Справа № 260/2645/21
Суддя: Гінда Оксана Миколаївна
Дата ухвалення: 2022-05-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 травня 2022 рокуЛьвівСправа № 260/2645/21 пров. № А/857/5212/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

судді-доповідача: Гінди О.М.,

суддів: Ніколін В.В., Пліша М.А.,

за участю секретаря судових засідань Михальської М.Р.,

розглянувши у судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2022 року (головуючий суддя: Плеханова З.Б., місце ухвалення - м. Ужгород, дата складення повного тексту судового рішення 21.01.2022) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Вест - Вуд ЛТД» до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вест - Вуд ЛТД», 25.06.2021 звернулося з позовом до суду, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення № 2551024/43074023 від 08 квітня 2021 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТЛ» № 12 ВІД 22 березня 2021 року.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 22 березня 2021 року Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТЛ» (днем фактичного подання податкової накладної на реєстрацію - 06 квітня 2021 року).

Обґрунтовує позов тим, що позивачем було складено податкову накладну № 12 від 22 березня 2021 року та направлено її до Єдиного реєстру податкових накладних. Однак, реєстрацію вказаної накладної було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 12 від 22 березня 2021 року. Позивачем 22 березня 2021 року було надано пояснення, та документи, якими підтверджується факт надання ТОВ «Вест-Вуд-Лтд» послуг міжнародних автоперевезень ТОВ « Жефко Україна», однак, рішенням комісії ДПС від 08 квітня 2021 року № 2551024/43074023 відмовлено у реєстрації вищевказаної податкової накладної, у зв`язку з ненаданням копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Вказане рішення вважає протиправним та такими, що підлягають скасуванню.

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2022 року позов задоволено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодилося Головне управління ДПС у Закарпатській області та оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення прийняте з порушенням норм матеріального права, а тому просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що комісією Головного управління ДПС у Закарпатській області правомірно відмовлено в реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем не надано розрахункових документів та/або банківських виписок, з особових рахунків щодо операцій із замовником - ТОВ « Жефко Україна».

Сторони в судове засідання не з`явилися, хоча належним чином були повідомлені про його дату, час та місце.

У відповідності до ч. 4 ст. 229 і ч. 2 ст. 313 КАС України неявка сторін належним чином повідомлених про дату, час, місце розгляду справи не перешкоджає апеляційному розгляду справи і такий проведено у їх відсутності без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційних скарг, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з таких мотивів.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТД» зареєстроване 24.06.2019, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис за № 0002226 про проведення державної реєстрації юридичної особи (ідентифікаційний код юридичної 43074023) та з 01.08.2019 є платником податку на додану вартість індивідуальний податковий номер-51).

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТД» (Виконавцем) та ТОВ «ЖЕФКО Україна» (Клієнт) 20 січня 2021 року укладено Договір за № V-OVL-20-01-2021 про надання транспортно-експедиційних послуг (організації автомобільних перевезень вантажів).

Згідно п. 1.1 Договору №V-OVL-20-01-2021 про надання транспортно-експедиційних послуг (організації автомобільних перевезень вантажів) від 20.01.2021 року Виконавець приймає на себе зобов`язання за плату і за рахунок Клієнта організувати виконання послуг, пов`язаних з перевезенням та обробленням вантажів у міжнародному та або регіональному сполученні (під регіоном у рамках даного Договору приймається територія України), а саме: організувати виконання послуг, пов`язаних із безперешкодним перевезенням вантажів Клієнта автомобільним транспортом та оброблення вантажів клієнта з метою його доставки від пунктів відправлення до пунктів призначення на території України й інших держав.

У відповідності до Акту № 38 надання послуг представником перевізника Товариством з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТД» було надано ТОВ «Жефко Україна» транспортні послуги на автомобілі АО 03331 ВХ/АО4685ХРу міжнародному сполученні по маршруту: 26841 Casalpusterlengo (IT) - Чоп (UA) та Чоп (UA) - с. Стоянка (UA) загальною вартістю робіт послуг) без ПДВ шістдесят дев`ять тисяч чотириста сімдесят шість гривень,00 копійок без ПДВ.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТД» 22 березня 2021 року, було складено податкову накладну № 12 суму 69476,00 грн, в якій зазначено, яку 06.04.2021 направлено через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» засобами телекомунікаційного зв`язку до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, згідно квитанції за № від 06.04.2021 реєстрація податкової накладної від 22 березня 2021 року №1211 в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена у відповідності до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України.

При цьому у квитанції зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/ послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого тоавару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Кртитеріїв ризиковості здійснення операції. Одночасно запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про рєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково було повідомлено, що показник «D»=1.0937%, «Р»=0, а також що особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації при цьому відповідно до вимог Закону України "Про електронні довірчі послуги" особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису).

Товариством з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТД», 22 березня 2021 року, направлено в електронному вигляді до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Виноградівське управління, Виноградівська ДПІ (Виноградівський район) повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкової накладної № 12 від 22.03.2021, реєстрацію якої зупинено.

До поданих пояснень додано документи, якими підтверджується факт надання Товариством з обмеженою відповідальністю «ВЕСТ-ВУД ЛТД» послуг міжнародних перевезень ТОВ «Жефко Україна», а саме: - договір № V-OVL-20-01-2021 від 20.01.2021; - СМR за № від 22.03.21; акт про надання послуг за № 38 від 22.03.2021.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних, 08 квітня 2021 було прийнято рішення № 2551024/43074023 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 22.03.2021 з підстав не надання платником копій розрахункових документів та /або банківських виписок з особових рахунків.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржене рішення комісії регіонального рівня не відповідає критерієм чіткості, зрозумілості та обґрунтованості, що перешкодило платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов`язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 1 Наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 520 від 12.12.2019 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216) (далі Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) (п. 2 Порядку № 520).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).

За правилами пункту 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пункт 5 Порядку № 520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, однак такий перелік не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. При цьому, в залежності від виду господарської операції, за наслідками якої подається податкова декларація для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також відповідних договірних зобов`язань між суб`єктами господарювання, обсяг документів може бути відмінним.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що у постанові Верховного Суду від 12 листопада 2019 року у справі № 816/2183/18 вказано, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем подано на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДПС у Закарпатській області, наступні документи щодо господарської операції з ТОВ «Жефко Україна» на підставі якої ним сформовано податкову накладну № 12 від 22.03.2021, реєстрацію якої зупинено, зокрема:

- договір № V-OVL-20-01-2021 від 20.01.2021;

- СМR за № від 22.03.21;

акт про надання послуг за № 38 від 22.03.2021.

Так, відповідно до п. 9 та п. 11 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм, надає суд апеляційної інстанції підстави для висновку, що наведеним нормативно-правовим актом визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

, підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної слугувало ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що п. 5 Порядком № 520, який визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання про прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної реєстрацію якої зупинено, передбачено подання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Однак, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, позивачем при поданні пояснень на розгляд комісії контролюючого органу - Головного управління ДПС у Закарпатській області надано не було.

Тобто, належні докази на підтвердження оплати наданих послуг позивачем, на момент розгляду Комісією питання про реєстрації спірної накладної, були відсутні, не було таких подано і до суду першої інстанції та апеляційної інстанції.

Отже, суд апеляційної інстанції, здійснивши перевірку рішення суб`єкта владних повноважень щодо відповідності критеріям правомірності, визначених ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, вважає, що Головним управлінням ДПС у Закарпатській області, як суб`єктом владних повноважень, наведено відповідні мотиви прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, на підставі поданого позивачем переліку документів, а відтак, підтверджено правомірність рішення контролюючого органу.

Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що оскільки комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) діяла підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є правомірним, а позовні вимоги про його скасування є безпідставними, необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Крім цього, оскільки, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовної вимоги про скасування рішення № 2551024/43074023 від 08 квітня 2021 року, а тому позовна вимога про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 22.03.2021, задоволенню також не підлягає, так як така є похідною від вимоги про скасування наведеного вище рішення.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що суд першої інстанції при задоволенні позову допустив невідповідність своїх висновків обставинам справи та неправильно застосував норми матеріального права, що відповідно до приписів ст. 317 КАС України є підставою для скасування судового рішення та прийняття постанови про відмову у задоволенні позову.

Керуючись ст. ст. 313, 317, 321, 322, 325, 328, КАС України, суд -

постановив:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області задовольнити.

Рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 12 січня 2022 року у справі № 260/2645/21 скасувати та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позову відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Гінда
судді В. В. Ніколін
М. А. Пліш
Повне судове рішення складено 09.05.2022.