Справа № 460/2176/22
Суддя: Т.О. Комшелюк
Дата ухвалення: 2022-05-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

13 травня 2022 року м. Рівне №460/2176/22
Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Комшелюк Т.О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю фірма "Журавлина" до Головного управління ДПС у Волинській області, Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю фірма «Журавлина» (далі - ТОВ фірма «Журавлина», позивач) звернулось до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Головного управління ДПС у Рівненській області (далі - ГУ ДПС у Рівненській області, відповідач 2) про визнання дій протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень. В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ГУ ДПС у Волинській області було прийнято наказ від 27.05.2021 №1611 про проведення фактичної перевірки ТОВ фірма «Журавлина» з питань дотримання вимог законодавства в сфер, дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та касових операцій, оформлення роботодавцем трудових відносин з працівниками (найманим особами), наявності ліцензії, виробництва та обліку підакцизних товарів за адресою: вул. Київська 2, с. Оконськ, Волинська область з 28.05.2021 терміном на 10 діб. Період діяльності, що перевіряється, згідно ст. 102 Податкового кодексу України. За результатами проведення перевірки складено акт перевірки від 07.06.2021 №03/4646/09-01/13994640. Актом перевірки встановлено порушення п. 1, 2, ст.3 Закону України від 06.07.1996р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України. На підставі даного акту перевірки, 25.06.2021 ГУ ДПС у Рівненській області було прийнято податкові повідомлення-рішення №0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 14091,11грн, №0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 120000грн, №0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 9000грн. Позивач вважає, що наказ від 27.05.2021 №1611 прийнятий відповідачем 1 незаконно, без наявності на те правових підстав, що свідчить про незаконність проведеної перевірки та оформлення її результатів у вигляді складання акту перевірки та винесення на його підставі податкових повідомлень-рішень. Окрім того, вказує, що висновки про порушення позивачем п. 1, 2, ст.3 Закону України від 06.07.1996р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України є безпідставними та спростовуються наданими позивачем письмовими доказами. З наведених підстав просить позов задовольнити в повному обсязі.

Відповідач 1 ГУ ДПС у Волинській області позов не визнав про що подав відзив на позовну заяву. Як стверджує відповідач 1, підставою для винесення наказу від 27.05.2021 №1611 став підпункт 80.2.5 п.80.2 ст. 80 Податкового кодексу України. Вказує, що норма даного підпункту дозволяє проведення фактичної перевірки, у тому числі на виконання функцій контролюючого органу, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, які в силу приписів ст. 1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» покладені на відповідача. Таким чином, на думку відповідача 1, перевірка була проведена законно. Щодо винесених податкових повідомлень-рішень, то відповідач 1 зазначає, що в ході проведення фактичної перевірки було встановлено відсутність реєстрації 6 паливо-роздавальних колонок (заводський номер 90100, 90141, 90143, 40388, 40744, 40665) в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі чим порушено пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України. Також встановлено не забезпечення з вини розпорядника акцизного складу (уніфікований номер 1005316) своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за 24.07.2020, 25.07.2020, 06.11.2020, 10.11.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 19.02.2021 (в кількості 9 звітів), чим порушено пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України. Також встановлено незабезпечення проведення розрахункової операції на повну суму покупки через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій № зі створенням у паперові та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій. Станом на 31.05.2021 о 10:10 год. проведено зняття залишків пального на АЗС за адресою: Маневицький р-н, с. Оконськ, вул. Київська, 2. Згідно з додатком №1 та №2 до акта перевірки встановлено невідповідність даних обліку (Х-звіту за 31.05.2021) фактичним залишкам пального проведених замірів об`ємно-масово статистичним методом та розрахунків на загальну кількість пального 5250,87 л. на суму 140 911,05 грн., а саме нестачу пального, не надання особі при отриманні товарів в обов`язковому порядку розрахункового документу встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції створені в паперовій та/або електронній формі, невідповідність сум готівкових коштів у місці здійснення розрахунків в сумі 37,85 грн. (згідно Х-звіту в сейфі 71611,86 грн., на місці здійснення розрахунків 71649,71 грн.), чим порушено вимоги п. 1,2, ст.3 Закону України від 06.07.1996р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». З огляду на вищевикладене, відповідач 1 вказує, що податкові повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0, №0, №0 винесені ГУ ДПС у Рівненській області є законними та обґрунтованими. Просить у позові відмовити.

Відповідач 2 ГУ ДПС у Рівненській області позов заперечив про що подав письмовий відзив на позов. Вказує, що відповідно до пп. 1.6.3.4 пп. 1.6.3 п.1.6 розділу 1 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДПС України від 04.09.2020 року №470 (в редакції наказу ДПС України від 30.09.2021 року №729) у разі, якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) здійснює свою діяльність не за основним місцем обліку платника податків, територіальний орган ДПС, який проводив фактичну перевірку, у день реєстрації акта (довідки) в цьому органі направляє засобами електронного зв`язку його скановану копію та копію інших матеріалів перевірки до територіального органу ДПС за основним місцем обліку платника податків, та не пізніше наступного робочого дня з дня реєстрації акта (довідки) направляє акт (довідку) і відповідні матеріали в паперовому вигляді. Враховуючи зазначене, листом від 14.06.2021 року №1258/7/03-20-09-02-07 ГУ ДПС у Волинській області були направлені до ГУ ДПС у Рівненській області матеріали фактичної перевірки ТОВ-фірми «Журавлина». За результатами розгляду вказаних матеріалів ГУ ДПС у Рівненській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0, яким до ТОВ фірми «Журавлина» застосовано фінансові санкції у розмірі 120000,00грн (6 х 20000грн) за відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів- лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі 6 витратомірів-лічильників на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованих на акцизному складі; №0, яким до ТОВ фірми «Журавлина» застосовано фінансові санкції у розмірі 9000,00грн (9 х 1000грн) за незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального та №0, яким до ТОВ фірми «Журавлина» застосовано фінансові санкції у розмірі 14091,11грн за не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та (або) програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи та не видачу (в паперовому вигляді та (або) електронній формі) відповідного розрахункового документа. На думку відповідача, підстав для задоволення позовних вимог не має. Просить у позові відмовити повністю.

Позивач подав відповідь на відзиви відповідачів в яких на спростування доводів відповідачів наводить подібні аргументи, що зазначені у змісті позовної заяви.

Відповідач 1 подав заперечення на відповідь на відзив в якому наводить тотожні відзиву твердження та мотиви.

Ухвалою суду від 09.02.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Розгляд справи вирішено провести за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

02.03.2022 від позивача надійшло клопотання про зупинення провадження у справі та розгляд справи за участю представника позивача.

Ухвалою суду від 03.02.2022 в задоволенні клопотання ТОВ фірми «Журавлина» про розгляд справи №460/2176/22 в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та про зупинення провадження у справі відмовлено.

Ухвалою суду від 31.03.2022 відмовлено в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Волинській області про розгляд адміністративної справи №460/2176/22 в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

З`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються вимоги позовної заяви, дослідивши і об`єктивно оцінивши наявні у справі докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення заяви по суті, суд встановив таке.

27.05.2021 ГУ ДПС у Волинській області прийнято наказ №1611 про проведення фактичної перевірки ТОВ фірма «Журавлина» з питань дотримання вимог законодавства в сфер, дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та касових операцій, оформлення роботодавцем трудових відносин з працівниками (найманим особами), наявності ліцензії, виробництва та обліку підакцизних товарів за адресою: вул. Київська 2, с. Оконськ, Волинська область з 28.05.2021 терміном на 10 діб. Період діяльності, що перевіряється, згідно ст. 102 Податкового кодексу України.

Підставою для проведення перевірки вказано п.п.80.2.2, 80.2.5 п.80.2 ст. 80 Податкового кодексу України.

На підставі наказу №1611 від 27.05.2021, направлення на перевірку №1584/03-20-07-05-13, №1585/03-20-07-05-13 від 31.05.2021 працівниками ГУ ДПС у Волинській області у період з 31.05.2021 по 04.06.2021 була проведена фактична перевірка ТОВ фірма «Журавлина» з питань дотримання вимог законодавства в сфер, дотримання порядку здійснення розрахункових операцій та касових операцій, оформлення роботодавцем трудових відносин з працівниками (найманим особами), наявності ліцензії, виробництва та обліку підакцизних товарів за адресою: вул. Київська 2, с. Оконськ, Волинська область.

За результатами проведення фактичної перевірки 07.06.2021 відповідачем 1 складено акт перевірки №03/4646/09-01/13994640.

Актом перевірки було встановлено наступні порушення:

відсутність реєстрації 6 паливо-роздавальних колонок (заводський номер 90100, 90141, 90143, 40388, 40744, 40665) в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі чим порушено пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України;

не забезпечення з вини розпорядника акцизного складу (уніфікований номер 1005316) своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за 24.07.2020, 25.07.2020, 06.11.2020, 10.11.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 19.02.2021 (в кількості 9 звітів), чим порушено пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України;

незабезпечення проведення розрахункової операції на повну суму покупки через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій № зі створенням у паперові та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій. Станом на 31.05.2021 о 10:10 год. проведено зняття залишків пального на АЗС за адресою: Маневицький р-н, с. Оконськ, вул. Київська, 2. Згідно з додатком №1 та №2 до акта перевірки встановлено невідповідність даних обліку (Х-звіту за 31.05.2021) фактичним залишкам пального проведених замірів об`ємно-масово статистичним методом та розрахунків на загальну кількість пального 5250,87 л. на суму 140 911,05 грн., а саме нестачу пального, не надання особі при отриманні товарів в обов`язковому порядку розрахункового документу встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції створені в паперовій та/або електронній формі, невідповідність сум готівкових коштів у місці здійснення розрахунків в сумі 37,85 грн. (згідно Х-звіту в сейфі 71611,86 грн., на місці здійснення розрахунків 71649,71 грн., чим порушено вимоги п. 1,2, ст.3 Закону України від 06.07.1996р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

14.06.2021 супровідним листом №1258/7/03-20-09-02-07 матеріали перевірки ГУ ДПС у Волинській області були направлені на адресу ГУ ДПС у Рівненській області та отримані останнім 16.06.2021 (вх. №2225/7/17-00).

25.06.2021, за результатами розгляду матеріалів фактичної перевірки ГУ ДПС у Рівненській області прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

№0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 14 091,11 грн.;

№0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 120 000 грн.;

№0 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 9 000,00 грн.

Не погодившись із зазначеними вище податковими повідомленнями-рішення позивач оскаржив їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України.

Рішенням про результати розгляду скарги від 22.12.2021 №28687/6/99-00-06-03-02-06 скаргу ТОВ фірми «Журавлина» залишено без задоволення, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0, №0, №0 залишено без змін.

У зв`язку з наведеним позивач звернувся із даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами суд враховує наступне.

Щодо позовних вимог в частині визнання неправомірними дій ГУ ДПС у Волинській області щодо винесення наказу від 27.05.2021 №1611 про проведення фактичної перевірки ТОВ фірми «Журавлина» та оформлення матеріалів фактичної перевірки, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 1.1. статті 1 Податкового кодексу України визначено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 21.1.1 пункту 21.1 статті 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов`язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

За приписами п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом (п.61.2 ст.61 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп.62.1.3 п.62.1 ст.62 Податкового кодексу України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Види перевірок, які контролюючі органи мають право проводити, визначені ст.75 ПК України, пунктом 75.1 якої визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Так, обґрунтовуючи позовні вимоги позивач, зокрема, посилається на те, що наказ ГУ ДПС у Волинській області від 27.05.2021 року № 1611 містить лише посилання на пп. 80.2.2., 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України без зазначення, що стало підставою для проведення фактичної перевірки, тобто за відсутності у контролюючого органу підстав для проведення перевірки, як формально складеного.

З даного питання слід зазначити, що Верховний Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у постанові від 21 лютого 2020 року (справа № 826/17123/18) відступив від висновків про застосування норми права у подібних правовідносинах у частині того, що саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного здійснення податкового контролю щодо себе; а також що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні відповідної документальної виїзної або фактичної перевірки, які викладено в постановах Верховного Суду від 13 березня 2018 року (справа № 804/1113/16), від 24 травня 2019 року (справа № 826/16221/15), від 3 жовтня 2019 року (справа № 820/850/16), від 16 жовтня 2019 року (справа № 820/11291/15), від 22 листопада 2019 року (справа № 815/4392/15) тощо.

При цьому, у постанові від 21 лютого 2020 року (справа № 826/17123/18) Верховний Суд сформував новий правовий висновок, наступного змісту: «оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень. При цьому, такими підставами позову, за їх наявності, суди повинні надавати правову оцінку в першу чергу, а у разі, якщо вони не визнані судом такими, що тягнуть протиправність рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки, - переходити до перевірки підстав позову щодо наявності порушень податкового та/або іншого законодавства».

Відтак, аналіз обов`язкового до врахування висновку Верховного Суду дає підстави вважати, що позивач вправі посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення податкової перевірки, однак таке право платник податків може реалізувати при оскарженні в подальшому наслідків проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень, а не при оскарженні наказу про проведення перевірки.

Оцінка таких підстав позову є першочерговою при розгляді справ про оскарження прийнятих за наслідками такої перевірки податкових повідомлень рішень.

З урахуванням наведеного, суд у першу чергу здійснює оцінку правомірності призначення та проведення відповідачем перевірки за результатом якої прийнято спірні податкові повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 80.1 ст. 80 Податкового кодексу України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Згідно з пп. 80.2.2, 80.2.5 п. 80.2 фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Підставою проведення фактичної перевірки, визначеної підпунктом 80.2.5. пункту 80.2. статті 80 ПК України, є отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства, тобто інформації про конкретний факт недотримання платником податків вимог законодавства щодо виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, цільового використання спирту, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Підставою для проведення фактичної перевірки, визначеної підпунктом 80.2.2. пункту 80.2. статті 80 ПК України, отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Верховний Суд у постанові від 21 січня 2021 року у справі № 460/1239/19 зазначив, що в межах даних правовідносин судами попередніх інстанцій не перевірено наявність (відсутність) підстав для проведення перевірки. При цьому, не зазначення такої підстави в наказі на проведення на перевірки не свідчить про незаконність наказу або перевірки, оскільки відповідно до пп. 81.1 ст. 81 ПК України, в наказі на перевірку достатньо зазначити підставу для проведення перевірки, визначену цим Кодексом.

З огляду на викладені норми чинного законодавства та висновки Верховного Суду, суд робить висновок, що позовні вимоги в частині визнання протиправними дії щодо проведення фактичної перевірки ТОВ фірми «Журавлина» на підстав наказу № 1611 від 27.05.2021 року не підлягають задоволенню, оскільки матеріалами справи підтверджується правомірність дій контролюючого органу при призначені перевірки та прийнятті спірного наказу.

Згідно п. 86.1 ст. 86 Податкового кодексу України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Враховуючи, що під час проведення перевірки встановлені порушення зі сторони ТОВ фірми «Журавлина» вимог п. 1, 2, ст.3 Закону України від 06.07.1996р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України, то ГУ ДПС у Волинській області цілком правомірно було оформлено результати перевірки у формі акту від 07.06.2021 №03/4646/09-01/13994640, а тому в цій частині позовні вимоги є безпідставними та до задоволення не підлягають.

Що стосується позовних вимог в частині визнання неправомірними дій ГУ ДПС у Рівненській області щодо розгляду матеріалів та прийняття податкових повідомлень-рішень, суд зазначає наступне.

Відповідно до пп. 1.6.3.4 пп. 1.6.3 п.1.6 розділу 1 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом ДПС України від 04.09.2020 року №470 (в редакції наказу ДПС України від 30.09.2021 року №729), у разі якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) здійснює свою діяльність не за основним місцем обліку платника податків, територіальний орган ДПС. який проводив фактичну перевірку, у день реєстрації акта (довідки) в цьому органі направляє засобами електронного зв`язку його скановану копію та копію інших матеріалів перевірки до територіального органу ДПС за основним місцем обліку платника податків, та не пізніше наступного робочого дня з дня реєстрації акта (довідки) направляє акт (довідку) і відповідні матеріали в паперовому вигляді.

Згідно п.86.8 ст. 86 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та додаткових документів і пояснень, зокрема документів, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, поданих у порядку, встановленому цією статтею, податкове повідомлення-рішення приймається в порядку та строки, визначені пунктом 86.7 цієї статті.

Судом встановлено, що не заперечується позивачем, що акт перевірки №03/4646/09-01/13994640 ним отримано 04.06.2021.

Таким чином, враховуючи передбачений п.86.8 ст. 86 Податкового кодексу України строк для винесення податкових повідомлень-рішень, останнім днем для прийняття податкового повідомлення-рішення було 25.06.2021 р.

Судом встановлено, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були прийняті ГУ ДПС у Рівненській області 25.06.2021, тобто протягом строку, встановленого п.86.8 ст. 86 Податкового кодексу України (в редакції статті, яка є чинною з 16.01.2020).

Отже, позовні вимоги в частині визнання неправомірними дій ГУ ДПС у Рівненській області щодо розгляду матеріалів та прийняття податкових повідомлень-рішень є безпідставними та до задоволення не підлягають.

Стосовно позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0 від 25.06.2021 року на суму штрафних (фінансових) санкцій 9000грн, суд враховує наступне.

Так під час перевірки встановлено не забезпечення з вини розпорядника акцизного складу (уніфікований номер 1005316) своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального за 24.07.2020, 25.07.2020, 06.11.2020, 10.11.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 19.02.2021 (в кількості 9 звітів), чим порушено пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 230.1.3 ст. 230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Для цілей статей 230-233 цього Кодексу скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15°С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891.

Згідно з пп.5, 6 п.2 Порядку № 891 реєстр - електронна база даних, яка містить податкову інформацію про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри та рівнеміри, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів;

6) електронні засоби зв`язку - кінцеве телекомунікаційне обладнання, за допомогою якого можливо передавати на відстань певну інформацію у вигляді електричних сигналів, що посилаються через проводи, кабель, оптоволоконними лініями або взагалі без напрямних ліній.

Відповідно до п. 3 Порядку № 891 адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує: створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі; захист інформації, що міститься в Реєстрі, в установленому законодавством порядку.

Пунктом 4 порядку № 891 передбачено, що програмним продуктом, який забезпечує функціонування Реєстру, є набір комп`ютерних програм і пов`язаних з ними даних, що дають змогу, а саме:

- створити та вести Реєстр;

-формувати розпорядниками акцизних складів електронні документи для наповнення Реєстру, передавати їх до Реєстру телекомунікаційною мережею загального користування із застосуванням засобів криптографічного захисту інформації, що мають документ про відповідність або позитивний експертний висновок за результатами державної експертизи у сфері криптографічного захисту інформації;

- вести в Реєстрі за кожним розпорядником акцизного складу облік обсягу обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів, де повинні бути встановлені (розташовані) витратоміри та рівнеміри;

- вести в Реєстрі уніфіковану нумерацію всіх резервуарів у розрізі акцизних складів, на яких вони розташовані;

- переглядати внесену до Реєстру за кожним розпорядником акцизного складу інформацію про всі наявні у нього акцизні склади, розташовані на них резервуари, витратоміри і рівнеміри та облікові дані щодо обсягу обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у розрізі акцизних складів.

Відповідно до пп. 5 п. 5 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо:

обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту;

добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне);

Згідно з п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює).

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Підпунктом 2 пунктом 7 Порядку № 891 передбачено інформація, зазначена в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, вноситься до електронних документів для наповнення Реєстру:

автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів та рівнемірів починаючи з граничних строків, зазначених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів рівнемірами та витратомірами;

відповідальною особою розпорядника акцизного складу - під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра, а також у період з 1 червня 2019 р. до граничних строків, передбачених у пунктах 12 і 27 підрозділу 5 розділу XX Перехідні положення Кодексу, для обов`язкового обладнання акцизних складів витратомірами та рівнемірами.

Як вказує позивач, показники, якими оперують посадові особи контролюючого органу в акті, не співпадають із даними аналогічних за змістом і датами показниками звітності підприємства (поданими до податкового органу, зареєстрованими належним чином та перевіреними автоматизованими системами обробки звітності). При цьому в акті не вказуються джерела, якими користуються ревізори-інспектори при описі відповідної операції чи звітності, стверджуючи про наявність порушення з боку платника. До того ж під час перевірки 04 червня 2021року до Акту фактичної перевірки були додані пояснення, що дані, передбачені підпунктом 230.1.3 пункту п. 230.1, статті 230 ПК України, що формуються в Довідці про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за 01.02.2020р., 02.01.2020р., 24.07.2020р., 25.07.2020р., 19.12.2020р., 31.12.2020р. були передані в поштову скриньку ДПС України протягом строку визначеного абзацом 2 пункту 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів- лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджений Постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017р. №891 (надалі Порядок №891) та додано до пояснень відповідні електронні квитанції про доставку звіту в поштову скриньку ДПС України.

Судом встановлено, що довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за 02.01.2021 подана вчасно 03.01.2021, за 01.01.2021 подана вчасно 02.01.2021, за 31.12.2020 подана вчасно 01.01.2021, за 24.07.2020 подана вчасно 25.07.2020, за 25.07.2020 подана вчасно 26.07.2020. На підтвердження вказаних обставин у матеріалах справи містяться відповідні електронні квитанції про доставку відповідних документів до ДПС України.

Разом з тим, актом перевірки було встановлено несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального в тому числі за 06.11.2020, 10.11.2020, 18.12.2020 та 19.02.2021.

Проте, позивачем не надано жодних доказів, які б підтверджували своєчасне подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за 06.11.2020, 10.11.2020, 18.12.2020 та 19.02.2021.

Таким чином, суд прийшов до висновку, що висновок про порушення позивачем пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України частково підтвердився в ході розгляду справи, а саме в частині несвоєчасного подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за 06.11.2020, 10.11.2020, 18.12.2020 та 19.02.2021.

Отже, з урахуванням наведеного, суд дійшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5000грн є протиправним та підлягає до скасування. Податкове повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 4000грн суд вважає правомірним.

Що стосується податкового повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0, то суд зазначає наступне.

Відповідно до п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливо роздавальні колонки та/або оливо роздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (далі ЄДР);

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в ЄДР у такі строки:

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року;

- акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Інформація щодо розташованих на акцизному складі пального стаціонарних резервуарів та установлених на них витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників міститься у ЄДР у вигляді Довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри та Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, форми яких затверджені наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 № 944.

Пунктом 2 Порядку № 891 визначено, що:

1) витратомір-лічильник - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах;

2) рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара.

Судом встановлено, що в ході проведення фактичної перевірки було встановлено відсутність реєстрації 6 паливо-роздавальних колонок (заводський номер 90100, 90141, 90143, 40388, 40744, 40665) в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі чим порушено пп. 230.1.2, пп. 230.1.3, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України.

Відповідальність за вказане порушення встановлена п.1281.1 ст.1281 ПКУ, а саме: не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник / витратомір-лічильник спирту етилового.

Відповідно до пункту 18 підрозділу 5 розділу XX ПК України норми п.128-1.1 ст.128-1 цього Кодексу застосовуються з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу).

Суд зазначає, що позивач не надав жодного доказу в спростування висновків відповідача щодо законності прийнятого рішення про застосування штрафних санкцій за порушення вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Доводи позивача про те, що у останнього відсутній обов`язок реєстрації паливо-роздавальних колонок в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі на тій підставі, що такий обов`язок покладається на платника податку виключно у разі відпуску пального наливом з акцизного складу, суд вважає безпідставними з огляду на наступне.

Так, пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України чітко передбачає, що акцизні склади, на території яких здійснюється серед іншого «реалізація пального», повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі.

При цьому, змістовний аналіз даного підпункту Податкового кодексу України свідчить про те, що термін «налив» означає саме відпуск пального через паливо-, оливо- та газороздавальні колонки, адже сам процес заправлення транспортних засобів передбачає налив пального в спеціальну відведену ємність транспортного засобу або у відповідні тари.

Згідно п.14.1.212 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;

при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Пунктом 15 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами передбачено, що нафтопродукти відпускаються через паливо-, оливо- та газо роздавальні колонки.

Абзац 5 п.230.1.2 п.230.1 ст. 230 Податкового кодексу України чітко встановлює, що паливо роздавальні колонки та/або оливо роздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Оскільки паливо роздавальні колонки виконують функції витратомірів-лічильників то вони підлягають реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Згідно п.8 Порядку №891, до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься інформація про:

витратоміри та резервуари, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства;

рівнеміри, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, що проведені відповідно до законодавства.

Метрологічні характеристики рівнемірів і витратомірів під час визначення обсягу обігу та залишку пального повинні відповідати вимогам законодавства.

У разі встановлення, заміни, ремонту, технічного обслуговування витратомірів, рівнемірів та резервуарів інформація про такі події до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься та надсилається розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом 24 годин з моменту закінчення таких робіт.

Таким чином, кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу, розташоване на акцизному складі, повинно бути обладнане витратомірами-лічильниками. Функції витратомірів-лічильників виконують встановлені на акцизних складах паливо роздавальні колонки та/або оливо роздавальні колонки на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства.

Якщо відсутній позитивний результат повірки або оцінки відповідності, або калібрування рівнемірів-лічильників та витратомірів-лічильників, в т. ч. паливо роздавальних колонок та/або оливо роздавальних колонок, то акцизні склади вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками, та рівнемірами-лічильниками.

Оскільки позивачем не надано суду доказів реєстрації 6 паливо-роздавальних колонок (заводський номер 90100, 90141, 90143, 40388, 40744, 40665) в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, то ТОВ фірма «Журавлина» порушено пп. 230.1.2, п. 230.1, ст. 230 Податкового кодексу України.

Як наслідок суд доходить висновку щодо правомірності застосування до позивача штрафних санкцій в розмірі 120000грн, а відтак податкове повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0 не підлягає скасуванню.

Щодо винесення податкового повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0, то суд враховує наступне.

З матеріалів справи вбачається, що в ході проведення фактичної перевірки встановлено незабезпечення проведення розрахункової операції на повну суму покупки через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений у фіскальний режим роботи реєстратор розрахункових операцій № зі створенням у паперові та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій. Станом на 31.05.2021 о 10:10 год. проведено зняття залишків пального на АЗС за адресою: Маневицький р-н, с. Оконськ, вул. Київська, 2. Згідно з додатком №1 та №2 до акта перевірки встановлено невідповідність даних обліку (Х-звіту за 31.05.2021) фактичним залишкам пального проведених замірів об`ємно-масово статистичним методом та розрахунків на загальну кількість пального 5250,87 л. на суму 140 911,05 грн., а саме нестачу пального, не надання особі при отриманні товарів в обов`язковому порядку розрахункового документу встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції створені в паперовій та/або електронній формі, невідповідність сум готівкових коштів у місці здійснення розрахунків в сумі 37,85 грн. (згідно Х-звіту в сейфі 71611,86 грн., на місці здійснення розрахунків 71649,71 грн.), чим порушено вимоги п. 1,2, ст.3 Закону України від 06.07.1996р. №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Як на підставу для спростування вказаних порушень, позивач зазначає, що показники, якими оперують ревізори в акті не співпадають із даними аналогічних за змістом і датами показниками звітності підприємства (поданими до податкового органу, зареєстрованими належним чином та перевіреними автоматизованими системами обробки звітності). Вказує, що в акті не вказуються джерела, якими користуються ревізори-інспектори при описі відповідної операції чи звітності, стверджуючи про наявність порушення з боку платника.

При цьому, позивачем не надано суду жодних доказів на підтвердження згаданих вище обставин.

З матеріалів справи вбачається, що 31.05.2021 працівниками ГУ ДПС у Волинській області, за участю начальника дільниці №4 ТОВ фірми «Журавлина», оператора АЗС було проведено зняття фактичних залишків паливно-мастильних матеріалів АЗС №4 ТОВ фірма «Журавлина».

Проведенням у спосіб співставлення даних обліку звітів АЗС за формою 16-НП, 17-НП та даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарі встановлено невідповідність даних обліку (Х-звіту за 31.05.2021) фактичним залишкам пального проведених замірів об`ємно-масово статистичним методом та розрахунків на загальну кількість пального 5250,87л на суму 140911,05грн, а саме нестачу пального, не надання особі при отриманні товарів в обов`язковому порядку розрахункового документу встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції створені в паперовій та/або електронній формі, невідповідність сум готівкових коштів у місці здійснення розрахунків в сумі 37,85грн (згідно Х-звіту в сейфі 71611,86грн, на місці здійснення розрахунків 71649,71грн).

Вказаний акт зняття залишків підписаний як начальником дільниці №4 ТОВ фірми «Журавлина», так і оператором АЗС.

При цьому, суд зазначає, що наданий позивачем акт інвентаризації від 04.06.2021 та акт вимірювання нафтопродуктів на АЗС №4 від 04.06.2021 жодним чином не спростовує наведені вище порушення.

Суд зазначає, що правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначаються Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" із змінами та доповненнями.

Відповідно до пунктів 1, 2 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", Суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

1) проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється;

надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до п.1 ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше;

150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивачем не спростовано належними та допустимими доказами відсутність вчинення порушення, відповідальність за яке передбачена п.1 ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а податкове повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0 є правомірним та скасуванню не підлягає.

Інші доводи та аргументи, наведені сторонами, судом не оцінюються, позаяк не впливають на правильність зроблених судом висновків, а тому не мають значення для правильного вирішення судового спору по суті.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач частково виконав покладений на нього обов`язок, а саме довів правомірність своїх дій щодо призначення та проведення перевірки, а також винесення за її результатами податкових повідомлень-рішень.

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що позов ТОВ фірми «Журавлина» підлягає до задоволення частково шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 25.06.2021 №0 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5000грн. В решті позовних вимог слід відмовити.

Згідно ч. 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства, При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Таким чином на користь позивача слід присудити за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судовий збір у розмірі 1378,33грн (5000грн х 100%): 9000грн = 55,5556%; 2481грн х 55,5556%).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позовну заяву задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 25.06.2021 №0 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 5000грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю фірми «Журавлина» за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір в розмірі 689,16грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю фірми «Журавлина» за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області судовий збір в розмірі 689,16грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю фірма "Журавлина" (вул. Варшавська, 9а, м. Сарни, Сарненський район, Рівненська область, 34500, ЄДРПОУ/РНОКПП 13994640)

Відповідач - Головне управління ДПС у Волинській області (Київський майдан,4, м. Луцьк, Волинська область, 43010, ЄДРПОУ/РНОКПП 44106679) Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, 12, м. Рівне, 33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 13 травня 2022 року

Суддя Т.О. Комшелюк