Справа № 420/21935/21
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2022-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши у порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ) до Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 12 листопада 2021 року надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ) до Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) та комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області (, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), в якій позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області:

- № 3217707/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 149 від 21.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217708/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 151 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217706/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 152 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217705/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 153 від 29.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217704/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 154 від 31.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 149 від 21.08.2021 року, № 151 від 25.08.2021 року, № 152 від 25.08.2021 року, № 153 від 29.08.2021 року та № 154 від 31.08.2021 року.

Ухвалою від 25 листопада 2021 року після усунення виявлених недоліків, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження, розпочато підготовче провадження та призначено підготовче засідання.

На обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у порядку визначеному законодавством позивачем подано в електронній формі податкові накладні: № 149 від 21.08.2021 року, № 151 від 25.08.2021 року, № 152 від 25.08.2021 року, № 153 від 29.08.2021 року та № 154 від 31.08.2021 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

14.09.2021 року згідно з отриманими квитанціями вказані податкові накладні прийнято, проте їх реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення є: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Так позивач зазначає, що засобами електронного зв`язку до контролюючого органу було направлено повідомлення щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним, перелік яких відповідав вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: договори оренди транспортних засобів, договір про надання послуг з перевезення вантажів, акти наданих послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банку, товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, були прийняті рішення:

- № 3217707/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 149 від 21.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217708/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 151 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217706/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 152 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217705/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 153 від 29.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217704/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 154 від 31.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаних податкових накладних було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

При цьому, які саме документи не були надані, зазначено не було, були лише формально вказано підставу відмови, без будь -якої конкретизації.

Не погоджуючись з прийнятими рішенням позивач звернувся зі скаргами до Державної податкової служби, однак скарги були залишені без задоволення, а рішення регіонального рівня залишено без змін.

Позивач вважає рішення про відмову у реєстрації податкових накладних у ЄРПН протиправними, оскільки контролюючим органом не було взято до уваги специфіку діяльності ФОП ОСОБА_1 , що його основним видом діяльності є усі види перевезень вантажним автомобільним транспортом, для чого використовуються власні та орендовані транспортні засоби. Діяльність позивач забезпечена трудовими ресурсами.

Позивачем неодноразово було надано до податкового органу Таблицю даних платника податку з ґрунтовними письмовими поясненнями особливостей його діяльності.

Також позивач звернув увагу, що ФОП ОСОБА_1 не відноситься до переліку ризикових платників податку.

Окрім того, позивач зазначив, що квитанція не містить підстав зупинення реєстрації та які слід надати пояснення та документи необхідні для реєстрації податкових накладних в ЄРПН, і не зазначені жодні ризикові критерії, передбачені постановою КМУ № 1165.

У свою чергу, позивач зазначив, що він має та надав до комісії всі необхідні та належним чином оформлені документи, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по незареєстрованим податковим накладним.

У встановлений судом строк, від відповідачів надійшов відзив на позовну заяву (вхід. № ЕП/37065/21 від 21.12.2021 року), в якому уповноважений представник відповідачів позовні вимоги не визнає та просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю зазначивши, що рішення комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними та не підлягають скасуванню, оскільки платником податків не надано разом з повідомленнями всіх необхідних документів, які є достатніми для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

Дані податкові накладні були зупинені на підставі п. 201.16 ст. 201 ПК України у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Уповноважена особа відповідачів звернула увагу, що станом на момент зупинення реєстрації податкової накладної, жодної таблиці даних із кодом УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 не було прийнято контролюючим органом.

Також, відповідач зазначив, що позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій не було надано жодного бухгалтерського документа, наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15,30,31,36,66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій.

Тому, уповноважена особа відповідачів вважає, що відповідачами доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Ухвалою від 21 грудня 2021 року продовжено строк підготовчого провадження ще на 30 днів.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Ухвалою від 31 січня 2022 року замінено неналежного відповідача на належного - Головне управління ДПС в Одеській області, як відокремлений підрозділ (). Розгляд справи розпочато спочатку.

Ухвалою, що занесена до протоколу підготовчого засідання від 23 лютого 2022 року, закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 28.03.2022 року.

У зв`язку з веденням воєнного стану в Україні, судове засідання, призначене на 28 березня 2022 року не відбулося та не призначено дату наступного судового засідання через існуючу загрозу життю та здоров`ю людей.

Ухвалою суду від 13 травня 2022 року продовжено розгляд справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів, про що повідомлено учасників справи.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, судом встановлено таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є: усі види перевезень вантажним транспортом (КВЕД 49.41).

Матеріалами справи підтверджено, що між ФОП ОСОБА_1 (перевізник) та ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» (замовник), укладено договір перевезення вантажів № 42/02-21 від 15.02.2021 року відповідно до якого, перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу плату (а.с.26-29).

Умови перевезення вантажу (термін і місце надання автотранспорту під завантаження, маршрут і прямування, пункт призначення, вантажоодержувач, термін доставки, вартість послуг та інше) визначається в Заявці на виконання перевезення вантажу автомобільним транспортом, яка є невід`ємною частиною даного Договору (п.1.2 Договору).

Оплата вартості перевезення здійснюється Замовником безготівково в національній валюті України гривні, шляхом переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок перевізника, на умовах: - оплати 80% вартості перевезення згідно з виставленим Перевізником рахунком протягом 3х банківських днів від дати підписання сторонами акту приймання-передачі наданих послуг та надання перевізником замовнику оригіналів: рахунку-фактури, товарно-транспортної накладної, акту приймання-передачі наданих послуг. доплати 20% протягом 3 банківських днів з моменту реєстрації перевізником податкової накладної у відповідності до чинних норм податкового законодавства України на 100% від суми кожного окремого рахунку (п.3.3 Договору).

Судом встановлено, що на виконання умов договору перевезення ФОП ОСОБА_1 було додатково укладено договори оренди транспортних засобів з ФОП ОСОБА_2 (№ 01/01-20 від 01.01.2020 року, № 07/02-21 від 07.02.2021 року) та ФОП ОСОБА_3 (№ 01/01-20 від 01.01.2020 року) (а.с.35-40).

Відповідно до п. 1.1 вказаних договорів оренди транспортних засобів у порядку та на умовах, визначених цими Договорами, наймодавець (ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3 ) зобов`язується передати наймачу (ФОП ОСОБА_1 ) в тимчасове володіння та користування вантажні автомобілі (тягач), визначених у цих договорах. Наймач зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування автомобілі і зобов`язується сплачувати наймодавцю плату.

Мета найму автомобілі використовуються орендарем з метою перевезення вантажів (п.2.1 Договорів).

Так, суд встановив, що на підставі договору перевезення, актів наданих послуг, рахунків оплати та наданих платіжних доручень позивачем було подано до контролюючого органу податкові накладні: № 149 від 21.08.2021 року, № 151 від 25.08.2021 року, № 152 від 25.08.2021 року, № 153 від 29.08.2021 року та № 154 від 31.08.2021 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

14.09.2021 року згідно з отриманими квитанціями вказані податкові накладні прийнято, проте їх реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення стало: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, матеріалами справи підтверджено, що засобами електронного зв`язку до контролюючого органу позивачем були направлені повідомлення від 01.10.2021 року № 60, 61, 63, 64, 65 щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним.

У поясненнях позивачем було вказано що, діяльність ФОП ОСОБА_1 забезпечена трудовими ресурсами: чисельність працівників складає 3 особи. Середньомісячна заробітна плата за лютий 2021 року складає 6000 грн., в вересні 2020 року буде підвищена. ФОП ОСОБА_1 використовує у своїй діяльності орендовані автотранспортні засоби в кількості 3 одиниці (3 автомобілі зі спеціалізованими причепами), та надано пакет документів для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: договори оренди транспортних засобів, договір про надання послуг з перевезення вантажів, акти наданих послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банку, товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, були прийняті рішення:

- № 3217707/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 149 від 21.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217708/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 151 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217706/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 152 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217705/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 153 від 29.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217704/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 154 від 31.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаних податкових накладних було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Позивачем 07.10.2021 року було подано скарги до Державної податкової служби щодо рішень про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак 22.10.2021 року контролюючим органом були прийняті рішення за результатами розгляду скарги, якими скарги залишено без задоволення та рішення комісій регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК залишено без змін.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваних рішень, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, суд встановив, шо у порядку визначеному законодавством позивачем подано в електронній формі податкові накладні: № 149 від 21.08.2021 року, № 151 від 25.08.2021 року, № 152 від 25.08.2021 року, № 153 від 29.08.2021 року та № 154 від 31.08.2021 року та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

14.09.2021 року згідно з отриманими квитанціями вказані податкові накладні прийнято, проте їх реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення є: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати письмові пояснення.

Так позивачем зазначено, що засобами електронного зв`язку до контролюючого органу було направлено повідомлення щодо подачі письмових пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення господарських операцій по зупиненим податковим накладним, перелік яких відповідав вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: договори оренди транспортних засобів, договір про надання послуг з перевезення вантажів, акти наданих послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банку, товарно-транспортні накладні.

За результатами розгляду пояснень та наданих позивачем документів, комісією з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування а Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області, були прийняті рішення:

- № 3217707/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 149 від 21.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217708/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 151 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217706/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 152 від 25.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217705/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 153 від 29.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 3217704/ від 07.10.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 154 від 31.08.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації вказаних податкових накладних було зазначено: ненадання платником податку копій документів: - первинних документів, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документів, які не надано, підкреслити).

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржувані рішення помилково, з огляду на таке.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 є: усі види перевезень вантажним транспортом (КВЕД 49.41).

Матеріалами справи підтверджено, що між ФОП ОСОБА_1 (перевізник) та ТОВ «ЮГ-РЕЗЕРВ» (замовник), укладено договір перевезення вантажів № 42/02-21 від 15.02.2021 року відповідно до якого, перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж з пункту відправлення до пункту призначення і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі, а замовник зобов`язується сплатити за перевезення вантажу плату (а.с.26-29).

Умови перевезення вантажу (термін і місце надання автотранспорту під завантаження, маршрут і прямування, пункт призначення, вантажоодержувач, термін доставки, вартість послуг та інше) визначається в Заявці на виконання перевезення вантажу автомобільним транспортом, яка є невід`ємною частиною даного Договору (п.1.2 Договору).

Оплата вартості перевезення здійснюється Замовником безготівково в національній валюті України гривні, шляхом переказу грошових коштів на розрахунковий рахунок перевізника, на умовах: - оплати 80%вартості перевезення згідно з виставленим Перевізником рахунком протягом 3х банківських днів від дати підписання сторонами акту приймання-передачі наданих послуг та надання перевізником замовнику оригіналів: рахунку-фактури, товарно-транспортної накладної, акту приймання-передачі наданих послуг. доплати 20% протягом 3 банківських днів з моменту реєстрації перевізником податкової накладної у відповідності до чинних норм податкового законодавства України на 100% від суми кожного окремого рахунку (п.3.3 Договору).

Судом встановлено, що на виконання умов договору перевезення ФОП ОСОБА_1 було додатково укладено договори оренди транспортних засобів з ФОП ОСОБА_2 (№ 01/01-20 від 01.01.2020 року, № 07/02-21 від 07.02.2021 року) та ФОП ОСОБА_3 (№ 01/01-20 від 01.01.2020 року) (а.с.35-40).

Відповідно до п. 1.1 вказаних договорів оренди транспортних засобів у порядку та на умовах, визначених цими Договорами, наймодавець (ФОП ОСОБА_2 та ФОП ОСОБА_3 ) зобов`язується передати наймачу (ФОП ОСОБА_1 ) в тимчасове володіння та користування вантажні автомобілі (тягач), визначених у цих договорах. Наймач зобов`язується прийняти в тимчасове володіння та користування автомобілі і зобов`язується сплачувати наймодавцю плату.

Мета найму автомобілі використовуються орендарем з метою перевезення вантажів (п.2.1 Договорів).

У поясненнях позивачем було вказано що, діяльність ФОП ОСОБА_1 забезпечена трудовими ресурсами: чисельність працівників складає 3 особи. Середньомісячна заробітна плата зза лютий 2021 року складає 6000 грн., в вересні 2020 року буде підвищена. ФОП ОСОБА_1 використовує у своїй діяльності орендовані автотранспортні засоби в кількості 3 одиниці (3 автомобілі зі спеціалізованими причіпами). Та надано вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, а саме: договори оренди транспортних засобів, договір про надання послуг з перевезення вантажів, акти наданих послуг, рахунки на оплату, платіжні доручення, виписки з банку, товарно-транспортні накладні.

Аналіз наданих копій первинних документів надає можливість встановити технічну можливість позивача щодо здійснення перевезень вантажу відповідним автомобільним транспортом.

У свою чергу суд враховує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165, а у оскаржуваних рішеннях відсутнє підкреслення, яких саме документів не вистачає, яке передбачено формою рішення.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а у подальшому в рішенні про відмову у реєстрації ПН, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Посилання відповідача на необхідність надання позивачем для підтвердження господарської операції повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (ф. № 20-ОПП), та таких бухгалтерських документів, як оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10,15,30,31,36,66, 90, 93 тощо, плану рахунків бухгалтерського обліку, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, відхиляються судом, оскільки п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 містить вичерпаний перелік документів, які можуть бути подані платником податків необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, та в цьому переліку відсутні наведені відповідачем документи.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірних рішень та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, таке рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в розмірі 11350,00 грн., що належав сплаті відповідно до закону, належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Одеській області.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ) до Державної податкової служби України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) та Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,- задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3217707/ від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3217708/ від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3217706/ від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3217705/ від 07.10.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3217704/ від 07.10.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України , місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 149 від 21.08.2021 року, № 151 від 25.08.2021 року, № 152 від 25.08.2021 року, № 153 від 29.08.2021 року та № 154 від 31.08.2021 року, подані фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5), як відокремленого підрозділу ДПС на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (код ЄДРПОУ НОМЕР_1 , місцезнаходження: АДРЕСА_1 ) судовий збір в розмірі 11350 грн. 00 коп. (одинадцять тисяч триста п`ятдесят гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко