Справа № 280/9050/21
Суддя: Щербак А.А.
Дата ухвалення: 2022-04-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 квітня 2022 року м. Дніпросправа № 280/9050/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Щербака А.А. (доповідач),

суддів: Баранник Н.П., Малиш Н.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2021 року (суддя Сіпака А.В.) у справі за позовом Приватного підприємства «ВІДРОДЖЕННЯ-М» до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

ПП «ВІДРОДЖЕННЯ-М» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2021 року позов було задоволено.

Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3027387/43188745 від 27.08.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної Приватного підприємства «ВІДРОДЖЕННЯ-М» № 1 від 17.08.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання, а саме 20.08.2021.

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального права в частині застосування пункту 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, не враховано, що до комісії регіонального рівня не було надано первинні документи щодо постачання, зберігання й транспортування продукції, складські документи, що і було підставою для прийняття спірного рішення.

Від ГУ ДПС у Запорізькій області надійшло клопотання відкласти розгляд справи до закінчення воєнного стану, яке обґрунтовано тим, що наказом Державної податкової служби України від 24.02.2022 №243-о зокрема було тимчасово зупинена робота Головного управління ДПС у Запорізькій області.

В задоволенні клопотання колегія суддів вважає за необхідне відмовити, оскільки розгляд апеляційної скарги призначено в письмовому провадженні, учасники справи прибувати в судове засідання не зобов`язані, право направляти суду письмові пояснення не позбавлені.

Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1 ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів.

Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Як було встановлено судом першої інстанції, ПП «ВІДРОДЖЕННЯ-М» зареєстроване як юридична особа з 23.08.2019 (номер запису: 0005546), перебуває з 23.08.2019 на обліку як платник податків в Мелітополь ському управлінні Головного управління ДГІС у Запорізькій області (Мелітопольський район) є платником єдиного податку 4 групи та з 01.04.2021 є платником податку на додану вартість.

Основним видом діяльності ПП «ВІДРОДЖЕННЯ-М» є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), серед інших видів господарської діяльності є: після урожайна діяльність (код КВЕД 01.63); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 46.21); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 01.61).

17 серпня 2021 року між ПП «ВІДРОДЖЕННЯ-М» та КТ «Желєв С.С. і компанія» Мелітопольського елеватора» укладено Договір поставки №138-2021 за умовами якого позивач зобов`язався поставити пшеницю м`яку 4 класу врожаю 2021 року, у кількості 36.1 т на загальну сума 270750 грн. 11 коп., в т.ч. ПДВ.

Згідно п.2.2 Договору розрахунок за продукцію здійснюється в безготівковій формі шляхом передоплати у розмірі 86% та оплати 14 % по факту реєстрації податкової накладної, факту завезення та визначення остаточної кількості та якості відповідно до п 2.6., оформлення пакету документів передбаченого п.1.4. договору протягом 3 банківських діб.

Пунктами 2.8. та 2.9. Договору встановлено, що остаточне приймання товару за кількістю та якістю здійснюється на складі Покупця. Якщо якість перевищує вологість -14%, сор - 2%, з ціни знімається очистка -23,64 т% та сушки - 108,00 т %.

Позивач за видатковою накладною №1 від 17.08.2021 поставив пшеницю м`яку 4 класу врожаю 2021 року у кількості 36,1 т. на загальну суму 270750,11 грн. (у тому числі ПДВ 33250,01грн). Товар було отримано уповноваженим представником Покупця на підставі довіреності №357 від 17.08.2021.

Товарно-транспортна накладна від 17 серпня 2021 року №642356 підтверджують доставку пшениці на елеватор покупця - КТ «Желєв С.С. і компанія» Мелітопольського елеватора» (м.Мелітополь, вул. Гетьмана Сагайдачного, 53 ) та її кількість згідно штампу вагової покупця.

Транспортування товару (пшениці) здійснено перевізником ФОП ОСОБА_1 на підставі договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом №1608 від 16.08.2021.Отримання транспортних послуг по перевезенню пшениці та їх оплата підтверджуються договором на перевезення №1608 від 16.08.2021, актом виконаних робіт №22 від 17.08.2021 та платіжним дорученням №74 від 25.08.2021.

Відповідно до умов п.2.2 Договору поставки прийнятий Покупцем товар (пшениця) на підставі рахунку-фактури №1 від 17.08.2021 оплачено в обсязі 86% - у сумі 237 500,10 грн. що підтверджується платіжним дорученням №5855 від 19.08.2021.

Остаточний розрахунок за отриману пшеницю у розмірі 14% від вартості поставленого товару станом на час звернення до суду покупцем не здійснене у зв`язку з блокуванням податкової накладної.

17.08.2021 позивачем сформовано податкову накладну №1 за фактом постачання пшениці на загальну суму з ПДВ 33250,01 грн.

20.08.2021 податкова накладна №1 від 17.08.2021 згідно квитанції прийнята, реєстрація зупинена: відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних податника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсяги його постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначено в податковій накладній.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 20.08.2021 надано пояснення щодо господарської діяльності підприємства:

27.08.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3027387/43188745 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 17.08.2021 у зв`язку з ненаданням платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-придачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні документи щодо постачання (перша подія).

Позивач звернувся до суду з позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність прийнятого рішення не доведено.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.

У відповідності до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до підпункту14.1.60 пункту 14.1статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Як було встановлено судом першої інстанції, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної податкової накладної зупинена у зв`язку із їх відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій встановлюється відповідність господарської операції цьому критерію якщо за результатом автоматизованого моніторингу податкової накладної встановлено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Судом першої інстанції вірно було зазначено, що автоматизований моніторинг здійснюється з урахуванням наданої платником податку таблиці даних платника податку на додану вартість.

Як було встановлено судом першої інстанції, у позивача на момент реєстрації податкової накладної №1 від 17.08.2021, а саме на 20.08.2021, відсутня врахована таблиця даних, відомості якої використовуються контролюючим органом.

У пункту 2 Порядку №1165 визначено, що таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до пункту 12 та пункту 13 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012 №428, УКТЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України «Про Митний тариф України», що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів.

Судом першої інстанції вірно було зазначено, що контролюючий орган не може вимагати від позивача того, що не регламентовано нормою права, а контролюючим органом здійснено зупинення реєстрації податкової накладної за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій без наявності законних підстав.

Згідно із п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Вірно судом першої інстанції було зазначено, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як було встановлено судом першої інстанції, підставою рішення комісії № 3027387/43188745 від 27.08.2021 (податкова накладна № 1) зазначено неподання платником податку копій документів, при цьому рішення не містять підкреслень тих документів, які позивачем не надано, як того вимагає форма рішення затверджена Порядком №1165.

Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що надані позивачем документи підтверджували здійснення господарських операцій, що стали передумовою для складення податкових накладної №1 від 17.08.2021. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Вірними є висновки суду першої інстанції, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

З наданих до матеріалів справи документів та документів, які надавались контролюючому органу, було можливо встановити підстави для складання та направлення на реєстрацію податкової накладної.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що рішення №3027387/43188745 від 27.08.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 17.08.2021, є протиправними та підлягають скасуванню.

Оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкової накладної підлягає скасуванню, відповідно пунктів 19-20 Порядку №1246, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 17.08.2021.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06 грудня 2021 року у справі за позовом Приватного підприємства «ВІДРОДЖЕННЯ-М» до Головного управління ДПС у Запорізькій області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Постанова у повному обсязі складена 20 квітня 2022 року.

Головуючий - суддя А.А. Щербак

суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш