Справа № 560/17688/21
Суддя: Божук Д.А.
Дата ухвалення: 2022-04-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

26 квітня 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправною та скасування вимоги,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить визнати протиправною та скасувати податкову вимогу форми «Ф» від 19.07.2021 №0-2230 за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування на суму 10 395,65 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що оскільки строк сплати самостійно визначеного та відповідно узгодженого податкового зобов`язання сплинув як і завершився 1095-денний строк з дня виникнення податкового боргу, то у контролюючого органу були відсутні підстави для прийняття спірної вимоги. Крім того наголошено на тому, що жодної перевірки щодо достовірності нарахування податкових зобов`язань позивачем відповідачем не проводилося.

Ухвалою суду від 10.12.2021 відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач подав відзив на позов, згідно якого просить відмовити у його задоволенні. Вказує, що оскаржувана вимога була сформована у зв`язку з наявністю відомостей про існування податкового боргу в інтегрованій картці платника податків, а не за результатами перевірки. Зауважує, що факт самостійної та усвідомленої несплати податкового зобов`язання підтверджується у позовній заяві.

Також зазначає, що оскільки податковий борг виник у зв`язку з несплатою саме самостійно визначеної суми податкового зобов`язання, то він не може вважатися безнадійним у розумінні положень Податкового кодексу України.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

ОСОБА_1 на підставі договору дарування квартири від 17.06.2013, посвідченого приватним нотаріусом Старокостянтинівського районного нотаріального округу Хмельницької області Лавутою Т.О. і зареєстрованого за №676, набув 17.06.2013 право власності на квартиру загальною площею 43,4 кв. м за адресою: АДРЕСА_1 .

Крім того, позивач на підставі договору дарування земельної ділянки від 21.06.2013, посвідченого приватним нотаріусом Старокостянтинівського районного нотаріального округу Хмельницької області Лавутою Т.О. і зареєстрованого за №732, набув 21.06.2013 право власності на земельну ділянку площею 0,095 га за адресою: АДРЕСА_2 .

Учасниками справи не заперечується, що законним представником неповнолітнього станом на 2013-2014 роки ОСОБА_1 ОСОБА_2 (мати) було подано 20.05.2014 до Красилівської об`єднаної державної податкової інспекції податкову декларацію про майновий стан і доходи. У вказаній декларації було визначено суму податкового зобов`язання у розмірі 10 225,65 грн від доходу у вигляді вартості отриманого у дарунок майна.

У зв`язку з несвоєчасним подання податкової декларації відповідачем 30.07.2014 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Р» №, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 170,00 грн за порушення граничних строків подання податкової звітності.

Крім того, внаслідок обліку в інтегрованій картці платника податків станом на 18.07.2021 податкового боргу, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області на адресу ОСОБА_1 направлено податкову вимогу форми «Ф» від 19.07.2021 №0-2230, в якій зазначено, що сума податкового боргу складає 10 395,65 грн, у тому числі 10 225,65 грн з податкового зобов`язання та 170,00 грн штрафних (фінансових) санкцій. Указана вимога отримана позивачем 23.08.2021.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 57.1 статті 57 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу.

При цьому, за правилами п. 179.7 ст. 179 ПК України у редакції, яка була чинна на момент подання декларації (травень 2014 року), фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.

Сума податкових зобов`язань, донарахована контролюючим органом, сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені цим Кодексом.

Згідно пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Положенням пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України регламентовано, що податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до п. 59.1 ст.59 ПК України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Також податкова вимога надсилається (вручається) коли платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.4 ст. 59 Податкового кодексу України).

Підпунктом 14.1.153 п. 14.1 ст. 14 ПК України визначено, що податкова вимога - це письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 102.4 статті 102 Податкового кодексу України визначено, що у разі, якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

За кожним податком та збором у платника податку виникає безумовний податковий обов`язок сплатити суму такого податку чи збору в порядку і строки, визначені законом. Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк. У разі виникнення у платника податку податкового боргу платник зобов`язаний його сплатити, а у разі несплати - податковий обов`язок не є виконаним.

У такому разі контролюючий орган вживає заходів з метою погашення платником податку податкового боргу, до яких належать стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, а також продаж майна платника податків, що перебуває в податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 Податкового кодексу України).

При цьому стягнення коштів контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

Зазначене узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 19.05.2020 у справі №826/8231/15 та від 16.12.2020 у справі № 560/2080/20.

Матеріали справи свідчать, що податковий борг ОСОБА_1 виник на підставі самостійно визначеного останнім податкового зобов`язання, граничний строк сплати якого сплинув 30.07.2014. Отже, починаючи з 01.08.2014, грошове зобов`язання позивача в сумі 10 225,65 грн від доходу у вигляді вартості отриманого у дарунок майна набуло статусу податкового боргу. Разом з тим, оскільки прийняття податкової вимоги є складовою виникнення у контролюючого органу повноважень на стягнення податкового боргу, і таке право (за виключенням окремих випадків) зберігається за податковим органом протягом 1095 днів з дня виникнення податкового боргу, то винесення спірної податкової вимоги від 19.07.2021 №0-2230 на суму 10 225,65 грн мало місце поза межами правового поля.

Що стосується оскаржуваної вимоги в частині 170,00 грн, які, за твердженням Головного управління ДПС у Хмельницькій області, виникли у зв`язку з несплатою узгодженого грошового зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням від 30.07.2014 №, суд вважає за необхідне зазначити таке.

Відповідно до п. 58.1 ст. 58 ПК України (у редакції, яка була чинною на момент прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення) у разі коли сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Податкове повідомлення-рішення містить підставу для такого нарахування (зменшення) податкового зобов`язання та/або зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість; посилання на норму цього Кодексу та/або іншого закону, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи, відповідно до якої був зроблений розрахунок або перерахунок грошових зобов`язань платника податків; суму грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податку; суму зменшеного (збільшеного) бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення результатів господарської діяльності або від`ємного значення суми податку на додану вартість; граничні строки сплати грошового зобов`язання та/або строки виправлення платником податків показників податкової звітності; попередження про наслідки несплати грошового зобов`язання або внесення виправлень до показників податкової звітності в установлений строк; граничні строки, передбачені цим Кодексом для оскарження податкового повідомлення-рішення.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Пунктом 58.2 статті 58 Податкового кодексу України у згаданій редакції передбачено, що податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Контролюючий орган веде реєстр виданих податкових повідомлень-рішень щодо окремих платників податків.

За правилами пункту 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) платнику податків, якщо його передано посадовій особі такого платника податків під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення.

Податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її законному представникові або надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення. У такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги, або рішення про результати розгляду скарги через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб, їх відмову прийняти податкове повідомлення-рішення або податкову вимогу, або рішення про результати розгляду скарги, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога, або рішення про результати розгляду скарги вважаються врученими платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

У разі якщо вручити податкове повідомлення - рішення неможливо через помилку, допущену контролюючим органом, податкове повідомлення - рішення вважається таким, що не вручено платнику податків.

Отже, у розумінні наведених вище норм чинного на час прийняття податкового повідомлення-рішення законодавства належним доказом вручення такого індивідуального акта були докази особистого його вручення особі чи її представнику або повідомлення про вручення.

Водночас, на виконання вимог ухвали суду ГУ ДПС у Хмельницькій області не змогло надати докази направлення та вручення ОСОБА_1 податкового повідомлення-рішення від 30.07.2014 № з підстав закінчення строків зберігання відповідної документації.

Відповідно до п. 57.2 ст. 57 ПК України у редакції, чинній на час прийняття податкового повідомлення-рішення, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними, зокрема у підпункті 54.3.1 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу (платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію), платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Разом з тим, оскільки, як було встановлено вище, матеріали справи не містять доказів направлення та вручення ОСОБА_1 податкового повідомлення-рішення від 30.07.2014 № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 170,00 грн, то граничний строк сплати цього зобов`язання у позивача не настав. Відтак, указана сума коштів не може вважатися податковим боргом у розумінні наведених вище положень ПК України, адже вважається не узгодженою. Викладене, у свою чергу, виключає можливість стверджувати про правомірність віднесення 170,00 грн штрафних (фінансових) санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 30.07.2014 № до складу суми податкового боргу, зазначеної у спірній вимозі від 19.07.2021 №0-2230.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Згідно із ч.1 ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 908,00 грн, тому таку суму витрат слід присудити на його користь.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов ОСОБА_1 задовольнити повністю.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Хмельницькій області форми «Ф» від 19.07.2021 №0-2230.

Стягнути на користь ОСОБА_1 судові витрати у розмірі 908 (дев`ятсот вісім) гривень 00 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 26 квітня 2022 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Д.А. Божук