Справа № 280/5805/21
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2022-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 травня 2022 року м. Дніпросправа № 280/5805/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2021 року (суддя Кисіль Р.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕЗАР 2007» до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2021 року позов задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в реєстрації в такій реєстрації:

- від 10.02.2021 №2392789/34975321 по податковій накладній №3 від 14.01.2021;

- від 10.02.2021 №2392868/34975321 по податковій накладній №4 від 21.01.2021;

- від 10.02.2021 №2392906/34975321 по податковій накладній №5 від 21.01.2021;

- від 12.02.2021 №2398524/34975321 по податковій накладній №6 від 31.01.2021;

- від 12.02.2021 №2398525/34975321 по податковій накладній №7 від 31.01.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні №3 від 14.01.2021, №4 від 21.01.2021, №5 від 21.01.2021, №6 від 31.01.2021, №7 від 31.01.2021, що складені Товариством з обмеженою відповідальністю «ЦЕЗАР 2007» ().

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕЗАР 2007» () судові витрати: зі сплати судового збору у розмірі 11350 (одинадцять тисяч триста п`ятдесят) гривен 00 копійок та з надання професійної правничої (правової) допомоги у розмірі 3400 (три тисячі чотириста) гривен 00 копійок.

У задоволенні вимоги щодо стягнення іншої частини витрат на правову допомогу відмовити.

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, не враховано, що комісія ГУ ДПС у Запорізькій області рішення про відмову у реєстрації податкових накладних приймались тільки на підставі наявних документів, витрати на професійну правничу допомогу в сумі 3400грн. не мають належного документального підтвердження та не є співмірними з обсягом наданих адвокатом послуг.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ЦЕЗАР 2007» () з 27.02.2007 здійснює господарську діяльність, Номер запису в реєстрі: 0018045.

Позивач має статус платника податку на додану вартість.

Видами діяльності підприємства за КВЕД є: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 81.10 Комплексне обслуговування об`єктів; 68.31 Агентства нерухомості; 69.10 Діяльність у сфері права; 69.20 Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування.

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» було укладено договір суборенди №2020/01/11 від 01.11.2020 з ТОВ «Констракшн Машинері» на оренду приміщення 381,74 м.кв.

Відповідно до акту прийому-передачі від 01.11.2020 було передано в користування нежитлове приміщення площею 381,74 кв.м. за ціною 45000 грн.

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» має орендовану площу для здачі в суборенду та орендований автосалон, автомийку за адресою: м.Запоріжжя , проспект 40-Річчя Перемоги, 2 на підставі договору суборенди приміщення №4 від 01.11.2020 з ТОВ «Дінал».

Відповідно до акту прийому-передачі від 01.11.2020 ТОВ «Дінал» передано ТОВ «Цезар 2007» нежитлові приміщення 897,84 кв.м. та 453,9 кв.м.

Відповідно до Додаткової угоди №1 від 01.12.2020 встановлено оплату за оренду в сумі 23710грн. в місяць.

На підставі договору оренди нежитлового приміщення №03/01/2020 Д від 03.01.2020 ОСОБА_1 надав у оренду ТОВ «Дінал» приміщення загальною площею 2653,90 кв.м.

Відповідно до акту прийому-передачі від 01.11.2020 ТОВ «Дінал» передано ТОВ «ЦЕЗАР 2007» нежитлове приміщення 1301,26 кв.м. та територія 1000 кв.м.

Відповідно до акту надання послуг №1 від 31.01.2021 між ТОВ «ЦЕЗАР 2007» та ТОВ «Дінал» надано послуг з оренди на суму 23710грн. ПДВ 3951,67грн.

Оплата за оренду по договору №4 від 01.11.2020 здійснена 24.12.2020 в сумі 9580грн. (платіжне доручення №35 від 28.12.2020).

На підставі укладеного договору №2020/01/11 від 01.11.2020 ТОВ «Цезар 2007» були надані послуги з оренди ТОВ «Констракшн Машинері» та підписані акти надання послуг: акт №19 від 31.12.2020 на суму 12875,06 грн. ПДВ 2145,84 грн., акт №4 від 31.01.2021 на суму 45000,00 грн. ПДВ 7500,00 грн., акт №5 від 31.01.2021 на суму 21270,78 грн. ПДВ 3545,13 грн., акт №6 від 31.01.2021 на суму 4481,74 грн. ПДВ 746,96 грн.

Оплата за послуги оренди здійснена в сумі 45000грн. згідно рахунку №6 від 04.01.2021 (платіжне доручення №189 від 14.01.2021).

Оплата за послуги відшкодування комунальних послуг здійснена в сумі 27420,52 грн. згідно рахунку №14 від 14.01.2021 та рахунку №8 від 11.01.2021 (платіжне доручення №445 від 21.01.2021).

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» були складені податкові накладні: №3 від 14.01.2021 на суму 45000,00 грн. ПДВ 7500,00 грн.; №4 від 21.01.2021 на суму 22938,78 грн. ПДВ 3823,13 грн.; №5 від 21.01.2021 на суму 4481,74 грн. ПДВ 746,96 грн.

Зазначені податкові накладні було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні №3 від 14.01.2021, №4 від 21.01.2021, №5 від 21.01.2021 прийнято, але реєстрацію зупинено.

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» було направлено на адресу податкового органу повідомлення від 08.02.2021 №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких була зупинена.

ГУ ДПС у Запорізькій області були прийняті рішення від 10.02.2021 №2392789/34975321 по податковій накладній №3 від 14.01.2021, від 10.02.2021 №2392868/34975321 по податковій накладній №4 від 21.01.2021 та від 10.02.2021 №2392906/34975321 по податковій накладній №5 від 21.01.2021, про відмову у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розпорядження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Також, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» було укладено договір суборенди №201/12/20 від 01.12.2020 з ТОВ «АЛЬФА СЕРВІС» на оренду приміщення 734,3 м.кв. за адресою проспект 40 річчя Перемоги, буд. 23.

Відповідно до п. 4.1.1 договору №01/12/2020 від 01.12.2020 щомісячний орендний платіж становить 69712,02 грн.

Згідно з актом прийому-передачі від 01.12.2020 було передано в користування нежитлове приміщення площею 734,3 кв.м.

На підставі укладеного договору №1/12/20 від 01.12.2020 ТОВ «ЦЕЗАР 2007» були надані послуги з оренди ТОВ «АЛЬФА СЕРВІС№, та підписані акти надання послуг: акт №9 від 31.01.2021 на суму 39759,66 грн. ПДВ 6626,61 грн., акт №7 від 31.01.2021 на суму 69712,02 грн. ПДВ 11618,67 грн.

Для оплати за послуги оренди складено рахунок №5 від 04.01.2021 на суму 69712,02 грн. ПДВ 11618,67 грн.

Для оплати за відшкодування комунальних послуг складено рахунок №22 від 31.01.2021 на суму 39759,66 грн ПДВ 6626,61 грн., оплата здійснена в повному обсязі за період 01.02.2021 по 03.03.2021, що підтверджується випискою Альфа-банку.

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» були складені податкові накладні №6 від 31.01.2021 на суму 69712,02 грн. ПДВ 11618,67 грн., №7 від 31.01.2021 на суму 39759,66 грн. ПДВ 6626,61 грн., які, 09.02.2021, направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказані податкові накладні було прийнято, але реєстрація була зупинена.

Зазначено, що платник податків, яким подано до реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ЦЕЗАР 2007» було направлено на адресу ДПС повідомлення від 10.02.2021 №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена. До повідомлення було додано 20 документів на обґрунтування реальності здійснення господарських операцій.

ГУ ДПС у Запорізькій області були прийняті рішення: від 12.02.2021 №2398524/34975321 яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 від 31.01.2021; від 12.02.2021 №2398525/34975321 яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 31.01.2021.

Вказані рішення обґрунтовані ненаданням платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Також, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

Позивач звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі Порядок №1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як було встановлено судом першої інстанції, в Квитанціях контролюючий орган вказав на те, що реєстрація податкових накладних була зупинена в зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що зазначені квитанції не містять інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних та відсутнє посилання на те, з яких підстав позивач відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстав для висновку, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як було встановлено судом першої інстанції, оскаржуваними спірними рішеннями комісії ГУ ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації податкових накладних, а підставою вказаного рішення зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано.

Також встановлено, що позивач надав пояснення щодо реєстрації спірних податкових накладних, а також надав до пояснень документи на підтвердження викладених обставин.

Вірно судом першої інстанції було зазначено, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

З наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію спірних накладних, а відповідачем правомірність оскаржених рішень доведено не було.

Вірним також є висновки суду першої інстанції, що оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 №1246, наявні підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу.

Судом першої інстанції вірно було враховано вимоги ст. ст. 134, 139 КАС України та урахуванням предмету спору, його складності з точки зору адміністративного судочинства, кількості наявних у справі доказів, а також часу витраченого адвокатом на надання правничої допомоги, зроблено висновки, що доведеним та співмірним розмір витрат в сумі 3400,00 грн.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 листопада 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЦЕЗАР 2007» до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 11 травня 2022 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш