Справа № 460/9827/20
Суддя: О.М. Дудар
Дата ухвалення: 2022-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

18 травня 2022 року м. Рівне №460/9827/20

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення,
В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" (далі ТОВ "Норд Хіл", позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 07.12.2020 №2121/0701.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем неправомірно встановлено завищення ТОВ "Норд Хіл" податкового кредиту за травень 2020 року на суму ПДВ 418775грн та завищення суми від`ємного значення у податковій декларації з ПДВ за вересень 2020 року, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в сумі 418775грн, а тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідачем протиправно.

Ухвалою суду від 29.01.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, підготовче засідання призначено на 04.03.2021, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву. В обґрунтування заперечень зазначено, що надані позивачем до перевірки первинні документи, а саме: видаткові накладні та товарно-транспортні накладні не містять обов`язкових реквізитів, що перешкоджає можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Отже, такі документи не можуть бути підставою для формування як бухгалтерського, так і податкового обліку. Крім того, представленні до перевірки документи не підтверджують джерело походження виробника товарів, а також фактичний рух ТМЦ, придбання яких задокументовано видатковими накладними, виписаними за реквізитами ТОВ "СТРІМ-КНК" та не підтверджено легальність руху товарів в "ланцюгу" постачання від виробника до ТОВ "СТРІМ КНК" та надалі - до ТОВ "Норд Хіл".

Ухвалою суду від 04.03.2021 допущено процесуальне правонаступництво шляхом заміни відповідача, Головного управління ДПС у Рівненській області (), його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Рівненській області (код ЄДРПОУ ВП 44070166).

У підготовчому засіданні 04.03.2021 оголошено перерву до 23.03.2021.

Ухвалою суду від 23.03.2021 продовжено строк проведення підготовчого провадження на тридцять днів, відкладено підготовче засідання на 20.04.2021 та витребувано у Головного управління ДПС у Рівненській області інформацію щодо вчинення Головним управлінням ДПС у Рівненській області до контрагентів ТОВ "Норд-Хіл" - ПП "Соловій - Транс" (), ПФ "Ранкова Зоря" (), ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), запитів та інформацію щодо отримання відповідей на вчинені запити щодо надання ними транспортних послуг для ТОВ "Норд Хіл".

20.04.2021 підготовче засідання у справі не відбулося у зв`язку з перебуванням головуючої судді у відпустці.

Ухвалою суду від 11.05.2021 підготовче засідання відкладено на 08.06.2021.

Відповідно до розпорядження керівника апарату Рівненського окружного адміністративного суду від 31.05.2021 №97, у зв`язку із перебуванням судді Жуковської Л.А. у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, призначено автоматизований розподіл справи №460/9827/20.

Згідно з протоколом повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 31.05.2021, головуючим суддею у справі визначено суддю Дудар О.М.

Ухвалою суду від 01.06.2021 адміністративну справу №460/9827/20 прийнято до провадження, вирішено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 08.06.2021.

У підготовчому засіданні 08.06.2021 оголошено перерву до 01.07.2021.

У підготовчому засіданні 01.07.2021 оголошено перерву до 22.07.2021.

У підготовчому засіданні 22.07.2021 оголошено перерву до 14.09.2021.

Ухвалою суду від 26.07.2021 витребувано у Головного управління ДПС у Рівненській області додаткові докази та продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів.

Ухвалою суду від 14.09.2021 закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті на 05.10.2021.

Судове засідання 05.10.2021 відкладено на 26.10.2021.

Судове засідання 26.10.2021 відкладено на 29.10.2021.

У судовому засіданні 29.10.2021 оголошено перерву до 04.11.2021.

Ухвалою від 04.11.2021 суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

Заслухавши представників сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" (місцезнаходження: 33003, Рівненська область, м.Рівне, вул.Гагаріна, буд.39; ідентифікаційний код юридичної особи 433155970) зареєстроване як юридична особа 29.10.2019 (номер запису 0015237), 29.10.2019 взяте на облік у контролюючому органі як платник податків. Основним видом діяльності товариства за КВЕД є 01.25 Вирощування ягід, горіхів, інших плодових дерев і чагарників.

У період з 02.11.2020 по 06.11.2020 посадовими особами відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання ТОВ "Норд Хіл" податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за наслідками якої складено акт від 13.11.2020 №2777/17-00-07-01/43315597 (т.1 - а.а.с.5-13; далі акт перевірки).

Згідно з висновками акта перевірки, позивачем допущено такі порушення вимог податкового законодавства:

- п.189.1 ст.189, пп."г" п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України - занижено податкове зобов`язаних з податку на додану вартість за вересень 2020 року на суму137846грн, що вплинуло на завищення суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку в розмірі 57893грн та на завишення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, в розмірі 79953грн;

- пп."а" п.198.1, п.198.3 ст.198, п.201.10 ст.201, п.200.1 та п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України - завищено податковий кредит за травень 2020 року на суму ПДВ 418775грн, що призвело до завишення суми від`ємного значення податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 418775грн;

- п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України - не зареєстровано у ЄРПН податкові накладні на суму 137846грн, що тягне за собою накладення штрафу відповідно до ст.120 Податкового кодексу України.

На підставі висновків акта перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.12.2020 №2127/1701 (т.1 - а.с.4).

Вважаючи вказане податкове повідомлення рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на дода ну вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Правила формування податкового кредиту платниками податку на додану вартість визначені у ст.198 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит відповідно до пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Підпунктом 198.6 пункту 198 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Крім того, вимоги до первинних документів викладені у ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV, а саме: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.8 ст.201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Таким чином, виходячи із приписів вказаних норм Податкового кодексу України, податкова накладна є документом, який підтверджує фактичну сплату покупцем податку на додану вартість у ціні товару, та надає право на формування податкового кредиту платника податків-покупця. І лише придбання товарів (послуг, робіт), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності платника податку, відсутність податкової накладної та складання податкової накладної особою, що не зареєстрована як платник податку на додану вартість, позбавляють платника податку права на включення до податкового кредиту сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат.

Згідно з п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України, при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Згідно з п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Таким чином, наявність належним чином оформлених первинних документів, зокрема, податкових накладних є підставою для включення до податкового кредиту платника сум ПДВ за такими накладними.

При цьому, сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.

Доводи ж податкового органу про не підтвердження реальності здійснення господарських операцій мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на віднесення певних витрат до складу валових витрат з податку на прибуток чи віднесення до складу податкового кредиту певних сум податку на додану вартість.

При дослідженні факту здійснення господарської операції оцінюватися повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.

Під час розгляду справи судом встановлено, що згідно з податковим повідомленням-рішенням від 07.12.2020 №2121/0701, позивачем завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на загальну суму 498728грн, з якої: 418775грн - за період травень 2020 року за встановленою податковим органом нереальністю господарських операцій з поставки арахісу від ТОВ "СТРІМ -КНК"; 79953грн - за результатами інвентаризації, якою встановлено використання позивачем ТМЦ (корму собачого) не в господарській діяльності за вересень 2020 року.

Зі змісту акта перевірки вбачається, що ТОВ "Норд Хіл" придбало у ТМЦ "СТРІМ-КНК" ( ) згідно з Договором поставки №СТ 25/20 П від 06.05.2020 товари (ядра бобів арахісу). Оплату за поставлений товар здійснено згідно з п.4.4. Договору на умовах 100% попередньої оплати вартості товару по кожній окремій накладній на загальну суму 2512468,80грн. Оплата постачальнику здійснювалася за платіжними дорученнями: №5 від 13.05.2020 на суму 859650,00грн; №6 від 14.05.2020 на суму 833836,80грн; №7 від 14.05.2020 на суму 755982,00грн; №9 від 14.05.2020 на суму 63000,00грн.

Господарські операції з ТОВ "СТРІМ-КНК" відображено в рядку 10.1 податкових декларацій за травень 2020 року та в додатку №5 "Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" зазначеної декларацій на суму ПДВ 418775грн. Дана сума податкового кредиту була перенесена до рядка 21 податкової декларації ТОВ "Норд Хіл"за вересень 2020 року, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного період (арк.7-9 акта перевірки).

За наслідками проведеної перевірки відповідач дійшов висновку, що представлені до перевірки первинні документи не підтверджують джерело походження виробника товарів та фактичний рух ТМЦ. На думку уповноважених представників податкового органу, не підтверджено також і легальність руху товарів в "ланцюгу" постачання.

Поряд з цим, з долучених до матеріалів справи доказів (а саме: податкових накладних від 13.05.2020 №145, від 14.05.2020 №158, від 14.05.2020 №160 ТОВ "СТРІМ-КНК" (т.1 - а.а.с.77-79), разового договору-заявки на перевезення вантажів автомобільним транспортом від 14.05.2020 № 14/05/2020 (т.1 - а.с.80), акту здачі-прийняття робіт від 15.05.2020 №15/1 (т.1 - а.с.81), акту звірки взаєморозрахунків від 02.11.2020 (т.1 - а.с.82), договору-заявки від 12.05.2020 №320-002814 (т.1 - а.с.83), акту надання послуг від 14.05.2020 №320-002814 (т.1 -а.с.84)), судом встановлено, що висновки податкового органу не відповідають фактичним обставинам справи.

Зі змісту листів ПФ "Ранкова Зоря" від 28.12.2020 №14 (т.1 - а.с.122) та ПФ "Соловій- Транс" від 05.01.2021 №05/01 (т.1 - а.с.128), адресованих податковому органу, вбачається, що позивачу у травні 2020 року зазначеними перевізниками надавалися транспортні послуги - здійснювалися перевезення ядер бобів арахісу за маршрутом м.Одеса м.Рівне. До цих листів долучено документи, згідно з якими вантажовідправником виступало ТОВ "СТРІМ-КНК", а вантажоодержувачем ТОВ "Норд Хіл".

У договорах, актах здачі-приймання робіт, товарно-транспортних накладних, рахунках-фактурах, актах звірки взаєморозрахунків між сторонами (т.1 - а.а.с.123-127, 129-135) зазначено державні номери транспортних засобів та прізвища водіїв, що здійснювали перевезення. Зазначені документи підтверджують факт надання транспортних послуг позивачу з перевезення ядер бобів арахісу із м.Одеси до м.Рівного зазначеними перевізниками.

Твердження відповідача про те, що товарно-транспортні накладні не містять всі обов`язкові реквізити первинного документа спростовуються дослідженими судом товарно- транспортними накладними та не беруться судом до уваги.

Крім того, Одеська митниця Держмитслужби України листом від 26.11.2020 №7.10-3/28.5-02/8.16/17602 направила відповідачу копії митних декларацій від 05.02.2020 №UA500070/2020/204028 (т.1 а.а.с.23, 168-191), від 29.01.2020 №UA500070/2020/202934 (т.1 -а.а.с.21, 192-210), від 03.04.2020 №UA500070/2020/212117(т.1 - а.а.с.20, 211-235) та товаросупровідні документи, на підставі яких згідно з договором комісії від 03.02.2017 №18-К/17 здійснювалося митне оформлення товару "ядра бобів арахісу" на адресу ТОВ "Південьмортранс" () (т.1 - а.а.с.164-235).

Згідно з договором комісії від 03.02.2017 №18-К/17, стороною цього договору (комітентом) зазначено ТОВ "СТРІМ-КНК". Пунктом 1.6 вказаного договору визначено, що право власності на товар переходить від комісіонера до комітента після сплати останнім усіх митних платежів та зборів та оформлення товару в митний режим імпорт.

У графі 9 зазначених митних декларацій зазначено особу, відповідальну за фінансове врегулювання - ТОВ "СТРІМ-КНК" (м.Київ, пр-кт Героїв Сталінграда, буд 24). На зворотній стороні митних декларацій зазначено фірму-виробника, країну виробництва, номери контрактів: договір комісії від 03.02.2017 №18/К17 та договори купівлі-продажу, укладені між продавцем та покупцем товару ТОВ "Стрім-КНК", сертифікати якості на поставлений товар, накладні (СМR), пакувальні листи, форми ЄУД для розміщення товарів під митним контролем на тимчасове зберігання.

При цьому, зазначені у наданих митницею документах дані відповідають кількості та асортименту придбаного ТОВ "Норд Хіл" товару, що зазначений у його первинних документах, які стали підставою для нарахування позивачем податкового кредиту за травень 2020 року в сумі 418775грн та підтверджують реальність здійснення господарських операцій між позивачем і ТОВ "СТРІМ-КНК", зокрема, факт походження та ввезення ядер бобів арахісу на митну територію України для подальшої її реалізації.

Також, в акті перевірки відповідачем зазначено, що ТОВ "СТРІМ-КНК", зареєстроване без мети здійснення фінансово-господарської діяльності підприємств, враховуючи те, що у ТОВ "СТРІМ-КНК" відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, а тому операції з цим контрагентом не є господарськими операціями.

Проте, надані зовнішньоекономічні контракти, відомості, що містяться у митних деклараціях, видаткових та товарно-транспортних накладних свідчать про протилежне. Зокрема, у графі 9 вказаних вище митних декларацій зазначено, що товар (ядра бобів арахісу) поставлено в Україну резиденту - стороні зовнішньоекономічного контракту ТОВ "Стрім-КНК". Об`єми поставок та оплати за контрактами не викликають сумнівів у спроможності контрагента здійснити господарську операцію з продажу отриманих за деклараціями товарів покупцю - ТОВ "Норд Хіл".

Наявність оформлених у встановленому законом порядку видаткових та товарно-транспортних накладних, враховуючи відсутність заперечень відповідача щодо встановленого факту здійснення повної оплати позивачем за поставлений товар, свідчать про факт отримання позивачем товарно-матеріальних цінностей та здійснення реальної господарської операції із контрагентом.

При цьому, суд зазначає, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами постачальниками, якщо цей платник мав реальні витрати у зв`язку із придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту/витрат, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на формування валових витрат за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Також, норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської операції як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції.

Підпунктом 4.1.4. п.4.1 ст.4 Податкового кодексу України встановлено принцип презумпції правомірності рішень платника податку, відтак, за умови надання платником податків всіх належним чином оформлених документів, передбачених податковим законодавством, дані податкового обліку вважаються оформленими платником податків правомірно ( обґрунтовано ).

Такі висновки суду узгоджуються з висновками, викладеними у постановах Верховного Суду від 02.04.2019 у справі №2а-3925/12/2170, від 19.11.2019 у справі №2а-8895/12/2070, від 08.05.2018 у справі №815/3526/17, які в силу вимог ч.5 ст.242 КАС України враховуються судом при прийнятті цього рішення.

У сукупності викладеного, суд дійшов висновку, що відповідачем неправомірно встановлено завищення ТОВ "Норд Хіл" податкового кредиту за травень 2020 року на суму ПДВ 418775грн, та завищення суми від`ємного значення податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, в розмірі 418775грн, а оскаржуване податкове повідомлення рішення підлягає скасуванню, в цій частині як протиправне.

Щодо завищення позивачем від`ємного значення з податку на додану вартість суми на суму 79953грн, визначену відповідачем за результатами інвентаризації позивача, якою встановлено використання позивачем ТМЦ (корму собачого) не в господарській діяльності за вересень 2020 року, суд зазначає таке.

Відповідно до даних, що містяться в Єдиному реєстрі податкових накладних, у 2020 році ТОВ "Норд Хіл" було придбано: корм для дорослих собак середніх та великих порід з куркою у ТОВ "Еко-Гранула" () згідно з податковими накладними від 10.03.2020 №15 на суму 205437,5грн, в т.ч. ПДВ 41087,5грн, від 13.03.2020 №16 на суму 342000грн, в т.ч. ПДВ 68400грн; корм "Пан пес - чемпіон" у ТОВ "Харчові технології Закарпаття" () згідно з податковими накладними від 11.09.2020 №41 на суму 68610грн, в т.ч. ПДВ 13722грн, від 21.09.2020 №65 на суму 73184грн, в т.ч. ПДВ 14636,8грн (аркуш 6 акта перевірки).

Податковий орган в ході перевірки дійшов висновку, що ТОВ "Норд Хіл" щодо придбаного товару в подальшому вчиняло операції, що не є господарськими, внаслідок чого платник повинен зарахувати податкові зобов`язання та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зведену податкову накладну.

Згідно з інвентаризаційним описом товарно-матеріальних цінностей від 04.11.2020 №2, який надавався податковому органу разом із запереченнями на акт перевірки, на 204 рахунку у ТОВ "Норд Хіл" обліковуються: корм "Пан пес - чемпіон" у кількості 9400кг на загальну суму 221558,00грн, та корм для дорослих собак середніх та великих порід у кількості 14400кг, на загальну суму 342000грн.

До складу суми 79953,00грн, яка визначена відповідачем у Розрахунку фінансових санкцій за порушення податкового законодавства до акту документальної позапланової виїзної перевірки щодо дотримання ТОВ "Норд Хіл" податкового законодавства при декларуванні за вересень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість (акт від 13.11.2020 №2777/17-00-07-01/43315597) як сума завищеного позивачем від`ємного значення з ПДВ (рядок 21 Декларації) увійшли суми ПДВ за господарськими операціями з придбання позивачем у ТОВ "Еко-Гранула" () корм для дорослих собак середніх та великих порід - податкова накладна від 13.03.2020 №16 на суму 342000,00грн, ПДВ 68400,0грн в частині 11553,0грн ПДВ; податкова накладна від 10.03.2020 №15 на суму 205437,5грн, ПДВ 41087,5грн.

Щодо суми ПДВ 68400,0грн, то позивач самостійно уточнив цю суму, подавши 19.02.2021 уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок, зменшивши суму податкового кредиту за вищезазначеною операцією з придбання собачого корму у ТОВ "Еко-Гранула" на 68400,0грн ПДВ (т.2 - а.а.с.12-15).

Відтак, у цій частині позов до задоволення не підлягає.

Фактично станом на день розгляду цієї справи із 79953,00грн, зазначених відповідачем в оскаржуваному податковому повідомлені-рішенні як сума завищеного позивачем від`ємного значення з ПДВ (рядок 21 Декларації), позивачем у податковому обліку після подання уточнюючої декларації залишено податкові зобов`язання в частині 11553,00грн ПДВ за господарськими операціями з придбання собачого корму від ТОВ "Еко-Гранула" та ТОВ "Харчові Технології Закарпаття".

Надалі, 05.05.2021 згідно з видатковою накладною №261 (т.2 - а.с.17) залишки собачого корму, що зберігалися до цього на товарному складі позивача і обліковувалися ним на рахунку 204, було реалізовано ТОВ "ЛМЗ"Ісполін". У цей же день позивачем було складено податкову накладну №22, яку зареєстровано в ЄРПН 31.05.2021 і ця інформація податкової звітності наявна в електронному реєстрі (т.2 - а.с.16).

Згідно з п.189.1 ст.189 Податкового кодексу України, у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Відповідно до п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

З огляду на зазначене та на презумпцію правомірності рішень платника податків, враховуючи наявність та правильність оформлення позивачем усіх первинних документів із зазначених господарських операцій та відсутність будь-яких заперечень відповідача щодо наданих позивачем первинних документів, у відповідача відсутні законні підстави, які б свідчили про неправомірність дій позивача щодо завищення від`ємного значення суми ПДВ 11553,0грн за вересень 2020 року за господарськими операціями з придбання собачого корму у ТОВ "Еко-Гранула" та ТОВ "Харчові Технології Закарпаття".

У сукупності викладеного, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення в частині встановленого завищення позивачем від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового ) періоду на загальну суму 430328грн, що складається із 418775грн за період травень 2020 року за операціями з поставки арахісу від ТОВ "Стрім-КНК" та 11553грн за результатами інвентаризації, якою встановлено використання позивачем товарно-матеріальних цінностей (собачого корму) не в господарській діяльності у період вересень 2020 року.

Відповідно до ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За наведеного, позовні вимоги підлягають до часткового задоволення.

Відповідно до ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

За подання позовної заяви позивачем згідно з квитанцією від 26.01.2021 №53948067 сплачено судовий збір в сумі 2102,00грн (т.1 а.с.39).

Отже, суд стягує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1813,71грн.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 07.12.2020 №2121/0701 в частині завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на загальну суму 430328грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1051,00грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "Норд Хіл" (вул.Гагаріна, буд.39, м.Рівне, Рівненська область, 33003; ідентифікаційний код юридичної особи 43315597).

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, 33023, ідентифікаційний код ВП 44070166).

Рішення складено 18 травня 2022 року.

Суддя О.М. Дудар