Справа № 380/13825/21
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2022-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 травня 2022 рокуЛьвівСправа № 380/13825/21 пров. № А/857/4455/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Коваля Р.Й., Святецького В.В.,

за участю секретаря судового засідання: Копанишин Х.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року, головуючий суддя Кухар Н.А., ухвалене о 11:29 год. у м. Львові, повний текст якого складено 27.01.2022 року, у справі за адміністративним позовом Державного підприємства «Львіввугілля» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

В серпні 2021 року позивач ДП «Львіввугілля» звернулося в суд з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № від 26.03.2021 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що після набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», неузгоджені грошові зобов`язання ДП "Львіввугілля" по податковому повідомленню рішенню від 20.06.2018 року №, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 83 281 336,83 грн., Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було перераховано відповідно до пункту 73 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового кодексу України та складено податкове-повідомлення № від 26.03.2021 року на загальну суму штрафу 61 287 885,82 грн. При цьому податкове повідомленню рішення від 20.06.2018 року № скасовано.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення № від 26.03.2021 року.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, не надано належної правової оцінки наявним доказам, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що позивач не надав належних та допустимих доказів наявності обставин щодо збоїв сервера ДФС України, так як не пред`явлено суду доказів вжиття всіх належних заходів з метою своєчасного виконання свого обов`язку щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав подану апеляційну скаргу, вважає оскаржене рішення суду незаконним та повністю підтримав доводи, зазначені у апеляційній скарзі.

Представник позивача заперечив проти апеляційної скарги, вважає оскаржене рішення суду законним та обґрунтованим та просив апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга задоволенню не підлягає, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, Державне підприємство "Львіввугілля" зареєстроване як юридична особа, ідентифікаційний код 32323256.

Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків винесене на підставі акту перевірки від 06.06.2018 року №84/28-10-48-08/32323256 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДП «Львіввугілля» (), з питань отримання термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених ст.201 Податкового кодексу України, за період з 01.07.2015 року по 31.12.2017 року» податкове повідомлення-рішення від 26.03.2021 року №, яким застосовано штрафні санкції за порушення п.п. 120-1.2 ст. 120-1 та ст.201 Податкового кодексу України та на підставі пункту 54.3 статті 54 і пункту 73 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України в розмірі 61 287 885,82 грн.

На підставі перевірки від 06.06.2018 року №84/28-10-48-08/32323256 Львівським управлінням Офісу великих платників податків ДФС винесено податкове повідомлення рішення від 20.06.2018 року № на суму штрафних санкцій в розмірі 83 281 336,83 грн. (50% від суми ПДВ по незареєстрованих податкових накладних).

ДП «Львіввугілля», не погоджуючись з винесеним податковим повідомленням рішення, подало скаргу до ДФС України.

ДФС України розглянула скаргу ДП «Львіввугілля» від 02.07.2018 року №7/1109 (вх. ДФС .№46318/6 від 06.07.2018 року) та доповнення до скарги від 15.08.2018 року №7/1364 (вх. ДФС від 16.08.2018 №50495/6) на податкове повідомлення рішення від 20.06.2018 року №.

Згідно Рішення про результати розгляду скарги ДФС залишено без змін податкове повідомлення рішення від 20.06.2018 року №, а скаргу - без задоволення.

Після набрання чинності Закону №466-ІХ, неузгоджені грошові зобов`язання ДП «Львіввугілля» по податковому повідомленню рішення від 20.06.2018 року №, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 83 281 336,83 грн., Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з ВПП було перераховано відповідно до п.73 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового кодексу України, та складено нове податкове повідомлення рішення від 26.03.2021 року № на загальну суму штрафу 61 287 885,82 грн.

ДП «Львіввугілля» оскаржило вище вказане податкове повідомлення - рішення до Державної податкової служби. Рішенням Державної податкової служби про результати розгляду скарги від 19.07.2021 року №16461/6/99-00-06-03-01-06 залишено без змін податкове повідомлення рішення від 26.03.2021 року №, а скаргу ДП «Львіввугілля» - без задоволення.

Вважаючи податкове повідомлення - рішення № від 26.03.2021 року протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи адміністративний позов, суд попередньої інстанції виходив з того, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних мала місце внаслідок неналежного функціонування системи електронного адміністрування ПДВ.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає їх вірними та такими, що відповідають нормам матеріального та процесуального права, а також фактичним обставинам справи з огляду на наступне.

Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» №1797-VIII від 21.12.2016 року були внесені зміни до ПК України, які набрали чинності 01.01.2017 року.

Пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України (в редакції з 01.01.2017 року) передбачено, що платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, обчислену за такою формулою:

УНакл = ??НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ; де:

УНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

У Митн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України;

УПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті.

Під час розрахунку показника УПопРах також враховується сума коштів у разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку. При цьому для поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.

Як встановлено п. 200-1.9 ст. 200-1 ПК України під час розрахунку показника УПопРах також враховується сума коштів у разі проведення органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, розрахунків платника податку з погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, опалення та постачання гарячої води, послуги з централізованого водопостачання, водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню та/або іншим підприємствам централізованого питного водопостачання та водовідведення, які надають населенню послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, яка виникла у зв`язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання, водовідведення, опалення та постачання гарячої води тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи органами місцевого самоврядування, за рахунок субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам з подальшим спрямуванням коштів відповідно до Закону України про Державний бюджет України в рахунок погашення заборгованості з податку. При цьому для поповнення рахунка в системі електронного адміністрування податку враховується в межах проведених розрахунків з податку сума зменшення залишку узгоджених податкових зобов`язань такого платника податку, не сплачених до бюджету, строк сплати яких настав, що обліковується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, до виконання в повному обсязі за коригуючими реєстрами.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (?Перевищ).

Листом ДФС України повідомлено, що можливість реєстрації податкових накладних в ЄРПН з врахуванням положень п.200-1.9 ст.200-1 ПК України, буде забезпечена після внесення відповідних змін до постанови Кабінету Міністрів України №569 від 16.10.2014, яка визначає порядок електронного адміністрування ПДВ.

19.07.2017 року постановою Кабінету Міністрів України №536 внесено зміни до постанови Кабінету Міністрів України №569 від 16.10.2014 року, якою затверджено Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість.

Відтак, п. 200-1.9 ст. 200-1 ПК України станом на момент проведення перевірки не була реалізована і не виконувалася.

При цьому, Листом №14575/6/99-99-12-03-01-15 від 26.04.2018 року ДФС України у відповідь на звернення ДП «Львіввугілля» зазначило що станом на 26.04.2018 року система електронного адміністрування ПДВ не працює, тривають роботи по доопрацюванню СЕА, лише після доопрацювання системи електронного адміністрування ПДВ планується надати можливість платнику зареєструвати податкові накладні.

Матеріалами справи підтверджується, що ДП «Львіввугілля» спробувало здійснити реєстрацію податкових накладних, виписаних у вказані періоди, однак отримало відмови, що підтверджується копіями квитанцій, а вказана ситуація призвела до порушення права позивача, передбаченого п.200-1.9 ст.200-1 ПК України на реєстрацію податкових накладних в ЄРПН з 01.07.2015 року по 31.12.2017 року.

Пунктом 91 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість (із змінами та доповненнями), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №569, передбачено, що якщо у платника податку загальна сума податкових зобов`язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі (УПеревищ), а сума податку УНакл), визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні (податкові) періоди виникнення зазначеного перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в Реєстрі на суму податку, що дорівнює значенню показника ?Перевищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов`язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 р. (включаючи податкові зобов`язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов`язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника УПопРах незалежно від значення показника УНакл, визначеного відповідно до пункту 9 цього Порядку.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні за звітні (податкові) періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником податку у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі (УПеревищ).».

Також, постановою Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017 року були внесені зміни до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, виклавши його п.п. 12, 13 у новій редакції: після надходження ПН/РК до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності суми ПДВ відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 ст.200-1 ПК України (для ПН/РК, що реєструються після 01.07.2015 року);

за результатами перевірок визначених пунктом 12 цього Порядку формуються квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК (далі - квитанція)».

ДФС України при доопрацюванні системи допустила зміну формули, за якою розраховується сума, на яку позивач мав право на реєстрацію податкової накладної відповідно до п. 200-1.9 ст.200-1 ПК України.

Доопрацювання системи та зміна формули тривалий час позбавили можливості позивача скористатися своїм правом на реєстрацію податкових накладних відповідно до ПК України.

Таким чином, Державною фіскальною службою України до цього часу не реалізовано технічної можливості реєстрації податкових накладних в ЄРПН з урахуванням наведених норм податкового законодавства, що регулює спірні правовідносини, чим порушено права позивача на реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, що свідчить про протиправну бездіяльність контролюючого органу в частині незабезпечення позивачу технічної можливості реєструвати ПН/РК в ЄРПН, оскільки відповідне право надано позивачу з 01.01.2017, а неможливість забезпечення реалізації такого права з боку держаного органу не може бути визнана законною та правомірною.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що несвоєчасна реєстрація податкових накладних мала місце внаслідок неналежного функціонування системи електронного адміністрування ПДВ. Відтак, притягнення особи до відповідальності за відсутності її вини є необґрунтованим.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Крім цього, згідно із ч. 2 ст. 6 КАС України та ст. 17 Закону України «Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини» передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у п. 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на наведене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстав для скасування рішення колегія суддів не знаходить і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 січня 2022 року у справі №380/13825/21 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді Р. Й. Коваль
В. В. Святецький
Повний текст постанови складено 19.05.2022 року.