Справа № 340/9671/21
Суддя: Р.В. Жук
Дата ухвалення: 2022-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2022 року м. Кропивницький справа № 340/9671/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Жука Р.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" (27320, Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне, вул. Березовського, 1, код ЄДРПОУ - 42987745)
до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (25006, Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ - ВП 43995486)
проскасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

І. Зміст позовних вимог.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області:

- №4, відповідно до якого ТОВ "Хмельницькхліб" визначено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств в сумі 17 095 837 грн., в т.ч. 16 555 668 грн. основного платежу та 540 169 грн. штрафних санкцій;

- №4, відповідно до якого ТОВ "Хмельницькхліб" визначено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 10 622 025 грн., в т.ч. 8 497 620 грн. основного платежу та 2 124 405 грн. штрафних санкцій.

ІІ. Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає, що господарські операції між ТОВ "Хмельницькхліб" і контрагентами - постачальниками, зазначеними в акті перевірки підтверджені належними та допустимими первинними документами податкового та бухгалтерського обліку, твердження контролюючого органу, про відсутність ведення реальної господарської діяльності ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Олійниця Преміум", ТОВ "Агроном Солюшн", ФГ "Зерносвіт+", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ФГ "Нива Агроплюс", ФГ "Золото Ниви" у зв`язку із не поданням повідомлень про об`єкти оподаткування, або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність - є надуманим, передчасним та не обґрунтованим, оскільки факт не відображення об`єктів оподаткування жодним чином не може бути підставою визнання відсутності ведення реальної господарської діяльності та у вказаних підприємств фактично не виникав обов`язок відображення об`єктів оподаткування, про які зазначається в Акті.

Твердження податкового органу, що господарські операції не відбулись внаслідок відсутності підтвердження операцій по ланцюгу постачання з юридичними особами, які мали господарські взаємовідносини з контрагентами Товариства, фактично є припущеннями, не підтвердженими допустимими та достатніми доказами.

Враховуючи наявність усіх первинних документів та поданнях їх контролюючому органу під час перевірки, позивач вважає безпідставними висновки контролюючого органу, а оскаржувані податкові повідомлення - рішення протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

Представником відповідача подано відзив на адміністративний позов, вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що перевіркою не встановлено джерело походження/виробника насіння соняшника та кукурудзи, придбання яких задокументовано накладними, виписаними із використанням реквізитів ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Олійниця Преміум", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ТОВ "Черкасихліб ТД", ФГ "Зерносвіт+", СТОВ "Тясмин", ФГ "Золото ниви", ТОВ "Агроном Солюшн", ФГ "Нива Агроплюс", та не підтверджено легальність руху товарів в "ланцюгу" постачання від виробника до ТОВ "Хмельницькхліб".

Зазначені вище контрагенти фактично продукцію не поставляли.

Дані суб`єкти господарювання введені в "ланцюг" постачання з метою підміни товарних позицій, та як наслідок формування податкового кредиту кінцевим споживачам - підприємствам реального вектору економіки - необхідною для них номенклатурою постачання, в тому числі і ТОВ Хмельницькхліб".

Отже, зазначене вище свідчить про невідповідність та недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях з ПДВ та з податку на прибуток поданих до контролюючого органу, та фіктивність документально оформлених операцій між ТОВ "Хмельницькхліб" та вищевказаними контрагентами, а тому податкові повідомлення - рішення є правомірними та не підлягають скасуванню (т.6, а.с.1-12).

ІІІ. Заяви (клопотання) учасників справи інші процесуальні дій у справі.

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.12.2021 року відкрито провадження у справі та призначено підготовче судове засідання (т.4, а.с.140-141).

Ухвалою суду від 18.01.2022 року закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті.

Відповідно до ухвали Кіровоградського окружного адміністративного суду від 16.02.2022 року подальший розгляд справи по суті проведено у порядку письмового провадження.

V. Обставини встановлені судом, та зміст спірних правовідносин.

Розглянувши подані сторонами документи, заслухавши пояснення представників сторін, з`ясувавши зміст спірних правовідносин з урахуванням доказів судом встановлені відповідні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" зареєстроване як юридична особа з 08.05.2019 року та у перевіряємий період було платником податку на додану вартість та податку на прибуток (т.1, а.с.90-91, 93).

На підставі наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області №746-п від 01.07.2021 року та направлень "1270, №1271, №1272, №1273 та №1274 від 09.07.2021 року, посадовими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" () за результатами якої складено акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 13.08.2021 №2760/11-28-07-04/42987745 (т.1, а.с.95-194; т.6, а.с.13-20).

В акті перевірки встановлено порушення ТОВ "Хмельницькхліб", зокрема:

- пп.134.1.1 п.134.1 ст. 134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), п.5, п.7 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, п.5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов`язання", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.01.2000 №20, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 16 555 668 грн., в т.ч. по періодах IV квартал 2019 року на суму 2 160 675 грн., II квартал 2020 року на суму 3 380 437 грн., III квартал 2020 року на суму 3 636 318 грн., IV квартал 2020 року на суму 864 060 грн., І квартал 2021 року на суму 6 514 178 грн.;

- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (Із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 8 497 620 грн., в тому числі за жовтень 2019 року на суму 960445 грн., листопад 2019 року на суму 584948 грн., грудень 2019 року на суму 295817 грн., березень 2020 року на суму 159415грн., травень 2020 року на суму 1713367 грн., червень 2020 року на суму 14,16667 грн., липень 2020 року на суму 54238 грн., серпень 2020 року на суму 795365 грн., вересень 2020 року на суму 903819 грн., жовтень 2020 року на суму 1551583 грн., листопад 202.0 року на суму 61956 грн.

Позивачем до контролюючого органу подано заперечення на акт документальної планової виїзної перевірки від 13.08.2021 №2760/11-28-07-04/42987745 (т.2, а.с.1-58).

На підставі висновків акта перевірки, з урахуванням заперечень, ГУ ДПС у Кіровоградській області 09.09.2021 року винесено податкові повідомлення-рішення:

- №4, відповідно до якого ТОВ "Хмельницькхліб" визначено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств в сумі 17 095 837 грн., в т.ч. 16 555 668 грн. основного платежу та 540 169 грн. штрафних санкцій (т.2, а.с.59-61);

- №4, відповідно до якого ТОВ "Хмельницькхліб" визначено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 10 622 025 грн., в т.ч. 8 497 620 грн. основного платежу та 2 124 405 грн. штрафних санкцій (т2, а.с.64-65).

В податковому повідомленні-рішенні №4 зазначено, зокрема, що у період з 4 кварталу 2019 року по 1 квартал 2021 року у деклараціях з податку на прибуток відображено нереальні господарські операції з придбання насіння соняшника та кукурудзи у ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Олійниця Преміум", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ТОВ "Черкасихліб ТД", ФГ "Зерносвіт+", СТОВ "Тясмин", ФГ "Золото ниви", ТОВ "Агроном Солюшн", ФГ "Нива Агроплюс", які використані у господарській діяльності товариства, що призвело до заниження інших доходів на загальну суму 93750882,88 грн., чим порушено п.п.134.1.1 п. 134.1 ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями).

В податковому повідомленні-рішенні №4 зазначено, зокрема, що у період з жовтня 2019 року по листопад 2020 року у деклараціях з ПДВ відображено нереальні господарські операції з придбання насіння соняшника та кукурудзи у ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Олійниця Преміум", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ТОВ "Черкасихліб ТД", ФГ "Зерносвіт+", СТОВ "Тясмин", ФГ "Золото ниви", ТОВ "Агроном Солюшн", ФГ "Нива Агроплюс", які використані у господарській діяльності товариства, що призвело до завищення податкового кредиту на загальну суму 8497620 грн., чим порушено вимоги п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.10, №2755-ІV (із змінами та доповненнями).

З матеріалів справи судом встановлено, що основним видом діяльності ТОВ "Хмельницькхліб" є виробництво хліба та хлібобулочних виробів; виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання.

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 Звіту про фінансові результати "Інші операційні доходи" на загальну суму 12 003 750 грн. у II кварталі 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за жовтень 2019 року на суму 2 000 625 грн. внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Маслодар 2019".

Так, між ТОВ "Хмельницькхліб" та ТОВ "Маслодар 2019" укладено договір купівлі-продажу №б/н від 01.10.2019 року щодо поставки насіння соняшника (т.2, а.с.160-162).

Згідно умов договору передача товару у власність Покупця здійснюється Продавцем в термін 365 календарних днів з моменту надходження коштів в розмірі 100% загальної вартості Товару на розрахунковий рахунок Продавця. Обсяг Товару складає 1 455 тонн.

24.10.2019 року ТОВ "Хмельницькхліб" на виконання умов Договору, перераховано на розрахунковий рахунок ТОВ "Маслодар 2019" грошові кошти в сумі 12 003 750 грн., в якості попередньої оплати за Товар, відповідно до платіжних доручень №№314, 324, 325, 326, 334 від 24.10.2019 року (т.2, а.с.163-167).

24.10.2019 року ТОВ "Маслодар 2019" здійснено реєстрацію відповідних податкових накладних №№29, 30, 31, 32, 33 від 24.10.2019 року в ЄРПН на суму попередньої оплати (т.2, а.с.168-177).

Вподальшому між сторонами підписано специфікацію №1 від 03.02.2020 року до вказаного договору купівлі-продажу (т.2, а.с.178).

Згідно умов специфікації №1 до договору від 01.10.2019 року, Продавець зобов`язується передати Покупцю Товар у строк до 10.02.2020 року. При цьому, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Оілпродакшен" за адресою: м. Одеса, вул. Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах ЕХW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 1 455 тонн.

Передача товару посвідчується підписаними видатковими накладними №МД-0000015 від 05.02.2020 року, №МД-0000016 від 07.02.2020 року та актами прийому-передачі товару №05/02-2020 від 05.02.2020 року, №07/02-2020 від 07.02.2020 року. (т.2, а.с.179-182).

Передача товару здійснена по складу ТОВ "Оілпродакшен", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір №005/20 від 28.01.2020 року на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції (т.2, а.с.183-191).

За наслідками переоформлення насіння соняшника від ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Оілпродакшен" складено та підписано з ТОВ "Хмельницькхліб" зведений акт з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.02.2020 року по 29.02.2020 року від 29.02.2020 року, відповідно до якого, ТОВ "Оілпродакшен" упродовж лютого 2020 року прийняло для ТОВ "Хмельницькхліб" 1 455 тонн насіння соняшника, в тому числі шляхом переоформлення по складу, що також підтверджується реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки для ТОВ "Хмельницькхліб" від 29.02.2020 року (т.2, а.с.192-193).

На виконання вимог ухвали, ТОВ "Маслодар 2019" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договору купівлі-продажу від 01.10.2019 року, платіжних доручень від 24.10.2019 року, податкових накладних від 24.10.2019 року, специфікації від 03.02.2020 року, видаткових накладних від 05.02.2020 року та від 07.02.2020 року, актів прийому - передачі товару від 05.02.2020 року та від 07.02.2020 року (т.4, а.с.175-197).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 6 928 602,82 грн. у II кварталі 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року на суму 1154 767,13 грн. внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин із ТОВ "Олійниця Преміум".

Так, між ТОВ "Хмельницькхліб" та ТОВ "Олійниця Преміум" укладено договір купівлі-продажу №0102-21 від 15.05.2020 року (т.2, а.с.194-198).

Згідно специфікації №1 від 18.05.2020 року до вказаного договору купівлі-продажу ТОВ "Олійниця Преміум" зобов`язується поставити ТОВ "Хмельницькхліб" насіння соняшника у кількості 707 тонн на загальну суму 6 928 602 грн. (т.2. а.с.199).

Згідно умов вказаного договору, поставка (відвантаження) Товару здійснюється на умовах ЕХW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року.

Місцем передачі товару визначено складські приміщення розташовані за адресою: Миколаївська область, с.Засілля, вул. Заводська, буд.22.

Відвантаження Товару ТОВ "Олійниця Преміум" здійснено відповідно до товарно-транспортних накладних №№1001, 1002, 1003 від 18.05.2020 року, №№1004, 1005, 1006 від 19.05.2020 року, №№1007, 1008, 1009 від 20.05.2020 року, №№1010, 1011, 1012 від 21.05.2020 року, №№1013, 1014, 1015 від 22.05.2020 року, №№1016, 1017, 1018 від 23.05.2020 року, на підставі чого між сторонами складено та підписано видаткові накладні №19 від 18.05.2021 року, №20 від 19.05.2021 року, №21 від 20.05.2021 року, №22 від 21.05.2020 року, №23 від 22.05.2021 року, №24 від 25.05.2021 року (т.2, а.с.200-223).

Вподальшому, ТОВ "Олійниця Преміум" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №21 від 18.05.2020 року, №22 від 19.05.2020 року, №23 від 20.05.2020 року, №24 від 21.05.2020 року, №25 від 22.05.2020 року, №26 від 25.05.2020 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.2, а.с.224-235).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 8 500 000 грн. у II кварталі 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за червень 2020 року на суму 1416 667 грн. внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі ТОВ "Лонвенс".

Так, між ТОВ "Хмельницькхліб" та ТОВ "Лонвенс" укладено договір поставки №б/н від 11.06.2020 року щодо поставки насіння соняшника (т.2, а.с.236-239).

Відповідно до підписаної, в подальшому, між сторонами специфікації №1 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах, розташованих за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с. Засілля, вул. Заводська, буд.22, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 870 тонн ± 5% (т.2, а.с.240).

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього, ТОВ "Лонвенс" здійснило відвантаження на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" Товару в обсязі 867,347 тонн, загальною вартістю 8 500 000 грн.

Відвантаження Товару здійснено ТОВ "Лонвенс" згідно товарно-транспортних накладних №№1, 1-1, 1-2 від 16.06.2020 року, №№2, 2-1, 2-2 від 17.06.2020 року, №№3, 3-1, 3-2 від 18.06.2020 року, №№4, 4-1, 4-2 від 19.06.2020 року, №№5, 5-1, 5-2 від 22.06.2020 року, №№6, 6-1, 6-2 від 23.06.2020 року, №№7, 7-1, 7-2 від 24.06.2020 року, №№8, 8-1, 8-2 від 25.06.2020 року, №№9, 9-1, 9-2 від 26.06.2020 року (т.2, а.с.241-251; т.3, а.с.1-18).

За фактами відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №1 від 16.06.2020 року, №2 від 17.06.2020 року, №3 від 18.06.2020 року, №4 від 19.06.2020 року, №5 від 22.06.2020 року, №6 від 23.06.2020 року, №7 від 24.06.2020 року, №8 від 25.06.2020 року, №9 від 26.06.2020 року (т.3, а.с.19-27).

ТОВ "Лонвенс" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №1 від 16.06.2020 року, №2 від 17.06.2020 року, №3 від 18.06.2020 року, №4 від 19.06.2020 року, №5 від 22.06.2020 року, №6 від 23.06.2020 року, №7 від 24.06.2020 року, №8 від 25.06.2020 року, №9 від 26.06.2020 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.3, а.с.28-45).

На виконання вимог ухвали, ТОВ "Лонвенс" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договору поставки від 11.06.2020 року, специфікації від 11.06.2020 року, товарно - транспортних, видаткових та податкових накладних (т.5, а.с.194-276).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 3 702 720 грн. у III кварталі 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за липень 2020 року на суму 54 238 грн. та за серпень 2020 року на суму 562 882 грн. внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі ФГ "Галоагро Бізнес".

Так, Товариством було укладено договір поставки №020/07-20 від 20.07.2020 року із ФГ "Галоагро Бізнес", щодо поставки насіння соняшника (т.3, а.с.46-50).

Відповідно до підписаної, в подальшому, між сторонами специфікації №1 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 300 тонн + 10% (т.3, а.с.51).

На виконання умов зазначеного договору та специфікації №1 до нього, ФГ "Галоагро Бізнес" здійснило відвантаження на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" Товару в обсязі 308,56 тонн, загальною вартістю 3 702 720 грн.

Відвантаження Товару здійснено ФГ "Галоагро Бізнес" відповідно до товарно-транспортних накладних №112510 від 18.07.2020 року, №б/н від 18.07.2020 року, №112589 від 19.07.2020 року, №114 від 20.07.2020 року, №б/н від 20.07.2020 року, №б/н від 21.07.2020 року, №б/н від 21.07.2020 року, №б/н від 21.07.2020 року, №2012 від 21.07.2020 року, №б/н від 22.07.2020 року, №б/н від 23.07.2020 року, №б/н від б/д (дата розвантаження 23.07.2020 року), №б/н від б/д (дата розвантаження 22.07.2020 року) (т.3, а.с.52-64).

За фактами відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №№84, 85, 86, 87 від 20.07.2020 року, №№92, 93 від 21.07.2020 року, №№94, 95, 96 від 22.07.2020 року, №№103, 104, 105, 106 від 23.07.2020 року (т.3, а.с.65-77).

ФГ "Галоагро Бізнес" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №№85, 86, 88, 125 від 20.07.2020 року, №№133, 134 від 21.07.2020 року, №№139, 140, 141 від 23.07.2020 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.3, а.с.78-95).

ТОВ "Хмельницькхліб" здійснено частковий розрахунок із ФГ "Галоагро Бізнес" за поставлену сільськогосподарську продукцію, в сумі З 000 000 грн. (т.3, а.с.96).

Передача товару здійснена по складу ТОВ "Оілпродакшен", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір №005/20 від 28.01.2020 року на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції (т.3, а.с.97-104).

За наслідками поставки насіння соняшника від ФГ "Галоагро Бізнес", ТОВ "Оілпродакшен" складено та підписано з ТОВ "Хмельницькхліб" зведений акт з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.07.2020 року по 31.07.2020 року від 31.07.2020 року, відповідно до якого, ТОВ "Оілпродакшен" упродовж липня 2020 року прийняло для ТОВ "Хмельницькхліб" 840 тонн насіння соняшника, в тому числі від ФГ "Галоагро Бізнес", що також підтверджується реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки для ТОВ "Хмельницькхліб" від 31.07.2020 року (т.3, а.с.105-106).

На виконання вимог ухвали, ФГ "Галоагро Бізнес на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договору поставки від 20.07.2020 року, специфікації від 20.07.2020 року, товарно - транспортних, видаткових та податкових накладних (т.5, а.с.145-192).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 15 104 147,35 грн. у III та IV кварталах 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за вересень 2020 року на суму 903 819 грн., жовтень 2020 року на суму 1 551 583 грн. та за листопад 2020 року на суму 61 956 грн. внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі ФГ "Зерносвіт+".

Так, Товариством було укладено договір поставки №14/09-20 від 14.09.2020 року із ФГ "Зерносвіт+", щодо поставки насіння соняшника (т.3, а.с.107-109).

Відповідно до підписаної 14.09.2020 року, між сторонами специфікації №1 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Людмилівський елеватор", розташованих за адресою: Миколаївська область, Братський район, с. Людмилівка, вул. Привокзальна, буд.1 та ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 460 тонн + 10% (т.3, а.с.110).

Також, відповідно до підписаної 17.10.2020 року, між сторонами специфікації №2 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно то правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 400 тонн ± 10% (т.3, а.с.111).

Крім того, відповідно до підписаної 15.10.2020 року, між сторонами специфікації №3 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Людмилівський елеватор", розташованих за адресою: Миколаївська область, Братський район, с. Людмилівка, вул. Привокзальна, буд.1 та ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно по правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 160 тонн ± 10% (т.3, а.с.112).

Відвантаження Товару здійснено ФГ "Зерносвіт+" відповідно до товарно-транспортних накладних №707 від 15.09.2020 року, №1 від 20.09.2020 року, №444 від 21.09.2020 року, №222 від 22.09.2020 року, №55 від 25.09.2020 року, №56 від 26.09.2020 року, №22.1291 від 15.10.2020 року, №б/н від 15.10.2020 року, №б/н від 15.10.2020 року, №б/н від 15.10.2020 року, №941611 від 15.10.2020 року, №2003 від 15.10.2020 року, №0103 від 15.10.2020 року, №11/1 від 16.10.2020 року, №16 від 16.10.2020 року, №б/н від 16.10.2020 року, №б/н від 16.10.2020 року, №205801 від 16.10.2020 року, .№637 від 16.10.2020 року, №4447 від 16.10.2020 року, №025 від 16.10.2020 року, №б/н від 17.10.2020 року, №13 від 17.10.2020 року, №77 від 17.10.2020 року, №1 від 17.10.2020 року, №02 від 17.10.2020 року, №01 від 17.10.2020 року, №2231 від 16.10.2020 року, №92 від 17.10.2020 року, №03 від 17.10.2020 року, №б/н від 17.10.2020 року, №2020 від 20.10.2020 року, №255 від 20.10.2020 року, №254 від 20.10.2020 року, №0012 від 21.10.2020 року, №328 від 28.10.2020 року, №б/н від б/д (дата розвантаження 14.10.2020 року), №б/н від б/д (дата розвантаження 17.10.2020 року) (т.3, а.с.113-152).

За фактами відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №1022 від 16.09.2020 року, №1023 від 20.09.2020 року, №1024 від 22.09.2020 року, №1025 від 24.09.2020 року, №1026 від 25.09.2020 року, №1027 від 26.09.2020 року, №1132 від 14.10.2020 року, №№1195, 1196, 1197 від 16.10.2020 року, №№1228, 1229, 1230, 1231, 1232, 1233, 1237 від 17.10.2020 року, №№1260, 1261, 1262 від 18.10.2020 року, №№1292, 1314 від 19.10.2020 року, №№1312, 1315 від 20.10.2020 року, №1345 від 23.10.2020 року, №1370 від 29.10.2020 року (т.3, а.с.153-177).

ФГ "Зерносвіт+" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №167 від 15.09.2020 року, №223 від 16.09.2020 року, №№267, 250 від 17.10.2020 року, №№268, 269, 251 від 18.10.2020 року, №№284, 255 від 19.10.2020 року, №№259, 285 від 20.10.2020 року, №302 від 23.10.2020 року, №403 від 29.10.2020 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.3, а.с.178-203).

ТОВ "Хмельницькхліб" здійснено розрахунок із ФГ "Зерносвіт+" за поставлену сільськогосподарську продукцію в сумі 15 104 147,36 грн. (т.3, а.с.204).

Передача товару частково здійснена по складу ТОВ "Оілпродакшен", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір №005/20 від 28.01.2020 року на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції (т.3, а.с.205-211).

Крім того, передача товару частково здійснена по складу ТОВ "Людмилівський елеватор", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір складського зберігання №14 від 14.09.2020 року (т.3, а.с.212-220).

За наслідками приймання насіння соняшника від ФГ "Зерносвіт+", ТОВ "Людмилівський елеватор" видано складські квитанції на зерно №261 від 16.09.2020 року, №282 від 20.09.2020 року, №11 від 22.09.2020 року, №301 від 24.09.2020 року, №315 від 25.09.2020 року, №320 від 26.09.2020 року, №395 від 17.10.2020 року, №399 від 18.10.2020 року, №402 від 19.10.2020 року, №404 від 20.10.2020 року, №405 від 20.10.2020 року, №424 від 29.10.2020 року (т.3, а.с.221-232).

На виконання вимог ухвали, ФГ "Зерносвіт+" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договору поставки від 14.09.2020 року, специфікацій від 14.09.2020 року, 17.10.2020 року та від 15.10.2020 року, товарно - транспортних, видаткових та податкових накладних (т.5, а.с.57-143).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 27 908 438,94 грн. у І кварталі 2021 року, внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі ФГ "Золото Ниви".

Податковий кредит з ПДВ, внаслідок фінансово-господарських взаємовідносин із ФГ "Золото Ниви" не включено до складу рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою".

Так, між ТОВ "Хмельницькхліб" та ФГ "Золото Ниви" укладено договір поставки №08-02-2021 від 08.02.2021 року, щодо постачання насіння соняшника (т.3, а.с.233-235).

Відповідно до підписаної 08.02.2021 року, між сторонами специфікації №1 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Людмилівський елеватор", розташованих за адресою: Миколаївська область, Братський район, с. Людмилівка, вул. Привокзальна, буд.1, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 30 тонн ± 5% (т.3, а.с.236).

На виконання умов зазначеного договору та специфікації до нього, ФГ "Золото Ниви" здійснило відвантаження на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" Товару в обсязі 27,116 тонн, загальною вартістю 590 963,94 грн.

Відвантаження Товару здійснено ФГ "Золото Ниви" відповідно до товарно-транспортної накладної №34 від 08.02.2021 року (т.3, а.с.237).

За фактом відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткову накладну №156 від 08.02.2021 року (т.3, а.с.238).

Передача товару здійснена по складу ТОВ "Людмилівський елеватор", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір складського зберігання №14 від 14.09.2020 року.

Крім того, між ТОВ "Хмельницькхліб" та ФГ "Золото Ниви" укладено договір поставки №29/01-1-21 від 29.01.2021 року, щодо постачання кукурудзи (т.3, а.с.239-242).

Відповідно до підписаної 29.01.2021 року, між сторонами специфікації №1 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Зерноторгова компанія "Деметра", розташованих за адресою: м.Миколаїв, вул. Айвазовського, буд.22б, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 500 тонн ± 10% (т.3, а.с.243).

Також, відповідно до підписаної 02.02.2021 року, між сторонами специфікації №2 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Транс-Сервіс", розташованих за адресою: м.Чорноморськ, вул. Сухомлинська, буд.32, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 2 700 тонн ± 20% (т.3, а.с.244).

За фактом відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №9 від 04.02.2021 року, №№17, 18 від 05.02.2021 року, №20 від 06.02.2021 року, №23 від 07.02.2021 року, №34 від 09.02.2021 року, №36 від 10.02.2021 року, №38 від 11.02.2021 року, №66 від 12.02.2021 року, №97 від 13.02.2021 року, №100 від 14.02.2021 року, №129 від 15.02.2021 року, №176 від 16.02.2021 року, №177 від 17.02.2021 року, №179 від 18.02.2021 року, №180 від 19.02.2021 року, №246 від 20.02.2021 року, №270 від 26.02.2021 року, №272 від 27.02.2021 року, №280 від 28.02.2021 року (т.3, а.с.245-264).

ТОВ "Хмельницькхліб" здійснено розрахунок із ФГ "Золото Ниви" за поставлену сільськогосподарську продукцію в сумі 27 809 942,20 грн. (т.3, а.с.265).

ФГ "Золото Ниви" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкової накладної №156 від 08.02.2021 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника, а також податкових накладних №9 від 04.02.2021 року, №238 від 05.02.2021 року, №17 від 05.02.2021 року, №76 від 06.02.2021 року, №104 від 07.02.2021 року, №287 від 09.02.2021 року, №291 від 10.02.2021 року, №296 від 11.02.2021 року, №302 від 12.02.2021 року, №234 від 13.02.2021 року, №240 від 14.02.2021 року, №129 від 15.02.2021 року, №304 від 16.02.2021 року, №177 від 17.02.2021 року, №179 від 18.02.2021 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу кукурудзи (т.3, а.с.266-297).

На виконання вимог ухвали, ФГ "Золото Ниви" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договорів поставки від 08.02.2021 року та від 29.01.2021 року, специфікацій від 08.02.2021 року, 02.02.2021 року та від 29.01.2021 року, видаткових та податкових накладних (т.5, а.с.1-55).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 3 351 601,36 грн. у II кварталі 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за травень 2020 року на суму 558 600 грн. внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин із ТОВ "Агроном Солюшн".

Так, між ТОВ "Хмельницькхліб" та ТОВ "Агроном Солюшн" укладено договір купівлі-продажу №0102-20 від 22.05.2020 року, щодо постачання насіння соняшника (т.4, а.с.1-4).

Згідно специфікації №1 від 22.05.2020 року до вказаного договору купівлі-продажу ТОВ "Агроном Солюшн" повинно поставити ТОВ "Хмельницькхліб" насіння соняшнику, врожаю 2019 року у кількості 342,000 тон (т.4, а.с.5).

Згідно умов вказаного договору, поставка (відвантаження) Товару здійснюється на умовах ЕХW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року.

Місцем передачі товару визначено складські приміщення розташовані за адресою: Миколаївська область, с. Засілля, вул. Заводська, буд.22.

Відвантаження Товару ТОВ "Агроном Солюшн" здійснено відповідно до товарно-транспортних накладних №№1019, 1020, 1021 від 26.06.2021 року, №№1022, 1023, 1024 від 27.05.2021 року, №№1025, 1026, 1027 від 28.05.2021 року, на підставі чого між сторонами складено та підписано видаткові накладні №1 від 26.05.2021 року, №2 від 27.05.2021 року, №3 від 28.05.2021 року (т.4, а.с.6-17).

В подальшому, ТОВ "Агроном Солюшн" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №1 від 26.05.2021 року, №2 від 27.05.2021 року, №3 від 28.05.2021 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.4, а.с.18-23).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 4 956 809,81 грн. у І кварталі 2021 року, внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі ФГ "Нива Агроплюс".

Податковий кредит з ПДВ, внаслідок фінансово-господарських взаємовідносин із ФГ "Нива Агроплюс" не включено до складу рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою".

Так, Товариством укладено договір поставки №б/н від 01.03.2021 року із ФГ "Нива Агроплюс", щодо поставки насіння соняшника (т.4, а.с.24-26).

Відповідно до підписаної 01.03.2021 року, між сторонами специфікації №1 до вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах DАР (Delivered at place), відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 200 тон + 10% (т.4, а.с.27).

Відвантаження Товару здійснено ФГ "Нива Агроплюс" відповідно до товарно-транспортних накладних №10 від 06.03.2021 року, №б/н від 07.03.2021 року, №б/н від 07.03.2021 року, №б/н від 07.03.2021 року, №б/н від 07.03.2021 року, №111321 від 09.03.2021 року, №б/н від 09.03.2021 року, №б/н від 09.03.2021 року, №55 від 10.03.2021 року, №312 від 31.03.2021 року (т.4, а.с.28-36).

За фактами відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №163 від 06.03.2021 року, №№166, 167, 168, 169 від 08.03.2021 року, №№170, 171/01 від 09.03.2021 року, №№176, 177 від 10.03.2021 року, №408 від 31.03.2021 року (т.4, а.с.37-46).

ФГ "Нива Агроплюс" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №32 від 06.03.2021 року, №53 від 08.03.2021 року, №50 від 08.03.2021 року, №51 від 08.03.2021 року, №52 від 08.03.2021 року, №54 від 09.03.2021 року, №55 від 09.03.2021 року, №57 від 10.03.2021 року, №58 від 10.03.2021 року, №224 від 31.03.2021 року (зупинена), що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.4, а.с.47-67).

Передача товару здійснена по складу ТОВ "Оілпродакшен", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір №005/20 від 28.01.2020 року на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції (т.4, а.с.68-74).

За наслідками поставки насіння соняшника від ФГ "Нива Агроплюс", ТОВ "Оілпродакшен" складено та підписано з ТОВ "Хмельницькхліб" зведений акт з переробки сировини і виробництва готової продукції за період з 01.03.2021 року по 31.03.2021 року від 31.03.2021 року, відповідно до якого, ТОВ "Оілпродакшен" упродовж березня 2021 року прийняло для ТОВ "Хмельницькхліб" 1 006,280 тонн насіння соняшника, в тому числі від ФГ "Нива Агроплюс", що також підтверджується реєстром прийнятого насіння соняшника для переробки для ТОВ "Хмельницькхліб" від 31.03.2021 року (т.4, а.с.75-76).

На виконання вимог ухвали, ФГ "Нива Агроплюс" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договору поставки від 01.03.2021 року, специфікації від 01.03.2021 року, товарно транспортних накладних від 06.03.2021 року, від 07.03.2021 року, від 09.03.2021 року, від 10.03.2021 року та від 31.03.2021 року, видаткових та податкових накладних (т.4, а.с.198-232).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 1 394 900,58 грн. у III кварталі 2020 року та завищення податкового кредиту з ПДВ по рядку 10.1 Податкової декларації з ПДВ за серпень 2020 року на суму 232 483 грн., внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі ТОВ "Черкасихліб ТД".

Так, Товариством укладено договір поставки №б/н від 20.08.2020 року із ТОВ "Черкасихліб ТД", щодо поставки насіння соняшника (т.4, а.с.77-79).

Відповідно до умов вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах розташованих за адресою: Миколаївська область, Вітковський район, с.Засілля, вул. Заводська, буд.22, на умовах ЕХW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 145 тон.

На виконання умов зазначеного договору ТОВ "Черкасихліб ТД" здійснило відвантаження на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" Товару в обсязі 145 тонн, загальною вартістю 1 394 900,58 грн.

Відвантаження Товару по складу здійснено ТОВ "Черкасихліб ТД" на підставі акту приймання-передачі товару від 28.08.2020 року (т.4, а.с.80).

За фактом відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткову накладну №4157 від 28.08.2020 року (т.4, а.с.81).

ТОВ "Черкасихліб ТД" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкової накладної №966 від 28.08.2020 року (т.4, а.с.82-83).

На виконання вимог ухвали, ТОВ "Черкасихліб ТД" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договору поставки від 20.08.2020 року, акту приймання - передачі товару від 28.08.2020 року видаткової та податкової накладної (т.4, а.с.234-241).

В акті перевірки зазначено, що перевіряючими встановлено заниження рядка 2120 "Інші операційні доходи" на загальну суму 9 899 962,04 грн. у IV кварталі 2020 року, І кварталі 2021 року, внаслідок декларування фінансово-господарських взаємовідносин зі СТОВ "Тясмин".

Податковий кредит з ПДВ, внаслідок фінансово-господарських взаємовідносин із СТОВ "Тясмин" не включено до складу рядка 10.1 "Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою".

Так, Товариством було укладено договір поставки №б/н від 03.12.2020 року зі СТОВ "Тясмин", щодо поставки насіння соняшника (т.4, а.с.85-87).

Відповідно до умов вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах ЕХW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 310 тонн.

На виконання умов зазначеного договору СТОВ "Тясмин" здійснило відвантаження на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" Товару в обсязі 308,703 тонн, загальною вартістю 4 800 331,64 грн.

Відвантаження Товару по складу здійснено СТОВ "Тясмин" на підставі актів приймання-передачі товару №11/12 від 11.12.2020 року та №14/12 від 14.12.2020 року (т.4, а.с.88-89).

За фактом відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №Т-0 від 11.12.2020 року та №Т-4 від 14.12.2020 року (т.4, а.с.90-91).

Крім того, Товариством було укладено договір поставки №б/н від 04.01.2021 року зі СТОВ "Тясмин", щодо поставки насіння соняшника (т.4, а.с.92-94).

Відповідно до умов вказаного договору, передача Товару здійснюється на складах ТОВ "Оілпродакшен", розташованих за адресою: м. Одеса, Хаджибеївська дорога, буд.38, на умовах ЕХW Ех Works/Франко завод, відповідно до правил Інкотермс в редакції 2010 року. Кількість товару, що підлягає передачі становить 248,50 тонн.

Відвантаження Товару по складу здійснено СТОВ "Тясмин" на підставі актів приймання-передачі товару №05/01 від 05.01.2021 року та №07/01 від 07.01.2021 року (т.4, а.с.95-96).

За фактом відвантаження, між сторонами складено та підписано видаткові накладні №Т-000000007 від 05.01.2021 року та №Т-000000009 від 07.01.2021 року (т.4, а.с.97).

СТОВ "Тясмин" здійснено реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу ТОВ "Хмельницькхліб" податкових накладних №26 від 31.12.2020 року та №16 від 31.01.2021 року, що відповідає фактично відвантаженому обсягу насіння соняшника (т.4, а.с.98-100).

Передача товару здійснена по складу ТОВ "Оілпродакшен", із яким у ТОВ "Хмельницькхліб" укладено договір №005/20 від 28.01.2020 року на переробку давальницької сировини насіння соняшника, відповідно до умов якого процес переробки включає такі стадії як приймання, зберігання, переробка та відвантаження готової продукції (т.4, а.с.101-107).

За наслідками поставки насіння соняшника від СТОВ "Тясмин", ТОВ "Оілпродакшен" складено та підписано з ТОВ "Хмельницькхліб" зведені акти з переробки сировини і виробництва готової продукції за грудень 2020 року, січень 2021 року, відповідно до яких ТОВ "Оілпродакшен" упродовж вказаного періоду прийнято насіння соняшника для ТОВ "Хмельницькхліб", в тому числі від СТОВ "Тясмин", що також підтверджується реєстрами прийнятого насіння соняшника для переробки для ТОВ "Хмельницькхліб" від 31.12.2020 року та від 31.01.2021 року (т.4, а.с.108-111).

На виконання вимог ухвали, СТОВ "Тясмин" на адресу суду надіслало письмові пояснення у яких підтверджує взаємовідносини із ТОВ "Хмельницькхліб" у перевіряємий період та надає у доказ копії договорів поставки від 03.12.2020 року та від 04.01.201 року, актів приймання - передачі товару та видаткових накладних (т.4, а.с.243-254).

V. Оцінка суду.

Надаючи правову оцінку обґрунтованості аргументам, наведеними учасниками справи, суд дійшов наступних висновків.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пп.14.1.36 п. 14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Підпунктом 134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (п.135.1 ст.135 ПК України).

Відповідно до п.137.1 ст.137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що податковий кредит - це сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг ("а" п.198.1 ст.198 ПК України).

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною (п.198.2 ст.198 ПК України).

При цьому, податковий кредит в силу приписів п.198.3 ст.198 ПК України визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Водночас, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п.198.6 ст.198 ПК України).

Згідно п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно до п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (п. 201.2 ст.201 ПК України).

Виходячи з аналізу наведених норм в їх сукупності суд дійшов висновку, що Податковим кодексом України визначено окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту, зокрема це відсутність зв`язку з господарською діяльністю, фіктивність операцій (відсутність поставок), відсутність податкової правосуб`єктності, відсутність на момент перевірки податкових накладних або видача їх особою, яка не є платником податку додану вартість.

При цьому, пунктом 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. встановлено: бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документу, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг господарської операції, посади осіб відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Пунктами 3, 4, 5, 6 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. передбачено, "Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Операції в іноземній валюті відображаються також у валюті розрахунків та платежів по кожній іноземній валюті окремо.

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на кінець останнього дня кожного місяця.

Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Водночас, в силу приписів п.44.1 ст.44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При цьому, платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п.44.2 ст.44 ПК України).

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності визначено в "Положенні (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19.01.2000 за №27/4248 (далі Положення №318).

Згідно п. 4 Положення №318 об`єкт витрат - продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов`язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені (п.6 Положення №318).

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. №996-XIV (далі Закон №996-XIV) визначено, що господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.1 ст.9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону №996-ХІV).

Поряд з цим, згідно абзацу другого п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Аналіз вказаних норм свідчить про те, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичне здійснення господарської операції відсутнє, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

В той же час, суд звертає увагу на думку колегії суддів Судової плати в адміністративних справах Верховного Суду України, викладену у постановах від 03.11.2015 у справі №21-4471а15, від 26.01.2016 у справі №21-4781а15 про те, що надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів; облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій; здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку; відсутність первинних документів обліку.

Таким чином, у цілях підтвердження обґрунтованості заявлених податкових вигод має бути встановлений їх об`єктивний предметний зв`язок з фактами та результатами реальної підприємницької або іншої економічної діяльності, що слугує підставою для висновку про достовірність первинних документів, у тому числі й відносно учасників та умов господарських операцій.

З аналізу наведених правових норм у їх системному зв`язку, суд дійшов висновку, що необхідною умовою для правомірності формування податкового кредиту та валових витрат, є фактичне здійснення господарської операції платником податків.

У свою чергу, фактичне здійснення господарської операції платником податків посвідчується, зокрема, належно оформленими податковими накладними та іншими первинними бухгалтерськими документами.

Підставами для формування податкового кредиту є наявність належним чином оформленої податкової накладної, митної декларації, заяви зі скаргою на постачальника, поданої відповідно до пункту 201.10 статті 201 Кодексу, бухгалтерської довідки, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу, або інших документів, передбачених пунктом 201.11 статті 201 Кодексу.

Тому, за наявності у позивача передбачених Податковим кодексом України та Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" належно оформлених первинних документів, які містять відомості про господарську операцію та підтверджують її здійснення, відсутність товарно-транспортних накладних суд не розглядає як доказ безтоварності господарських операції позивача.

Системний аналіз вищезазначених правових норм, дослідження наявних в матеріалах доказів, свідчить про те, що документи, на підставі яких позивач сформував податковий кредит, відповідають критеріям первинного документу, а відтак - дії позивача щодо формування податкового кредиту є правомірними.

З огляду на приписи положень пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, суд наголошує, що обов`язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб`єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

В процесі розгляду справи судом також встановлено, що перевіряючими в вкті перевірки вказується про факт придбання ТОВ "Маслодар 2019" 1 726,55 тонн насіння соняшника протягом жовтня 2019 року та наводиться ланцюг руху вказаного товару.

Однак, контролюючим органом не враховано, що ТОВ "Маслодар 2019" здійснено відвантаження 1 455 тонн насіння соняшника на адресу Товариства лише у лютому 2020 року, а отже не можливо стверджувати, що саме це насіння соняшника, придбане саме у перелічених в акті перевірки постачальників було поставлене на адресу ТОВ "Хмельницькхліб", а тому наведений ланцюг постачання, фактично не має жодного відношення до ТОВ "Хмельницькхліб" та у будь-якому разі, з огляду на принцип "індивідуальної відповідальності" не може свідчити про протиправність дій ТОВ "Хмельницькхліб" та, відповідно, про безтоварність задекларованих господарських операцій між двома суб`єктами господарювання ТОВ "Хмельницькхліб" - ТОВ "Маслодар 2019".

Отже, контролюючим органом, в ході перевірки фактично не досліджено походження реалізованого ТОВ "Маслодар 2019" у лютому 2020 року обсягу насіння соняшника.

Також, перевіряючими вказується (а.с.16 Акту), що з жовтня 2019 року по теперішній час на ТОВ "Олійниця Преміум" змінювалась 4 рази, а директор вказаного Товариства ОСОБА_1 , на момент взаємовідносин із ТОВ "Хмельницькхліб" також являвся керівником та головним бухгалтером іншого суб`єкта господарювання ТОВ "Мегабілдінг", що територіально розташований у іншому регіоні, що в свою чергу на думку ревізорів свідчить про неможливість здійснення однією особою керівництва великою кількістю суб`єктів господарювання та ставить під сумнів реальність здійснення такими СГ фінансово-господарської діяльності (а.с.18 Акту).

Однак, перевіряючими не вказано, що ОСОБА_1 являвся засновником та керівником ТОВ "Мегабілдінг" до 01.09.2019 року, а керівником ТОВ "Олійниця Преміум" він став лише з 26.03.2020 року і на момент фінансово-господарських взаємовідносин із ТОВ "Хмельницькхліб", що відбулись у травні 2020 року, керівником інших суб`єктів господарювання не являвся.

В свою чергу ОСОБА_2 , який являється керівником ТОВ "Олійниця Преміум" з 21.04.2021 року, взагалі не має жодного відношення до фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Хмельницькхліб", а тому згадування про нього в Акті є недоречним.

Враховуючи зазначене, аргумент контролюючого органу, щодо органів управління ТОВ "Олійниця Преміум" жодним чином не спростовує факт проведених фінансово-господарських взаємовідносин.

Перевіряючими в акті перевірки вказується та видається значимим та обставина, що ТОВ "Лонвенс" до червня 2020 року звітність не подавало, а з листопада 2020 року звітує про відсутність господарської діяльності, а також наводиться зміст протоколу допиту теперішнього директора ТОВ "Лонвенс" ОСОБА_3 , яка вказує про необізнаність щодо обставин проведення господарських операцій до її призначення на посаду.

Однак, слід звернути увагу, що господарські операції із ТОВ "Хмельницькхліб" ТОВ "Лонвенс" проведено у червні 2020 року.

У зазначений період керівником ТОВ "Лонвенс" являвся ОСОБА_4 , який і був відповідальним за ведення господарської діяльності.

ОСОБА_4 виконував обов`язки директора на ТОВ "Лонвенс", у період з травня по липень 2020 року, та відповідно саме за цей період Товариством належним чином здійснювалась господарська діяльність, подавалась звітність тощо.

Та обставина, що новий керівник ОСОБА_3 не здійснює господарської діяльності на ТОВ "Лонвенс" після призначення, може бути зумовлено безліччю факторів та жодним чином не може вказувати на безтоварність проведених у червні 2020 року господарських операцій з ТОВ "Хмельницькхліб".

По взаємовідносинам позивача з ФГ "Галоагро Бізнес", ФГ "Нива Агроплюс" та з ФГ "Зерносвіт +" перевіряючими в акті перевірки вказується, що наявність розбіжностей між даними у вазі, зазначеними у товарно-транспортних накладних та видаткових накладних свідчить про відсутність поставки, однак, суд вважає, що вказане пов`язано із реальністю господарських операцій, оскільки різниця ваги виникла внаслідок переважування відвантаженої партії товару та приймання товару здійснено саме за заліковою вагою, яка і відображена у реєстрі прийнятого насіння соняшника від 31.07.2020 року.

З приводу посилання контролюючого органу на дефектність товарно-транспортних накладних, слід звернути увагу, що наявність або відсутність окремих документів, як і деякі помилки чи неточності у їх оформленні, не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних встановлено, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися), то певні недоліки в заповненні первинних документів носять оціночний характер. Такі недоліки не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні податкового кредиту або валових витрат, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Недописи або інші порушення порядку ведення та заповнення товарно-транспортних накладних є несуттєвими та не можуть бути підставою визнання господарської операції не дійсною, що відповідає положенням абз.9 ч.2 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", передбачає, що неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

До того ж, слід звернути увагу, що заповнення товарно-супровідних документів (ТТН) здійснюють вантажовідправники та/або автотранспортні підприємства, які безпосередньо здійснюють транспортування товару, тому дії таких суб`єктів, а тим більше, допущені ними описки не можуть ставитись у провину Товариству та/або свідчити про нереальність відображених у них подій.

Стала судова практика адміністративних судів неодноразово визначала, що відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997 року, товаротранспортна документація -комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюється облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно пунктів 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби і печаткою або штампом), передається Перевізнику.

Разом з тим, вказані правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку валових витрат платників податку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи, обумовлені вказаними правилами, зокрема, товарно-транспортна накладна та подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей.

Отже, ТТН призначена для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом.

Так, з урахуванням наведеного, слід зазначити, що оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то за наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій, витрати на які позивачем віднесено до складу валових витрат, а відтак, і не може бути єдиною підставою для позбавлення платника податку права на отримання податкового кредиту з податку на додану вартість (справа №804/5751/15).

В акті перевірки допускається висловлювання, що незаконне користування реквізитами ФГ "Галоагро Бізнес" також підтверджується використанням ІР-адрес, що знаходяться поза межами території України, а саме у м. Чикаго (США).

З даного приводу слід зазначити, що проведення досліджень питань, віднесених до категорії використання інформаційних технологій потребує спеціальних знань, а у акті не зазначається про залучення до документальної перевірки відповідних спеціалістів, у сфері ІТ-технологій.

Також необхідно зазначити, що використання віддалених ІР-адрес у наш час не є чимось надзвичайним та є доступним фактично кожному користувачу мережі Інтернет, що в свою чергу, жодним чином не може свідчити на користь висновків Акту, щодо не підтвердження реальності операцій.

Слід також звернути увагу, що в акті перевірки контролюючий орган зазначає про віднесення ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ФГ "Зерносвіт+", ФГ "Нива Агроплюс" до переліку ризикових платників податку на додану вартість, при цьому не зазначено, що таке віднесення відбулось після реєстрації податкових накладних в ЄРПН та декларування господарських операцій з ТОВ "Хмельницькхліб".

До того ж, рішення про віднесення конкретного платника податків до переліку ризикових платників є актом індивідуальної дії та може стосуватись конкретного суб`єкта, при цьому не створюючи будь-яких інших додаткових наслідків для третіх осіб.

Саме по собі рішення контролюючого органу не є доказом певних обставин, зокрема товарності задекларованих господарських операцій, а воно може лише встановлювати певні обмеження (створювати наслідки) для суб`єкта, відносно якого воно прийняте.

Також, необхідно зазначити, що рішення контролюючого органу про віднесення платника податків до переліку ризикових платників податку не є остаточним, та у відповідності до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року за №1165 може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку в межах строків, визначених ст.ст.56, 102 ПК України.

Крім того, перевіряючими звертається увага, що постачальниками ТОВ "Хмельницькхліб" не відображено або взагалі жодного об`єкта оподаткування, або фактично використовуваних об`єктів, що свідчить про відсутність ведення реальної господарської діяльності.

Згідно з п.63.3. ст.63 ПК України, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

У п.22.1. ст.22 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

Пунктами 8.1 та 8.2 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року №1588, передбачено, що платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом і форма 20-ОПП).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 8.4 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року |61588, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

Згідно п.п. 16.1.3 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів. Відповідальність за неподання у строки та у випадках, передбачених ПК України, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим передбачена п.117.1 ст.117 ПК України.

Аналізуючи наведені норми можна зробити висновок, що Податковим кодексом України визначено те, що може бути віднесено до об`єктів оподаткування (майно, товари, обороти з реалізації, операції з постачання товарів (робіт/послуг) та інші об`єкти, за наявності яких у платника податків (придбання та/або створення) виникає обов`язок зі сплати податків, та про які він зобов`язаний повідомляти контролюючий орган.

Тобто, податкове законодавство пов`язує обов`язок з подання звітності про об`єкти оподаткування з наявністю обов`язку по сплаті податків щодо такого об`єкта.

Отже, твердження контролюючого органу, про відсутність ведення реальної господарської діяльності ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Олійниця Преміум", ТОВ "Агроном Солюшн", ФГ "Зерносвіт+", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ФГ "Нива Агроплюс", ФГ "Золото Ниви" у зв`язку із не поданням повідомлень про об`єкти оподаткування, або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність - є надуманим, передчасним та не обґрунтованим, оскільки факт не відображення об`єктів оподаткування жодним чином не може бути підставою визнання відсутності ведення реальної господарської діяльності та у вказаних підприємств фактично не виникав обов`язок відображення об`єктів оподаткування, про які зазначається в Акті.

Твердження податкового органу, що господарські операції не відбулись внаслідок відсутності підтвердження операцій по ланцюгу постачання з юридичними особами, які мали господарські взаємовідносини з контрагентами Товариства, фактично є припущеннями, не підтвердженими допустимими та достатніми доказами.

Водночас, з огляду на принцип персональної відповідальності платника податку, право на формування податкового кредиту та відповідно, валових витрат з податку на прибуток підприємства, не може ставитись у пряму залежність від додержання податкової дисципліни третіми особами. Товариство не зобов`язане відслідковувати ланцюг постачання товарів контрагентам, з якими він мав господарські взаємовідносини.

Платника податку не може бути позбавлено права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість та/або валових витрат з податку на прибуток підприємства, за відсутності доказів його залучення до протиправної діяльності, яка свідчить про незаконність такого формування, при цьому платник податку не повинен нести відповідальність за зловживання, вчинені його контрагентами, якщо платник податку на додану вартість не знав про такі зловживання та не міг про них знати.

З огляду на зазначене, висновки контролюючого органу про відсутність Фактичного здійснення господарських операцій, описаних в акті перевірки, ґрунтуються виключно на припущеннях податкового органу, оскільки всі необхідні первинні документи надані Товариством під час проведення перевірки.

В свою чергу, на момент укладення договорів та проведення господарських операцій всі постачальники були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані платниками податків, банкрутами не визнавались.

В акті перевірки, як на підставу відсутності фактичного здійснення господарських операцій між ТОВ "Хмельницькхліб" та його контрагентами перевіряючі посилаються на наявність інформації про існування кримінальних провадження за матеріалами яких, директора підприємств - контрагентів позивача не мають відношення до фінансового-господарської діяльності товариств.

В даному випадку слід зазначити, що з урахуванням положень статей 72, 73 Кодексу адміністративного судочинства України, належним доказом фіктивності підприємництва (протиправних дій певних фізичних осіб) є вирок суду у кримінальній справі, проте відповідачем не представлено вироку суду у кримінальній справі за фактом фіктивного підприємства контрагентів позивача.

Суд вважає за необхідне також зазначити, що згідно з постановою Верховного Суду (касаційне провадження №К/9901/2030/17), №821/589/17 від 06.02.2018 року фактично здійснена господарська операція характеризується тим, що призводить до настання реальних змін майнового стану платника податків, а первинний документ, відповідно, це документ, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Рішення суду яке б набрало законної сили про визнання нікчемними договорів укладених між позивачем та його контрагентами зазначеними у акті перевірки від 13.08.2021 року суду не надано.

У зв`язку з викладеним, суд дійшов висновку про правомірність включення позивачем до складу податкового кредиту та витрат сум по взаємовідносинах з ТОВ "Маслодар 2019", ТОВ "Олійниця Преміум", ТОВ "Лонвенс", ФГ "Галоагро Бізнес", ТОВ "Черкасихліб ТД", ФГ "Зерносвіт+", СТОВ "Тясмин", ФГ "Золото ниви", ТОВ "Агроном Солюшн", ФГ "Нива Агроплюс".

Даючи правову оцінку наведеним доказам, суд вважає, що ними підтверджується реальний характер господарських операцій позивача з його контрагентом, а відтак - і правомірність формування позивачем витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість.

Як вбачається з акту перевірки позивача, відповідачем у ході перевірки встановлено відсутність у постачальника руху активів, зобов`язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарської операції, відсутність фізичних, технічних та технологічних можливостей до вчинення задекларованих господарських операцій.

Разом з тим, Податковий кодексу України не ставить право на податковий кредит в залежність від обов`язкового підтвердження декларування відповідної суми податкових зобов`язань контрагентом. Податок на додану вартість є непрямим податком і сплачується при придбанні товару (послуги) не безпосередньо до бюджету, а постачальнику товарів (послуг). І лише у такого постачальника товару (послуг), який у складі вартості придбаного товару (послуги) отримав податок на додану вартість, виникають зобов`язання стосовно сплати податку до бюджету. При цьому, покупець товарів (послуг) не може нести відповідальність за постачальника.

Дана позиція відповідає практиці Верховного Суду України у подібних правовідносинах (постанова від 11.12.2007 р., справа № 21-137во06), де ВСУ дійшов висновку про те, що у разі невиконання контрагентом зобов`язання зі сплати податку до бюджету, відповідальність та негативні наслідки настають саме щодо цієї особи. Ця обставина не є підставою для позбавлення платника ПДВ права на його відшкодування у разі, коли цей платник виконав усі передбачені законом умови щодо отримання такого відшкодування та має необхідні документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Така позиція, також, узгоджується із практикою Європейського суду з прав людини.

Так, у справі "Булвес" АД проти Болгарії" (2009 рік, заява № 3991/03) визнано, що платник податку на додану вартість не має нести відповідальність за зловживання, вчинені його постачальниками, якщо платник ПДВ не знав про такі зловживання і не міг про них знати.

На час вчинення господарських операцій між позивачем та контрагентами, останні мали статус юридичних особи, був зареєстрований відповідно до вимог чинного законодавства України та включений до ЄДРПОУ.

Згідно ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів позивача, оцінивши досліджені під час судового розгляду справи докази в їх сукупності, суд доходить висновку, що відповідачем не доведена правомірність визначення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість та податку на прибуток, а тому адміністративний позов підлягає задоволенню.

У процесі розгляду справи не виявлено інших фактичних обставин, що мають значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно з ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, за сукупністю наведених обставин та враховуючи наявність письмових доказів, що підтверджують наведені позивачем доводи у позовній заяві та виходячи з системного аналізу вищезазначених норм чинного законодавства України, що регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку про наявність підстав для задоволення позову шляхом скасування податкових повідомлень - рішень від 09.09.2021 року №4 та №4.

VI. Розподіл судових витрат.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи вбачається, що при зверненні до суду із цим позовом позивачем сплачено судовий збір у розмірі 22700,00 грн.

З огляду на задоволення позову та враховуючи приписи частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку щодо наявності підстав для стягнення на користь позивача судового збору, сплаченого за подання позовної заяви.

Керуючись ст.ст.139, 246, 255, 292-297, 325, 382 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.09.2021 року №4, відповідно до якого ТОВ "Хмельницькхліб" визначено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств в сумі 17 095 837 грн., в т.ч. 16 555 668 грн. основного платежу та 540 169 грн. штрафних санкцій.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 09.09.2021 року №4, відповідно до якого ТОВ "Хмельницькхліб" визначено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 10 622 025 грн., в т.ч. 8 497 620 грн. основного платежу та 2 124 405 грн. штрафних санкцій.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницькхліб" (27320, Кіровоградська область, Олександрівський район, с. Цвітне, вул. Березовського, 1, код ЄДРПОУ - 42987745) понесені витрати по сплаті судового збору у розмірі 22700,00 грн. (двадцять дві тисячі сімсот гривень) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (25006, Кіровоградська область, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ - ВП 43995486).

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Відповідно до підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України до початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи апеляційні скарги подаються учасниками справи до або через Кіровоградський окружний адміністративний суд.

Суддя

Кіровоградського окружного

адміністративного суду Р.В. Жук