Справа № 160/7548/21
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2022-03-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 березня 2022 року м.Дніпросправа № 160/7548/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Шлай А.В., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року у справі №160/7548/21 (суддя Сидоренко Д.В., справа розглянута в порядку письмового провадження) за позовом Приватного підприємства Спецстройсистема до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство Спецстройсистема звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області (далі відповідач-1), Державної податкової служби України (далі відповідач-2), в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати повністю Рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації: 1. 2180176/36839765 від 30.11.2020 року; 2. 2180141/36839765 від 30.11.2020 року; 3. 2180164/36839765 від 30.11.2020 року; 4. 2180192/36839765 від 30.11.2020 року; 5. 2180191/36839765 від 30.11.2020 року; 6. 2180194/36839765 від 30.11.2020 року; 7. 2180161/36839765 від 30.11.2020 року; 8. 2180160/36839765 від 30.11.2020 року; 9. 2180143/36839765 від 30.11.2020 року; 10. 2180152/36839765 від 30.11.2020 року; 11. 2180196/36839765 від 30.11.2020 року; 12. 2180146/36839765 від 30.11.2020 року; 13. 2180147/36839765 від 30.11.2020 року; 14. 2180154/36839765 від 30.11.2020 року; 15. 2180155/36839765 від 30.11.2020 року; 16. 2180186/36839765 від 30.11.2020 року; 17. 2180177/36839765 від 30.11.2020 року; 18. 2180145/36839765 від 30.11.2020 року; 19. 2180179/36839765 від 30.11.2020 року; 20. 2180144/36839765 від 30.11.2020 року; 21. 2180178/36839765 від 30.11.2020 року; 22. 2180184/36839765 від 30.11.2020 року; 23. 2180174/36839765 від 30.11.2020 року; 24. 2180180/36839765 від 30.11.2020 року; 25. 2180159/36839765 від 30.11.2020 року; 26. 2180142/36839765 від 30.11.2020 року; 27. 2180173/36839765 від 30.11.2020 року; 28. 2180153/36839765 від 30.11.2020 року; 29. 2180158/36839765 від 30.11.2020 року; 30. 2180170/36839765 від 30.11.2020 року; 31. 2180167/36839765 від 30.11.2020 року; 32. 2180149/36839765 від 30.11.2020 року; 33. 2180148/36839765 від 30.11.2020 року; 34. 2180181/36839765 від 30.11.2020 року; 35. 2180182/36839765 від 30.11.2020 року; 36. 2180183/36839765 від 30.11.2020 року; 37.2180150/36839765 від 30.11.2020 року; 38. 2180165/36839765 від 30.11.2020 року; 39. 2180157/36839765 від 30.11.2020 року; 40. 2180199/36839765 від 30.11.2020 року; 41. 2324491/36839765 від 18.01.2021 року; 42. 2324496/36839765 від 18.01.2021 року; 43. 2324499/36839765 від 18.01.2021 року; 44. 2324495/36839765 від 18.01.2021 року; 45. 2324498/36839765 від 18.01.2021 року; 46. 2324489/36839765 від 18.01.2021 року; 47. 2324493/36839765 від 18.01.2021 року; 48. 2324494/36839765 від 18.01.2021 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати: 1. податкову накладну №45 від 05.08.2020 року на суму 43200,00 грн.; 2. податкову накладну №1 від 05.10.2020 року на суму 112284,00 грн.; 3. податкову накладну №1 від 24.09.2020 року на суму 665590,80 грн.; 4. податкову накладну №2 від 29.09.2020 року на суму 32340,00 грн.; 5. податкову накладну №3 від 29.09.2020 року на суму 23600,00 грн.; 6. податкову накладну №11 від 24.09.2020 року на суму 12000,00 грн.; 7. податкову накладну №10 від 24.09.2020 року на суму 12120,00 грн.; 8. податкову накладну №9 від 24.09.2020 року на суму 16440,00 грн.; 9. податкову накладну №3 від 22.09.2020 року на суму 63912,71 грн.; 10. податкову накладну №4 від 22.09.2020 року на суму 42177,86 грн.; 11. податкову накладну №3 від 23.09.2020 року на суму 77871,78 грн.; 12. податкову накладну №4 від 23.09.2020 року на суму 76910,40 грн.; 13. податкову накладну №5 від 23.09.2020 року на суму 71416,80 грн.; 14. податкову накладну №2 від 08.09.2020 року на суму 100040,60 грн.; 15. податкову накладну №7 від 23.09.2020 року на суму 52644,95 грн.; 16. податкову накладну №8 від 23.09.2020 року на суму 53146,15 грн.; 17. податкову накладну №3 від 18.09.2020 року на суму 68578,55 грн.; 18. податкову накладну №4 від 18.09.2020 року на суму 66864,05 грн.; 19. податкову накладну №5 від 18.09.2020 року на суму 66010,40 грн.; 20. податкову накладну №6 від 18.09.2020 року на суму 54291,46 грн.; 21. податкову накладну №6 від 23.09.2020 року на суму 71435,98 грн.; 22. податкову накладну №4 від 24.09.2020 року на суму 151694,90 грн.; 23. податкову накладну №7 від 24.09.2020 року на суму 47283,36 грн.; 24. податкову накладну №8 від 24.09.2020 року на суму 24018,00 грн.; 25. податкову накладну №6 від 24.09.2020 року на суму 111332,40 грн.; 26. податкову накладну №5 від 24.09.2020 року на суму 137907,62 грн.; 27. податкову накладну №1 від 23.09.2020 року на суму 95170,80 грн.; 28. податкову накладну №2 від 23.09.2020 року на суму 79218,00 грн.; 29. податкову накладну №2 від 22.09.2020 року на суму 97200,00 грн.; 30. податкову накладну №2 від 24.09.2020 року на суму 106920,00 грн.; 31. податкову накладну №1 від 25.09.2020 року на суму 119880,00 грн.; 32. податкову накладну №3 від 01.09.2020 року на суму 50935,00 грн.; 33. податкову накладну №6 від 02.09.2020 року на суму 86069,99 грн.; 34. податкову накладну №1 від 14.09.2020 року на суму 97625,02 грн.; 35. податкову накладну №1 від 17.09.2020 року на суму 300000,00 грн.; 36. податкову накладну №2 від 18.09.2020 року на суму 150000,00 грн.; 37. податкову накладну №1 від 22.09.2020 року на суму 180000,00 грн.; 38. податкову накладну №1 від 28.09.2020 року на суму 250000,00 грн.; 39. податкову накладну №4 від 01.09.2020 року на суму 31137,50 грн.; 40. податкову накладну №1 від 03.09.2020 року на суму 79523,44 грн.; 41. податкову накладну №7 від 29.09.2020 року на суму 99480,00 грн.; 42. податкову накладну №5 від 02.09.2020 року на суму 23602,50 грн.; 43. податкову накладну №1 від 15.09.2020 року на суму 90000,00 грн.; 44. податкову накладну №1 від 16.09.2020 року на суму 68800,00 грн.; 45. податкову накладну №2 від 28.09.2020 року на суму 106500,00 грн.; 46. податкову накладну №2 від 13.08.2020 року на суму 30000,00 грн.; 47. податкову накладну №1 від 11.12.2020 року на суму 20000,00 грн.; 48. податкову накладну №1 від 18.12.2020 року на суму 61792,52 грн. в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем подано на реєстрацію податкові накладні, проте, їх реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи, однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у реєстрації поданої податкової накладної відмовлено. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправними, оскільки позивачем надано документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, а Комісія ГУ ДПС у Дніпропетровській області при прийнятті рішення не вивчала надані позивачем документи. З огляду на викладене, оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.05.2021 року роз`єднано позовні вимоги у справі №160/6015/21 в самостійні провадження.

Матеріали адміністративної справи №160/6015/21 в частині виділених в самостійні провадження позовних вимог було передано до відділу з організаційного забезпечення суду для виконання вимог, передбачених розділом ІІІ Інструкції з діловодства в місцевих та апеляційних судах України, затвердженої наказом Державної судової адміністрації України №814 від 20.08.2019 року.

Так, в самостійне провадження даної адміністративної справи №160/7548/21 виділено позовні вимоги Приватного підприємства "Спецстройсистема" до відповідача-1 - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 - Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування повністю Рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про відмову в реєстрації: №2324491/36839765 від 18.01.2021 року;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №7 від 29.09.2020 року на суму 99480,00 грн. в Єдиному державному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року позов задоволено у повному обсязі, визнано протиправним та скасоване оскаржене позивачем рішення відповідача-1 №2324491/36839765 від 18.01.2021 року, зобов`язано відповідача-2 зареєструвати податкову накладну №7 від 29.09.2020 року датою її отримання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу. Посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповне встановлення обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, відповідач-1 просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що оскаржене позивачем рішення №2324491/36839765 від 18.01.2021 року є обґрунтованим та правомірним.

Позивач своїм право на подання письмового відзиву на апеляційну скаргу відповідача-1 не скористався.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги відповідача-1, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство «Спецстройсистема» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань 03.12.2009 року, про що внесено запис №0048236.

Видами діяльності за КВЕД є: 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля (основний); 16.23 Виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів; 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 56.30 Обслуговування напоями; 71.11 Діяльність у сфері архітектури;41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

11.08.2020 року між ПП Спецстройсистема (виконавець) та АТ Укрсиббанк (замовник) було укладено договір №1 на створення і передачу науково-технічної продукції, згідно предмета якого виконавець зобов`язується за завданням замовника виконати та передати йому проектні роботи зі створення науково-технічної продукції за темою: Інструментальне обстеження конструкцій частини будівлі та підвалу за адресою вул.Чорновола, 29-а в м.Вінниця з наданням висновку про реконструкцію (влаштування) гідроізоляції підвалу (роботи), а замовник зобов`язується прийняти виконані роботи і оплатити їх ціну за умовами цього договору.

Згідно акту №1 здачі-приймання проектно-вишукувальної, науково-технічної продукції за договором №1 від 11.08.2020р., виконавцем виконане інструментальне обстеження будівлі, детальне обстеження конструкцій підвальних приміщень, проходка свердловин з визначенням рівня підземної води, інструментальний контроль характеристик будівельних матеріалів, розроблено висновок про реконструкцію (влаштування) гідроізоляції підвалу. Загальна вартість робіт по акту становить 147480,00 грн. в т.ч. ПДВ 20% - 24580 грн. Сплачено авансу у розмірі 48000,00 грн. Всього до сплати становить 99480,00 грн. Робота виконана повністю та передана замовнику.

Платіжним дорученням №19081197 від 18.08.2020 року АТ Укрсиббанк було здійснено передплату за проектні роботи по обстеженню конструкцій підвалу м.Вінниця, вул.Чорновола, 29а, згідно договору №1 від 11.08.2020р. у сумі 48000,00 грн.

Платіжним дорученням №19240861 від 30.09.2020р. АТ Укрсиббанк було здійснено доплату за за проектні роботи по обстеженню конструкцій підвалу м.Вінниця, вул.Чорновола, 29а, згідно договору №1 від 11.08.2020р. у сумі 99480,00 грн.

18.08.2020 року ПП Спецстройсистема складено ПН №7 на загальну суму 48000,00 грн. (з них сума ПДВ 8000,00 грн.) та направлено на реєстрацію.

Згідно квитанції від 14.09.2020р, документ прийнято.

29.09.2020 року ПП Спецстройсистема складено ПН №7 на загальну суму 99480,00 грн. (з них сума ПДВ 16580,00 грн.) та направлено на реєстрацію.

Згідно квитанції від 13.10.2020р, документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підстава зупинення: платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

ПП Спецстройсистема було складено повідомлення №1 від 14.01.2020р. про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №7 від 19.09.2020р. Кількість додатків до повідомлення 22. До кожного повідомлення надано пояснення та копії відповідних документів, зокрема: наказ на призначення директора №1 від 04.12.2009р., штатний розпис віл 01.08.2020р., виписка ЄДР від 06.05.2019р., дозвіл №0571.14.12 від 16.05.2014 року, ліцензія №7-Л від 22.02.2016 року та перелік видів робіт реєстраційний №, договір оренди приміщення №200114 від 14.01.2020р., договір надання послуг №19/19 від 01.01.2019р. та додаткова угода №1 від 27.12.2019р., договір оренди №С20120 від 01.01.2020р., договір оренди №С10120 від 01.01.2020р., договір оренди будівельного обладнання та вимірювальних пристроїв №3/01-20 від 03.01.2020р., договір оренди транспортних засобів, будівельних машин та механізмів №030120 від 03.01.2020р., договір №1 від 11.08.2020р., додаток №1. Протокол погодження договірної ціни від 11.08.2020р., додаток №2. Технічне завдання від 11.08.2020р., додаток №3. Кошторис №1 від 11.08.2020р., додаток №4. Календарний план від 11.08.2020р., акт здачі-приймання виконаних робіт №1 від 29.09.2020р., платіжне доручення №19081197 від 18.08.2020р., №19240861 від 30.09.2020р., ПН №7 від 18.08.2020р., ПН №7 від 29.09.2020р.

Позивачем на виконання вимог квитанції надано пояснення щодо підстави складення та направлення податкової накладної на реєстрацію виконання робіт для АТ Укрсиббанк ().

Проте, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №2324491/36839765 від 18.01.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 29.09.2020 року.

Підстава відмови у рішенні: ненадання платником податку копій документів:

- договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити);

- документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити);

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні ТТН на придбання ТМЦ, регістри бухгалтерського обліку щодо оприбуткування та списання ТМЦ, сертифікати якості та ін.

Вважаючи рішення №2324491/36839765 від 18.01.2021р. протиправним, позивач звернувся до суду з позовом про його скасування та зобов`язання зареєструвати податкову накладну.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено, що існують підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідним внесенням до переліку ризикових суб`єктів господарювання за ознакою невідповідність реалізованих товарів/послуг придбаним, у зв`язку з чим спірне рішення відповідача, є протиправним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при ухвалені оскарженого рішення виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Відповідно до п.187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

Відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).

За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

За приписами пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пунктом 1 додатку 3 Порядку № 1165 Критерії ризиковості здійснення операцій є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Належної мотивації підстав та причин віднесення поданих ПП Спецстройсистема податкових накладних до категорії ризиковості здійснення операцій, відповідачем-1 не наведено у спірному рішенні та не доведено відповідачами суду належними засобами доказування.

Як встановлено судом з квитанції, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної стало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Згідно п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що є додатком до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Проте, яка саме податкова інформація наявна у податкового органу не зазначено, відповідачем не вказано, належних цьому доказів суду не надано.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктами 2-7 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України: Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З урахуванням положень наведених норм, комісією регіонального рівня приймається рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі за результатами розгляду інформації та копій документів платника податку. Отже, контролюючий орган має зажадати від платника податку документів та пояснень на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як встановлено судом, 14.01.2021 року ПП Спецстройсистема подало повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого надало документи на підтвердження здійснення господарської операції, що не заперечується відповідачами.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене повідомлення та додані до нього документи, прийнято рішення №23244491/36839765 від 18.01.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №7 від 29.09.2020 року.

Спірне рішення містить лише загальне твердження: ненадання платником податків копій: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, оскаржуване рішення містить обов`язок податкового органу підкреслити документи, яких не вистачає, проте, у спірному рішенні не підкреслено жодного документу, який необхідно надати позивачу.

У графі додаткова інформація зазначено: відсутні ТТН на придбання ТМЦ, регістри бухгалтерського обліку щодо оприбуткування та списання ТМЦ, сертифікати якості та ін.

Відтак, оскаржене рішення не містить інформації за встановленою формою, які ж документи не подані позивачем, що позбавило останнього можливості реєстрації податкових накладних, а також інформації про те, які документи з поданих позивачем повідомленням №1 від 14.01.2021 року не враховані відповідачем та підстав такого неврахування.

Окрім того, як встановлено судом, позивачем надавались договір, додатки до нього, акт виконаних робіт та інші.

Судом встановлено, що позивачем було надано відповідачу-1 всі первинні документи, які в достатній мірі вказують на реальність здійснення господарської діяльності та проведених операцій з АТ Укрсиббанк.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Оскільки відповідач у спірному рішенні зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкових накладних, він прийняв невмотивоване рішення, так як зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняті негативні для платника податків рішення.

З огляду на викладене, відповідачами не доведено правомірності та обґрунтованості оскарженого рішення, а тому, таке рішення підлягало скасуванню.

Як встановлено судом, і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації спірної податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, що унеможливлювали б реєстрацію такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Доводи апеляційної скарги відповідача-1 висновків суду першої інстанції не спростовують, тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року у справі № 160/7548/21 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття, може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя А.В. Шлай

суддя А.А. Щербак