Справа № 140/798/22
Суддя: Димарчук Тетяна Миколаївна
Дата ухвалення: 2022-03-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2022 року ЛуцькСправа № 140/798/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Димарчук Т.М.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КЛЕВЕР СТОРС" до Головного управління ДПС у Волинській області про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "КЛЕВЕР СТОРС" (далі - ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС", позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.11.2021 №.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що у жовтні 2021 посадовими особами ГУ ДПС у Рівненській області була проведена фактична перевірка ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС", а саме господарської одиниці магазину "Сім 23 зручний маркет", що розташований за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а.

За результатами фактичної перевірки складено акт від 28.10.2021, викладений на бланку №000917, яким встановлено порушення суб`єктом господарювання вимог пункту 12 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" із змінами та доповненнями, а саме: перевіркою встановлено факт не ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів, які не відображені в такому обліку та ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу. Так, у магазині "Сім 23 зручний маркет" за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а відсутні будь-які документи, які підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових виробів згідно Акту зняття залишків від 28.10.2021 на загальну суму 37203,63 грн.

ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" подано до ГУ ДПС у Рівненській області заперечення на акт перевірки, за результатом розгляду якого аргументи підприємства визнано такими, що не спростовують висновків перевірки, а відтак акт перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення.

На підставі вищевказаного акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення рішення від 29.11.2021 №, яким за порушення п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/65-ВР від 06.07.1995 із змінами та доповненнями застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 74 407,26 грн за платежем штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів.

Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення є безпідставним та суперечить законодавству, винесене недобросовісно та необгрунтовано, без врахування усіх обставин, що мають значення, у зв`язку з чим ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" звернулося до суду із даним позовом.

Зазначає, що магазин як відокремлена господарська одиниця не володіє документами щодо придбання товарів, оскільки таке придбання здійснюється з централізованою доставкою від постачальників до Логістичного Центру товариства, який знаходиться в місті Луцьку, а вже згодом, сформованими партіями широкого асортименту товари доставляються до торгівельних закладів, при цьому є неможливим наявність у кожному торговельному закладі прихідних документів від постачальників.

Вказує, що товариством повністю виконуються вимоги пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", яким передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів, тощо) при продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановлену законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Товариство забезпечує ведення товарного обліку та має документальне підтвердження ведення такого обліку, володіє доказами походження товарів акцизної групи, однак вказує, що через брак часу, який був виділений на проведення перевірки - 1 година 58 хвилин, фізично було не можливо підготувати та надати такі документи, обсягом у 110 аркушів.

Враховуючи вищенаведене, позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 № протиправним та просить його скасувати.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 25.01.2022 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без проведення засідання та виклику сторін відповідно до приписів статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

Представник відповідача у відзиві, який надійшов на адресу суду 10.02.2022 за №8376/22 (а.с.147-148), заперечив проти заявлених позовних вимог, та просив відмовити в їх задоволенні. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що позивач зобов`язаний вести облік товарних запасів за місцем їх реалізації та здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. Облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. На товари, що зазначені в акті перевірки та акті зняття залишків, облікові документи за місцем реалізації на момент перевірки були відсутні, як наслідок такі товари рахуються не обліковані у встановленому порядку.

Зазначає, що на момент здійснення перевірки позивач не надав контролюючому органу доказів ведення обліку товарів, що в свою чергу унеможливило перевірити порядок ведення позивачем обліку товарів, а також здійснення ним продажу лише тих товарів, які відображені в такому обліку.

Таким чином, оскільки в ході проведення перевірки посадовими особами відповідача виявлено відсутність підтверджуючих документів щодо походження товарів на загальну суму 37203,63 грн, тому контролюючим органом правомірно застосовано до позивача штрафні санкції у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів - в сумі 74407,26 грн.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" зареєстроване як юридична особа 02.08.2012, в межах зареєстрованих видів діяльності в ЄДР позивач здійснює наступні види діяльності: код КВЕД 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); код КВЕД 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; код КВЕД 46.31 Оптова торгівля фруктами і овочами; код КВЕД 77.40 Лізинг інтелектуальної власності та подібних продуктів, крім творів, захищених авторським правом; код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; код КВЕД 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; код КВЕД 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; код КВЕД 73.11 Рекламні агентства; код КВЕД 73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки; код КВЕД 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг.

Як слідує з матеріалів справи на підставі направлень від 26.10.2021 №3258, №3259 та 3260, виданих ГУ ДПС у Рівненській області та наказу від 25.10.2021 №2142-п, посадовими особами ГУ ДПС у Рівненській області була проведена фактична перевірка магазину "Сім 23 зручний маркет" за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а, де здійснює господарську діяльність ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" з 27.10.2021 терміном 10 діб (а.с.155-158, том 1).

Під час перевірки було проведено зняття залишків товарно-матеріальних цінностей про що складено акт від 28.10.2021 (а.с.153-154, том 1), що є невід`ємною частиною акта перевірки від 28.10.2021, викладеного на бланку №000917.

Згідно акта про зняття залишків в місці зберігання оптових партій алкогольних напоїв за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а станом на 28.10.2021 були наявні алкогольні напої та тютюнові вироби на загальну суму 37203,63 грн без документів на їхнє походження, а саме:

1. Горілка "Фінляндія" 0,5 л, по ціні 263,00 грн, 5 шт;

2. Горілка "Зубровка" бізон 0,7 л, по ціні 151,00 грн, 4 шт;

3. Горілка "Грін Ден" 0,7 л, по ціні 134,00 грн, 3 шт;

4. Горілка "Хлібний дар" 1 л, по ціні 208,00 грн, 1 шт;

5. Горілка "Хлібний дар" 0,7 л, по ціні 146,00 грн, 10 шт;

6. Горілка "Козацька Рада" 0,7 л, по ціні 126,00 грн, 4 шт;

7. Горілка "Козацька Рада" 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 5 шт;

8. Горілка "Козацька Рада" оригінальна 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 1 шт;

9. Настоянка "Козацька Рада" зубрівка 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 4 шт;

10. Горілка "Хортиця" класична 0,7 л, по ціні 146,00 грн, 3 шт;

11. Горілка "Хортиця" енерджі особлива 0,5 л, по ціні 118,00 грн, 5 шт;

12. Горілка "Маргоша" 0,7 л, по ціні 138,00 грн, 3 шт;

13. Горілка "Маргоша" джерельна 0,5 л, по ціні 109,00 грн, 5 шт;

14. Горілка "Маргоша" карпатські озера 0,5 л, по ціні 119,00 грн, 3 шт;

15. Горілка "Первак" подвійного перегону 0,7 л, по ціні 138,00 грн, 10 шт;

16. Горілка "Зубровка" бяла 0,5 л, по ціні 99,00 грн, 6 шт;

17. Горілка "Перша Гільдія" 0,5 л, по ціні 134,00 грн, 11 шт;

18. Горілка "Хлібний дар" по-європейськи 0,5 л, по ціні 100,00 грн, 4 шт;

19. Горілка "Медовуха" гречана 0,5 л, по ціні 103,00 грн, 4 шт;

20. Горілка "Немирів" оригінал 0,5 л, по ціні 115,00 грн, 9 шт;

21. Горілка "Немирів" делікат 0,5 л, по ціні 115,00 грн, 4 шт;

22. Горілка "Хлібний дар" класична 0,25 л, по ціні 53,00 грн, 5 шт;

23. Горілка "Нове Полісся" 0,1 л, по ціні 19,00 грн, 87 шт;

24. Віскі "Джемесон" 0,5 л, по ціні 434,00 грн, 2 шт;

25. Віскі "Джек Деніелс" 0,5 л, по ціні 474,00 грн, 2 шт;

26. Віскі "Ред Лейбел" 0,5л, по ціні 396,00 грн, 6 шт;

27. Віскі "Вільям Левсон" 0,5л, по ціні 215,00 грн, 3 шт;

28. Напій "Ромовий" 0,5л, по ціні 214,00 грн, 3 шт;

29. Бренді "Метакса" 0,5л, 5* по ціні 299,00 грн, 3 шт;

30. Лікер "Егермейстер" 0,5л, по ціні 350,00 грн, 2 шт;

31. Вино ігристе "Мартіні Асті" 0,75л, по ціні 380,00 грн, 3 шт;

32. Вино "Латініум Спарклінг" 0,75л, по ціні 129,00 грн, 5 шт;

33. Напій на основі вина "Фраголіно Бянко" 0,75л, по ціні 156,00грн, 6 шт;

34. Мартіні "Б`янко" 1л, по ціні 289,00 грн, 2 шт;

35. Коньяк "Старий Кахетті 5*" 0,5 л, по ціні 259,00 грн, 5 шт;

36. Коньяк "Аджарі 3*" 0,5 л, по ціні 130,00 грн, 5 шт;

37. Коньяк "Шереулі 5*" тубус 0,5 л, по ціні 210,00 грн, 4 шт;

38. Коньяк "Шабо V.S. 5*" 0,5 л, по ціні 178,00 грн, 4 шт.;

39. Коньяк "Коблево 5*" резерв 0,5 л, по ціні 152,00 грн, 2 шт.;

40. Напій алкогольний солодовий "Блек Дук" 0,5л, по ціні 108,00грн, 5 шт;

41. Сигарети "Бонд синій" по ціні 64,99 грн, 5 пачок;

42. Сигарети "L&M лофт" по ціні 59,99 грн, 22 пачки;

43. Сигарети "Київ" блакитні по ціні 51,00 грн, 10 пачок;

44. Сигарети "Парламент" аква блу по ціні 70,99 грн, 10 пачок;

45. Пиво "Жигулівське" 0,5 л, по ціні 17,00 грн, 29 шт;

46. Пиво "Жигулівське" 1 л, по ціні 34,00 грн, 24 шт;

47. Пиво "Опілля" корифей 1 л, по ціні 34,00 грн., 11 шт;

48. Пиво "Бед" 0,5 л, по ціні 29,00 грн, 13 шт;

49. Пиво "Львівське 1715" 1,15 л, по ціні 43,00 грн, 15 шт;

50. Пиво "Чернігівське" світле 2,3 л, по ціні 65,00 грн, 16 шт;

51. Пиво "Кронсберг" бланк 0,46 л, по ціні 39,00 грн, 8 шт.

Актом перевірки від 28.10.2021, викладеним на бланку №000917 встановлено, порушення ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" вимог пункту 12 статті З Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" із змінами та доповненнями, а саме: перевіркою встановлено факт не ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів, які не відображені в такому обліку та ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу. Так, у магазині "Сім 23 зручний маркет" за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а відсутні будь-які документи, які підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових виробів згідно Акту зняття залишків від 28.10.2021 на загальну суму 37203,63 грн (а.с.149-151, том 1).

15.11.2021 ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" подано до ГУ ДПС у Рівненській області заперечення на акт перевірки до яких додано копії документів, що підтверджують походження даних товарів акцизної групи (а.с.10-12, том 1). За результатом розгляду заперечень ГУ ДПС у Рівненській області 23.11.2021 факти наведені в запереченні визнано такими, що не спростовують висновків перевірки, а відтак акт перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення (а.с.16-17, том 1).

На підставі вищевказаного акта перевірки ГУ ДПС у Волинській області прийнято податкове повідомлення рішення від 29.11.2021 №, яким за порушення п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" №265/65-ВР від 06.07.1995 до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 74407,26 грн за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій (а.с.18, том 1).

ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" не погоджуючись з вищевказаним податковим повідомленням-рішенням оскаржило його в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України № 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон №265/95-ВР) передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Згідно зі статтею 20 Закону №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Національним положенням (стандартом) є затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 №246 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку "Запаси" (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 за №751/4044, у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Положення (стандарт) 9), яким визначено методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.

Правові ж засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності визначені Законом України від 16.07.1999 №996-ХIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

За визначеннями, наведеними у статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення; облікова політика - сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Відповідно до приписів частин 1, 2 та 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік на підприємстві ведеться безперервно з дня реєстрації підприємства до його ліквідації. Питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві належать до компетенції його власника (власників) або уповноваженого органу (посадової особи) відповідно до законодавства та установчих документів. Підприємство самостійно: визначає за погодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовою особою) відповідно до установчих документів облікову політику підприємства, обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановлених цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних.

Відповідно до статті 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Отже, документами, що є підставою для внесення записів до бухгалтерського обліку є накладні, витратні накладні, товарно-транспортні накладні, тощо.

В свою чергу, законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб`єкта господарювання повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" покладено на уповноважену особу.

Сама по собі відсутність на момент перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем реалізації чи зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої" статтею 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Аналогічні правові висновки наведені у постановах Верховного Суду від 07.08.2018 у справі №825/10/17, від 09.04.2019 у справі №804/8017/16, які відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України враховуються судом при виборі і застосування норми права до спірних правовідносин.

В свою чергу суд вважає за необхідне зазначити, що магазин, який знаходиться за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а - є відокремленою господарською одиницею. Здійснення господарської діяльності ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" у вказаному магазині відбувається через центральний офіс у місті Луцьку, а придбання товарів здійснюється з централізованою доставкою від постачальників до Логістичного Центру ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС", який також знаходиться у місті Луцьку.

На підтвердження організації порядку бухгалтерського обліку, позивач надав суду копії наступних документів:

- видаткові накладні №29422/26360 від 28.07.2021, №29436/26373 від 28.07.2021, №лд00004235 від 15.07.2021, №8433 від 25.08.2021, №8645 від 31.08.2021, №2909673 від 17.09.2021, №СМ-0001608 від 05.10.2021, №109268 від 23.08.2021, №135951 від 18.10.2021, №2921192 від 24.09.2021, №8215 від 19.08.2021, №7961 від 12.08.2021, №9011 від 08.09.2021, №304467 від 06.09.2021, №38429/34482 від 29.09.2021, №38440/34487 від 29.09.2021, №37372/33610 від 22.09.2021, №32488/29151 від 18.08.2021, №36545/32834 від 15.09.2021, №36596/32893 від 15.09.2021, №40205/36080 від 13.10.2021, №6349 від 25.06.2021, №5746 від 11.06.2021, №40201/36076 від 13.10.2021, №31508/28226 від 11.08.2021, №35508/31863 від 08.09.2021, №39434/35366 від 06.10.2021, №39455/35370 від 06.10.2021, №38806/34914 від 30.09.2021, №МР00012799 від 16.02.2021, №МР00002033 від 12.01.2021, №6349 від 29.06.2021, №МР00037376 від 11.05.2021, №МР00015074 від 23.02.2021, №МР00082858 від 28.09.2021, №МР00082859 від 28.09.2021, №9011 від 08.09.2021, №лд00006306 від 11.10.2021, №МР00080706 від 21.09.2021, №Ш-00010599 від 04.06.2021, №Ш-00021977 від 15.10.2021, №Ш-00019634 від 20.09.2021, №Б від 01.09.2021, №11470 від 06.10.2021, №МР00015074 від 23.02.2021, №МР00037376 від 11.05.2021, №43356/38922 від 03.11.2021, №ЛЦ00-008512 від 23.09.2021, №2954840 від 15.10.2021, №2670671 від 31.03.2021, №лд00003712 від 24.06.2021, №лд00003374 від 10.06.2021, №Ш-00015497 від 30.07.2021, №ЛУ21-000009390 від 19.03.2021, №ЛУ21-000007634 від 05.03.2021, №379199 від 03.08.2021, №431368 від 05.10.2021, №2449/2296 від 28.01.2021, №20350/18283 від 31.05.2021, №10138/9344 від 25.03.2021, №9257/8333 від 17.03.2021, №24855/22285 від 30.06.2021, №23599/21155 від 23.06.2021, №17252/15520 від 13.05.2021, №13967/12556 від 20.04.2021, №27157/24353 від 14.07.2021, №19123/17148 від 26.05.2021, №29436/26373 від 28.07.2021, №29422/26360 від 28.07.2021, №41169/37040 від 21.10.2021, №28332/25451 від 21.07.2021, №34944/31379 від 01.09.2021, №41167/37039 від 21.10.2021, №10405 від 14.10.2021, №10146 від 07.10.2021, №9771 від 28.09.2021, №9774 від 28.09.2021, №6942 від 14.07.2021, №5228 від 28.05.2021, №6349 від 29.06.2021, №2668 від 18.03.2021, №1157 від 04.02.2021, №5279 від 03.06.2021, №5279 від 31.05.2021, №989 від 01.02.2021, №989 від 30.01.2021, №322023 від 01.06.2021, №379199 від 03.08.2021, №431368 від 05.10.2021, №311126 від 18.05.2021, №301434 від 07.05.2021, №лд00004413 від 22.07.2021, №лд00004587 від 29.07.2021, №лд00004055 від 08.07.2021, №лд00003855 від 02.07.2021, №2954840 від 15.10.2021, №2670671 від 31.03.2021, №138584 від 22.10.2021, №125105 від 25.09.2021, №100925 від 03.08.2021, №89780 від 10.07.2021, №12864 від 01.10.2021, №283186 від 13.07.2021, №12052 від 20.10.2021, №ЛУ21-000036229 від 10.09.2021, №Б від 11.08.2021, №11788 від 13.10.2021, №Н10927р0018 від 28.09.2021, №Н11004р0031 від 05.10.2021, №Ш-00017850 від 27.08.2021, №Ш-00017857 від 27.08.2021, №Ш-00016002 від 06.08.2021, №2/011256 від 29.09.2021, №Н10806м0001 від 10.08.2021, №391533 від 17.08.2021, № від 09.09.2021, №МР00085198 від 05.10.2021, №МР00071455 від 23.08.2021, № від 25.08.2021, № від 09.09.2021, №128660 від 01.10.2021, №89780 від 10.07.2021, №10717 від 21.10.2021, № від 16.09.2021, № від 06.10.2021, № від 05.10.2021;

- рахунки-накладні №3883 від 14.09.2021, №5809 від 14.07.2021, №7461 від 19.07.2021, №1202 від 03.08.2021, №7473 від 19.07.2021, №7461 від 19.07.2021, №5809 від 14.07.2021, №4207 від 19.10.2021;

- товарно-транспортні накладні №Лц09220627 від 22.09.2021, товаро-транспортна накладна №Лц10060748 від 06.10.2021, №Лц10130763 від 13.10.2021 (а.с.21-132, том 1).

Судом встановлено, що вищезазначені документи підтверджують походження алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які зазначені в акті зняття залишків від 28.10.2021, так як з них вбачається, що контрагенти ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" - постачають продукцію відразу до Логістичного Центру позивача, який знаходиться в місті Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 2, а не поставляються безпосередньо у магазини - відокремлені господарські одиниці.

Факт переміщення товару з Логістичного Центру позивача, який знаходиться в місті Луцьк, вулиця Карбишева, будинок 2 до торговельного закладу, в даному випадку до господарської одиниці магазину "Сім 23 зручний маркет", що розташований за адресою: місто Рівне, вулиця Коперніка, будинок 40а, підтверджується документами на переміщення товару (а.с.160-250, том 1; а.с.1-156, том 2).

Також суд звертає увагу на те, що всі надані платником податку контролюючому органу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій.

Крім того, вищезазначені видаткові накладні, накладні, товаро-транспортні накладні, рахунки-накладні надавалися ТзОВ "КЛЕВЕР СТОРС" додатками разом із запереченням на акт перевірки, однак не були взяті до уваги контролюючим органом.

Відтак, алкогольні напої та тютюнові вироби, які знаходилися у торговельному закладі (під час перевірки контролюючим органом) позивачем обліковано у встановленому порядку. Відсутність на момент проведення перевірки контролюючим органом первинних документів за місцем зберігання товарів, за умови, що ці товари належним чином обліковані відповідно до Закону №996- XIV не є підставою для застосування до платника фінансової санкції, передбаченої статтею 20 Закону №265/95-ВР.

Згідно із частиною 1 статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Разом з цим, як визначено частиною 2 статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві покладено на суб`єкта владних повноважень.

У пункті 53 рішення по справі "ФЕДОРЧЕНКО ТА ЛОЗЕНКО ПРОТИ УКРАЇНИ" (Fedorchenko and Lozenko v. Ukraine [GC], №387/03, п. 53, ECHR2012) Європейський суд зазначив, що при оцінці доказів суд керується критерієм доведення "поза розумним сумнівом". Таке доведення може випливати зі співіснування достатньо вагомих, чітких і узгоджених між собою висновків або подібних неспростованих презумцій щодо фактів.

Аналогічна позиція висловлена у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі "КОМПАНІЯ "ВЕСТБЕРҐА ТАКСІ АКТІЕБОЛАҐ" ТА ВУЛ1Ч ПРОТИ ШВЕЦІЇ", у якому Суд визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

В контексті зазначеного, слід наголосити, що контролюючий орган при виконанні покладених на нього повноважень зобов`язаний діяти на підставі, у межах та у спосіб визначені чинним законодавством України. Не зважаючи на той факт, що ПК України встановлене право контролюючого органу на здійснення перевірок (документальних, невиїзних, виїзних, планових та позапланових перевірок), у той же час, контролюючий орган позбавлений права на відображення в акті перевірки необгрунтованих даних, а також суб`єктивних припущень, які не мають підтвердження доказами.

Аналогічний підхід до застосування критерію "поза розумним сумнівом" як обов`язку контролюючого органу підтвердити належними, достовірними та беззаперечними доказами свої твердження висловлений Верховним Судом у постановах від 26.06.2018 у справі №825/3731/15-а, від 09.08.2018 у справі №826/14878/13-а.

Підсумовуючи вищевикладене, суд вважає, що висновки за результатом перевірки сформовані контролюючим органом без дослідження первинних документів бухгалтерського обліку, за своїм змістом є припущеннями, не підкріпленими жодними доказами, здійсненими без врахування всіх обставин. Таким чином, дії контролюючого органу не грунтуються на вимогах ПК України, що свідчить про наявність правових підстав для задоволення позову шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Волинській області від 29.11.2021 №.

Відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини сьомої статті 139 КАС України розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів (договорів, рахунків тощо).

При вирішенні питання щодо розподілу судових витрат суд враховує, що позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 2481,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №392 від 14.01.2022 (а.с.3), який зараховано до спеціального фонду державного бюджету України.

Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинської області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 2481,00 грн.

Керуючись статтями 139, 243-246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 29.11.2021 №.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КЛЕВЕР СТОРС" судовий збір у розмірі 2481,00 грн (дві тисячі чотириста вісімдесят одну гривню 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, встановленого статтею 295 КАС України, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "КЛЕВЕР СТОРС" (43000, Волинська область, місто Луцьк, проспект Волі, будинок 42, офіс 319 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, м. Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ).

Суддя Т.М. Димарчук