Справа № 340/1824/21
Суддя: Т.М. Кармазина
Дата ухвалення: 2022-03-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 березня 2022 року м. Кропивницький Справа № 340/1824/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Кармазиної Т.М., розглянувши у спрощеному позовному (письмовому) провадженні справу за адміністративним позовом Головного управління ДПС у Кіровоградській області до Товариства з обмеженою відповідальністю Лік-Таун про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить прийняти рішення про підтвердження обґрунтованості повного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю Лік-Таун, що перебуває (розміщене, зберігається) за адресою м.Кропивницький, вул. Ельворті, 7, офіс 203.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що недопуск посадовими особами ТОВ Лік-Таун працівників податкового органу до проведення документальної позапланової виїзної перевірки відповідача за період діяльності серпень 2019 року, жовтень 2019 року, листопад 2019 року та січень 2020 року з метою контролю за дотриманням вимог податкового законодавства України при визначенні по взаємовідносинах з ТОВ "Челендж Трейд" за жовтень 2019 року, ТОВ "БПП ОЙЛ" за серпень 2019 року, ТОВ "Гросарі Трейд" за січень 2020 року, показників декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 року, жовтень 2019 року, листопад 2019 року та січень 2020 року на підставі п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України та відповідно до абз.5 постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021 року №89, не дає змоги реалізувати посадовим особам органу податкової служби право на проведення даної перевірки на підставі наказу №397-п від 07.04.2021. Що зумовило звернення податкового органу, на підставі Податкового кодексу України, до суду з даним позовом.

Ухвалою судді від 21 квітня 2021 року відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (а.с.23).

Відповідачем надано відзив на позовну заяву, в якому повністю заперечує проти позовних вимог, не погоджувався з правомірністю винесення наказу №397-п від 07.04.2021, оскільки відсутні правові підстави для проведення перевірки товариства та його оскарження до суду. Вказує, що застосування адміністративного арешту майна є необґрунтованим та незаконним, просить відмовити у задоволенні позовних вимог податкового органу. (а.с.27-35)

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 07.05.2021 року зупинено провадження по даній справі до набрання законної сили судовим рішенням у справі №340/1775/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Лік-Таун до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання незаконним та скасування наказу. (а.с.43).

До суду 19.05.2021 надійшли пояснення позивача, в яких повністю підтримує позовні вимоги та доводить правомірність та законність підстав для проведення перевірки відповідача (а.с.47-48)

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.08.2021 по справі №340/1775/21 адміністративний позов - задоволено. Визнано протиправним та скасовано Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №397-п від 07.04.2021 року "Про проведення відповідно до п. 78.1.4 ст.78 Податкового кодексу документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ЛІК-ТАУН" (а.с.52-54)

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 03.11.2021 апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року по справі №340/1775/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІК-ТАУН до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування наказу - повернуто особі, яка її подала (а.с.55).

Ухвалою суду від 16.02.2022 поновлено провадження у справі (а.с.56).

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, з`ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, з таких підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ЛІК-ТАУН" зареєстроване як юридична особа з 05.06.2018 року та перебуває на податковому обліку (а.с.17-18).

07.04.2021 начальником ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято наказ №397-п "Про проведення відповідно до п.п.78.1.4 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Лік-Таун» (), яким наказано провести перевірку за період діяльності серпень 2019 року , жовтень 2019 року, листопад 2019 року та січень 2020 року з метою контролю за дотриманням вимог податкового законодавства України при визначенні по взаємовідносинах з ТОВ "Челендж Трейд" за жовтень 2019 року, ТОВ "БПП ОЙЛ" за серпень 2019 року, ТОВ "Гросарі Трейд" за січень 2020 року, показників декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 року, жовтень 2019 року, листопад 2019 року та січень 2020 року. (а.с.11)

08.04.2021 та 12.04.2021 уповноваженими особами ГУ ДПС у Кіровоградській області було здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «Лік-Таун» для проведення документальної позапланової перевірки. Ознайомившись із змістом наказу від 07.04.2021 року №397-п та направленнями на перевірку, ТОВ "Лік-Таун" повідомило контролюючий орган про недопуск до проведення перевірки (а.с.15).

13.04.2021 року складено акт №161/11-28-07-03/42183945 про недопуск до проведення документальної позапланової виїзної перевірки (а.с.16).

Так, відмова у допуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки стало підставою для звернення начальника управління податкового аудиту ГУ ДПС у Кіровоградській області до начальника ГУ ДПС у Кіровоградській області про застосування повного адміністративного арешту майна платника податків №1472/11-28-07-03016 від 13.04.2021 (а.с.6-8).

Начальник ГУ ДПС у Кіровоградській області, розглянувши звернення про застосування адміністративного арешту майна платника податків, прийняв рішення про застосування повного адміністративного арешту майна ТОВ "Лік-Таун" №2218/6/11-28-07-03 від 14.04.2021 (а.с.9).

Вказане вище слугувало підставою для звернення позивача до суду з позовною заявою про підтвердження обґрунтованості повного адміністративного арешту майна платника податків відповідача.

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, порядок проведення перевірок, права та обов`язки платників податків, адміністративний арешт майна, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року №2755-VI (далі ПК України).

Згідно з пунктом 94.1 ст.94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Арешт майна полягає у забороні платнику податків вчиняти щодо свого майна, яке підлягає арешту, дії, зазначені у пункті 94.5 цієї статті. (п.94.3 ст.94 ПК України).

Арешт майна може бути повним або умовним. Повним арештом майна визнається заборона платнику податків на реалізацію прав розпорядження або користування його майном. У цьому випадку ризик, пов`язаний із втратою функціональних чи споживчих якостей такого майна, покладається на орган, який прийняв рішення про таку заборону. (п.94.5 ст.94 ПК України)

Згідно з підпунктами 94.6.1 та 94.6.2 пункту 94.6 статті 94 цього Кодексу керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу за наявності однієї з обставин, визначених у пункті 94.2 цієї статті, приймає рішення про застосування арешту майна платника податків, яке надсилається: платнику податків з вимогою тимчасово зупинити відчуження його майна; іншим особам, у володінні, розпорядженні або користуванні яких перебуває майно такого платника податків, з вимогою тимчасово зупинити його відчуження.

Відповідно до п.94.10 ст.94 ПК України арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Зазначений строк не може бути продовжений в адміністративному порядку, у тому числі за рішенням інших державних органів, крім випадків, коли власника майна, на яке накладено арешт, не встановлено (не виявлено). У цих випадках таке майно перебуває під режимом адміністративного арешту протягом строку, визначеного законом для визнання його безхазяйним, або у разі якщо майно є таким, що швидко псується, - протягом граничного строку, визначеного законодавством. Порядок операцій з майном, власника якого не встановлено, визначається законодавством з питань поводження з безхазяйним майном.

Строк, визначений цим пунктом, не включає добові години, що припадають на вихідні та святкові дні.

Припинення адміністративного арешту майна платника податків здійснюється у зв`язку з відсутністю протягом строку, зазначеного у пункті 94.10, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим (підпункт 94.19.1 пункту 94.19); скасуванням судом або контролюючим органом рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу про арешт (підпункт 94.19.6 пункту 94.19); прийняттям судом рішення про припинення адміністративного арешту (підпункт 94.19.7 пункту 94.19 ст.94 ПК України).

Тобто, відповідно до підпункту 94.19.1 пункту 94.19 ПК України, припинення адміністративного арешту майна платника податків здійснюється у зв`язку з відсутністю протягом строку, зазначеного у пункті 94.10, рішення суду про визнання арешту обґрунтованим.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог податкового органу, оскільки з моменту прийняття рішення про накладення адміністративного арешту майна (14.04.2021) вже минуло 96 годин, встановленого для його перевірки, тому застосований адміністративний арешт є припиненим відповідно до підпункту 94.19.1 пункту 94.19 статті 94 ПК України.

Зазначене узгоджується з правовими висновками Верховного Суду, викладеними в постановах 14.01.2021 року у справі №815/3986/16, від 16.12.2020 року у справі №820/5045/18 та від 08.08.2018 року у справі №820/3059/17.

Крім того, також підставою для задоволення позову є те, що пунктом 94.2 статті 94 ПК України передбачено підстави для застосування адміністративного арешту майна, серед яких, зокрема, є відмова платника податків від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

Аналогічні приписи містить Порядок застосування адміністративного арешту майна платника податків, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 14.07.2017 №632 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 02.08.2017 за №948/30816 (надалі - Порядок).

Наведене свідчить, що адміністративний арешт майна може бути застосований лише за наявності обставин, визначених пунктом 94.2 статті 94 Податкового кодексу України.

З матеріалів справи та за даними автоматизованої системи документообігу суду "Діловодство спеціалізованого суду" судом встановлено, що рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.08.2021 по справі №340/1775/21 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області №397-п від 07.04.2021 року "Про проведення відповідно до п. 78.1.4 ст.78 Податкового кодексу документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "ЛІК-ТАУН" (а.с.52-54). Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 03.11.2021 апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02 серпня 2021 року по справі №340/1775/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЛІК-ТАУН до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування наказу - повернуто особі, яка її подала (а.с.55).

За правилами ч.2 ст.255 КАС України у разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Таким чином, рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.08.2021 по справі №340/1775/21 набрало законної сили 03.11.2022.

Відповідно до статті 370 КАС України, судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Відповідно до ч.4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Кіровоградський окружний адміністративний суд, при прийнятті рішення від 02.08.2021 по справі №340/1775/21, дійшов висновку про відсутність у податкового органу правових підстав для призначення документальної позапланової перевірки, у зв`язку з чим наказ №397-п від 07.04.2021 підлягав скасуванню.

Таким чином, вищенаведені обставини, які встановлені судами не підлягають доказуванню у даній справі.

Доказів наявності законних підстав для проведення податковим органом документальної позапланової перевірки ТОВ «Лік-Таун», суду не надано.

Враховуючи викладене, а також зважаючи на відсутність законних підстав для проведення податковим органом фактичної перевірки відповідача, суд погоджується з позицією відповідача щодо відсутності в діях останнього ознак протиправності при недопущенні платником податків посадових осіб контролюючого органу до проведення даної перевірки.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином, суд вважає відсутніми підстави для задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Головного управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м.Кропивницький, вул.Велика Перспективна, 55, ЄДРПОУ ВП 43995486) до Товариства з обмеженою відповідальністю Лік-Таун (25006, м.Кропивницький, вул. Ельворті, 7, офіс 203, ) про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України та може бути оскаржено протягом тридцяти днів до Третього апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Т.М. Кармазина