Справа № 160/22582/21
Суддя: Озерянська Світлана Іванівна
Дата ухвалення: 2022-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОзерянської С.І.
за участі секретаря судового засіданняНатхи В.С.
представника відповідачів представника третьої особи Сліса А.С. Кощеєва В.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 про визнання протиправною бездіяльність, скасування реєстрації податкових накладних та зобов`язання вчинити певні дії, -
17.11.2021 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», в якій позивач просить суд визнати протиправною бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» від 10.11.2021 та зобов`язати вчинити певні дії - розглянути заяву ТОВ «КСГ «ДНІПРО» від 10.11.2021; скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме податкових накладних: № 210 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 46 762,00 грн.); № 52 від 05.10.2018 (сума ПДВ - 13 404,73 грн.); № 10 від 01.11.2018 (сума ПДВ - 33 750,00 грн.); № 28 від 03.11.2018 (сума ПДВ - 99 750,00 грн.); № 29 від 03.11.2018 (сума ПДВ - 60 750,00 грн.); № 25 від 14.01.2019 (сума ПДВ - 61 766,59 грн.); № 29 від 18.01.2019 (сума ПДВ - 61 303,34 грн.); № 9 від 21.01.2019 (сума ПДВ - 49 968,01 грн.); № 34 від 11.02.2019 (сума ПДВ - 70 000,00 грн.); № 36 від 12.02.2019 (сума ПДВ - 21 666,67 грн.); № 49 від 27.02.2019 (сума ПДВ - 85 833,33 грн.); № 3 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); № 21 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); № 24 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 50 000,00 грн.); № 27 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 33 333,33 грн.); № 30 від 12.03.2019 (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); № 31 від 18.03.2019 (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); № 51 від 18.03.2019 (сума ПДВ - 90 000,00 грн.); № 10 від 19.03.2019 (сума ПДВ - 3 333,33 грн.); № 49 від 20.03.2019 (сума ПДВ - 80 000,00 грн.); № 53 від 04.04.2019 (сума ПДВ - 93 750,00 грн.); № 10 від 05.04.2019 (сума ПДВ - 135 000,00 грн.); № 75 від 16.04.2019 (сума ПДВ - 132 916,67 грн.); № 18 від 19.04.2019 (сума ПДВ - 150 000,00 гри.); № 13 від 03.06.2019 (сума ПДВ - 120 000,00 грн.); № 79 від 02.07.2019 (сума ПДВ - 63 333,33 грн.); № 87 від 02.07.2019 (сума ПДВ - 31 666,67 грн.); № 37 від 02.08.2019 (сума ПДВ - 26 666,67 грн.); № 41 від 02.08.2019 (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО», а саме, податкових накладних: № 210 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 46 762,00 грн.); № 52 від 05.10.2018 (сума ПДВ - 13 404,73 грн.); № 10 від 01.11.2018 (сума ПДВ - 33 750,00 грн.); № 28 від 03.11.2018 (сума ПДВ - 99 750,00 грн.); № 29 від 03.11.2018 (сума ПДВ - 60 750,00 грн.); № 25 від 14.01.2019 (сума ПДВ - 61 766,59 грн.); № 29 від 18.01.2019 (сума ПДВ - 61 303,34 грн.); № 9 від 21.01.2019 (сума ПДВ - 49 968,01 грн.);№ 34 від 11.02.2019 (сума ПДВ - 70 000,00 грн.); № 36 від 12.02.2019 (сума ПДВ - 21 666,67 грн.); № 49 від 27.02.2019 (сума ПДВ - 85 833,33 грн.);№ 3 від 11.03.2019 (сума ПДВ - ЗО 000,00 грн.); № 21 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); № 24 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 50 000,00 грн.); № 27 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 33 333,33 грн.); № 30 від 12.03.2019 (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); № 31 від 18.03.2019 (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); № 51 від 18.03.2019 (сума ПДВ - 90 000,00 грн.); № 10 від 19.03.2019 (сума ПДВ - 3 333,33 грн.); № 49 від 20.03.2019 (сума ПДВ - 80 000,00 грн.); № 53 від 04.04.2019 (сума ПДВ - 93 750,00 грн.); № 10 від 05.04.2019 (сума ПДВ - 135 000,00 грн.); № 75 від 16.04.2019 (сума ПДВ - 132 916,67 грн.); № 18 від 19.04.2019 (сума ПДВ - 150 000,00 грн.); № 13 від 03.06.2019 (сума ПДВ - 120 000,00 грн.); № 79 від 02.07.2019 (сума ПДВ - 63 333,33 грн.); № 87 від 02.07.2019 (сума ПДВ - 31 666,67 грн.); № 37 від 02.08.2019 (сума ПДВ - 26 666,67 грн.); № 41 від 02.08.2019 (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); визнати право Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 1 936 621,34 грн., за період вересень 2018 року - серпень 2019 року, а саме: вересень 2018 року - 46 762,00 грн.; жовтень 2018 року - 13 404,73 грн.; листопад 2018 року - 194 250,00 грн.; січень 2019 року - 173 037,93 грн.; лютий 2019 року - 177 500,00 грн.; березень 2019 року - 511 666,67 грн.; квітень 2019 року - 511 666,67 грн.; червень 2019 року - 120 000,00 грн.; липень 2019 року - 95 000,00 грн.; серпень 2019 року - 93 333,34 грн.; зобов`язати Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 1 936 621,34 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).
В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що протягом вересня 2018 року серпня 2019 року в результаті незаконних дій головного бухгалтера підприємства ТОВ «КСГ «Дніпро» здійснено реєстрацію податкових накладних на загальну суму 11 619 728,02 грн. в т. ч. ПДВ 1 936 621,34 грн. в адресу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , проте фактично взаємовідносини з означеним контрагентом не здійснювалися, будь-які документи не оформлювалися. Зазначені обставини призвели до безпідставного збільшення податкового зобов`язання з ПДВ на загальну суму у розмірі 1 936 621,34 грн., у зв`язку із чим, на думку позивача, існують всі підстави для визнання його права на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1 936 621,34 грн. Також, позивач зазначив, що звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із заявою про скасування реєстрації вищеозначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро», проте відповідачем зазначену заяву не розглянуто, відповіді не надано, що свідчить про бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ «КСГ «Дніпро» від 10.11.2021 року. За таких обставин, вважає, що позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню судом.
Розглядати справу ухвалено за правилами загального позовного провадження.
10.01.2022 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на адміністративний позов, в якому відповідач заперечив проти заявлених позовних вимог в повному обсязі та зазначив, що станом на дату подання відзиву на позовну заяву Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області розглянуто заяву позивача від 10.11.2021 року та надано відповідь ТОВ «КСГ «Дніпро» від 23.11.2021 року, а тому предмет спору в частині визнання протиправною бездіяльності Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ «КСГ «Дніпро» від 10.11.2021 року та зобов`язання розглянути заяву ТОВ «КСГ «Дніпро» від 10.11.2021 року відсутній. Стосовно позовних вимог про скасування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро» зазначив, що вони не пов`язані з діями суб`єкта владних повноважень, а тому не підлягають задоволенню судом. З огляду на те, що відповідачем як суб`єктом владних повноважень не порушено прав, свобод чи законних інтересів позивача, позовні вимоги є безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню судом.
10.01.2022 року від Державної податкової служби України надійшов відзив на адміністративний позов, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував та зазначив, що ТОВ «КСГ «Дніпро», обґрунтовуючи позовні вимоги про скасування реєстрації податкових накладних та визнання права на зменшення сум податкових зобов`язань, не зазначає про те, що суб`єктом владних повноважень порушено його права, свободи чи законні інтереси та не наводить норми законодавства, які були порушені контролюючим органом. Крім того, негативні наслідки для ТОВ «КСГ «Дніпро» були спричинені діями його посадових осіб та його контрагента. Відповідач вважає вимоги позивача безпідставними та недоведеними, а отже такими, що не підлягають задоволенню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 02.05.2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 06.05.2022 року о 11:00 год., у приміщенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду за адресою: м. Дніпро, вул. Академіка Чекмарьова, 5, зала № 3.
В судове засідання 11.05.2022 року представник позивача не з`явився, надав клопотання про розгляд справи без його участі.
В судовому засіданні 11.05.2022 року представник відповідачів проти задоволення позовних вимог ТОВ «КСГ «Дніпро» заперечував та просив відмовити в задоволенні позовної заяви.
В судовому засіданні 11.05.2022 року представник третьої особи проти задоволення позовних вимог ТОВ «КСГ «Дніпро» заперечував та просив відмовити в задоволенні позовної заяви.
Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується адміністративний позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають частковому задоволенню, з наступних підстав.
Видами діяльності позивача за КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.19 вирощування інших однорічних і дворічних культур; 01.61 допоміжна діяльність у рослинництві; 01.62 допоміжна діяльність у тваринництві; 01.63 після урожайна діяльність; 10.41 виробництво олії та тваринних жирів; 10.61 виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості; 46.11 діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.
Позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області та є платником податку на додану вартість.
В період з вересня 2018 року по серпень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні по контрагенту фізичній особі-підприємцю ОСОБА_1 на загальну суму 11 619 728,02 грн. в т. ч. ПДВ 1 936 621,34 грн., а саме: № 210 від 30.09.2018 (сума ПДВ - 46 762,00 грн.); № 52 від 05.10.2018 (сума ПДВ - 13 404,73 грн.); № 10 від 01.11.2018 (сума ПДВ - 33 750,00 грн.); № 28 від 03.11.2018 (сума ПДВ - 99 750,00 грн.); № 29 від 03.11.2018 (сума ПДВ - 60 750,00 грн.); № 25 від 14.01.2019 (сума ПДВ - 61 766,59 грн.); № 29 від 18.01.2019 (сума ПДВ - 61 303,34 грн.); № 9 від 21.01.2019 (сума ПДВ - 49 968,01 грн.); № 34 від 11.02.2019 (сума ПДВ - 70 000,00 грн.); № 36 від 12.02.2019 (сума ПДВ - 21 666,67 грн.); № 49 від 27.02.2019 (сума ПДВ - 85 833,33 грн.); № 3 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 30 000,00 грн.); № 21 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 58 333,33 грн.); № 24 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 50 000,00 грн.); № 27 від 11.03.2019 (сума ПДВ - 33 333,33 грн.); № 30 від 12.03.2019 (сума ПДВ - 66 666,67 грн.); № 31 від 18.03.2019 (сума ПДВ - 100 000,00 грн.); № 51 від 18.03.2019 (сума ПДВ - 90 000,00 грн.); № 10 від 19.03.2019 (сума ПДВ - 3 333,33 грн.); № 49 від 20.03.2019 (сума ПДВ - 80 000,00 грн.); № 53 від 04.04.2019 (сума ПДВ - 93 750,00 грн.); № 10 від 05.04.2019 (сума ПДВ - 135 000,00 грн.); № 75 від 16.04.2019 (сума ПДВ - 132 916,67 грн.); № 18 від 19.04.2019 (сума ПДВ - 150 000,00 гри.); № 13 від 03.06.2019 (сума ПДВ - 120 000,00 грн.); № 79 від 02.07.2019 (сума ПДВ - 63 333,33 грн.); № 87 від 02.07.2019 (сума ПДВ - 31 666,67 грн.); № 37 від 02.08.2019 (сума ПДВ - 26 666,67 грн.); № 41 від 02.08.2019 (сума ПДВ - 66 666,67 грн.).
Суми податкових зобов`язань за наведеними податковими накладними були включені позивачем до декларацій з податку на додану вартість у відповідних звітних періодах.
Згідно з наказом Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» від 12 травня 2020 року № 7-ОС/12.05 про призначення службового розслідування та перевірки, призначено службову перевірку на предмет дотримання норм діючого законодавства під час ведення бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «КСГ «Дніпро» з боку головного бухгалтера підприємства ОСОБА_2 , повноти відображення операцій та наявності первинних бухгалтерських документів, з інших питань, що віднесені до її компетенції та службових обов`язків, залучено для проведення перевірки фахівців ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус», яким доручено перевірку податкової звітності та бухгалтерського обліку на підставі договору від 13 травня 2020 року № 05/0520 АО.
За результатами проведеної перевірки ТОВ «Податковий консалтинг «Бонус» складений звіт про виконання узгоджених процедур за договором №05/0520 АО; перевірений період: 01.01.2017 року по 30.04.2020 року, в якому зазначено, що у зв`язку з наявністю виявлених у процесі перевірки невідповідностей між задекларованими податковими зобов`язаннями і бухгалтерським обліком встановлені порушення: завищення суми податкових зобов`язань на суму у розмірі 76145325,00 грн. за непідтвердженими господарськими операціями, що призвело до втрати ПДВ, який далі міг би використовуватися підприємством у частині погашення податкових зобов`язань; заниження податкових зобов`язань на суму у розмірі 9475920,00 грн. у частині неповного декларування ПДВ у відповідних звітних періодах, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; завищення податкового кредиту на суму 9576310,60 грн. за неіснуючими господарськими операціями без підтвердження первинних документів, що призвело до зменшення об`єкта оподаткування; надано рекомендації-привести бухгалтерський і податковий облік у відповідність до норм законодавства.
Згідно з висновком за результатами службового розслідування фактів порушення службових обов`язків головного бухгалтера ТОВ «КСГ «Дніпро» ОСОБА_2 від 01 червня 2020 року, затвердженого директором ТОВ «КСГ «Дніпро» Немикіним Ю.М., встановлено допущення порушення головним бухгалтером ТОВ «КСГ «Дніпро» ОСОБА_2 норм п. 185.1. ст. 185, ст. 186, п. 187.1. ст. 187, п. 192.1. ст. 192, п. 198.1. п.198, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, норм Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», які були визнані останньою в повному обсязі та вказано про їх вчинення з корисливих мотивів, матеріали службового розслідування направлено до правоохоронних органів з метою надання правової оцінки діям ОСОБА_2
01 червня 2020 року ТОВ «КСГ «Дніпро» складені розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, а саме: розрахунок коригування №87 до податкової накладної №210 від 30.09.202018 року; розрахунок коригування №80 до податкової накладної №52 від 05.10.2018; розрахунок коригування №86 до податкової накладної №10 від 01.11.2018; розрахунок коригування №102 до податкової накладної №28 від 03.11.2018; розрахунок коригування №91 до податкової накладної №29 від 03.11.2018 року; розрахунок коригування №93 до податкової накладної №25 від 14.01.2019 року; розрахунок коригування №92 до податкової накладної №29 від 18.01.2019; розрахунок коригування №88 до податкової накладної №9 від 21.01.2019 року; розрахунок коригування №97 до податкової накладної №34 від 11.02.2019 року; розрахунок коригування №81 до податкової накладної №36 від 12.02.2019 року; розрахунок коригування №99 до податкової накладної №49 від 27.02.2019 року; розрахунок коригування №83 до податкової накладної №3 від 11.03.2019 року; розрахунок коригування №90 до податкової накладної №21 від 11.03.2019 року; розрахунок коригування №89 до податкової накладної №24 від 11.03.2019 року; розрахунок коригування №85 до податкової накладної №27 від 11.03.2019 року; розрахунок коригування №96 до податкової накладної №30 від 12.03.2019 року; розрахунок коригування №103 до податкової накладної №31 від 18.03.2019 року; розрахунок коригування № 100 до податкової накладної № 51 від 18.03.2019 року; розрахунок коригування № 79 до податкової накладної № 10 від 19.03.2019 року; розрахунок коригування № 98 до податкової накладної № 49 від 20.03.2019 року; розрахунок коригування № 101 до податкової накладної № 53 від 04.04.2019 року; розрахунок коригування № 106 до податкової накладної № 10 від 05.04.2019 року; розрахунок коригування № 105 до податкової накладної № 75 від 16.04.2019 року; розрахунок коригування № 107 до податкової накладної № 18 від 19.04.2019 року; розрахунок коригування № 104 до податкової накладної № 13 від 03.06.2019 року; розрахунок коригування № 94 до податкової накладної № 79 від 02.07.2019 року; розрахунок коригування № 84 до податкової накладної № 87 від 02.07.2019 року; розрахунок коригування № 82 до податкової накладної № 37 від 02.08.2019 року; розрахунок коригування №95 до податкової накладної № 41 від 02.08.2019 року.
Розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстровані не були.
Також, 14.05.2020 року позивач звернувся з заявою про вчинення кримінального правопорушення до правоохоронних органів (СУ ГУ НПУ в Дніпропетровській області) з метою надання правової оцінки діям ОСОБА_2 .
Заяву про вчинення кримінального правопорушення було зареєстровано, про що свідчить Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, внесеного за ознаками кримінального злочину, передбаченого ч. 3 статті 362 Кримінального кодексу України (несанкціоновані дії з інформацією, яка оброблюється в електронно-обчислювальних машинах (комп`ютерах), автоматизованих системах, комп`ютерних мережах або зберігається на носіях такої інформації, вчинені особою, яка має право доступу до неї).
Згідно реєстру податкових накладних ТОВ «КСГ «Дніпро» наявна інформація щодо взаємовідносин вказаного підприємства з ФОП ОСОБА_1 .
На вирішення експерта були поставлені в т.ч. наступні питання: чи підтверджується проведення господарських операцій ТОВ «КСГ «Дніпро» з продажу сільгосппродукції (пшениці та пшениці ярої) ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за період з вересня 2018 року по серпень 2019 року документами, податковою звітністю та обліковими даними ТОВ «КСГ «Дніпро»; чи призвело до збільшення зобов`язань з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» включення до податкової звітності з ПДВ податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, по операціям продажу сільгосппродукції ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за період з вересня 2018 року по серпень 2019 року.
Згідно висновків судово-економічної експертизи №243 від 23.07.2020 року з вищевказаних питань зазначено, що дослідженням первинних документів та облікових даних ТОВ «КСГ «Дніпро» не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу пшениці та пшениці ярої та проведення розрахунків з ФОП ОСОБА_1 за 2018-2019р.р. в сумі 11 619 728,02 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 1 936 621 грн.), які складаються з зареєстрованих операцій у податкових накладних, за: вересень, жовтень, листопад 2018р. - І 526 500,38 грн. (у т.ч. ПДВ 254 416,70 грн.); січень, лютий, березень, квітень, червень, липень, серпень 2019р. - 10 093 227,64 грн. (у т.ч. ПДВ 1 682 205 грн.).
Згідно даних комп`ютерної програми бухгалтерського обліку ТОВ «КСГ «Дніпро» відсутній контрагент ФОП ОСОБА_1 та відсутні дані щодо проведених розрахунків з ФОП ОСОБА_1 , згідно довідки ТОВ «КСГ «Дніпро» №22-КСГ від 19.06.2020 - за період з 01.09.2018 по 31.08.2019р.: операції з продажу та придбання товарів та послуг не проводилися, будь-які договори не укладалися, грошові розрахунки по поточним рахункам підприємства не здійснювалися, вексельна форма розрахунків за будь-які товари та послуги не проводилися, ТОВ «КСГ «Дніпро» не подавало згоди на переведення боргу ФОП ОСОБА_1 .
Також, експертизою встановлено, що за даним дослідженням податкових накладних та зіставлення з даними декларацій за період з вересня 2018 по серпень 2019 внаслідок порушення вимог гп.201.10 ПКУ - відсутності операцій з постачання товарів та послуг ТОВ «КСГ «Дніпро» задекларовано завищені зобов`язання на 1 027 659,16 грн., які є арифметичною різницею між сумами: податкових зобов`язань з ПДВ за вересень 2018 року по серпень 2019 року в розмірі 1 936 621,34 грн., яка тотожна сумі податку, зазначеного у податкових накладних, складених на продаж товарів ФОП ОСОБА_1 ; податкового кредиту з ПДВ за листопад 2018 року по серпень 2019 року в розмірі 908 962,18 грн., загальна сума ПДВ за операціями придбання у ФОП ОСОБА_1 , включена до ЄРПН, продуктів харчування становить 910 896,41 грн.
Наведене давало підстави вважати, що головним бухгалтером ТОВ «КСГ «Дніпро» було здійснено реєстрацію податкових накладних по господарським операціям, які фактично не здійснювалися та не підтверджені первинними документами, що призвело, зокрема, до завищення податкових зобов`язань ТОВ «КСГ «Дніпро» з ПДВ на суму у розмірі 1 936 621,34 грн.
Вважаючи, що привести у відповідність бухгалтерський облік та податкову звітність підприємства можливо шляхом повернення податкового кредиту позивачу (права зменшити суму податкових зобов`язань), що можливо лише після скасування зареєстрованих податкових накладних, визнання права позивача на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість та відповідно збільшення/відновлення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показників, позивач звернувся з відповідною заявою до відповідачів.
Так, 10.11.2021 року позивач засобами поштового зв`язку надіслав заяву до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України із доданими до неї документами, в якій просив скасувати реєстрацію вищеозначених податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації зазначених податкових накладних; визнати право ТОВ «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 1 936 621,34 грн. за період вересень 2018 року серпень 2019 року; відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 1 936 621,34 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).
Не отримавши відповіді на свою заяву від 10.11.2021 року та вважаючи, що відповідачами допущено протиправну бездіяльність щодо ненадання відповіді, позивач звернувся з даним позовом до адміністративного суду.
Вирішуючи позовні вимоги по суті спору суд враховує наступне.
Правовідносини, що виникли між сторонами врегульовано нормами Конституції України, Закону України «Про звернення громадян», Податкового кодексу України, Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Відповідно до статті 19 Конституції України, правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Закон України «Про звернення громадян» регулює питання практичної реалізації громадянами України наданого їм Конституцією України права вносити в органи державної влади, об`єднання громадян відповідно до їх статуту пропозиції про поліпшення їх діяльності, викривати недоліки в роботі, оскаржувати дії посадових осіб, державних і громадських органів. Закон забезпечує громадянам України можливості для участі в управлінні державними і громадськими справами, для впливу на поліпшення роботи органів державної влади і місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, для відстоювання своїх прав і законних інтересів та відновлення їх у разі порушення.
Відповідно до частини 1 статті 1 цього Закону, громадяни України мають право звернутися до органів державної влади, місцевого самоврядування, об`єднань громадян, підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, засобів масової інформації, посадових осіб відповідно до їх функціональних обов`язків із зауваженнями, скаргами та пропозиціями, що стосуються їх статутної діяльності, заявою або клопотанням щодо реалізації своїх соціально-економічних, політичних та особистих прав і законних інтересів та скаргою про їх порушення.
Згідно вимог статті 15 Закону України «Про звернення громадян», органи державної влади, місцевого самоврядування та їх посадові особи, керівники та посадові особи підприємств, установ, організацій незалежно від форм власності, об`єднань громадян, до повноважень яких належить розгляд заяв (клопотань), зобов`язані об`єктивно і вчасно розглядати їх, перевіряти викладені в них факти, приймати рішення відповідно до чинного законодавства і забезпечувати їх виконання, повідомляти громадян про наслідки розгляду заяв (клопотань).
Відповідь за результатами розгляду заяв (клопотань) в обов`язковому порядку дається тим органом, який отримав ці заяви і до компетенції якого входить вирішення порушених у заявах (клопотаннях) питань, за підписом керівника або особи, яка виконує його обов`язки.
Рішення про відмову в задоволенні вимог, викладених у заяві (клопотанні), доводиться до відома громадянина в письмовій формі з посиланням на Закон і викладенням мотивів відмови, а також із роз`ясненням порядку оскарження прийнятого рішення.

Відповідно частини 1 статті 20 Закону України «Про звернення громадян», звернення розглядаються і вирішуються у термін не більше одного місяця від дня їх надходження, а ті, які не потребують додаткового вивчення, - невідкладно, але не пізніше п`ятнадцяти днів від дня їх отримання. Якщо в місячний термін вирішити порушені у зверненні питання неможливо, керівник відповідного органу, підприємства, установи, організації або його заступник встановлюють необхідний термін для його розгляду, про що повідомляється особі, яка подала звернення. При цьому загальний термін вирішення питань, порушених у зверненні, не може перевищувати сорока п`яти днів.

Розгляд та оформлення звернень громадян, а також листів, запитів (крім звернень платників податків на отримання індивідуальної податкової консультації в письмовій формі) від юридичних осіб та самозайнятих осіб здійснюється з урахуванням норм Закону України «Про звернення громадян», Податкового кодексу України та інших нормативно-правових актів.

Водночас Податковим кодексом України та іншими нормативно-правовими актами не передбачено для юридичних осіб та самозайнятих осіб (фізичних осіб підприємців або фізичних осіб, які провадить незалежну професійну діяльність) іншого порядку оформлення та розгляду листів, запитів до органів ДПС, крім звернень платників податків на отримання індивідуальної податкової консультації в письмовій формі, вимоги до оформлення яких визначені Податковим кодексом.

Порядок розгляду звернень платників органами ДПС визначено Порядком розгляду звернень та організації особистого прийому громадян у Державній фіскальній службі України та її територіальних органах, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 02.03.2015 № 271.

Усі звернення органами ДПС розглядаються та вирішуються у строк не більше одного місяця із дня їх надходження, ураховуючи вихідні, святкові й неробочі дні, а ті, які не потребують додаткового вивчення та проведення перевірки за ними, невідкладно, але не пізніше 15 днів від дня їх реєстрації.

Отже, уповноважений орган, до компетенції якого належить вирішення заявленого у зверненні питання зобов`язаний розглянути звернення заявника у строк не більше одного місяця від дня його надходження, а якщо порушені питання не потребують додаткового вивчення, то невідкладно, але не пізніше п`ятнадцяти днів від дня отримання звернення. При цьому загальний термін вирішення питань, порушених у зверненні, не може перевищувати сорока п`яти днів.

В даному випадку, судом встановлено, що позивачем заява від 10.11.2021 року була направлена на адресу відповідачів 12.11.2021 року засобами поштового зв`язку.

23.11.2021 року Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було розглянуто заяву позивача від 10.11.2021 року та надано відповідь в порядку передбаченому Законом України «Про звернення громадян» з посиланням на норми чинного податкового законодавства.

З огляду на те, що відповідачем Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області розглянуто заяву позивача від 10.11.2021 року, за результатами чого надано відповідь від 23.11.2021 року у строк встановлений законом, отже не було допущено бездіяльності щодо розгляду означеної заяви позивача, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовної вимоги про визнання протиправною бездіяльності Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо розгляду заяви ТОВ «КСГ «Дніпро» від 10.11.2021 року та зобов`язання вчинити певні дії - розглянути заяву ТОВ «КСГ «Дніпро» від 10.11.2021 року.

Щодо позовних вимог про скасування реєстрації податкових накладних, зобов`язання внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних; визнання права ТОВ «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість; відновлення/збільшення в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) та відображення відповідного відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ), суд враховує наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства встановлені Податковим кодексом України (далі ПК України).

Підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема, за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Порядок оподаткування податком на додану вартість визначений розділом V Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 198.1. ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно з п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

У відповідності до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Тобто, необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Отже, зі змісту норм Податкового кодексу України слідує, що необхідним первинним документом, який дає право платнику податків на формування податкового кредиту, є належним чином оформлена податкова накладна.

Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, облікових регістрів, бухгалтерської звітності підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету встановлений Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 ( Наказ № 88).

Відповідно до п. 1.2 Наказу № 88, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п. 2.1 Наказу № 88).

Із наведеного вбачається, що наслідки господарської операції можуть враховуватися суб`єктом господарювання для цілей бухгалтерського та податкового обліку, у тому числі при формуванні витрат, податкового кредиту та зобов`язань, тільки у випадку підтвердження здійснення цієї операції відповідними первинними документами, що мають відповідати вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88.

Із змісту статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні також вбачається, що первинні документи обов`язково мають фіксувати факт здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Так, господарські операції для визначення податкового кредиту та зобов`язань мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняють реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п.13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктами 14, 15 Порядку №1246 передбачено, що квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Як встановлено судом та підтверджується наявними матеріалами справи, податкові накладні, складені ТОВ «КСГ «Дніпро» по контрагенту ФОП ОСОБА_1 зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних без жодних порушень.

При цьому, відповідно до висновку економічної експертизи № 243 від 23.07.2020 року, дослідженням первинних документів та облікових даних ТОВ «КСГ «Дніпро» не підтверджується здійснення господарських операцій з продажу пшениці та пшениці ярої та проведення розрахунків з ФОП ОСОБА_1 за 2018-2019 роки в сумі 11 619 728,02 грн. (в т.ч. ПДВ у розмірі 1 936 621 грн.), які складаються з зареєстрованих операцій у податкових накладних, за: вересень, жовтень, листопад 2018р. - І 526 500,38 грн. (у т.ч. ПДВ 254 416,70 грн.); січень, лютий, березень, квітень, червень, липень, серпень 2019р. - 10 093 227,64 грн. (у т.ч. ПДВ 1 682 205 грн.). Згідно даних комп`ютерної програми бухгалтерського обліку ТОВ «КСГ «Дніпро» відсутній контрагент ФОП ОСОБА_1 та відсутні дані щодо проведених розрахунків з ФОП ОСОБА_1 , згідно довідки ТОВ «КСГ «Дніпро» №22-КСГ від 19.06.2020 - за період з 01.09.2018 по 31.08.2019р.: операції з продажу та придбання товарів та послуг не проводилися, будь-які договори не укладалися, грошові розрахунки по поточним рахункам підприємства не здійснювалися, вексельна форма розрахунків за будь-які товари та послуги не проводилися, ТОВ «КСГ «Дніпро» не подавало згоди на переведення боргу ФОП ОСОБА_1 .

Також, в судовому засіданні було встановлено, що Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області було проведено позапланову виїзну перевірку позивача за результатами якої складено акт від 18.05.2021 року №1537/04-36-07-06/20252198 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «КСГ «Дніпро» з питань дотримання вимог податкового законодавства України з податку на додану вартість по взаємовідносинам з постачальниками та покупцями згідно наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 16.04.2021 року №1782-п».

При проведенні перевірки досліджувались, зокрема, взаємовідносини позивача з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , встановлено відсутність інформації щодо підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин позивача з даним контрагентом та зазначено про неможливість підтвердження реальності фінансово-господарських взаємовідносин.

В судовому засіданні судом було зобов`язано представника ФОП ОСОБА_1 надати копії первинних документів по взаємовідносинам з позивачем, але а ні в підготовчому провадженні, а ні під час розгляду справи судом по суті копій первинних документів по взаємовідносинам з позивачем ФОП ОСОБА_1 до суду надано не було.

Отже, матеріалами справи підтверджено, що посадовою особою ТОВ «КСГ «Дніпро» допущені порушення норм податкового законодавства, які спричинили негативні наслідки для підприємства у вигляді безпідставного завищення податкових зобов`язань по документально непідтвердженим операціям позивача із контрагентом ФОП ОСОБА_1 за відсутності будь - яких взаємовідносин з останнім.

В свою чергу, відображення податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями купівлі-продажу з ФОП ОСОБА_3 у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «КСГ «Дніпро» у вересні 2018 року серпні 2019 року не відповідає вимогам статей 185, 187 та 201 Податкового кодексу України, оскільки податкові зобов`язання продавця, відповідно і податковий кредит покупця виникають лише за реально здійсненими господарськими операціями та вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яким визначено, що усі види звітності, які використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку відображаються здійснені господарські операції, підтверджені документально.

При цьому, механізм щодо скасування реєстрації вже зареєстрованих податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних чинним законодавством не передбачений, окрім як шляхом реєстрації розрахунку коригування до вже зареєстрованої податкової накладної. Більш того, підстави для складання розрахунку коригування до зареєстрованої податкової накладної, яка оформлена щодо не підтвердженої господарської операції відсутні.

Як встановлено судом та зазначалось раніше, позивачем були складені розрахунки коригування до податкових накладних, виписаних на ФОП ОСОБА_1 , належним чином засвідчені копії яких містяться в матеріалах справи.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Отже, положеннями пункту 192.1. Податкового кодексу України визначено можливість та порядок здійснення коригування податкових накладних, складених після постачання товарів/послуг, у той час як у даному випадку будь-якого постання товарів/ послуг взагалі не відбулося.

З урахуванням вимог п. 192.1 Податкового кодексу України, яким встановлено, що розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу, позивач склав розрахунки/коригування до вищеозначених податкових накладних, проте реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних безпосередньо отримувачем (покупцем) - ФОП ОСОБА_1 не відбулася.

З огляду на те, що розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до вищеозначених податкових накладних, що складені ТОВ "КСГ "Дніпро" не було зареєстровано, а позивач позбавлений можливості, відповідно до статті 192 Податкового кодексу України, самостійно зареєструвати розрахунки коригування до податкових накладних, суд погоджується з доводами позивача щодо неможливості ним через реєстрацію розрахунків коригування до вищевказаних податкових накладних захистити/відновити порушені права.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (порядок №1246).

Цей Порядок визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 20 Порядку №1246 (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Верховний Суд України у своєму рішенні від 16 вересня 2015 року у справі № 21-1465а15 вказав, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

З метою ефективного захисту прав позивача, з урахуванням фактичних обставин у справі, суд дійшов висновку про необхідність скасування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені ТОВ «КСГ «Дніпро» по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_1 та зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» по взаємовідносинам з зазначеним контрагентом.

Щодо позовної вимоги про визнання права Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 1 936 621,34 грн., за період вересень 2018 року - серпень 2019 року та зобов`язання Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 1 936 621,34 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ), суд враховує наступне.

Так, наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 року затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (Порядок №21).

Відповідно до п. 6 Порядку №21, до податкової звітності з податку на додану вартість (далі - податкова звітність) належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

Вищезазначені податкові накладні, складені ТОВ «КСГ «Дніпро» на отримувача ФОП ОСОБА_1 були включені позивачем до податкової звітності з ПДВ ТОВ «КСГ «Дніпро» у відповідних звітних періодах, що підтверджується податковими деклараціями з ПДВ з урахуванням уточнюючих розрахунків та додатків №5 до податкових декларацій, які містяться в матеріалах справи.

Сума податкових зобов`язань з податку на додану вартість була врахована позивачем при обчисленні суми розрахунків з бюджетом у деклараціях з податку на додану вартість (з урахуванням уточнень).

Отже, за відсутності операцій з постачання товарів та послуг підприємство позивача у складі податкових зобов`язань відобразило у деклараціях з податку на додану вартість суму податкових зобов`язань у розмірі 1 936 621,34 грн.

Відповідно до пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.6 ст. 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно з пунктом 200.1 ст. 200 ПК України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПК України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з п. 200-1.1. ст.200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.200-1.2. ст. 200-1 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Для відкриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника.

Постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 року №569 затверджений Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість, який визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (далі - розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків (далі Порядок №569).

Згідно з п. 2 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, рахунок у системі електронного адміністрування податку - рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти з власного поточного рахунка у сумі, необхідній для досягнення розміру суми, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), а також у сумі, необхідній для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань. Кошти з такого рахунка підлягають перерахуванню до бюджету та/або на спеціальний рахунок.

Як вже зазначено судом, позивач протягом вересня 2018 року серпня 2019 року, внаслідок незаконних дій посадової особи підприємства зареєстрував податкові накладні на загальну суму ПДВ 1 936 621,34 грн. в адресу ФОП ОСОБА_1 , з яким фактично взаємовідносини не здійснювалися, що призвело до збільшення податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 1 936 621,34 грн., а тому з урахуванням вимог пп. 192.1.1 п. 192.1 ст.192 ПК України у позивача виникає право на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в сумі 1 936 621,34 грн. у відповідних періодах.

За наведених обставин, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог про визнання права Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «Дніпро» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 1 936 621,34 грн., за період вересень 2018 року - серпень 2019 року та зобов`язання Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 1 936 621,34 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).

За наведених обставин, повні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають частковому задоволенню судом.

При винесенні рішення в даній справі, судом враховано позицію Верховного Суду в адміністративній справі №160/6673/20 в аналогічному спорі між тими самими сторонами та за аналогічних обставин і підстав, яка відповідно до ч.5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, підлягає врахуванню судом першої інстанції при виборі і застосуванні норм права до спірних правовідносин.

Так, переглядаючи рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.08.2020 року та постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04.03.2021 року в адміністративній справі №160/6673/20 та залишаючи їх в силі, Верховний Суд зазначив, що внаслідок порушення вимог п. 201.10 Податкового кодексу України - відсутності операцій з постачання товарів та послуг ТОВ «КСГ «Дніпро» у складі податкових зобов`язань за звітні періоди: серпень, грудень 2019 року та січень - квітень 2020 року відобразило у деклараціях з податку на додану вартість суму зобов`язань по непідтвердженим документально операціям підприємства з ТОВ «ЮКО Трейдінг» на суму у розмірі 1110751,00 грн.

Верховний Суд вважав, що відсутність законодавчо визначеної процедури вилучення незаконних або помилково направлених засобами електронного зв`язку податкових накладних в досудовому порядку не може бути підставою для відмови платнику податку у поновленні його порушених прав.

У контексті наведеного колегія суддів також врахувала приписи пункту 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, які передбачають можливість скасування реєстрації податкових накладних за результатами судового розгляду.

Подібні висновки також були викладені у постанові Верховного Суду від 18 березня 2021 року у справі №520/984/19.

Також, судом враховується принцип правової визначеності як складової принципу верховенства права, що означає забезпечення передбачуваності ситуації та правовідносин у сферах, що регулюються Державою. Цей принцип не дозволяє Державі посилатись на відсутність певного правового акту, який визначає механізм реалізації прав і свобод громадян, закріплених у конституційних та інших актах.

Зокрема, у справі Clawson Ltd. v. Papierwerke AG, (1975) AC 591 at 638 вказано, що сприйняття верховенства права як конституційного принципу вимагає того, аби будь-який громадянин, перед тим, як вдатися до певних дій, мав змогу знати заздалегідь, які правові наслідки настануть.

У справі van Duyn v. Home Office, ЄСПЛ зазначив, що принцип правової визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатись на зобов`язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов`язання містяться в законодавчому акті, якій загалом не має автоматичної прямої дії.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Отже, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області підлягають відшкодуванню витрати на сплату судового збору у розмірі 29 510 грн., пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись ст. 242-246 , Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» (52441, Дніпропетровська обл., Солонянський район, смт. Новопокровка, вул. Дружби, буд. 4, ) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17А, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, ), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 про визнання протиправною бездіяльність, скасування реєстрації податкових накладних та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Скасувати реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО»: № 210 від 30.09.2018 року; № 52 від 05.10.2018 року; № 10 від 01.11.2018 року; № 28 від 03.11.2018 року; № 29 від 03.11.2018 року; № 25 від 14.01.2019 року; № 29 від 18.01.2019 року; № 9 від 21.01.2019 року; № 34 від 11.02.2019 року; № 36 від 12.02.2019 року; № 49 від 27.02.2019 року; № 3 від 11.03.2019 року; № 21 від 11.03.2019 року; № 24 від 11.03.2019 року; № 27 від 11.03.2019 року; № 30 від 12.03.2019 року; № 31 від 18.03.2019 року; № 51 від 18.03.2019 року; № 10 від 19.03.2019 року; № 49 від 20.03.2019 року; № 53 від 04.04.2019 року; № 10 від 05.04.2019 року; № 75 від 16.04.2019 року; № 18 від 19.04.2019 року; № 13 від 03.06.2019 року; № 79 від 02.07.2019 року; № 87 від 02.07.2019 року; № 37 від 02.08.2019 року; № 41 від 02.08.2019 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру податкових накладних відомості про скасування реєстрації податкових накладних, складених Товариством з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» : № 210 від 30.09.2018 року; № 52 від 05.10.2018 року; № 10 від 01.11.2018 року; № 28 від 03.11.2018 року; № 29 від 03.11.2018 року; № 25 від 14.01.2019 року; № 29 від 18.01.2019 року; № 9 від 21.01.2019 року; № 34 від 11.02.2019 року; № 36 від 12.02.2019 року; № 49 від 27.02.2019 року; № 3 від 11.03.2019 року; № 21 від 11.03.2019 року; № 24 від 11.03.2019 року; № 27 від 11.03.2019 року; № 30 від 12.03.2019 року; № 31 від 18.03.2019 року; № 51 від 18.03.2019 року; № 10 від 19.03.2019 року; № 49 від 20.03.2019 року; № 53 від 04.04.2019 року; № 10 від 05.04.2019 року; № 75 від 16.04.2019 року; № 18 від 19.04.2019 року; № 13 від 03.06.2019 року; № 79 від 02.07.2019 року; № 87 від 02.07.2019 року; № 37 від 02.08.2019 року; № 41 від 02.08.2019 року.

Визнати право Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» на зменшення суми податкових зобов`язань (на податковий кредит) з податку на додану вартість в загальній сумі 1 936 621,34 грн., за період вересень 2018 року - серпень 2019 року, а саме: вересень 2018 року - 46 762,00 грн.; жовтень 2018 року - 13 404,73 грн.; листопад 2018 року - 194 250,00 грн.; січень 2019 року - 173 037,93 грн.; лютий 2019 року - 177 500,00 грн.; березень 2019 року - 511 666,67 грн.; квітень 2019 року - 511 666,67 грн.; червень 2019 року - 120 000,00 грн.; липень 2019 року - 95 000,00 грн.; серпень 2019 року - 93 333,34 грн.

Зобов`язати Державну податкову службу України відновити/збільшити в системі електронного адміністрування податку на додану вартість показника на суму, на яку Товариство з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (реєстраційний ліміт) у розмірі 1 936 621,34 грн. та відобразити відповідне відновлення/збільшення у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (СЕА ПДВ).

В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КСГ «ДНІПРО» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області витрати зі сплати судового збору у розмірі 29 510 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складено 19 травня 2022 року.

Суддя С.І. Озерянська