Справа № 460/13910/21
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2022-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

11 травня 2022 року м. Рівне №460/13910/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення: №0445800/1-2408-1701 від 28.06.2021, відповідно до якого визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік в розмірі 3167 грн 31 коп; №0-1701 від 28.06.2021, відповідно до якого визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік в розмірі 3286 грн 03 коп; №0445798/1-2408-1701 від 28.06.2021, відповідно до якого визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік в розмірі 2409 грн 91 коп; №0449055/1-2408-1701 від 06.07.2021, відповідно до якого визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 рік в розмірі 9092 грн 97 коп; №0-1701, відповідно до якого визначено податкове зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2020 рік в розмірі 9433 грн 80 коп.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що контролюючим органом відносно позивача оформлені податкові повідомлення-рішення, якими визначено до сплати суми податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 та 2020 роки по різним об`єктам нерухомості. Позивач вказує, що такі рішення є протиправними, оскільки: контролюючим органом застосовано іншу ставку, аніж та, яка визначена рішенням органу місцевого самоврядування; невірно визначено періоди нарахування податку; не взято до уваги наявність пільг зі сплати податку, що визначені органом місцевого самоврядування. Просив задовольнити позов повністю.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що суми податкових зобов`язань зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2019 та 2020 роки визначалися на підставі установлених органом місцевого самоврядування ставок та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо наявного у позивача на праві власності нерухомого майна. Відповідач вказує, що позивач не звертався до контролюючого органу з відповідними заявами щодо уточнення відомостей по об`єкту оподаткування, а суми зобов`язань визначені в установленому законом порядку. Просив відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 11.10.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено розгляд справи за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 11.11.2021.

Ухвалою суду від 11.11.2021, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, у підготовчому засіданні оголошено перерву до 07.12.2021.

Ухвалою суду від 07.12.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 25.01.2022.

Ухвалою суду від 25.01.2022 судове засідання відкладене на 24.02.2022.

Ухвалою суду від 24.02.2022 судове засідання відкладене на 22.03.2022.

Ухвалою суду від 22.03.2022 судове засідання відкладене на 03.05.2022.

Ухвалою суду від 03.05.2022 постановлено провадити розгляд справи у порядку письмового провадження.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється відповідно до частини четвертої статті 229 КАС України.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 набув у власність нежитлове приміщення гаражі № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 та адмінприміщення за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 151,8 кв м Договір купівлі-продажу від 22.11.2018 (а.с. 10); Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 22.11.2018 (а.с. 11).

Вказані приміщення знаходяться на земельній ділянці кадастровий номер :01:001:0342 цільове призначення землі промисловості, розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд організацій та підприємств площа 0,071 га (для розміщення та обслуговування гаражів) (а.с. 11).

Контролюючим органом сформовані податкові повідомлення-рішення:

№0445800/1-2408-1701 від 28.06.2021 (далі ППР №0445800/1-2408-1701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік у розмірі 3167,31 грн (а.с. 23);

№0-1701 від 28.06.2021 (далі ППР №0-1701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік у розмірі 3286,03 грн (а.с. 23 зворот).

ОСОБА_1 набув у власність будівлю інструментальну за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 54,5 кв м Договір купівлі-продажу від 31.10.2018 (а.с. 12); Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 01.11.2018 (а.с. 13).

Внаслідок проведеного внутрішнього переобладнання та влаштування перегородок площа приміщення збільшилася на 61,00 кв м, тобто до 115,5 кв м - Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 15.04.2019 (а.с. 20).

Контролюючим органом сформоване податкове повідомлення-рішення №0445798/1-2408-1701 від 28.06.2021 (далі ППР №0445798/1-2408-1701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік у розмірі 2409,91 грн (а.с. 24).

За ОСОБА_1 визнано право власності на господарську будівлю площею 435,8 кв м за адресою: АДРЕСА_3 рішення Костопільського районного суду Рівненської області від 20.04.2012 у справі №1710/2-486/12 (а.с. 21).

На підставі судового рішення позивач отримав Витяг про державну реєстрацію прав від 23.05.2012 №34239990 (а.с. 22).

Контролюючим органом сформовані податкові повідомлення-рішення:

№0449055/1-2408-1701 від 06.07.2021 (далі ППР №0449055/1-2408-1701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік у розмірі 9092,97 грн (а.с. 24 зворот);

№0-1701 від 06.07.2021 (далі ППР №0-1701), яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік у розмірі 9433,80 грн (а.с. 25).

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень ППР №0445800/1-2408-1701, №0-1701, №0445798/1-2408-1701, №0449055/1-2408-1701, №0-1701, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (підпункт 265.1.1 пункту 265.1 статті 265 Податкового кодексу України (далі ПК України)).

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями) (підпункт 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України).

Рішенням Костопільської міської ради Рівненської області від 21.03.2018 №787 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» (далі Рішення №787) вирішено установити на території Костопільської міської ради ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з Додатком 1 (а.с. 32).

Відповідно до Додатку 1 Рішення №787 ставки податку за 1 кв м для гаражів наземних (ККБС 1242.1) становить 0,100; нежитлова нерухомість 0,500.

Спірним питанням у даному випадку є застосування контролюючим органом ставки 0,500, натомість позивач вказує, що застосуванню підлягала ставка 0,100.

Як зазначалося вище, позивач набув у власність нежитлове приміщення гаражі № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 та адмінприміщення за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 151,8 кв м.

Зі змісту технічного паспорта вбачається, що належна позивачу нежитлова будівля є двоповерховою та складається з приміщень наземних гаражів 77,7 кв м, та адмінприміщення 74,1 кв м.

Вказані приміщення знаходяться на земельній ділянці кадастровий номер :01:001:0342 цільове призначення землі промисловості, розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд організацій та підприємств площа 0,071 га (для розміщення та обслуговування гаражів).

Інформація щодо цільового призначення земельної ділянки кадастровий номер :01:001:0342, на якій розташовані приміщення, міститься у Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 22.11.2018.

Як вказувалося вище, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Тобто, маючи у розпорядженні Витяг, контролюючий орган повинен був застосувати ставку для гаражів наземних (ККБС 1242.1) 0,100, оскільки додаткове підтвердження статусу приміщень міститься в описі цільового призначення земельної ділянки «для розміщення та обслуговування гаражів».

Відповідач вказує, що у даному випадку правомірно застосована ставка 0,500, оскільки адмінприміщення, яке входить до складу об`єкта, не належить до категорії «гаражі наземні».

Суд не погоджується з такими твердженнями контролюючого органу, оскільки володіючи інформацією щодо об`єкта, до якого входять наземні гаражі та адмінприміщення, контролюючий орган повинен був застосувати меншу ставку податку 0,100, з метою дотримання принципів податкового законодавства трактування на користь платника податку та мінімізація податкового впливу.

Тому оскаржувані ППР №0445800/1-2408-1701, №0-1701 підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Щодо ППР №0445798/1-2408-1701, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік у розмірі 2409,91 грн, суд зазначає таке.

ОСОБА_1 набув у власність будівлю інструментальну за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 54,5 кв м Договір купівлі-продажу від 31.10.2018; Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 01.11.2018.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Відповідно до пункту 1 частини першої статті 1 Закону України «Про регулювання містобудівної діяльності», будівництво нове будівництво, реконструкція, реставрація, капітальний ремонт об`єкта будівництва.

За правилами ДБН А.2.2-3-2012 Склад та зміст проектної документації та будівництво, реконструкція це перебудова введених в експлуатацію в установленому порядку об`єктів будівництва, яка передбачає удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня та якості продукції, що виготовляється, поліпшення умов експлуатації та проживання, якості послуг, зміну основних техніко-економічних показників. Реконструкція передбачає збереження елементів несучих і огороджувальних конструкцій та призупинення на час виконання робіт експлуатації об`єкта в цілому або його частин.

Внаслідок проведеного внутрішнього переобладнання та влаштування перегородок площа приміщення збільшилася на 61,00 кв м, тобто до 115,5 кв м.

У зв`язку з проведеними роботами, до реєстру були внесені зміни щодо площі об`єкта - Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 15.04.2019.

Тому, у даному випадку податок повинен був розраховуватися з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт квітень 2019 року, натомість податок розрахований за усі 12 місяців 2019 року.

Відповідач вказує, що позивач не звертався з відповідною заявою в порядку підпункту 266.7.3 пункту 266.7 статті 266 ПК України, після збільшення площі об`єкта оподаткування, а тому нарахування за 12 місяців є правомірним.

Суд не погоджується з такими доводами контролюючого органу та зазначає, що до реєстру були внесені зміни щодо площі об`єкта - Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 15.04.2019.

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Тобто, контролюючий орган володів даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та достеменно знав про внесення відповідних змін щодо об`єкта саме у квітні 2019 року.

Тому оскаржуване ППР №0445798/1-2408-1701 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо ППР №0449055/1-2408-1701 та №0-1701, якими визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 та 2020 роки, суд зазначає таке.

Сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями) (підпункт 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України).

Рішенням Костопільської міської ради Рівненської області від 21.03.2018 №787 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» вирішено установити на території Костопільської міської ради ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з Додатком 1 та пільги для фізичних осіб Додаток 2.

Відповідно до Додатку 2 Рішення №787 для об`єктів нежитлової нерухомості господарських (присадибних) будівель допоміжних (нежитлових) приміщень, що перебувають у власності фізичних осіб та не використовуються в підприємницькій діяльності встановлена пільга у розмірі 100 відсотків суми податкового зобов`язання за рік.

За позивачем визнано право власності на господарську будівлю площею 435,8 кв м за адресою: АДРЕСА_3 рішення Костопільського районного суду Рівненської області від 20.04.2012 у справі №1710/2-486/12.

На підставі судового рішення позивач отримав Витяг про державну реєстрацію прав від 23.05.2012 №34239990.

Згідно Технічного паспорта (а.с. 34) вказана будівля є двоповерховою та складається з гаража, коридорів, болярної, гаража, котельні, допоміжних кімнат, санвузлу, холу, допоміжної кімнати, кухні тощо.

Вказана будівля розташована на земельній ділянці з цільовим призначенням для обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд.

Тому позивач в силу Рішення №787 звільнений від обов`язку сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки установлена пільга органу місцевого самоврядування. Протилежного відповідачем не доведено.

Тому такі ППР підлягають скасуванню у повному обсязі.

Окрім того, суд зазначає, що відповідно до підпункту 266.7.2. пункту 266.7 статті 266 ПК України, податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються платнику податку контролюючим органом у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

З матеріалів справи слідує, що оскаржувані ППР №0449055/1-2408-1701 та №0-1701 сформовані контролюючим органом 06.07.2021, що свідчить про порушення термінів формування та надіслання ППР платнику податків.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем не доведено правомірності оскаржуваних рішень ППР в порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На користь позивача підлягає стягненню суму судового збору у розмірі 4540,00 грн, сплачена відповідно до квитанції від 06.10.2021 №0.0..1 (оригінал знаходиться у матеріалах справи).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 ; РНОКПП НОМЕР_3 ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 28.06.2021 №0445800/1-2408-1701, №0-1701, №0445798/1-2408-1701, від 06.07.2021 №0449055/1-2408-1701, №0-1701.

Стягнути на користь ОСОБА_1 суму судового збору у розмірі 4540 грн 00 коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 11 травня 2022 року

Суддя К.М. Недашківська