Справа № 460/14071/21
Суддя: О.М. Дудар
Дата ухвалення: 2022-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

17 лютого 2022 року м. Рівне №460/14071/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М., за участю секретаря судового засідання Гоц О.П., сторін та інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Марчук Р.І.,

відповідача: представник Форет М.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення,
В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення.

Позивач просить суд визнати протиправними та скасувати:

- вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 14.06.2021 №5040/1700708;

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14.06.2021 №5045/17000708.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані вимога та рішення є безпідставними та необґрунтованими, оскільки відповідачем за наслідками перевірки необґрунтовано та помилково було здійснено нарахування позивачу єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Ухвалою суду від 18.10.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 16.11.2021, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

16.11.2021 підготовче засідання відкладено на 07.12.2021 за клопотанням відповідача.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, згідно з яким вимога про сплату боргу (недоїмки) від 14.06.2021 №5040/1700708 та рішення від 14.06.2021 №5045/17000708 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) прийняті відповідно до вимог чинного законодавства.

Ухвалою суду від 07.12.2021 підготовче засідання у зв`язку з неприбуттям сторін відкладено на 12.01.2022, продовжено строк підготовчого провадження на тридцять днів.

Ухвалою суду від 12.01.2022 закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті на 08.02.2022.

У судовому засіданні 08.02.2022 розгляд справи відкладено на 17.02.2022.

У судовому засіданні 17.02.2022 закінчено розгляд справи ухваленням рішення суду.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позовній заяві.

Суду пояснив, що позивач, перебуваючи як суб`єкт підприємницької діяльності на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третьої групи зі ставкою 5%) правомірно самостійно визначила базу нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, на яку нарахувала єдиний внесок.

Висновок відповідача про обов`язок позивача у перевіреному періоді здійснювати підприємницьку діяльність на загальній системі оподаткування є протиправним, не обґрунтований належними доказами, що підтверджується також Державної податкової служби України про результати розгляду скарги ОСОБА_1 від 28.09.2021.

Відтак, жодних підстав для донарахування позивачу єдиного внеску та нарахування штрафних санкцій за його несплату у відповідача не було.

Просив позовні вимоги задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечила з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Суду пояснила, що Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" чітко визначено підстави та суб`єктів, які підлягають під загальну систему оподаткування.

Зазначила, що в даному випадку перевірка позивача в частині щодо сплати єдиного внеску була проведена правомірно.

Звернула увагу, що в рішенні Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 27.08.2021 оскаржувані вимога та рішення залишені без змін.

Просила у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Заслухавши представників сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини справи та відповідні їм правовідносини.

ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) була зареєстрована як фізична особа-підприємець з 18.07.2018 (номер запису 0038868) по 28.01.2020 (номер запису 2038868), перебувала на обліку у контролюючому органі як платник податків з 18.07.2018. Види діяльності за КВЕД: 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами; 46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (а.а.с.29, 85).

На підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 24.01.2021 №791-п та направлення від 22.04.2021 №1084/17-00-07-08, відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1, п.78.2 ст.78 Податкового кодексу України, Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" уповноваженою особою відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку фізичної особи платника податків ОСОБА_1 .

За результатами проведення перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області складено акт від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 "Про результати позапланової виїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_2 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 18.07.2018 по 28.01.2020, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 18.07.2018 по 28.01.2020" (а.а.с.7-24)

Згідно із зазначеним актом від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 , проведеною перевіркою встановлено, зокрема, порушення позивачем п.2 ч.1 ст.7, ч.5 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", а саме: занижено суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 189673,66грн, у тому числі: за 4 кв. 2018 року 34400,52грн, 2019 рік 154234,08грн, 2020 рік 1039,06грн.

На підставі акта від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 контролюючим органом прийнято:

- рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14.06.2021 №5045/17000708, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції в розмірі 41374,79грн (а.с.5);

- вимогу від 14.06.2021 №5040/17000708 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 189673,66грн (а.с.6).

Зазначені рішення та вимога були оскаржені позивачем в адміністративному порядку.

Державна податкова служба України 27.08.2021 прийняла рішення про результати розгляду скарги №732/М/99-00-06-02-01-09, згідно з яким вирішила рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14.06.2021 №5045/17000708 та вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 14.06.2021 №5040/17000708 залишити без змін (а.а.с.25-27).

Вважаючи прийняті відповідачем рішення та вимогу про сплату боргу (недоїмки) протиправними, позивач звернулася до суду з цим позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).

Відповідно до п.2 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з п.6 ч.1 ст.1 Закону №2464-VI, недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до п.4 ч.1 ст.4 Закону №2464-VІ, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Згідно з п.1 ч. 2 ст.6 Закону №2464-VI, платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Пунктом 3 частини 1 статті 7 Закону №2464-VI передбачено, що єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

За приписами ст.25 Закону №2464-VI, рішення, прийняті податковими органами та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі незгоди з розрахунком суми недоїмки платник єдиного внеску узгоджує її з податковим органом шляхом оскарження вимоги про сплату єдиного внеску в адміністративному або судовому порядку.

Податковий орган застосовує до платника єдиного внеску штрафні санкції, зокрема, за донарахування податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Згідно з п.3 розділу VІ "Порядок стягнення заборгованості з платників" Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України №449 від 20.04.2015, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 07.05.2015 за №508/26953 (далі - Інструкція №449), податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій. У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним податковим органом протягом 15 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки. Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення. Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС (далі - ІТС) на суму боргу, що перевищує 10 гривень. Вимога про сплату боргу (недоїмки) крім загальних реквізитів має містити відомості про розмір боргу, в тому числі суми недоїмки, штрафів та пені, обов`язок погасити борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк. Вимога про сплату боргу (недоїмки) є виконавчим документом.

Відповідно до п.4 розділу VI "Порядок стягнення заборгованості з платників" Інструкції №449, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок.

Згідно з п.6 Розділу VI "Порядок стягнення заборгованості з платників" Інструкції №449, вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо вимога податкового органу про сплату боргу (недоїмки) скасовується судом - у день набрання судовим рішенням законної сили.

У ході розгляду справи судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Рівненській області за наслідками перевірки ОСОБА_1 було донараховано єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2018 по 28.01.2020 на підставі п.2 ч.1 ст.7 Закону №2464-VI, як фізичній особі підприємцю, що перебуває на загальній системі оподаткування.

Пунктом другим частини першої статті 7 Закону №2464-VI, єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено гл.1 розд.ХІV Податкового кодексу України.

Відповідно до п.291.2 ст.291 Податкового кодексу України, спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

За приписами пп.2 п.297.1 ст.297 Податкового кодексу України, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об`єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з цією главою.

Згідно з п.297.2 ст.297 Податкового кодексу України, нарахування, сплата та подання звітності з податків і зборів інших, ніж зазначені у пункті 297.1 цієї статті, здійснюються платниками єдиного податку в порядку, розмірах та у строки, встановлені цим Кодексом.

При цьому, згідно з п.292.9 ст.292 Податкового кодексу України, доходи фізичної особи - платника єдиного податку, отримані в результаті провадження господарської діяльності та оподатковані згідно з цією главою, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розділу IV цього Кодексу.

Судом встановлено, що оподаткування одержаних від провадження підприємницької діяльності у період з 18.07.2021 по 28.01.2021 доходів позивач здійснювала як платник єдиного податку третьої групи.

Ці обставини визнаються відповідачем (зокрема, п.1.17.1 на стор.6 акта від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 ).

Крім того, в п.1.9 стор.стор.3-4 акта від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 контролюючим органом констатовано, що згідно з поданими податковими деклараціями платника єдиного податку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , обсяг доходу за звітний (податковий) період відповідно до ст.292 гл.1 розд. ХІV Податкового кодексу України становить за 2018р. 1193000,61грн, за 2019р. 5755121,34грн за видами діяльності згідно з КВЕД 46.13, 46.17, 46.73 і 49.41, які вказані позивачем при проведенні державної реєстрації.

Отже, отримані позивачем в результаті провадження підприємницької діяльності доходи були оподатковані згідно з гл.1 розд.ХІV Податкового кодексу України. а тому не можуть бути включені до складу річного оподатковуваного доходу фізичної особи, визначеного відповідно до розд. ІV цього Кодексу.

Суд зазначає, що акт від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 не містить будь-яких посилань на первинні документи, що стали підставою для висновку відповідача про обов`язок ОСОБА_1 здійснювати підприємницьку діяльність, перебуваючи на загальній системі оподаткування.

Під час розгляду справи відповідачем не надано суду жодних доказів, на підставі яких суд міг би встановити неправомірність застосування позивачем спрощеної системи оподаткування.

Таким чином, твердження відповідача про порушення позивачем вимог Податкового кодексу України щодо обрання системи оподаткування є безпідставним та необґрунтованими.

До такого ж висновку дійшла Державна податкова служба України у рішенні від 28.09.2021 №8452/М/99-00-06-01-04-09 про результати розгляду скарги ОСОБА_1 на податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС у Рівненській області на підставі акта від 07.05.2021 №2903/17-00-07-08/ НОМЕР_2 (а.а.с.70-80).

Відтак, правові підстави для прийняття оскаржуваних вимоги та рішення у відповідача були відсутні.

Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 14.06.2021 №5040/1700708 та рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14.06.2021 №5045/17000708 є протиправними та підлягають до скасування.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи встановлені під час розгляду даної справи обставини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення повністю.

Згідно з ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у сумі 2310,50грн, сплачений згідно з квитанцією від 09.10.2021 №26 (зворотній бік а.с.1).

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки), рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати вимогу Головного управління ДПС у Рівненській області про сплату боргу (недоїмки) від 14 червня 2021 року №5040/17000708 та рішення Головного управління ДПС у Рівненській області про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 14 червня 2021 року №5045/17000708.

Стягнути на користь ОСОБА_1 за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати у виді судового збору в сумі 2310 (дві тисячі триста десять) гривень 50 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_2 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, 33028; ідентифікаційний код ВП 44070166).

Повне рішення складено 22 березня 2022 року.

Суддя О.М. Дудар