Справа № 380/12029/21
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2022-04-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 квітня 2022 рокуЛьвівСправа № 380/12029/21 пров. № А/857/1195/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Глушко І.В.,

суддя Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року (головуючий суддя Кухар Н.А., м. Львів) у справі № 380/12029/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

22.07.2021 позивач звернувся з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Донецькій області, Державної податкової служби України про скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, в якому просив суд: скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571296/38659491; скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571294/38659491; скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2021 №26132207/38659491; скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 №2592213/38659491; скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571070/38659491; скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №4 від 02.03.2021; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 02.03.2021; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №34 від 09.03.2021; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №54 від 15.03.2021; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №145 від 26.06.2021; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №16 від 04.03.2021.

Позов обґрунтовує тим, що позивачем подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 02.03.2021, №5 від 02.03.2021, №34 від 09.03.2021, №54 від 15.03.2021, №145 від 26.06.2021, №16 від 04.03.2021, які прийнято, але реєстрацію зупинено. Повідомлено, що вказані податкові накладні відповідають вимогам п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено на адресу Головного управління ДПС у Донецькій області повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 15.04.2021 №2571296/38659491, від 15.04.2021 №2571294/38659491, від 29.04.2021 №26132207/38659491, від 23.04.2021 №2592213/38659491, від 15.04.2021 №2571070/38659491, від 15.04.2021 №2571295/38659491, яким відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки ним подано усі підтверджуючі документи. Первинні документи подані на розгляд Комісії засвідчують факт надання послуг.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571296/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 02.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571294/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 02.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2021 №26132207/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №34 від 09.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 №2592213/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №54 від 15.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571070/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №145 від 26.02.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491 про відмову в реєстрації податкової накладної №16 від 04.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 02.03.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 02.03.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №34 від 09.03.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №54 від 15.03.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №145 від 26.02.2021 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 04.03.2021 року.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Донецькій області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» під час подачі на реєстрацію податкової накладної в ЄРПН не перебувало у переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Згідно з відомостями інформаційних баз ДПС, господарські операції позивача з реалізації послуг за кодом 49.41 ДКПП, що відображались у направлених для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №4, №5, №16, №34, №54, №145 підприємства відповідали опису критерію ризиковості здійснення операцій №1, оскільки обсяг постачання транспортних послуг перевищував обсяг постачання таких послуг контрагентами-постачальниками позивачу, за умов відсутності врахованої таблиці даних, яка б свідчила про постачання ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» вищевказаних послуг на постійній основі. Внаслідок відповідності критерію ризиковості здійснення операцій реєстрації податкових накладних в ЄРПН була автоматично зупинена на підставі абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246. Направлені на адресу Головного управління ДПС у Донецькій області копії платіжних доручень не дозволяють розглядати їх як підтвердження перерахування коштів з банківських рахунків ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» на банківські розрахункові рахунки контрагентів - постачальників ТОВ «ПРЕСТИЖ-ТРАНС», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 .. Рух коштів паралельно з рухом товарів/послуг по ланцюгу постачання є невід`ємним елементом будь - якої господарської операції та підтвердження реальності товару/послуги, що є предметом укладених між сторонами правочинів, відсутність підтвердження фактів оплати ймовірно свідчить про відображення безтоварних операцій, оскільки, якщо товар/послуга відсутні, відсутня й необхідність здійснювати його оплату. Законодавством не передбачено запитувати додаткових документів у платника податку, реєстрацію ПН/РК, якого зупинено в ЄРПН, у випадку визначення надання неповного комплекту документів або встановлення дефектів їх складання, виявлення вищевказаних розбіжностей є достатньою підставою для прийняття Комісією Головного управління ДПС в ЄРПН рішень про відмову у реєстрації відповідних податкових накладних. У зв`язку з ненаданням позивачем документів, визначених пунктом 5 Порядку №520, апелянт вважає, що Комісією Головного управління ДПС вірно прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» зареєстроване як юридична особа з 05 червня 2013 року; основним видом діяльності згідно КВЕД є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору між сторонами було укладено Договір про транспортно-експедиційне обслуговування № 2 від 25.02.2021 року.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках - фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №195/02 від 02.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 20500,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну № 4 від 02.03.2021 року на суму 20500,00 грн. у тому числі ПДВ - 3416,67 грн.

Вищевказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 26.02.2021 № 26/02, рахунок-фактура від 02.03.2021 № 195/02, міжнародна товарно-транспортна накладна №707248, № 707247, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02.03.2021 № 195/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571296/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 02.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19616/38659491/2 від 21.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 25.02.2021 № 25/02 з ФОП ОСОБА_1 про передачу в користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби згідно з додатком з екіпажем. За результатами виконання замовлення на перевезення в ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_1 було складено Акт надання послуг від 02.03.2021 №23. Оплата здійснена платіжним дорученням від 18.03.2021 №140 згідно і рахунком від 27.02.2021 № 23.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках - фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №194/02 від 02.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 10 000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №5 від 02.03.2021 року на суму 10 000,00 грн. у тому числі ПДВ - 1666,67 грн.

Вище вказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 25.02.2021 № 25/02, рахунок-фактура від 02.03.2021 № 194/02, міжнародна товарно-транспортна накладна №707249, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 02.03.2021 № 194/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 02.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19589/38659491/2 від 27.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 05.02.2021 № 05/02 з ФОП ОСОБА_3 про передачу в користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби згідно з додатком. За результатами виконання замовлення на перевезення ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_3 було складено Акт надання послуг від 09.03.2021 №109. Оплата здійснена платіжним дорученням від 19.04.2021 №21 згідно з рахунком від 09.03.2021 №109.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках - фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №225/03 від 09.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 13 440,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №34 від 09.03.2021 року на суму 13440,00 грн. у тому числі ПДВ - 2240,00 грн.

Вищевказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 07.03.2021 № 07/03, рахунок-фактура від 09.03.2021 №225/03, міжнародна товарно-транспортна накладна №707246 акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 09.03.2021 №225/03, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.04.2021 №2613207/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №34 від 09.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22069/38659491/2 від 14.05.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Форвард Транс» (Замовник) було укладено Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 №04/01-2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 11.03.2021 № 11/03 з ФОП ОСОБА_4 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем, результатами виконання замовлення на перевезення вантажу між ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_4 було складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 15.03.2021 №2020. Оплата здійснена платіжним дорученням від 09.04.2021 №202 згідно з рахунком від 15.03.2021 №37.

Відповідно до предмету Договору від 14.01.2021 №04/01-2021, Перевізник зобов`язується надати Замовнику послуги з перевезення вантажу автомобільним транспортом, а Замовник прийняти та оплатити належним чином на умовах, визначених у Додаткових угодах. Перевезення може здійснюватися Перевізником як власним транспортом, так і транспортними засобами інших організацій і підприємств.

Ціни на послуги узгоджуються Сторонами в Заявках на перевезення і вказуються у рахунках - фактурах Перевізника, і є невід`ємною частиною договору (п. 3.1 Договору).

Замовник здійснює оплату Перевізнику за надані послуги на підставі Акту наданих послуг та рахунку-фактури, шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок Перевізника протягом 10 (десяти) днів з моменту підписання Акта наданих послуг та отримання від Перевізника документів, які підтверджують виконання організації перевезення. Датою виконання послуг є дата підписання актів наданих послуг. Сторони можуть погодити інший порядок оплати в заявках (п. 3.2 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №248/03 від 15.03.2021 року, позивач надав ТОВ «Форвард Транс» транспортні послуги на суму 8000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №54 від 15.03.2021 року на суму 8000,00 грн. у тому числі ПДВ - 6666,67 грн.

Вищевказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір транспортного перевезення від 14.01.2021 № 04/01-2021, заявка до Договору від 11.03.2021 №11/03, рахунок-фактура від 15.03.2021 №248/03, міжнародна товарно-транспортна накладна №707245, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 15.03.2021 №248/03, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 №2592213/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №54 від 15.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №20636/38659491/2 від 11.05.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Твоя логістика» (Замовник) (в подальшому змінило назву на ТОВ «Конструкторське бюро №8») було укладено Договір перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.02.2021 №01.02.2021. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 05.02.2021 №05/02 з ФОП ОСОБА_3 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем, результатами виконання замовлення на перевезення вантажу між ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_3 було складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 26.02.2021 №94. Оплата здійснена платіжним дорученням від 16.03.2021 №123 згідно з рахунком від 26.02.2021 №94.

Відповідно до предмету Договору від 01.02.2021 № 01.02.2021, Перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довірений йому відправником вантаж до пункту призначення в установлений договором термін і видати його Замовникові, а Замовник зобов`язується сплатити за перевезення Вантажу передбачене Договором винагороду.

Сплата винагороди за Договором проводиться Замовником в безготівковій або готівковій формі в національній валюті України - гривні протягом 1 (однієї) доби з моменту надання оригіналів проштампованих СМР/ТТН Замовнику (п. 3.1 Договору).

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №178 від 26.02.2021 року, позивач надав ТОВ «Твоя логістика» транспортні послуги на суму 13 500,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №145 від 26.02.2021 року на суму 13500 грн. у тому числі ПДВ - 2250,00 грн.

Вищевказану податкову накладну 11 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.02.2021 №01.02.2021, рахунок-фактура від 26.02.2021 №178/02, міжнародна товарно-транспортна накладна №707237, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 26.02.2021 №178/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571070/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №145 від 26.02.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19624/38659491/2 від 27.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» (Перевізник) та Приватним підприємством «Карпатські зорі» (Замовник) було укладено Договір - заявку про виконання перевезення від 24.02.2021 №24/02/2021-1. Крім того, на виконання вище вказаного Договору було укладено Договір оренди майна від 11.02.2021 №М11/21 з ФОП ОСОБА_2 про передачу в тимчасове користування з метою перевезення вантажів транспортні засоби (згідно з додатком до Договору) з екіпажем. За результатами виконання замовлення на перевезення вантажу між ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» та ФОП ОСОБА_2 було складено Акт здачі-приймання наданих послуг від 04.03.2021 №4. Оплата здійснена платіжним дорученням від 17.03.2021 №128 згідно з рахунком від 04.03.2021 №33.

Відповідно до предмету Договору від 24.02.2021 №24/02/2021-1, Замовник зобов`язується здійснити своєчасне завантаження та розвантаження автомобіля, правильно оформити супровідні документи, вказати фактичну адресу завантаження та розвантаження автомобіля. Перевізник зобов`язується вчасно надати автомобіль і доставити вантаж до місяця розвантаження в обумовлений строк.

Оплата виконується протягом 50% в день розвантаження, 50% в день, коли замовник отримає оригінали документів.

Відповідно до наявного в матеріалах справи Акту здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) №205/02 від 04.03.2021 року, позивач надав ПП «Карпатські зорі» транспортні послуги на суму 15 000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕРІДІАН ГРУПП» складено податкову накладну №16 від 04.03.2021 року на суму 15 000 грн. у тому числі ПДВ - 2500,00 грн.

Вищевказану податкову накладну 30 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: підприємство надає послуги допоміжної діяльності у сфері транспорту (код 49.41 згідно ДКПП 016:2010). Це безпосередньо пов`язано з організацією та забезпеченням перевезень експортного, імпортного або іншого вантажу за договором транспортних послуг; підприємство використовує орендований транспорт. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: Договір - заявку про виконання перевезення від 24.02.2021 №24/02/2021-1, рахунок-фактура від 04.03.2021 №205/02, товарно-транспортна накладна №Р74 від 24.02.2021, №232 від 28.02.2021, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 04.03.2021 №205/02, банківська виписка.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.04.2021 №2571295/38659491 відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 04.03.2021 року з підстав ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення такого рішення протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №19609/38659491/2 від 27.04.2021 року скаргу ТОВ «МЕРІДІАН ГРУПП» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податків копій первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Не погоджуючись із прийнятими рішеннями відповідачів, позивач звернувся із позовом до суду.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Колегія суддів, оглядаючи матеріали справи, зазначає наступне.

Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті у зв`язку із ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В той же час, підставою для залишення скарги позивача без задоволення у рішенні зазначено: Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Проте, апеляційний суд зауважує, що у рішенні про відхилення скарги не визначено яких конкретно документів не надано, тобто контролюючий орган обмежився загальною фразою, яка нічим не обґрунтована, не мотивована та не конкретизована. Висловлювання носить загальний характер, проте підстав такого висловлювання не визначено.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення контролюючого органу є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Суд апеляційної інстанції вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року у справі № 380/12029/21 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. В. Глушко
І. І. Запотічний