Справа № 811/1215/18
Суддя: Т.М. Кармазина
Дата ухвалення: 2022-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 травня 2022 року м. Кропивницький Справа № 811/1215/18

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Кармазиної Т.М., розглянувши у порядку спрощеного позовного (письмового) провадження справу за позовною заявою Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) до Державної фіскальної служби України про визнання протиправною та скасування податкової консультації, -

В С Т А Н О В И В :

Позивач звернувся до суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправною та скасувати податкову консультацію №1061/5/99-99-15-03-02-16/ІПК від 16.03.2018 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на протиправність оскаржуваної податкової консультації. Вказує, що Головне територіальне управління юстиції у Кіровоградській області звернулося до ДФС України із запитом на отримання індивідуальної податкової консультації стосовно звільнення від оподаткування податком на додану вартість платних послуг, що надаються відділами ДРАЦС Кіровоградської області, на підставі п.п.197.1.19 п.197.1 ст.197 Податкового кодексу України. ДФС України надано податкову консультацію, в якій зазначено, що операції з надання платних послуг, перелік яких затверджено Постановою Кабінету Міністрів України № 1168 від 22.12.2010 року оподатковуються ПДВ на загальних підставах. Позивач не погоджується з наданою податкової консультацією, вважає її такою, що суперечить чинному законодавству, а тому просить її скасувати, оскільки платні послуги, що надаються відділами ДРАЦС Кіровоградської області, хоча й мають факультативний характер, однак здійснюються в процесі виконання повноважень з державної реєстрації актів цивільного стану.

Ухвалою судді від 02.05.2018 відкрито провадження у справі, справа розглядається за правилами спрощеного позовного провадження з викликом учасників справи, на 30.05.2018 призначено судове засідання для розгляду справи по суті (а.с.1).

Відповідачем подано відзив на позовну заяву (а.с.54-56), в якому позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зважаючи на те, що при наданні індивідуальної податкової консультації податковий орган діяв правомірно, в межах повноважень та на підставі законодавства України.

Позивачем надана відповідь на відзив, в якій повністю не погоджується з доводами відповідача. (а.с.60-63).

30.05.2018 судове засідання відкладено до 07.06.2018 за клопотанням представника відповідача (а.с.69).

Відповідачем надано заперечення щодо відповіді на відзив (а.с.71-73).

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.06.2018 зупинено провадження по даній справі до набрання законної сили судовим рішенням Верховного Суду по справі №804/7487/16. (а.с.76).

Постановою Верховного Суду від 22.04.2021 у справі №804/7487/16 касаційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задоволено. Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 09 березня 2017 року скасовано, а постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 грудня 2016 року залишено в силі.

Ухвалою суду від 11.02.2022 поновлено провадження у справі та призначено судове засідання на 28.02.2022 (а.с.79).

28.02.2022 розгляд справи відкладено до 26.05.2022 (а.с.115).

У судове засідання представники сторін не з`явилися, від представника позивача надійшло клопотання щодо розгляду справи в порядку письмового провадження. (а.с.132). У відповідності до ч.9 ст.205 КАС України, суд вирішив подальший розгляд справи здійснювати у порядку письмового провадження.

Ухвалою суду від 26.05.2022 допущено заміну позивача Головне територіальне управління юстиції у Кіровоградській області () на його правонаступника Південно-Східне міжрегіональне управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) (). (а.с.133)

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, з таких підстав.

Судом встановлено, що позивач листом №07-26/01-41/128 від 24.02.2018 звернувся до Державної фіскальної служби України із запитом на отримання індивідуальної податкової консультації щодо оподаткування операцій з надання відділами ДРАЦС Кіровоградської області платних послуг в порядку ст.52 Податкового кодексу України. (а.с.18-19)

Державною фіскальною службою України надана податкова консультація №3561/01-07 від 26.03.2018, в якій зазначено, що операції з надання платних послуг, перелік яких затверджено Постановою Кабінету Міністрів України №1168 від 22.12.2010 оподатковуються податком на додану вартість на загальних підставах, оскільки: відповідний перелік передбачає послуги, які по своєму змісту не підпадають під визначення операцій з реєстрації актів цивільного стану, вичерпний перелік яких наведено у пункті 2 статті 2 Закону України Про державну реєстрацію актів цивільного стану; по платних послугах не проводиться державна реєстрація щодо їх надання, яка не підтверджується видачою обов`язкового свідоцтва (витягу); розмір плати за надання платних послуг затверджується головними управліннями юстиції в областях, тоді як реєстрація актів цивільного стану здійснюється безоплатно, за винятком сплати державного мита у встановлених законодавством випадках; платні послуги надаються за бажанням заявника.

Вважаючи індивідуальну податкову консультацію такою, що не відповідає вимогам чинного законодавства, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Підпунктом 14.1.172 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі ПК, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова консультація - індивідуальна податкова консультація та узагальнююча податкова консультація, що надаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (пп.14.1.1721 п.14.1 ст.14 ПК України).

Відповідно до п.п.52.1, 52.2, 52.3 ст.52 ПК України за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

За вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній або письмовій формі. Індивідуальна податкова консультація, надана в письмовій формі, обов`язково повинна містити назву - податкова консультація, реєстраційний номер в єдиній базі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Статтею 53 ПК України передбачено, що не може бути притягнуто до відповідальності, включаючи фінансової (штрафні санкції та/або пеня), платника податків (податкового агента та/або його посадову особу), який діяв відповідно до індивідуальної податкової консультації, наданої йому у письмовій формі, а також узагальнюючої податкової консультації, за діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, зокрема на підставі того, що у подальшому така податкова консультація була змінена або скасована.

Положення абзацу першого цього пункту застосовуються до індивідуальної податкової консультації, за умови що вона зареєстрована в єдиній базі індивідуальних податкових консультацій.

У разі коли положення індивідуальної податкової консультації суперечать положенням узагальнюючої податкової консультації, застосовуються положення узагальнюючої податкової консультації.

Платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до податкової консультації, не звільняються від обов`язку сплати податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом.

Платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої податкової консультації або надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладені в письмовій формі, які, на думку такого платника податків, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування наказу про затвердження узагальнюючої податкової консультації або індивідуальної податкової консультації центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов`язані опублікувати узагальнюючу податкову консультацію або надати платнику податків індивідуальну податкову консультацію.

Так, судом встановлено, що позивач звернувся до податкового органу із запитом щодо надання письмової податкової консультації з питання можливості звільнення від оподаткування на підставі підпункту 197.1.19 пункту 197.1 статті 197 ПК України платних послуг, які можуть надаватися відділами ДРАЦС Кіровоградської області відповідно до Постанови КМУ від 22.12.2010 №1168.

Відповідно до підпункту 197.1.19 пункту 197.1 статті 197 ПК України передбачено, що звільняються від оподаткування операції з надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством.

Правові та організаційні засади державної реєстрації актів цивільного стану визначає Закон України «Про державну реєстрацію актів цивільного стану» №2398-VІ від 01.07.2010 (далі Закон №2398-VІ), який регулює відносини, пов`язані з проведенням державної реєстрації актів цивільного стану, внесенням до актових записів цивільного стану змін, їх поновленням і анулюванням, визначає засади діяльності органів державної реєстрації актів цивільного стану.

Статтею 2 Закону №2398-VІ визначено, що актами цивільного стану є події та дії, які нерозривно пов`язані з фізичною особою і започатковують, змінюють, доповнюють або припиняють її можливість бути суб`єктом цивільних прав та обов`язків.

Державній реєстрації відповідно до цього Закону підлягають народження фізичної особи та її походження, шлюб, розірвання шлюбу у випадках, передбачених законом, зміна імені, смерть.

Статтею 4 Закону №2398-VІ визначено органи державної реєстрації актів цивільного стану.

Згідно з ч.1 ст.6 Закону №2398-VІ відділи державної реєстрації актів цивільного стану проводять державну реєстрацію народження фізичної особи та її походження, шлюбу, розірвання шлюбу, зміни імені, смерті, вносять зміни до актових записів цивільного стану, поновлюють та анулюють їх; формують Державний реєстр актів цивільного стану громадян, ведуть його, зберігають архівний фонд; здійснюють відповідно до законодавства інші повноваження.

Частинами 1 3 статті 9 Закону №2398-VІ встановлено, що державна реєстрація актів цивільного стану проводиться з метою забезпечення реалізації прав фізичної особи та офіційного визнання і підтвердження державою фактів народження фізичної особи та її походження, шлюбу, розірвання шлюбу, зміни імені, смерті.

Державна реєстрація актів цивільного стану проводиться шляхом складення актових записів цивільного стану.

Актовий запис цивільного стану - це документ органу державної реєстрації актів цивільного стану, який містить персональні відомості про особу та підтверджує факт проведення державної реєстрації акта цивільного стану.

Актовий запис цивільного стану складається у двох примірниках.

Статтями 13 17 Закону №2398-VІ врегульовано питання державної реєстрації народження фізичної особи та її походження, шлюбу, розірвання шлюбу, зміни імені, смерті.

Відповідно до статті 20 Закону №2398-VІ за державну реєстрацію актів цивільного стану та за повторну видачу свідоцтв про державну реєстрацію актів цивільного стану і свідоцтв, що видаються у зв`язку із зміною і поновленням актових записів цивільного стану, справляється державне мито у розмірі, визначеному законом.

За видачу витягів з Державного реєстру актів цивільного стану громадян справляється плата в розмірі та порядку, встановлених Кабінетом Міністрів України.

Відділи державної реєстрації актів цивільного стану можуть надавати платні послуги, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України.

Порядок надання платних послуг затверджується Міністерством юстиції України.

Кошти, одержані від надання платних послуг, зараховуються до державного бюджету.

На виконання вимог вказаної статті Кабінетом Міністрів України постановою №1168 від 22.12.2010 затверджено переліку платних послуг, які можуть надаватися відділами державної реєстрації актів цивільного стану (далі - Перелік платних послуг).

Згідно з цим переліком до платних послуг, які можуть надаватися відділами державної реєстрації актів цивільного стану, віднесено:

пошук актового запису цивільного стану без повідомлення заявником даних про рік державної реєстрації акта цивільного стану;

пошук запису в метричних книгах, складених іншою ніж українська мовою до утворення органів державної реєстрації актів цивільного стану, за відсутності даних про рік складення запису;

видача запрошення із зазначенням дати державної реєстрації шлюбу;

надання правової допомоги, що включає складення заяв (анкет, прохань), у вирішенні питання щодо повторної видачі свідоцтв та інших документів про державну реєстрацію актів цивільного стану: відділами державної реєстрації актів цивільного стану не за місцем звернення заявника; компетентними органами іноземних держав;

організація та проведення індивідуальних обрядів державної реєстрації шлюбу та народження (зокрема, обрядів ювілеїв весілля, обрядів заручин) з використанням різноманітних елементів урочистості: у відділі державної реєстрації актів цивільного стану; за межами відділу державної реєстрації актів цивільного стану; у вихідні та святкові дні;

складення за проханням фізичних осіб заяв про державну реєстрацію актів цивільного стану, про повторну видачу свідоцтв про державну реєстрацію актів цивільного стану та витягів з Державного реєстру актів цивільного стану громадян, про внесення змін до актових записів цивільного стану, поновлення та анулювання актових записів цивільного стану;

доставка та вручення виключно: повторно виданих свідоцтв та інших документів про державну реєстрацію актів цивільного стану фізичній особі за місцем її проживання (перебування); копій документів для службового користування органів державної реєстрації актів цивільного стану працівниками відділів державної реєстрації актів цивільного стану за місцем звернення заявника до інших відділів державної реєстрації актів цивільного стану; документів до уповноважених органів з метою їх легалізації для подальшого використання в іноземних державах;

надання консультації з питань: застосування сімейного та цивільного законодавства; витребування документів про державну реєстрацію актів цивільного стану.

Наказом Міністерства юстиції України від 27 грудня 2010 року №3335/5, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2010 року за №1380/18675, затверджено Порядок надання платних послуг відділами державної реєстрації актів цивільного стану, пунктом 2 якого передбачено, що повноваження щодо проведення державної реєстрації народження фізичної особи та її походження, шлюбу, розірвання шлюбу, зміни імені, смерті, внесення змін до актових записів цивільного стану, їх поновлення та анулювання, видачі свідоцтв про державну реєстрацію актів цивільного стану, визначені Законом України "Про державну реєстрацію актів цивільного стану", відділи державної реєстрації здійснюють безоплатно, за винятком сплати державного мита у встановлених законодавством випадках.

Відповідно до пункту 6 Порядку надання платних послуг, собівартість платних послуг згідно з Переліком, розраховується відповідно до цього Порядку головними територіальними управліннями юстиції Міністерства юстиції України в Автономній Республіці Крим, в областях, містах Києві та Севастополі.

Згідно пункту 7 Порядку надання платних послуг, до складу собівартості платної послуги входять виключно: прямі матеріальні витрати (вартість матеріалів, які використовуються під час надання платної послуги); прямі витрати на оплату плаці, що обчислюються, виходячи із фактичних витрат спеціального фонду державного бюджету на заробітну плату працівників, діяльність яких безпосередньо пов`язана з наданням платної послуги, та нарахування на оплату праці - відповідно до законодавства; інші прямі витрати (витрати на оплату службових відряджень і транспортних витрат працівників, діяльність яких безпосередньо пов`язана з наданням платної послуги, якщо вони передбачені при її наданні; витрати на оплату послуг зв`язку, якими користуються працівники, діяльність яких безпосередньо пов`язана з наданням платної послуги); непрямі витрати (витрати на оплату праці адміністративного та технічного персоналу, тепло-, водопостачання і водовідведення, електроенергії, оренди будівлі (приміщення), послуг з охорони та пожежної охорони приміщень, у яких надаються платні послуги, зносу основних засобів та нематеріальних активів (амортизації)). Базою розподілу непрямих витрат є основна заробітна плата працівників, діяльність яких безпосередньо пов`язана з наданням платної послуги.

Господарською діяльністю згідно з п.п.14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПКУ є діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пп.14.1.185 п.14.1 ст.14 ПК України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є: постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку

Відповідно до пп.14.1.є178 п.14.1 ст.14 ПК України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу.

Статтею 185 ПК України визначено об`єкти оподаткування податком на додану вартість, зокрема постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Отже, виходячи з вищевикладеного, дії позивача з виконання своїх повноважень в розумінні ПК України є послугами.

З огляду на зміст наведених вище положень нормативно-правових актів, для звільнення операцій від оподаткування на підставі підпункту 197.1.19 пункту 197.1 статті 197 ПК України необхідно щоб вони відповідали наступним вимогам: надавались державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством, та свідчили про реєстрацію актів цивільного стану.

При цьому, відповідно до частини 2 статті 2 Закону №2398 державній реєстрації відповідно до цього Закону підлягають народження фізичної особи та її походження, шлюб, розірвання шлюбу у випадках, передбачених законом, зміна імені, смерть.

Разом з тим, перелічені у Переліку №1168 платні послуги, що можуть надаватись відділами державної реєстрації актів цивільного стану, безпосередньо не пов`язані із провадженням реєстрації актів цивільного стану як такої, а є додатковими послугами, надання яких спрямоване на покращення обслуговування громадян під час їх звернення до відділів державної реєстрації актів цивільного стану з питань, пов`язаних із державною реєстрацією актів цивільного стану, та сприяє належній реалізації їх інтересів.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22 квітня 2021 року по справі №804/7487/16.

Стосовно неприбуткової діяльності відділів ДРАЦС суд зазначає, що оскільки податок на додану вартість є непрямим податком, який закладається до ціни товарів (послуг), то прибутковість (неприбутковість) не є визначальним для вирішення питання оподаткування податку на додану вартість.

Згідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

При цьому, за приписами частини другої статті 77 цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладене, суд доходить висновку про відсутність правових підстав для скасування наданої податковим органом у даній справі індивідуальної податкової консультації щодо нерозповсюдження на платні послуги, які надаються відділами державної реєстрації актів цивільного стану відповідно до положень Переліку надання платних послуг, приписів підпункту 197.1.19 пункту 197.1 статті 197 ПК України. Отже у задоволенні позовних вимог належить відмовити.

Керуючись ст.ст.132, 134, 139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позовної заяви Південно-Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Дніпро) (49027, м.Дніпро, вул.Дмитра Яварницького, 21 А, ) до Державної фіскальної служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, код ЄДРПОУ 39292197) відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Т.М. Кармазина