Справа № 280/170/22
Суддя: Садовий Ігор Вікторович
Дата ухвалення: 2022-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2022 року Справа № 280/170/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Садового І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕМШЛЯХБУД» (юридична адреса: 70053, Запорізька область, Вільнянський район, с. Дружелюбівка; фактична адреса: 69050, м. Запоріжжя, вул. Космічна, буд.123; )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166, )

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

05.01.2022 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕМШЛЯХБУД» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач), в якому позивач просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення №10748/18-16 від 04.08.2021 про застосування до позивача штрафу в сумі 150 494,46грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених ст.201, п.1201, ст. 120 Податкового кодексу України;

- стягнути з відповідача на користь позивача судові витрати.

Ухвалою суду від 10.01.2022 позовну заяву було залишено без руху на підставі ст. 169 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), позивачу було надано 10-денний строк з дня отримання вказаної ухвали для усунення недоліків позовної заяви. Позивачем усунено недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 09.02.2022 відкрито провадження у справі №280/170/22, справу ухвалено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи.

У зв`язку з розглядом справи в порядку письмового провадження, відповідно до вимог ч.4 ст.229 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Обґрунтування позовних вимог викладено в позовній заяві від 07.12.2021 (вх.№754 від 05.01.2022). Зокрема зазначено про незгоду з прийнятим відповідачем податковим повідомленням - рішенням №10748/18-16 від 04.08.2021 про застосування до позивача штрафу в сумі 150 494,46грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених ст.201, п.1201, ст. 120 Податкового кодексу України, з огляду на те, що вказане рішення винесене з порушенням строку встановленого пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України. Крім того зауважено, що штрафні санкції відображені в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні, нараховані під час дії мораторію на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби. З наведених підстав просить суд задовольнити позовні вимоги в повному обсязі та скасувати оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Заперечення проти позову викладено у відзиві на позовну заяву від 18.02.2022 (вх.№12924 від 22.02.2022). Зокрема вказано, що Актом перевірки №4928/08-01-18-16/20488682 від 15.06.2021 встановлено, що в порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, TOB «РЕМШЛЯХБУД» несвоєчасно зареєстровано податкову накладну №21 від 05.06.2018. Зауважено, що позивачем не заперечуються факт несвоєчасності реєстрації вказаної податкової накладної. Крім того зазначено, що посилання позивача, що штрафні санкції нараховані йому під час дії мораторію, а отже неправомірно, не відповідають дійсності оскільки порушення строків реєстрації податкової накладної мало місце до введення мораторію на застосування штрафних санкцій. Разом з тим, посилаючись на абзац 10 пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" зазначено, що на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу, а отже податковим органом не порушено терміну давності для застосування штрафних (фінансових) санкцій. Враховуючи викладене зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення рішення є таким, що прийняте в межах діючого законодавства, а тому не підлягає скасуванню, у зв`язку із чим просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «РЕМШЛЯХБУД» () зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань в якості юридичної особи за місцезнаходженням: 70053, Запорізька область, Вільнянський район, с. Дружелюбівка (а.с.27).

За результатами проведення камеральної перевірки Головним управлінням ДПС у Запорізькій області було складно Акт перевірки №4928/08-01-18-16/20488682 від 15.06.2021, яким встановлено порушення позивачем вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, а саме перевищення терміну реєстрації податкової накладної, що підлягає наданню покупцю платнику ПДВ, в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (а.с.28-30).

Відповідно до Розрахунку штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних до ТОВ «РЕМШЛЯХБУД» сума штрафу за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної №21 від 05.06.2018 складає 50% від суми податку на додану вартість, а саме 150 494,46грн. (а.с.31).

На підставі висновків Акта перевірки №4928/08-01-18-16/20488682 від 15.06.2021, 04.08.2021 ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято податкове повідомлення-рішення №10748/18-16, яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статтею 201, та згідно з пунктом 120-1 статтею 120 Податкового кодексу України до позивача застосована сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг) у розмірі 154 094,46 грн. (а.с.33-34).

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням та керуючись статтею 56 Податкового кодексу України, позивач, скористався правом на адміністративне оскарження та 18.08.2021 подав скаргу до ДПС України (а.с.36-38).

За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення №26402/6/99-00-06-03-01-06 від 23.11.2021, яким податкове повідомлення-рішення №10748/18-16 від 04.08.2021 залишено без змін, а скаргу без задоволення(а.с.42-46).

Не погоджуючись зі спірним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів частини 2 статті 2 КАС України, відповідно до яких у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України та законами України.

Згідно із пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Положеннями пунктів 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 передбачено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Згідно із пунктом 120-1.1. Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Матеріали справи свідчать, що 04.08.2021 Головним управлінням ДПС в Запорізькій області винесено податкове повідомлення-рішення №10748/18-16 (а.с.33).

З доданого до вказаного вище рішення контролюючого органу Розрахунку штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ «РЕМШЛЯХБУД» судом встановлено, що податкова накладна №21 від 05.06.2018 (граничний термін реєстрації якої припадає на 30.06.2018) зареєстрована 24.02.2021 (а.с.34).

Вказане порушення виявлене контролюючим органом під час проведення камеральної перевірки 15.06.2021.

За результатами проведеної перевірки та у зв`язку з тим, що ТОВ «РЕМШЛЯХБУД» вчинено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних на 366 і більше календарних днів, контролюючим органом застосовано штрафні санкції у розмірі 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній.

Таким чином, суд зазначає, що позивачем не дотримані строки, визначені законодавцем для реєстрації податкових накладних, чим порушено вимоги п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

В свою чергу позивач не заперечує факт порушення граничних термінів реєстрації податкової накладної. Доводи позивача викладені в позовній заяві зводяться до того, що контролюючим органом при застосуванні штрафних санкцій не враховано вимоги приписів п. 52 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, якими встановлено мораторій на застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Суд не погоджується з такими доводами позивача та вважає за необхідне зазначити про таке.

Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за:

- порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії;

- відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

- цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

- здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку;

- порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати (в редакції Закону України № 591-IX від 13.05.2020).

Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які контролюючим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних у період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Отже штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01.03.2020 і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Разом з тим, посилання контролюючого органу на те, що порушення позивачем законодавства в частині реєстрації податкових накладних відбулось до 01.03.2020, а тому до спірних правовідносин не застосовуються положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України суд не приймає до уваги з огляду на наступне.

Правове значення у контексті застосування пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України має саме факт вчинення відповідного порушення, складом, якого, в даному випадку, є порушення строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд наголошує, що обставини щодо періоду вчинення правопорушення мають значення для визначення розміру нарахованих штрафних санкцій, а не у цілях встановлення застосовності вказаної норми закону у правовій кваліфікації такого правопорушення, як триваючого.

Пункт 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України містить чітку вказівку на темпоральний критерій застосування з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій за порушення строку реєстрації податкової накладної починаючи з 01.03.2020, проте за період до 01.03.2020 такі штрафні санкції підлягають застосуванню.

Отже, за порушення граничних строків реєстрації податкової накладної №21 за період з липня 2018 року по березень 2020 року до позивача мають бути застосовані штрафні санкції у розмірі 50% суми податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній.

Таким чином, контролюючим органом правомірно та в межах діючого законодавства винесено податкове повідомлення-рішення від 04.08.2021 №10748/18-16, яким до позивача застосовано штраф в сумі 150 494,46грн. за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених ст.201, п.1201, ст. 120 Податкового кодексу України.

Щодо доводів позивача про те що вказане рішення винесене з порушенням строку встановленого пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, тобто поза межами 1095 днів, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 102.1 ст.102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.

Разом з тим Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 № 591-IX внесені зміни, зокрема, до Податкового кодексу України щодо термінів зупинення перебігу строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України, пунктом 52-2 якого встановлено: «На період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу».

Вказані положення неконституційними не визнавалися, є чинними, а тому підлягають застосуванню.

У зв`язку із встановленими обставинами, суд доходить висновку, що перебіг 1095-денного строку зупинився 18.03.2020, а тому не можна вважати, що Головним управлінням ДПС у Запорізькій області пропущено строк визначений законодавством для проведення перевірки та притягнення позивача до відповідальності.

Враховуючи вищевикладене у сукупності, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 04.08.2021 №10748/18-16 винесено контролюючим органом на підставі, у порядку та у спосіб, що визначені законом, внаслідок чого, є правомірним. Доказів неправомірності вказаного податкового повідомлення-рішення, матеріали позовної заяви не містять.

Таким чином суд не вбачає підстав для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 04.08.2021 №10748/18-16 про застосування суми штрафних санкцій у розмірі 150 494,46грн.

Частиною 1 ст.77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч.2 ст.77 КАС України).

На підставі системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних в матеріалах справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог позивача.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат судом не проводиться.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 8-10, 14, 90, 139, 143, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕМШЛЯХБУД» (юридична адреса: 70053, Запорізька область, Вільнянський район, с. Дружелюбівка; фактична адреса: 69050, м. Запоріжжя, вул. Космічна, буд.123; ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр. Соборний, буд.166, ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, - відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення складено у повному обсязі та підписано 11.05.2022.

Суддя І.В.Садовий