Справа № 380/12283/21
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2022-05-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2022 року справа №380/12283/21

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Кухар Н.А.

секретаря судового засідання Малісевич М.В.

за участю:

представника позивача Чупи І.І.

представника відповідача Щирби Р.П.

розглянувши у судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "А.І. БІЗНЕС ГРУП" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень,-

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "А.І. БІЗНЕС ГРУП" (79049, м. Львів, вул. Драгана, 15) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень, в якому, з врахуванням заяв про збільшення (уточнення) позовних вимг, просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №8211/13010704 від 16.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн. на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 481/91-ВР від 19.12.1995 року;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №8217/13010704 від 16.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн. на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 481/91-ВР від 19.12.1995 року;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №8212/13010704 від 16.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн. на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 481/91-ВР від 19.12.1995 року;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №16 від 14.04.2021 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 55059,71 грн., з яких 44047,77 грн. за податковим зобов`язанням та 11 011,95 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №16 від 14.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 1020,00 грн.;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №14311/13010716 від 16.06.2021 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір у розмірі 3760,91 грн.

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення рішення Головного управління ДПС у Львівській області №19068/13010704 від 06.08.2021 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість у розмірі 27920,75 грн., з яких 25382,50 грн. за податковим зобов`язанням та 2538,25 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- визнати протиправною та скасувати податкову вимогу від 12.10.2021 №0-1350 за якою сума податкового боргу за податком на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) становить 41534,46 грн. у т.ч. 25382,30 грн. податкового зобов`язання, 2538,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій, 13613,91 грн. пені;

- судові витрати стягнути з відповідача.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у контролюючого органу були відсутні правові підстави для поновлення (проведення) документальної планової виїзної перевірки ТОВ "А.І. БІЗНЕС ГРУП", а акт складений за наслідком такої перевірки від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103 фіксує виявленні порушення платником податків податкового законодавства з порушенням порядку, встановлено законом.

За результатами автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено головуючого - суддю Кухар Н.А.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 28 липня 2021 року відкрито провадження у справі в порядку в порядку загального позовного провадження.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 07 вересня 2021 року об`єднано для спільного розгляду та вирішення в одне провадження адміністративну справу №380/12038/21 та №380/12283/21 (суддя Сакалош В.М.).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 07 вересня 2021 року об`єднано для спільного розгляду та вирішення в одне провадження адміністративну справу №380/15497/21 та №380/12283/21 (суддя Братичак У.В.).

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 05 жовтня 2022 року в задоволенні клопотання позивача про зупинення провадження у справі №380/12283/21 відмовлено.

Протокольною ухвалою суду від 06 грудня 2021 року підготовче засідання у справі закрито та справу призначено до судового розгляду по суті.

Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз`яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.

Представник відповідача подала відзив на позовну заяву, в якому просила у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Документальна планова виїзна перевірка ТОВ "А.І. БІЗНЕС ГРУП"була розпочата 18.03.2020 року та зупинена відповідно норм пункту 523 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. Проте, 09.02.2021 року Головним управлінням ДПС у Львівській області було видано направлення №1107, №1111, №1112, №1135 та поновлено проведення перевірки на підставі набрання чинності постанови КМУ від 03.08.2021 року №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок».

Щодо твердження позивача, що контролюючим органом хибно встановлено порушення ТОВ «А.І. Бізнес Груп» ч. 1 cт. 15 Закону України « Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» та неправомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції на підставі ч.2 cт. 17 закону, відповідач зазначив наступне.

Так, під час проведення перевірки, було встановлено, що ТзОВ «А.І. Бізнес» зареєстроване платником акцизного податку з реалізації пального в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового (далі - СЕАРП та СЕ) 01.03.2016 номер запису в Реєстрі (унікальний ідентифікатор) 1021, в СЕАРП та СЕ-21.06.2019 номер запису в Реєстрі (унікальний ідентифікатор) - 504.

За період з 01.10.2016 по 30.06.2019, відповідно до СЕАРП, підприємством було придбано 19 739 788,01 літрів пального, приведених до температури 15°С, та, відповідно реалізовано 18 921 560,94 літрів пального, приведених до температури 15°С.

За період з 01.07.2019 по 30.09.2019, відповідно до СЕАРП та СЕ підприємством було придбано 3 018 999,73 літрів пального, приведених до температури 15°С відповідно, реалізовано 3 155 759,54 літрів пального, приведених до температури 15°С.

Відповідно до інформації, яка міститься СЕАРП та СЕ, перевіркою було встановлено, що ТОВ «А.Е Бізнес Груп» 21.06.2019 були зареєстровані акцизні склади за адресами:

- Львівська область, Кам`янка-Бузький район, с. Запитів, вул. Київська, 185А (уніфікований номер акцизного склада - 1003289);

- м. Львів, вул. Городоцька, 371 (уніфікований номер акцизного склада 1003290);

- м. Львів - м. Винники, вул. Галицька, 113 (уніфікований номер акцизного складу - 1003291).

Відповідно до ч.7 ст. 15 Закону №481 суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.

Відповідно до ч. 8 ст. 15 Закону №481 ліцензії на право оптової торгівлі пальним задаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

Згідно з наявною інформацією, ТОВ «А.І. Бізнес Груп» отримало ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер ліцензії 00843 терміном дії з 01.07.2019 до 01.07.2024 року.

Проте, проведеною перевіркою було встановлено, що позивач у період охоплений перевіркою, здійснював оптову торгівлю пальним з місць оптової торгівлі пальним за адресами: Львівська область, Кам`янка-Бузький район, с. Запитів, вул. Київська, І85 А (уніфікований номер акцизного складу - 1003289); м. Львів, вул. Городоцька, 371 (уніфікований номер акцизного складу - 1003290); м. Львів - м. Винники, вул. Галицька, 113 (уніфікований номер акцизного складу - 1003291) без отримання відповідних ліцензій на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним, чим порушив вимоги ч.7 ст. 15 Закону № 481.

Статтею 17 Закону №481 передбачено, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни витягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.

У зв`язку з наведеним, до ТОВ «А.І. Бізнес Груп» застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 1500000 грн., а саме:

500000 грн. - за оптову торгівлю пальним з акцизного складу, уніфікований номер 1003289, без наявності відповідної ліцензії (податкове повідомлення - рішення від 16.04.2021 №8217/13010704);

500000 грн. - за оптову торгівлю пальним з акцизного складу, уніфікований номер 1003290, без наявності відповідної ліцензії (податкове повідомлення - рішення від 16.04.2021 №8211/13010704);

500000 грн. - за оптову торгівлю пальним з акцизного складу, уніфікований номер 1003291, без наявності відповідної ліцензії (податкове повідомлення - рішення від 16.04.2021 №8212/13010704).

Щодо твердження позивача, що контролюючим органом в Акті перевірки безпідставно зроблено висновок щодо спливу строку позовної давності по заборгованості фізичної особи ОСОБА_1 та про неправомірне застосування коефіцієнту за п. 164.5 ст. 164 ПК України, оскільки основна сума заборгованості фізичних осіб виражена в грошовій формі, відповідач зазначив наступне.

Під час проведення перевірки було встановлено, що станом на 30.09.2019 року згідно оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» на підприємстві обліковується безнадійна дебіторська заборгованість (більше трьох років) не лише за ФО ОСОБА_1 в сумі 446,46 грн., але й за ФО ОСОБА_2 в сумі 198208,06 грн., ОСОБА_3 в сумі 49,77 грн., ОСОБА_4 в сумі 3000,36 грн., ОСОБА_5 в сумі 710,00 грн., ОСОБА_6 , в сумі 2100,00 грн. Проте, підприємством не вжито жодних заходів щодо погашення вищезазначених сум боргу по вказаних фізичних особах.

Також, внаслідок не оподаткування податком на доходи фізичних осіб суми заборгованості вище вказаних платників податку, за якою минув термін позовної давності, підприємством станом на 30.09.2019 року не сплачено (не перераховано) податок на доходи фізичних осіб всього у сумі 44047,77 грн.

ТОВ «А.І. Бізнес Груп» надано додаткове благо у вигляді анулювання суми боргу фізичним особам ОСОБА_2 в сумі 198208,06 грн., ОСОБА_1 в сумі 446,46 грн., ОСОБА_3 в сумі 49,77 грн., ОСОБА_4 в сумі 3000,36 грн., ОСОБА_5 в сумі 710,00 грн., ОСОБА_6 , в сумі 2100,00 грн. Проте, не було вжито жодних заходів щодо погашення сум боргу вищевказаними фізичними особами.

Представник позивача подала відповідь на відзив, де зазначила наступне. За наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на перевірки, які містяться в ПК України, з одного боку, і в постанові КМУ від 03.08.2021 року №89, з іншого боку, застосуванню підлягають правила і положення Податкового кодексу України. Контролюючий орган, повноваження якого визначено статтею 41 ПК України, зобов`язаний діяти в межах наділених повноважень та керуватись виключно нормами ПК України.

Представник відповідача подала письмові пояснення, де зазначила наступне. Відповідно до вимог п.4 розділу II Закону України від 17.09.2020 №909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік» на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобіганню поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19 крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних п свобод особи. Відтак, повноваження щодо скорочення строків дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19 вказаним законом було надано Кабінету Міністрів України. Саме, відповідно до п. 4 розділу II Закону України від 17.09.2020 №909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік»» урядом України було прийнято Постанову №89. Зазначена постанова набрала чинності та підлягає виконанню відповідно до вимог ст. 52 Закону України «Про Кабінет Міністрів України». Постанова Кабінету Міністрів України №89 у судовому порядку не скасована та є діючою, доказів зворотного позивачем до суду не надано, відтак, правові підстави для її незастосування відсутні.

Представник відповідача подала додаткові пояснення, де зазначила наступне. У зв`язку із оскарженням ТОВ "А.І. БІЗНЕС ГРУП" податкового повідомлення рішення від 06.08.2021 №19068/13010704, грошове зобов`язання, яке визначене у ньому є неузгодженим з 29.11.2021 року (момент подання заяви про уточнення позовних вимог), а сума грошових зобов`язань (в даному випадку вже податкового боргу) виключається з кратки платника податків із врахуванням п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України.

Представник позивача подала відповідь на відзив, де зазначила наступне. Незаконність поновлення та проведення відповідачем планової виїзної документальної перевірки позивача є достатньою правовою підставою для висновку про протиправність оскаржуваних у даній справі податкових повідомлень рішень, а відтак, такі підлягають скасуванню.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Головним управлінням ДПС у Львівській області проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "А.І. БІЗНЕС ГРУП" податкового та валютного законодавства за період з 01.10.2016 по 30.09.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2016 по 30.09.2019 року, за результатами якої складено акт від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103.

За висновками вказаного акту перевірки Головним управлінням ДПС у Львівській області були встановлені наступні порушення з боку позивача:

- п. 187.1 ст. 187; п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу, в результаті чого підприємством знижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України, всього в сумі 25382,5 грн., в т.ч. за березень 2017 року у сумі 25382,5 грн.;

- п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14; п.п. 164.2.17 «д» п. 164.2, п. 164.5 ст. 164; ст. 167; п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу, в результаті чого підприємством не сплачено (не перераховано) податок на доходи фізичних осіб в сумі 44047,77 грн.;

- п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу, в результаті чого підприємством не сплачено (не перераховано) військовий збір в сумі 3670,62 грн.;

- п. 51.1 ст. 51; п.п. 164.2.17 ст. 164.2 ст. 164; п. 176.2 «б» ст. 176 Податкового кодексу підприємством в податковому розрахунку за формою 1 ДФ за ІІІ квартал 2019 року не відображено за ознакою доходу « 126» суми заборгованості платників податків, за якою минув термін позовної давності;

- ч. 1 ст. 15 Закону №481 підприємством здійснювалась протягом липня вересня 2019 року оптова торгівля пальним за наявності місць оптової торгівлі пальним без ліцензій на право оптової торгівлі пальним на кожне місце оптової торгівлі пальним.

Не погоджуючись з висновками контролюючого органу, викладеними в акті за результатами проведення планової виїзної документальної перевірки Товариства від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103, директором ТОВ «А.І. БізнесГруп» подано заперечення до акта перевірки.

За результатами розгляду заперечення постійно діюча комісія з розгляду спірних питань Головного управління ДПС у Львівській області вирішила висновки акта перевірки від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103 вважати правомірними та такими, що відповідають нормам чинного законодавства, а заперечення ТОВ «А.І. БізнесГруп» залишити без задоволення (Відповідь на заперечення від 09.04.2021 №10028/6/13-01-07-04).

На підставі Акта перевірки від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103 Головним управлінням ДПС у Львівській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- №8211/13010704 від 16.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн. на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 481/91-ВР від 19.12.1995 року;

- №8217/13010704 від 16.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн. на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 481/91-ВР від 19.12.1995 року;

- №8212/13010704 від 16.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500000,00 грн. на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 481/91-ВР від 19.12.1995 року;

- №16 від 14.04.2021 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 55059,71 грн., з яких 44047,77 грн. за податковим зобов`язанням та 11 011,95 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- №16 від 14.04.2021 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб у розмірі 1020,00 грн.;

- №16 від 14.04.2021 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір у розмірі 4588,27 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями ТОВ «А.І. Бізнес Груп» подало скаргу в ДПС України.

Рішенням про результати розгляду скарги від 14.06.2021 №13244/6/99-00-06-01-04-06 ДПС України податкові повідомлення-рішення від 14.04.2021 року №16 скасувати в частині нарахованого військового збору на суму 661,89 грн., штрафних санкцій 165,47 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення та податкові повідомлення-рішення №16, №16 залишає без змін, а скаргу ТОВ «А.І. БізнесГруп» - частково задоволено.

Головне управління ДПС у Львівській області на підставі акта перевірки від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103 та з врахуванням рішення ДПС України від 14.06.2021 №13244/6/99-00-06-01-04-06 винесено податкове повідомлення-рішення №14311/13010716 від 16.06.2021 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем військовий збір у розмірі 3760,91 грн.

Рішенням про результати розгляду скарги від 01.07.2021 №14781/6/99-00-06-03-02-06 ДПС України податкові повідомлення-рішення №8211/13010704 від 16.04.2021 року, №8217/13010704 від 16.04.2021 року, №8212/13010704 від 16.04.2021 року залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Рішенням про результати розгляду скарги від 02.08.2021 №17666/6/99-00-06-01-01-06 ДПС України податкове повідомлення-рішення №8208/13010704 від 16.04.2021 року скасоване в частині застосування штрафної санкції у розмірі 3807,38 грн., а в іншій частині зазначене податкове повідомлення рішення залишено без змін, а скаргу ТОВ «А.І. БізнесГруп» - частково задоволено.

Головне управління ДПС у Львівській області на підставі акта перевірки від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103 та з врахуванням рішення ДПС України від 02.08.2021 №17666/6/99-00-06-01-01-06 винесено податкове повідомлення-рішення №19068/13010704 від 06.08.2021 року та податкову вимогу від 12.10.2021 №0-1350.

Не погоджуючись із винесеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач оскаржив їх до суду.

Вказані обставини та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.

Вирішуючи спір, суд застосовує наступні норми права.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Пунктом 1.1 статті 1 ПК України визначено, що платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України.

Відповідно до підпункту 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 ПК України органи державної податкової служби мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Відповідно до пунктів 77.6-77.9 статті 77 Податкового кодексу України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (в редакції на момент винесення наказу) установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.

На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких завершується дія карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 9 грудня 2020 року № 1236 установлено з 19 грудня 2020 року до 31 грудня 2021 року на території України карантин.

Отже, Кабінетом Міністрів України на момент прийняття спірного наказу не приймалось рішення про завершення дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а відтак діяв мораторій на проведення документальних планових перевірок платників податків.

Відповідно до вимог пункту 4 розділу II Закону України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про державний бюджет України на 2020 рік»» на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.

На підставі цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв Постанову №89 від 3 листопада 2021 року «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки» якою було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:

- тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 р. та не були завершеними;

- документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 року №568-ІХ);

- документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями

- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.

Водночас, мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України (в редакції на момент винесення спірного наказу) та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась.

Відповідно до пункту 2.1 статті 2 Податкового кодексу України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Тобто, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків, дії мораторію може бути здійснення виключно шляхом прямого внесення змін до Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 5.2 статті 5 Податкового кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.

За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим частиною третьою статті 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.

Аналогічна правова позиція викладено в постанові Верховного Суду від 22 лютого 2022 року у справі №420/12859/21.

Відповідно, за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у Податковому кодексу України, з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України.

Враховуючи вище викладене, у Головного управління ДПС у Львівській області були відсутні визначені податковим законодавством підстави для відновлення в період дії карантину проведення планової документальної виїзної перевірки ТОВ «А.І. БізнесГруп». Тобто, фактично контролюючим органом проведено (відновлено) документальну планову перевірку позивача за відсутності законодавчо визначених на те підстав, що, в свою чергу вказує на отримання акту перевірку, як доказу, що фіксує виявленні порушення платником податків податкового законодавства з порушенням порядку, встановлено законом. Отже, на переконання суду, акт перевірки від 04.03.2021 року №4012/13-01-07-04/37444103 не може бути допустимим доказом порушення ТОВ «А.І. БізнесГруп» вимог податкового законодавства.

Враховуючи наведене, спірні податкові повідомлення - рішення підлягають скасуванню як такі, що прийняті за результатами перевірки, яка відновлена (проведена) за відсутністю правових підстав, тобто з порушенням встановленого законом порядку. В свою чергу, протиправні дії не можуть зумовлювати настання правомірних наслідків такої перевірки.

Встановлення протиправності дій податкового органу щодо проведення перевірки без законних підстав є достатньою та самостійною підставою для визнання наслідків такої перевірки, без аналізу протиправності висновків контролюючого органу по суті виявлених перевіркою порушень.

Частиною 1 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Таким чином, з огляду на приписи наведених правових норм процесуального права при розгляді судом спору щодо правомірності рішень органу державної податкової служби, яким платнику податків донараховані податкові зобов`язання чи відмовлено у наданні податкових вигод, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше. Аналогічна правова позиція викладена, зокрема, в ухвалах Вищого адміністративного суду України від 04.03.2013 у справі № К/9991/2038/11, від 11.02.2013 у справі № К/9991/66857/11.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані докази, суд дійшов до висновку про не відповідність спірного рішення критеріям, які встановлені частиною 2 статті 2 КАС України, а відтак наявні підстави для задоволення позовної заяви повністю.

Згідно із частиною 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Положеннями частини 1 статті 139 КАС України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що адміністративний позов підлягає до задоволення, то судові витрати понесені позивачем по сплаті судового збору підлягають стягнення на користь останнього з Головного управління ДПС у Львівській області.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "А.І. БІЗНЕС ГРУП" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення №8211/13010704 від 16.04.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №8217/13010704 від 16.04.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №8212/13010704 від 16.04.2021 року,

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №16 від 14.04.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №16 від 14.04.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №14311/13010716 від 16.06.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення №19068/13010704 від 06.08.2021 року.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу №0-1350 від 12.10.2021 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "А.І. БІЗНЕС ГРУП" (79049, м. Львів, вул. Драгана, 15; ) 27040 (двадцять сім тисяч сорок) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35; код ЄДРПОУ ВП 43968090).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 30 травня 2022 року.

Суддя Кухар Н.А.