Справа № 160/3939/22
Суддя: Прудник Сергій Володимирович
Дата ухвалення: 2022-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
18 квітня 2022 року Справа № 160/3939/22
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіПрудника С.В.
розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення,-
21 лютого 2022 року (17.02.2022 року направлена засобами поштового зв`язку) до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи-підприємця товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій позивач просить суд:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3173417/40711843 від 29.09.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 38 від 31.05.2021 р в Єдиному реєстрі податкових накладних, № 3159392/40711843 від 27.09.2021 р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 38 від 30.06.2021 р в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 38 від 31.05.2021 р та № 38 від 30.06.2021 р., подані товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн», датою їх фактичного надходження.
Означені позовні вимоги вмотивовані тим, що ТОВ «Стратегія Еволюшн» вважає, що оскаржувані рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ «Стратегія Еволюшн» до ризикових платників податків відповідно до п. 8 критеріїв ризиковості платників податку, визначених у постанові КМУ № 1165 від 11.12.19 р, як і не містить доказів наявності і податкової інформації про існування ознак здійснення ризикових операцій платником податку, що стало підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.
Відповідачі, у встановлений судом строк, своїм процесуальним правом на подання відзиву на позовну заяву не скористалися, причини неподання відзиву на позовну заяву суду не повідомили.
За відомостями з витягу з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 21.02.2022 року, зазначена вище справа була розподілена та 22.02.2022 року передана судді Пруднику С.В.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01.03.2022 року відкрито провадження в адміністративній справі, призначено розгляд за правилами спрощеного провадження без виклику учасників справи.
Справа розглянута в межах строку розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження, встановленого статтею 258 Кодексу адміністративного судочинства України - в межах шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.
Дослідивши всі документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовну заяву слід задовольнити з огляду на таке.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що товариство з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» зареєстроване 03.08.2016 р., про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських к формувань вчинено запис про проведення державної реєстрації юридичної особи за кодом 40711843.
Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видом діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» за КВЕД є: 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів.
Позивач зареєстрований як платник податку на додану вартість з 01.09.2016 р, з 2020 р. перебуває на обліку у ГУ ДПС у Дніпропетровскій області.
ТОВ «Стратегія Еволюшн» є власником 579 одиниць транспортних засобів, які на умовах оренди з 2018 р надаються суб`єктам господарювання для здійснення перевезення палива.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн», здійснюючи господарську діяльність щодо надання в оренду транспортних засобів, має діючі договори з товариством з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Кременчукнафтопродуктсервіс», товариством з обмеженою відповідальністю «Лабі Трейд», товариством з обмеженою відповідальністю «Лібра ТК», товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія ЕКСПО» та ін.., з якими здійснювались господарські операції.
Право власності на транспортні засоби, які ТОВ «Стратегія Еволюшн» надає в оренду, виникло на підставі договорів купівлі-продажу та шляхом внесення майна до статутного фонду підприємства.
В рамках господарської діяльності 29 липня 2020 р між ТОВ "Стратегія Еволюшн" (Наймодавець) та ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» (Наймач) було укладено договір найму транспортних засобів № 73-07/20, відповідно до якого Наймодавець зобов`язався передати Наймачу в строкове платне користування транспортні засоби (ТЗ), передбачені у Договорі, а саме:
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_1 , держ. номер НОМЕР_2 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_3 , держ. номер НОМЕР_4 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_5 , держ. номер НОМЕР_6 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_7 , держ. номер НОМЕР_8 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_9 , держ. номер НОМЕР_10 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_11 , держ. номер НОМЕР_12 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_13 , держ. номер НОМЕР_14 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_15 , держ. номер НОМЕР_16 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_17 , держ. номер НОМЕР_18 ;
- спеціалізований вантажний сідловий тягач E Volvo FM 42, 2016 р.в., шасі № НОМЕР_19 , держ. номер НОМЕР_20 ;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_21 , держ. номер НОМЕР_22 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_23 , держ. номер НОМЕР_24 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_25 , держ. номер НОМЕР_26 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_27 , держ. номер НОМЕР_28 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_29 , держ. номер НОМЕР_30 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_31 , держ. номер НОМЕР_32 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_33 , держ. номер НОМЕР_34 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_35 , держ. номер НОМЕР_36 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_37 , держ. номер НОМЕР_36 , р.в. 2016;
- напівпричіп-цистерна небез-Е СМС SЕМІ-3 ЕJЕS, шасі НОМЕР_38 , держ. номер НОМЕР_39 , р.в. 2016;
а Наймач зобов`язався прийняти ТЗ та використовувати їх виключно за цільовим призначенням у власній господарській діяльності, а також сплачувати наймодавцю плату за користування.
Відповідно до п.2.1 Договору передача ТЗ здійснюється за актами приймання-передачі на кожний автомобіль, які підписуються представниками Сторін.
Плата за користування ІЗ вноситься Наймачем шляхом перерахування відповідної суми коштів на поточний рахунок Наймодавця, її розмір встановлюється Протоколом узгодження ціни.
Згідно Актів №№ 1-20 приймання-передачі ТЗ до Договору вищезазначені ТЗ, були передані у користування ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» 29.07.2020 р.
Загальна щомісячна плата згідно Протоколу узгодження ціни від 29.07.20 р за найм ТЗ складає 463 800 грн.
31 травня 2021 р між позивачем та ТOB «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» було підписано Акт надання послуг № 206, згідно якого було зафіксовано надання послуги з найма ТЗ, а також виникнення зобов`язання по оплаті вартості послуги у розмірі 463 800,00 грн в тому числі ПДВ 77 300 грн.
30 червня 2021 р між Позивачем та ТОВ «ТД «Кременчукнафтопродуктсервіс» було підписано Акт надання послуг № 250, згідно якого було зафіксовано надання послуги з найма ТЗ, а також виникнення зобов`язання по оплаті вартості послуги у розмірі 463 800,00 грн, в тому числі ПДВ 77 грн.
За фактом настання першої з подій (поставка товару) відповідно до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено податкова накладна № 38 від 31.05.2021 року.
Вказану податкову накладну було надіслано для реєстрації у встановленому законодавством порядку до Єдиного реєстру податкових накладних. Податкова накладна № 38 від 31.05.2021 року була прийнята, проте реєстрацію зупинено.
В квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 38 від 31.05.2021 року: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ГГН/РК від № 38 від 31.05.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Додатково повідомлено: показник «D» - 5,8810%, «Р» - 0».
22.09.2021 року ТОВ «Стратегія Еволюшн» надало до контролюючого органу повідомлення №33 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (№ 38 від 31.05.2021 р.), разом із додатками у кількості 25 од.
Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 29.09.2021 року за № 3173417/40711843 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 38 від 31.05.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічним контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). В графі «додаткова інформація» зазначено «відсутні первинні документи щодо транспортування авто до місця здачі в оренду».
Також відповідно до вимог п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань позивачем було оформлено податкову накладну № 38 від 30.06.2021 року.
Вказану податкову накладну було надіслано позивачем для реєстрації у встановленому законодавством порядку до Єдиного реєстру податкових накладних.
Податкова накладна № 38 від 30.06.2021 року була прийнята, проте реєстрацію зупинено.
В квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної № 38 від 30.06.2021 року: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від № 38 від 30.06.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копі, документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». «Додатково повідомлено: показник «D» = 6.5257%, «Р» = 0».
23.09.2021 р ТОВ «Стратегія Еволюшн» надало до контролюючого органу повідомлення №36 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено (№ 38 від 30.06.21 р), разом із додатками у кількості 25 од.
Однак, рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 року за № 3159392/40711843 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 38 від 30.06.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічним контрактів, з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). В графі «додаткова інформація» зазначено «відсутні первинні документи щодо транспортування автоцистерн до місця здачі в оренду».
Посилаючись на наведені обставини, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить із наступного.
Згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).
Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається зі змісту квитанцій від 23.10.2020 та від 26.10.2020 контролюючим органом було сформовано висновки, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Так, додатками № 1, № 3 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій.
Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що міститься в додатку 1 до Порядку № 1165, передбачає наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
В свою чергу, додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, з аналізу яких слідує, що такого критерія ризиковості здійснення операцій, як «наявна податкова інформація щодо участі у схемах формування та розповсюдження ризикового податкового кредиту» не визначено Порядком № 1165, тому у контролюючого органу були відсутні підстави віднесення позивача до ризикових платників податків.
Разом з тим, у вищевказаній квитанції фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити, як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Однак, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містять в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять доказів наявності податкової інформації, що свідчать про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланням на відповідні документи.
Крім того, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містить вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.
Разом з тим, суд вважає за необхідне зазначити, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.
Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.
Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.
Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.
Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій з Регіональним офісом водних ресурсів у Дніпропетровській області, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.
Комісією центрального рівня (ДПС), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на вищевказане повідомлення позивача та додані до нього документи, підтверджуючі факти, викладені у повідомленні, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вбачається з вказаного рішення, останнє не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи яких не надано підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Відтак, суд дійшов висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Пунктом 2 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
Стосовно позовних вимог позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №38 від 31.05.2021 року та податкову накладну №38 від 30.06.2021 року датою їх фактичного направлення для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд зазначає наступне.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні датою їх подання є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Суд також враховує, що чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, «свобода розсуду» фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, подані товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» податкову накладну № 38 від 31.05.2021 року датою її фактичного подання, тобто 07.06.2021 року, податкову накладну № 38 від 30.06.2021 року датою її фактичного подання, тобто 08.07.2021 року.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 11.06.2019 у справі № 480/4038/18 та від 28.11.2019 у справі № 1640/2650/18.
Згідно частин першої та другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Беручи до уваги наведене у сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення адміністративного позову.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Отже, сплачений позивачем судовий збір за подачу позовної заяви до суду в сумі 2481 грн. підлягає стягненню з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та у сумі 2481 грн. з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань.
Керуючись ст. ст. 2, 77, 78, 242-243, 245-246, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» до відповідача-1: Державної податкової служби України, відповідача-2: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 3173417/40711843 від 29.09.2021 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено товариству з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» у реєстрації податкової накладної № 38 від 31.05.2021 року.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 3159392/40711843 від 27.09.2021 року про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено товариству з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» у реєстрації податкової накладної № 38 від 30.06.2021 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, подану товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» податкову накладну № 38 від 31.05.2021 року датою її фактичного подання, тобто 07.06.2021 року.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, подану товариством з обмеженою відповідальністю «Стратегія Еволюшн» податкову накладну № 38 від 30.06.2021 року датою її фактичного подання, тобто 08.07.2021 року.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя С. В. Прудник