Справа № 560/19377/21
Суддя: Божук Д.А.
Дата ухвалення: 2022-04-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

13 квітня 2022 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом фермерського господарства "Калина Л" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся в суд з позовом, в якому просить:

1. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 3127691/33809256 від 17.09.2021 року.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування №1 від 06.08.2021 року до податкової накладної №1 від 20.01.2021 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що позивачем до податкового органу було направлено пояснення з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції. Однак, рішенням ГУ ДПС у Хмельницькій області від 17.09.2021 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування №1 від 06.08.2021 до податкової накладної №1 від 20.01.2021. Підставою для прийняття оскаржуваного рішення вказано на ненадання картки рахунку 361 по контрагенту ТОВ «Кернел-Трейд». Вважає, що картка рахунку 361 не є первинним документом в розумінні вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», який фіксує факт здійснення господарської операції. Відтак, відповідач безпідставно відмовив в реєстрації розрахунку коригування №1 від 06.08.2021.

Ухвалою суду від 28.12.2021 відкрито провадження у справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Представник ГУ ДПС у Хмельницькій області та ДПС України подав до суду відзив на позовну заяву, згідно якого просив у задоволенні позову відмовити. Зазначив, що згідно квитанції від 28.08.2021 зупинено реєстрацію розрахунку коригування №1 від 06.08.2021 до податкової накладної №1 від 20.01.2021 та зазначено: "відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК №1 від 06.08.201 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказує, що на прийняття рішення №3127691/33809256 від 17.09.2021 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 06.08.201 до податкової накладної №1 від 20.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних вплинув той факт, що ФГ «Калина Л» до повідомлення №1 про надання пояснень від 15.09.2021 не надано таблиці даних платника податку, в якій має бути відображена зведена інформація, що подається платником ПДВ до податкового органу, щодо кодів товарів згідно з УКТЗЕД; картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «Кернел-Трейд», що свідчить про відсутність відображення в бухгалтерському та податковому обліку позивача наслідків проведення оплати ТОВ «Кернел-Трейд» за поставлений товар згідно договору поставки №ВІН-Ф-218 від 18.01.2021; документального підтвердження відповідності змісту зміни ціни та кількості товару відносно змісту договору поставки №ВІН-Ф-218 від 18.01.2021, за наслідками якої та на підставі яких позивачем складено розрахунок коригування №1 від 06.08.2021.

Позивачем подано відповідь на відзив, в якій вказує, що в оскаржуваному рішенні не вказано такої підстави для відмови у реєстрації розрахунку коригування № 1 від 06.08.2021 до податкової накладної, як «ненадання платником податку документів на підтвердження інформації, зазначеної у Таблиці даних платника податку».

При цьому на підтвердження факту здійснення господарської операції з постачання товару на розгляд комісії було надано усі належні первинні документи.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

18.01.2021 між фермерським господарством «Калина Л» (Постачальник) та товариством з обмеженою відповідальністю «Кернел-Трейд» (Покупець) укладено договір поставки №ВІН-Ф-218.

Згідно п.п.1.1 та 1.2 договору постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2021 року на умовах, зазначених у цьому договорі, а саме: озиму пшеницю у кількості 300 тонн (+/- 5% за вибором покупця) за попередньою загальною вартістю 750 006 грн разом з ПДВ.

Згідно п.3.1 договору, покупець сплачує за товар шляхом перерахування грошових коштів на рахунок постачальника, зазначений у цьому договорі, у такий спосіб: 3.1.1. 750 006,00 грн. (сімсот п`ятдесят тисяч шість грн нуль коп.) з ПДВ в якості попередньої оплати перераховуються впродовж 3-х банківських днів після підписання цього договору за умови виконання постачальником наступних умов: 1) підписання договору(ів), яким(-и) забезпечується виконання зобов`язань постачальника за цим договором (відповідно до п.2.5 договору), та 2) внесення відомостей про предмет застави до Державного реєстру обтяжень рухомого майна, та 3) внесення до системи геоінформаційного моніторингу «Cropio» даних про всі земельні ділянки, на яких розташовані посіви та буде вирощена сільськогосподарська культура, майбутній врожай якої є предметом застави за договором застави майбутнього урожаю, та 4) надання покупцю належним чином оформлених документів, передбачених п.4.5 цього договору.

Відповідно до п.п.3.1.2 п.3.1. договору, різниця між остаточною сумою коштів за товар та отриманою попередньою оплатою сплачується покупцем після узгодження сторонами остаточної ціни товару, складання акту формування остаточної ціни та підписання додаткової угоди до цього договору відповідно до п.3.2 цього договору.

Згідно п.3.2 договору, постачальник у строк до 31.08.2021, за умови поставки покупцю не менш ніж 100% від всієї кількості товару, визначеної в п.1.2. договору, має право одноразово ініціювати зміну ціни на весь поставлений товар чи на окремі його партії, шляхом складання сторонами про це акту формування остаточної ціни та підписання додаткової угоди. Остаточна ціна товару формується на підставі закупівельної ціни на умовах EXW (франко-склад).

ТОВ «Кернел-Трейд» здійснило попередню оплату товару в сумі 750 006, 00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 20.01.2021 №1198624.

ФГ «Калина Л» було складено податкову накладну (товар - озима пшениця) №1 від 20.01.2021 на суму 750 006,00 грн. (у т.ч. ПДВ 125 001,00 грн.), яка була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

06.08.2021 між ФГ «Калина Л» (Постачальник) та ТОВ «Кернел-Трейд» (Покупець) укладено додаткову угоду №ВІН-Ф-218/2 до договору поставки №ВІН-Ф-218 від 18.01.2021.

Згідно п.1 додаткової угоди, сторони, керуючись умовами договору, погодили, що остаточна ціна та вартість за 105,657446 т пшениці 3 класу становить 750 006,00 грн з ПДВ.

06.08.2021 позивачем було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 до податкової накладної від 20.01.2021 №1 (товар озима пшениця - мінус 625 005,00 грн. обсяг постачання та мінус 125001 грн. сума ПДВ; товар пшениця третій клас - 625 005,00 грн. обсяг постачання та 125001 грн. сума ПДВ).

У подальшому позивачем отримано квитанцію від 28.08.2021 № про прийняття документу та зупинення реєстрації із зазначенням: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК №1 від 06.08.201 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Позивачем направлено до Головного управління ДПС в Хмельницькій області пояснення та подано документи про підтвердження реальності здійснення операції за наслідками якої було складено розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 06.08.201 до податкової накладної №1 від 20.01.2021.

Зокрема, були надані пояснення №52 від 15.09.2021, додатками до яких вказано:

- податкова декларація платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік.

- податкова декларація з плати за землю за 2021 рік.

- Баланс за 2020 рік.

- Ф. № 4-сг звіт про посівні площі с/г- культур за 2021 рік.

- Довідка МТГ, щодо орендованих земель 2021 рік.

- Ф. № 29-сг звіт про площі та валові збори с/г культур за 2020 рік

- Звіт 37-СГ

- ТОВ «ВІТАГРО ПАРТНЕР» договір поставки №В53-03/20ХМ від 11.03.2021.

- Платіжне доручення № 2203 від 23.09.2020 року.

- Податкова накладна №199, від 08.09.2020 року.

- Договір постачання нафтопродуктів Стептранс № 80 від 20.07.2014.

- Видаткова накладна №578 від 14.09.2020 року

- Товарно-транспортна накладна №578 від 14.09.2020.

- Податкова накладна №36 від 15.10.2020

- Платіжне доручення № 2298 від 15.10.2020 року.

- Договір поставки ТОВ«ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» № 27МД- 29322/20 від 25.09.2020

- Податкова накладна №518819 від 19.10.2020року

- Договір поставки пшениця №ВІН-Ф-218 від 18.01.2021 року.

- Додаткова угода до договору №ВІН-Ф-218/2 від 06.08.2021 року.

- Видаткова накладна №4, 5, 5/1 від 06.08.2021

- Акт прийому-передачі №27 від 06.08.2021

- Договір Коронівський елеватор від 07.07.2021

- Платіжне доручення №1198624 від 20.01.2021.

- Податкова накладна №1 від 20.01.2021 року.

- Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 06.08.2021.

- Копія штатного розпису

- Лист пояснення.

Проте рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Хмельницькій області від 17.09.2021 №3127691/33809256 відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 06.08.2021 до податкової накладної №1 від 20.01.2021, оскільки платником податку не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У графі «Додаткова інформація» зазначено: не надано картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «Кернел-Трейд».

У відзиві на позов також вказується, що платником податку не надано таблиці даних платника податку, в якій має бути відображена зведена інформація, що подається платником ПДВ до податкового органу, щодо кодів товарів згідно з УКТЗЕД; документального підтвердження відповідності змісту зміни ціни та кількості товару відносно змісту договору поставки №ВІН-Ф-218 від 18.01.2021, за наслідками якої та на підставі яких позивачем складено розрахунок коригування №1 від 06.08.2021.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, позивач оскаржив його в адміністративному порядку. Рішенням від 04.10.2021 №44845/33809256/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Згідно п.192.1. ст.192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до абз. 3 п.192.1 ст.192 ПК України розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня (абз. 5 п. 201.10 ст.201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 затверджено, зокрема, «Порядок заповнення податкової накладної» (далі Порядок № 1307).

Згідно із пунктом 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V ПК України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених цим Порядком.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів (абз. 5 п. 201.10. ст.201 ПК України)..

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Згідно отриманої позивачем квитанції, реєстрація розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 06.08.2021 до податкової накладної №1 від 20.01.2021 зупинена у зв`язку із його відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Отже, пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165, Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

У рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивачем були надані пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції.

Основною підставою для відмови в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в оскаржуваному рішенні відповідачем зазначено, що позивач не надав картку рахунку 361 по контрагенту ТОВ «Кернел-Трейд».

Проте посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Стосовно ненадання контролюючому органу картки рахунку №361, суд зазначає, що Порядок №520 вимагає надання розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Картка рахунку №361 не відноситься до переліку документів, визначених п.5 Порядку №520. Окрім того, такий документ відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" не є первинним документом.

У відзиві на позов наведено й інші підстави в обґрунтування оскаржуваного рішення. Проте такі доводи контролюючого органу є неприйнятними з огляду на ч.2 ст.77 КАС України, за якою суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення. Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 25 травня 2018 року по справі №2а-28/10/0870.

Суд також зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації розрахунку коригування.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної в ЄРПН.

Таким чином, у контролюючого органу були наявні достатні документи для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операції, а наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування.

Отже, оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 06.08.2021 до податкової накладної №1 від 20.01.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних, то суд зазначає наступне.

Згідно з п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №3341) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДПС України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників в ЄРПН, що свідчить про обґрунтованість позовних вимог в цій частині.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Позивачем сплачений судовий збір в більшому розмірі, ніж встановлено законом, а саме - 4540 грн., замість 2270 грн.

Так, вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну/розрахунок коригування є похідною від вимоги про скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, тому судовий збір за вказану вимогу додатково не сплачується.

Відповідно до статті 7 частини 1 пункту 1 Закону України "Про судовий збір", сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі внесення судового збору в більшому розмірі, ніж встановлено законом.

Суд роз`яснює позивачу право подати клопотання про повернення судового збору в розмірі 2270 грн.

Тому витрати у розмірі 2270 грн, враховуючи задоволення позову, слід присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Хмельницькій області.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов фермерського господарства «Калина Л» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №3127691/33809256 від 17.09.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 06.08.2021 до податкової накладної №1 від 20.01.2021 фермерського господарства «Калина Л».

Стягнути на користь фермерського господарства «Калина Л» судовий збір у розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 13 квітня 2022 року

Позивач:Фермерське господарство "Калина Л" (вул. Миру, 222/1,Деражня,Хмельницька область,32200 , код ЄДРПОУ - 33809256)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171) Державна податкова служба України (Львівська площа, 8,Київ,04053 , код ЄДРПОУ - 43005393)

Головуючий суддя Д.А. Божук