Справа № 380/134/22
Суддя: Хома Олена Петрівна
Дата ухвалення: 2022-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа №380/134/22
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 квітня 2022 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Хоми О.П., розглянувши у письмовому провадженні в м. Львові в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Львівській області до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

в с т а н о в и в :

Головне управління ДПС у Львівській області (далі - позивач, ГУ ДПС у Львівській області) звернулось до суду з позовом до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі - відповідач, ФОП ОСОБА_1 ), в якому, з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог, просить стягнути з відповідача податковий борг до бюджету в розмірі 1 427 грн 60 к.

Позовні вимоги мотивовані тим, що згідно до карток особових рахунків заборгованість відповідача з єдиного податку з фізичних осіб, становить 1 427 грн 60 к. Відповідно до Податкового кодексу України відповідачу виставлено податкову вимогу форми «Ф» 23.03.2020 №20123-21. Несплата відповідачем заборгованості до бюджету у добровільному порядку зумовила звернення контролюючого органу в суд з даною позовною заявою.

Відповідач щодо задоволення позову заперечив з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, суть яких полягає у безпідставності позовних вимог, оскільки як фізична особа підприємець була звільнена від сплати єдиного податку на період з 01.04.2020 до 31.08.2020 на підставі підпункту 3 пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України №211 від 11.03.2020 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID -19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (зі змінами від 16.03.2020) та пункту 1-1 ухвали Львівської міської ради №6507 від 04.09.2020 «Про внесення змін до ухвали міської ради від 15.12.2011 №1010 «Про затвердження ставок єдиного податку для фізичних осіб-підприємців, які здійснюють господарську діяльність» (далі - Ухвала від 04.09.2020).

Стосовно існуючої станом на 01.11.2020 заборгованості, яка виникла за лютий-березень 2020 року та вересень 2020 року у розмірі 2 827 грн 60 к., то така не перевищувала 3060 грн та відповідно до пункту 2-4 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України підлягала списанню податковим органом. Вказує, що 31.12.2021 оплатила частину податку у розмірі 1 400 грн, що підтверджується квитанцією №ПН108 через необізнаність із вказаною нормою податкового законодавства. Вважає, що податковий борг

у розмірі 1 427 грн 60 к. підлягає списанню позивачем. Просить відмовити у задоволенні позову.

Ухвалою суду від 10.01.2022 позовна заява, подана без додержання вимог, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України (далі - КАС України), була залишена без руху, позивачу надано строк на усунення недоліків позовної заяви.

Вимоги ухвали позивачем виконано.

Ухвалою від 28.01.2022 відкрито спрощене позовне провадження у справі без виклику сторін.

Відповідачем 11.03.2022 (вх. №19904) подано відзив на позовну заяву.

Позивачем 04.04.2022 (вх. №24859) подано заяву про зменшення позовних вимог.

Суд, з`ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ФОП ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа - підприємець 11.05.2018, номер запису 0089403 (місце проживання: АДРЕСА_1 ).

Податковий борг відповідача виник внаслідок несплати ставки єдиного податку у зв`язку із поданою до ГУ ДПС у Львівській області заявою про застосування спрощеної системи оподаткування від 18.05.2018 №2065 та обрання 2 групи платників єдиного податку за ставкою податку 20% до розміру мінімальної заробітної плати.

На час звернення позивача до суду з даним позовом податковий борг відповідача становив 7550 грн 60 к. і виник за період лютий-вересень 2020 року.

Контролюючий орган сформував та направив на адресу відповідача податкову вимога форми «Ф» від 27.03.2020 №20123-51.

Відповідач 31.12.2021 оплатила частину податку у розмірі 1 400 грн, що підтверджується квитанцією №ПН108.

Самостійна сплата частини податкового боргу призвела до зменшення суми такого до 6150 грн 60 к.

ГУ ДПС у Львівській області 27.01.2022 списано 4723 грн податкового боргу за квітень-червень 2020 року.

Вказане призвело до зменшення податкового боргу до розміру 1 427 грн 60 к. і звернення з заявою про зменшення позовних вимог.

Предметом розгляду є стягнення зменшеної суми податкового боргу.

При вирішення справи суд керувався таким.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 67 Конституції України встановлений обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Відповідно до підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з пунктом 41.2 статті 41 Податкового кодексу органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень. Відповідно до пункту 41.1 цієї статті, контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.

Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до підпункту 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до підпунктів 291.2, 291.3 статті 293 Податкового кодексу спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Підпунктом 1 пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу визначено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: перша група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб, здійснюють виключно роздрібний продаж товарів з торговельних місць на ринках та/або провадять господарську діяльність з надання побутових послуг населенню і обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1000000 гривень.

Згідно із підпунктом 293.1 статті 293 Податкового кодексу ставки єдиного податку для платників першої групи встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - прожитковий мінімум), другої групи - у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - мінімальна заробітна плата), третьої групи - у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Відповідно до підпункту 1 пункту 293.2 статті 293 Податкового кодексу фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць: для першої групи платників єдиного податку - не більше 10 відсотків розміру прожиткового мінімуму.

Абзацами першим та другим пункту 295.1 статті 295 Податкового кодексу визначено, що платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган, у відповідності до вимог пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу, надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. Відповідно до пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID -19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (зі змінами від 16.03.2020) з 12 березня 2020 р. до 3 квітня 2020 р. на усій території України установлено карантин.

Ухвалою Львівської міської ради №6507 від 04.09.2020 «Про внесення змін до ухвали міської ради від 15.12.2011 №1010 «Про затвердження ставок єдиного податку для фізичних осіб-підприємців, які здійснюють господарську діяльність», відповідно до якої затверджено на період з 01.04.2020 до 31.08.2020 ставку в розмірі 0% для платників податку І та ІІ група, на яких поширюються/поширювалися обмеження, передбачені пунктом 8 пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 №211.

Як зазначено в описовій частині рішення, податковий борг у ФОП ОСОБА_1 на загальну суму 7 550 грн 60 к. виник внаслідок несплати єдиного податку з фізичних осіб за період з лютого по вересень 2020 року, що підтверджується довідкою про податкову заборгованість станом на 04.11.2021 №12992/5/13-01-13-03 від 05.11.2021 та відомостями наявної у матеріалах справи картки платника податків.

Відповідач 31.12.2021 оплатила частину податку у розмірі 1 400 грн, що підтверджується квитанцією №ПН108.

Самостійна сплата частини податкового боргу призвела до зменшення суми такого до 6150 грн 60 к.

ГУ ДПС у Львівській області 27.01.2022 списано 4723 грн податкового боргу за квітень-червень 2020 року.

Списання податкового боргу на суму 4723 грн відбулося на виконання ухвали Львівської міської ради, що вказана сума повинна була бути списана податковим органом ще у 2020 році і не повинна була переноситися на 2021 рік і тим більше на 2022 рік.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо соціальної підтримки платників на період здійснення обмежувальних проти епідеміологічних заходів, запроваджених з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої короновірусом SARS-CoV-2» від 04.12.2020 №1072-IX (далі - Закон №1072-IX) внесено зміни, зокрема до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу підрозділу 10 та доповнено пунктом 2-4 .

Даним пунктом визначено, що контролюючий орган здійснює списання без подання заяви платником податків податкового боргу (у тому числі штрафних санкцій і пені) платника податків, сукупний розмір якого за усіма податками і зборами не перевищує 3060 грн (включно), що за даними інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, обліковувався станом на 1 листопада 2020 року та залишився несплаченим/непогашеним станом на дату списання такого боргу.

Таке списання здійснюється без застосування положень статті 101 цього Кодексу та виключно за даними, що містяться в інформаційно-телекомунікаційних системах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Отже, податковий борг розмір якого не перевищує 3060 грн (включно), що за даними інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, обліковувався станом на 1 листопада 2020 року має бути списано.

Судом встановлено, що станом на 01.11.2020 у відповідача обліковувався податковий борг, який виник за лютий-березень 2020 року та вересень 2020 року у розмірі 2 827 грн 60 к., тобто розмір не перевищував 3060 грн і підлягав списанню в грудні 2020 року відповідно до вимог Податкового кодексу в редакції Закону №1072-IX.

Встановлені судом фактичні обставини справи свідчать про бездіяльність ГУ ДПС у Львівській області щодо своєчасного приведення даних обліку відповідача у відповідність до вимог податкового законодавства, яка призвела до безпідставного утворення заборгованості зі сплати єдиного податку з фізичних осіб, з яких відповідач сплатила 1400 грн, та який не повинен був обліковуватися у базах даних Державної податкової служби України.

Враховуючи викладене в сукупності, на дату звернення позивача у 2021 році з даним позовом у відповідача відсутній податковий борг у розмірі 1 427 грн 60 к., оскільки такий повинен бути списаний податковим органом автоматично та не підлягає стягненню у судовому порядку.

Оцінюючи зібрані докази по справі, суд дійшов висновку, що позовні вимоги ГУ ДПС у Львівській області є безпідставними, тому в задоволенні позову слід відмовити повністю.

Відповідно до положень статті 139 КАС України відсутні підстави для вирішення питання про розподіл судових витрат.

Керуючись ст. ст. 6-10, 14, 72-77, 90, 139, 159, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в :

У задоволені позову Головного управління ДПС у Львівській області (вул. Стрийська, буд. 35, м. Львів, 79026, код ЄДРПОУ ВП 43968090) до Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу, - відмовити повністю.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.П. Хома