Справа № 160/17018/21
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2022-05-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

10 травня 2022 року м. Дніпросправа № 160/17018/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2021 року в адміністративній справі №160/17018/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479455/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1 від 05.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479453/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №2 від 06.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479427/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №3 від 08.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479451/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №4 від 08.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479450/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №5 від 12.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479452/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №7 від 15.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479447/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №8 від 15.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479446/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №49 від 25.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479454/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №50 від 25.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479448/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №51 від 26.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497318/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №52 від 26.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497319/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №53 від 28.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479410/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №54 від 28.05.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497274/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №8 від 09.06.2020 року датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497313/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №9 від 12.06.2020 року датою її подання.

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначив, що спірні рішення були прийняті відповідачем протиправно, що свідчить про необхідність їх скасування та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2021 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» було залишено без задоволення.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП», звернулась з апеляційною скаргою, в якій просило скасувати вищезазначене рішення, як незаконне та прийняти нову постанову про задоволення адміністративного позову.

Апеляційна скарга фактично обґрунтована доводами адміністративного позову.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження на підставі ст. 311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Як було встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» належим чином зареєстровано 02.04.2015 року, номер запису 0016377 та перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, Криворізькій Південній ДПІ (Центрально-Міський р-н м.Кривий Ріг).

Видами економічної діяльності ТОВ «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» є ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення (код КВЕД 33.12 - основний), виробництво інших помп і компресорів (код КВЕД 28.13), діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами (код КВЕД 46.12), неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90), установлення та монтаж машин і устатковання (код КВЕД 33.20), будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20).

За результатом господарської діяльності ТОВ «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» зареєстровано наступні податкові накладні, в реєстрації яких згодом було відмовлено, а саме:

- податкова накладна №1 від 05.05.2020 року на загальну суму 400476,30 грн, в тому числі ПДВ 66746,05 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №2 від 06.05.2020 року на загальну суму 58972,32 грн, в тому числі ПДВ 9828,72 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №3 від 08.05.2020 року на загальну суму 105900,00 грн, в тому числі ПДВ 17650,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» ();

- податкова накладна №4 від 08.05.2020 року на загальну суму 180000,00 грн, в тому числі ПДВ 30000,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №5 від 12.05.2020 року на загальну суму 47640,00 грн, в томі числі ПДВ 7940,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №7 від 15.05.2020 року на загальну суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №8 від 15.05.2020 року на загальну суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №49 від 25.05.2020 року на загальну суму 58042,44 грн, в тому числі ПДВ 9673,74 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №50 від 25.05.2020 року на загальну суму 58042,44 грн, в тому числі ПДВ 9673,74 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №51 від 26.05.2020 року на загальну суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №52 від 26.05.2020 року на загальну суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №53 від 28.05.2020 року на загальну суму 142069,68 грн, в тому числі ПДВ 23678,28 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №54 від 28.05.2020 року на загальну суму 93079,80 грн, в тому числі ПДВ 15513,30 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ();

- податкова накладна №8 від 09.06.2020 року на загальну суму 191304,48 грн, в тому числі ПДВ 31884,08 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «ЦЕНТРАЛЬНИЙ ГІРНИЧО-ЗБАГАЧУВАЛЬНИЙ КОМБІНАТ» ();

- податкова накладна №9 від 12.06.2020 року на загальну суму 51529,20 грн, в тому числі ПДВ 8588,20 грн, по взаємовідносинам з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ().

Досліджуючи питання стосовно зупинення податкових накладних №1 від 05.05.2020 року, №2 від 06.05.2020 року, №4 від 08.05.2020 року, №5 від 12.05.2020 року, №7 від 15.05.2020 року, №8 від 15.05.2020 року, №49 від 25.05.2020 року, №50 від 25.05.2020 року, №51 від 26.05.2020 року, судом встановлено наступне.

Між ТОВ «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» (виконавець) та ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (замовник) укладено договір №732 від 05.04.2019 року, у відповідності до умов якого виконавець зобов`язується за дорученням замовника виконати передбачені цим договором послуги - ремонтні та/або відновлювальні роботи обладнання, що належить замовнику в об`ємах (кількості) та згідно строків, зазначених у специфікаціях, що є невід`ємною частиною даного договору (з ремонту насосів 8ГР8М, ремонту насосів 12ГРК, ремонту насосів ГРТ 1600/50, ремонту насосів 5ГрТ, а замовник зобов`язується прийняти виконані роботи та сплатити їх вартість згідно умов договору.

Також, умовами договору №732 від 05.04.2019 року визначено, що послуги з ремонту здійснюються на території виконавця.

На підтвердження зазначених господарських взаємовідносин, позивачем до суду надано копії документів:

- рахунок-фактура №СФ-0000146 від 08.05.2020 року на суму 47640,00 грн, в тому числі ПДВ 7940,00 грн. Ремонт корпусу насоса VASA HD 455 інв.№42039347 РЗФ-2;

- акт виконаних робіт № 147 від 12.05.2020 року на суму 47640,00 грн, в тому числі ПДВ 7940,00 грн. Ремонт корпусу насоса VASA HD 455 інв.№42039347 РОФ-2;

- товарно-транспортна накладна №8 від 08.05.2020 року;

- платіжне доручення №600034849 від 19.10.2020 року на суму 718233,60 грн;

- рахунок-фактура №СФ-0000147 від 05.05.2020 року на суму 400476,30 грн., в тому числі ПДВ 66746,05 грн. Ремонт насосу ГРТ 1600/50 інв №42015713 (4кат.);

- акт виконаних робіт №148 від 05.05.2020 року на суму 400476,30 грн, в тому числі ПДВ 66746,05 грн. Ремонт насосу ГРТ 1600/50 інв №42015713 (4кат.);

- товарно-транспортна накладна №05 від 05.05.2020 року;

- рахунок-фактура №СФ-0000148 від 06.05.2020 року на суму 58972,32 грн, в тому числі ПДВ 9828,72 грн. Ремонт насоса 8Гр8М (3 кат.) РЗФ-1 інв.№42018965;

- акт виконаних робіт №149 від 06.05.2020 року на суму 58 972,32 грн, в тому числі ПДВ 9828,72 грн. Ремонт насоса 8Гр8М (3 кат.) РЗФ-1 інв.№42018965;

- товарно-транспортна накладна №06/05 від 06.05.2020 року;

- платіжне доручення №600034849 від 19.10.2020 року на суму 718233,60 грн.;

- рахунок-фактура №СФ-0000150 від 08.05.2020 року на суму 180000,00 грн, в тому числі ПДВ 30000,00 грн. Ремонт насосу ГРК 1600/50 (2кат.) інв.№42059375 РЗФ-2;

- акт виконаних робіт №151 від 08.05.2020 р. на суму 180000.00 грн, в тому числі ПДВ 30000,00 грн. Ремонт насосу ГРК 1600/50 (2кат.) інв.№42059375 РЗФ-2;

- товарно-транспортна накладна №8 від 08.05.2020 року;

- платіжне доручення №600036137 від 02.11.2020 року на суму 1467387,68 грн;

- рахунок-фактура №СФ-0000168 від 15.05.2020 року на суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн. Ремонт корпусу насоса VASA HD 7010 інв.№ 42030767 РЗФ-2;

- акт виконаних робіт №153 від 15.05.2020 року на суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн. Ремонт корпусу насоса VASA HD 7010 інв.№ 42030767 РЗФ-2;

- товарно-транспортна накладна №15/05 від 15.05.2020 року;

- рахунок-фактура №СФ-0000169 від 15.05.2020 року на суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн. Ремонт корпусу насоса VASA HD 7010 інв.№ 42030765 РЗФ-2;

- акт виконаних робіт №154 від 15.05.2020 року на суму 62400.00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн. Ремонт корпусу насоса VASA HD 7010 інв.№ 42030765 РЗФ-2;

- товарно-транспортна накладна №15/05 від 15.05.2020 року;

- рахунок-фактура №СФ-0000171 від 25.05.2020 року на суму 58042,44 грн, в тому числі ПДВ 9673,74 грн. Ремонт насосу 8ГРК (2кат) РЗФ-2 інв.№ 42019701;

- акт виконаних робіт №157 від 25.05.2020 року на суму 58042,44 грн, в тому числі ПДВ 9673,74 грн. Ремонт насосу 8ГРК (2кат) РЗФ-2 інв.№ 42019701;

- товарно-транспортна накладна №25 від 25.05.2020 року;

- платіжне доручення №600036137 від 02.11,2020 року на суму 1467387,68 грн;

- рахунок-фактура №СФ-0000172 від 25.05.2020 року на суму 58042,44 грн, в тому числі ПДВ 9673,74 грн. Ремонт насосу 8ГРК (2кат) РЗФ-2 інв.№ 42019692;

- акт виконаних робіт №158 від 25.05.2020 року на суму 58042,44грн, в тому числі ПДВ 9673,74 грн. Ремонт насосу 8ГРК (2кат) РЗФ-2 інв.№ 42019692;

- товарно-транспортна накладна №21/05 від 21.05.2020 року;

- рахунок-фактура №СФ-0000181 від 26.05.2020 року на суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн. Ремонт вала насосу VASA HD 7010 інв.№ 42030765 РЗФ-2;

- акт виконаних робіт №159 від 26.05.2020 року на суму 62400,00 грн, в тому числі ПДВ 10400,00 грн. Ремонт вала насосу VASA HD 7010 інв.№ 42030765 РЗФ-2;

- товарно-транспортна накладна №26/05 від 26.05.2020 року;

- платіжне доручення №600036137 від 02.11.2020 року на суму 1467387,68 грн.

Так, за результатом господарських операцій з ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», позивачем складено та направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №1 від 05.05.2020 року, №2 від 06.05.2020 року, №4 від 08.05.2020 року, №5 від 12.05.2020 року, №7 від 15.05.2020 року, №8 від 15.05.2020 року, №49 від 25.05.2020 року, №50 від 25.05.2020 року, №51 від 26.05.2020 року.

В подальшому на електронну адресу позивача 01.06.2020 року та 15.06.2020 року надійшли квитанції зі змісту яких видно, що реєстрація зазначених податкових накладних зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивачу, також, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.03.2021 року позивачем подано повідомлення №17 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №1 від 05.05.2020 року, №2 від 06.05.2020 року, №4 від 08.05.2020 року, №5 від 12.05.2020 року, №7 від 15.05.2020 року, №8 від 15.05.2020 року, №49 від 25.05.2020 року, №50 від 25.05.2020 року, №51 від 26.05.2020 року, реєстрацію яких зупинено, до ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479455/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №1 від 05.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479453/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №2 від 06.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479451/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №4 від 08.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479450/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №5 від 12.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479452/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №7 від 15.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479447/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №8 від 15.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479446/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №49 від 25.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479454/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №50 від 25.05.2020 року відмовлено.

Рішенням Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2479448/39725947 від 18.03.2021 року у реєстрації податкової накладної №51 від 26.05.2020 року відмовлено.

Підставою для прийняття вказаних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні послуги), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийманні-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В графі «Додаткова інформація» вказано: платником не надано документи щодо складського обліку, відпуску (переміщення) ТМЦ.

Не погодившись з правомірністю прийняття наведених рішень, позивач звернувся до суду з метою захисту своїх порушених прав та інтересів.

Вирішуючи спір між сторонами та відмовляючи в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення прийняті податковим органом обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень, у зв`язку із чим останні є правомірними

Суд апеляційної інстанції не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі Порядок № 1165).

Згідно додатку №3 до Порядку № 1165 затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, а саме :

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216 (далі Порядок № 520).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті Ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме Первинні документи щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.

Однак, вказані рішення не містять жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Також, в розділі «додаткова інформація» зазначено, що: ненадання платником податку копій документів щодо придбання товарів, транспортування від постачальника, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи)

Так, колегія суддів апеляційного суду зазначає, що інвентаризаційний опис за своєю правовою природою є документом, в якому вказується перелік майна підприємства із зазначенням кількості виявлених предметів та їхньої вартості.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що в силу приписів ст. 961 Цивільного кодексу України, складські документи за своєю правовою природою є документами, які видаються на виконання договору складського зберігання.

Поряд з вказаним, в межах спірних правовідносин, відповідачем не було обґрунтовано, яким чином відсутність первинних документів щодо придбання товарів, транспортування від постачальника, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), впливає на реальність здійснення господарської операції та, як наслідок, правомірність формування позивачем податкової накладної.

Колегія суддів апеляційного суду зазначає, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Також, за приписами ст. 2 КАС України, які фактично визначають вимоги, зокрема до рішень суб`єктів владних повноважень, визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

В даному випадку, як було встановлено судом, оскаржувані рішення були прийняті відповідачем необґрунтовано, оскільки останнім не було наведено жодних обставин, які б обумовлювали підстави їх прийняття та не обґрунтовано, яким чином відсутність документів щодо навантаження, розвантаження продукції та складських документів впливає на реальність господарських операцій.

Відтак, проаналізувавши встановлені обставини справи у сукупності, суд апеляційної інстанції зазначає, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних були прийняті з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, останні підлягають скасуванню з зобов`язанням Державну податкову службу України зареєструвати подані позивачем податкові накладні.

Таким чином, з огляду на викладені обставини, колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку відносно необхідності задоволення апеляційної скарги позивача, скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нової постанови про задоволення адміністративного позову.

Відповідно до п. 4 ч. 1, ч. 4 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як видно з матеріалів справи, судом при зверненні до суду з адміністративним позовом, а також при поданні апеляційної скарги сплачено судовий збір на загальну суду 68100 грн. Зазначену суму судового збору слід стягнути з відповідача на користь позивача.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 317, ст. 321, ст. 325 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП»- задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22.11.2021 року в адміністративній справі №160/17018/21- скасувати та прийняти нову постанову.

Адміністративний позов Товариство з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП»- задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479455/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №1 від 05.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479453/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №2 від 06.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479427/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №3 від 08.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479451/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №4 від 08.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479450/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №5 від 12.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479452/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №7 від 15.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479447/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №8 від 15.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479446/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №49 від 25.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479454/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №50 від 25.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479448/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №51 від 26.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497318/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №52 від 26.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497319/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №53 від 28.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2479410/39725947 від 18.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №54 від 28.05.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497274/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №8 від 09.06.2020 року датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області №2497313/39725947 від 25.03.2021 року та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати Податкову накладну №9 від 12.06.2020 року датою її подання.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПРОМТЕХНОЛОГІЯ ГРУП» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області суму судового збору у розмірі 68100 грн.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду за наявності підстав, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.А. Щербак