Справа № 140/13998/21
Суддя: Плахтій Наталія Борисівна
Дата ухвалення: 2022-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2022 року ЛуцькСправа № 140/13998/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вербена» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вербена» (далі позивач, ТзОВ «Вербена») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі відповідач1, ГУ ДПС у Волинській області), Державної податкової служби України (далі відповідач2, ДПС України) про визнання протиправним і скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.05.2021 №2673434/21736490 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість; зобов`язання врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість, подану позивачем 17.05.2021 за №; зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 09.11.2021 №1129, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Вербена», датою її фактичного подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТзОВ «Вербена» є суб`єктом господарювання з 1995, серед видів діяльності позивача, зокрема, є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код за 46.71).

01.11.2020 між ТзОВ «Вербена» та ТзОВ «Завод «Горсталь» укладено договір, відповідно до якого позивач як продавець зобов`язався передати у власність покупця вугілля, а покупець зобов`язався прийняти товар та оплатити його на умовах даного договору, товар, асортимент, ціна, кількість, якого вказана у рахунках-фактурах на кожну окрему партію товару. 09.11.2020 позивач відвантажив покупцеві вугілля ГЖР 0-200 в кількості 19,72 тонни за ціною 2666,66667 грн без ПДВ на загальну суму 52586,67 грн без ПДВ, сума ПДВ - 10517,33 грн, всього з ПДВ - 63104,00 грн. Відвантаження товару підтверджується видатковою накладною від 09.11.2020 №1129 та товарно-транспортною накладною від 09.11.2020 №Р1129. Того ж дня за фактом відвантаження товару було сформовано податкову накладну №1129.

27.11.2020 товариству надійшла квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. В даній квитанції вказано про те, що документ прийнятий та реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701, в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та документи щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

13.05.2021 товариством було подано таблицю даних платника податку та за вихідним №1 направлено пояснення до таблиці даних платника податку на додану вартість, яка була зареєстрована 17.05.2021. У поданих поясненнях від 13.05.2021 роз`яснено обставини придбання у ВП «Вуглезбут» ДП «Львіввугілля» і продажу вугілля кам`яного ТзОВ «Завод «Горсталь». Були надані бухгалтерські документи, які підтверджують ці господарські операції (накладну на постачання товару, товарно-транспортну накладну, договір, договір оренди приміщення, платіжне доручення, договір на закупівлю вугілля від 10.04.2018, список працівників, оборотно-сальдову відомість тощо). При цьому позивач висловив прохання врахувати Таблицю даних платника податків на додану вартість, щоб у майбутньому унеможливити блокування податкових накладних та захистити покупців від втрати податкового кредиту.

Однак, 20.05.2021 відповідач за результатами розгляду таблиці даних платника податку, зареєстрованої в контролюючому органі 17.05.2021 за №, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийняв рішення про її неврахування. Причиною неврахування зазначено, що інформація у поясненні є недостатньою для врахування таблиці даних.

Позивач не погоджується з вказаним рішенням, оскільки воно не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії. Вважає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, за умови, що інші документи підтверджують проведення господарської операції. З огляду на вказані підстави просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 29.11.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.53).

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення з огляду на наступне.

ТзОВ «Вербена» виписано за фактом господарських операцій для ТзОВ «Завод «Горсталь» податкову накладну від 09.11.2020 №1129 на поставку вугілля на загальну суму 63104 грн, ПДВ 10517 грн, яка подана позивачем для реєстрації в ЄРПН. Згідно квитанції вищезазначена податкова накладна була зупинена на підставі підпункту 201.16 статті 201 ПК України з причини: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 27.01 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. В квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову податкової накладної/розрахунку коригування в- Єдиному-реєстрі податкових накладних.

ТзОВ «Вербена» не було подано повідомлення про надання пояснень з копіями документів щодо податкової накладної від 09.11.2021 №91129 для спростування інформації зазначеної у податковій накладній, відповідно контролюючим органом не було зареєстровано податкову накладну.

ТзОВ «Вербена» подало до ГУ ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку на додану вартість з додатками: видаткова накладна від 09.11.2020 №1129, договір від 01.11.2020, від 09.11.2020 ТТН №Р1129, платіжне доручення від 09.11.2020 №723, договір від 10.04.2018 №42/ВГЗ на поставку вугілля, довідка про списки працівників організації, пояснення до таблиці даних платника податку, оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 01.01.2020-09.11.2020, накладна від 06.08.2019 №308/вг, оборотно-садова відомість по рахунку №105 за 01.11.2020-09.11.2020, договір оренди складського приміщення від 02.01.2020 №4, додаткова угода до договору купівлі-продажу цілісного майнового комплексу, схема руху ПДВ. За результатами розгляду Таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 17.05.2021 за №, відповідно до пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, прийнято рішення про її неврахування №736490 від 20.05.2021. Підставою обрано: інформація у поясненні є недостатньою для врахування таблиці даних. Також представник відповідача зазначає, що первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні не було надано ТзОВ «Вербена» до ГУ ДПС у Волинській області, окрім Договору від 10.04.2018 №42/ВГЗ та накладної №308/вг від 06.08.2019.

Крім того посилається на те, що таблиця даних платника податку на додану вартість - це документ, який подається з метою запобігання зупиненню реєстрації податкових накладних у майбутньому та має на меті скоротити кількість заблокованих ПН/РК. Подання Таблиці даних спрямоване на те, щоб усунути невідповідність між товарами/послугами «на вході» та товарами/послугами «на виході» у разі постачання платниками ПДВ самостійно виготовленої продукції, послуг, комплектів (наборів) із покупних товарів, залишків товарів тощо. Таким чином, оскаржене рішення щодо неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість не порушує жодних прав позивача, так як не призводить до зміни, припинення якихось майнових прав позивача та носить лише інформативний характер. При цьому, звертає увагу суду, що позивач у поданій позовній заяві жодним чином не обґрунтовує порушення його прав в частині не реєстрації таблиці даних платника податку на додану вартість.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних вищезазначену податкову накладну, то представник відповідача вважає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Позивач подав відповідь на відзив, в якій підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві (а.с.58-61).

Інших заяв по суті справи не надходило.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають до задоволення з огляду на таке.

Суд встановив, що ТзОВ «Вербена» зареєстроване як юридична особа 18.09.1995. Основний вид діяльності виробництво м`яса (код за КВЕД - 10.11) (а.с.12-15).

Позивачем подано на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 09.11.2020 №1129 на суму реалізованого вугілля в розмірі 63104,00 грн, (в т.ч. ПДВ 10517,33 грн) (а.с.17).

Як вбачається із квитанції від 27.11.2020, реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.18).

13.05.2021 ТзОВ «Вербена» сформовано та направлено засобами електронного зв`язку до Головного управління ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку за встановленою формою згідно з додатком №5 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с.19), а також пояснення до неї (а.с.19, 26).

Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 20.05.2021 №2673434/21736490 про неврахування таблиці даних платника податку ТзОВ «Вербена» з підстав: інформація у поясненні є не достатньою для врахування таблиці даних (а.с.19а).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (ПК України) Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПК України).

За приписами пункту 201.4 ст.201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Як зазначено у пункті 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно із вимогами пунктів 6 та 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.

Суд зазначає, що положення пунктів 6 та 7 Порядку №1165 є чіткими і не припускають неоднозначне (множинне) трактування обов`язків контролюючих органів.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом було сформовано та надіслано позивачу квитанцію від 27.11.2020 про зупинення реєстрації податкової накладної, з підстав відсутності коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2701 в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Разом з тим, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У свою чергу, Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку №3 до Порядку №1165.

Так, пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій визначає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови. Водночас у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган повинен зазначити перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють Комісії головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Таким чином, чинним законодавством встановлений чіткий алгоритм дій платника податку в разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як встановлено судом, реєстрація податкової накладної від 09.11.2020 №1129 була зупинена відповідно до квитанції від 27.11.2020 №.

Отже, для ТзОВ «Вербена» граничним терміном подання до контролюючого органу пояснень і копій документів по податковій накладній від 09.11.2020 №1129 було 09.11.2021.

Однак позивач пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 09.11.2020 №1129, протягом вказаного терміну контролюючому органу не подав, доказів протилежного матеріали справи не містять.

Таким чином, з матеріалів справи слідує, що позивач не дотримався вимог Порядку №520, не подав письмові пояснення та копії документів до податкової накладної від 09.11.2020 №1129 з метою її реєстрації в ЄРПН.

Водночас ГУ ДПС у Волинській області не приймало рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної, яке в свою чергу може бути оскаржене до суду.

Суд зазначає, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної, податковий орган пропонує платнику податків надати документи та пояснення по вказаній податковій накладній.

При цьому, квитанція про прийняття або неприйняття певного документу, поданого в електронному вигляді, не є рішенням суб`єкта владних повноважень у розумінні статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), а є лише способом інформування платника податків щодо прийняття або не прийняття такого документа.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Як встановлено судом, у даному випадку позивачем не було подано документів контролюючому органу та не приймалося рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, відтак вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну від 09.11.2020 №1129 є передчасною та такою, що задоволенню не підлягає.

Водночас, обґрунтовуючи наявність правових підстав для реєстрації зазначеної податкової накладної в ЄРПН, позивач вказує на протиправність рішення від 20.05.2021 №2673434/21736490 про неврахування таблиці даних платника податку ТзОВ «Вербена», оскільки саме з таблицею даних були подані усі документи на підтвердження господарської операції по податковій накладній від 09.11.2020 №1129.

Так, відповідно до пункту 2 Порядку №1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно з пунктами 12-17 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

При цьому пунктом 17 Порядку №1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Отже, врахування таблиці даних платника податку в автоматичному режимі або за рішенням комісії регіонального рівня є одним з критеріїв безумовної реєстрації ПН/РК в ЄРПН, тобто після врахування таблиці даних платника податку реєстрація ПН/РК з відповідними кодами товарів згідно з УКТЗЕД та/або послуг за кодами згідно з Державним класифікатором продукції та послуг не зупиняється.

Разом з тим, врахування таблиці даних платника податку не призводить до автоматичної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена до врахування таблиці. По таким податковим накладним/розрахункам коригування платники податку мають право подати пояснення та копії документів, необхідні для розгляду питання про прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, згідно з переліком, визначеним Порядком №520.

З вищенаведеного слідує, що подання таблиці даних платника податку не змінює порядок щодо реєстрації податкової накладної, встановлений Порядком №520, це є окремою дією, яка регламентована Порядком №1165, метою якої є запобігання зупиненню реєстрації податкових накладних у майбутньому та скороченню кількості заблокованих ПН/РК.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Водночас, аналіз наведених вище правових норм дає підстави для висновку, що рішення про неврахування Таблиці даних платника податків повинно містити чітку підставу для відмови в її прийнятті.

Судом встановлено, що рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 17.05.2021 №8 прийнято із зазначенням підстави «інформація у поясненні є не достатньою для врахування таблиці даних» (а.с.19а).

Наведена в оскаржуваному рішенні мотивація підстав його прийняття не є чіткою, оскільки не конкретизує, якої саме інформації не вистачає контролюючому органу для прийняття позитивного рішення.

Так, якщо контролюючий орган і вважав, що є обставини, які унеможливлювали врахування таблиці даних платника податків, поданої позивачем, то відповідні обставини повинні бути чітко зазначені у рішенні, що в даному випадку зроблено не було.

Разом з тим, у відзиві на позовну заяву представник відповідачів зазначив, що до пояснень до таблиці даних позивач не надав первинних документів щодо зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, окрім Договору від 10.04.2018 №42/ВГЗ та накладної №308/вг від 06.08.2019.

Так, з матеріалів справи слідує, що з метою підтвердження здійснення господарської діяльності за УКТЗЕД 2701 позивачем разом з таблицею даних подано договір від 01.11.2020, укладений із ТзОВ «Завод «Горсталь», видаткову накладну від 09.11.2020 №1129, товарно-транспортну накладну від 09.11.2020 №Р1129, яка засвідчує факт поставки продукції (вугілля). Крім того, на виконання даного договору була здійснена оплата за товар в сумі 63104,00 грн на підставі платіжного доручення від 09.11.2020 №723 (а.с.20-21, 24).

Походження реалізованого товару позивач підтвердив договором №42/ВГЗ на поставку від 10.04.2018, укладеним з ДП «Львіввугілля (а.с.22-23), накладною від №308/вг на відвантажене вугілля від 06.08.2019 (а.с.28).

При цьому документи, що підтверджують транспортування, навантаження, розвантаження вугілля, документи щодо його зберігання протягом тривалого часу, позаяк реалізація вугілля відбулась більше як через рік, акти приймання-передачі придбаного товару не були подані контролюючому органу разом з таблицею даних платника податку на додану вартість.

Отже, можна погодитись з контролюючим органом про недостатність поданої інформації у поясненні (зокрема, щодо обставин придбання реалізованого товару).

Разом з тим, суд звертає увагу, що оскаржуване рішення не позбавляє права позивача подати Таблицю даних платника податку повторно.

Крім того, рішення про неврахування таблиці даних платника податку не порушує жодних прав позивача, так як не призводить до зміни, припинення майнових прав позивача та носить лише інформативний характер.

В свою чергу, відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті, і є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема у постанові Верховного Суду від 31.01.2018 №802/2678/15-а (№К/9901/1141/18).

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про не обґрунтованість позовних вимог позивача, а відтак відсутність підстав для їх задоволення.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтею 255 КАС України, та може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій