Справа № 620/18024/21
Суддя: Тихоненко О.М.
Дата ухвалення: 2022-05-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 травня 2022 року м. Чернігів Справа № 620/18024/21

Чернігівський окружний адміністративний суд в складі головуючої судді Тихоненко О.М., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача Фермерське господарство Давидок про визнання протиправними та скасування податкової вимоги та рішення,

У С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , позивач) звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі ГУ ДПС у Чернігівській області, відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача Фермерське господарство Давидок (далі третя особа ФГ Давидок) про визнання протиправними та скасування податкової вимоги відповідача від 15.11.2021 № 0-2502 та рішення відповідача про опис майна позивача у податкову заставу від 15.11.2021 за № 17442/6/25-01.

В обґрунтування своїх вимог позивачем зазначено, що оскаржувані вимога та рішення прийняті на підставі абсолютно необґрунтованого висновку відповідача про наявність у ОСОБА_1 податкового боргу у сумі 166 997, 02 грн, який виник у зв`язку із несплатою орендної плати за землю - обов`язкових платежів, які орендарі сплачують орендодавцеві за користування земельними ділянками державної і комунальної власності. Вказує, що ФГ Давидок ще в лютому 2021 року в повному обсязі перераховано до бюджету орендну плату за земельні ділянки, передані в оренду позивачу для створення фермерського господарства. Зазначає, що до цього часу ФГ «Давидок» не отримувало ніяких повідомлень від органів ДПС про помилково сплачену ним у лютому 2021 року орендну плату за землю та про повернення вказаних коштів господарству. Таким чином, зобов`язання зі сплати орендної плати за землю у поточному році виконані ФГ «Давидок» в повному обсязі, а тому у відповідача не має законних підстав вимагати повторного їх виникнення у звітному періоді.

Ухвалою Чернігівського окружного адміністративного суду від 16.12.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами. Ухвалою суду надано термін для подачі відзиву на позовну заяву, відповіді на відзив та заперечень.

Відповідачем в межах встановленого судом строку подано відзив на позов, в якому ГУ ДПС у Чернігівській області повністю не визнає позовних вимог, вважає, що позов є безпідставним та необґрунтованим та просить суд відмовити в його задоволенні в повному обсязі. Вказує, що ОСОБА_1 , як громадянину, на підставі договорів оренди Головним управлінням ДПС у Чернігівській області сформовано та вручено податкові повідомлення-рішення (форми «Ф») за земельні ділянки розташовані на території Дмитрівської ОТГ згідно відповідних договорів оренди. Відповідно до п.288.1 ст.288 Податкового кодексу України, органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Станом на день формування та вручення податкових повідомлень-рішень інформація, щодо внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання ні від громадянина ОСОБА_1 , ні від органів місцевого самоврядування до податкового органу не надходила. Громадянин ОСОБА_1 , не звертався до податкових органів за місцезнаходженням земельних ділянок для проведення звірки та перерахунку орендної плати за землю відповідно до п.286.5 ст.286 вказаного Кодексу.

Позивачем надана відповідь на відзив, в якій останній просить його позов задовольнити у повному обсязі та зазначає, що заборгованість зі сплати орендної плати за землю у ОСОБА_1 відсутня.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як слідує з матеріалів справи позивачем створено два фермерських господарства, а саме: ФГ «Давидок» та ФГ «Маяк» (а.с.15-16, 52-54).

На вказаних фермерських господарствах позивач здійснює господарську діяльність використовуючи земельні ділянки на підставі укладених договорів оренди.

Головним управлінням ДПС у Чернігівській області сформовано та направлено позивачу податкову вимогу від 15.11.2021 № 0-2502 на суму 166997,02 грн (орендна плата з фізичних осіб) (а.с.11) та рішення про опис майна у податкову заставу № 17442/6/25-01 від 15.11.2021 (а.с.12).

В свою чергу згідно довідки виконавчого комітету Дмитрівської селищної ради Бахмацького району Чернігівської області від 04.01.2022 № 03-06/1 упродовж 2015-2016 років ОСОБА_1 надано в оренду 15 земельних ділянок загальною площею 172,532 га, розташованих на території Дмитрівської територіальної громади Ніжинського району Чернігівської області. Вказані земельні ділянки надавались ОСОБА_1 для ведення фермерського господарства та упродовж 2021 року використовувались у господарській діяльності створених ним ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок». Орендна плата за користування земельними ділянками у 2021 році сплачена ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок» в повному обсязі. Заборгованість зі сплати орендної плати за землю у ОСОБА_1 відсутня (а.с.61).

Вважаючи вказані вище податкову вимогу та рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів з відповідним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд зазначає таке.

Відповідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Порядок оподаткування орендної плати за землю регулюється ст.288 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі ПК України).

Згідно п.288.7 ст.288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог ст.285-287 Кодексу.

Нарахування фізичним особам сум плати за землю здійснюється контролюючим органом за місцем знаходження земельної ділянки, податкове/податкові повідомлення-рішення (далі - ППР) про сплату суми/сум податку та відповідні платіжні реквізити надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом до 1 липня поточного року (п.286.5 ст.286 Кодексу).

Відповідно до п.288.1 ст.288 ПК України, органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни.

Статтею 1 Закону України «Про фермерське господарство» передбачено, що фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі, в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.

Фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому законом для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою (ст. 8 Закону України «Про фермерське господарство»).

Отже, можливість реалізації громадянином права на створення фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) такій фізичній особі земельних ділянок для ведення фермерського господарства, що є обов`язковою умовою для державної реєстрації фермерського господарства.

Фермерське господарство (у будь-якій його формі) ініціюється для подальшої діяльності з виробництва товарної сільськогосподарської продукції, її переробки та реалізації на внутрішньому і зовнішньому ринках, з метою отримання прибутку, що відповідає наведеному у статті 42 Господарського кодексу України визначенню підприємництва як самостійної, ініціативної, систематичної, на власний ризик господарської діяльності, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Формування програми діяльності, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, є складовими елементами здійснення підприємницької діяльності в розумінні статті 44 Господарського кодексу України. При цьому можливість реалізації громадянином права на здійснення підприємницької діяльності у вигляді фермерського господарства безпосередньо пов`язана з наданням (передачею) громадянину земельних ділянок відповідного цільового призначення.

Ураховуючи законодавчі обмеження у використанні земельної ділянки іншим чином, ніж це передбачено її цільовим призначенням, а також правові наслідки використання чи невикористання земельної ділянки не за її цільовим призначенням, надана громадянину у встановленому порядку для ведення фермерського господарства земельна ділянка в силу свого правового режиму є такою, що використовується виключно для здійснення підприємницької діяльності, а не для задоволення особистих потреб.

Суб`єктом такого використання може бути особа - суб`єкт господарювання за статтею 55 Господарського кодексу України.

З аналізу вищезазначених положень закону суд дійшов висновку, що після отримання земельної ділянки фермерське господарство має бути зареєстроване у встановленому законом порядку і з дати реєстрації набуває статусу юридичної особи. З цього часу обов`язки землекористувача здійснює фермерське господарство, а не громадянин, якому надавалася відповідна земельна ділянка для ведення фермерського господарства.

Як встановлено судом позивачем створено два фермерських господарства, а саме: ФГ «Давидок» та ФГ «Маяк» та відповідно земельні ділянки перебувають у користуванні (оренді) у вказаних фермерських господарствах.

Як слідує з матеріалів справи зазначена в податковій вимозі від 15.11.2021 №0-2502 заборгованість нарахована позивачу у зв`язку з тим, що договори оренди земельних ділянок були укладені між Головним управлінням Держгеокадастру в Чернігівській області (орендодавцем) та ОСОБА_1 (орендарем).

Однак, податковий обов`язок щодо сплати орендної плати у таких правовідносинах лежить на орендарі земельної ділянки, який визначений в договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі речових прав. Податковий обов`язок щодо сплати орендної плати за землі державної та комунальної власності виникає у фермерського господарства, для створення якого фізичній особі була надана земельна ділянка, після переходу до нього прав орендаря в установленому законом порядку.

Після укладення договору тимчасового користування землею, у тому числі на умовах оренди, фермерське господарство з дати державної реєстрації набуває статусу юридичної особи, та з цього часу обов`язки землекористувача земельної ділянки здійснює фермерське господарство, а не громадянин, якому вона надавалась.

Згідно із частиною 1 статті 8-1 Закону України «Про оренду Землі» право на оренду земельної ділянки державної або комунальної власності не може бути відчужено її орендарем іншим особам, внесено до статутного капіталу, передано у заставу.

Разом з тим вищенаведеними нормами Закону України «Про фермерське господарство» запроваджений механізм, за яким земельна ділянка спочатку надається в оренду громадянину з метою здійснення підприємницької діяльності (для ведення фермерського господарства), проте останній може використовувати її лише шляхом створення фермерського господарства як форми здійснення своєї підприємницької діяльності. Таке фермерське господарство створюється після отримана громадянином земельної ділянки в оренду. З моменту створення цього фермерського господарства та його державної реєстрації до нього за нормами Закону України «Про фермерське господарство» переходять права й обов`язки орендаря такої земельне ділянки за договором оренди землі.

Отже, в даному випадку не відбувається відчуження орендарем права на оренду земельної ділянки, що обмежено частиною 1 статті 8-1 Закону України «Про оренду землі», а здійснюється встановлений нормами Закону України «Про фермерське господарство» перехід прав та обов`язків орендаря земельної ділянки від громадянина до створеного ним фермерського господарства. При цьому такий перехід відбувається в силу вищенаведених норм Закону України «Про фермерське господарство» та не потребує вчинення сторонами орендних правовідносин будь-яких додаткових дій, у тому числі укладення додаткових угод.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що з моменту створення позивачем у 2018 році Фермерського господарства «Давидок» орендну плату за орендовані земельні ділянки у 2019, 2020, 2021 роках сплачує ФГ «Давидок», оскільки земельні ділянки фактично використовуються саме фермерським господарством, а фізична особа, яка її отримала з цільовим призначенням «для ведення фермерського господарства», здійснює на них господарську діяльність не особисто, а через створену ним юридичну особу, яка за рахунок отриманих доходів від вказаної діяльності і може сплачувати податки та орендну плату за землю.

В свою чергу згідно довідки виконавчого комітету Дмитрівської селищної ради Бахмацького району Чернігівської області від 04.01.2022 № 03-06/1 орендна плата за користування земельними ділянками у 2021 році сплачена ФГ «Маяк» та ФГ «Давидок» в повному обсязі. Заборгованість зі сплати орендної плати за землю у ОСОБА_1 відсутня (а.с.61).

Таким чином, відповідачем не доведено правомірність обліковування за ОСОБА_1 станом на 14.11.2021 податкового боргу по орендній платі у сумі 166 997,02 грн, як наслідок оскаржувана податкова вимога є протиправною та такою, що підлягає скасуванню.

Пунктом 88.1 статті 88 ПК України передбачено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.

За приписами підпункту 89.1.2 пункту 89.1 статті 89 ПК України право податкової застави виникає у разі несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу.

Згідно із пунктом 89.3 статті 89 ПК України майно, на яке поширюється право податкової застави, оформлюється актом опису.

Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.

Підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Таким чином, необхідною передумовою та визначальною підставою для надсилання платнику податків податкової вимоги про сплату податкового боргу та прийняття рішення про опис майна у податкову заставу є наявність у такого платника податків податкового боргу.

Однак, як встановлено судом вище податковий борг по орендній платі у позивача відсутній, оскільки орендна плата за користування земельними ділянками, які надавались йому для ведення фермерського господарства, своєчасно та повно перерахована до державного бюджету створеними ним фермерськими господарствами, як наслідок оскаржуване рішення про опис майна ОСОБА_1 у податкову заставу є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що позов ОСОБА_1 підлягає задоволенню повністю.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 168, 241, 243, 244-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернігівській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача Фермерське господарство Давидок про визнання протиправними та скасування податкової вимоги та рішення - задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Чернігівській області від 15.11.2021 № 0-2502.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернігівській області про опис майна ОСОБА_1 у податкову заставу від 15.11.2021 за № 17442/6/25-01.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Чернігівській області (вул. Реміснича, 11, м. Чернігів, 14000, код ЄДРПОУ ВП 44094124).

Третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні позивача Фермерське господарство Давидок (провул. Молодіжний, буд. 9, с. Терешиха, Чернігівська область, 16571, ).

Повний текст рішення суду складено 10.05.2022.

Суддя О.М. Тихоненко