Справа № 560/344/22
Суддя: Курко О. П.
Дата ухвалення: 2022-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/344/22

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Гнап Д.Д.

Суддя-доповідач - Курко О. П.

24 травня 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Боровицького О. А. Шидловського В.Б. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 березня 2022 року (м.Хмельницький) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Лан" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

в січні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Лан" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 березня 2022 року позов задоволено, а саме:

- визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 3097313/22772163 від 10.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2021 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю "Лан";

- зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 05.08.2021 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Лан";

- стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Лан" судові витрати за сплату судового збору у розмірі 1135 гривень 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області;

- стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Лан" судові витрати за сплату судового збору у розмірі 1135 гривень 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Відповідач зазначив, що підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.08.2021 року стало надання платником податку пакету документів, складених з порушенням законодавства.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Лан" () є юридичною особою, зареєстрованою 23.01.1998 року, основний вид діяльності 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

01 липня 2021 року між товариством з обмеженою відповідальністю "Лан" (постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" (покупець) укладено договір поставки № П/0107/К-71, відповідно до умов якого постачальник зобов`язався поставити покупцю круглий ліс (сосна), а покупець зобов`язався прийняти продукцію та сплатити за неї на умовах Договору.

Відповідно до пунктів 2.1., 2.2., 3.1. вказаного Договору кількість товару по даному договору не обмежуються та визначається як сукупність усіх поставлених партій товару протягом дії Договору на підставі підписаних уповноваженими представниками сторін видаткових накладних або специфікацій. Ціна товару на кожну конкретну партію товару зазначається у видаткових накладних. Факт передачі-приймання товару засвідчується підписанням уповноваженими представниками сторін видаткових накладних та / або актів прийому-передачі. Видаткові накладні, специфікації, акти прийому-передачі є невід`ємними частинами даного договору.

Згідно з пунктами 3.1., 3.2, 3.3 покупець зобов`язується оплатити товар (партію товару) впродовж 30-ти календарних днів з моменту поставки товару. Розрахунок за товар проводиться шляхом перерахування покупцем грошових коштів на вказаний у даному договорі або окремому рахунку на оплату розрахунковий рахунок постачальника. Датою оплати товару рахується дата зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок постачальника.

Товар, згідно з пунктом 4.2. договору, повен бути поставлений (відвантажений) покупцю впродовж 10 календарних днів з дня отримання усного чи письмового замовлення покупця на поставку товару надісланого будь-яким зручним способом, а саме: електронною поштою, кур`єром, факсом, телефоном. Поставка товару здійснюється окремими партіями. Окремою партією товару вважається партія товару поставлена постачальником по одній видатковій накладній відповідно до замовлення.

На виконання умов договору поставки № П/0107/К-7 від 01 липня 2021 року позивачем передано товариству з обмеженою відповідальністю "Україна 2001" 10,727 м3 лісоматеріалу круглого (сосна) на суму 38265,00 грн (разом із ПДВ). Зазначене підтверджується рахунком на оплату № 16 від 05 серпня 2021 року, довіреністю № 717 від 5 серпня 2021 року, видатковою накладною № 283 від 05 серпня 2021 року на суму 38265,00 грн, платіжним дорученням № 27409 від 31 серпня 2021 року на суму 38265,00 грн, випискою по рахунках від 31 серпня 2021 року.

05 серпня 2021 року позивач сформував та надав до органів Державної податкової служби України в електронній формі податкову накладну № 3, однак її реєстрацію було зупинено.

Підставою для зупинення у квитанції від 30.08.2021 року № відповідачем зазначено: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН / РК від 05.08.2021 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД / ДКПП товару / послуг 4403, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари / послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару / послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій." Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження операції, зазначеної у ПН / РК.

08 вересня 2021 року повідомленням № 1 відповідачу надіслано пояснення та копії документів, що підтверджують дійсність проведення господарської операції між товариством з обмеженою відповідальністю "Лан" та товариством з обмеженою відповідальністю "Україна 2001", а саме: договір поставки № П/0107/К-7 від 01.07.2021 року; додаткову угоду № 1 від 02.07.2021 року; рахунок на оплату № 16 від 05.08.2021 року; довіреність № 717 від 05.08.2021 року; видаткову накладну № 283 від 05.08.2021 року; договір від 04.01.2021 року; протокол погодження вільної оптової ціни на лісопродукцію від 01.04.2021 року; протокол погодження вільної оптової ціни на лісопродукцію від 01.07.2021 року; протокол погодження вільної оптової ціни на лісопродукцію від 15.07.2021 року; товарно-транспортну накладну при перевезенні деревини автомобільним транспортом (ТТП-ліс) серії ШХА № 040758 від 05.08.2021 року; виписку по рахунку від 06.08.2021 року; виписку по рахунку від 31.08.2021 року; платіжне доручення № 27409 від 31.08.2021 року; рахунок № 38 від 05.07.2021 року; подорожній лист вантажного автомобіля від 05.08.2021 року; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 27.01.2021 року; оборотно-сальдову відомість рах. 631; картку рахунку 631 за серпень 2021 року; оборотно-сальдову відомість рах. 361; картку рахунку 361 за серпень-вересень 2021 року.

Рішенням від 10.09.2021 року № 3097313/22772163 позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 05.08.2021 року у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Додатково зазначено, що відповідно до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, зазначено отримувача (покупця) товариство з обмеженою відповідальністю "Лан", проте згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних та наданих копій документів покупцем товару по податковій накладній № 3 від 05.08.2021 є товариство з обмеженою відповідальністю "Україна 2001", отже встановлено невідповідність.

Позивач звернувся із скаргою від 17 вересня 2021 року на вищезазначене рішення, однак рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.09.2021 № 43391/22772163/2 скаргу позивача залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач, вважаючи, що рішення від 10.09.2021 року № 3097313/22772163 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та суперечить чинному законодавству України, звернувся до суду з цим позовом.

Одночасно просив зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 05.08.2021 № 3.

Суд першої інстанції при ухваленні оскаржуваного рішення виходив з обґрунтованості та доведеності позовних вимог, а відтак наявності підстав для задоволення адміністративного позову.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Так, відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг платник податку - продавець товарів / послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та / або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та / або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю / покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, ( Порядок - № 1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та / або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та / або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманої платником податків квитанції від 30.08.2021 № реєстрація податкової накладної № 3 від 05.08.2021 зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару / послуги, зазначеного / зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару / послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару / послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку / який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого / такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів / послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та / або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару / послуги, зазначеного /зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 3 від 05.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та / або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та / або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та / або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Як свідчать матеріали справи, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної № 3 від 05.08.2021 в оскаржуваному рішенні стало встановлення відповідачем невідповідності, яка виразилася у надані позивачем повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у якому зазначено отримувача (покупця) товариство з обмеженою відповідальністю "Лан", проте згідно даних Єдиного реєстру податкових накладних та наданих копій документів покупцем товару по податковій накладній № 3 від 05.08.2021 є товариство з обмеженою відповідальністю "Україна 2001".

Колегія суддів вважає правильними доводи суду першої інстанцїі, що такі неточності у документах не можуть свідчити про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

При цьому, суд встановив, що позивачем до контролюючого органу направлено копії наступних документів: договір поставки № П/0107/К-7 від 01.07.2021 року; додаткову угоду № 1 від 02.07.2021 року; рахунок на оплату № 16 від 05.08.2021 року; довіреність № 717 від 05.08.2021 року; видаткову накладну № 283 від 05.08.2021 року; договір від 04.01.2021 року; протокол погодження вільної оптової ціни на лісопродукцію від 01.04.2021 року; протокол погодження вільної оптової ціни на лісопродукцію від 01.07.2021 року; протокол погодження вільної оптової ціни на лісопродукцію від 15.07.2021 року; товарно-транспортну накладну при перевезенні деревини автомобільним транспортом (ТТП-ліс) серії ШХА № 040758 від 05.08.2021 року; виписку по рахунку від 06.08.2021 року; виписку по рахунку від 31.08.2021 року; платіжне доручення № 27409 від 31.08.2021 року; рахунок № 38 від 05.07.2021 року; подорожній лист вантажного автомобіля від 05.08.2021 року; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 27.01.2021 року; оборотно-сальдову відомість рах. 631; картку рахунку 631 за серпень 2021 року; оборотно-сальдову відомість рах. 361; картку рахунку 361 за серпень-вересень 2021 року.

Відтак, надані позивачем копії документів надали контролюючому органу можливість встановити належного отримувача (покупця).

А тому, судова колегія погоджується з доводами суду першої інстанції, що рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області № 3097313/22772163 від 10.09.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 05.08.2021 року, складеної товариством з обмеженою відповідальністю "Лан", є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 05.08.2021 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Лан".

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 № 341), податкова накладна та / або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та / або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та / або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та / або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та / або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, окрім зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну № 3 від 05.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. У зв`язку з цим, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, та, як наслідок, наявність підстав для задоволення позовних вимог зобов`язального характеру.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду першої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 23 березня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Курко О. П.

Судді Боровицький О. А. Шидловський В.Б.