Справа № 600/6094/21-а
Суддя: Левицький Василь Костянтинович
Дата ухвалення: 2022-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2022 року м. Чернівці Справа № 600/6094/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Левицького В.К., розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без повідомленням (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправною та скасування вимоги.

У С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернувся до суду з вказаним позовом, в якому просить: визнати протиправною та скасувати податкову вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-3023-25 від 06.11.2020 щодо стягнення суми 53724,34 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказував, що у 2004 році він зареєструвався як суб`єкт підприємницької діяльності фізична особа, а 25.01.2021 припинив підприємницьку діяльність.

Однак, протягом вказаного період підприємницькою діяльністю не займався, прибутку чи будь-яких доходів не отримував.

Позивач вважає, що об`єкт оподаткування та база оподаткування відсутні, оскільки з моменту реєстрації як суб`єкт підприємницької діяльності він жодної діяльності не здійснював, тому не є платником ЄСВ.

На переконання позивача, основними підставами для нарахування ЄСВ перш за все є отримання доходу та донарахування ЄСВ органом ДФС на підставі акту перевірки.

Оскільки, в оскаржуваній вимоги відсутнє посилання на акт перевірки, що вказує на порушення норм чинного законодавства, зокрема по формуванню вимоги, яка б відповідала вимогам Податкового кодексу України та Інструкції про порядок формування та подання страхувальниками звiту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, тому вимога незаконно сформована.

Враховуючи наведене, оскаржувану вимогу позивач вважає протиправною та такою, що підлягає скасуванню.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 28.12.2021 відкрито провадження у адміністративній справі та призначено до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Цією ж ухвалою визнано поважними причини пропуску позивачем строку звернення до суду та поновлено такий строк, а також витребувано у відповідача додаткові докази по справі.

Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі - відповідач) подало до суду відзив на адміністративний позов, в якому просило у задоволенні адміністративного позову відмовити у повному обсязі, оскільки оскаржувана вимога прийнята на підставі чинного законодавства, у зв`язку із несплатою позивачем єдиного соціального внеску. Крім того, відповідач зазначав, що на дату прийняття оскаржуваної вимоги позивач перебував у статусі фізичної особи-підприємця.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду від 13.05.2022 витребувано з Головного управління Пенсійного фонду України в Чернівецькій області індивідуальні відомості про застраховану особу (форма ОК-5, форма ОК-7) ОСОБА_1 , про сплачені ним страхові внески за період з 01.01.2019 по час розгляду справи.

З`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Згідно відомостей, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач зареєстрований 08.10.2004 як фізична особа-підприємець та взятий на облік як платник податків 14.10.2004.

25.01.2021 внесено запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про припинення підприємницької діяльності позивача, як фізичної особи підприємця.

З інформації наданої Головним управлінням Пенсійного фонду України в Чернівецькій області від 17.05.2022, за даними отриманої від Держаної податкової служби України по ФОП ОСОБА_1 , відсутня інформація про сплату страхових внесків за період з 01.01.2019 по час розгляду справи в суді. В Центральному сховищі даних обліку сплати страхових внесків станом на 11.05.2022 наявний борг в розмірі 52667,82 грн. Інформація щодо звітності про суми нарахованого ЄСВ за період з 01.01.2019 по час розгляду справи в суді, поданих до податкового органу ФОП ОСОБА_1 , відсутня.

Дослідженнями індивідуальних відомостей про застраховану особу (форма ОК-5, форма ОК-7) ОСОБА_1 встановлено, що за даними отриманої від Держаної податкової служби України по ФОП ОСОБА_1 , відсутня інформація про сплату страхових внесків за період з 01.01.2010 по час розгляду справи в суді.

У відзиві відповідач зазначав та не заперечувалося позивачем, що з 01.04.2013 позивач перебував на 2 групі спрощеної системи оподаткування, з 01.10.2013 по 25.01.2021 перебував на 3 групі спрощеної системи оподаткування.

Дослідженням інтегрованої карток платника (позивача) та розрахунку боргу (недоїмки) згідно вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 06.11.2020 № Ф 3023-25 встановлено наступне:

- передана заборгованість від органів Пенсійного фонду до ГУ ДПС у Чернівецькій області у 2013 році склала 3043,06 грн;

- 19.10.2013 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І та ІІ квартал 2013 року в сумі 2388,06 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 21.10.2013 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2013 року в сумі 1194,03 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 20.01.2014 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2013 року 1218,67 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 22.04.2014 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2014 року в сумі 1267,95 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 21.07.2014 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ ІІ квартал 2014 року в сумі 1267,95 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 20.10.2014 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2014 року в сумі 1267,95 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 21.01.2015 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2014 року в сумі 1267,95 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 22.04.2015 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2015 року в сумі 1267,95 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 20.07.2015 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ ІІ квартал 2015 року в сумі 1267,95 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.10.2015 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2015 року в сумі 1327,47 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.01.2016 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2015 року в сумі 1434,51 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.04.2016 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2016 року в сумі 909,48 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 20.07.2016 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ ІІ квартал 2016 року в сумі 909,48 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.10.2016 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2016 року в сумі 957,00 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.01.2017 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2016 року в сумі 900,00 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.04.2017 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2017 року в сумі 2112,00 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.07.2017 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ ІІ квартал 2017 року в сумі 2112,00 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.10.2017 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2017 року в сумі 2112,00 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.01.2018 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2017 року в сумі 2112,00 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.04.2018 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.07.2018 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ ІІ квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.10.2018 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 21.01.2019 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2018 року в сумі 2457,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.04.2019 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.07.2019 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІ квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 21.10.2019 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 20.01.2020 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІV квартал 2019 в сумі 2754,18 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 21.04.2020 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за І квартал 2020 року в сумі 2078,12 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 20.07.2020 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІ квартал 2020 року терміном сплати 20.07.2020 в сумі 1039,06 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

- 19.10.2020 відповідачем нараховано позивачу ЄСВ за ІІІ квартал 2020 року терміном сплати 19.10.2020 в сумі 3178,12 грн, у зв`язку з чим збільшено недоїмку на вказану суму;

Із інтегрованих карток платника (позивача) за період з 2013 року по грудень 2020 року видно, що сплата ЄСВ проводилася позивачем тільки в 2013 році, а саме: 04.10.2013 в сумі 770,00 грн; 10.10.2013 в сумі 800,00 грн, 24.10.2013 в сумі 400,00 грн; 18.12.2013 в сумі 400,00 грн.

У відзиві відповідач зазначав, що 01.10.2015 було винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного внеску № , згідно якого до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 237,00 грн та нараховано пеню у сумі 649,52 грн.

З матеріалів справи видно, що 06.11.2020 Головне управління ДПС у Чернівецькій області, у відповідності до вимог ст. 25 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів, сформовано вимогу № Ф 3023-25 про сплату боргу (недоїмки), якою повідомлено позивача, що станом на 30.10.2020 заборгованість зі сплати єдиного внеску становить 52667,82 грн, в т.ч.: недоїмка у сумі 52667,82 грн, штрафи 407,00 грн, пеня 649,52 грн.

Вважаючи вимогу про сплату боргу (недоїмки) протиправною, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Розглянувши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд прийшов до висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню повністю з наступних підстав.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон № 2464-VI).

До вказаного Закону, Законом України від 06.12.2016 № 1774-VIII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України", який набрав чинності з 01.01.2017, були внесені зміни, які запровадили, серед іншого, сплату єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців (крім тих, які обрали спрощену систему оподаткування) та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, у сумі, що не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску, незалежно від отримання доходу (прибутку) у місяці нарахування єдиного внеску.

Згідно з пунктом 2 частини 1 статті 1 Закону № 2464-VI єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Статтею 2 Закону № 2464-VI передбачено, що дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.

Пунктами 3 і 10 частини 1 статті 1 Закону № 2464-VI надано визначення поняттям: застрахована особа - фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок; страхувальники - це роботодавці та інші особи, які відповідно до цього Закону зобов`язані сплачувати єдиний внесок.

Згідно з абзацом 2 пункту 1 частини 1 статті 4 Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Як визначено пунктом 4 частини 1 статті 4 Закону № 2464-VI, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до абзацу 1 пункту 1 та пунктів 2, 3 частини 1 статті 7 Закону № 2464-VI (в редакції, чинній з 01.01.2017) єдиний внесок нараховується:

для платників, зазначених у пунктах 1 (крім абзацу сьомого), частини першої статті 4 цього Закону, - на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;

для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску;

для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Таким чином, метою встановлення розміру мінімального страхового внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до частини 12 статті 9 Закону № 2464 єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

На підставі наведеного, суд дійшов висновку, що, з урахуванням особливостей форми діяльності самозайнятих осіб, саме задля досягнення вищевказаної мети збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування законодавством встановлено обов`язок сплати особами мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу від їх діяльності.

Отже особа, яка провадить господарську діяльність, вважається самозайнятою особою і зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску незалежно від фактичного отримання доходу лише за умови, що така особа не є найманим працівником. В іншому випадку (якщо особа є найманим працівником), така особа є застрахованою і платником єдиного внеску за неї є її роботодавець, а мета збору єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування досягається за рахунок його сплати роботодавцем у розмірі не меншому за мінімальний.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 27.11.2019 у справі № 160/3114/19, від 04.12.2019 у справі № 440/2149/19, від 23.01.2020 у справі № 480/4656/18, в постанові від 05.03.2020 у справі № 824/509/19-а.

Таким чином, відповідно до зазначених норм, позивач є платником єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

У відповідності до частини 5 статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Водночас, зібраними у справі доказами та доводами сторін не підтверджується обставин щодо досягнення сплати єдиного внеску позивачем у період з 01.01.2017 по 30.06.2021 за рахунок інших джерел (сплата роботодавцем при виплаті заробітної плати позивачу або іншими суб`єктами, які проводили відповідні виплати та сплату єдиного внеску з вказаних сум на користь позивача у названий період).

Згідно зі статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Натомість, позивачем не доведено належними у справі доказами обставин щодо сплати єдиного внеску у зазначений період в тому рахунку і за рахунок інших джерел відмінних від підприємницької діяльності, відтак на позивача покладається обов`язок щодо сплати єдиного внеску за вказаний період в мінімальному розмірі незалежно від отримання доходу від підприємницької діяльності у вказаний період.

Крім того, суд звертає увагу, що в матеріалах відсутні належні, допустимі, достовірні та достатні докази на підтвердження того, що в період з 2013 2020 років позивач працював найманим працівником і за нього страхувальниками сплачувалися щомісячно страхові внески.

Відповідно до абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону № 2464-VI (в редакції, яка діяла до 31.12.2017) платники єдиного внеску, зазначені у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 10 лютого наступного року, крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, які сплачують єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

У редакції Закону України від 03.10.2017 № 2148-VIII, яка діє з 01.01.2018, вищевказана стаття передбачає, що платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Згідно з частиною 4 статті 25 Закону № 2464-VI орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 № 449 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за № 508/26953 (далі - Інструкція № 449).

10.06.2016 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України за № 422 "Про затвердження Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 07.04.2016, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.05.2016 за № 751/28881 (далі - Наказ № 422).

Відповідно до Наказу № 422 оперативний облік податків і зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску здійснюється органами Державної фіскальної служби України в інформаційній системі органів ДФС. Для обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються інтегровані картки платників (далі - ІКП) за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками. ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу.

Наказ № 422 визначає порядок: ведення інтегрованої картки платника (далі ІКП) та здійснення контролю за коректністю інформації при відкритті/закритті ІКП в інформаційній системі ДФС; відображення в ІКП показників щодо податкових зобов`язань, визначених самостійно платниками податків та контролюючими органами у випадках, не пов`язаних із порушенням податкового законодавства; перенесення до ІКП визначених за результатами контрольно-перевірочної роботи сум грошових зобов`язань, податкових, митних та інших платежів та методи контролю відповідності показників результатів даним ІКП; відображення в ІКП сум погашення податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску, розстрочення (відстрочення) зобов`язань (боргів), а також списання податкового боргу та заборгованості зі сплати єдиного внеску; перенесення до ІКП результатів адміністративного та/або судового оскарження рішень органів ДФС та методи контролю достовірності відповідних показників.

Судом встановлено, що згідно з даними інтегрованих карток платника за позивачем обліковується заборгованість по ЄСВ за 2013 2020 роки у розмірі 53724,34 грн, в т.ч.: недоїмка у сумі 52667,82 грн, штрафи 407,00 грн, пеня 649,52 грн.

Згідно з пунктом 1 розділу VI Інструкції № 449 до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

У разі виявлення органом доходів і зборів своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий орган доходів і зборів обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції у порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції (абзац 2 пункту 2 розділу VI Інструкції № 449).

В силу абзацу 3 пункту 3 розділу VI Інструкції № 449 органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається), зокрема, платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій). Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень (пункт 3 розділу VI Інструкції № 449).

Аналіз змісту вищенаведених норм свідчить про те, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи фіскального органу платника у випадку, зокрема, якщо такий платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску. Недоїмкою ж є сума єдиного внеску, своєчасно не сплачена у строки, встановлені Законом.

Разом з тим суд вбачає порушення строку обчислення боргу по сплаті єдиного соціального внеску, який мав бути зроблений в кінці календарного місяця (кварталу) у разі існування недоїмки зі сплати єдиного соціального внеску.

Водночас, доцільно зауважити, що право на звільнення від сплати єдиного внеску у 2013 2020 роках за себе мали фізичні особи-підприємці, за умови, що вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (ч. 4 ст. 4 Закону № 2464-VI).

Таким чином, Законом № 2464-VI передбачені обов`язкові вимоги, за яких особа звільняється від сплати єдиного внеску: особа є пенсіонером за віком або за вислугу років, є особою з інвалідністю, особа отримує відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

Зібрані у справі докази не містять відомостей щодо віднесення позивача до переліку осіб, що звільнені від сплати єдиного внеску.

Інших підстав звільнення від сплати єдиного внеску фізичними особами-підприємцями чинним законодавством не передбачено. Позивачем не надано доказів його звільнення від сплати єдиного внеску протягом 2013 - 2020 років.

Окрім того, суд зазначає, що позивач як фізична особа-підприємець був наділена не лише правами пов`язаними із здійсненням підприємницької діяльності, а й обов`язками, у тому числі щодо сплати податків, зборів та інших обов`язкових платежів.

Зокрема, відповідно до ч. 1 ст. 42 Господарського кодексу України № 436-IV від 16.01.2003, підприємництво це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Отже, позивач мав усвідомлювати ймовірні ризики від здійснення господарської діяльності, а також в силу положень Закону № 2464-VI зобов`язаний був сплачувати єдиний соціальний внесок у вказаний період в мінімальному розмірі.

За наведених обставин, винесення вимоги відповідачем про сплату боргу поза межами строків 20 робочих календарних днів не звільняє позивача від обов`язку щодо сплати єдиного внеску в мінімальному розмірі.

Суд також звертає увагу, що наявність у платника в облікових даних з інформаційної системи фіскального органу заборгованості зі сплати єдиного внеску та фінансових санкцій є самостійною підставою для направлення платникові вимоги про сплату боргу (недоїмки) без проведення додаткових перевірок, оскільки відповідно до правової позиції Верховного Суду, висловленої у постанові від 10.12.2019 у справі № 826/25425/15, положеннями законодавства не передбачено обов`язкової умови для формування вимоги (у разі наявності у платника на кінець календарного місяця недоїмки за результатами самостійного декларування) проведення перевірки та складення за її результатами відповідного акту. Вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається разом з актом документальної перевірки виключно у випадку, коли виявлені у ході документальної перевірки дані свідчать про донарахування сум єдиного внеску фіскальними органами.

Дослідивши приведені положення законодавства, доводи сторін та письмові докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті оскаржуваної вимоги діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, які діяли на час її прийняття, тому позовні вимоги є безпідставними та задоволенню не підлягають.

Водночас суд зазначає, що відповідно до Закону України від 13.05.2020 № 592-IX "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників" підлягають списанню несплачені станом на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, за період з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників", а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми недоїмки, у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Списання вказаних сум здійснюється податковим органом в порядку визначеному Закону України від 13.05.2020 № 592-IX " Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників".

Відтак, за наявності обставин щодо неотримання позивачем доходу від здійснення господарської діяльності у період 2017 2020 років та припинення ним з 25.01.2021 підприємницької діяльності, нараховані суми недоїмки єдиного внеску, штрафу та пені підлягають списанню податковим органом в порядку визначеному Закону України від 13.05.2020 № 592-IX "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування".

Інші твердження позивача щодо протиправності оскаржуваної вимоги, суд не бере до уваги, оскільки вони не спростовують наявність у нього обов`язку сплачувати єдиний соціальний внесок за спірний період.

Стосовно розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Частиною 5 ст. 139 КАС України встановлено, що у разі відмови у задоволенні вимог позивача, звільненого від сплати судових витрат, або залишення позовної заяви без розгляду чи закриття провадження у справі, судові витрати, понесені відповідачем, компенсуються за рахунок коштів, передбачених Державним бюджетом України, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Якщо сторону, на користь якої ухвалено рішення, звільнено від сплати судових витрат, з іншої сторони стягуються судові витрати на користь осіб, що їх понесли, пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимог, а інша частина компенсується за рахунок коштів, передбачених Державним бюджетом України, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України. Якщо обидві сторони звільнені від сплати судових витрат, вони компенсуються за рахунок держави у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Оскільки, у задоволенні позову позивачу відмовлено повністю, та за відсутності понесення відповідачем судових витрат, судом розподіл судових витрат не проводиться.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 9, 72 - 77, 241 - 246, 250 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправною та скасування вимоги, - відмовити повністю.

Згідно ст. 255 КАС України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до ст. ст. 293, 295 КАС України рішення суду першої інстанції може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Повний текст рішення складено 24.05.2022.

Повне найменування сторін:

позивач ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 );

відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200 - А, м. Чернівці, ).

Суддя В.К. Левицький