Справа № 420/3814/22
Суддя: Левчук О.А.
Дата ухвалення: 2022-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3814/22
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2022 року Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Левчук О.А., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження в місті Одесі справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ПОЙНТ до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ТОВ ГАЗ ПОЙНТ не порушувало чинне законодавство, оскільки вчасно подавало зведені за добу підсумкові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі, проте були отримані та зареєстровані податковим органом пізніше з невідомих ТОВ ГАЗ ПОЙНТ обставин. Також, ГУ ДПС в Одеській області безпідставно застосовано штрафні санкції в подвійному розмірі, оскільки вказану норму було виключено. Крім того, посадовими особами податкового органу не проводилась інвентаризація товарних запасів та інвентаризація для виявлення фактичної наявності скрапленого вуглеводного газу.

Представником відповідача Головного управління ДПС в Одеській області до суду надано відзив на позовну заяву, в якому представник відповідача просить суд відмовити в задоволенні позову та вказує, що під час проведення фактичної перевірки на АЗС було надано х-звіт, з урахуванням чого був складений додаток 1 до акту перевірки, з урахуванням якого було співставленні залишки х-звіту та фактичні залишки з врахуванням похибки вимірювання згідно з технічною документацією до його метрологічної характеристики, яка складає 1 %. За результатами співставлення облікових залишків та залишків, які відображені по даним рівноміра, встановлено розбіжність, а саме нестача скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн. Також перевіркою встановлено, що ТОВ ГАЗ ПОЙНТ не своєчасно передані довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером 10006657 за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, у кількості 14 днів. Податкові повідомлення-рішення є законними, та винесені згідно вимог чинного законодавства.

Ухвалою суду від 21 лютого 2022 року спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 21 квітня 2022 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області належним чином завірену копію запиту від 21.09.2021 № 12147/КПР/15-32-09-02, разом з відміткою його отримання (вручення) ТОВ ГАЗ ПОЙНТ, інформацію та належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області встановлено нестачу скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн. на місці торгівлі пальним за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корпус А, в тому числі фактичні залишки скрапленого газу (дані рівноміра), а також інформацію та належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області встановлено порушення ТОВ ГАЗ ПОЙНТ пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, зокрема несвоєчасне передання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером 1006657 за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, у кількості 14 днів, та зупинено провадження у справі для одержання витребуваних документів.

Ухвалою суду від 30 травня 2022 року поновлено провадження по справі.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши та проаналізувавши надані докази, суд встановив наступне.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, 20.11.2014 року проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ПОЙНТ.

22 вересня 2021 року Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено наказ № 6985-п про проведення фактичної перевірки товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ПОЙНТ, зокрема за адресою місця роздрібної торгівлі пальним: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, з 22.09.2021 року тривалістю 10 діб, перевіряє мий період з 01.07.2019 року по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв (а.с. 197-198).

04 жовтня 2021 року посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області складено акт про результати фактичної перевірки з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання та обліку пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС № 21759/15-32-09-02, яким встановлено порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, за що передбачена відповідальність згідно п. 128-1.3 ст. 128 ПК України; п. 12 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», за що передбачена відповідальність згідно ст. 20 Закону України від 06.07.1995 року № 265/95-ВР (а.с. 201-207).

10 січня 2022 року Головним управлінням ДПС в Одеській області на підставі акту № 21759/15-32-09-02 від 04 жовтня 2021 року, винесено податкове повідомлення-рішення № 274/15-32-09-02, яким застосовано до ТОВ ГАЗ ПОЙНТ штрафні (фінансові) санкції у розмірі 14000,00 грн., та податкове повідомлення-рішення № 275/15-32-09-02, яким застосовано до ТОВ ГАЗ ПОЙНТ штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5297,40 (а.с. 28-30).

Відповідно до п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Згідно пп. 14.1.6, 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний склад - це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального; розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Відповідно до пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С. Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників. Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу). В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891.

Згідно п. 1, 5 Порядку № 891 цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Відповідно до п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру / коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

З акту перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року вбачається, що посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області під час перевірки встановлено, що ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» не своєчасно передані довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером 1006657 за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, у кількості 14 днів, чим порушено пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПКУ, а саме: 06.09.2020 року (термін подання 07.09.2020) фактично подано 08.09.2020; 18.12.2020 (термін подання 19.12.2020) фактично подано 20.12.2020; 31.12.2020 року (термін подання 01.01.2021) фактично подано 04.01.2021; 01.01.2021 (термін подання 02.01.2021) фактично подано 04.01.2021; 02.01.2021 (термін подання 03.01.2021) фактично подано 04.01.2021; 23.02.2021 (термін подання 24.02.2020) фактично подано 25.02.2021; 24.06.2021 (термін подання 25.06.2021) фактично подано 27.06.2021; 27.06.2021 (термін подання 28.06.2021) фактично подано 29.06.2021; 14.08.2021 (термін подання 15.08.2021) фактично подано 16.08.2021; 26.08.2021 (термін подання 27.08.2021) фактично подано 28.08.2021; 06.09.2021 (термін подання 07.09.2021) фактично подано 08.09.2021; 11.09.2021 (термін подання 12.09.2021) фактично подано 13.09.2021; 16.09.2021 (термін подання 17.09.2021) фактично подано 18.09.2021; 21.09.2021 (термін подання 22.09.202) фактично подано 23.09.2021.

Разом з тим, з матеріалів справи вбачається, що 07.09.2020 року о 22:35:13 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 06.09.2020 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 08.09.2020 о 08:41:31 (а.с. 45-47).

19.12.2020 року о 22:07:32 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 18.12.2020 року, що підтверджується Протоколом руху документа (а.с. 48-50).

01.01.2021 року о 12:00:34 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 31.12.2020 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 04.01.2021 о 09:34:07 (а.с. 51-54).

02.01.2021 року о 13:50:24 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 01.01.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 04.01.2021 о 10:04:33 (а.с. 55-57).

03.01.2021 року о 12:28:30 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 02.01.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 04.01.2021 о 09:34:06 (а.с. 58-60).

25.02.2021 року о 10:14:48 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 23.02.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 25.02.2021 о 10:42:05 (а.с. 61-63).

25.06.2021 року о 22:02:07 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 24.06.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 27.06.2021 о 21:39:38 (а.с. 64-67).

28.06.2021 року о 21:43:36 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 27.06.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 29.06.2021 о 16:11:44 (а.с. 68-71).

15.08.2021 року о 21.29.23 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 14.08.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 16.08.2021 о 10:35:45 (а.с. 72, 88-89).

27.08.2021 року о 22:06:50 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 26.08.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 28.08.2021 о 09:52:48 (а.с. 85-87).

07.09.2021 року о 22:01:51 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 06.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 08.09.2021 о 11:01:44 (а.с. 82-84).

12.09.2021 року о 22:03:40 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 11.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 13.09.2021 о 16.19:07 (а.с. 79-81).

17.09.2021 року о 21:25:49 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 16.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 18.09.2021 о 19:36:18 (а.с. 76-78).

22.09.2021 року о 21:47:50 ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до Державної податкової служби України направлено довідку про зведені дані (обсяги пального) від 21.09.2021 року, що підтверджується Протоколом руху документа, яка відповідно до квитанції №1 доставлено до Державної податкової служби України 23.09.2021 о 01:19:41 (а.с. 73-75).

Таким чином, з матеріалів справи вбачається, що дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за 06.09.2020 року, 18.12.2020 року, 31.12.2020 року, 01.01.2021 року, 02.01.2021 року, 24.06.2021 року, 27.06.2021 року, 14.08.2021 року, 26.08.2021 року, 06.09.2021 року, 11.09.2021 року, 16.09.2021 року, 21.09.2021 року, направлялись ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» до контролюючого органу у відповідності до приписів Податкового кодексу України та Порядку № 891, а саме не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, що також підтверджується листом ТОВ «М.Е.ДОК» від 03.12.2021 року (а.с. 172-173).

При цьому, з наданих до суду представником відповідача копій квитанцій № 1 вбачається лише коли довідки про зведені дані (обсяги пального) ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» були доставлені до Державної податкової служби України (а.с. 232-245).

Разом з тим, направлення контролюючим органом першої квитанції з пропуском строків визначених чинним законодавством не свідчить про порушення позивачем, ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» у вищезазначених тринадцяти випадках, приписів підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13000,00 грн. є неправомірним, а тому підлягає скасуванню.

В той же час, дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального за 23.02.2021 року направлені ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» з порушенням строків, визначених ПКУ та Порядком № 891, зокрема 25.02.2021 року.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що довідка за 23.02.2021 року була надана до контролюючого органу 25.02.2021 року з технічних причин, оскільки будь-яких доказів на підтвердження поважності пропуску строку подання даних до контролюючого органу або наявності технічних несправностей позивачем суду не надано.

Таким чином, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1000,00 грн. прийнято обґрунтовано та з урахуванням приписів чинного законодавства.

Також, з акту перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року вбачається, що посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області під час перевірки встановлено, що під час проведення перевірки оператором АЗС надано Х-звіт, з урахуванням якого був складений додаток 1 до акту фактичної перевірки від 24.09.2021 року в якому співставленні залишки Х-звіту та фактичні залишки з врахуванням похибки вимірювання згідно з технічною документацією до його метрологічної характеристики, яка складає 1 відсоток. За результатами співставлення облікових залишків (Х-звітів) та залишків, які відображені по даним рівноміра, встановлено розбіжність, а саме нестача скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн., чим порушено п. 12 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Відповідно до п. 12 ст. 3 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані, зокрема, вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті). Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які провадять діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Згідно ст. 20 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в редакції, чинній на дату виникнення спірних правовідносин) до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Таким чином, суб`єкти господарювання, при продажі товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані вести облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Недотримання вказаного обов`язку має наслідком застосування фінансової санкції у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації. Підставою для застосування штрафних санкцій за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та/або зберігання, які не обліковані у встановленому порядку, тобто виявлення товарів у надлишку (перевищення кількості товару в наявності над облікованим товаром).

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16.07.1999 №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та Фінансову звітність в Україні» відповідно до статті 3 якого бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 9 Закону № 996-ХІV встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів встановлено Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка затверджена наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155.

Відповідно до п. 10.2.1, 10.2.10 Інструкції № 281/171/578/155 приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками автозаправної станції за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними товарно-транспортних накладних у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності. Приймання нафтопродуктів здійснюється відповідно до вимог робочої інструкції оператора АЗС та інструкції з охорони праці, які повинні бути затверджені керівником підприємства, якому належить АЗС. На підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки

сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою № 13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою № 17-НП.

Відповідно до п. 10.3.1.1, 10.3.2.1, 10.3.3.2, 10.3.4.2, 10.4 Інструкції №281/171/578/155 розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 серпня 2002 року № 1315. Відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП. Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія. Заправлення за талонами відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП. Відпуск нафтопродуктів за платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП.

На АЗС здійснюється оперативне кількісне контролювання, результати якого використовуються для ведення обліку, звіряння кількості отриманих і відпущених нафтопродуктів. Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за формою змінного звіту АЗС № 17-НП.Під час приймання-передавання зміни оператори АЗС: визначають залишки нафтопродуктів на кінець зміни з урахуванням залишків на початок зміни (цей залишок переноситься з графи "обліковий залишок попередньої зміни"), надходження нафтопродуктів за зміну, які підтверджено відповідними документами, та кількості відпущених за зміну нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників усіх ПРК, ОРК (обліковий залишок); вимірюють загальний рівень нафтопродуктів і рівень підтоварної води в кожному резервуарі та за результатами вимірювань визначають об`єм нафтопродуктів (фактичний залишок);роздруковують на РРО фіскальний звітний чек і визначають обсяг виконаних розрахункових операцій, що заносяться до фіскальної пам`яті; передають залишок готівки; перевіряють наявність та фіксацію у місцях, передбачених експлуатаційним документом, свинцевих пломб з відбитком повірочного тавра та відповідність відбитку цих тавр у формулярах на ПРК, ОРК. У разі встановлення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі в границях відносної похибки методу вимірювання маси згідно з ГОСТ 26976 зміна передається і приймається за обліковим залишком нафтопродукту. Перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення фіксується у змінному звіті. У разі перевищення розбіжності фактичної і облікової кількості нафтопродуктів у резервуарі понад зазначених норм керівництво повинно вжити заходів щодо проведення позачергової інвентаризації. До встановлення обставин перевищення фактичного залишку на кінець зміни над обліковим залишком на кінець зміни понад допустиме граничне відхилення обліковий залишок не корегується. Після завершення зміни оператором АЗС складається змінний звіт АЗС за формою № 17-НП у двох примірниках, з яких один з доданими ТТН здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається на АЗС. Точність роботи ПРК, ОРК перевіряється еталонними мірниками другого розряду з періодичністю, установленою керівником підприємства, а також у разі надходження претензій від споживачів на кількість відпущеного нафтопродукту або на їх вимогу. Реєстрація перевірок здійснюється у журналі реєстрації перевірок ПРК (ОРК) на точність відпуску нафтопродуктів за формою № 2-НП. ПРК, ОРК продуктивністю до 100 літрів на хвилину перевіряються на точність роботи еталонними мірниками другого розряду номінальною місткістю 10 л або 20 л, продуктивністю більше 100 літрів на хвилину - еталонними мірниками другого розряду номінальною місткістю 20 л або 50 л. Комісійна перевірка за допомогою еталонних мірників точності роботи ллічильників ПРК, ОРК та перевірки точності відпуску нафтопродуктів ПРК, ОРК за претензіями споживачів додатково оформлюються актом перевірки ПРК (ОРК) на точність відпуску нафтопродуктів на АЗС та зливання їх після перевірки до резервуарів за формою № 1-НП. Нафтопродукти з мірника необхідно злити до резервуарів АЗС.

Згідно п. 16.1, 16.2 Інструкції № 281/171/578/155 матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою № 17-НП, який складається у двох примірниках. Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи. Бухгалтерські служби підприємств перевіряють та приймають змінні звіти з доданими до них первинними документами (ТТН, талони, відомості встановленої форми, супровідні відомості за інкасацією готівки та інші), перевіряють правильність перенесення показників лічильників ПРК, ОРК з попередньої зміни, звіти про обсяг реалізації і форми оплати за РРО, визначення фактичних залишків нафтопродуктів у резервуарах АЗС за результатами вимірювання, відображених у формі № 17-НП, та надходження готівки. Зроблені під час перевірки змінних звітів виправлення засвідчуються підписами операторів АЗС, керівника АЗС та головного бухгалтера або за його дорученням іншим працівником бухгалтерської служби підприємства.

З матеріалів справи вбачається, що підставою для накладення на позивача фінансових санкцій, відповідно до положень ст. 20 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», став факт виявлення податковим органом на АЗС за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А, розбіжностей, а саме нестача скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн.

Посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області під час проведення перевірки ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» отримано Х-звіт, згідно якого залишок пального склав 6467,12 літрів (а.с. 207).

Згідно додатку до акту № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року фактичні залишки газу на АЗС за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корп. А складають 6254,00 літрів, різниця між фактичними залишками та даними обліку 213,12 літрів, нестача - 150,58 літрів. (а.с. 206)

Таким чином, факт внесення відомостей про кількість нафтопродуктів, які зберігаються на АЗС, до фіскальної пам`яті належним чином зареєстрованого РРО встановлено, що підтверджує знятий при проведенні перевірки X-звіт.

В той же час, РРО для автозаправних станцій АЗС забезпечує формування й друк розрахункових та обов`язкових звітних документів на основі даних, які зберігаються в оперативній та фіскальній пам`яті, формування контрольної стрічки в електронній формі і призначений для роботи на автозаправних станціях. Звітні документи РРО, а саме Z-звіти, містять всі відомості, зокрема, про фактичні залишки пального у літрах, кожного найменування у кожному з розхідних резервуарів, внесення яких передбачено у змінний звіт АЗС за формою №17-НП. Таким чином, РРО здійснює точний та повний контроль за залишками товарних запасів за місцем їх реалізації.

Отже, способом перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП та даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів. Якщо різниця показників у документах є меншою, ніж кількість фактично наявного в резервуарах пального, то має місце реалізація товарів, які не обліковані у встановленому порядку.

Разом з тим, згідно акту перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року під час проведення перевірки були використані наступні документи копія ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, договір оренди майна, договір оренди землі, акт про приймання в експлуатацію закінченого об`єкта будівництва, дозволи держпраці в Одеській області, паспорти на витратоміри (а.с. 202).

Жодних даних щодо використання під час проведення перевірки ТОВ «ГАЗ ПОЙНТ» даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП, акт № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року не містить.

Тобто, висновок про нестачу скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн. здійснено без належної перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів, зокрема без дослідження даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП.

При цьому, ухвалою суду від 21 квітня 2201 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області, зокрема, інформацію та належним чином засвідчені копії документів, на підставі яких посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області встановлено нестачу скрапленого газу в кількості 150,58 літрів на суму 2648,70 грн. на місці торгівлі пальним за адресою: м. Одеса, вул. Вапняна, 58, корпус А, в тому числі фактичні залишки скрапленого газу (дані рівноміра).

На виконання ухвали суду представником відповідача, суб`єкта владних повноважень, до суду надано копію Х-звіт від 24.09.2021 року та додатку до акту № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року, які не містять інформації щодо того, яким чином та на підставі яких документів встановлено нестачу скрапленого газу, в тому числі фактичні залишки скрапленого газу (дані рівноміра).

Також представником відповідача, суб`єкта владних повноважень, надано фото екрану комп`ютеру, з якого не можливо встановити де саме воно зроблено та ким, на якій підставі та в межах якого заходу (а.с. 229).

При цьому, в акті перевірки № 21759/15-32-09-02 від 04.10.2021 року не вказано про наявність в ньому додатку, зокрема у формі фотозображення.

Таким чином, відповідачем, суб`єктом владних повноважень, не надано належних та допустимих доказів на підтвердження показників фактичних залишків скрапленого газу, зазначених в додатку до акту перевірки.

За таких підстав, суд дійшов висновку, що Головним управління ДПС в Одеській області не доведено порушення позивачем, ТОВ ГАЗ ПОЙНТ, статті 20 ЗУ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

В той же час, суд не приймає до уваги посилання представника позивача на те, що посадовими особами податкового органу не проводилась інвентаризація товарних запасів та інвентаризація для виявлення фактичної наявності скрапленого вуглеводного газу, оскільки єдиним можливим способом перевірки наявності необлікованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС та даних РРО із фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 21 грудня 2021 року по справі № 814/367/17.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

За таких підстав, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року є неправомірним, а тому підлягає скасуванню.

Відповідно до до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Згідно ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, суд вважає, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13000,00 грн.; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року. В задоволенні решти позовних вимог слід відмовити.

При цьому, з урахуванням приписів ч. 3 ст. 139 КАС України, з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ПОЙНТ слід стягнути судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2356,95 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8, 9, 77, 90, 132, 139, 242-246, 250, 255 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ПОЙНТ (, адреса місцезнаходження: 65048, м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 19, офіс 611) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомленнярішення Головного управління ДПС в Одеській області № 274/15-32-09-02 від 10.01.2022 року в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 13000,00 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 275/15-32-09-02 від 10.01.2022 року.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, адреса місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь товариства з обмеженою відповідальністю ГАЗ ПОЙНТ (, адреса місцезнаходження: 65048, м. Одеса, вул. Велика Арнаутська, 19, офіс 611) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2356,95 грн. (дві тисячі триста п`ятдесят шість гривень 95 копійок).

Рішення може бути оскаржено в порядку та в строки встановлені ст. ст. 295, 297 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 255 КАС України.

Суддя О.А. Левчук