Справа № 560/2319/22
Суддя: Матущак В.В.
Дата ухвалення: 2022-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/2319/22
РІШЕННЯ

іменем України

16 травня 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Матущака В.В., розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

І. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ПОЗИЦІЙ СТОРІН

ОСОБА_1 звернувся до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.06.2021 №8-2209 на суму 86873,72 грн.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що згідно податкового повідомлення-рішення від 03.06.2021 №8-2209 за позивачем рахується заборгованість зі сплати земельного податку з фізичних осіб у розмірі 86873,72 грн. Разом з тим, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області було надано інформацію, згідно якої станом на 13.09.2021 відповідно до інтегрованої картки платника податків бази даних ДПС за позивачем рахується заборгованість по земельному податку з фізичних осіб в сумі 24092,04 грн. та орендній платі з фізичних осіб в сумі 40506,85 грн. Однак, про наявність заборгованості в розмірі 86873,72 грн. відповідач не вказав.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, у якому просить у задоволенні позову відмовити. Зазначає, що згідно інформаційних баз даних ДПС України позивач є власником земельної ділянки площею 0,9161 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 ., цільове призначення земельної ділянки - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, що підтверджуються договором купівлі - продажу від 20.06.2020. Рішенням сімдесят другої сесії Дунаєвецької міської ради VII скликання від 24.06.2020 №4-72/2020 затверджено ставки земельного податку для фізичних та юридичних осіб на 2021 рік. Зокрема ставка земельного податку за земельні ділянки для будівництва і обслуговування будівель торгівлі, обслуговування об`єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування становить 2,0 % від нормативно - грошової оцінки. Нормативно-грошова оцінка вищевказаної земельної ділянки у 2021 році за 1 кв.м. становить 474,15 гривень. Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області здійснено розрахунок земельного податку та сформовано податкове повідомлення-рішення від 03.06.2021 №8-2209 на суму 86873,72 грн., з розрахунку: 9161м.кв.*474.15*2%. Вважає рішення законним, правомірним, просить відмовити у задоволенні позову.

Позивач подав до суду відповідь на відзив, у якій заперечив проти доводів відповідача, викладених у відзиві на позовну заяву, просив позов задовольнити.

ІІ. ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ У СПРАВІ

Відповідно до ухвали від 11.02.2022 суд відкрив провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) осіб.

ІІІ. ОБСТАВИНИ, ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ

Суд встановив, що ОСОБА_1 є власником земельної ділянки площею 0,9161 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 ., цільове призначення земельної ділянки - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, що підтверджуються договором купівлі - продажу від 20.06.2020.

Згідно зазначеного Договору, позивач придбав у власність земельну ділянку загальною площею 0,9161 га, цільове призначення земельної ділянки - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, кадастровий №:01:036, що розташована за адресою: АДРЕСА_2 .

Згідно податкового повідомлення-рішення від 03.06.2021 №8-2209 за позивачем рахується заборгованість по земельному податку з фізичних осіб в розмірі 86873,72 грн.

Головне управління ДПС у Хмельницькій області, у відповідь на адвокатський запит представника позивача, листом від 13.09.2021 повідомило, що станом на 13.09.2021 згідно інтегрованих карток платника податків баз даних ДПС за ОСОБА_1 рахується заборгованість по коду платежу "18010900" "орендна плата з фізичних осіб" - 24092,04 грн., по коду платежу "18010900" "орендна плата з фізичних осіб" - 40506,85 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

ІV. ЗАКОНОДАВСТВО ТА ОЦІНКА СУДУ

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України № 2755-VІ від 02.12.2010 (далі - ПК України).

Згідно статті 206 Земельного кодексу України визначено, що використання землі в України є платним, та сплачується до бюджету у вигляді земельного податку. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка.

Згідно з підпунктом 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК земельний податок - обов`язковий платіж, що стравляться з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Відповідно до статті 269 Кодексу, платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до вимог пункту 269.1 статті 269 ПК України платниками плати за землю є платники земельного податку та власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).

Відповідно до пункту 270.1 статті 270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є в тому числі об`єкти оподаткування земельним податком та земельні ділянки, які перебувають у власності.

При цьому, згідно із вимогами пункту 285.1 статті 285 ПК України визначено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік, який починається з 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Суд встановив, що згідно з договором купівлі - продажу від 20.06.2020 ОСОБА_1 є власником земельної ділянки площею 0,9161 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 ., цільове призначення земельної ділянки - для будівництва та обслуговування будівель торгівлі.

Відповідно до пункту 271.1 статті 271 ПК України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

Статтею 274 ПК України визначена ставка земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження), яка, встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.

Пільги щодо сплати земельного податку для фізичних осіб визначені статтею 281 ПК України.

Земельний податок належить до місцевих податків, тому згідно пункту 12.3 статті 12 ПК України сільські, селищні, міські ради в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів.

Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт12.3.1 ПК України).

При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом ХІІ цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору (підпункт12.3.2 ПК України).

Копія прийнятого рішення про встановлення місцевих податків чи зборів надсилається у десятиденний строк з дня оприлюднення до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та зборів (пп.12.3.3 ПК України).

При цьому, суд звертає увагу, що згідно з пунктом 12.5 статті 12 ПК України офіційно оприлюднене рішення про встановлення місцевих податків та зборів є нормативно-правовим актом з питань оподаткування місцевими податками та зборами, яке набирає чинності з урахуванням строків, передбачених підпункт 12.3.4 ПК України.

Відповідно підпункту 12.3.4 пункту 12.3 статті 12 ПК України рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлених місцевих податків та зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим.

Так, з наведеного вище вбачається, що безпосереднє встановлення місцевих податків, а отже і земельного податку, віднесено Податковим кодексом до компетенції відповідних сільських, селищних, міських рад у межах їх повноважень.

Відповідно до пункту 1 статті 73 Закону України від 01.05.1997 №280 "Про місцеве самоврядування в Україні" акти ради, сільського, селищного, міського голови, голови районної в місті ради, виконавчого комітету сільської, селищної, міської, районної у місті (у разі її створення) ради, прийняті в межах наданих їм повноважень, є обов`язковими для виконання всіма розташованими на відповідній території органами виконавчої влади, об`єднаннями громадян, підприємствами, установами та організаціями, посадовими особами, а також громадянами, які постійно або тимчасово проживають на відповідний території.

Суд встановив, що Рішенням сімдесят другої сесії Дунаєвецької міської ради VII скликання від 24.06.2020 №4-72/2020 затверджено ставки земельного податку для фізичних та юридичних осіб на 2021 рік. Зокрема ставка земельною податку за земельні ділянки для будівництва і обслуговування будівель торгівлі, обслуговування об`єктів туристичної інфраструктури та закладів громадського харчування становить 2%. від нормативно - грошової оцінки.

Нормативно - грошова оцінка земельної ділянки площею 0,9161 га, що розташована за адресою: АДРЕСА_1 ., власником якої є ОСОБА_1 , у 2021 році за 1 кв.м становить 474,15 грн.

Згідно пункту 286.5 статті 286 ПК України визначено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Відповідно до норми пункту 42.2 статті 42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином вручені, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Земельний податок з фізичних осіб сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (пункт 287. 5 статті 287 ПК України).

Керуючись пунктом 269.1 статті 269, пунктом 270.1 статті 270, пункту 286.5 статті 286 ПК України, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області здійснено розрахунок земельного податку в розмірі 86873,72 грн. (9161 м.кв.*474,15 *2%) та винесене податкове повідомлення - рішення від 03.06.2021 №8-2209 на суму 86873,72 грн.

Що стосується твердження позивача про те, що він не отримував оскаржуване податкове повідомлення-рішення, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 286.5 статті 286 ПК України нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які надсилають (вручають) платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 ПК України.

Відповідно до вимог пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення- рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Податкове повідомлення-рішення було направлене податковим органом ОСОБА_1 рекомендованим листом з повідомленням про вручення за його податковою адресою: АДРЕСА_3 ). Однак, поштове відправлення вручено не було та повернуто до контролюючого органу з відміткою пошти "За закінченням терміну зберігання".

Відповідно до пункту 42.2 статті 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно положень пункту 42.4 статті 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Суд встановив, що оскільки податкове повідомлення - рішення вважається вручене позивачу 26.07.2021, то граничний термін сплати податкового зобов`язання припадає на 23.09.2021.

Враховуючи те, що у терміни, визначені податковим законодавством, позивач не сплатив податкове зобов`язання по земельному податку, то станом на 24.09.2021 у нього по оскаржуваному податковому повідомленні - рішенні виник податковий борг у сумі 86873,72 грн., що і відображено в інтегрованій картці платника.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи, що протягом судового розгляду справи відповідач довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, суд не вбачає законних підстав для задоволення адміністративного позову.

Враховуючи відмову у задоволенні позову та приписи статті 139 КАС України, судові витрати розподілу не підлягають.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

у задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 16 травня 2022 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя В.В. Матущак