Справа № 600/2482/21-а
Суддя: Григораш Віталій Олександрович
Дата ухвалення: 2022-04-14 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2022 р. м. Чернівці Справа № 600/2482/21-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Григораша В.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Кучерявої А.В.,

представника позивача Калниша В.Г.,

представників відповідача Агатія В.В., Олара В.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівецький хлібокомбінат" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Чернівецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Акціонерного товариства "Чернівецький хлібокомбінат" (позивач) до Головного управління ДПС у Чернівецькій області (відповідач) з такими позовними вимогами:

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2639/0701;

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2634/0701;

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2641/0701;

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2628/24-13-07-07;

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2629/24-13-07-07;

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №710;

скасувати податкове повідомлення-рішення від 19.05.2021 №710.

В обґрунтування позовних вимог представник позивач зазначив, що за результатами документальної планової перевірки Акціонерного товариства "Чернівецький хлібокомбінат", оформленої актом перевірки від 15.04.2021 №1429/24-13-14-01/03293304, встановлено порушення податкового законодавства.

Не погоджуючись з висновками вказаного акту перевірки, позивачем було подано заперечення на нього. За результатами розгляду заперечень частково змінена сума донарахування та конкретизований опис щодо порушень платника податку та контролюючим органом винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

У податковому повідомленні-рішенні №00000/2639/0701 з ПДВ та акті перевірки зазначено, що перевіркою, неможливо встановити фактичне здійснення господарських операцій з ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" через відсутність доведення факту походження та отримання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019. ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" здійснює діяльність спрямовану на здійснення операцій пов`язаних з наданням податкової вигоди. Наявність формально складених, але недостовірних первинних документів не є безумовним підтвердженням реальності господарських операцій, оскільки їх відповідність спростовано фактичними обставинами.

Таким чином, платник податків удавано створив умови, які мають на меті невиконання вимог, установлених ПК, тим самим вчинив протиправне податкове правопорушенням визначене п. 109.1 ст.109 Податкового кодексу України.

При цьому, платником податків не вжито достатніх заходів щодо дотримання норм податкового законодавства передбачених п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.5, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України (із змінами) та вчинено дії без належної обачності, що підтверджують вину платника.

У податковому повідомленні-рішенні №00000/2634/0701 з податку на прибуток зазначено, що ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА", ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" і складено первинні документи: видаткові накладні, податкові накладні всупереч норм ч.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та п.п. 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

Позивач не погоджується з такими висновками контролюючого органу та щодо взаємовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з ТОВ "ВЕСМІН" зазначив наступне.

Реальність господарських операцій між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "ВЕСМІН" підтверджується укладеним 20.01.2020 договором поставки №П-2001-ЧХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 600 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 03.01.2020 та виданої Довіреності №б/н від 03.01.2020.

29.01.2020 зазначену вище олію у кількості 608,714 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: Україна, Миколаївська обл., Вітовський р-н., с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 2029452,48 грн та зареєстровані у ЄРПН.

Актом приймання-передачі товару до договору комісії №К-2001-ЧХД №1 від 29.01.2020, товар передано комісіонеру ТОВ "Делвер Компані" за адресою: Україна, Миколаївська обл., Вітовський р-н., с. Галицинове, вул.Набережна,27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". На виконання договору комісії ТОВ "Делвер Компані" укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-2001 від 20.01.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 608,714 т на загальну суму 10311615,16 грн, згідно ВМД №UA508140/2020/000584 від 12 03.2020.

Станом на 30.09.2020 заборгованість за товару будь-якої із сторін операції відсутня.

18.02.2020 з ТОВ "Весмін" підписано додаток №2 до договору поставки №П-2001-ЧХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 600 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 03.02.2020 та виданої Довіреності №б/н від 03.02.2020.

20.02.2020 зазначену вище олію у кількості 625,00 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: АДРЕСА_1 . По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 2083750,00 грн та зареєстровані у ЄРПН.

Актом приймання-передачі товару до договору комісії №К-2001-ЧХ №1 від 20.02.2020, товар відразу було передано комісіонеру ТОВ "ДОЛОРОССА" за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал "Евері".

На виконання договору комісії 18.02.2020 ТОВ "ДОЛОРОССА" укладено зовнішньоекономічний контракт №ЕХ-18021 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 625,00 т на загальну суму 10587500,00 грн, згідно ВМД№UA508220/2020/101660 від 25.02.2020.

Станом на 30.09.2020 заборгованість за товар у будь якої із сторін операції відсутня.

Щодо посвідчень якості, виданих ФОП ОСОБА_2 , позивач зазначив, що висновок щодо нереальності господарської операції з причини сумніву контролюючого органу у праві ФОП ОСОБА_2 видати посвідчення якості суперечить нормам ПК України та Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" та правовим позиціям Верховного Суду.

Щодо виробничих потужностей ТОВ "ВЕСМІН", представник позивача зазначив, що відповідно до даних Державного реєстру потужностей операторів ринку Дніпропетровської області потужності виробництва ТОВ "ВЕСМІН" за адресою вул. Гетьманська, 241 Д, м. Новомосковськ, Дніпропетровська обл., 51208 зареєстровані в реєстрі за №r-UA-04-27-301. Відповідальність за своєчасність подання звіту за формою 20-ОПП несе конкретний платник податку. Несвоєчасне подання ТОВ "ВЕСМІН" звіту за формою 20-ОПП не може впливати на права і обов`язки його контрагентів та не може свідчити про відсутність реальної господарської діяльності ТОВ "ВЕСМІН".

Щодо посилання на взаємовідносини ТОВ "ВЕСМІН" з контрагентами, а саме на необхідність простеження ланцюгу придбання товару. Предметом перевірки не були господарські відносини ТОВ "ВЕСМІН" з його постачальниками чи іншими контрагентами, які виходять за межі контролю АТ "Чернівецький хлібокомбінат". Жодна норма законодавства не ставить право на податковий кредит в залежність від можливості простеження продажу Товару до виробника.

Щодо підписання Договору доручення з фізичною особою ОСОБА_3 , а також щодо підписання актів прийому-передачі виконаних робіт з фізичними особами ОСОБА_1 та ОСОБА_3 , представник позивача зазначив, що діюче законодавство не містить норми, що зобов`язує осіб бути фактично присутніми у місці, зазначеному як місце складання тексту договору чи актів-прийому передачі одночасно. Враховуючи діяльність платника податку в багатьох регіонах України усталеною практикою є складання проекту Договору Стороною за її місцезнаходженням або будь-якому іншому зручному для Сторони місці та направлення підписаного примірнику договору (оферти) для підписання поштою чи кур`єрською службою. Після отримання примірників Договору (оферти) друга Сторона приймає рішення про прийняття його умов (акцепт), підписує Договір та повертає першій Стороні його примірник.

Щодо взаємовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з ТОВ "БІТЕРС" представник позивача зазначив наступне.

Реальність господарських операцій між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "БІТЕРС" підтверджується укладеним 14.05.2020 договором поставки №П-1405-БЧХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння 2019, в обсязі 600 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 з та виданої Довіреності №б/н від 01.04.2020. 15.05.2020 зазначену вище олію у кількості 600,00 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: Україна, Миколаївська обл., Вітовський р-н., с.Галицинове, вул.Набережна,27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 2000400,00 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України. У момент постачання (15.05.2020), товар відразу було передано комісіонеру ТОВ "Делівері Прайм" згідно акту приймання-передачі товару до Додатка №4 до договору комісії №К-1603-ЧХ за адресою: Україна, Миколаївська обл., Вітовський р-н., с. Галицинове, вул. Набережна, 27 ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". На виконання договору комісії ТОВ "Делівері Прайм" укладено зовнішньоекономічний контракт № СН-1405-ВР від 14.05.2020 з компанією ALPEX PROJ ECT LTD на реалізацію товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 600,00 т на загальну суму 10164000,00 грн, згідно ВМД №UA508140/2020/001276 від 29.05.2020. Станом на 30.09.2020 заборгованість за товар у будь- якої із сторін операції відсутня.

Щодо взаємовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з ТОВ ВТФ "ТОРАДА" представник позивача зазначив наступне.

Реальність господарських операцій між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ ВТФ "ТОРАДА" підтверджується укладеним 03.04.2020 договором поставки №П-0304-ОЧХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019, в обсязі 600 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреності №б/н від 01.04.2020. Протягом квітня 2020 зазначену вище олію у кількості 610,388 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал "Евері". По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні, проте їх реєстрація була зупинена ДПС. У момент постачання, товар відразу було передано комісіонеру ТОВ "Ставо Промтек" згідно актів приймання-передачі товару до договору комісії №К-0304-СЧХ за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал "Евері". На виконання договору комісії ТОВ "Ставо Промтек" укладено зовнішньоекономічний контракт № СН-0304-MB від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJ ECT LTD на реалізацію товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 610,388 т на загальну суму 10339972,72 грн, згідно ВМД №UA508220/2020/104969 від 01 07.2020. Станом на день подання позову заборгованість ТОВ "Ставо Промтек" на користь АТ "Чернівецький хлібокомбінат" відсутня. Заборгованість АТ "Чернівецький хлібокомбінат" на користь ТОВ "ТВФ ОТРАДА" складає 1573783,73 грн без ПДВ. Зазначив, що податковими органами відмовлено у реєстрації податкових накладних за зазначеними операціями, але ТОВ ВТФ "ОТРАДА" зазначені рішення податкових органів оскаржено та рішення першої та другої інстанції прийнято на користь ТОВ ВТФ "ОТРАДА".

Щодо взаємовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" представник позивача зазначив наступне.

Реальність господарських операцій між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" підтверджується укладеним 03.04.2020 договором поставки №П-0304-ЗЧХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, в обсязі 600 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреності №б/н від 01.04.2020. 16.04.2020 зазначену вище олію у кількості 610,338 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: АДРЕСА_1 . По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 2034866,89 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України. Актом №1 приймання-передачі товару до Додатка №2 до договору комісії №К-1603-ЧХ 16.04.2020, товар відразу було передано комісіонеру ТОВ "Делівері Прайм" за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117 Термінал "Евері". На виконання договору комісії ТОВ "Делівері Прайм" укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-0304-CS від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJ ECT LTD на реалізацію товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 610,338 т на загальну суму 10339125,72 грн без ПДВ, згідно ВМД №UA508220/2020/104209 від 19.05.2020. Станом на 30.09.2020 заборгованість за товар у будь-якої із сторін операції відсутня.

26.05.2020 з ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" підписано додаток №2 до договору поставки №П-0304-ЗЧХ на постачання олії соняшникової сирої, нерафінованої, в обсязі 600 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_3 на підставі договору доручення від 01.06.2020 з та виданої Довіреності №б/н від 01.06.2020. 15.06.2020 зазначену вище олію у кількості 600,00 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: 300 т - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал "Евері" та 300 т - Україна, Миколаївська обл., Вітовський р-н., с. Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". По факту відвантаження постачальником виписані податкові накладні на суму ПДВ 2000400,00 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України. У момент постачання, товар відразу було передано комісіонеру ТОВ "Ставо Промтек" згідно актів приймання-передачі товару до договору комісії №К-2605-СЧХ (всього 2 акти від 15.06.2020) за адресою: 300 т - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал "Евері" та 300 т - Україна, Миколаївська обл., Вітовський р-н., с. Галицинове, вул. Набережна, 27 ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". На виконання договору комісії ТОВ "Ставо Промтек" укладено зовнішньоекономічні контракти №СН-2605-NT та №СН-2605-ІN від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію товару. По контракту №СН-2605-NT реалізовано товар покупцеві в обсязі по 300,00 т на суму 5082000,00 грн без ПДВ, згідно ВМД № UA508220/2020/104968 від 01.07.2020. По контракту №СН-2605-ІN реалізовано товар покупцеві в обсязі по 300,00 т на суму 5082000,00 грн без ПДВ , згідно ВМД № UA508140/2020/001593 від 07.07.2020. Станом на 30.09.2020 заборгованість за товар у будь-якої із сторін операції відсутня.

Також, 04.05.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" укладено договір поставки №П-0405-ЗЧХ на постачання шроту соняшникового негранульованого, з насіння врожаю 2019, в обсязі 14,00 т +/- 10%. Приймання та передача товару здійснювались фізичною особою ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреності №б/н від 01.04.2020. 26.05.2020 шрот у кількості 13,35 т було передано у власність АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та відвантажено за адресою: Україна, Дніпропетровська обл., м.Новомосковськ, вул. Радянська, буд.241-Д. По факту відвантаження постачальником виписано податкову накладну на суму ПДВ 13350,00 грн та зареєстровані у ЄРПН у терміни передбачені ПК України. 26.05.2020 Актом №1 приймання-передачі товару до Додатка №2 до договору комісії №К-1303-ЧХ товар відразу було передано комісіонеру ТОВ "Делівері Прайм" за адресою: Україна, Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Радянська, буд.241-Д. На виконання договору комісії ТОВ "Делівері Прайм" укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-0405-DS від 04.05.2020 з компанією ALPEX PROJ ECT LTD на реалізацію товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту реалізовано товар покупцеві в обсязі 92,85 т на загальну суму 507425,25 грн, без ПДВ згідно ВМД №UA508110/2020/002753 від 16.06.2020.

Станом на 30.09.2020 заборгованість за товар ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" складала 467,25 грн.

Щодо посвідчень якості, виданих ФОП ОСОБА_2 , представник позивача заначив, що податковий кодекс не містить правової норми, що встановлювала би статус первинного документу для посвідчення якості. За інформацією, яка є у позивача, посвідчення якості на партію Товару видавалось відповідно до укладеного договору ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод". Посвідчення на окремі автомобілі ФОП ОСОБА_2 видавались довідково.

Щодо посилання на взаємовідносини ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" з контрагентами, а саме на необхідність простеження ланцюгу придбання товару, представник позивача зазначив, що предметом перевірки не були господарські відносини вказаних підприємств з його постачальниками чи іншими контрагентами, які виходять за межі контролю АТ "Чернівецький хлібокомбінат". Жодна норма законодавства не ставить право на податковий кредит в залежність від можливості простеження продажу Товару до виробника.

Щодо підписання Актів прийому передачі виконаних робіт з фізичними особами ОСОБА_1 та ОСОБА_3 зазначив, що господарська сутність операції з надання послуг між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ОСОБА_1 та ОСОБА_3 і полягає в тому, що директор АТ "Чернівецький хлібокомбінат" не відвідує місце прийняття Товару особисто, а доручає це іншій особі на підставі договору. Отже зазначення на Акті прийому передачі виконаних робіт місця складання "м. Миколаїв" не означає обов`язку директора товариства особисто бути присутнім при складання цього документу у місті Миколаєві.

Щодо взаємовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з фізичними особами-підприємцями ОСОБА_4 , ОСОБА_5 та ОСОБА_6 позивач зазначив, що співпраця з вказаними особами здійснювалась на підставі договорів про надання послуг. При укладенні договорів сторонами було досягнуто усіх істотних умов, вони спрямовані на реальне настання правових наслідків, відповідають економічному змісту та чинному законодавству. В наданих до перевірки Актах наданих послуг чітко зазначені види наданих послуг, їх вартість та час їх надання, перелік наданих послуг деталізовано та розписано таким чином, що можливо визначити їх зв`язок із господарською діяльністю підприємства та реальний зміст господарських операцій.

Щодо операції зі списання кредиторської заборгованості по взаємовідносинам з ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишль", представник позивача зазначив, підстав сторнувати раніше нарахований податковий кредит або визнавати податкове зобов`язання на його суму, у зв`язку зі списанням кредиторської заборгованості за неоплачені товари/послуги, в ПК України немає. У даному ж випадку, від того, що покупець отримає товари (послуги) безоплатно, вони не стануть такими, що призначаються для використання не у його господарській діяльності.

Щодо операцій з цінним паперами позивач зазначив, що у 2010 році АТ "Чернівецький хлібокомбінат" були здійснені операції з цінними паперами, в результаті яких фінансовий результат був від`ємним. Так, у грудні 2010 році АТ "Чернівецький хлібокомбінат" через повіреного ТОВ "Авангард капітал" було укладено договір купівлі-продажу цінних паперів, за яким придбано у ВАТ "ХК Хлібні інвестиції" акції прості іменні ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-України" в кількості 5240063 шт., номінальною вартістю 5240063, вартість продажу 21000000,00 грн. Первинний строк пред`явлення векселів до платежу був 31.12.2011, але 31.12.2013 строк пред`явлення яких до виконання було продовжено до 31.12.2020. Перевірячими підтверджено, що розрахунки за придбані акції було здійснено безготівковим розрахунком, шляхом перерахування через розрахунковий рахунок платіжними дорученнями (стор.81 Акту перевірки). В свою чергу, що не спростовується й Актом перевірки, у 2010 році АТ "Чернівецький хлібокомбінат" здійснив продаж вказаних акцій (емітентом яких був ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-України") в кількості 5240063 шт. на ТОВ "Гудвіл Макс", вартість продажу 21000000,00 грн. Розрахунок з АТ "Чернівецький хлібокомбінат" за вказані акції було здійснено за допомогою векселів, виданих ВАТ "ХК "Хлібні інвестиції" (векселедавець). Однак, до розрахунку за виданими векселями розрахунки за акції не мають відношення, це окремі та не пов`язані між собою економічні операції. Враховуючи це, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" в 2010 році не могло бути сформовано від`ємний фінансовий результат по операціям з векселями, дата погашення яких мала настати 31.12.2011, а фактичний строк пред`явлення яких до виконання було продовжено до 31.12.2020. На виконання договору доручення від 10.12.2019, ПрАТ "АЛЬТАНА КАПІТАЛ" було укладено на позабіржовому ринку договір купівлі-продажу векселів від 10.12.2019 №20191210/02-АК з ТОВ "Перший столичний хлібозавод". Розрахунок за векселі було здійснено в повному обсязі, у зв`язку з чим 20.01.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Перший столичний хлібозавод" було підписано акт виконання зобов`язань за договору купівлі-продажу векселів від 10.12.2019 № 20191210/02-АК. Таким чином, після продажу АТ "Чернівецький хлібокомбінат" векселів у 2020 році, підприємством було сформовано фінансовий результат від операцій з векселями, який не є від`ємним. Від`ємного фінансового результату за операціями з цінними паперами (векселями) за правочином від 10.12.2019 № 20191210/02-АК з ТОВ "Перший столичний хлібозавод" не існує, оскільки векселі загальним номіналом 20900000,00 грн продано за 20900000,00 грн, що підтверджується копіями договорів.

Щодо оподаткування операцій з нерезидентом J4 позивача зазначив, п.п.141.4.1 ПК України передбачає певний перелік доходів, з який має утримуватися податок. Оплата виконаних робіт (наданих послуг) не входить до цього переліку. Зокрема, підпунктом "к" п.п.141.4.1. п.141.4. ст.144 ПК України прямо зазначено, що "інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих. виконаних, наданих резиденту (постійному представництву іншого нерезидента) від такого нерезидента, у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення". Таким чином, враховуючи норми чинного законодавства, у АТ "Чернівецький хлібокомбінат" відсутній обов`язок щодо утримання податку з сум, перерахованих нерезиденту.

Щодо операцій з продажу транспортних засобів, представник позивача зазначив, що продаж АТ "Чернівецький хлібокомбінат" транспортних засобів здійснювався за їх балансовою вартістю, що на момент продажу фактично дорівнювало середній ринковій вартості вказаних транспортних засобів з урахуванням їх технічного стану, ріку випуску та пробігу. В свою чергу перевіркою було здійснено розрахунок середньоринкової вартості транспортних засобів на момент встановлення перевіркою порушення, адже ні ПК України, ні Порядком №403 не передбачено можливості здійснення розрахунку на конкретну дату.

Відповідач, не погоджуючись з позовними вимогами, подав до суду відзив на позовну заяву у якому наполягає на правомірності прийнятих ним рішень та просить суд відмовити в задоволенні адміністративного позову.

Серед іншого, відповідач зазначив, що плановою перевіркою встановлено, що кількість товару зазначеного в посвідченнях про якість олії соняшникової сирої, нерафінованої, виписаних ФОП ОСОБА_2 та наданих ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" до видаткових накладних, різниться з кількістю придбаного товару, згідно видаткових виписаних податкових накладних, що суперечить умовам договорів поставки товару, та не уможливлює встановлення походження товару.

Згідно пояснень ФОП ОСОБА_2 він не є завідувачем жодної лабораторії та не формує посвідчення якості олії соняшникової, нерафінованої, невимороженої. Також за ОСОБА_2 в реєстрі акредитованих органів з оцінки відповідності відсутні будь-які лабораторії.

На вимогу до перевірки не надано товарно-транспортні накладні на перевезення автомобілями, зазначеними в посвідченнях якості.

Також перевіркою, встановлено, що акти прийому-передачі виконаних робіт до договорів доручення сторонами підписувались в м. Миколаїв, м. Київ та в с. Галицинове, однак при перевірці наказів на відрядження по підприємству, посадовими особами товариства до перевірки не надано наказ на відрядження директора АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" Гончар Б.Л., авансованих звітів про використання коштів, кошторис витрат на відрядження, тощо.

Відповідач зазначив, що перевіркою неможливо встановити виробника, походження товару, згідно номенклатури, зазначеної у накладних, оформлених із реквізитами ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод".

Відповідач вважає, що фактично ТОВ "ВЕСМIН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА", TOB "Знаменівський Олійноекстраційний завод" здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" i складено первинні документи: видаткові накладні, податкові накладні всупереч норм частини першої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та пп.2.1 1 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

При перенесенні АТ "Чернівецький хлібокомбінат" інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів журналів-ордерів та відомостей по бухгалтерських рахунках 631, 64, 311, 94, 79, порушено норми частини п`ятої ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291. Також порушено норми п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248.

При перенесенні АТ "Чернівецький хлібокомбінат" неправомірно відображеної інформації у регістрах бухгалтерського обліку до фінансової звітності, а саме: в податкових деклараціях з податку на прибуток, фінансових звітах суб`єкта малого підприємництва (баланс, звіт про фінансові результати) та податкових декларацій з податку на додану вартість порушено норми п. 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 №73. Вищезазначені документи не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку звітності.

Щодо взаємовідносин з фізичними особами-підприємцями ОСОБА_4 , ОСОБА_5 та ОСОБА_6 відповідач зазначив, що вказані особи не були зареєстровані платниками податку на додану вартість. Також підприємством до перевірки не надано документів, що відображають результати наданих послуг ФОП ОСОБА_7 . Крім того, згідно затвердженого штатного розпису спеціалістів та службовців по АТ "Чернівецький хлібокомбінат" рахується: "Служба бухгалтерського обліку" - з 16 осіб, тобто підприємство мало змогу виконувати зазначені вище послуги своїми власними трудовими ресурсами.

Щодо операцій з цінними паперами, відповідач зазначив, що АТ "Чернівецький хлібокомбінат" у 2010 році отримало збиток від операцій з векселями, що було відображено в "Розрахунку фінансових результатів операцій з цінним паперами, корпоративними паперами, корпоративними правами та деривативами". Від`ємний фінансовий результат виник у зв`язку з отриманням АТ "Чернівецький хлібокомбінат" від ТОВ "Гудвіл Макс" в рахунок оплати за продані акції простих векселів ВАТ "ХК Хлібні інвестиції" в кількості 11 шт. номінальною вартістю 20900000 млн грн, вартість продажу 21100000 грн. У 2010 році у АТ "Чернівецький хлібокомбінат" виник прибуток від реалізації акцій у сумі 100000,00 грн, однак товариство не врахувало і не сплатило податок на прибуток від цієї операції, оскільки відобразило від`ємний фінансовий результат від операцій з векселями. Векселя, якi позивач реалізував ТОВ "Перший столичний хлібозавод" на загальну суму 20900000,00 грн не перебувають в обігу на фондовій біржі та були продані поза фондовою біржою. У 2010 році АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримав від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами у результаті придбання вищевказаних векселів, у зв`язку з чим не відображав в декларації з податку на прибуток від реалізації акцій у розмірі 100000,00 грн.

Щодо оподаткування операцій з нерезидентом J4 відповідач зазначив, що в порушення норми п.п.141.4.1., п.п.141.4.2. п.141.4. ст.141 ПК України, позивачем не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів нерезидентів в сумі 17915,05 грн. Позивачем до перевірки не надано Довідку компетентного (уповноваженого) органу відповідної країн, яка підтверджує, що нерезидент J4 (Чехія) є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України, що виключає звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України.

Ухвалою судді Чернівецького окружного адміністративного суду Дембіцького П.Д. від 29.06.2021 відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду за правилами загального позовного провадження. Підготовче судове засідання призначено на 25.08.2021 .

Рішенням Вищої ради правосуддя №1905/0/15-21 від 31.08.2021 суддю ОСОБА_8 звільнено з посади судді Чернівецького окружного адміністративного суду у зв`язку з подання заяви про відставку.

03.09.2021, на підставі розпорядження керівника апарату суду №50-Р від 03.09.2021, проведено повторний автоматизований розподіл судової справи між суддями, за результатами якого справу передано на розгляд судді Чернівецького окружного адміністративного суду Григорашу В.О.

Ухвалою судді Чернівецького окружного адміністративного суду Григораша В.О. від 13.09.2021 дану адміністративну справу прийнято до свого провадження. Призначено підготовче засідання по справі на 07.10.2021 .

Ухвалою суду від 07.10.2021, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження у справі та призначено її до розгляду по суті на 04.11.2021.

В судовому засіданні 04.11.2021 оголошено перерву до 23.11.2021.

В судовому засіданні 23.11.2021 оголошено перерву до 21.12.2021.

В судовому засіданні 21.12.2021 оголошено перерву до 25.01.2022.

Судове засідання призначене на 25.01.2022 відкладено на 01.03.2022.

Судове засідання призначене на 01.03.2022 відкладено на 31.03.2022.

Ухвалою суду від 31.03.2021, занесеною до протоколу судового засідання, здійснено заміну позивача - АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (), його правонаступником внаслідок реорганізації (перетворення) - ТОВ "Чернівецький хлібокомбінат" ().

В судовому засідання 31.03.2022 оголошено перерву до 14.04.2022.

Представник позивача під час розгляду справи позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.

Представник відповідача під час розгляду справи заперечував проти позовних вимог та просив повністю відмовити у їх задоволенні.

Перевіривши матеріали справи, встановивши фактичні обставини в справі, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, дослідивши та оцінивши надані докази в сукупності, проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

Судом встановлено такі обставини у справі та відповідні їм правовідносини.

АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (), правонаступником якого є - ТОВ "Чернівецький хлібокомбінат" зареєстроване, як юридична особа за адресою вул. Головна, 223, м. Чернівці, Чернівецька область (а.с.36 т.1, а.с.224-237 т.7).

На підставі направлень від 24.02.2021 №284-290, від 22.03.2021 №508, в період з 25.02.2021 по 08.04.2021, представниками позивача проведено документальну планову виїзну перевірку АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.04.2018 по 30.09.2020 .

За результатами проведеної перевірки складено акт перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021, яким зафіксовано наступні порушення:

1) Податок на прибуток:

п.44.1, п.44.2, п.44.6 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України (із змінами та доповненнями), в результаті чого товариством занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 16782775,00 грн, у т.ч.: за II квартал 2018 у сумі 57697,00 грн, за III квартал 2018 у сумі 226293,00 грн, за IV квартал 2018 у сумі 188620,00 грн, за І квартал 2019 у сумі 191736,00 грн, за II квартал 2019 у сумі 299211,00 грн, за III квартал 2019 у сумі 235921,00 грн, за IV квартал 2019 у сумі 4503889,00 грн, за І квартал 2020 в сумі 3803762,00 грн, за II квартал 2020 в сумі 7275645,00 грн;

2) Податок на додану вартість:

п. 192.1 ст.192, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 ПК України (із змінами та доповненнями), АТ "Чернівецький хлібокомбінат" занижено податок на додану вартість, в періоді, що перевірявся, на загальну суму 10 495 552,00 грн, у т.ч.: за грудень 2019 в сумі 333333,00 грн, за січень 2020 в сумі 2029452,00 грн, за лютий 2020 в сумі 2083750,00 грн, за квітень 2020 в сумі 2034867,00 грн, за травень 2020 в сумі 2013750,00 грн, за червень 2020 в сумі 2000400,00 грн;

п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України (зі змінами та доповненнями) в результаті чого встановлено відсутність складання та реєстрації податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість 3333333,00 грн, в т.ч. за грудень 2019 в сумі 333333,00 грн;

3) Податок з доходів фізичних осіб:

- п.176.2.6 ст.176 та п.119.1 ст. 119 ПК України (із змінами та доповненнями), а саме: встановлено подання Податкового розрахунку, достовірності, повноти відображення в ньому відповідних відомостей податкових розрахунків форми №1-ДФ за II квартал 2018 - III квартал 2020 з недостовірними відомостями.

- п.п.164.2.17д), п.164.2 ст.164, п.14.1.47, п.п.14.1.71, п.п.14.1.180, п.14.1, ст.4, п.п.16.1.15 п.16.1 ст.16, п.п.85.2 ст. 85, 163.1 ст.163, п.п.164.2.4 п. 164.2 ст. 164, п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170, п. 171.2 ст.171, п.173.1, 173.2, 173.3, 173.4 ст.173, п.п."є" п.п.164.2.17 п.164.2, п.164,5 ст.164, п.п.168-1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України (зі змінами та доповненнями), у результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки питань щодо правильності утримання та своєчасності перерахування податку на доходи фізичних осіб до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 176402,53 грн, у т.ч.: за грудень 2018 на суму 3720,13.грн, за травень 2019 на суму 114260,29 грн та за липень 2019 на суму 58422,11 грн;

4) Військовий збір:

- п.161 підрозділу 10 Розділу XX, п.168.1 ст.168, п.п.176.2 а) п.176.2 ст.176 ПК України (зі змінами та доповненнями), у результаті чого допущено порушення вимог податкового законодавства під час перевірки з питань правильності утримання та своєчасності перерахування військового збору до бюджету в періоді, що перевірявся, на загальну суму 14700,21 грн, у т.ч.: за грудень 2018 на суму 310,01 грн, за травень 2019 на суму 9521,69 грн таза липень 2019 на суму 4868,51 грн;

5) Податок з доходів нерезидента:

- п.п.141.4.1, п.п.141.4.2, п.141.4, ст.141 ПК України, в результаті чого встановлено, при виплаті доходів нерезидентові J4 (Й4)" с.р.о. із джерелом їх походження з України, в сумі 3442,00 євро, або 101518,63 грн не нараховано, не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів нерезидента у сумі 17915,05 грн, втому числі за II квартал 2019 у сумі 17915,05 грн;

- п.103.9 ст.103 ПК України, в результаті чого встановлено, при виплаті доходів нерезидентові J4 (Й4)" с.р.о. із джерелом їх походження з України, не подано до Чернівецької ОДПІ Звіт "Про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" (додаток ПН декларації з податку на прибуток) за півріччя 2019 (а.с.105в-199 т.1).

Не погоджуючись з висновками акта перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021, позивач подав до Головного управління ДПС у Чернівецькій області заперечення до акту, в яких просив їх скасувати, як такі, що суперечать нормам чинного законодавства (а.с. 200-229 т. 1).

За результатами розгляду заперечень, відповідач листом від 17.05.2021 №5450/6/24-13-07-01 "Про результати розгляду заперечення" повідомив позивача, що порушення викладені в акті перевірки переглянуті частково в частині зменшення податкового зобов`язання з податку на прибуток (враховуючи надані платником додаткові первинні документи) та по іншим податковим зобов`язанням, висновки викладені в матеріалах перевірки, є обґрунтованими та такими, що відповідають вимогам податкового законодавства.

Контролюючим органом, зокрема, враховано заперечення та додані матеріали позивача, а висновки викладені в матеріалах перевірки визнано необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства в частині щодо порушення задекларованих суб`єктом господарювання показників рядка 2150 звіту про фінансові результати "Витрати на збут" всього у сумі 3921266,00 грн, у тому числі за І квартал 2019 року на суму 450000,00 грн, за ІІ квартал 2019 року в сумі 450000,00 грн, за ІІІ квартал 2019 року в сумі 512800,00 грн, за ІV квартал 2019 року в сумі 2508426,00 грн, з придбання послуг (робіт) у постачальників: ФОП ОСОБА_7 на суму 1290000,00 грн, ФОП ОСОБА_9 на суму 1218426,00 грн; ФОП ОСОБА_10 на суму 1412800,00 грн (а.с. 1-147 т. 2).

На підставі акта перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021 та висновків за результатами розгляду заперечень від 17.05.2021 №5450/6/24-13-07-01 позивачем винесено податкові повідомлення-рішення:

1) №00000/2639/0701 від 19.05.2021 форми "Р", яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача по податку на додану вартість на суму 13119440,00грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням 10495552,00 грн податку на додану вартість та за штрафними (фінансовими) санкціями 2623888,00 грн (а.с31-32 т.1);

2) №00000/2634/0701 від 19.05.2021 форми "Р", яким збільшено суму грошового зобов`язання позивача по податку на прибуток підприємств на суму 18750726,00 грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням 16076953,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 2498773,00 грн (а.с.48-49 т.1);

3) №00000/2641/0701 від 19.05.2021 форми "ПС", яким за відсутність складання та реєстрації податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість на суму 3333333,00 грн застосовано штрафну санкцію у розмірі 166666,50 грн (а.с.46-47 т.1);

4) №00000/2628/24-13-07-07 від 19.05.2021 форми "ПС", яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 17915,05 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 4478,76 грн (а.с.44 т.1);

5) №00000/2629/24-13-07-07 від 19.05.2021 форми "ПС", яким застосовано штрафну санкцію в розмірі 170,00 грн за порушення з питань нарахування податку на прибуток іноземних юридичних осіб (а.с.45 т.1);

6) №710 від 19.05.2021 форми "Д", яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 198482,64 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 147931,95 грн (а.с.52-53 т.1);

7) №710 від 19.05.2021 форми "Д", яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 16540,22 грн та застосовано штрафну санкцію в розмірі 12327,66 грн (а.с. 50-51 т. 1).

Вважаючи протиправними вищезазначені податкові повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2639/0701, №00000/2634/0701, №00000/2641/0701, №00000/2628/24-13-07-07, №00000/2629/24-13-07-07, №710, №710, позивача звернувся до суду з даним позовом про їх скасування.

До спірних правовідносин у даній справі суд застосовує наступні положення законодавства та робить висновки по суті спору.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України №2755-VI від 02.12.2010 із змінами та доповненнями) (далі - ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів державної податкової служби; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до п.75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Порядок проведення документальних планових перевірок встановлений статтею 77 Податкового кодексу України.

Пунктом 77.9 статті 77 ПК України порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Згідно з п.86.1. ст.86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Як встановлено з матеріалів справи, на підставі Акта перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача на вказаний Акт перевірки, 19.05.2021 відповідачем винесено податкові повідомлення-рішення №00000/2639/0701, №00000/2634/0701, №00000/2641/0701, №00000/2628/24-13-07-07, №00000/2629/24-13-07-07, №710, №710, які є предметом оскарження у даній справі.

Податковим повідомленням-рішенням від 19.05.2021 №00000/2639/0701 за порушення п.192.1 ст.192, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 13119440,00 грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням з податку на додану вартість 10495552,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 2623888,00 грн.

За висновками Акта перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки, та податкового повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2639/0701, вказане порушення полягає в наступному.

1. Перевіркою встановлено, що позивачем у рядок 2120 "Звіту про фінансові результати "Інші операційні з 2019 включено дохід від списання кредиторської заборгованості, визнаної безнадійної у зв`язку закінченням строку отриманого неоплаченого товару) по взаємовідносинам "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" () в сумі 2000000,58 грн (грудень 2019 року), при цьому підприємством не відкоригована суму податкового кредиту суму ПДВ 333333,33 грн у порушення п.192.1 ст.192, п.198.3 п.198.5 ст.198 ПК України.

За даними записами бухгалтерського обліку, саме по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 01.04.2018 по ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 2000000,58 грн, яка виникла 30.11.2014 згідно отриманої видаткової накладної №32340 від 30.11.2014 на загальну суму 2000000,58 грн, в т.ч. ПДВ 333333,33 грн.

Позивачем суму ПДВ - 333333,33 грн з придбаного товару у ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 року (номер декларації від 22.12.2014).

Позивачем в грудні 2019 року занижені податкові зобов`язання по податку на додану вартість в сумі 333333,00 грн, внаслідок невідкоригування суми ПДВ при списанні кредиторської заборгованості, визнаної безнадійної у зв`язку із закінченням строку позовної давності (з отриманого та неоплаченого товару), чим порушено п. 192.1 ст. 192, п. 198.3 198.5 198 ПК України.

2. В ході проведення документальної планової перевірки встановлено задокументовані фінансово-господарські операції АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" придбання олії соняшникової сирої, нерафінованої, насіння врожаю наступних постачальників:

1) ТОВ "ВЕСМIН" (, Кiровоградська обл., м. Кропивницький, Ельвортi, на загальну суму 24679214,86 грн, в т.ч. ПДВ 4113202,48 грн;

2) ТОВ "БІТЕРС" (, м. Харків, вул. Космічна, 26) на загальну суму 12002400,00грн, в т.ч. ПДВ 2000400,00 грн;

3) ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний Завод" (, Київська область, Києво-Святошинський район, с. Шпитьки, 1-й кілометр дороги Личанка-Горбовичi, будинок 1-А, кімнати 4) на загальну суму 24291701,35 грн, в т.ч. ПДВ 4048616,89 грн.

Перевіркою, неможливо встановити фактичне здійснення господарських операцій наступними суб`єктами господарювання: ТОВ "ВЕСМIН" на суму 24679214,86 грн, в т.ч. ПДВ 4113202,48 грн, TOВ "БІТЕРС" на суму 12002400,00 грн, в т.ч. ПДВ 2000400,00грн, ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний завод" на суму 24291701,35грн через відсутність доведення факту походження та отримання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року.

ТОВ "ВЕСМIН", ТОВ "БІТЕРС" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний завод" здійснюють діяльність спрямовану на здійснення операцій пов`язаних з наданням податкової вигоди. Наявність формально складених, але недостовірних первинних документів не є безумовним підтвердженням реальності господарських операцій, оскільки їх відповідність спростовано фактичними обставинами.

АТ "Чернівецький хлібокомбінат" безпідставно сформовано податковий кредит по операціях з вищенаведеними постачальниками всього на суму 10162219,00 грн, у т.ч. за січень 2020 року в сумі 2029452,00 грн, за лютий 2020 року в сумі 2083750,00 грн, за квітень 2020 року в сумі 2034867,00 грн, за травень 2020 року в сумі 2013750,00 грн, за червень 2020 року в сумі 2000400,00 грн.

Таким чином, платник податків удавано створив умови, які мають на меті невиконання вимог, установлених Кодексом, тим самим вчинив протиправне податкове правопорушенням визначене п.109.1 ст.109 ПК України, зі змінами внесеними Законом України від 16.01.2020 №466-IX "Про внесення змін Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві".

При цьому, платником податків не вжито достатніх заходів щодо дотримання норм податкового законодавства передбачених п. 192.1 ст. 192, п.198.1, п.198.3, п.198.5, п.198.6 ст.198 ПК України та вчинено дії без належної обачності, що підтверджують вину платника.

Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: грудень 2019 року, сiчень 2020 року, лютий 2020 року, квітень 2020 року, травень 2020 року, червень 2020 року

Податковим повідомленням-рішенням від 19.05.2021 №00000/2634/0701 за порушення п.44.1, п.44.2, п.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств на суму 18575726,00 грн, в т.ч. за основним податковим зобов`язанням з податку на прибуток підприємств 16076953,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 2498773,00 грн.

За висновками Акта перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки, та податкового повідомлення-рішення від 19.05.2021 №00000/2634/0701, вказане порушення полягає в наступному.

1. На порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України "Чернівецький Хлібокомбінат" в періоді, що перевірявся, по деклараціях з податку на прибуток підприємств занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) всього на суму 60986265,00 грн, в т.ч. за квартал року 31566012,00 грн, за 1 квартал 2020 року в сумі 40420253,00 грн, в результаті заниження iнших операційних доходів та не відображення в рядку 2120 Звіту про фінансові результати "Інший операційний дохід" внаслідок заниження суми доходу від безплатного одержання товарів, а саме шроту та олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року.

В ході проведення документальної планової перевірки встановлено задокументовані фінансово-господарські операції АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з придбання олії соняшникової сирої, нерафінованої, з насіння врожаю 2019 року, у наступних постачальників:

1) ТОВ "ВЕСМIН" на загальну суму 24679214,86 грн, в т.ч. ПДВ 4113202,48 грн;

2) ТОВ "БІТЕРС" на загальну суму 12002400,00грн, в т.ч. ПДВ 2000400,00 грн;

3) ТОВ ВТФ "ОТРАДА" на загальну суму 12210201,55 грн., в т.ч. ПДВ 2035033,59 грн;

4) ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний Завод" на загальну суму 24291701,35 грн, в т.ч. ПДВ 4048616,89 грн.

Фактично ТОВ "ВЕСМIН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА", ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний Завод" здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції АТ "Чернівецький хлібокомбінат" i складено первинні видаткові накладні, податкові накладні всупереч норм частини першої ст.9 Закону України "Про бухгалтерський фінансову звітність в Україні" та п.п. 2.1 i 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом другим ст. Закону України "Про бухгалтерську та фінансову звітність в Україні" відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу п`ятого ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

2. На порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України АТ "Чернівецький хлібокомбінат" в періоді, що перевірявся, по деклараціях з податку на прибуток підприємств занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) всього на суму 7430149,00 грн, у т.ч.: за II квартал 2018 в сумі 320538,00 грн, за III квартал 2018 року в сумі 1257185,00 грн, за IV квартал 2018 року в сумі 1047891,00 грн, за І квартал 2019 року в сумі 615199,00 грн, за ІІ квартал 2019 року в сумі 1212285,00 грн, за ІІІ квартал 2019 року в сумі 797872,00 грн, за ІV квартал 2019 року в сумі 1613178,00 грн, за I квартал 2020 року в сумі 566000,00 грн, в результаті відображення в рядку 2130 Звіту про фінансові результати "Адміністративні витрати" витрат, не підтверджених фактом надання послуг від постачальників: ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на суму 5000099,97 грн; ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на суму 1081263,00 грн; ФОП ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_2 ) на суму 1348785,88 грн.

3. На порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 134.1 ст.134 ПК України АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" в періоді, що перевірявся, по декларації з податку на прибуток підприємств занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) всього на суму 20900000,00 грн, у т.ч. за IV квартал 2019 року в сумі 20900000,00 грн., в результаті безпідставного відображення витрат, пов`язаних з придбанням цінних паперів у розмірі 20900000,00 грн.

Таким чином, платник податків удавано створив умови, які мають на меті невиконання вимог, установлених цим кодексом України, тим самим вчинив протиправне податкове правопорушенням визначене п.109.1 ст.109 ПК України, зі змінами внесеними Законом України від 16.01.2020 №466-IX "Про внесення змін до ПК України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженосте у податковому законодавстві".

При цьому, платником податків не вжито достатніх заходів щодо дотримання норм податкового законодавства передбачених та п.1134.1 ст.134 та п.137.1 ст.137 ПК Україні та належної обачності, що підтверджують вину платника.

Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: ІІ квартал 2018 року, ІІІ квартал 2018 року, ІV квартал 2018 року, І квартал 2009 року ІІ квартал 2019 року, ІІІ квартал 2019 року, ІV квартал 2019 року, І квартал 2020 року, ІІ квартал 2020 року.

Суд вважає, що вказані висновки відповідача є частково помилковими та такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства, зроблено без врахування всіх обставин, які підлягали дослідженню та врахуванню під час перевірки, а надані позивачем на перевірку та суду первинні документи, у відповідності до положень Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 є достатнім доказом того.

1. Щодо операції зі списання кредиторської заборгованості по взаємовідносинам з ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишль", суд зазначає наступне.

03.11.2014 між ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат "Радомишль" (Продавець) та ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу №03/11/14 від 03.11.2014 за умовами якого Продавець передає власність Покупцеві товар, найменування, кількість, асортимент та ціна який визначається у видатковій накладній, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його загальну вартість на умовах цього Договору (а.с. 86-87 т. 5).

Відповідно до Видаткової накладної №32340 від 30.11.2014 Покупцем отримано Товар на загальну суму 2000000,58 грн, в т.ч. ПДВ 333333,43 грн (а.с. 88 т. 5).

За даними записами бухгалтерського обліку, саме по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 01.04.2018 по ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" рахувалась кредиторська заборгованість в сумі 2000000,58 грн, яка виникла 30.11.2014 згідно отриманої видаткової накладної №32340 від 30.11.2014 на загальну суму 2000000,58 грн, в т.ч. ПДВ 333333,33 грн.

Позивачем суму ПДВ - 333333,33 грн з придбаного товару у ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" було віднесено до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за листопад 2014 року (номер декларації 22.12.2014).

Перевіркою встановлено та не заперечується сторонами під час розгляду справи, що позивачем у рядок 2120 "Звіту про фінансові результати "Інші операційні з 2019 включено дохід від списання кредиторської заборгованості, визнаної безнадійної у зв`язку закінченням строку отриманого неоплаченого товару по взаємовідносинам "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" () в сумі 2000000,58 грн (грудень 2019 року).

При цьому встановлено, що позивачем не відкоригована суму податкового кредиту суму ПДВ 333333,33 грн, що, за висновками контролюючого органу, є у порушення п.192.1 ст.192, п.198.3 п.198.5 ст.198 ПК України.

Крім того, на підставі вказаних висновків, податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення №00000/2641/0701 від 19.05.2021 року форми "ПС", яким встановлено відсутність складання та реєстрації податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість 333333,00 грн та на підставі п.120-1.2 ст.120-1 ПК України застосовано штрафну санкцію у розмірі 166666,50 грн, яке також є предметом оскарження у даній справі.

Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням №00000/2639/0701 та №00000/2641/0701 від 19.05.2021 року, що списання кредиторської заборгованості по взаємовідносинам з ПАТ "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишль" та нереєстрації податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість 333333,00 грн, суд зазначає наступне.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником ПДВ за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 ПК України, протягом такого звітного періоду у зв`язку, зокрема, з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг (п. 198.3 ст. 198 ПК України).

Датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: - дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; - дата отримання платником податку товарів /послуг. (п.198.2 ст.198 ПК України).

Згідно п.п.14.1.11 ст.14 ПК України заборгованість за зобов`язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, визнається безнадійною заборгованістю Загальна позовна давність встановлюється тривалістю три роки (1095 днів).

Суд погоджується з доводами позивача про те, що сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності, є безповоротною фінансовою допомогою (п.п.14.1.257 ст.14 ПК України).

Водночас, товари чи послуги, які отримані платником ПДВ та не оплачені протягом терміну позовної давності, вважаються безоплатно отриманими, оскільки відсутній факт їх придбання, як це передбачено у п.198.3 ст.198 ПК України, а тому право на податковий кредит відсутнє.

Таким чином, якщо платник ПДВ при придбанні товарів чи послуг на підставі отриманої податкової накладної сформував податковий кредит, але такі товари чи послуги не були оплачені протягом терміну позовної давності, то в податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості, платнику необхідно відкоригувати суму податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки.

Коригування податкового кредиту у разі списання кредиторської заборгованості відображається у рядку 14 розділу ІІ податкової декларації з ПДВ з обов`язковим поданням додатка 1 до декларації.

Водночас, коригування платником податкового кредиту на підставі бухгалтерської довідки на розмір реєстраційної суми не впливає.

Пунктом 198.5 статті 198 ПК України визначено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.189.1 ст.189 ПК України, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п.189.9 ст.189 ПК України).

Отже, якщо платник податку при придбанні товарів/послуг на підстав отриманої податкової накладної, складеної до 01.07.2015, сформував податковий кредит, але такі товари/послуги не оплачені протягом 1095 днів, тобто вони фактично отримані покупцем на безоплатній основі, то у податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості, платнику податку - покупцю необхідно нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 ПК України.

Враховуючи те, що позивачем не відкоригована сума податкового кредиту на суму ПДВ 333333,33 грн при списанні кредиторської заборгованості, визнаної безнадійної у зв`язку закінченням строку отриманого неоплаченого товару по взаємовідносинам з "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" () (грудень 2019 року) за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 ПК України, то суд вважає обґрунтованими висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.192.1 ст.192, п.198.3 п.198.5 ст.198 ПК України та правомірним податкове повідомленнярішення №00000/2639/0701 від 19.05.2021 в частині збільшення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 333333,00 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 83333,25 грн (25%).

З огляду на наведене, суд також вважає обґрунтованим податкове повідомлення-рішення №00000/2641/0701 від 19.05.2021 форми "ПС", яким встановлено відсутність складання та реєстрації податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість 333333,00 грн та на підставі п.120-1.2 ст.120-1 ПК України застосовано штрафну санкцію у розмірі 166666,50 грн (50%).

2. Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням №00000/2639/0701 та №00000/2641/0701 від 19.05.2021 щодо збільшення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств та збільшення сум грошового зобов`язання з ПДВ АТ "Чернівецький хлібокомбінат" по господарських операціях з ТОВ "ВЕСМIН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА", ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний Завод", судом встановлено наступні обставини та зроблено відповідні їм висновки.

Так, відповідно до акту перевірки, висновки щодо порушень з боку позивача вимог ПК України відповідач пов`язує з фактом відсутності реального здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "ВЕСМIН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА", ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний Завод".

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "ВЕСМІН" судом встановлено наступне.

На підставі договорів оренди №27/09/19 від 27.09.2019 та №22/01/20 від 22.01.2020 ФОП ОСОБА_2 передав, а ТОВ "Стахол Україна" та ТОВ "Весмін" прийняли в тимчасове платне користування цех по переробці насіння соняшника на олію та обладнання (а.с.111-116 т.3).

20.01.2020 між ТОВ "ВЕСМІН" (Постачальник) та АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Покупець) укладено Договір поставки №П-2001-ЧХ за умовами якого, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) Покупцеві: олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року (далі-Товар), Товар поставляється окремими Партіями, які визначаються в Додатках до цього Договору. Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти і оплатити кожну Партію товару (а.с.170-173 т. 2).

Відповідно до Додатку №1 від 20.01.2020 до Договору поставки №П-2001-ЧХ від 20.01.2020 Постачальник продає, а Покупець купує наступний Товар: Олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 600,000 т +/- 10%. Ціна за 1 тонну Товару складає: 20004,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) 3334,00 грн. Загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає: 12002400,00 грн, в тч. ПДВ (20%) 2000400,00 грн. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ 4492:2017. Умови поставки товару: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина", згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. Строки постачання до 29.02.2020 (а.с. 174 т. 2).

Відповідно до видаткових накладних №№80-91 від 29.01.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримало від ТОВ "ВЕСМІН" за договором поставки №П-2001-ЧХ від 20.01.2020, товар олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, у загальній кількості 608,714 т, вартістю 10147262,38 грн за адресою Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (а.с. 176-187 т. 2).

Якість олії соняшникової нерафінованої невимороженої (суміш пресової з екстракційною нефасованою) ДСТУ4492:2017 посвідчена Посвідченнями якості фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (а.с. 202-246 т.2).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 03.01.2020 та виданої Довіреності б/н (а.с. 197-198 т. 2).

По факту відвантаження Постачальником товару (ТОВ "ВЕСМІН") виписані податкові накладні на суму ПДВ 2029452,48 грн та зареєстровані у ЄРПН (а.с. 78-110 т. 3).

20.01.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "Делвер Компані" (Комісіонер) укладено Договір комісії №П-2001-ЧХД за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.188-192 т.2).

Відповідно до Додатку №1 від 20.01.2020 до Договору комісії №К-2001-ЧХД від 20.01.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати Партію товару на експорт, на умовах Договору олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 600,000 т (+/- 10%), на суму 10164000,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить: 24,252700 грн за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4492:2017. 3. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 120,00 грн, в т.ч. ПДВ 20,00 грн за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 цього Додатку є остаточною та зміні не підлягає. 6. Цей Додаток є невід`ємною частиною Договору комісії №К-2001-ЧХД від 20.01.2020 (а.с. 193 т. 2).

Факт приймання ТОВ "Делвер Компані" товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 608,714 т від АТ "Чернівецький хлібокомбінат" підтверджується Актом №1 приймання-передачі товару від 29.01.2020 до Додатка 1 від 20.01.2020 до Договору комісії №К-2001-ЧХД від 20.01.2020 (а.с.196 т.2).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 31.01.2020, Козенко С.А. діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", у відповідності до договору поставки №П-2001-ЧХ від 20.01.2020 та договору комісії К-2001-ЧХД від 20.01.2020 прийняв 29.01.2020 товар у ТОВ "ВЕСМІН" згідно видаткових накладних та передав 29.01.2020 товар ТОВ "Делвер компані" згідно акту прийому передачі на комісію за адресою Україна, м. Миколаївська обл., Вітовський район, с. Галицинове, вул.Набережна, 27 ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (а.с. 199 т. 2).

Щодо наданих ОСОБА_1 послуг, складено акт прийому передачі виконаних робіт від 31.01.2020 та здійснено їх оплату згідно платіжного доручення №1169 від 19.02.2020 (а.с.200-202 т.2).

На виконання Договору комісії №К-2001-ЧХД від 20.01.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "Делвер Компані" (Продавець) укладено Контракт №СН-2001 від 20.01.2020 за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицигове, вул. Набережна, 27) (далі - Термінал), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем (а.с.217-221 т. 2).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-2001 від 20.01.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 608,714 т на загальну суму 10311615,16 грн, згідно ВМД № UА508140/2020/000584 від 12.03.2020 (а.с. 222-223 т. 2).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 12.03.2020, Комісійна винагорода ТОВ "Делвер Компані" за реалізований товар становила 60871,40 грн, в т.ч. ПДВ -12174,28 грн (а.с.195 т.2).

Відповідно до Звіту Комісіонера №1 від 12.03.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "ДЕЛВЕР КОМПАНІ" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії №К-2001-ЧХД від 20.01.2020, Додатком №1 від 20.01.2020, Актом приймання-передачі товару №1 від 29.01.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію Олію соняшникову сиру, нерафіновану, в обсязі 608,714 т. Місце передачі товару: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-2001 від 20.01.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 600 тонн +/-10% на загальну суму 10164000,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-2001 від 20.01.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 608,714 т на загальну суму 10311615,16 грн, згідно ВМД №UА508140/2020/000584 від 12.03.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00 грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 10311615,16 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова нерафінована, ДСТУ 4492:2017, наливом, з насіння врожаю 2019 року, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 608,714 т, становить 73045,68 грн з ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають (а.с. 188-195 т.2).

Відповідно до Додатку №2 від 18.02.2020 до Договору поставки №П-2001-ЧХ від 20.01.2020 Постачальник продає, а Покупець купує наступний Товар: Олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 600,000 т +/- 10%. Ціна за 1 тонну Товару складає: 20004,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%). в т.ч. ПДВ (20%) 3334,00 грн. Загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає: 12002400,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) - 2000400,00 грн. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ4492:2017. Умови поставки товару: СРТ-Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина", згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. Строки постачання до 31.03.2020 (а.с.170-175 т.2).

Відповідно до видаткових накладних №№71-81 від 20.02.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримано від ТОВ "ВЕСМІН" за договором поставки №П-2001-ЧХ від 20.01.2020, товар олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, у загальній кількості 625,000 т, вартістю 12502500,00 грн за адресою м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" (а.с.227-237 т.2).

Якість олії соняшникової нерафінованої невимороженої (суміш пресової з екстракційною нефасованою) ДСТУ4492:2017 посвідчена Посвідченнями якості фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (а.с. 6-25 т.3).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 03.02.2020 та виданої Довіреності б/н (а.с.1-2 т.3).

По факту відвантаження Постачальником товару (ТОВ "ВЕСМІН") виписані податкові накладні на суму ПДВ 2083750,00 грн та зареєстровані у ЄРПН (а.с.42-77 т.3).

20.01.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "Долоросса" (Комісіонер) укладено Договір комісії №К-2001-ЧХ від 20.01.2020 за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента здійснювати від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.238-242 т.2).

Відповідно до Додатку №2 від 18.02.2020 до Договору комісії №К-2001-ЧХ від 20.01.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати Партію товару на експорт, на умовах Договору олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року , у кількості 600,000 т (+/- 10%), на суму 10164000,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить : 24,4456 грн за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4492:2017. 3. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 120,00 грн, в т.ч. ПДВ 20,00 грн за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 цього Додатку є остаточною та зміні не підлягає. 6. Цей Додаток є невід`ємною частиною Договору комісії №К-2001-ЧХ від 20.01.2020 (а.с. 243 т. 2).

Факт приймання ТОВ "ДОЛОРОССА" товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 625,000 т від АТ "Чернівецький хлібокомбінат" підтверджується Актом №1 приймання-передачі товару від 20.02.2020 до Додатка 2 від 18.02.2020 до Договору комісії №К-2001-ЧХ від 20.01.2020 (а.с. 244 т.2).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 28.02.2020, ОСОБА_3 діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", у відповідності до договору поставки №П-2001-ЧХ від 20.01.2020 та договору комісії К-2001-ЧХ від 20.02.2020 прийняв 20.02.2020 товар у ТОВ "ВЕСМІН" згідно видаткових накладних та передав 20.02.2020 товар ТОВ "Долоросса" згідно акту прийому передачі на комісію за адресою АДРЕСА_1 , ТОВ "Термінал Евері" (а.с. 4 т. 3).

Щодо наданих ОСОБА_3 послуг, складено акт прийому передачі виконаних робіт від 28.02.2020 та здійснено їх оплату згідно платіжного доручення №1750 від 05.03.2020 (а.с.5 т.3).

На виконання Договору комісії №К-2001-ЧХ від 20.01.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "ДОЛОРОССА" (Продавець) укладено Контракт №ЕХ-18021 від 18.02.2020 з за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицигове, вул. Набережна, 27) (далі - Термінал), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем (а.с.26-30 т. 3).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №ЕХ-18021 від 18.02.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 625,00 т на загальну суму 10587500,00 грн, згідно ВМД № UА508220/2020/101660 від 25.02.2020 (а.с.31-34 т. 3).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №5 від 25.02.2020, Комісійна винагорода ТОВ "Долоросса" за реалізований товар становила 62500,00 грн, в т.ч. ПДВ 12500,00 грн (а.с. 246 т. 2).

Відповідно до Звіту Комісіонера №1 від 25.02.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Долоросса" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії № К-2001-ЧХ від 20.01.2020, Додатком №2 від 18.02.2020, Актом приймання-передачі товару №1 від 20.02.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію олію соняшникову сиру, нерафіновану, в обсязі 625,000 т. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вулиця Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері"; 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт № ЕХ-18021 від 18.02.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 600 т +/-10% на загальну суму 10164000,00 грн (копія контракту додається). 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №ЕХ-18021 від 18.02.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 625,000 т на загальну суму 10587500,00 грн, згідно ВМД № UА508220/2020/101660 від 25.02.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00 грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 10587500,00 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова нерафінована, ДСТУ 4492:2017, наливом, з насіння врожаю 2019 року, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 625,000 т, становить 75000,00 грн (з ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають. 7. Цей Звіт складений у 2-х примірниках (а.с. 245 т.2).

Згідно виписок з рахунків АТ "Чернівецькій хлібокомбінат" відкритих у АТ "Райффайзен Банк Аваль" вбачається оплата за товар ТОВ "Весмін" та наданні послуги ТОВ "Делвер Компані" та ТОВ "Долоросса" (а.с.36-41 т.3).

За висновками перевірки, вказані господарські операції з ТОВ "Весмін" відображено АТ "Чернівецькій хлібокомбінат" у бухгалтерському обліку записами по рахунках:

- Д-т 281 К-т 631 у сумі 20566012,38 грн;

- Д-т 641 К-т 631 у сумі 4113202,48 грн;

- Д-т 631 К-т 311 у сумі 24679214,86 грн;

- Д-т 943 К-т 631 у сумі 20566012,38 грн;

- Д-т 791 К-т 943 у сумі 20566012,38 грн.

За даними записами бухгалтерського обліку, зокрема по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 30.09.2020 за ТОВ "ВЕСМІН" заборгованість відсутня.

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "БІТЕРС" судом встановлено наступне.

14.05.2020 між ТОВ "БІТЕРС" (Постачальник) та АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Покупець) укладено Договір поставки №П-1405-БЧХ за умовами якого, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) Покупцеві: олію соняшникову сиру, нерафіновану (далі-Товар). Товар поставляється окремими Партіями, які визначаються в Додатках до цього Договору. Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти і оплатити кожну Партію товару (а.с. 134-136 т. 3).

Відповідно до Додатку №1 від 14.05.2020 до Договору поставки №П-1405-БЧХ від 14.05.2020 Постачальник продає, а Покупець купує наступний товар: олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння 2019 року. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 600,000 т +/- 10%. Ціна за 1 тонну Товару складає: 20004,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) 3334,00 грн. Загальна вартість партії товару визначеної цим Додатком складає: 12002400,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) - 2000400,00 грн. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ 4492:2017. Умови поставки товару: СРТ - Україна, м.Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул, Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ "МСП Ніка-Тера", згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. Строки постачання до 14.05.2020 року (а.с. 135 т. 2).

Відповідно до видаткових накладних №№37, 42, 43 від 15.05.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримано від ТОВ "БІТЕРС" за договором поставки №П-1405-БЧХ від 14.05.2020, товар олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, у загальній кількості 600,000 т, вартістю 10002000,00 грн без ПДВ (а.с.136-138 т.3).

Якість олії соняшникової нерафінованої невимороженої (суміш пресової з екстракційною нефасованою) ДСТУ 4492:2017 посвідчена Посвідченнями якості фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (а.с.148-167 т.3).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреності б/н (а.с. 168-169 т. 3).

По факту відвантаження постачальником товару виписані податкові накладні на суму ПДВ 2000400,00 грн та зареєстровані у ЄРПН (а.с.183-191 т.3).

16.03.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "Делівері Прайм" (Комісіонер) укладено Договір комісії №К-1603-ЧХ за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.139-143 т.3).

Відповідно до Додатку №4 від 14.05.2020 до Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати Партію товару на експорт, на умовах Договору олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 600,000 т (+/- 10%), на суму 10164000,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить: 26,6897 грн за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4492:2017. 3. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ "МСП Ніка-тера". 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 120,00 грн, в т.ч. ПДВ 20,00 грн за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 Додатку є остаточною та зміні не підлягає (а.с.144 т.3).

Факт приймання ТОВ "Делівері Прайм" товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 600,000 т від АТ "Чернівецький хлібокомбінат" підтверджується Актом №1 приймання-передачі товару від 15.05.2020 до Додатка №4 від 14.05.2020 до Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020 (а.с.145 т.3).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 29.05.2020, ОСОБА_1 діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", 01.04.2020, у відповідності до договору поставки №П-1405-БЧХ від 14.05.2020 та договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020 прийняв 15.05.2020 товар у ТОВ "БІТЕРС", згідно видаткових накладних та передав 15.05.2020 товар ТОВ "Делівері Прайм" згідно акту прийому передачі на комісію за адресою Україна, Миколаївська обл., Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27 ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (а.с. 170 т. 3).

Щодо наданих ОСОБА_1 послуг, складено акт прийому передачі виконаних робіт від 29.05.2020 (а.с.171 т.3).

На виконання Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "Делівері Прайм" (Продавець) укладено Контракт №СН-1405-ВР від 14.05.2020 з за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27) (далі - Термінал), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем (а.с.172-176 т. 32).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту № СН-1405-ВР від 14.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 600,000 т на загальну суму 10164000,00 грн, згідно ВМД №UА508140/2020/001276 від 29.05.2020 (а.с.172-179 т. 3).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №3 від 29.05.2020, комісійна винагорода ТОВ "Делівері Прайм" за реалізований товар становила 72000,00 грн, в тому числі ПДВ 12000,00 грн (а.с.147 т.3).

Відповідно до Звіту Комісіонера №2 від 29.05.2020 до додатка №4 від 14.05.2020 про виконання робіт згідно Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Делівері Прайм" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії № К-1603-ЧХ від 16.03.2020, Додатком № 4 від 14.05.2020, Актом приймання-передачі товару № 1 від 15.05.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 600,000 т. Місце передачі товару: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-1405-ВР від 14.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 600 т +/-10% на загальну суму 10164000,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-1405-ВР від 14.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 600,000 т на загальну суму 10164000,00 грн, згідно ВМД №UА508140/2020/001276 від 29.05.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00 грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 10164000,00 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 600,000 т, становить 72000,00 грн з ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають (а.с.146 т.3).

Згідно виписок з рахунків АТ "Чернівецькій хлібокомбінат" відкритих у АТ "Райффайзен Банк Аваль" вбачається оплата за товар ТОВ "БІТЕРС" та наданні послуги ТОВ "Делівері Прайм" (а.с.180-182 т.3).

За висновками перевірки, вказані господарські операції з ТОВ "БІТЕРС" відображено АТ "Чернівецькій хлібокомбінат" у бухгалтерському обліку записами по рахунках:

- Д-т 281 К-т 631 у сумі 10002000,00 грн;

- Д-т 641 К-т 631 у сумі 2000400,00 грн;

- Д-т 631 К-т 311 у сумі 12002400,00 грн;

- Д-т 943 К-т 631у сумі 10002000,00 грн;

- Д-т 791 К-т 943 у сумі 10002000,00 грн.

За даними записами бухгалтерського обліку, зокрема по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 30.09.2020 за ТОВ "БІТЕРС" заборгованість відсутня.

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Торгово виробнича фірма "ОТРАДА" судом встановлено наступне.

03.04.2020 між ТОВ ТВФ "ОТРАДА" (Постачальник) та АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Покупець) укладено Договір поставки №П-0304-ОЧХ за умовами якого, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) Покупцеві: олію соняшникову сиру, нерафіновану з насіння врожаю 2019 року (далі-Товар). Товар поставляється окремими Партіями, які визначаються в Додатках до цього Договору. Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти і оплатити кожну Партію товару (а.с.192-196 т.3).

Відповідно до Додатку №1 від 03.04.2020 до Договору поставки №П-0304-ОЧХ від 03.04.2020 Постачальник продає, а Покупець купує наступний Товар: олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння 2019 року. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 600,000 т +/- 10%. Ціна за 1 тонну Товару складає: 20004,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) 3334,00 грн. Загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає: 12002400,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) - 2000400,00 грн. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ 4492:2017. Умови поставки товару: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. Строки постачання до 30.04.2020 (а.с.197 т.3).

Відповідно до видаткових накладних №№72-78 від 16.04.2020 та від 24.04.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримано від ТОВ ТВФ "ОТРАДА" за договором поставки №П-0304-ОЧХ від 03.04.2020, товар олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, у загальній кількості 610,388 т, вартістю 10175167,96 грн без ПДВ (а.с.199-205 т.3).

Якість олії соняшникової нерафінованої невимороженої (суміш пресової з екстракційною нефасованою) ДСТУ 4492:2017 посвідчена Посвідченнями якості фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (а.с.232-248 т.3).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреності б/н (а.с.1-2 т.4).

03.04.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" (Комісіонер) укладено Договір комісії №К-0304-СЧХ за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.206-210 т.3).

Відповідно до Додатку №1 від 03.04.2020 до Договору комісії №К-0304-СЧХ від 03.04.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати партію товару на експорт, на умовах Договору олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 600,000 т (+/- 10%), на суму 10164000,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить: 27,5962 грн за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4492:2017. 3. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ "МСП Ніка-тера". 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 30,00 грн, без ПДВ за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 цього Додатку є остаточною та зміні не підлягає (а.с.211 т.3).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 30.04.2020, ОСОБА_1 діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", 01.04.2020, у відповідності до договору поставки №П-0304-ОЧХ від 03.04.2020 та договору комісії №К-0304-СЧХ від 03.04.2020 прийняв з 16 по 24 квітня 2020 року товар у ТОВ "ТВФ ОТРАДА", згідно видаткових накладних (оригінали додаються) та передав з 16 по 24 квітня 2020 року товар ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" згідно акту прийому передачі на комісію за адресою Україна, м. Миколаїв, вул. Громадська, 117 Термінал "Евері" (а.с.4 т.4).

Щодо наданих ОСОБА_1 послуг, складено акт прийому-передачі виконаних робіт від 30.04.2020 (а.с.3 т.4).

Відповідно до Актів №№1-7 приймання-передачі товару від 16.04.2020, 17.04.2020, 18.04.2020, 20.04.2020, 22.04.2020, 23.04.2020, 23.04.2020 до Додатку №1 від 03.04.2020 до Договору комісії №К-0304-СЧХ від 03.04.2020, Комітент передав, а Комісіонер прийняв наступну партію товару: олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, загально вагою 610,388 т. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал "Евері". Товар прийнятий Комісіонером по кількості та якості. Претензій до Комітента немає (а.с.213-2019 т.3).

На виконання Договору комісії №К-0304-СЧХ від 03.04.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" (Продавець) укладено Контракт №СН-0304-МВ від 03.04.2020 за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "ЕВЕРІ" (м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем(а.с.212-226 т.3).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-0304-МВ від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 610,388 т на загальну суму 10339972,72 грн, згідно ВМД № UА508220/2020/104969 від 01.07.2020 (а.с.227-231 т.3).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №6 від 01.07.2020, Комісійна винагорода ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" за реалізований товар становила 18311,64 грн без ПДВ (а.с.221 т.3).

Відповідно до Звіту Комісіонера №1 від 01.07.2020 до додатка №1 від 03.04.2020 про виконання робіт згідно Договору комісії №К-0304-СЧХ від 03.04.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії № К-0304-СЧХ від 03.04.2020, Додатком № 1 від 03.04.2020, Актами приймання-передачі товару № 1 від 16.04.2020, №2 від 17.04.2020, №3 від 18.04.2020, №4 від 20.04.2020, №5 від 22.04.2020, №6 від 23.04.2020, №7 від 24.04.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію Олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 610,388 т. Місце передачі товару; Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері". 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт № СН-0304-МВ від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 600 т +/-10% на загальну суму 10164000,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-0304-МВ від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 610,388 т на загальну суму 10339972,72 грн, згідно ВМД №UА508220/2020/104969 від 01.07.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00 грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 10339972,72 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 610,388 т, становить 18311,64 грн без ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають. 7. Цей Звіт складений у 2-х примірниках (а.с.220 т.3).

За висновками перевірки, вказані господарські операції відображено у бухгалтерському обліку записами по рахунках:

- Д-т 281 К-т 631 у сумі 10175167,96 грн;

- Д-т 641 К-т 631 у сумі 2035033,59 грн;

- Д-т 631 К-т 311 у сумі 0,00 грн;

- Д-т 943 К-т 631у сумі 10175167,96 грн;

- Д-т 791 К-т 943 у сумі 10175167,96 грн.

За даними записами бухгалтерського обліку, зокрема по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 30.09.2020 за ТОВ ВТФ "ОТРАДА" рахується кредиторська заборгованість в сумі 12210201,55 грн.

Згідно висновків перевірки, податкові накладні виписані ТОВ ВТФ "ОТРАДА", податковими органами відмовлено у реєстрації за рішенням комісії. Скаргу не задоволено. Відповідно, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" в періоді що перевірявся, суму податку на додану вартість з придбаного товару, не включено до складу податкового кредиту звітних податкових декларацій з ПДВ.

Розрахунки за поставлений товар, в періоді що перевірявся, між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ ВТФ "ОТРАДА" відсутні.

Водночас, з Єдиного державного реєстру судових рішень судом встановлено, що ТОВ ВТФ "ОТРАДА" зазначені рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №62 від 16.04.2020, №63 від 17.04.2020, №65 від 18.04.2020, №67 від 20.04.2020, №68 від 22.04.2020, №69 від 23.04.2020, №70 від 24.04.2020 було оскаржено до Кіровоградського окружного адміністративного суду (справа № 340/4920/20).

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 18.01.2021 у справі №340/4920/20, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 14.04.2021, визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області та зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №62 від 16.04.2020, №63 від 17.04.2020, №65 від 18.04.2020, №67 від 20.04.2020, №68 від 22.04.2020, №69 від 23.04.2020, №70 від 24.04.2020, складені ТОВ ТВФ "ОТРАДА", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання.

Крім того, судом встановлено, що згідно виписок з рахунків АТ "Чернівецькій хлібокомбінат" відкритих у АТ "Райффайзен Банк Аваль" за квітень-травень 2021 року вбачається оплата за товар ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та наданні послуги ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" (а.с.5-9 т.4).

Станом на день подання позову (02.06.2021) заборгованість ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" на користь АТ "Чернівецький хлібокомбінат" відсутня. Заборгованість АТ "Чернівецький хлібокомбінат" на користь ТОВ ВТФ "ОТРАДА" складає 1573783,73 грн без ПДВ.

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" судом встановлено наступне.

03.04.2020 між ТОВ "Знаменівський олійноекстрактраційний завод" (Постачальник) та АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Покупець) укладено Договір поставки №П-0304-ЗЧХ за умовами якого, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) Покупцеві: олію соняшникову сиру, нерафіновану (далі-Товар). Товар поставляється окремими Партіями, які визначаються в Додатках до цього Договору. Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти і оплатити кожну Партію товару (а.с.42-46 т.4).

Відповідно до Додатку №1 від 03.04.2020 до Договору поставки №П-0304-ЗЧХ від 03.04.2020. 1. Постачальник продає, а Покупець купує наступний Товар: олія соняшникова сира, нерафінована. 2. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком; 600,000 т +/-10%. 3 Ціна за 1 тонну Товару складає: 20004,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) - 3334,00грн. 4. Загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає: 12002400,00 гри, в т.ч. ПДВ (20%)- 2000400,00 грн. 5. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ 4492:2017. 6. Умови поставки товару: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ "МСП Ніка-тера", згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. 7. Строки постачання до 30.04.2020 (а.с.47 т.4).

Відповідно до Видаткових накладних №316-321 від 16.04.2020 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримано від ТОВ "Знаменівський олійноекстрактраційний завод" за договором поставки №П-0304-ЗЧХ від 03.04.2020, товар олія соняшникова сира, нерафінована у загальній кількості 610,338 т, вартістю 10174334,59 грн, без ПДВ, за адресою: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська. 117 Термiнал "Евері" (а.с.71-80 т.4).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреності б/н (а.с.113-114 т.4).

По факту відвантаження постачальником товару виписані податкові накладні на суму ПДВ 2034866,89 грн та зареєстровані у ЄРПН (а.с.152-163 т.4).

16.03.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "Делівері прайм" (Комісіонер) укладено Договір комісії №К-1603-ЧХ за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.55-59 т.4).

Відповідно до Додатку №2 від 03.04.2020 до Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати Партію товару на експорт, на умовах Договору олія соняшникова сира, нерафінована, у кількості 600,000 т (+/- 10%), на суму 10164000,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить: 27,5962 грн за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4492:2017. 3. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері". 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 120,00 грн, в т.ч. ПДВ 20,00 грн за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 цього Додатку є остаточною та зміні не підлягає (а.с.60 т.4).

Відповідно до Акту №1 приймання-передачі товару від 16.04.2020 до Додатку №2 від 03.04.2020 до Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020 року, Комітент передав, а Комісіонер прийняв наступну партію товару: олія соняшникова сира, нерафінована, загальною вагою 610,338 т. Місце передачі товару: Україна, м.Миколаїв, вул. Громадянська, 117, термінал "Евері". Товар прийнятий Комісіонером по кількості та якості. Претензій до Комітента немає (а.с.62 т.4).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 30.04.2020, Козенко С.А. діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", 01.04.2020, у відповідності до договору поставки №П-0304-ЗЧХ від 03.04.2020 та договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020 прийняв 16.04.2020 товар у ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний завод", згідно видаткових накладних (оригінали додаються) та передав з 16.04.2020 товар ТОВ "Делівері Прайм" згідно акту прийому передачі на комісію за адресою Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" (а.с.116 т.4). Щодо наданих ОСОБА_1 послуг, складено акт прийому передачі виконаних робіт від 30.04.2020 (а.с.115 т.4).

На виконання Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "Делівері Прайм" (Продавець) укладено Контракт №СН-0304-СS від 03.04.2020 за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Евері" (м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем (а.с. 65-69 т. 4).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-0304-СS від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 610,338 т на загальну суму 10339125,72 грн, без ПДВ згідно ВМД №UА508220/2020/104209 від 19.05.2020 (а.с.70-74 т.3).

Відповідно до Звіту Комісіонера №1 від 19.05.2020 до додатка №2 від 03.04.2020 про виконання робіт згідно Договору комісії №К-1603-ЧХ від 16.03.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Делівері Прайм" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії № К-1603-ЧХ від 16.03.2020, Додатком № 2 від 03.04.2020, Актом приймання-передачі товару № 1 від 16.04.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію олію соняшникову сиру, нерафіновану, в обсязі 610,338 т. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вулиця Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері". 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт № СН-0304-СS від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 600 т +/-10% на загальну суму 10164000,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-0304-СS від 03.04.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 610,338 т на загальну суму 10339125,72 грн, згідно ВМД №UA508220/2020/104209 від 19.05.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 10339125,72 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова сира, нерафінована, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 610,338 т, становить 73240,56 грн з ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають (а.с.63 т.4).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №1 від 19.05.2020, Комісійна винагорода ТОВ "Делівері прайм" за реалізований товар становила 73240,56 грн, в т.ч. ПДВ 12206,76 грн (а.с.64 т.4).

Відповідно до Додатку №2 від 26.05.2020 до Договору поставки №П-0304-ЗЧХ від 03.04.2020. 1. Постачальник продає, а Покупець купує наступний Товар: олія соняшникова сира, нерафінована. 2. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком; 600,000т +/-10%. 3. Ціна за 1 тонну Товару складає: 20004,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) 3334,00грн. 4. Загальна вартість Партії товару визначеної цим Додатком складає: 12002400,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%) - 2000400,00 грн. 5. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ 4492:2017. 6. Умови поставки товару: СРТ - Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ "МСП Ніка-тера", згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. 7. Строки постачання до 30.06.2020 (а.с.49 т.4).

Відповідно до видаткових накладних №419-424 від 15.06.2020 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримано від ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" за договором поставки №П-0304-ЗЧХ від 03.04.2020, товар олія соняшникова сира, нерафінована у загальній кількості 600,00 т, вартістю 10002000,00 грн, без ПДВ (а.с.50-54 т. 4).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_3 на підставі договору доручення від 01.06.2020 та виданої Довіреностi б/н (а.с.117-118 т. 4).

По факту відвантаження постачальником товару виписані податкові накладні на суму ПДВ 2000400,00 грн та зареєстровані у ЄРПН (а.с.166-177 т.4).

26.05.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" (Комісіонер) укладено Договір комісії №К-2605-СЧХ за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.81-85 т. 4).

Відповідно до Додатку №1 від 26.05.2020 до Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати Партію товару на експорт, на умовах Договору олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року у кількості 600,000 т (+/- 10%), на суму 10164000,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить: 26,8742 грн. за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4492:2017. 3. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері" та/або Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережня, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" та/або Україна, м. Миколаїв, вул. Айвазовського, 23, ТОВ "МСП Ніка-тера". 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 30,00 грн, без ПДВ за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 цього Додатку є остаточною та зміні не підлягає (а.с.86 т. 4).

Відповідно до Акту №1 приймання-передачі товару від 15.06.2020 до Додатка №1 від 26.05.2020 до Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, Комітент передав, а Комісіонер прийняв наступну партію товару: олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року вагою 300,000 т. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117, термінал "Евері". Товар прийнятий Комісіонером по кількості та якості. Претензій до Комітента немає (а.с. 87 т. 4).

Відповідно до Акту №2 приймання-передачі товару від 15.06.2020 до Додатка №1 від 26.05.2020 до Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, Комітент передав, а Комісіонер прийняв наступну партію товару: олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року вагою 300,000 т. Місце передачі товару: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с.Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". Товар прийнятий Комісіонером по кількості та якості. Претензій до Комітента немає (а.с. 85 т. 4).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 30.06.2020, ОСОБА_3 діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", 01.06.2020, у відповідності до договору поставки №П-0304-ЗЧХ від 03.04.2020 та договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020 прийняв 15.06.2020 товар у ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний завод", згідно видаткових накладних та передав з 15.06.2020 товар ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" згідно акту прийому передачі на комісію за адресою Україна, м. Миколаїв, вул. Громадська, 117 Термінал ТОВ "Евері" (300,00 т) та за адресою Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (300,00 т) (а.с.119 т.4). Щодо наданих ОСОБА_3 послуг, складено акт прийому передачі виконаних робіт від 29.05.2020 (а.с.120 т.4).

На виконання Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" (Продавець) укладено Контракт №СН-2605-NT від 26.05.2020 за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Евері" (м. Миколаїв, вул. Громадянська, 117), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем (а.с.93-95 т.4).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-2605-NT від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 300,000 т на загальну суму 5082000,00 грн, без ПДВ згідно ВМД №UА508220/2020/104968 від 01.07.2020 (а.с.100-102 т.4).

Відповідно до Звіту Комісіонера №1 від 01.07.2020 до додатка №1 від 26.05.2020 про виконання робіт згідно Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, Додатком № 1 від 26.05.2020, Актом приймання-передачі товару № 1 від 15.06.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію Олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 300,000 т. Місце передачі товару: Україна, м. Миколаїв, вулиця Громадянська, 117, Термінал ТОВ "Евері". 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-2605-NТ від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 600 тонн +/-10% на загальну суму 10164000,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-2605-NТ від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 300,000 т на загальну суму 5082000,00 грн, згідно ВМД № UА508220/2020/104968 від 01.07.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 5082000,00 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 300,000 т, становить 9000,00 грн без ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають (а.с.89 т.4).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (послуг) №1 від 01.07.2020, Комісійна винагорода ТОВ "Ставо Промтек" за реалізований товар становила 9000,00 грн, без ПДВ (а.с.90 т.4).

На виконання Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" (Продавець) укладено Контракт №СН-2605-ІN від 26.05.2020 за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити олію соняшникову нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина" (Україна, Миколаївська область, Вітовський район, с. Галицинове, вул. Набережна, 27), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем(а.с.107-111 т.4).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-2605-IN від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 300,000 т на загальну суму 5082000,00 грн, згідно ВМД № UA508140/2020/001593 від 07.07.2020 (а.с.105-106 т.4).

Згідно Звіту Комісіонера №2 від 07.07.2020 до додатка №1 від 26.05.2020 про виконання робіт згідно Договору комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії №К-2605-СЧХ від 26.05.2020, Додатком №1 від 26.05.2020, Актом приймання-передачі товару №2 від 15.06.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію Олію соняшникову сиру, нерафіновану, з насіння врожаю 2019 року, в обсязі 300,000 т. Місце передачі товару: Україна, Миколаївська область, Вітовський район, село Галицинове, вул. Набережна, 27, ТОВ "Термінал-Укрхарчозбутсировина". 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт №СН-2605-IN від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 300 тонн +/-10% на загальну суму 5082000,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-2605-IN від 26.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 300,000 т на загальну суму 5082000,00 грн, згідно ВМД №UA508140/2020/001593 від 07.07.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 16940,00 грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 5082000,00 грн. 5. Комісійна винагорода Комісіонера за продаж на експорт Товару - олія соняшникова сира, нерафінована, з насіння врожаю 2019 року, що був переданий від Комітента Комісіонеру в кількості 300,000 т, становить 9000,00 грн без ПДВ та включає в себе всі витрати пов`язані з виконанням даного доручення. 6. Сторони претензій одна до одної не мають (а.с.91 т.4).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №7 від 07.07.2020, Комісійна винагорода ТОВ "Ставо Промтек" за реалізований товар становила 9000,00 грн, без ПДВ (а.с.92 т.4).

04.05.2020 між ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" (Постачальник) та АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Покупець) укладено Договір поставки №П-0405-ЗЧХ за умовами якого, Постачальник зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, поставити (передати у власність) Покупцеві: шрот соняшниковий негранульований, з насіння врожаю 2019 року (далі-Товар). Товар поставляється окремими Партіями, які визначаються в Додатках до цього Договору. Покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених цим Договором, прийняти і оплатити кожну Партію товару (а.с.14-17 т.4).

Відповідно до Додатку №1 від 04.05.2020 до Договору поставки №П-0405-ЗЧХ від 04.05.2020. 1. Постачальник продає, а Покупець купує наступний Товар: шрот соняшниковий негранульований, з насіння врожаю 2019 року. 2. Загальна кількість Товару, що входить до Партії товару визначеної цим Додатком: 14,000 т +/- 10%. 3. Ціна за 1 тонну Товару вару складає: 6000,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%). 4. Загальна вартість Партії товару визначеної цим Договором складає: 84000,00 грн, в т.ч. ПДВ (20%). 5. Якість Товару повинна відповідати ДСТУ 4638:2006. 6. Умови поставки товару: ЕХW - Україна, Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Радянська, буд. 241-Д, згідно із "Інкотермс" в редакції 2010 року. 7. Строки постачання до 31.05.2020 (а.с.18 т.4).

Відповідно до видаткової накладної №38 від 26.05.2020 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримано від ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" за договором поставки №П-0405-ЗЧХ від 26.05.2020, товар шрот соняшниковий негранульований, з насіння врожаю 2019 року, у загальній кількості 13,350 т, вартістю 80100,00 грн, в тому числі ПДВ 13350,00 (а.с.19 т.4).

Приймання та передача товару здійснювались ОСОБА_1 на підставі договору доручення від 01.04.2020 та виданої Довіреностi б/н вiд 01.04.2020 (а.с.113-114 т.4).

По факту відвантаження постачальником товару виписано податкову накладну на суму ПДВ 13350,00 грн та зареєстровані у ЄРПН (а.с.164-165 т.4).

13.03.2020 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Комітент) та ТОВ "Делівері прайм" (Комісіонер) укладено Договір комісії №К-1303-ЧХ за умовами якого, Комісіонер зобов`язується за дорученням Комітента від свого імені та за рахунок Комітента за обумовлену цим Договором винагороду, реалізовувати Товар, що належить Комітенту на експорт (а.с.20-24 т.4).

Відповідно до Додатку №2 від 04.05.2020 до Договору комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020 Комітент доручає Комісіонеру продати Партію товару на експорт, на умовах Договору шрот соняшниковий негранульований, з насіння врожаю 2019 року, у кількості 14,000 т (+/- 10%), на суму 76510,00 грн. У зв`язку з тим, що вказаний Товар підлягає поставці на експорт, ПДВ нараховується за нульовою ставкою. 1.1. Офіційний курс обміну долара США до гривні, встановлений Національним банком України на день укладення цього Додатку становить: 26,9592 грн за один Долар США. 2. Якість товару повинна відповідати вимогам ДСТУ 4638:2006. 3. Місце передачі товару: Україна, Дніпропетровська область, м. Новомосковськ, вул. Радянська, 241-Д. 4. Сторони погодили, що розмір комісійної винагороди становить 474,00 грн, в т.ч. ПДВ 79,00 грн за 1 (одну) тону Товару, переданого Комітентом Комісіонеру для реалізації. 5. Сторони погодили, що вартість Партії товару, яка визначена в гривневому еквіваленті та зафіксована в пункті 1 цього Додатку є остаточною та зміні не підлягає (а.с.25 т.4).

Відповідно до Акту №1 приймання-передачі товару від 26.05.2020 до Додатку №2 від 04.05.2020 до Договору комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020, Комітент передав, а Комісіонер прийняв наступну партію товару: шрот соняшниковий негранульований, з насіння врожаю 2019 року, загальною вагою 13,350 т. Місце передачі товару: Україна, Дніпропетпрвоська область, м. Новомосковськ, вул. Радянська, 241-Д. Товар прийнятий Комісіонером по кількості та якості. Претензій до Комітента немає (а.с.29 т.4).

Відповідно до Звіту відповідальної особи від 29.05.2020, Козенко С.А. діючі на підставі Довіреності, що видана АТ "Чернівецький хлібокомбінат", 01.04.2020, у відповідності до договору поставки №П-0405-ЗЧХ від 04.05.2020 та договору комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020 прийняв 26.05.2020 у ТОВ "Знаменівський олійноекстрактраційний завод", згідно видаткових накладних та передав з 26.05.2020 товар ТОВ "Делівері Прайм" згідно акту прийому-передачі на комісію за адресою Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Радянська, буд. 241-Д.

Щодо наданих ОСОБА_1 послуг, складено акт прийому-передачі виконаних робіт від 29.05.2020 (а.с.29 т.4).

На виконання Договору комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020, між компанією ALPEX PROJECT LTD (Покупець) та ТОВ "Делівері Прайм" (Продавець) укладено Контракт №СН-0405-DS від 04.05.2020 за умовами якого Продавець зобов`язується поставити і передати у власність, а Покупець прийняти та оплатити шрот соняшниковий негранульований, з насіння врожаю 2019 року, іменоване в подальшому "Товар", на умовах СРТ (Перевезення оплачено до) ТОВ "Дніпровський термінал" (Україна, м. Херсон, вул. Перекопська, 169), автомобільним або залізничним транспортом за погодженням з Покупцем (а.с.30-34 т.3).

Відповідно до Звіту Комісіонера №1 від 16.06.2020 до додатка №1 від 13.03.2020 та додатка №2 від 04.05.2020 про виконання робіт згідно Договору комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Делівері Прайм" підписали даний звіт про наступне: 1. Згідно з Договором комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020 Додатком №1 від 13.03.2020, Додатком №2 від 04.05.2020, Актом приймання-передачі товару №1 від 18.03.2020 та Актом приймання-передачі товару №2 від 26.05.2020 Комітентом передано, а Комісіонером отримано на комісію Шрот соняшниковий, в обсязі 92,850 т. Місце передачі товару: Україна, Дніпропетровська обл., м. Новомосковськ, вул. Радянська, буд.241-Д. 2. На виконання договору комісії укладено зовнішньоекономічний контракт № СН-0405-DS від 04.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD на реалізацію Товару в кількості 94 т +/-10% на загальну суму 513710,00 грн. 3. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-0405-DS від 04.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 92,850 т на загальну суму 507425,25 грн, згідно ВМД №UA508110/2020/002753 від 16.06.2020. 4. Комісіонер при реалізації товару на експорт виконав доручення Комітента в частині його мінімальної ціни реалізації, реалізувавши товар за ціною 5465,00 грн за 1 тонну. Комісіонер повинен перерахувати Комітенту суму за реалізований на експорт товар в розмірі 507425,25 грн. 5. З метою виконання умов Договору комісії №К-1303-ЧХ від 13.03.2020 Комісіонером понесені витрати пов`язані з транспортуванням, митним оформленням відвантаження товару ні експорт, тощо. Транспортування товару здійснювалось за маршрутом: Дніпропетровська обл., м.Новомосковськ, вул. Радянська, буд.241-Д - м. Херсон, вул. Перекопська, 169 (а.с.26-27 т.3).

Відповідно до Акту здачі-приймання робіт (надання послуг) №15 від 16.06.2020, Комісійна винагорода ТОВ "Делівері прайм" за реалізований товар становила 44010,90 грн, в т.ч. ПДВ 7335,15 (а.с.28 т.4).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту №СН-0405-DS від 04.05.2020 з компанією ALPEX PROJECT LTD реалізовано товар покупцеві в обсязі 92,85т на загальну суму 507425,25 грн, без ПДВ згідно ВМД №UА508110/2020/002753 від 16.06.2020 (а.с.35-388 т. 3).

Якість отриманої позивачем олії соняшникової нерафінованої 1 гатунку ДСТУ4492:2017, посвідчена Посвідченнями якості ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний завод" (а.с.121-143 т.4). Свідоцтвом №ПЧ06-2/396/2019 віл 03.06.2019 засвідчено технічну компетентність вимірювальної лабораторії ТОВ "Знаменівський олійноекстрактний завод", на відповідність вимогам ДСТУ ISO 10012:2005 "Системи керування вимірювання. Вимоги до процесів вимірювання та вимірювального обладнання" (а.с.178 т.4).

Згідно виписок з рахунків АТ "Чернівецькій хлібокомбінат" відкритих у АТ "Райффайзен Банк Аваль" вбачається оплата за отриманий товар від ТОВ "Знаменівський олійноекстракційний звод" та за наданні послуги ТОВ "Делівері Прайм" та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК".

За висновками перевірки, вказані господарські операції відображено у бухгалтерському обліку записами по рахунках:

- Д-т 281 К-т 631 у сумі 20243084,50 грн;

- Д-т 641 К-т 631 у сумі 4048616,89 грн;

- Д-т 631 К-т 311 у сумі 24291701,35грн;

- Д-т 943 К-т 631у сумі 20243084,50 грн;

- Д-т 791 К-т 943 у сумі 20243084,50 грн.

За даними записами бухгалтерського обліку, зокрема по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" станом на 30.09.2020 за ТОВ "Знаменівський Олійноекстраційний Завод" рахується кредиторська заборгованість в сумі 467,25 грн.

Враховуючи тотожність ланцюгів операцій позивача з ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" щодо придбання в них товарів переробки соняшникової сировини із подальшим експортом таких товарів через комісіонерів ТОВ "Делвер Компані", ТОВ "ДОЛОРОССА", ТОВ "Делівері Прайм" та ТОВ "СТАВО ПРОМТЕК" компанії ALPEX PROJECT LTD зазначає наступне.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).

Згідно зі статтею 1 Закону №996-XIV господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до ч.ч.1, 2, 5 ст.9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно п.п.14.1.178, 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За правилами п.134.1 ст.134 ПК України, об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період перевищує двадцять мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до п.п.137.4.1 п.137.4 ст.137 цього Кодексу, фінансовий результат до оподаткування за податковий (звітний) період обчислюють шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування за минулий звітний рік на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя такого року та збільшення на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя поточного звітного року, що визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до п.135.1 ст.135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із ст.134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

Згідно п.п.198.1-198.3 ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, за правилами п.198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної / розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні / розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних / розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

Таким чином, єдиною підставою документального підтвердження спірних сум податкового кредиту та сум, на які збільшено від`ємне значення фінансового результату до оподаткування, мають бути належним чином складені та підписані повноважними особами первинні документи в розумінні наведених норм законодавства.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Аналіз наведених вище норм дає підстави вважати, що для віднесення платником податку до податкового кредиту суми податку на додану вартість необхідно, в тому числі, підтвердити відповідними бухгалтерськими документами факти отримання товару та його оплати, а також наявність мети отримання товару, пов`язаної із подальшим використанням отриманих товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При вирішенні адміністративної справи №809/1337/17 (постанова від 04.09.2018) Верховним Судом було сформовану обов`язкову для врахування судами правову позицію, згідно з якою презумпція добросовісності платника податків означає, що подані платником контролюючому органу документи податкової звітності є дійсними, повно та об`єктивно відтворюють господарські операції, що є об`єктом оподаткування та/або фінансові показники яких впливають на податковий обов`язок платника податків, якщо інше не буде доведено контролюючим органом. У площині процесуального регулювання презумпції добросовісності платника податків відповідає обов`язок доведення контролюючим органом правомірності прийнятого рішення в судовому процесі, порушеному за позовом платника податків про скасування рішення як неправомірного. У разі надання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності, платник податків відповідно до обов`язку кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, повинен довести наявність законних підстав, для врахування задекларованих в податковому обліку даних при визначені суми його податкового обов`язку. За змістом наведених норм, право платника податків на збільшення в податковому обліку сум податкового кредиту обумовлено юридичним складом, до якого входять такі юридичні факти, як придбання платником податку у інших платників цього податку товарів (послуг), призначених для використання в оподатковуваних операціях, що відповідають цілям господарської діяльності платника податку; підтвердження податковою накладною, виписаною постачальником-платником податку, митною декларацією (іншими подібними документами згідно з п.201.11 ст. 201 ПК України) суми нарахованого (сплаченого) податку в ціні придбання товару (послуг). Оцінюючи докази, надані сторонами, суди повинні мати на увазі, що сам факт наявності у позивача податкових накладних та інших облікових документів, виписаних від імені постачальника, не є безумовним доказом реальності господарських операцій з ним, якщо інші обставини свідчать про недостовірність інформації в цих документах, а також те, що для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту.

Під час розгляду справи відповідачем не надано суду доказів встановлення порушення позивачем національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку при формуванні податкового кредиту не на підставі податкової накладної зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стосовно посилань відповідача на неналежне посвідчення якості товарів, суд зазначає, що Податковий кодекс не містить правової норми, яка встановлювала би статус первинного документу для посвідчення такої якості.

Також сертифікат якості на товар не належить до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містить відомостей про господарську операцію, ненадання позивачем у спірних правовідносинах сертифікатів якості товару не є доказом наявності складу податкового правопорушення.

Вказана позиція суду, узгоджується з правовими висновками висловленим Верховним Судом в постановах від 16.10.2020 у справі 810/4304/16 та від 13.08.2020 у справі №520/4829/19.

Суд зазначає і те, що доказів того, що на час здійснення господарських операцій контрагенти позивача не були зареєстровані в ЄДР та як платники ПДВ, і не мали право на здійснення господарської діяльності у встановленому порядку, відповідачем суду не надано. Натомість, на час здійснення господарських операцій контрагенти позивача були зареєстровані в ЄДР та як платники ПДВ, мали право на здійснення господарської діяльності у встановленому порядку.

Позивачем надано первинні документи щодо укладення з ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" договорів на поставку товарів, договорів комісії ТОВ "Делвер Компані", ТОВ "ДОЛОРОССА", ТОВ "Делівері Прайм" та ТОВ "Ставо Промтек", підтверджено факти прийому-передачі та транспортування товару ОСОБА_3 та ОСОБА_1 , а також оплати вартості товару та наданих послуг про що судом детально відображено по кожній операції.

Щодо твердження відповідача про відсутність товарно-транспортної документації та необхідності прослідковувати ланцюги придбання товарів, а також наявності матеріальних та трудових ресурсів, суд звертає увагу на наступне.

Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податку та його безпосереднім контрагентом.

Навіть якщо контрагент (постачальник по ланцюгу) і порушив вимоги податкового законодавства, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме для цієї особи. Зазначена обставина не є підставою для позбавлення платника податку (покупця товарів, робіт, послуг) права на відшкодування ПДВ за правочином з таким контрагентом у разі, якщо платник податку виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування, сплатив за виконані послуги і має документальне підтвердження розміру свого податкового кредиту та здійснених витрат.

Жодною нормою законодавства України не передбачається обов`язку платників податків - одержувачів товарів вимагати від контрагентів-постачальників будь-яких відомостей щодо повноти сплати ними податків за окремою операцією придбання товарів, відомостей щодо третіх осіб (постачальників у ланцюгу), перевіряти додержання чи порушення ними законодавчих приписів, а також наявність у цих контрагентів умов для належного здійснення господарської діяльності, оскільки податкове законодавство не ставить в залежність додатковий облік певного платника податків від інших осіб, від фактичної сплати контрагентом податку до бюджету, а також від господарських та виробничих можливостей контрагента.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постанові від 11.08.2018 по справі №804/4787/16.

Правовідносини контрагентів із третіми особами у ланцюгах постачання, з якими позивач не вступав у господарські відносини, самі по собі, за відсутності інших об`єктивних та підтверджених даних про порушення позивачем податкового законодавства, не можуть бути самостійною та достатньою підставою для висновку про нереальність господарських взаємовідносин

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 №363 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу; товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно з пунктами 11.1, 11.4 зазначених Правил основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна, форму якої наведено в додатку 7 до цих Правил. Товарно-транспортна накладна може оформлюватись суб`єктом господарювання без дотримання форми, наведеної в додатку 7 до цих Правил, за умови наявності в ній інформації про назву документа, дату і місце його складання, найменування (прізвище, ім`я, по батькові) перевізника та/або експедитора, замовника, вантажовідправника, вантажоодержувача, найменування та кількість вантажу, його основні характеристики та ознаки, які надають можливість однозначно ідентифікувати цей вантаж, автомобіль (марка, модель, тип, реєстраційний номер), причіп/напівпричіп (марка, модель, тип, реєстраційний номер), пункти навантаження та розвантаження із зазначенням повної адреси, посади, прізвища та підписів відповідальних осіб вантажовідправника, вантажоодержувача, водія та/або експедитора. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом.

Разом з тим, вказані Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документ обумовлений вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна не є документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Відтак, з наведеного вбачається, що навіть відсутність товарно-транспортних накладних не впливає на формування платником податку податкового кредиту, за результатами здійснення господарських операцій, за наявності інших належним чином складених первинних документів.

Крім того, відсутність у контрагентів матеріальних та трудових ресурсів також не виключає можливості реального виконання ними господарських операцій та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу.

Суд зазначає, що відсутність у власності постачальника основних засобів, майна також не може спростовувати фактичне виконання спірної операції з поставки, оскільки специфіка підприємницької діяльності і купівля-продаж товару, полягає у тому що підприємству, яке реалізує товарно-матеріальні цінності та є перепродавцем товару, як правило, не вимагається ані значної кількості працівників, ані наявності основних засобів, складських приміщень та транспорту для виконання взятих на себе зобов`язань.

Встановлені у даній справі обставини свідчать про те, що спірні господарські операції позивача з контрагентами є реальними, відповідають дійсному економічному змісту та підтверджуються необхідними документами, що є свідченням добросовісності позивача при здійсненні вказаних операцій.

До того ж, суд зазначає, що норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентом, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків за можливу неправомірну діяльність його контрагента за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагента та злагодженість дій між ними.

Доводи податкового органу про отримання платником необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування витрат та податкового кредиту.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Верховного Суду від 31.01.2019 у справі №П/811/1930/17.

Таким чином, не встановлення джерела походження товару у контрагента, а також факти відсутності у такого контрагента трудових ресурсів, основних фондів, виробничих потужностей, тощо, самі по собі не свідчать про нереальність господарських операцій та не є підставою для позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту.

Аналогічний правовий висновок міститься у постанові Верховного Суду від 16.10.2020 по справі №808/1507/18.

Також, суд враховує, що Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду неодноразово висловлював позицію, що відповідальність має індивідуальний характер і платник податків не може нести відповідальність за можливі протиправні дії інших юридичних осіб (постанови від 04.06.2020 у справі №340/422/19, від 10.07.2020 у справі №120/4723/18-а, від 13.08.2020 у справі №520/4829/19, від 27.08.2020 у справі №820/1379/16, від 17.09.2020 у справі №826/16705/17, від 20.10.2020 у справі №806/705/15 тощо).

Отже, порушення, допущені одним платником податків, за загальним правилом, не впливають на права та обов`язки іншого платника податків. Чинне законодавство не покладає на підприємство обов`язок збирання інформації про стан господарської діяльності та порушення підприємств-контрагентів. Тому невиконання контрагентами своїх податкових обов`язків не може бути безумовним свідченням відсутності ділової мети та/або обізнаність платника податків із протиправним характером діяльності його контрагентів та відповідно недостовірності задекларованих даних податкового обліку платника податків.

Щодо відсутності відрядження директора позивача до місця підписання актів прийому-передачі товарів та послуг, а також укладення договір доручення з ОСОБА_1 та ОСОБА_3 суд зазначає наступне.

Згідно статті 638 ЦК України договір є укладеним, якщо сторони в належній формі досягли згоди з усіх істотних умов договору.

Істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

Договір укладається шляхом пропозиції однієї сторони укласти договір (оферти) і прийняття пропозиції (акцепту) другою стороною.

Відповідно до статті 180 ГК України зміст господарського договору становлять умови договору, визначені угодою його сторін, спрямованою на встановлення, зміну або припинення господарських зобов`язань, як погоджені сторонами, так і ті, що приймаються ними як обов`язкові умови договору відповідно до законодавства.

Господарський договір вважається укладеним, якщо між сторонами у передбачених законом порядку та формі досягнуто згоди щодо усіх його істотних умов. Істотними є умови, визнані такими за законом чи необхідні для договорів даного виду, а також умови, щодо яких на вимогу однієї із сторін повинна бути досягнута згода.

Діюче законодавство не містить норми, що зобов`язує осіб бути фактично присутніми у місці, зазначеному як місце складання тексту договору одночасно.

Враховуючи діяльність платника податку в багатьох регіонах України, суд погоджується з твердженням, що усталеною практикою є складання проекту Договору Стороною за її місцезнаходженням або будь-якому іншому зручному для Сторони місці та направлення підписаного примірнику договору (оферти) для підписання поштою чи кур`єрською службою. Після отримання примірників Договору (оферти) друга Сторона приймає рішення про прийняття його умов (акцепт), підписує Договір та повертає першій Стороні його примірник.

Такий порядок не суперечить діючому законодавству України та застосовуючи такий підхід в практичній господарській діяльності, відповідає "принципу свободи" - дозволено все, що не заборонено законом.

Договірні відносини з надання послуг між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ОСОБА_1 та ОСОБА_3 і полягає в тому, що директор АТ "Чернівецький хлібокомбінат" не відвідує місце прийняття Товару особисто, а доручає це іншим особам на підставі договору.

Відповідно до п.2.4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

До травня 2017 року діяла редакція, що передбачала обов`язковий реквізит "місце складання". При цьому місце складання документу не позбавляє осіб, які підписують зазначений документ можливості та права скласти документ в одному місці, а підписати послідовно, обмінюючись підписаними примірниками шляхом передачі їх поштою або кур`єрською доставкою.

Відтак, доказами наданими позивачем та дослідженими судом під час розгляду справи підтверджено факт реальності господарських операцій позивача з ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод" та зміну майнового стану АТ "Чернівецький хлібокомбінат" внаслідок таких господарських операцій.

В обґрунтування прийнятих спірних податкових повідомлень-рішень контролюючим органом не наведено обставин, які б вказували на безтоварність операції з вказаними вище контрагентами. Висновки відповідача ґрунтуються виключно на відпрацьованій податковій інформації по вказаним контрагентам та його постачальників у ланцюгу товарообігу, а не на аналізі суті та наслідків господарської операції з позивачем, які мали місце у періоді, в якому проводилася перевірка, що, в свою чергу, не є безумовною підставою для висновків про відсутність фактичного виконання спірних операцій за умови наявності первинних документів, які спростовують такі доводи.

Податковим органом не надано жодних доказів на підтвердження того, що позивач, як платник податку, діяв без належної обачності й обережності і йому було відомо про можливі порушення, які допускав його контрагент, або що самостійною діловою метою здійснення господарської операції з даним суб`єктом господарювання було лише одержання позивачем податкової вигоди.

Враховуючи встановлені у справі обставити та наведені вище норми податкового законодавства України слід дійти висновку, що ТОВ "Чернівецький хлібокомбінат" є декілька підстав для формування по кредиту, а саме: наявність у платника податку - покупця належно оформлених та зареєстрованих в ЄДРП податкових накладних, фактична сплата грошових коштів контрагенту, в сумі визначеній в податковій накладній, а також фактичне виконання господарських операції, за наслідками якої у платника податку на додану вартість виника право на податковий кредит.

Отже, фактичні обставини справи засвідчують правомірність формування позивачем податкового кредиту та віднесення відповідних сум до складу витрат, відповідно до первинних бухгалтерських документів та по податковим накладним, які складено на виконання умов договірних відносин з ТОВ "ВЕСМІН", ТОВ "БІТЕРС", ТОВ ВТФ "ОТРАДА" та ТОВ "Знаменівський Олійноекстракційний Завод", а тому податкові повідомлення-рішення №00000/2639/0701 та №00000/2641/0701 від 19.05.2021 року щодо збільшення АТ "Чернівецький хлібокомбінат" сум грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств та збільшення сум грошового зобов`язання з ПДВ по господарських операціях з вказаними контрагентами позивача є протиправними та підлягають скасуванню.

3. Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню та №00000/2634/0701 від 19.05.2021 щодо збільшення суму грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств в наслідок порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, оскільки АТ "Чернівецький хлібокомбінат" в періоді, що перевірявся, по деклараціях з податку на прибуток підприємств занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) всього на суму 7430149,00 грн, у т.ч.: за II квартал 2018 в сумі 320538,00 грн, за III квартал 2018 року в сумі 1257185,00 грн, за IV квартал 2018 року в сумі 1047891,00 грн, за І квартал 2019 року в сумі 615199,00 грн, за ІІ квартал 2019 року в сумі 1212285,00 грн, за ІІІ квартал 2019 року в сумі 797872,00 грн, за ІV квартал 2019 року в сумі 1613178,00 грн, за I квартал 2020 року в сумі 566000,00 грн, в результаті відображення в рядку 2130 Звіту про фінансові результати "Адміністративні витрати" витрат, не підтверджених фактом надання послуг від постачальників: ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на суму 5000099,97 грн; ФОП ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_1 ) на суму 1081263,00 грн; ФОП ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_2 ) на суму 1348785,88 грн, суд зазначає наступне.

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ФОП ОСОБА_4 судом встановлено наступне.

26.10.2016 між ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Замовник) та ФОП ОСОБА_4 (Виконавець) укладено Договір про надання комплексних консультацій послуг у сфері права за умовами якого Замовник доручає, а Виконавець надає Замовнику комплексні консультаційні послуги у сфері права, які споживаються Замовником в процесі здійснення господарської діяльності, у тому числі: - консультує замовника з питань господарської діяльності, застосування нормативних актів, чинного законодавства України, здійснює правовий аналіз господарських схем; - надає консультації щодо відповідності укладених Замовником договорів та інших угод нормам чинного законодавства України на вимогу Замовника; - консультує щодо заходів по стягненню дебіторської заборгованості; - надає консультації щодо відповідності проектів наказів, інструкцій та інших внутрішніх документів Замовника нормам чинного законодавства України; - надає консультації щодо конкретних господарських операцій, інших дій на вимогу Замовника; - надає інші консультаційні послуги на вимогу Замовника (а.с.182-186 т.4).

Наявність у ФОП ОСОБА_4 вищої освіти за спеціальністю "Правознавство" та здобуття кваліфікації юриста підтверджується Дипломом з відзнакою КХ№24305883 від 22.05.2004 (а.с.36 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.01.2020 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.01.2020 по 31.01.2020 консультаційні послуги на загальну суму 266000,00 грн (а.с.187 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.11.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.11.2019 по 30.11.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,45 грн (а.с.188 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.10.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.10.2019 по 31.10.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,45 грн (а.с.189 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.09.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 02.09.2019 по 30.09.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,45 грн (а.с.190 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.08.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.08.2019 по 31.08.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,45 грн (а.с.191 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.07.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.07.2019 по 31.07.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,44 грн (а.с.192 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.05.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.06.2019 по 30.06.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,00 грн (а.с.193 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.05.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.05.2019 по 31.05.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,45 грн (а.с.194 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.04.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.04.2019 по 30.04.2019 консультаційні послуги на загальну суму 265957,45 грн (а.с.195 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 19.03.2019 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.01.2019 по 19.03.2019 консультаційні послуги на загальну суму 547874,90 грн (а.с.196 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 27.12.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав з 27.12.2018 консультаційні послуги на загальну суму 250000,00 грн (а.с.197 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 21.12.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 02.11.2018 по 21.122018 консультаційні послуги на загальну суму 531927,66 грн (а.с.198 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 03.10.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016 року, Виконавець надав за період з 02.10.2018 по 03.10.2018 консультаційні послуги на суму 26563,83 грн (а.с.199 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 05.09.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав 05.09.2018 консультаційні послуги на загальну суму 69155,30 грн (а.с.200 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 04.09.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав 04.09.2018 консультаційні послуги на загальну суму 90425,50 грн (а.с.201 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 03.09.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав 03.09.2018 консультаційні послуги на загальну суму 106383,00 грн (а.с.202 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 03.08.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 02.07.2018 по 03.08.2018 консультаційні послуги на загальну суму 531927,66 грн (а.с.203 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 06.06.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 08.05.2018 по 06.06.2018 консультаційні послуги на загальну суму 106382,98 грн (а.с.204 т.4).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 07.05.2018 до Договору про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права від 26.10.2016, Виконавець надав за період з 01.01.2018 по 07.05.2018 консультаційні послуги на загальну суму 106400,00 грн (а.с.205 т.4).

Сплата коштів за вищевказаними актами здачі-приймання послуг передбачених договором від 26.10.2016 підтверджується платіжними дорученнями (а.с.37-43 т.5).

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ФОП ОСОБА_6 судом встановлено наступне.

06.04.2015 між ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Замовник) та ФОП ОСОБА_6 (Виконавець) укладено Договір про надання консультаційних послуг за умовим якого, Виконавець зобов`язується надати Замовнику наступні консультаційні послуги: Консультації у сфері бухгалтерського обліку та консультування з питань оподаткування: - перевірка і аналіз ведення бухгалтерського та податкового обліку Замовника; - перевірка і аналіз ведення бухгалтерського обліку; - контроль за результатами впровадження рекомендацій у сфері бухгалтерського обліку підприємства; - консультації з питань формування облікової політики; - консультації з ведення окремих ділянок обліку, найчастіше, нарахування заробітної плати; - консультації з ведення окремих ділянок обліку, найчастіше, нарахування заробітної плати; - консультації по роботі з оновленою версією програми бухгалтерського обліку ІС (а.с.47-48 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.05.2018 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.04.2018 по 31.05.2018 консультаційні послуги на загальну суму 50000,00 грн (а.с.49 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.06.2018 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.06.2018 по 30.06.2018 консультаційні послуги на загальну суму 57755,36,00 грн (а.с.50 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.07.2018 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.07.2018 по 31.07.2018 консультаційні послуги на загальну суму 146756,52,00 грн (а.с.51 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.08.2018 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.08.2018 по 31.08.2018 консультаційні послуги на загальну суму 146756,52 грн (а.с.52 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.09.2018 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.09.2018 по 30.09.2018 консультаційні послуги на загальну суму 165780,43,00 грн (а.с.53 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 28.02.2019 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.01.2019 по 28.02.2019 консультаційні послуги на загальну суму 67323,92 грн (а.с.54 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.04.2019 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.03.2019 по 30.04.2019 консультаційні послуги на загальну суму 44565,22 грн (а.с.55 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.05.2019 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.05.2019 по 31.05.2019 консультаційні послуги на загальну суму 134923,91 грн (а.с.56 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 30.06.2019 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.06.2019 по 30.06.2019 консультаційні послуги на загальну суму 234924,00 грн (а.с.57 т.5).

Відповідно до акта здачі-приймання послуг від 31.01.2020 до Договору про надання консультаційних послуг від 06.04.2015, Виконавець надав за період з 01.01.2020 по 31.01.2020 консультаційні послуги на загальну суму 300000,00 грн (а.с.58 т.5).

Сплата коштів за вищевказаними акта здачі-приймання послуг передбачених договором від 06.04.2015 підтверджується платіжними дорученнями (а.с.76-77 т.5).

Щодо правовідносин АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ФОП ОСОБА_5 судом встановлено наступне.

01.11.2019 між ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Змовник) та ФОП ОСОБА_5 (Виконавець) укладено Договір про надання послуг №10-10/19 за умовами якого за завдання Замовника Виконавець надає Замовнику послуги з технічного обслуговування комп`ютерного і оптичного устаткування, консультування з питань інформатизації, а також інших послуг в обсязі та на умовах, визначених цим Договором. За цим договором Виконавець за мірою технічної необхідності надає Замовнику такі послуги: 1. Профілактика та тестування роботи кабельних комп`ютерних мереж; 2. Профілактика та налаштування комутаторів комп`ютерної мережі; 3. Профілактика та тестування роботи кабельних мереж відеоспостереження; 4. Профілактика та чистка принтерів та копіювальних апаратів; 5. Налаштування роботи принтерів для роботи з комп`ютерами під управлінням Windows 10; 6. Налаштування роботи принтерів для роботи з комп`ютерами під управлінням Window 7; 7. Налаштування роботи принтерів для роботи з комп`ютерами під управлінням Window ХР (а.с.78-79 т.5);

Відповідно до акта надання послуг №1 від 30.11.2019 до Договору про надання послуг від 01.11.2019, Виконавцем надані послуги на суму 945000,00 грн (а.с.80 т.5).

Відповідно до акта надання послуг №2 від 31.12.2019 до Договору про надання послуг від 01.11.2019, Виконавцем надані послуги на суму 136263,00 грн (а.с.81 т.5).

Як вже було зазначено судом у відповідності до положень Закону №996-XIV визначено перелік документів, що містять відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до п. 2.2 зазначеного положення, первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Тобто, законодавство чітко передбачає, що таке первинні документи і для чого вони потрібні.

Окрім того, відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема, з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Аналогічна позиція наведена у постановах Верховного Суду України від 20.01.2016 у справі №826/11531/14, від 24.01.2018 у справі №2а-19379/11/2670, від 19.11.2019 у справі № 826/487/16.

Відповідно до постанови Верховного Суду у складі суддів Касаційного адміністративного суду від 20.12.2019 по справі №806/4126/14 умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту. Власне незаповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, а також відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

У постанові від 12.02.2020 по справі 813/3577/13-а Верховним судом у складі суддів Касаційного адміністративного суду, зазначено, зокрема, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються, тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Так, за своїм економіко-юридичним змістом послуга являє собою діяльність, результати якої не завжди вимагають матеріального виразу і реалізуються та споживаються у процесі її здійснення.

Відсутність документів, які фіксують результат виконання контрагентами кожної послуги, за умови наявності доказів, які підтверджують фактичне здійснення відповідних операцій, не може свідчити загалом про ненадання чи нездійснення послуги.

Ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Не заповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг, а так само відтворення в актах виконаних робіт (наданих послуг) такого ж самого переліку послуг, що й зазначені в специфікаціях, не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені.

Щодо поняття ділової мети, то слід зауважити наступне: так, у постанові від 17.03.2020 у справі №812/9439/13-а Верховний Суд звернув увагу на те, що не обов`язково, аби економічний ефект спостерігався негайно після вчинення операції. Не виключено, що такий ефект настане в майбутньому, а також не виключено, що в результаті об`єктивних причин економічний ефект може не настати взагалі. Зокрема, операція може виявитись збитковою, і це є одним із варіантів нормального перебігу подій при здійсненні господарської діяльності.

Так, проаналізувавши правовідносини, що виникли між позивачем та ФОП ОСОБА_4 , ОСОБА_6 та ОСОБА_5 суд зазначає наступне.

ФОП ОСОБА_11 надавалися консультаційні послуги у сфері права на підставі договору від 26.10.2016.

При укладенні договору сторонами було досягнуто усіх істотних умов, які були спрямовані на реальне настання правових наслідків, відповідають економічному змісту та чинному законодавству.

Умовами договору передбачено підтвердження факту надання послуг шляхом підписання актів наданих послуг. Надання та підписання будь-яких інших документів не передбачено.

В наданих до перевірки Актах наданих послуг чітко зазначені види наданих послуг, їх вартість та час їх надання, перелік наданих послуг деталізовано та розписано таким чином, що можливо визначити їх зв`язок із господарською діяльністю підприємства та реальний зміст господарських операцій.

При цьому на сторінці 49-54 акту перевірки наведений повний перелік первинних документів, що надані для перевірки, а саме: договір про надання комплексних консультаційних послуг у сфері права з ФОП ОСОБА_4 ; акти надання послуг за період з 07.05.2018 по 31.01.2020 з детальним описом наданих послуг, які підтверджують здійснення фінансово-господарських операцій.

Окрім того, в межах укладеного договору позивачу надавалися: письмові консультації з питань формування реєстрів власників іменних цінних паперів; письмові консультації з питань кадрової роботи підприємства; письмова консультації з питань, пов`язаних з діями суб`єкта господарювання під час проведення планових та позапланових перевірок контролюючими органами; письмові консультації з окремих питань організації та проведення перевірок платників податків; письмові консультації з питань перевірки підприємства контрагента підприємства; консультація щодо віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат; письмові консультації щодо відповідальності за недотримання трудового законодавства; консультація за порушення нормативу працевлаштування інвалідів; консультації щодо надання щорічної відпустки позаштатним працівникам; письмові консультації з питань визначення правових механізмів щодо розрахунків за договорами поставки; юридична допомога у проведенні та оформленні щорічних зборів акціонерів; допомога та консультуванні у наданні відповідей на запити/ приписи контролюючих органів тощо.

ФОП ОСОБА_5 надавалися послуги на підставі договору про надання послуг №10-10/19 від 01.11.2019.

При укладенні договору сторонами було досягнуто усіх істотних умов, вони спрямовані на реальне настання правових наслідків, відповідають економічному змісту та чинному законодавству.

Необхідність співпраці за вказаним договором зумовлена необхідністю тестування та налаштування кабельних мереж, комутаторів, мереж відеоспостереження, ремонту та профілактики принтерів та копіювальних апаратів.

Умовами договору передбачено підтвердження факту надання послуг шляхом підписання актів наданих послуг. Надання та підписання будь-яких інших документів не передбачено.

В наданих до перевірки Актах наданих послуг чітко зазначені види наданих послуг, їх вартість та час їх надання, перелік наданих послуг деталізовано та розписано таким чином, що можливо визначити їх зв`язок із господарською діяльністю підприємства та реальний зміст господарських операцій.

При цьому на сторінці 56-57 акту перевірки наведений повний перелік первинних документів, що надані для перевірки, а саме: договір про надання послуг з ФОП ОСОБА_5 ; акти надання послуг за період з 30.11.2019 по 31.12.2019 з детальним описом наданих послуг, які підтверджують здійснення фінансово-господарських операцій.

Твердження відповідача, що акти, які підписані між позивачем та ФОП ОСОБА_5 не містять докладного та вичерпного переліку щодо обсягу та змісту надаваних послуг з їх кількісним та вартісним змістом, а тому і не можливо встановити, як саме формується ціна на ті чи інші послуги, не відповідає дійсності, оскільки умовами договору передбачено перелік послуг, що надаються контрагентами, порядок визначення їх вартості та кількісного вираження, порядок їх надання та приймання.

ФОП ОСОБА_6 надавалися послуги на підставі договору про надання послуг від 06.04.2015.

Так, послуги надавалися у сфері бухгалтерського та податкового обліку, отримання консультації з облікової політики тощо.

Суд погоджується з твердження, що економічний ефект від вказаних господарських операцій зумовлений своєчасним виявленням помилок при ведені обліку, які неможливо виявити власними силами працівників підприємства, застосування нових методів та форм ведення обліку та облікових політик, що у майбутньому призведе до створення умов для приросту активів, мінімізації витрат та штрафних санкцій та втрат активів, що має суттєвий економічний ефект.

Умовами договору передбачено підтвердження факту надання послуг шляхом підписання актів наданих послуг. Надання та підписання будь-яких інших документів не передбачено.

В наданих до перевірки Актах наданих послуг чітко зазначені види наданих послуг, їх вартість та час їх надання, перелік наданих послуг деталізовано та розписано таким чином, що можливо визначити їх зв`язок із господарською діяльністю підприємства та реальний зміст господарських операцій.

При цьому на сторінках 59-67 Акту перевірки наведений повний перелік первинних документів, що надані для перевірки, а саме: договір про надання послуг з ФОП ОСОБА_6 ; акти надання послуг за період з 31.05.2018 по 31.01.2020 з детальним описом наданих послуг, які підтверджують здійснення фінансово-господарських операцій.

Відтак, комплексний аналіз положень ПК України та Закону "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" дозволяє зробити висновок, що операція набуває ознак господарської, якщо вона призводить до реальних змін майнового стану платника і підтверджується належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами.

Позивачем були надані до перевірки належним чином складені первинні документи, які підтверджують факт здійснення господарських операцій з контрагентами, тобто фіксують дії, які викликають зміни у зобов`язаннях підприємства та структурі його активів та зобов`язань. Жодного доказу, який би спростовував достовірність складених у підтвердження операцій первинних документів, в Акті перевірки не наведено. Усі первинні документи заповнені відповідно до статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та мають обов`язкові реквізити.

Відтак, всі документи надані до перевірки по зазначеним вище контрагентам та інформація з наданих позивачу послуг фактично підтверджує реальність господарських операцій та їх економічний зміст, та доводить досягнення мети.

Також суд погоджується з твердженням про те, що відповідачем не зазначено які саме документи, на його думку, могли більш детально розкривати суть операцій та підвереджувати їх фактичне надання.

В акті перевірки зазначено лише, що, на думку відповідача, документи не надано, не зазначаючи, які конкретно документи, передбачені законодавством, мали бути надані позивачем.

Реальність господарських операцій підтверджується первинними документами податкового обліку, які характерні саме для конкретного роду господарських взаємовідносин та обов`язковість ведення яких передбачена нормами законодавства України (податковими накладними, накладними про витрати, актами приймання-передавання та актами виконаних робіт, наданих послуг, платіжними документами).

Відповідно до ст. 215 ЦК України правочин може бути визнано недійсним виключно судом. Відповідач не є органом, уповноваженим щодо самостійного визнання правочинів недійсними.

Отже, фактичні обставини справи засвідчують правомірність віднесення позивачем відповідних сум до складу витрат, відповідно до первинних бухгалтерських документів, які складено на виконання умов договірних відносин з ФОП ОСОБА_4 ; ФОП ОСОБА_5 та ФОП ОСОБА_6 .

Враховуючи встановлені у справі обставити та наведені вище судом приписи п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України суд вважає, що висновки відповідача про заниження позивачем фінансового результату до оподаткування (прибуток), в результаті відображення витрат, не підтверджених фактом надання послуг від постачальників: ФОП ОСОБА_4 ; ФОП ОСОБА_5 та ФОП ОСОБА_6 є протиправними, а податкове повідомлення-рішення №00000/2634/0701 від 19.05.2021 щодо збільшення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств у вказаній частині підлягає скасуванню.

4. Щодо операцій АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з цінним паперами, суд зазначає наступне.

З Акту перевірки №1429/24-13-07-01/ НОМЕР_3 від 15.04.2021 судом встановлено, що в грудні 2010 року позивач, через свого Повіреного ТОВ "Авангард капітал" (, м. Київ), уклав договори купівлі-продажу цінних паперів та придбало у ВАТ "ХК Хлібні Інвестиції"' (, м. Київ) акції прості іменні ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-Україна", , в кількості 5240063 шт., номінальною вартістю 5240063 грн, вартість продажу 21000000 грн.

Відповідно до виписки про обіг на рахунку в цінних паперах №501058, що належить ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат", станом на 28.12.2010 акції надійшли на рахунок в ЦП підприємства. Розрахунки здійснювались шляхом перерахування коштами через р/р.

Позивачем 27.12.2010 та 28.12.2010 перераховано ВАТ "ХК Хлібні інвестиції за акції прості іменні ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-Україна" кошти на загальну суму 21000000 грн.

За даними перевірки позивача за період з 01.04.2010 по 30.09.2011 (акт планової виїзної перевірки №3937/23-1/03293304 від 15.12.2011) у бухгалтерському обліку господарські операції з ВАТ "ХК Хлібні інвестиції" позивачем відображені наступними записами:

- сальдо на 01.04.2010 по рах. 631 "Розрахунки з постачальниками" становить 0,0 грн;

- обороти: Д-т рах. 631 К-т рах. 311 в сумі 21000000,00 грн, Д-т рах. НОМЕР_4 -т рах. 631 в сумі 21000000 грн;

- сальдо на 01.10.2011 по рах. 631 "Розрахунки з постачальниками" 0,00 грн.

В грудні 2010 року позивачем здійснено продаж даних акцій ТОВ "Гудвіл Макс" (, м. Ялта). Вартість продажу пакету акцій в кількості 5240063, емітентом яких є ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-Україна" становила 21100000 грн.

В рахунок оплати за акції прості іменні ТОВ "Гудвіл Макс" розраховується із ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат" простими векселями ВАТ "ХК "Хлібні інвестиції", (, м. Київ) в кількості 11 шт. номінальною вартістю 20900000 грн, вартість продажу 21100000 грн. Строк пред`явлення векселів до оплати 31 12.2011.

У бухгалтерському обліку господарські операції з ТОВ "Гудвіл Макс" відображені наступними записами:

- сальдо на 01.04.2010 по рах. 631 "Розрахунки з постачальниками" становить 0,0 грн,

- обороти: Д-т рах. 631 К-т рах. 352 ; Д-т рах. НОМЕР_5 -т 631 на суму 21100000 грн

- сальдо на 01.10.2011 по рах. 631 "Розрахунки з постачальниками" 0,00 грн.

За даними перевірки позивача за період з 01.10.2012 по 30.09.2011 (акт планової виїзної перевірки №3937/23-1/03293304 від 15.12.2011)

31.12.2011 було пред`явлено векселі до оплати ВАТ "ХК "Хлібні інвестиції", однак у визначені строки їх оплати не було.

Перевіркою встановлено, що АТ "Чернівецький хлібокомбінат" позов про стягнення заборгованості щодо пред`явлених векселів до оплати до суду не подавався.

В свою чергу, за даними перевірки 31.12.2013 між позивачем та ВАТ "ХК "Хлібні інвестиції" укладено угоду про продовження строку дати погашення по векселям до 31.12.2020.

За даними перевірки, в період з 01.10.2011 по 01.04.2018 згідно даних бухгалтерського обліку АТ "Чернівецький хлібокомбінат" на балансі (рахунок 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті") обліковуються векселі одержані на загальну суму 20900000 грн.

Перевіркою не встановлено проведення АТ "Чернівецький хлібокомбінат" за вказаний період операцій з отримання (покупки, погашення) та передачі (продажу) векселів.

Перевіркою встановлено проведення АТ "Чернівецький хлібокомбінат" проведення протягом з 01.04.2018 по 30.09.2020 операцій з цінними паперами.

Згідно даних бухгалтерського обліку станом на 01.04.2018 на балансі (рахунок 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті") обліковуються векселі одержані на загальну суму 20900000 грн.

10.12.2019 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Довіритель) та ПАТ "Альтана Капітал" (Повірений) укладено Договір Доручення №БД20191210/01-АК за умовами якого Повірений зобов`язаний від імені, в інтересах та за рахунок Довірителя за винагороду укласти угоду на продаж векселів поза фондовою біржею (а.с.89-92 т. 5).

10.12.2019 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Продавець) від імені якого діє ПАТ "Альтана Капітал" (Повірений продавця) та ТОВ "Перший столичний Хлібзавод" (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу №БД20191210/02-АК за умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити прості векселі (а.с.99-102 т. 5).

Відповідно до Акту прийому-передачі цінних паперів за Договором купівлі-продажу векселів №БВ20191210/02-АК від 10.12.2019, згідно з умовами Договору купівлі-продажу векселів №БВ20191210/02-АК від 10.12.2019 Продавець передав Покупцю, а Покупець прийняв векселі з іменними індосаментами (а.с.103-105).

Оплата векселів ТОВ "Перший столичний Хлібзавод" здійснена трьома платежами: ПД №9223 від 12.12.2019 на суму 1000000,00грн, ПД №9418 від 18.12.2019 на суму 12307500,00 грн та ПД №548 від 20.01.2020 на суму 7592500,00грн.

20.01.2020 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Перший столичний Хлібзавод" підписали акт виконання зобов`язань за Договором купівлі-продажу векселів №БВ20191210/02-АК від 10.12.2019 (а.с.107 т. 85).

Станом на 30.09.2020 заборгованість по операції купівлі-продажу векселів відсутня.

АТ "Чернівецький хлібокомбінат" подано до ДПС за місцем реєстрації Додаток Цп до рядків 4.1.3. ЦП та 4.1.4 додатка Рі до рядка Рі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" № від 02.03.2020 за 2019 рік де відобразив витрати, пов`язані з придбанням цінних паперів у розмірі 20900000 грн.

В свою чергу, перевіркою встановлено, що у 2010 році АТ "Чернівецький хлібокомбінат" отримав від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами у результаті придбання вищевказаних векселів, у зв`язку з чим не відображав в декларації з податку на прибуток дохід у розмірі 100000,00 грн.

За висновками перевірки, оскільки станом на 01.01.2011 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" мав сформований від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами у розмірі 21000000,00 грн, який відповідно до пп.153.8.3 п.153.8 ст.153 Розділу III "Податок на прибуток підприємств" ПК України (редакції дiяла до 01.01.2015 року) міг переноситися операціями в наступних періодах протягом 1095 днів, наступних за звітним період зазначеного від`ємного значення фінансового результату.

Отже, відповідно до п. 31, підрозділу 4, розділу ХХ Перехідні положення, пп.153.8.2 та пп.153.8.3 п.153.8 ст.153 ПК України від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, які не перебувають в обігу на фондовій біржі, сформований станом на 01.01.2013 не підлягає перенесенню в наступних податкових періодах. У зв`язку із вищенаведеним, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" у додатку ЦП Податкової декларації з податку на прибуток підприємства № від 02.03.2020 за 2019 рiк безпідставно відобразив витрати, пов`язані з придбанням цінних паперів у розмiрi 20900000,00 грн.

Таким чином, на порушення вимог п.44.1, п.44.2.ст.44, п.п. 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України (iз змінами та доповненнями), товариством завищено iншi витрати та відображено в рядку 2270 Звіту про фінансові результати "Інший витрати" за період що перевірявся на загальну суму 20900000,00 грн, у тому числі за IV квартал 2019 року в сумі 20900000,00 грн.

Водночас, за висновками перевірки, зазначені порушення не вплинули на зобов`язання з податку на додану вартість.

Під час судового розгляду судом досліджено Податкові декларації з податку на прибуток підприємства АТ "Чернівецький хлібокомбінат" за період 2010-2019 роки (а.с. 127-187 т.7).

Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню №00000/2634/0701 від 19.05.2021 щодо збільшення суму грошового зобов`язання по податку на прибуток підприємств в наслідок порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України, в результаті безпідставного відображення АТ "Чернівецький хлібокомбінат" витрат, пов`язаних з придбанням цінних паперів у розмірі 20900000,00 грн, суд зазначає наступне.

На порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" в періоді, що перевірявся, по декларації з податку на прибуток підприємств занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) всього на суму 20900000,00 грн, у т.ч. за IV квартал 2019 року в сумі 20900000,00 грн, в результаті безпідставного відображення витрат, пов`язаних з придбанням цінних паперів у розмірі 20900000,00 грн.

За визначенням, наведеним у статті 14 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок", вексель - це цінний папір який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Згідно статті 4 Закону України "Про обіг векселів в Україні" № зі змінами та доповненнями встановлено, що видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів, векселів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб та фінансових казначейських векселів.

Згідно з абз. 1 п. 2 ч. 5 ст. 3 Закону України "Про цінні папери та фондовий ринок" в Україні у цивільному обороті можуть бути такі групи цінних паперів, як боргові цінні папери, які посвідчують відносини позики і передбачають зобов`язання емітента сплатити у визначений строк кошти відповідно до зобов`язання. До боргових цінних паперів відносяться: д) векселі.

Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов`язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов`язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов`язання щодо платежу за векселем.

Відповідно до пункту 4 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Згідно з абзацом 5 пункту 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" ПК України, розділ III цього Кодексу набирає чинності з 1 квітня 2011 року.

Зважаючи на той факт, що спірні векселі ВАТ "ХК "Хлібні інвестиції" отримано АТ "Чернівецький хлібокомбінат" в рахунок оплати за акції прості іменні ТОВ "Гудвіл Макс" до 01.04.2011, то відображення їх в обліку мало здійснюватися з урахуванням норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п.7.6 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" операції з торгівлі цінними паперами та деривативами відносяться до операцій особливого виду і оподатковуються за правилами, установленими цим підпунктом.

Зокрема, підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону встановлено, що платники податку ведуть окремий податковий облік фінансових операцій з цінними паперами та деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.

Так, відповідно до п.п.7.6.1 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів.

У підпунктах 7.6.3 та 7.6.4 цього ж пункту визначено, що під терміном витрати слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсацію їх вартості, а під терміном доходи суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв`язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Отже, законодавець виокремив операції з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, як операції особливого виду, та передбачив окремий облік їх фінансових результатів, встановивши спеціальні правила його визначення. У такому окремому обліку платник податку відображає тільки ті витрати, які складаються із суми коштів або вартості майна, сплачених (нарахованих) продавцю цінних паперів як компенсація їх вартості.

Аналіз наведених норм дає підстави вважати, що формування витрат на придбання цінних паперів не пов`язується з фактом їх наступного продажу (моментом продажу). Аналогічну правову позицію викладено у постанові Верховного Суду України від 11.04.2011 у справі № 21-23а11.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Згідно з пунктами 1.2, 2.1, 2.2, 2.15 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за №168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення. Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Обов`язковість відображення операцій у фінансовій звітності суб`єктів господарювання унормована частинами 1, 2 та 3 статті 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", які передбачають, що на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов`язані складати фінансову звітність. Фінансова звітність підприємства (крім бюджетних установ, представництв іноземних суб`єктів господарської діяльності та суб`єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Для суб`єктів малого підприємництва, неприбуткових підприємств, установ та організацій і представництв іноземних суб`єктів господарської діяльності національними положеннями (стандартами) встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.

За даними перевірки, в період з 01.01.2011 по 01.04.2018 згідно даних бухгалтерського обліку АТ "Чернівецький хлібокомбінат" на балансі (рахунок 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті") обліковувались векселі одержані на загальну суму 20900000 грн.

Перевіркою не встановлено проведення АТ "Чернівецький хлібокомбінат" за вказаний період операцій з отримання (покупки, погашення) та передачі (продажу) векселів.

Пунктом 44.2 статті 44 ПК України передбачено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п.135.1 ст.135 ПК України базою оподаткування (податком на прибуток підприємств) є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

За змістом п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування (податком на прибуток підприємств) є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Аналіз викладених норм дає підстави для висновку, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток, який визначається відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та в подальшому коригується (збільшується або зменшується) на визначені у ПК України різниці.

Згідно п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, сформований станом на 1 січня 2013 року, не враховується при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами, деривативами, корпоративними правами, випущеними в іншій, ніж цінні папери, формі, в наступних звітних податкових періодах.

Як з`ясовано судом, саме з урахуванням цього положення податкового закону контролюючий орган дійшов висновку про безпідставне відображення в Додатку ЦП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств № від 02.03.2020 за 2019 рiк безпідставно відобразив витрати, пов`язані з придбанням цінних паперів (векселів) у розмірі 20900000,00 грн.

Водночас, суд зазначає, що поза увагою відповідача залишився абзац другий пункту 31 підрозділу 4 розділу XX в редакції Закону № 657-VII від 24.10.2013, яким установлено, що при визначенні прибутків/збитків у порядку, визначеному пунктами 153.8 і 153.9 статті 153 цього Кодексу, витрати, понесені (нараховані) платниками податків при придбанні цінних паперів, деривативів, корпоративних прав, випущених в іншій, ніж цінні папери, формі до 1 січня 2013 року, враховуються при їх подальшому відчуженні в повному обсязі на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення витрат.

Підпункти 153.8.2 - 153.8.4 п. 153.8 ст. 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015) визначали особливості обліку прибутку та збитку від операцій з цінними паперами, що перебувають в обігу на фондовій біржі та які не перебувають в обігу на фондовій біржі.

Пунктом 153.9 статті 153 ПК України (в редакції до 01.01.2015) визначалось, що фінансовий результат від операцій з продажу та інших способів відчуження корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, акцій приватних акціонерних товариств, цінних паперів, емітованих нерезидентами, розраховується як різниця між доходом від такого відчуження та сумою витрат у зв`язку з придбанням таких цінних паперів, інших, ніж цінні папери, корпоративних прав.

Прибуток, отриманий від таких операцій, включається до складу доходів, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, а збиток - до складу витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування.

Не підлягають повторному включенню до складу витрат платника податку суми, відображені у складі витрат платника податку, у тому числі в частині амортизації необоротних активів (п.138.3 ст. 138 ПК України в редакції до 01.01.2015).

При визначенні фінансового результату до оподаткування враховуються різниці щодо операцій з продажу або іншого відчуження цінних паперів (п.141.2 ст. 141 ПК України).

Згідно з п.п.141.2.2 п.141.2 ст.141 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму позитивного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до п.п.141.2.3 п.141.2 ст.141 ПК України платники податку окремо визначають загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів звітного періоду відповідно до національних або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Водночас п.п.141.2.6 п.141.2 ст.141 ПК України встановлено, що положення п.141.2 ст.141 ПК України не поширюються, зокрема на:

операції платників податку з розміщення, погашення, викупу та наступного продажу, конвертації цінних паперів власного випуску, а також векселедавців, заставодавців та інших осіб, що видали неемісійний цінний папір, під час видачі та погашення таких цінних паперів;

операції з врахування векселів, інші операції з цінними паперами, які відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку визнаються кредитними.

Згідно з п. 1.2 глави 1 постанови Правління Національного банку України від 16.12.2002 №508 "Про затвердження Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України" із змінами врахування векселя це придбання банком векселя до настання строку платежу за ним у векселедержателя за грошові кошти з дисконтом.

Отже, векселедержатель за операціями з продажу або іншого відчуження векселів, у тому числі з дисконтом, визначає окремо загальний фінансовий результат та здійснює коригування фінансового результату до оподаткування у відповідності до положень п.141.2 ст.141 ПК України.

При цьому, операції з видачі та погашення векселів платник податку відображає у складі фінансового результату до оподаткування, визначеного на підставі даних бухгалтерського обліку, без визначення різниць за такими операціями, встановленими п.141.2 ст.141 ПК України.

Зокрема, в грудні 2010 року позивач, через свого Повіреного ТОВ "Авангард капітал", уклав договори купівлі-продажу цінних паперів та придбало у ВАТ "ХК Хлібні Інвестиції"' акції прості іменні ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-Україна" в кількості 5240063 шт., номінальною вартістю 5240063 грн, вартість продажу 21000000 грн. Відповідно до виписки про обіг на рахунку в цінних паперах №501058, що належить ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат".

Відповідачем в акті перевірки підтверджується розрахунки за придбанні акції

В грудні 2010 року позивачем здійснено продаж даних акцій ТОВ "Гудвіл Макс" (, м. Ялта). Вартість продажу пакету акцій в кількості 5240063 шт., емітентом яких є ПАТ "Будівельна компанія "Європа-Азія-Україна" становила 21100000,00 грн.

В рахунок оплати за акції прості іменні ТОВ "Гудвіл Макс" розраховується із ПАТ "Чернівецький хлібокомбінат" простими векселями ВАТ "ХК "Хлібні інвестиції" в кількості 11 шт. номінальною вартістю 20900000,00 грн, вартість продажу 21100000,00 грн. Строк пред`явлення векселів до платежу був 31.12.2011.

Позивачем у позовній визнається, що у 2010 році товариством були здійснені операції з цінними паперами, в результаті яких фінансовий результат був від`ємним.

Суд звертає увагу на те, у разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов`язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов`язання щодо платежу за векселем, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя ( векселедержателю).

Строк пред`явлення векселів до платежу 31.12.2011 було продовжено до виконання до 31.12.2020, що визнається сторонами у справи та підтверджено актом перевірки нас стор 87.

Враховуючи зазначене, в 2010 році товариством не могло бути сформований фінансовий результат по операціях з векселями, дата погашення яких мала настати 31.12.2011, а фактичний строк їх пред`явлення до виконання було продовжено до 31.12.2020.

За даними перевірки, в період з 01.01.2011 згідно даних бухгалтерського обліку АТ "Чернівецький хлібокомбінат" на балансі (рахунок 341 "Короткострокові векселі, одержані в національній валюті") обліковувались векселі одержані на загальну суму 20900000,00 грн.

10.12.2019 між АТ "Чернівецький хлібокомбінат" (Продавець) від імені якого діє ПАТ "Альтана Капітал" (Повірений продавця) та ТОВ "Перший столичний Хлібзавод" (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу №БД20191210/02-АК за умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити прості векселі (а.с.99-102 т. 5).

Відповідно до акту прийому-передачі цінних паперів за Договором купівлі-продажу векселів №БВ20191210/02-АК від 10.12.2019, згідно з умовами Договору купівлі-продажу векселів №БВ20191210/02-АК від 10.12.2019 Продавець передав Покупцю, а Покупець прийняв векселі з іменними індосаментами (а.с.103-105).

Оплата векселів ТОВ "Перший столичний Хлібзавод" здійснена трьома платежами: ПД №9223 від 12.12.2019 на суму 1000000,00грн, ПД №9418 від 18.12.2019 на суму 12307500,00 грн та ПД №548 від 20.01.2020 на суму 7592500,00грн.

20.01.2020 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" та ТОВ "Перший столичний Хлібзавод" підписали акт виконання зобов`язань за Договором купівлі-продажу векселів №БВ20191210/02-АК від 10.12.2019 (а.с.107 т. 85).

Станом на 30.09.2020 заборгованість по операції купівлі-продажу векселів відсутня.

Суд звертає увагу на те, фінансовий результат за операціями з цінними паперами (акціями) за правочином від 27.12.2010 не відображався в деклараціях за 2011-2019 року, оскільки фінансовий результат виникає виключно в момент здійснення операції, отже фінансового результату за операціями з векселями не існувало до 10.12.2019.

Отже жодна з вищезазначених операцій з векселями не підпадає під дію п. 31 підрозділу 4 розділу XX ПК України та п.153.8.3 ПК України та висновки, що від`ємний фінансовий результат по векселям було отримано позивачем у 2010 році є помилковим та такий, що не відповідає реальному стану проведених операцій.

Як встановлено судом, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" подано до ДПС за місцем реєстрації Додаток Цп до рядків 4.1.3. ЦП та 4.1.4 додатка Рі до рядка Рі Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" № від 02.03.2020 за 2019 рік де відобразив витрати, пов`язані з придбанням цінних паперів у розмірі 20900000,00 грн.

У даній справі контролюючий орган безпідставно ототожнює поняття "витрати на придбання цінного паперу" (номінал векселя), зазначеного у рядку 02 Додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 2019 рік з поняттям "від`ємного фінансового результату за операціями з цінними паперами".

Таким чином, після продажу позивачем векселів у 2020 році, позивачем правомірно було сформовано фінансовий результат від операцій з векселями, який не є від`ємний, оскільки векселі загальним номіналом 20900000,00 грн було продано за 20900000,00 грн, що підтверджується відповідними договорами та первинними документами.

При цьому, в ході судового розгляду справи відповідачем не надано суду належних та допустимих доказів включення позивачем суми 20900000,00 грн до складу витрат платника податку в попередніх звітних податкових періодах при визначенні об`єкта оподаткування податком на прибуток.

Отже, за результатами судового розгляду справи суд дійшов переконання, що Товариство мало право врахувати витрати при визначенні фінансового результату від операцій з векселями у розмірі 20900000,00 грн і таке врахування не є повторним включенням витрат в 2019 році. Відтак, висновки контролюючого органу щодо порушення п.44.1, п.44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 134.1 ст.134 ПК України АТ "Чернівецький Хлібокомбінат" в періоді, що перевірявся, по декларації з податку на прибуток підприємств занижено фінансовий результат до оподаткування (прибуток) всього на суму 20900000,00 грн, у т.ч. за IV квартал 2019 року в сумі 20900000,00 грн, в результаті безпідставного відображення витрат, пов`язаних з придбанням цінних паперів у розмірі 20900000,00 грн суд вважає помилковими.

Враховуючи встановлені у справі обставити та наведені вище висновки суду по суті спору суд вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2634/0701 від 19.05.2021 та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2639/0701 від 19.05.2021 в частині збільшення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 12702773,33 грн, в тому числі за основним платежем по податку на додану вартість 10162218,67 грн та застосованою штрафною санкцією в розмірі 2540554,66 грн.

Водночас, суд вважає правомірним та таким, що не підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2639/0701 від 19.05.2021 в частині збільшення суму грошового зобов`язання по податку на додану вартість на суму 333333,00 грн по взаємовідносинам з "Пиво-безалкогольний комбінат Радомишиль" та за штрафними (фінансовими) санкціями 83333,25 грн (25%)

Враховуючи встановлені у справі обставити та наведені вище висновки суду по суті спору, суд також вважає обґрунтованим та таким, що не підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2641/0701 від 19.05.2021 форми "ПС", яким встановлено відсутність складання та реєстрації податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість 333333,00 грн та на підставі п.120-1.2 ст.120-1 ПК України застосовано штрафну санкцію у розмірі 166666,50 грн (50%).

Податковим повідомленням-рішенням від 19.05.2021 №00000/2628/24-13-07-07 за порушення п.п.141.4.1, 141.4.2, п.141.4 ст.141 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 17915,05 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 4478,76 грн.

Крім того, податковим повідомленням-рішенням від 19.05.2021 №00000/2629/24-13-07-07 до позивача за порушення п.103.9 ст.103 ПК України застосовано штрафні (фінансові) санкції за неподання звіту "Про виплачені доходи, утримання, внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" (додаток ПН декларації з податку на прибуток) за І півріччя 2019.

Вказані донарахування ґрунтуються на тому, що при виплаті доходів нерезиденту J4 (Й4) с.р.о. (Чехія) згідно контракту ZAH201744 від 24.04.2019 АТ "Чернівецький хлібокомбінат" не нараховано та не сплачено податок з доходу нерезидента та не подано звіт "Про виплачені доходи, утримання, внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" (додаток ПН декларації з податку на прибуток) за І півріччя 2019.

Судом встановлено, що 24.04.2019 між позивачем на з чеською фірмою J4 (с.р.о. ІСО:60935731, DІС:С2-60935731, (Виконавець) в особі директора Йиржи Черника (адреса: 503 02, Сhezh Republic, Prumyslova 96, Пржедмержице над Лабем) укладено контракт №ZAH201744, за умовами якого Виконавець зобов`язувався виконати демонтаж та Шеф-монтажних і пусконалагоджувальні роботи (парообразователя тунельной печи типа БВП2.1.). Загальна вартість послуг склала 3442,0 Євро. Відповідно до п.3.1 розділу 3 Контракту всі збори та податки а також митні витрати на території Продавця пов`язані з виконанням цього контракту сплачується Продавцем і за його рахунок, а на територіях покупця - за рахунок Покупця.

Фактичне надання послуг (виконання, робіт) підтверджено Актом виконаних робіт від 16.05.2019. Вартість наданих послуг (виконаних, робіт) склала 3442,00 Євро.

16.05.2019 позивачем за надані послуги перерахувало нерезиденту "J4" с.р.о. на валютний рахунок, який зазначено в контракті, кошти в сумі 3442,00 Євро або 101518,63 грн, що підтверджено випискою банку про рух коштів на рахунку 13 /978 з якого були перераховані валютні кошти нерезиденту, відкритого в АТ "Райфайзен банк "Аваль" та відображено в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 312 за квітень 2018 - травень 2020 року.

Станом на 30.09.2020 по бухгалтерському обліку АТ "Чернівецький хлібокомбінат" на рахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальникам", по вищевказаному контракту заборгованості не рахується.

Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням №00000/2628/24-13-07-07 та №00000/2629/24-13-07-07 від 19.05.2021 щодо збільшення суму грошового зобов`язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб та застосування штрафних (фінансових) санкцій за неподання звіту "Про виплачені доходи, утримання, внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" (додаток ПН декларації з податку на прибуток) за І півріччя 2019, судом встановлено наступні обставини та зроблено відповідні їм висновки.

Доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку i за ставками, визначеними п.п.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПК України (із змінами і доповненнями). Компенсація таких виплат відповідно до підпункту "й" п.п.141.4.1, п.141.4. ст.141 ПУ України є іншими доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України.

Відповідно до п.п.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПК України, резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті). утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Підпунктом 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 розділу ІІ ПК України визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Особами, уповноваженими справляти податок та вносити його до бюджету, с резидент, який виплачує такі доходи, незалежно від того, чи є він платником податку, а також суб`єктом спрощеного оподаткування.

Згідно п.103.2 ПК України, особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, а також резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - документів, якщо Податкового кодексу). довідка), а також інших це передбачено міжнародним договором України (п.103.4 ст.103ПК України).

Довідка видається компетентним (уповноваженим органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п.103.5 ст.103 ПК України).

За висновками перевірки, АТ "Чернівецький хлібокомбінат" не надало до перевірки довідки належної форми (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент "J4 (Й4)" с.р.о. є резидентом Чехії, відповідно підстав для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України не було, що і стало підставою для збільшення суми грошового зобов`язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб на суму 17915,05 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями та підставою для застосування до позивача штрафних (фінансові) санкцій за неподання звіту "Про виплачені доходи, утримання, внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів" (додаток ПН декларації з податку на прибуток) за І півріччя 2019.

Водночас, при прийнятті спірних висновків податковим органом не було враховано, що п.п.141.4.1. п.141.4 ст.141 ПК України (в редакції на момент виникнення спірних правовідносин 16.05.2019) чітко визначено які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Зокрема, підпунктом "й" п.п.141.4.1. п.141.4 ст.141 ПК України чітко визначено, що "інші доходи від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг із міжнародного зв`язку чи міжнародного інформаційного забезпечення".

З наведеного слід дійти висновку, що доходи у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), що отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, не підлягають оподаткуванню в порядку і за ставками, визначеними вказаною вище статтею ПК України.

Таким чином, на думку суду, враховуючи норми чинного законодавства, у АТ "Чернівецький хлібокомбінат" відсутній обов`язок щодо утримання податку з сум, що перераховані нерезиденту, а висновки про порушення товариством п.п.141.4.1, 141.4.2, п.141.4 ст.141 ПК України є протиправними.

Враховуючи наведене суд вважає протиправними та такими, що підлягають скасуванню податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області від 19.05.2021 №00000/2628/24-13-07-07 та №00000/2629/24-13-07-07.

Щодо операцій АТ "Чернівецький хлібокомбінат" з продажу транспортних засобів, суд зазначає наступне.

Податковим повідомленням-рішенням від 19.05.2021 №710 за порушення п.п.164.2.17д), п.164.2 ст.164, п.14.1.47, п.п.14.1.71, п.п.14.1.180, п. 14.1, ст.14, п.п.16.1.15 п.16.1 ст.16, пп.85.2 ст. 85, 163.1 ст.163, пп.164.2.4 п. 164.2 ст. 164, п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170, п. 171.2 ст.171, п.173.1, 173.2, 173.3, 173.4 ст.173, п.п."є" пп.164.2.17 п.164.2, 164,5 ст.164, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 346414,59 грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням 198482,64 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 147931,95 грн.

Крім того, податковим повідомленням-рішенням від 19.05.2021 №710 за порушення п.161-1 підрозділу 10 Розділу XX, п.168.1 ст.168, п.п.176.2 а) п.176.2 ст.176 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 28867,88 грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням 16540,22 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 12327,66 грн (а.с. 50-51 т. 1).

За висновками Акта перевірки №1429/24-13-07-01/03293304 від 15.04.2021, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки, та податкових повідомлень-рішень, вказані порушення полягають в наступному.

Згідно наданих на перевірку документів встановлено, що в травні та липні 2019 року АТ "Чернівецький хлібокомбінат" реалізовано фізичним особам два легкових автомобілі всього на суму 352000,00 грн, а саме;

1) згідно договору купівлі-продажу 8046/2019/1482541 транспортного засобу (м. Київ) від 24.05.2019, згідно якого АТ "Чернецький хлібокомбінат" в особі ОСОБА_12 (Продавець) та ОСОБА_7 (Покупець), уклали договір про те, що Продавець зобов`язується передати у власність Покупцеві транспортний засіб: марка РORSCHE, модель CAYENNE, 2013 року випуску, колір БІЛИЙ, Номер кузова (шасі, рама) НОМЕР_6 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_7 , номерний знак НОМЕР_8 , зареєстрований за продавцем 24.05.2019, підрозділом МВС ТСП 8046. Пунктом 3.1 Договору передбачено, що за домовленістю сторін ціна Транспортного засобу складає 280000,00 грн. Згідно пункту 2.2. Договору право власності на транспортний засіб переходить до покупця з моменту підписання даного Договору. Пунктом 3.1 Договору передбачено, що за домовленістю сторін ціна Транспортного засобу складає 280000,00 грн. Даний договір оформлено та підписано Сторонами в сервісному центрі 8046 в присутності адміністратора (а.с.109-110 т. 5).

Дана операція в регістрах бухгалтерського обліку (головна книга, журнали ордери, оборотно сальдова відомість, картка рахунку 361 по контрагенту відображена наступними записами: 1. Отримано доходів з реалізації інших необоротних активів Д-т 3613 к-т 712 на суму 280000,00грн. Операцію проведено згідно документу: від 24.05.2019 №24/05. 2. Отримано коштів від покупця Д-т 311 К-т 361328000,00грн.

Операцію проведено згідно платіжного доручення від 29.01.2020, (банківський рахунок НОМЕР_9 ЧФ ПАТ КБ "ПриватБанк").

2) згідно договору купівлі-продажу 8046/2019/1546316 транспортного засобу (м. Київ) від 04.07.2019, згідно якого АТ "Чернецький хлібокомбінат" в особі ОСОБА_13 (Продавець) та ОСОБА_14 (Покупець), уклали цей договір про те, що Продавець зобов`язується передати у власність Покупцеві транспортний засіб: марка SКОDA, модель SUPERB, 2013 року випуску, колір бежевий, номер кузова (шасі, рама) НОМЕР_10 , свідоцтво про реєстрацію НОМЕР_11 , номерний знак НОМЕР_12 , зареєстрований за продавцем 01.10.2013, підрозділом ВРЕР ДАІ з обслуговування м. Чернівці при УДАІ УМВСУ в Чернівецькій області. Згідно пункту 2.2. Договору право власності на транспортний засіб переходить до покупця з моменту підписання даного Договору. Пунктом 3.1 Договору передбачено, що за домовленістю сторін ціна транспортного засобу складає 72000,00 грн. Договір оформлений та підписаний сторонами в сервісному центрі 8046 РСЦ МВС в Києві №8046/2019/1546316 в присутності адміністратора (а.с.111-112 т. 5).

Дана операція в регістрах бухгалтерського обліку (головна книга, журнали - ордери, оборотно-сальдова відомість, картки рахунку) відображено наступними бухгалтерськими записами: 1. Отримано доходів з реалізації інших оборотних активів Д-т 3613 К-т 712 на суму 72000,00 грн. Операцію проведено згідно документу: договір купівлі-продажу від 04.07.2019 №7046/2019/1546316. 2. Отримано кошти від покупця Д-т 311 К-т 3613 в сумі 72000 грн.

Операцію проведено згідно платіжного доручення від 24.01.2020, (банківський рахунок НОМЕР_9 ЧФ ПАТ КБ "ПриватБанк").

З метою перевірки правильності визначення загального оподаткованого доходу під час операцій з обміну (продажу) рухомого майна посадовим особами Товариства було запропоновано надати пояснення та завірені належним чином копії документів купівлі-продажу зазначених автомобілів, однак завірені копії таких надані не було.

Крім того, Товариством пояснення щодо визначенні (розрахунку) вартості реалізованих транспортних засобів, а також акт експертної оцінки транспортних засобів, що були реалізовані, під час перевірки та на момент закінчення терміну проведення перевірки, надані не були взагалі.

Оскільки, акти експертної оцінки транспортних засобів, що були реалізовані відсутні, перевіркою використано дані оприлюднені на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку України щодо ідентичних або аналогічних транспортних засобів в Україні чи країнах-виробника (експортера) з урахуванням податків та зборів, що визначаються відповідно до законодавства.

Відповідно до даних офіційного веб-сайту Мінекономрозвитку України та Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою №403, на момент встановлення перевіркою порушення, середньоринкова вартість легкового автомобіля марки РORSCHE, модель CAYENNE, 2013 року випуску становить 800519,20 грн, легкового автомобіля марка SКОDA, модель SUPERB, 2013 року випуску становить 338145,21 грн.

За висновками перевірки, АТ "Чернецький хлібокомбінат" продано транспорті засоби фізичним особам за ціною нижче середньоринкової вартості на суму всього 786664,41 грн.

Враховуючи викладене, перевіркою встановлено, зазначеними фізичними особами отримано доходи як додаткове благо у вигляді знижки вартості придбаних легкових автомобілів всього на суму 786664,41грн, в т.ч.: фізичною особою ОСОБА_7 у сумі 520519,20 грн (800519,20-280000) грн; та фізичною особою ОСОБА_14 у сумі 266145,21 грн (338145,2172000) грн, які включаються до загального оподаткованого доходу таких фізичних осіб, та є об`єктом оподаткування ПДФО та військовим збором.

У зв`язку з тим, що до ГУ ДПС У Чернівецькій області 28.04.2021 року надійшов лист від 22.04.2021 року (вх.№4805/5) Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства Украйни, і визначеною середньоринковою вартістю легкових автомобілів на момент їх реалізації суми по висновку збільшено на 22080,11грн, в тому числі: збільшено за травень 2019 року на суму 37996,55грн, та зменшено за липень 2019 року на суму 15916,44грн.

Враховуючи наведене, за висновками результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки зроблено висновкок про те, що фізичними особами отримано як додаткове благо у вигляді знижки вартості придбаних легкових автомобілів всього у сумі 887251,58 грн, зокрема: фізичною особою ОСОБА_7 у сумі 693614,60 грн (973614,60 - 280000) грн; та фізичною особою ОСОБА_14 у сумі 193636,98 грн (265636,98 72000) грн, які включаються до загального оподаткованого доходу таких фізичних осіб, та є об`єктом оподаткування ПДФО та військовим збором.

За висновками Акта перевірки №1429/24-13-07-01/ НОМЕР_3 від 15.04.2021, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки, перевіркою встановлено не утримання податку на доходи фізичних осіб із сум доходу, утвореного при реалізації 2-ох транспортних засобів фізичним особам у травні, липні 2019 року за ціною нижче середньоринкової вартості, загальна вартість яких визначена товариством в сумі 352000,00грн.

Також за вказаними висновками, фізичними особами отримано додаткове благо у вигляді знижки вартості придбаних легкових автомобілів у сумі 1082014,00грн (887251,58 * 1,219512 = 959346,69 грн, база оподаткування відповідно до п.164.5 ст. 164 ПК України) , які включаються до загального оподаткованого доходу фізичних осіб та є об`єктом оподаткування ПДФО.

Крім того, Товариством занижено податок на доходи фізичних осіб (в частині операцій з продажу транспортних засобів) в розмірі 194762,51 грн, в тому числі за травень 2019 року в сумі 152256,84 грн, в липні 2019 року в сумі 42506,67 грн, чим порушено п.п.164.2.17д), п.164.2 ст.164, п.14.1.47, п.п.14.1.71, п.п.14.1.180, п. 14.1, ст.14, п.п.16.1.15 п.16.1 ст.16, пп.85.2 ст. 85, 163.1 ст.163, пп.164.2.4 п. 164.2 ст. 164, п.п.170.1.4 п.170.1 ст.170, п. 171.2 ст.171, п.173.1, 173.2, 173.3, 173.4 ст.173, п.п."є" пп.164.2.17 п.164.2, 164,5 ст.164, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 ПК України.

У зв`язку з викладеним, за висновками Акта перевірки №1429/24-13-07-01/ НОМЕР_3 від 15.04.2021, з урахуванням результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки, зроблено висновок про заниження Товариством військового збору (в частині операцій з продажу транспортних засобів) в розмірі 16230,21 грн, в тому числі за травень 2019 року в сумі 12688,307грн, за липень 2019 року в сумі 3542,14 грн, чим порушено п.161 підрозділу 10 Розділу XX, п.168.1 ст.168, п.п.176.2 а) п. 176.2 ст. 176 ПК України.

В свою чергу, під час розгляду справи до відповіді на відзив відповідача, представником позивача надано суду, отриманий від ОСОБА_12 на його адвокатський запит №06/02 від 18.06.2021, звіт експерта-оцінювача ФОП ОСОБА_15 про оцінку транспортного засобу, що належить АТ "Чернівецький хлібокомбінат", марки РORSCHE, модель CAYENNE, 2013 року випуску, колір БІЛИЙ, Номер кузова (шасі, рама) НОМЕР_6 , який складено з метою визначення ринкової вартості об`єкта оцінки, для прийняття рішень та цілей бухгалтерського обліку, за висновком якого, станом на 24.05.2019 ринкова вартість вказаного автомобіля (транспортного засобу) становить 10632 дол. США, що за курсом НБУ України станом на дату оцінки складає 280000,00грн (а.с.207-216 т.6).

Крім того, представником позивача надано суду, отриманий від ОСОБА_13 на його адвокатський запит №06/01 від 18.06.2021, звіт експерта-оцінювача ФОП ОСОБА_15 про оцінку транспортного засобу, що належить АТ "Чернівецький хлібокомбінат", марки SКОDA, модель SUPERB, 2013 року випуску, колір бежевий, номер кузова (шасі, рама) НОМЕР_10 , який складено з метою визначення ринкової вартості об`єкта оцінки, для прийняття рішень та цілей бухгалтерського обліку, за висновком якого, станом на 04.07.2019 ринкова вартість вказаного автомобіля (транспортного засобу) становить 2764 дол. США, що за курсом НБУ України станом на дату оцінки складає 72000,00 грн (а.с.217-226 т.6).

Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням №710 та №710 від 19.05.2021 щодо збільшення сум грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, суд робить наступні висновки.

Пунктом 163.1 ст.163 Податкового кодексу визначено, об`єктом оподаткування платника податку (як резидента, так і нерезидента) є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, який складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звiтного податкового місяця.

Відповідно до пп. 164.2.4 п. 164.2 статті 164 даного кодексу, базою оподаткування частина доходів вiд операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями статей 172-173 цього Кодексу.

Статтею 173 ПК України встановлено порядок оподаткування операцій з продажу або обміну об`єктів рухомого майна.

Так, згідно пунктів 173.1-173.2 статті 173 Податкового кодексу України дохід платника податку від продажу (обміну) об`єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в пункті 167.2 статті 167 цього Кодексу.

Дохід від продажу (обміну) об`єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів. мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу у (міни), але не нижче оціночної вартості цього об`єкта, визначеної згідно із законом.

Дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринковоп вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку).

Середньоринкова вартість легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів визначається щокварталу центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері економічного розвитку, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (для кожної марки, моделі таких транспортних засобів з урахуванням року випуску та пробігу, на підставі аналізу фактичних цін продажу відповідних транспортних засобів), і оприлюднюється на офіційному веб-сайті цього органу в режимі вільного доступу до 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Зі змісту наведених норм випливає, що дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі продажу (міни), але або не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу, або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку).

Пунктом 173.3 статті 173 ПК України визначено, що у разі, якщо стороною договору купівлі-продажу об`єкта рухомого майна є юридична особа чи фізична особа підприємець така особа вважається податковим агентом платника податків та зобов`язана виконати всі визначені цим розділом функції податкового агента. При цьому податковий агент утримує податок за ставками, визначеними відповідно до пунктів 173.1 або 173.2 цієї статті з урахуванням інформації про черговість продажу майна, зазначеної платником податку у договорі купівлі-продажу чи в окремій заяві.

У висновках акта перевірки вказано, що відповідно до даних офіційного сайту Мінекономрозвитку України та Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою №403, на момент встановлення перевіркою порушення, середньоринкова вартість легкового автомобіля марки Porsche, модель Cayenne, 2013 року випуску становить 800519,20 грн, легкового автомобіля марка Skoda, модель Superb, 2013 року випуску становить 338145,21 грн.

Саме вказаним порядком контролюючий орган керувався при визначені вартості проданих Товариством транспортних засобів.

Крім того, за висновками результатів розгляду заперечень позивача на Акт перевірки ГУ ДПС У Чернівецькій області 28.04.2021 року надійшов лист від 22.04.2021 року (вх.№4805/5) Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства Украйни, і визначеною середньоринковою вартістю легкових автомобілів на момент їх реалізації суми по висновку збільшено на 22080,11грн, в тому числі: збільшено за травень 2019 року на суму 37996,55грн, та зменшено за липень 2019 року на суму 15916,44грн.

В листі від 22.04.2021 року (вх.№4805/5) Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства Украйни зазначено "Мінекономіки розглянуло порушене у електронних зверненнях питання надання інформації щодо середньоринкової вартості зазначених в листі легкових автомобілів для цілей обкладення податком з доходів фізичних осіб у ІІ та ІІІ кварталах 2019 року і повідомляє наступне.

Відповідно до п.173.1 ст.173 ПКУ та Порядку визначення середньоринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 10.04.2013 №403 (далі-Порядок) у ІІ та ІІІ кварталах 2019 року на підставі даних ДП "Держзовнішінформ" Мінекономіки було розраховано середньоринкову вартість легкових автомобілів з урахуванням марки, моделі, року випуску та пробігу, і оприлюднено відповідну інформацію на офіційному веб-сайті Міністерства для вільного доступу.

Розрахована згідно з Порядком середньоринкова вартість легкового автомобіля становила: марки РORSCHE, модель CAYENNE, 2013 року випуску та пробігом 162000 км у ІІ кварталі 2019 року становила 973614,60 грн з ПДВ); марки SКОDA, модель SUPERB, 2013 року випуску та пробігом 162000 км у ІIІ кварталі 2019 року становила 265636,98 грн (з ПДВ)."

Суд зазначає, що обов`язок щодо визначення середньоринкової вартості транспортного засобу законодавцем покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку. Тобто така інформація, як вартість автомобіля, що розраховується виходячи з марки, моделі, року випуску, типу двигуна, об`єму циліндрів двигуна, типу коробки передач, пробігу легкового автомобіля, повинна бути отримана саме від Міністерства економічного розвитку і торгівлі України.

Водночас у вказаному листі Міністерства розвитку економіки, торгівлі та сільського господарства Украйни відсутня така інформація про врахування при визначені вартості легкових автомобілів типу двигуна, об`єму циліндрів двигуна, типу коробки передач, що не може вважатись достовірною інформацією про реальну середньоринкову вартість цих автомобілів. Також, контролюючим органом не досліджувався фактичний стан автомобілів на дату їх продажу.

Суд зазначає, що Порядок визначення середньо ринкової вартості легкових автомобілів, мотоцикл мопедів, затверджений постановою Кабінету міністрів України від 10.04.2013 №403 встановлює механізм визначення середньо ринкової вартості легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів з метою визначення доходу від їх продажу (обміну) для цілей обкладення податком на доходи фізичних осіб.

Саме вказаним порядком контролюючий орган керувався при визначені вартості проданих Товариством транспортних засобів.

Водночас, Верховний суд у постанові від 09.07.2019 № 826/15481/18 зробив висновок, що Порядок визначення середньо ринкової вартості легкових автомобілів, мотоцикл мопедів, затверджений постановою Кабінету міністрів України від 10.04.2013 №403 підлягає застосуванню продавцями фізичними особами, а не юридичними.

Згідно ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Таким чином, суд дійшов висновку, що Порядок визначення середньо ринкової вартості легкових автомобілів, мотоцикл мопедів, затверджений постановою Кабінету міністрів України від 10.04.2013 № 403 підлягає застосуванню продавцями фізичними особами, а не юридичними, і розрахунки відповідача середньоринкової вартості проданих Товариством транспортних засобів є неправомірними.

Не зважаючи на неправомірність визначення відповідачем середньоринкової вартості транспортних засобів на підставі вказаного Порядку, відповідач визначає їх вартість станом на день перевірки, а не на день їх продажу.

Водночас, середньоринкова вартість проданих позивачем вказаних автомобілів підтверджується звітами експерта-оцінювача ФОП ОСОБА_15 про оцінку транспортних засобів, що належали АТ "Чернівецький хлібокомбінат", марки РORSCHE, модель CAYENNE, 2013 року випуску, станом на 24.05.2019 та марки SКОDA, модель SUPERB, 2013 року випуску, станом на 04.07.2019, тобто на день їх фактичного продажу покупцям, яка відповідає істотним умовам договорів купівлі-продажу транспортних засобів №8046/2019/1482541 від 24.05.2019 та №8046/2019/1546316 від 04.07.2019.

Цивільним кодексом України визначено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Стаття 627 Цивільного кодексу України вказує, що відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Згідно зі статтею 632 Цивільного кодексу України, ціна в договорі - встановлюється за домовленістю сторін.

Тобто, визначення ціни за договором є істотною умовою купівлі-продажу і ці умови визначаються сторонами угоди.

Отже, встановлювати ціни, які не підлягають державному регулюванню, на продукцію або товари, належить виключно самим суб`єктам господарювання, тобто учасникам договірних відносин.

Відповідно до п.п.14.1.71 п.14.1 ст.14 ПК України, визначено, що звичайна ціна - ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інші встановлено цим Кодексом. Якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

З аналізу вище зазначеного вбачається, що встановлювати ціни, які не підлягають державному регулюванню, на продукцію або товари, належить виключно самим суб`єктам господарювання, тобто учасникам договірних відносин.

Відповідно до п.п.14.1.219 п.14.1 ст.14 ПК України, ринкова ж ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються інше власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги і. покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах.

Отже, суд зазначає, що нормами ПК України встановлюються окремі випадки, передбачені цим Кодексом, за яких при здійсненні операцій по реалізації товарів (робіт, послуг) та подальшому обчисленню доходу за такими операціями повинні застосовуватися звичайні ціни, визначені згідно законодавства.

Відповідно до п.163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Так, абз. 2 п.164.1 ст. 164 ПК України визначено, що загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

За визначенням п.п.14.1.54 п.14.1 ст.14 ПК України дохід з джерелом походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Цим підпунктом не встановлено виключний перелік доходів, які включаються до оподатковуваного доходу.

Згідно з п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України визначено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст.165 цього Кодексу).

Відповідно до п.п.14.1.47 п.14.1 ст.14 ПК України, додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, п. п.164.2.17 п.164.2 ст.164 ПК України встановлений як вичерпний і включає, серед інших, додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, окрім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Слід зазначити, що додаткове благо кваліфікується як доход у разі приросту показників фінансового та/або майнового стану платника податку.

Більш того, суд не погоджується із висновками контролюючого органу щодо отримання додаткового блага у вигляді знижки вартості придбаних легкових автомобілів всього у сумі 887251,58 грн, зокрема: фізичною особою ОСОБА_7 у сумі 693614,60 грн (973614,60 - 280000) грн; та фізичною особою ОСОБА_14 у сумі 193636,98 грн (265636,98 72000) грн, та спростовується наявністю договорів купівлі-продажу транспортних засобів №8046/2019/1482541 від 24.05.2019 та №8046/2019/1546316 від 04.07.2019, відповідно до яких відповідно ОСОБА_7 придбано у АТ "Чернівецький хлібокомбінат" автомобіль марки РORSCHE, модель CAYENNE, 2013 року випуску за ціною 280000,00 грн, а ОСОБА_14 придбано у АТ "Чернівецький хлібокомбінат" автомобіль марки SКОDA, модель SUPERB, 2013 року випуску за ціною 72000,00грн, а не отримано їх ними безоплатно.

Таким чином, в розумінні Податкового кодексу України, юридична особа виступає податковим агентом у разі виплати фізичній особі доходу (у грошовій або не грошовій формі). У разі продажу юридичною особою власного транспортного засобу таке товариство не є податковим агентом.

При цьому, у відповідності до ч.5 ст.242 КАС України суд враховує висновок Верховного суду у постанові від 09.07.2019 у справі № 826/15481/18 за яким, аналіз положень п.п. 14.1.47, 14.1.54 п.14.1 ст.14, п.163.1 ст.163, абз.2 п.164.1, п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164, ст.165 ПК України доводить, що юридична особа виступає податковим агентом у разі виплати фізичній особі доходу (у грошовій або не грошовій формі), а у разі продажу юридичною особою власного транспортного засобу таке Товариство не є податковим агентом.

В даному випадку, дослідивши зазначене у взаємозв`язку з наведеними вище вимогами законодавства суд приходить до висновку про необґрунтованість висновків відповідача про заниження позивачем податку на доходи з фізичних осіб у сумі 198482,64 грн від реалізації рухомого майн, а тому податкове повідомлення-рішенням від 19.05.2021 №710, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб на суму 346414,59 грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням 198482,64 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 147931,95 грн слід визнати протиправним та скасувати.

Вирішуючи питання щодо розрахунку грошового зобов`язання зі сплати військового збору, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 161 підрозділу 10 Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту. Відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу. Звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV цього Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до п.163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Судом встановлено, що відповідачем необґрунтовано визначено об`єкт оподаткування АТ "Чернівецький хлібокомбінат" за податком на доходи фізичних осіб. Оскільки об`єкт оподаткування військовим збором тотожний об`єкту оподаткування за податком на доходи фізичних осіб, суд дійшов до висновку про безпідставність податкового повідомлення-рішення від 19.05.2021 №710, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору на суму 28867,88 грн, в тому числі за основним податковим зобов`язанням 16540,22 грн та за штрафними (фінансовими) санкціями 12327,66 грн.

Згідно з частиною 2 статті 6 КАС України та статтею 17 Закону України "Про виконання рішень і застосування практики Європейського Суду з прав людини" передбачено застосування судами Конвенції та практики ЄСПЛ як джерела права.

Так, у пункті 58 Рішення Європейського суду з прав людини у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення. Хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Відповідно до п. 4 ч. 3 ст. 129 Конституції України, ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст. 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, частково доведено правомірність оскаржуваних рішень у порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування таких рішень відповідно до вищенаведених у мотивувальній частині рішення висновків по суті спору.

Враховуючи вищевикладене, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч.ч. 1, 3 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

З матеріалів справи встановлено, що при зверненні до суду з даним позовом, з урахуванням наданих на виконання вимог ухвали суду від 14.06.2021 доказів сплати судового збору, позивачем понесені витрати у вигляді сплаченого судового на загальну суму 80106,22, в тому числі згідно платіжного доручення від 31.05.2021 №4318 на суму 22700,00 грн та від 16.06.2021 №4912 на суму 57406,22 грн.

Оскільки цей позов підлягає частковому задоволенню, суд стягує на користь ТОВ "Чернівецький хлібокомбінат" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області судові витрати пропорційно задоволеним вимогам на суму 56684 (п`ятдесят шість тисяч шістсот вісімдесят чотири) грн 59 коп.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівецький хлібокомбінат" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2639/0701 від 19.05.2021 в частині збільшення суми грошового зобов`язання по податку на додану вартість на загальну суму 12702773,33 грн, в тому числі за основним платежем по податку на додану вартість 10162218,67 грн та застосованою штрафною санкцією в розмірі 2540554,66 грн.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2634/0701 від 19.05.2021.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2628/24-13-07-07 від 19.05.2021.

5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №00000/2629/24-13-07-07 від 19.05.2021.

6. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №710 від 19.05.2021.

7. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області №710 від 19.05.2021.

8. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області на користь ТОВ "Чернівецький хлібокомбінат" судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 22348,15 грн.

9. В іншій частині позовних вимог, - відмовити.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Чернівецький хлібокомбінат" (, вул. Головна, 223, м. Чернівці, Чернівецька область, 58018);

Відповідач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (, вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, Чернівецька область, 58013).

Суддя В.О. Григораш

Повний текст судового рішення складено 25.04.2022.