Справа № 140/5068/21
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
Дата ухвалення: 2022-05-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 травня 2022 рокуЛьвівСправа № 140/5068/21 пров. № А/857/22528/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді - Іщук Л. П.,

суддів Обрізка І. М., Шинкар Т. І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2021 року, ухвалене головуючим суддею Плахтій Н. Б. у м. Луцьку, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

19.05.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» (далі ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА») звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, в якому просить:

визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870;

зобов`язати відповідача виключити його з переліку ризикових платників податку;

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування таблиці даних платника податку на додаткову вартість від 05.02.2021 №2379177/43673586;

зобов`язати відповідача врахувати таблицю даних платника податків, подану 02.02.2021 за №, днем її подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що здійснюючи віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, контролюючим органом проведено лише моніторинг попередньо проведених господарських операцій в системі електронного декларування ПДВ за відсутності при цьому податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних, а не зареєстрованих раніше. Зазначає, що рішення контролюючого органу про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість жодним чином не обґрунтоване, так як не зазначено, які саме операції позивача є ризиковими, тобто конкретні підстави для неврахування таблиці платника податків.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 25.10.2021 адміністративний позов задоволено.

Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, у якій, з покликанням на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати судове рішення та прийняти нове - про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що судом першої інстанції не враховано, що внесення до системи АІС «Податковий блок» податкової інформації щодо відповідності позивача критеріям ризиковості є одним із заходів щодо збору, опрацювання та використання інформації, необхідної для виконання покладених на відповідача функцій і завдань, відтак, оскаржувані рішення не породжують для позивача жодних прямих та невідворотних наслідків, а тому не порушують його прав. Зазначає, що ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено операції із постачання шин і дисків для ТзОВ «Лідер груп Україна», які мають характер транзитних операцій в ймовірних схемах ухилення від оподаткування, з огляду на невідповідність даних ТТН та даних Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), а також на те, що ТзОВ «Лідер груп Україна» здійснює сільськогосподарську діяльність та не реалізовує значні обсяги придбаних у позивача шин і дисків.

Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, апеляційний суд відповідно до вимог пункту 3 частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України розглядає справу в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідь головуючого судді, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши доводи апеляційної скарги, апеляційний суд вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» зареєстроване як юридична особа 22.06.2020, є платником податку на додану вартість та займається роздрібною торгівлею деталями та приладдям для автотранспортних засобів (код за КВЕД 45.32).

14.01.2021 Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято рішення №494 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника з тих підстав, що у контролюючого органу наявна податкова інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків для ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн або 89,7 % від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого суб`єкта господарської діяльності. В подальшому останнім здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового.

26.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» подало до Головного управління ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку № 1, в якому зазначено, що контролюючим органом не враховано облікові дані контрагента ТзОВ «Лідер груп Україна», та додано 25 документів.

Комісія Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийняла рішення від 03.02.2021 №2420 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків, у зв`язку з тим, що у контролюючого органу наявна податкова інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн або 89,7 % від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому ним здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення від 26.01.2021 №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку розрахункові документи надано не в повному обсязі та неналежним чином оформлено товарно-транспортні накладні (відсутні підписи водія). Встановлено невідповідність даних в ТТН та даних Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень транспортними засобами, які не зазначені в Повідомленні 20-ОПП.

10.02.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повторно подало до Головного управління ДПС у Волинській області повідомлення про надання інформації та копії документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, до якого додало 21 документ.

Комісія Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 10.02.2021 №1 прийняла рішення від 19.02.2021 №3870 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків (у контролюючого органу наявна податкова інформація, що за даними ЄРПН станом на 14.01.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» здійснено поставку імпортованих шин та дисків в адресу ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн або 89,7 % від загальних обсягів. У ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого СГД. В подальшому ним здійснюється постачання сої, олії, шроту соняшникового. До поданого ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» повідомлення №1 від 10.02.2021 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості платника податку надано не в повному обсязі розрахункові документи, а дані в ТТН не відповідають даним Повідомлення ТзОВ «Лідер груп Україна» про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (форма 20-ОПП), зокрема здійснення перевезень придбаного товару транспортними засобами, які не зазначені в Повідомленні 20-ОПП.

Крім цього, 02.02.2021 ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» сформовано та направлено засобами електронного зв`язку до Головного управління ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку на додану вартість за формою, встановленою додатком №5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Комісією Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 05.02.2021 №2379177/43673586 про неврахування таблиці даних платника податку ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» з підстав наявності в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що подані ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» контролюючому органу первинні документи підтверджують факт придбання позивачем товару та подальшу його реалізацію контрагенту в придбаній кількості, з огляду на що у відповідача були відсутні підстави для включення позивача до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості та для неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, подану товариством 02.02.2021 за №.

Апеляційний суд не погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як встановлено з матеріалів справи, спірними рішеннями про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, тобто у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Так, у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

В оскаржуваних рішеннях від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870 відповідачем в рядку «Податкова інформація» зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, а саме: здійснення поставки імпортованих шин та дисків для ТзОВ «Лідер груп Україна» на загальну суму ПДВ 158,9 тис. грн або 89,7 % від загальних обсягів, при тому, що у ТзОВ «Лідер груп Україна» наявні ознаки вигодоформуючого суб`єкта господарської діяльності та останнє займається лише постачанням сої, олії, шроту соняшникового.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних / розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку (пункт 6 Порядку № 1165).

При цьому, дії контролюючого органу щодо внесення до електронної бази даних ДПС податкової інформації, незалежно від джерела її отримання, є службовою діяльністю працівників податкового органу на виконання своїх професійних обов`язків в порядку, передбаченому Податковим кодексом України та нормативно-правовими актами, прийнятими на виконання вимог цього Кодексу. Одним зі способів здійснення таких дій є інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності контролюючих органів. Інформація, зібрана відповідно до норм Податкового кодексу України, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів.

Отже, контролюючий орган уповноважений на збирання та використання під час виконання своїх функцій та завдань податкової інформації щодо платників податків. При цьому інформація, що надійшла за результатами податкового контролю, не може бути виключена з баз даних, якщо дії зі здійснення такого контролю не визнані протиправними в установленому порядку.

Апеляційним судом встановлено, що між ТзОВ «ЗАХІД-ШИНА» (продавець) та ТзОВ «Лідер груп Україна» (покупець) укладено договір купівлі-продажу від 24.11.2020 №10, згідно з яким продавець зобов`язується передавати у власність покупця товар - автомобільні шини та диски на загальну суму 953349,62 грн, в тому числі ПДВ 158891,60 грн, у відповідності до замовлення, а покупець зобов`язується проводити оплату за товар та приймати його на умовах даного договору.

Відповідно до видаткових накладних поставки відбувались 24.11.2020 на суму 543249,62 грн та 30.11.2020 на суму 410100 грн, однак, оплата товару була здійснена ТзОВ «Лідер груп Україна» частково у сумі 643249,62 грн.

Відповідно до акту звірки взаєморозрахунків позивача з ТзОВ «Лідер груп Україна» станом на 20.01.2021 у контрагента наявний борг перед позивачем у розмірі 310100,00 грн, незважаючи на те, що розрахунки покупець зобов`язувався проводити протягом 50 календарних днів з моменту переходу права власності на товар (пункт 5.2 договору).

Із наявних у матеріалах справи товарно-транспортних накладних встановлено, що вантажні перевезення здійснювались транспортом покупця ТзОВ «Лідер груп Україна», а саме ДАФ НОМЕР_1 , ДАФ НОМЕР_2 , ДАФ НОМЕР_3 , МАЗ НОМЕР_4 , однак, вказані транспортні засоби не зазначені ТзОВ «Лідер груп Україна» як об`єкти оподаткування, що ставить під сумнів можливість забезпечення ним транспортування придбаного у позивача товару.

Апеляційний суд враховує, що ТзОВ «Лідер груп Україна» займається сільськогосподарською діяльністю та придбаває у позивача значні обсяги автомобільних шин та дисків, при тому, що в подальшому придбаний товар не реалізовує і використання для ведення господарської діяльності є неможливим з огляду на наявність у нього в користуванні всього 16 транспортних засобів.

Враховуючи наведене, суд апеляційної інстанції вважає, що контролюючий орган дійшов правильного висновку, що позивачем не усунуто ризики, які стали підставою для віднесення його до переліку ризикових платників. Тобто, відповідні обставини не були спростовані позивачем та не надано ні до суду першої інстанції, ні до суду апеляційної інстанції доказів, документальних підтверджень на спростування наведених контролюючим органом обставин.

Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що пунктом 6 Порядку № 1165 визначено алгоритм дій платника податку у разі незгоди з рішенням комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості шляхом надання контролюючому органу доказів на спростування наявної у базах ДПС податкової інформації.

Абзацами 7 - 10 Порядку № 1165 передбачено, що Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Тобто, у випадку ініціювання платником процедури спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості обов`язок такого спростування покладений на самого платника, який надсилає до контролюючого органу через електронний кабінет інформацію та копії відповідних документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

З врахуванням положень пункту 6 Порядку № 1165 та частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі оскарження платником податку рішення Комісії регіонального рівня про визнання платника таким, що відповідає критеріям ризиковості в судовому порядку, саме на позивача покладено обов`язок спростування відповідності платника податку критеріям ризиковості, шляхом подання до суду документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Однак позивачем не надано доказів, які б спростовували наявну у контролюючого органу податкову інформацію в базах ДПС

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку про обґрунтованість спірних рішень комісії про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку від 14.01.2021 №494, від 03.02.2021 №2420, від 19.02.2021 №3870, а тому підстави для їх скасування відсутні, як і підстави для виключення позивача з переліку ризикових платників податку.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування рішення комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2021 № 2379177/43673586 про неврахування таблиці даних платника податку, апеляційний суд зазначає наступне.

За визначенням, наведеним у пункті 2 вказаного Порядку, таблиця даних платника податку - це зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до пунктів 12-17 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Пунктом 18 Порядку № 1165 передбачено, що таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P < Pм ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.

Згідно з пунктом 19 Порядку № 1165 у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).

Таким чином, Порядком № 1165 чітко визначено підстави для врахування таблиці даних платника податку, а також підстави для прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Як встановлено з матеріалів справи, зі змісту оскаржуваного рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05.02.2021 № 2379177/43673586 слідує, що причиною неврахування таблиці даних платника податку слугувала наявність податкової інформації про здійснення позивачем ризикових операцій.

Слід зазначити, що Головним управлінням ДПС у Волинській області доведено наявність податкової інформації про здійснення позивачем ризикових операцій, а саме, при реалізації автомобільних шин і дисків для ТзОВ «Лідер груп Україна», що судом досліджувалось вище.

Отже, враховуючи суть спірних відносин, встановлені у цій справі обставини, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що оскаржуване рішення від 05.02.2021 № 2379177/43673586 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 02.02.2021 №, є обґрунтованим та відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень та які визначені частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Що стосується доводів скаржника про непорушення спірними рішеннями прав позивача, апеляційний суд виходить з того, що чинним законодавством, а саме Порядком №1165, передбачено право платника податку оскаржити рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника та рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку, у тому числі в судовому порядку.

Більше того, частиною першою статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

З цих підстав позиція скаржника про те, що оскаржувані рішення не породжують правових наслідків для платника податків та не порушують прав останнього не заслуговує на увагу, оскільки такі рішення є індивідуальними актами у розумінні пункту 19 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України, які в подальшому створюють для платника податків, відносно якого вони прийняті, певні юридичні наслідки під час реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, поданих таким платником податків, та підлягають оскарженню у судовому порядку.

За наведених обставин, судом першої інстанції допущено неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, що призвело до неправильного вирішення справи, що відповідно до пункту 1 частини першої статті 317 Кодексу адміністративного судочинства України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції та прийняття постанови про відмову в задоволенні позову.

Згідно з приписами статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки в задоволенні позову відмовлено, підстав для стягнення судових витрат немає.

Керуючись статтями 311, 315, 317, 321, 322, 328 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області задовольнити.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2021 року у справі № 140/5068/21 скасувати та прийняти постанову, якою в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЗАХІД-ШИНА» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії відмовити.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не може бути оскаржена, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Л. П. Іщук
судді І. М. Обрізко
Т. І. Шинкар
Повне судове рішення складено 03.05.2022