Справа № 260/1471/21
Суддя: Ващилін Р.О.
Дата ухвалення: 2022-04-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

20 квітня 2022 рокум. Ужгород№ 260/1471/21

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ващиліна Р.О.

при секретарі судового засідання Неміш Т.В.

за участю:

позивача: представник - Кривка М.В.

відповідача: представник - Кремер Л.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Акціонерного товариства "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз" до Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Акціонерне товариство "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз"" звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України, в якому просить: 1) визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України, що виразилася у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку Акціонерне товариство "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз"" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, та не відображення відповідного збільшення у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість, зокрема, на суму 26443898,52 грн.; 2) зобов`язати Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Акціонерне товариство "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз"" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн., та відобразити у витягу з системи електронного адміністрування податку на додану вартість відповідне збільшення, зокрема, на суму 26443898,52 грн.

Заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що у зв`язку з помилковою реєстрацією в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної контрагента АТ «Львівгаз» від 22.01.2021 позивачем 19 лютого 2021 року було повторно проведено реєстрацію податкової накладної за вересень та жовтень 2020 року. Внаслідок вказаних дій відбулося перевищення ліміту по СЕА ПДВ. Тому товариство звернулося до контролюючого органу з проханням здійснити виправлення по ліміту СЕА ПДВ для можливості подальшого виконання своїх зобов`язань по наданню покупцям податкових накладних та їх реєстрації в реєстрі. Однак у задоволенні такого клопотання було відмовлено з підстав неможливості проведення такого коригування у зв`язку з автоматичною роботою системи та необхідності складання відповідного розрахунку коригування. Вказані дії відповідача вважає протиправними та такими, що порушують норми чинного законодавства.

Представник позивача у судовому засідання позовні вимоги підтримав в повному обсязі з мотивів, наведених в позовній заяві та відповіді на відзив, та просив суд їх задовольнити.

Представник відповідача у засіданні суду 20 квітня 2022 року проти позову заперечила з мотивів, наведених у відзиві на позовну заяву та поясненнях.

08 червня 2021 року відповідач надіслав на адресу суду відзив на позовну заяву, в якому проти задоволення позову заперечив з мотивів безпідставності такого. Так, зазначив, що формування показника перевищення податкових зобов`язання з ПДВ здійснюється автоматично для кожного платника за кожен звітний період, при цьому враховується подана останнім звітність з ПДВ та зареєстровані податкові накладні і розрахунки коригування до них. Перерахунок такого показника здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ на дату такого подання та/або реєстрації податкових накладних (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі на дату такої реєстрації. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Не врахування окремих податкових накладних (розрахунків коригування) для визначення реєстраційної суми не передбачено нормами Податкового кодексу України. Тому у разі виявлення платником розбіжностей між показниками податкової звітності з ПДВ та сумою податку, що міститься у складених податкових накладних, такому слід перевірити правильність декларування суми податкових зобов`язань, зазначених у податкових деклараціях. Особливості складання розрахунків коригування до зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі реєстрації двох і більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг, визначено п. 24 Порядку заповнення податкових накладних. Однак такі норми не застосовуються у разі складання розрахунків коригування до податкових накладних, що були складені без факту здійснення господарської операції. Такі розрахунки коригування складаються у звичайному порядку.

16 червня 2021 року до Закарпатського окружного адміністративного суду від відповідача надійшов відзив, в якому в обґрунтування правомірності рішення контролюючого органу про зменшення реєстраційної суми вказує на розбіжності, що виникли саме між показником податкової звітності з ПДВ за відповідний звітний період та сумою податку, що міститься у складених таким платником у звітному періоду податкових накладних. Тому вважає, що позивачу слід перевірити правильність декларування суми податкових зобов`язань, зазначених у податкових деклараціях за відповідний період.

02 липня 2021 року представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій з доводами відповідача не погоджується. Так, зазначив, що спірне перевищення ліміту по СЕА ПДВ виникло внаслідок помилкової реєстрації 22 січня 2021 року в Єдиному реєстрі Додатку 2 до податкових накладних щодо контрагента АТ "Львівгаз". При виявленні помилки 19 лютого 2021 року таку було виправлено шляхом повторної реєстрації первинних податкових накладних за вересень та жовтень 2020 року. Про вказану обставину 25 лютого 2021 року АТ "Закарпатгаз" повідомило контролюючий орган та просило здійснити відповідні виправлення, в чому позивачу було протиправно відмовлено. При цьому вважає безпідставними твердження відповідача, що сума перевищень являється різницею між податковими зобов`язаннями згідно з поданою податковою декларацією з ПДВ за січень 2021 року та зареєстрованими у січні 2021 року податковими накладними, оскільки самостійно виявлені помилки були виправлені товариством, а тому такі відомості не підлягають відображенню.

08 липня 2021 року відповідач надіслав до суду заперечення, в яких повторно наголошує на автоматичному характері обчислення системою суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі. При цьому зазначає, що не врахування окремих податкових накладних/розрахунків коригування для визначення реєстраційної суми Податковим кодексом України не передбачено. Так, за даними Єдиного реєстру 06 жовтня 2020 року та 03 листопада позивачем задекларовано податкові накладні за вересень 2020 року та жовтень 2020 року, виписані АТ "Львівгаз", на суму ПДВ 24333333,00 грн. та 16999999,99 грн. відповідно. 25 січня 2021 року позивачем зареєстровано розрахунки коригування до податкових накладних за періодом складання вересень - жовтень 2020 року, виписаних в адресу АТ "Львівгаз", внаслідок чого використаний для реєстрації ліміт був перевищений на спірну суму. Дані розрахунки коригування позивачем в декларації за січень 2021 року в рядку 7 та додатку 1 не задекларовано та відповідно не зменшено податкові зобов`язання.

24 вересня 2021 року відповідач подав до суду пояснення, в яких повідомив, що 25 січня 2021 року позивач зареєстрував в Єдиному реєстрі розрахунки коригування до податкових накладних з періодом складання вересень, жовтень 2020 року, виписаних в адресу АТ "Львівгаз" на загальну суму 41333333,00 грн., внаслідок чого встановлений ліміт збільшився на зазначену суму. 18 лютого 2021 року товариство зареєструвало нові податкові накладні з періодом складання вересень, жовтень 2020 року, виписаних в адресу АТ "Львівгаз" на загальну суму 41333333,00 грн., внаслідок чого реєстраційний ліміт зменшився на зазначену суму. Однак розрахунки коригування в сумі 41333333,00 грн. в податковій декларації з ПДВ за січень 2021 року у відповідні рядки товариством не задекларовано, тобто фактично не зменшено податкові зобов`язання з ПДВ. З огляду на зазначене 19 лютого 2021 року в СЕА ПДВ розрахувалась сума перевищення в розмірі 41333333,00 як різниця між податковими зобов`язаннями згідно податкової декларації з ПДВ за січень 2021 року (9037069,00 грн.) та сумою податку, що міститься в складених таким платником податків у січні 2021 року податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі (-32296264,00 грн.).

30 вересня 2021 року до Закарпатського окружного адміністративного суду від представника позивача надійшли заперечення на письмові пояснення, в яких зазначає, що обов`язок щодо забезпечення збільшення у системі електронного адміністрування ПДВ суми, на яку платник податків має право реєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі, покладено на Державну податкову службу України. Наголосив на тому, що система електронного адміністрування передбачає зменшення суми ліміту у разі реєстрації податкових накладних та збільшення такого - у разі реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних. Окрім того, звертає увагу суду на те, що відповідач жодним чином не аргументує те, що станом на 19 лютого 2021 року сума реєстраційного ліміту становила - 14889434,48 грн.

06 грудня 2021 року представник відповідача надійшли пояснення по справі, в яких повторно наголосив на тому, що перенесення показників податкової звітності в СЕА ПДВ за відповідний період здійснюється автоматично, а відтак їх не відображення в податковій декларації чи неякісне відображення не може бути підставою для автоматичного збільшення в системі тих сум, які просить відобразити платник. Реєстраційна сума ліміту обчислюється виключно за встановленою в ст. 2001.3 ст. 2001 ПК України формулою.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що 06 жовтня 2020 року та 03 листопада 2020 року Акціонерне товариство "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз"" (далі АТ "Закарпатгаз") зареєструвало в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкові накладні з періодом складання вересень, жовтень 2020 року, виданих контрагенту АТ «Львівгаз», на загальну суму ПДВ 24333333,00 грн. та 16999999,99 грн. відповідно.

22 січня 2021 року АТ "Закарпатгаз" сформувало розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до податкових накладних, виданих контрагенту АТ «Львівгаз» по договору купівлі-продажу №12D880-4163-20 від 24.02.2020, та зареєстрованих у вересні та жовтні 2020 року на загальну суму ПДВ 41333333,31 грн., шляхом зменшення раніше задекларованих податкових зобов`язань на суму ПДУ 41333333,31 та провело реєстрацію таких в ЄРПН.

Так, як вбачається з долученого до матеріалів справи витягу з Системи електронного адміністрування ПДВ (далі СЕА ПДВ), станом на 25 січня 2021 року відбулося збільшення реєстраційного ліміту АТ "Закарпатгаз" відповідно до поданих розрахунків коригувань (арк. спр. 172 176, т. 2).

У зв`язку з тим, що вищезазначені розрахунки коригувань від 22.01.2021 були складені АТ "Закарпатгаз" помилково, 18 лютого 2021 року товариством було повторно проведено реєстрацію в ЄРПН первинних податкових накладних за вересень та жовтень 2020 року.

Так, відповідно до відомостей СЕА ПДВ станом на 18 лютого 2021 року, у зв`язку з проведенням реєстрації вищезазначених податкових накладних реєстраційний ліміт товариства було зменшено на 41333333,00 грн. та такий становив 26358259,52 грн. (арк. спр. 177 179, т. 2).

18 лютого 2021 року АТ "Закарпатгаз" подало до Управління в м. Ужгороді Головного управління ДПС у Закарпатській області звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за січень 2021 року, в якій складені розрахунки коригування від 22.01.2021 відображені не були. Задекларована сума податкових зобов`язань АТ "Закарпатгаз" за січень 2021 року, відповідно до відомостей такої податкової декларації, становила 9037069,00 грн.

З огляду на зазначені коригування, враховуючи відомості поданої АТ "Закарпатгаз" звітної податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2021 року, відповідно до відомостей СЕА ПДВ станом на 19 лютого 2021 року реєстраційний ліміт товариства було зменшено на 41333333,00 грн. та встановлено його перевищення на суму 14889434,48 грн. (арк. спр. 180, т. 2).

Про вказану обставину Державну податкову службу України (далі ДПС України) було повідомлено листом №880-Сл-1483-0221 від 25.02.2021. Окрім того, у зазначеному листі АТ "Закарпатгаз" просив здійснити відповідні виправлення в СЕА ПДВ для забезпечення можливості подальшого виконання своїх зобов`язань.

За результатами розгляду зазначеного вище листа ДПС України листом від 19.03.2021 роз`яснено АТ "Закарпатгаз", що сума перевищення за січень 2021 року являє собою різницю між зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними та розрахунками коригування та відомостями у поданій платником податком податкової декларації з ПДВ. З огляду на що рекомендовано здійснити перевірку правильності декларування суми податкових зобов`язань, зазначених у поданих податкових деклараціях за відповідний період.

Вважаючи відмову контролюючого органу провести коригування відомостей СЕА ПДВ протиправною, АТ "Закарпатгаз" звернулося з даним адміністративним позовом до суду.

Оцінюючи правомірність заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Правове регулювання порядку реєстрації в ЄРПН податкових накладних до розрахунку коригувань до них, а також електронного адміністрування податку на додану вартість регламентується нормами Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) (далі ПК України).

Положення ст. 2001 ПК України регламентує порядок здійснення електронного адміністрування податку на додану вартість.

Так, згідно п. 2001.1 зазначеної статті ПК України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку, в тому числі:

- суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2001.5 ст. 2001 ПК України, з рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов`язань з податку на додану вартість, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на поточний рахунок платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов`язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних, над сумою податкових зобов`язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість у цьому звітному періоді.

За підсумками звітного податкового періоду, відповідно до задекларованих в податковій декларації результатів, а також у разі подання уточнюючих розрахунків до податкової декларації, платником проводиться розрахунок з бюджетом у порядку, визначеному статтями 200 та 209 цього Кодексу (п. 2001.6 ст. 2001 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 затверджено механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків (далі Постанова №569) (в редакції, чинній станом на день виникнення спірних правовідносин).

Згідно з положеннями такого нормативно-правовим акту реєстрація в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних здійснюється виключно у межах реєстраційної суми, яка обчислюється за формулою, встановленою п.2001.3 ст.2001 ПК України та пунктом 9 Порядку №569, зокрема:

УНакл = ?НаклОтр + ?Митн + ?ПопРах + ?Овердрафт - ?НаклВид - ?Відшкод - ?Перевищ;

В розумінні норм податкового законодавства, сума перевищення це позитивна різниця між сумою податкових зобов`язань, зазначених у податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, та сумою податку, зазначеною у зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних (розрахунках коригування).

Вказаний показник має безпосередній вплив на розмір реєстраційного ліміту податкових накладних.

Загальна сума перевищення (?Перевищ) визначається за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком (п. 9 Постанови №569).

Показники, зазначені у пункті 9 цього Порядку, обліковуються в розрізі платників податку наростаючим підсумком: з 1 липня 2015 року - для платників, що зареєстровані платниками податку до 1 липня 2015 року; з дати реєстрації платником податку, зазначеної у реєстрі платників податку, - для платників, що зареєстровані платниками податку після 1 липня 2015 року (пункт 11 Порядку №569).

Спірні правовідносини виникли з приводу протиправного, на думку позивача, зменшення контролюючим органом в СЕА ПДВ суми реєстраційного ліміту товариства у зв`язку з повторною реєстрацією в ЄРПН раніше зареєстрованих, але в подальшому помилково відкоригованих шляхом зменшення податкових накладних та не відображення відомостей щодо такого коригування у поданих податкових деклараціях з ПДВ.

Оцінюючи правомірність вказаних дій відповідача, суд враховує наступне.

Нормами п. 201.1 ст. 201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Так, 06 жовтня 2020 року та 03 листопада 2020 року АТ "Закарпатгаз" зареєструвало в ЄРПН податкові накладні за вересень та жовтень 2020 року, видані контрагенту АТ «Львівгаз», на загальну суму ПДВ 24333333,00 грн. та 16999999,99 грн. відповідно.

Відомості щодо вказаних податкових накладних було внесені до відповідних податкових звітних декларацій з податку на додану вартість.

В подальшому 22 січня 2021 року позивачем було зареєстровано в ЄРПН розрахунки коригування до вищезазначених податкових накладних шляхом зменшення податкових зобов`язань по операціям з контрагентом АТ «Львівгаз» у вересні та жовтні 2020 року на суму ПДВ 41333333,00 грн.

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Отже, норми податкового законодавства передбачають право платника податку вносити зміни до раніше поданих та зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних шляхом складання та реєстрації розрахунку коригування до таких.

Вказаний механізм коригування раніше задекларованих податкових зобов`язань був застосований позивачем в січня 2021 року у зв`язку з виявлення, на його думку, допущених помилок.

З системного аналізу правових норм, що регулюють спірні правовідносини, вбачається, що в разі направлення у визначеному законом порядку платником податку розрахунку коригування до податкової накладної, вказана у ньому сума має бути врахована контролюючим органом при обчисленні суми податку, на яку такий платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.

Так, з відомостей СЕА ПДВ вбачається, що сума реєстраційного ліміту АТ "Закарпатгаз" 25 січня 2021 року була збільшена відповідно до поданих товариством розрахунків коригувань, що спростовує твердження позивача про не проведення відповідного коригування.

Однак 18 лютого 2021 року у зв`язку з виявленням факту помилкового зменшення податкових зобов`язань за раніше зареєстрованими податковими накладними АТ "Закарпатгаз" здійснило їх повторну реєстрацію в ЄРПН, внаслідок чого сума реєстраційного ліміту позивача зменшилася на суму ПДВ по вказаним податковим накладним.

При цьому будь-яких відомостей щодо вказаних коригувань в податковій декларації за звітний період січень 2021 року АТ "Закарпатгаз" зазначено не було.

З огляду на не відображення в податковій звітності з ПДВ здійсненого коригування податкових зобов`язань з ПДВ в січні 2021 року, враховуючи відомості щодо суми самостійно задекларованого податкового зобов`язання у розмірі 9037069,00 грн. та зареєстрованими в ЄРПН розрахунками коригування до податкових накладних, 19 лютого 2021 року відбулося зменшення реєстраційного ліміту АТ "Закарпатгаз" на суму 41333333,00 грн.

Тобто контролюючий орган фактично повторно зменшив реєстраційний ліміт АТ "Закарпатгаз" за вказаним вище податковими накладними (розрахунками коригування) з огляду на не відображення відомостей щодо проведених коригувань у податковій звітності.

Проте суд вважає такі дії відповідача протиправними з огляду на наступне.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок).

Так, відповідно до п. 1 розділу ІІІ Порядку, декларація подається платником у визначений у пункті 5 розділу II цього Порядку строк за формою, встановленою на дату подання. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Згідно п. 6 розділу ІІІ Порядку платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов`язання, яку зазначає в податковій звітності. Дані, наведені в податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.

Декларація подається платником за звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог Кодексу (п. 9 розділу ІІІ Порядку).

Згідно п.п. 1 3 розділ ІV Порядку у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) платник податку самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II Кодексу.

У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути додані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Разом з тим, суд вважає, що зважаючи на положення п. 44.1 ст. 44 ПК України та абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 6 розділу ІІІ Порядку, у податковій декларації з ПДВ платником податку зазначаються дані, вказані у складеній на підставі первинних документів податковій накладній. Тому обсяги постачання товарів/послуг та суми ПДВ, вказані в помилкових податкових накладних і розрахунках коригування до них, не підлягають відображенню у податковій декларації з ПДВ.

При цьому під помилковими податковими накладними слід розуміти ті податкові накладні, які: складені на неправильного покупця (наприклад, неправильно вказали ІПН або склали податкову накладну на покупця, до якого ця накладна жодного стосунку не має); виписані двічі на одну і ту ж операцію; складені на неправильну дату.

Судом встановлено, що в даному випадку АТ "Закарпатгаз" не відобразило в звітній податковій декларації з ПДВ саме помилково складені розрахунки коригування, які були зареєстровані в ЄРПН.

При цьому, у даному випадку, мова йде про податкові накладні, які вже зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, а податкові зобов`язання за ними задекларовані належним чином.

Відповідно до роз`яснень ДПІ у листі № 2095/6/99-99-15-03-02-15/ІПК від 03 жовтня 2017 року, якщо платником податку була зареєстрована помилково складена податкова накладна, то така податкова накладна не належить до відображення у звітності з ПДВ (декларації ПДВ). Розрахунок коригування, який може бути вписаний до такої податкової накладної, належить до реєстрації, але до звітності з ПДВ також не включається.

Вказане відповідає також правовій позиції Верховного Суду, наведеній в постанові від 16 грудня 2021 року у справі №1640/3029/18.

Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

З огляду на зазначене, враховуючи те, що в податковій звітності підлягають відображенню тільки ті податкові зобов`язання, що мали реальний характер, суд вважає, що помилково складені та зареєстровані в ЄРПН розрахунки коригування до раніше складених податкових накладних не підлягають відображенню у звітності з ПДВ (декларації ПДВ).

У зв`язку з вищенаведеним суд вважає протиправною бездіяльність ДПС України щодо не забезпечення збільшення суми, на яку АТ "Закарпатгаз" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН у розмірі 41333333,00 грн. у СЕА ПДВ, з огляду на що з метою належного захисту прав позивача вважає за необхідне зобов`язати відповідача провести відповідне збільшення.

При цьому суд відхиляє посилання відповідача на те, що внесення змін до даних СЕА ПДВ згідно з постановою №569 здійснюється автоматично без участі ДПС України.

Так, відповідно до п. 13 Постанови №569, ДПС України автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН.

Отже, система електронного адміністрування ПДВ організована на центральному рівні ДПС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.

До такого ж висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 14 грудня 2021 року у справі №820/6963/16.

З огляду на що позов в цій частині є правомірним та підлягає задоволенню.

Разом з тим не підлягають задоволенню позовні вимоги щодо визнання протиправною бездіяльності відповідача щодо не відображення збільшення у витязі з СЕА ПДВ, зокрема, на суму 26443898,52 грн. та зобов`язання здійснити відповідні відображення.

З цього приводу суд зазначає, що витяг із СЕА ПДВ є результатом надання адміністратором системи платнику податку послуги на надісланий запит щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН та місить інформацію про: стану рахунку (залишок на рахунку/заборгованість); суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування; складових формули розрахунку такої суми.

Тобто витяг не являється базою даних з питань електронного адміністрування ПДВ, а тому ДПС України не може здійснювати будь-які коригування в такому.

З врахуванням вищенаведеного позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Згідно ч. 3 ст. 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Керуючись ст. 241, 243, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

1. Позов Акціонерного товариства "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз" (місцезнаходження: вул. Погорєлова, 2, м. Ужгород, Закарпатська область, 88015, код ЄДРПОУ - 05448610) до Державної податкової служби України (місцезнаходження: пл. Львівська, 18, м. Київ, 04053, ) про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії - задовольнити частково.

2. Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової служби України, що виразилася у незабезпеченні автоматичного збільшення суми, на яку Акціонерне товариство "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз"" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку Акціонерне товариство "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз"" має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 41333333,00 грн.

4. В решті позовних вимог відмовити.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (місцезнаходження: пл. Львівська, 18, м. Київ, 04053, ) на користь Акціонерного товариства "Оператор газорозподільних систем "Закарпатгаз" (місцезнаходження: вул. Погорєлова, 2, м. Ужгород, Закарпатська область, 88015, код ЄДРПОУ - 05448610) сплачений судовий збір в розмірі 2270,00 грн. (Дві тисячі двісті сімдесят гривень 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 28 квітня 2022 року.

СуддяР.О. Ващилін