Справа № 460/5095/22
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2022-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

13 травня 2022 року м. Рівне №460/5095/22

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Фермерського господарства "В Юність"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство «В Юність» звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 28.12.2021 р. №3577846/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 18.01.2021 р. на суму 308 000,16 грн. в т.ч. ПДВ 51 333,36 грн., складену фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна»; - зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №2 від 18.01.2021 р. на суму 308 000,16 грн. в т.ч. ПДВ 51 333,36 грн., складену фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її направлення на реєстрацію;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 28.12.2021 р. №3577848/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.01.2021 р. на суму 67 760,04 грн. в т.ч. ПДВ 11 293,34 грн., складену фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна»; - зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №3 від 21.01.2021 р. на суму 67 760,04 грн. в т.ч. ПДВ 11 293,34 грн., складену фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна»;

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному Реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області від 28.12.2021 р. №3577847/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 22.01.2021 р. на суму 202 470,14 грн. в т.ч. ПДВ 33 745,02 грн., складену фермерським господарством В Юність на покупця ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна»; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №4 від 22.01.2021 р. на суму 202 470,14 грн. в т.ч. ПДВ 33 745,02 грн., складену фермерським господарством «В Юність» на покупця ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна».

Ухвалою суду від 21.03.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі; розгляд справи ухвалено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Згідно з позовною заявою позивач зазначає, що за результатами виконання господарського договору позивачем сформовано та подано до контролюючого органу на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні від 18.01.2021 №2, від 21.01.2021 №3, від 22.01.2021 №4. Проте, контролюючим органом зупинено реєстрацію вказаних податкових накладних в ЄРПН з посиланням на відповідність позивача вимогам п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем надані фіскальному органу усі необхідні пояснення та документи достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. Проте, такі документи не взяті до уваги фіскальним органом та прийнято рішення про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних в ЄРПН. Вважає, що такі рішення контролюючого органу є протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Просить позов задовольнити повністю.

Відповідачі проти задоволення позову заперечили, у встановлений судом строк подали відзив на позовну заяву. На обґрунтування заперечення зазначають, що контролюючим органом відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних від 18.01.2021 №2, від 21.01.2021 №3, від 22.01.2021 №4, зупинена, оскільки платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, повідомлення не містило повного пакету документів, передбачених вимогами п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН в протоколі зазначено, які документи ненадані платником. З огляду на вищенаведене, Комісією Головного управління ДПС у Рівненській області прийняті рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних. В оскаржуваних рішеннях чітко зазначено, яких саме документів позивачем не додано. Крім того, відповідачі зазначають, що суд позбавлений процесуальної можливості перебирати на себе повноваження щодо оцінки повноти надання документів, що належить виключно до компетенції Комісії Головного управління ДПС у Рівненській області. Зважаючи на це, відповідачі просили у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Позивач подав відповідь на відзив та зазначив, що надав всі необхідні документи для підтвердження операції, зазначеній в податкових накладних. В свою чергу, контролюючий орган відмовляючи в реєстрації податкових накладних вказав, що позивачем не надано документи на придбання насіння, транспортування міндобрив, на обробіток та збір врожаю. Однак, податкові накладні містять в собі інформацію саме про продаж ТОВ «Суфлле Агро Україна» кукурудзи 3-го класу врожаю, і дану інформацію позивач підтвердив необхідними документами. Тому, просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

Фермерське господарство «В Юність» зареєстроване 19 листопада 2007 року, основним видом діяльності якого є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11). З 01.03.2018 позивач зареєстрований платником податку на додану вартість.

15.01.2021 ФГ «В Юність» уклало із ТОВ «Суффле Агро Україна» договір купівлі-продажу №. Відповідно умов договору ФГ «В Юність» зобов`язується реалізувати для ТОВ «Суффле Агро Україна» кукурудзу 3 класу 2020 року врожаю. Додатковою угодою №1 до договору купівлі-продажу № визначено, що перший транш попередньої оплати в сумі 308 000,16 грн. ТОВ «Суффле Агро Україна» буде здійснено до 19.01.2021 року.

Згідно видаткової накладної № від 21.01.2021 року, ФГ «В Юність» поставило, а ТОВ «Суффле Агро Україна» отримало кукурудзу 3-го класу згідно товарно - транспортних накладних №11 та №12 на загальну суму 375 760,20 грн. в т.ч. ПДВ 62 626,70 грн.

Враховуючи, що ТОВ «Суффле Агро Україна» здійснено для ФГ «В Юність» 18 січня 2021 року попередню оплату в сумі 308 000,16 грн. за кукурудзу 3 класу 2020 року врожаю, ФГ «В Юність» було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну №2 від 18.01.2021 року на суму 308 000,16 грн. в т.ч. ПДВ - 51 333,36 грн.

У зв`язку із відвантаженням для ТОВ «Суффле Агро Україна» кукурудзи 3 класу 2020 року врожаю, згідно до умов договору купівлі-продажу № від 15.01.2021 року, та відповідно до видаткової накладної № від 21.01.2021, ФГ «В Юність» було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну №3 від 21.01.2021 на суму 67 760,04 грн в т.ч. ПДВ 11 293,34 грн.

В подальшому, 20 січня 2021 року ФГ «В Юність» уклало із ТОВ «Суффле Агро Україна» договір купівлі-продажу №. Відповідно умов договору, ФГ «В Юність» зобов`язується реалізувати для ТОВ «Суффле Агро Україна» кукурудзу 3 класу 2020 року врожаю.

Згідно видаткової накладної № від 22.01.2021, ФГ «В Юність» поставило, а ТОВ «Суффле Агро Україна» отримало кукурудзу 3-го класу в кількості 26,860 тон. на суму 202 470,14 грн. в т.ч. ПДВ 33745,02 грн.

Враховуючи, що для ТОВ «Суффле Агро Україна» було відвантажено кукурудзу 3 класу 2020 року врожаю в кількості 26,860 тон, ФГ «В Юність» було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну №4 від 22.01.2021 на суму 202470,14 грн. в т.ч. ПДВ-33745,02 грн.

03 лютого 2021 року позивачем отримано від ГУ ДПС у Рівненській області (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі квитанцію № про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 18.01.2021 та квитанцію № про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №3 від 21.01.2021.

04 лютого 2021 року позивачем отримано від ГУ ДПС у Рівненській області (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі квитанцію № про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 22.01.2021.

Підставою зупинки реєстрації вказаних податкових накладних вказано, що ФГ «В Юність» відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У зв`язку з цим, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження постачання товару для контрагента.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.12.2021 №3577846/35434470 відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 18.01.2021 на суму 308 000,16 грн, в т.ч. ПДВ 51 333,36 грн, складеної фермерським господарством «В Юність».

Рішенням комісії ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.12.2021 №3577848/35434470 відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 21.01.2021 на суму 67 760,04 грн, в т.ч. ПДВ 11 293,34 грн, складеної фермерським господарством «В Юність».

Рішенням комісії ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.12.2021 р. №3577847/35434470 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 22.01.2021 на загальну суму 202470,14 грн, в т.ч. ПДВ-33745,02 грн, складеної фермерським господарством «В Юність».

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної мотивовані ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку 520, а саме :

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В графі «Додаткова інформація» даних рішень вказано, що «Не надано: документів на придбання насіння (договору, товарно - транспортних накладних та розрахункових документів); товарно - транспортних накладних на транспортування міндобрив; документів на обробіток та збір врожаю (шляхових листів тощо)».

Позивач подав скарги на Рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами яких прийняті Рішення №1814/35434470/2 від 13.01.2022, №1796/35434470/2 від 13.01.2022, №1804/35434470/2 від 13.01.2022 про результати розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, залишено скарги без задоволення та рішення комісії ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних - без змін.

Вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті201 Податкового кодексу України (далі -ПК України), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200--1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16статті201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі- Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних №2 від 18.01.2021, №3 від 21.01.2021, №4 від 22.01.2021 позивача зупинено з тих підстав, що платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У квитанціях запропоновано надати пояснення та/або копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/ невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток № 1 до Порядку №1165) визначено, що платник податку відноситься до ризикових, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що в матеріалах справи відсутнє рішення контролюючого про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Відповідачами такого рішення для суду також не надано.

Натомість, позивач надав суду рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області №1937 від 17.11.2021 про визнання ФГ В «Юність» таким, що не відповідає критеріям ризиковості платника податку та виключення з переліку ризикових платників податку.

Відповідач у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних попросив позивача надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісії регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520, визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що позивачем з метою реєстрації податкових накладних направлено контролюючому органу пояснення та копії документів на підтвердження господарських операцій з контрагентом: повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність від 22.10.2021 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність від 26.10.2021 р.; податкову Декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 29.07.2021 р.; відомість про наявність земельних ділянок від 29.07.2021 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність від 23.11.2021 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність від 24.02.2021 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність від 26.10.2021 р.; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року форми 4сг; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році форми 29-сг; довідку Бугринської сільської ради; витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності; договір оренди землі комунальної власності від 26.01.2021 р.; ліцензію на право зберігання пального для власних потреб, реєстраційний номер 2000281 від 04.03.2020; наказ про затвердження норм витрат палива на роботу с/г транспорту №6 від 10.04.2019 р.; наказ на списання дизпалива №7 від 20.12.2020 р.; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №1 К за березень 2020 р.; видаткову накладну №7942 від 27.03.2020 р.; видаткову накладну №50734 від 17,12.2019 р.; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №7 за квітень 2020 р.; видаткову накладну №13764 від 14.04.2020 р.; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин №20 за червень 2020 р.; видаткову накладну № 3436 від 23.06.2020 р.; видаткову накладну № 20323 від 13.05.2020 року на придбання добрив у ТОВ «Агрозахист Донбас»; договір поставки №РВ-19 від 05.12.2019 р.; договір поставки №КС 40/19 від 07.02.2019 р.; договір користування правом №1 від 24.06.2019 р.; наказ про затвердження штатного розпису № 10К від 01.09.2021 р.; договір купівлі-продажу № від 20.01.2021 р.; видаткову накладну № від 22.01.2021 р.; протокол № від 22.01.2021 р.; товарно-транспортну накладну №13 від 21.01.2021 р.; договір купівлі-продажу № від 15.01.2021 р.; видаткову накладну № від 21.01.2021 р.; протокол № від 21.01.2021 р.; товарно-транспортну накладну №11 від 20.01.2021 р.; товарно-транспортну накладну №12 від 20.01.2021 р.; договір поставки №216 від 03.05.2018 року постачання ПММ; видаткову накладну № 159 від 19.02.2020 р.; платіжне доручення №73 від 14.02.2020 р.; платіжне доручення №111 від 08.10.2020 р.; договір поставки нафтопродуктів №2020/09/2802-0 від 28.09.2020 р.; видаткову накладну № 3621 від 02.10.2020 року на поставку ПММ; видаткову накладну №8041 від 11.10.2019 року, про придбання насіння кукурудзи; банківську виписку про виплату контрагентам за придбання засобів захисту рослин.

В поясненнях наданих контролюючому органу, господарством детально описано з посиланням на конкретні документи не лише фінансово-господарські розрахунки, на підставі яких було виписано податкові накладні №2 від 18.01.2021, №3 від 21.01.2021 та №4 від 22.01.2021, але суть господарської діяльності господарства в цілому із зазначенням дати створення господарства, його засновників, працівників, наявності основних засобів, ліцензій, основних контрагентів та інших даних.

За результатом розгляду поданих позивачем пояснень та документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 28.12.2021 № 3577846/35434470, №3577848/35434470, №3577847/35434470 про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 18.01.2021, №3 від 21.01.2021, №4 від 22.01.2021.

Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної мотивовані ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 Порядку 520, а саме :

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у

- тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В графі «Додаткова інформація» даних рішень вказано, що «Не надано: документів на придбання насіння (договору, товарно - транспортних накладних та розрахункових документів); товарно - транспортних накладних на транспортування міндобрив; документів на обробіток та збір врожаю (шляхових листів тощо)».

Суд вважає необґрунтованими доводи відповідача, що з витягу з протоколу №277/17-0018 від 28.12.2021 засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області встановлено, що Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних по причині не надання повного пакету документів передбачений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. Платником не надано: документів на придбання насіння (договору, товарно - транспортних накладних та розрахункових документів); товарно - транспортних накладних на транспортування міндобрив; документів на обробіток та збір врожаю (шляхових листів тощо).

Суд зазначає, що відповідачем не надано доказів ознайомлення позивача з протоколом №277/17-00-18 від 28.12.2021. Також відповідачем не надано суду доказів того, що саме вказані в протоколі документи слід було надавати позивачу для здійснення реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд вважає за необхідне вказати, що надані позивачем первинні документи відповідають змісту статей 187, 198, 201 ПК України, частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та мають відповідну юридичну силу та доказовість.

Слід зазначити, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкових накладних, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

В рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних вказані документи, які нібито, не подані позивачем, зокрема, документи на придбання насіння (договір, товарно - транспортні накладні та розрахункові документи); товарно - транспортні накладні на транспортування міндобрив; документи на обробіток та збір врожаю (шляхові листи тощо), які не стосуються самої господарської операції, зазначеної в податкових накладних.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Суд наголошує, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п. 11 Порядку №1165.

Тобто, у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Невідповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено Порядком №520, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

Таким чином, суд дійшов висновку, що за умови не надання комісією доказів того, що документи, подані позивачем, є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності надання інформації, свідчить про протиправність такого рішення у зв`язку з чим, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.12.2021 № 3577846/35434470, №3577848/35434470, №3577847/35434470 про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 18.01.2021, №3 від 21.01.2021, №4 від 22.01.2021, є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо вимоги позивача зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, слід зазначити наступне.

За приписами підпункту14.1.60 пункту 14.1 статті14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Державною податковою службою України у своєму відзиві підтверджено, що обов`язок з реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у випадку визнання протиправним та скасування рішень про відмову реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань покладається саме на Державну податкову службу України, як центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

У відповідності з пунктів 2, 10 частини 2статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд в порядку адміністративного судочинства може визнати протиправним та скасувати індивідуальний акт чи окремі його положення, а також прийняти рішення про інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод(право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому, під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права.

Судом враховано, що Податковим кодексом України визначено правові наслідки відсутності факту реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Така податкова накладна не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних, у свою чергу, є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

Таким чином, відсутність реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних впливає на правовий стан платників податків. Покупець товарів позбавляється права на формування податкового кредиту за рахунок відповідних сум, а продавець може зазнати небажаних для нього наслідків у вигляді проведення його позапланової перевірки.

З огляду на це, правовідносини щодо реєстрації податкових накладних у Єдиному державному реєстрі податкових накладних і, зокрема, щодо безпідставного неприйняття податкових накладних для їх реєстрації, є предметом розгляду в адміністративних судах відповідно до статті 19 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з частиною 1статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За сукупності викладених обставин, позов Фермерського господарства «В Юність» підлягає задоволенню повністю.

За правилами частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як встановлено з матеріалів справи, позивачем за подання даного адміністративного позову сплачено судовий збір в сумі 7443 грн, що підтверджується платіжним дорученням №267 від 18.03.2022 на вказану суму, а тому судові витрати позивача в частині сплаченого судового збору підлягають відшкодуванню в рівних частинах обома відповідачами, до яких задоволені позовні вимоги позивача.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Фермерського господарства «В Юність» до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації:

від 28.12.2021 №3577846/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 18.01.2021;

від 28.12.2021 №3577848/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 21.01.2021;

від 28.12.2021 №3577847/35434470 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 22.01.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Фермерським господарством «В Юність» податкові накладні №2 від 18.01.2021, №3 від 21.01.2021, №4 від 22.01.2021 датою їх подання.

Стягнути на користь Фермерського господарства «В Юність» судовий збір в розмірі 3721 грн 50 коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Рівненській області.

Стягнути на користь Фермерського господарства «В Юність» судовий збір в розмірі 3721 грн 50 коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Державної податкової служби України.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 13 травня 2022 року

Учасники справи:

Позивач - Фермерське господарство "В Юність" (вул.Шляхова,98, с.Новоставці, Гощанський район, Рівненська область, 35443, ЄДРПОУ/РНОКПП 35434470)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166) Відповідач - Державна податкова служба України (Львівська площа, 8, м.Київ, 04053, ЄДРПОУ/РНОКПП 43005393)

Суддя Н.В. Друзенко