Справа № 360/6378/21
Суддя: О.В. Ірметова
Дата ухвалення: 2022-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

17 лютого 2022 рокуСєвєродонецькСправа № 360/6378/21

Луганський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Ірметової О.В.

за участю

секретаря судового засідання: Попової Н.І.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Порталінвест до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної,

ВСТАНОВИВ:

28 жовтня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю Порталінвест до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної.

В обгрунтування позову зазначено, що Товариство є юридичною особою, яке зареєстровано в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 14.01.2008, номер запису: 0002392.

18 червня 2021 року від Головного управління ДПС у Луганській області через зареєстрований електронний кабінет підприємства позивач отримав Рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.06.2021 № 1599.

Підставою прийняття Рішення № 1599 відповідач зазначив: п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Податкова інформація:

- відсутність придбання реалізованих товарів протягом дослідженого періоду товар: полотно ворсове трикотажне арт.ПТВ-С.15.04/П1, ширина 1,5м» та «Навантажувач Hyster H3.0FT s/n L177B18029E/2007 р.в.;

- відсутність підтвердженої інформації про зберігання товарів (власних або орендованих складських приміщень, необхідних засобів та обладнання для забезпечення умов зберігання продукції у відповідності до діючих норм і правил, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власника складських приміщень/орендод авця);

- відсутність інформації про транспортування товарів;

- відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів в асортименті та обсягах наявним трудовим ресурсом (2 особи) згідно з зареєстрованими податковими накладними.

27 липня 2021 року, враховуючи невідповідність Рішення № 1599 вимогам Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12 2019 №1165, невідповідність використаної Комісією податкового органу податкової інформації в Рішенні № 1599 фактичній (достовірній) інформації та інформації, яка наявна у контролюючого органу, керуючись вимогами Закону України «Про доступ до публічної інформації» та враховуючи норми статей 5, 6 Закону України «Про інформацію», позивач направив відповідачу: публічний запит № 1 від 27.07.21 щодо надання інформації стосовно ТОВ «Порталінвест» та рішення № 1599 від 18.06.21, в тому разі у вигляді завірених належним чином копій документів, а також, публічний запит № 2 від 27.07.2021 щодо надання інформації, в тому разі у вигляді завірених належним чином копій документів.

11 серпня 2021 року листами від 04.08.2021 № 35/ЗПІ/12-32-18-02-09 та № 36/ЗПІ/12-32-18-02-09 відповідач відмовив у наданні копій документів, безпідставно прирівнявши такі данні до «внутрівідомчої службової інформації».

09 вересня 2021 року, враховуючи значний обсяг фінансово-бухгалтерської документації щодо господарської діяльності підприємства та відсутності обґрунтованих претензій контролюючих органів до складання, оформлення та обліку фінансово-бухгалтерської документації позивача, відсутності чітко визначеного відповідачем переліку необхідних для перевірки (вивчення, ознайомлення) документів позивача, керуючись вимогами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12 2019 №1165 (далі Порядок №1165), позивач направив відповідачу інформацію та копії відповідних документів платника податку, які свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

14 вересня 2021 року від відповідача через зареєстрований електронний кабінет позивач отримав Рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 14.09.2021 № 2300.

Підставою прийняття Рішення № 2300 відповідач знов зазначив: п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, але податкова інформація вже зазначена інша, а саме:

- відсутня підтверджуюча інформація щодо реалізованих товарів протягом дослідженого періоду ТОВ «Порталінвест» на адресу ПМП «Конкорд» (товар: Полотно ворсове трикотажне арт.ПТВ-С.15.04/П1, ширина 1,5м» та «Навантажувач Hyster H3.0FT s/n L177B18029E/2007 р.в);

- відсутність інформації про транспортування товарів;

- відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів в асортименті та обсягах наявним трудовим ресурсом (2 особи) згідно з зареєстрованими податковими накладними.

Позивач не погоджується з даним рішенням та просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення ГУ ДПС у Луганській області, а саме: рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2300 від 14.09.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Порталінвест» () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

11 листопада 2021 року Головне управління ДПС у Луганській області надало відзив на позов (том 1 а.с. 117-128).

У відзиву відповідач в обгрунтування законності рішення № 1599 від 18.06.21 вказує на неодноразові запити відповідача про надання інформації та її документального підтвердження позивачем не надані первинні документи здійснення господарських операцій. Також відповідач зазначає, що за результатами аналізу інформації з баз даних ДПС та ЄРПН з`ясована нереальність здійснення господарських операцій.

В обгрунтування законності рішення № 2300 від 14.09.21 відповідач наводить на неодноразові запити відповідача про надання інформації та її документального підтвердження позивачем не надані первинні документи здійснення господарських операцій; встановлення взаємовідносини з ПМП «КОНКОРД» (), яке включене до переліку ризикових платників, а також те, що за результатами аналізу інформації з баз даних ДПС та ЄРПН з`ясована нереальність здій їнення господарських операцій.

22 листопада 2021 року ТОВ "Порталінвест" надало відповідь на відзив (том 1 а.с. 187-197).

У відповіді на відзив позивач надав пояснення щодо надання документів на запити податкового органу та доказів реальності здійснення господарських операцій.

26 листопада 2021 року від Головне управління ДПС у Луганській області надійшли заперечення (том 2 а.с. 1-5).

Ухвалою суду від 29.10.2021 провадження у справі відрикто та призначено до розгляду за павилами загального позовного провадження (том 1 а.с. 111-112).

Ухвалою суду від 09.12.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Заслухав доводи представників сторін, дослідив матеріали справи, надавши оцінку доказам в межах вимог ст.ст. 72-79, 90 КАС України, суд дійшов висновку необгрунтованості позовних вимог з огляду на наступне.

Судом встановлено та належними та допустимими доказами підтверджені наступні обставини справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Порталінвест» () (далі - позивач) є юридичною особою, яке зареєстровано в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 14.01.2008, номер запису: 0002392.

Діяльність ТОВ «Порталінвест» (), відповідно до КВЕД, полягає:

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами (основний);

14.12 Виробництво робочого одягу;

77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.;

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна;

69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування;

70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування;

46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням;

69.10 Діяльність у сфері права;

20.59 Виробництво іншої хімічної продукції, н.в.і.у.;

20.52 Виробництво клеїв

Головним управлінням ДПС у Луганській області (далі - відповідач) прийнято Рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.06.2021 № 1599 (далі - Рішення 1599).

Підставою прийняття Рішення № 1599 відповідач зазначив п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Податкова інформація:

- відсутність придбання реалізованих товарів протягом дослідженого періоду товар: полотно ворсове трикотажне арт.ПТВ-С.15.04/П1, ширина 1,5м» та «Навантажувач Нуstег Н3.0РТ з/п П77В18029Е / 2007 р.в.»);

- відсутність підтвердженої інформації про зберігання товарів (власних або орендованих складських приміщень, необхідних засобів та обладнання для забезпечення умов зберігання продукції у відповідності до діючих норм і правил, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власника складських приміщень/орендод авця);

- відсутність інформації про транспортування товарів;

- відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів в асортименті та обсягах наявним трудовим ресурсом (2 особи) згідно з зареєстрованими податковими накладними.

27 липня 2021 року Позивач направив Відповідачу публічний запит № 1 від 27.07.21 щодо надання інформації стосовно ТОВ «Порталінвест» та рішення № 1599 від 18.06.21, в тому разі у вигляді завірених належним чином копій документів, а саме:

1) протокол комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який став підставою для Рішення вказаної комісії про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.06.2021 № 1599;

2) документи, які розглядались комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податковий накладних, які обґрунтовують висновки та інформацію зазначену в Протоколі комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

3) інформацію, яка розглядалась комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка обґрунтовує висновки та інформацію зазначену в Протоколі комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних;

4) вразі використання комісією інформації з електронних інформаційних баз даних податкового органу, зазначити у відповіді повне найменування такої бази. її власника та реєстраційні данні такої інформаційної бази;

Також 27 липня 2021 року Позивачем також направлено на адресу Відповідача публічний запит № 2 щодо надання інформації, в тому разі у вигляді завірених належним чином копій документів, а саме:

1) Накази та/або розпорядчі документи, які стосуються створення та діяльності комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які приймали Рішення 1599.

2) Положення про комісію регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яка приймала Рішення № 1599.

Відповідач листами від 04.08.2021 року № 35/ЗПІ/12-32-18-02-09 та № 36/ЗПІ/12- 32-18-02-09 відмовив у наданні копій документів, безпідставно прирівнявши такі данні до «внутрівідомчої службової інформації».

09.09.2021 ТОВ «ПОРТАЛІНВЕСТ» в електронній формі засобами електронного зв`язку до ДПС подано повідомлення №1 щодо розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У розділі «Інформація» вказаного повідомлення Позивачем зазначено, наступне «Невідповідність наведеної в рішенні № 1599 від 18.06.2021 підстави жодному з критеріїв ризиковості; невідповідність інформації наявної у контролюючому органі; податковому органу надається інформація і документи, які характеризують діяльність підприємства та з яких можливо здійснити висновок щодо відсутності критеріїв ризиковості у діяльності платника податку та щодо безпідставності рішення № 1599 від 18.06.2021; пояснення до повідомлення а список наданих документів у додатку № 18».

До повідомлення Позивачем додано 19 додатків, які включали наступні документи:

- рахунок-фактура № СФ-2912/1 від 29.12.2017;

- акт № 2912/1 здачі-прийняття робіт (надання транспортних послуг) від 29.12.2017;

- договір-заявка № 2812/17-1 на перевезення вантажу від 28.12.2017;

- фільтрована виписка за період з 01.01.2020 по 31.01.2020;

- податкова декларація з податку на додану вартість за звітний період грудень 2017 року;

- свідоцтво про право власності на нерухоме майно від 11.04.2011;

- витяг про Державну реєстрацію прав № 29766409 від 22.04.2011 ;

- рахунок-фактура № СФ-0000060 від 29.12.2017;

- видаткова накладна № РН-0000058 від 29.12.2017;

- товарно-транспортна накладна № 291217-2 від 29.12.2017;

- відомості про вантаж;

- договір № 271217 від 27.12.2017, укладений між ТОВ «СХІДХІМ» та ТОВ «ПОРТАЛІНВЕСТ»;

- фільтрована виписка за період з 29.12.2017 по 31.12.2020;

- товарно-транспортна накладна№ 12 від 01.02.2019;

- відомості про вантаж;

- інформація та копії відповідних документів платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 09.09.2021;

- договір поставки № 24/01/1-ПГ від 24.01.2019, укладений між ТОВ «ТАКСИС-ГРУП» та ТОВ «Порталінвест»;

- акт прийому-передачі до Договору поставки № 24/01/1 -ПГ від 24.01.2019;

- платіжне доручення № 1545 від 01.02.2019;

- виписка по рахунку ТОВ «Порталінвест» за період з 01.02.2019 по 28.02.2019;

- видаткова накладна № РН0000012 від 01.02.2019;

- рахунок-фактура № СФ-0102/1 від 01.02.2019;

- акт № 0102/1 здачі-прийняття робіт (надання транспортних послуг) від 01.02.2019;

- договір-заявка № 0102/19-1 на перевезення вантажу від 01.02.2019;

- опис документів, що надаються юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії «Держена реєстрація змін до установчих документів юридичної особи»;

- статут ТОВ «Порталінвест»;

- наказ № 6-к від 16.12.2017 «Про призначення директора»;

- виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ «Порталінвест»;

- податкова накладна від 29.12.2017 № 7, складена ТОВ «СХІДХІМ» на адресу ТОВ «Порталінвест»;

- податкова декларація з податку на додану вартість за звітний період серпень 2019 року;

- розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за звітний період грудень 2017 року;

- податкова накладна від 01.02.2019 № 2, складена ТОВ «ТАКСИС-ГРУП» та адресу ТОВ «Порталінвест»;

- договір оренди землі від 27.10.2008;

- акт виносу меж земельної ділянки в натурі (на місцевість) від 29.09.2008;

- акт приймання-предачі земельної ділянки від 29.09.2008;

- розрахунок розміру орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності, розташовану за адресою вул. Набережна, № 1 для розміщення виробничої бази, грошова оцінка якої проведена 05.09.2008 року;

- витяг з Єдиного реєстру податкових накладних на запит від 23.04.2019 № 10960;

- розшифровки податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за звітний період серпень 2019 року;

- рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 18.06.2021 № 1599.

14.09.2021 на засіданні Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на якому зокрема розглянуто подане позивачем повідомлення №1 та додані документи та розглянуто питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За результатами засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області складено протокол від 14.09.2021 № 129.

Відповідно до протоколу від 14.09.2021 № 129 ТОВ «Порталінвест» подано інформацію та копії документів щодо розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Розглянувши надане пояснення та копії документів до Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку ТОВ «Порталінвест» встановлено відсутність можливості дослідження та підтвердження фактичного здійснення операцій у зв язку з ненаданням ТОВ «Порталінвест» підтверджуючих документів на реалізацію товарів, а саме: договорів з продажу товарів, товарно - транспортних накладних з перевезення «полотно ворсове трикотажне арт. ПТВ-С.15.04/П1, ширина 1,5 м» та «Навантажувач Hyster H3.0FT s/n L177B18029Е / 2007 р.в.».

Проведеним аналізом даних Єдиного реєстру податкових накладних, ITC «Податковий блок» по ТОВ «Порталінвест» встановлено: юридична адреса - Луганська область, місто Рубіжне, вул. Набережна, 1. Відомості щодо об`єктів оподаткування: склад (цех з виробництва спецодягу), цех (цех з виробництва спецодягу), земельна ділянка.

Зареєстрований платником ПДВ з 14.03.2008. Згідно даних ITC «Податковий блок» основний вид діяльності підприємства - 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами. За І квартал 2021 року облікова кількість штатних працівників до звіту про «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску» складає 2 особи. Встановлені взаємовідносини з суб`єктом господарювання Приватне мале підприємство «КОНКОРД» (), яке перебуває на обліку Головного управління ДПС у Харківській області, включений до переліку ризикових платників як такий, що відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість згідно додатку 1 до Порядку зупинення № 1165.

Щодо ТОВ «Порталінвест» складено узагальнену податкову інформацію від 17.06.2021 № 60/1232-18-03-16/35549028 з звітний період серпень 2019 року з питань проведення фінансово-господарських операцій з контрагентами-покупцями та контрагентами-постачальниками. ТОВ «Порталінвест» неодноразово направлялись запити про надання інформації та її документального підтвердження, однак на жоден запит не надано первинних документів обліку, котрі б підвереджували проведені господарські операції. За результатами аналізу інформації з баз даних ДПС, даних Єдиного реєстру податкових накладних та у зв`язку з відсутністю наданих первинних документів у відповідь на неодноразово направлені запити про надання інформації та її документального підтвердження з`ясовано, зо про нереальність здійснення господарських операцій свідчать наступні факти:

- відсутня підтверджуюча інформація щодо реалізованих товарів протягом дослідженого періоду ТОВ «Порталінвест» на адресу ПМП «КОНКОРД» (товар: Полотно ворсове трикотажне арт. ПТВ-С.15.04/П1, ширина 1,5 м» та «Навантажувач Hyster H3.0FT s/n LI 77В18029Е / 2007 р.в.»);

- відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів в асортименті та обсягах наявним трудовим ресурсом згідно з зареєстрованими податковими накладними;

- відсутність підтвердженої інформації про зберігання товарів (власних або орендованих складських приміщень необхідних засобів та обладнання для забезпечення умов зберігання продукції у відповідності до діючих норм і правил, угоди зберігання ТМЦ, відомості про місцезнаходження складів, їх площа, власника складських приміщень/орендодавця);

- відсутність інформації про транспортування товарів (відсутність інформації щодо наявності власних або орендованих транспортних засобів, визначення перевізника, вантажовідправника, вантажоотримувача, відомостей про маршрут, посередників у транспортуванні);

- відсутність наданих первинних документів, котрі б підтверджували проведені господарські операції.

На підставі зазначеного Комісією ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.09.2021 прийнято рішення №2300, про відповідність ТОВ «Порталінвест» п. 8 Критеріїв ризиковості платника, у рішенні зазначено «відсутня підтверджуюча інформації щодо реалізованих товарів протягом дослідженого періоду ТОВ «Порталінвест» на адресу ПМП «КОНКОРД» товар: полотно ворсове трикотажне арт. ПТВ-С.15.04/П1, ширина 1,5 м» та «Навантажувач Hyster H3.0FT s/n L177B18029E / 2007 р.в.»); відсутність інформації про транспортування товарів; відсутність можливості виконання операцій з постачання товарів в асортименті та обсягах наявним трудовим ресурсом (2 особи) згідно з зареєстрованими податковими накладними ТОВ «Порталінвест».

Вирішуючи справу по суті, враховуючи спірні правовідносини, суд враховує наступні норми права.

Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі - Порядок №1246).

Пунктом 12 Порядку №1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.

Відповідно до п.п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (надалі - Порядок № 1165).

За визначенням п. 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Відповідно до п. 6 та п. 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Додатком 4 до Порядку №1165 передбачена форма рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, в якій зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З положень наведених норм чинного законодавства України слідує, що прийняття контролюючим органом рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку змінює правовий режим моніторингу реєстрації податкових накладних в ЄРПН, що призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в ЄРПН, а відтак спірне рішення Комісії регіонального рівня може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку.

Контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Наведене передбачене пунктом 6 Порядку №1165.

При цьому дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому ПК України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Отже, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Неподання платником податку зазначеного повідомлення унеможливлює перевірку контролюючим органом правомірності складення цим платником податкових накладних / розрахунків коригування та свідчить про наявність ризику порушення таким платником норм податкового законодавства, яким, за визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1165, є ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Критерієм ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплений у Додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та застосований відповідачем, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п.8 Додатку 1).

Законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, потім моніторинг платника податку, податкової накладної/ розрахунку коригування.

Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності позивача Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання підприємством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

З огляду на викладене, контролюючий орган має дотримуватись послідовності дій при прийнятті відповідного рішення.

Суд зазначає, що відповідач не надав суду докази дотримання законодавчо встановленого порядку прийняття рішення, а саме направлення запитів до Позивача про надання інформації та її документального підтвердження реальності господарських операцій.

Крім того судом встановлено, що рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 02.03.2021 у справі № 520/18445/20 адміністративний позов Приватного малого підприємства "КОНКОРД" (вул. Отакара Яроша, буд. 26, кв. 16, м. Харків, 61072, ) до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46, м. Харків, 61057, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №79847 від 06.11.2020 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 25.11.2020 №2166537/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.11.2020 та рішення від 25.11.2020 №2166536/24202292 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 02.11.2020.

Зобов`язано Головне управління ДПС у Харківській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, виключити Приватне мале підприємство "КОНКОРД" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 02.11.2020 та податкову накладну №5 від 02.11.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, а саме 16.11.2020.

Дане судове рішення набрало законної сили 24.06.2021.

Таким чином, оскільки на день прийняття оскаржуваного Позивачем рішення, контрагента ПМП "КОНКОРД" за судовим рішенням зобов`язано виключити Приватне мале підприємство "КОНКОРД" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, та позивачем контролюючому органу надано первинні бухгалтерські документи підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов`язує виникнення податкових зобов`язань та права виписки податкової накладної, суд дійшов висновку обгрунтованості позовних вимог ТОВ "Порталінвест" та наявності законних підстав для скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2300 від 14.09.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання Головне управління ДПС у Луганській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Порталінвест () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З урахуванням задоволення позовних вимог, судові витрати зі сплати судового збору за подання позовної заяви в розмірі 4540,00 грн підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача Головного управління ДПС у Луганській області.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 241-246, 250, 255, 262, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Порталінвест до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправним та скасування рішення з питань зупинення реєстрації податкової накладної - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2300 від 14.09.2021 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Луганській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Порталінвест () з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Луганській області (93401, вул.Енергетиків, 72, м.Сєвєродонецьк, Луганської області, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Порталінвест (93000, вул. Набережна, буд. 1, м. Рубіжне, Луганська обл., ) судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 4540,00 грн (чотири тисячі п`ятсот сорок гривень 00 копійок).

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 25 травня 2022 року.

Суддя О.В. Ірметова