Справа № 140/15094/21
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2022-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 березня 2022 року ЛуцькСправа № 140/15094/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватної фірми Нессе-Україна до Київської митниці Держмитслужби про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватна фірма Нессе-Україна звернулася з позовом до Київської митниці Держмитслужби про визнання протиправним та скасування рішення від 12.11.2021 №КТ-UA-2021 про визначення коду товару.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що між Приватною фірмою Нессе-Україна, як Покупцем, та фірмою Frutaroum Savory Solution GmbH (Німеччина), як Продавцем, було укладено Контракт №25/05/2010, відповідно до п.1.1. якого Продавець зобов`язався продати, а Покупець прийняти і оплатити харчові добавки до ковбас, риби і копченостей в асортименті. Згідно вказаного Контракту протягом багатьох років ПФ Нессе-Україна розмитнення товару - харчові добавки до м`ясних та рибних виробів із стабілізуючими властивостями, що не містять продуктів тваринного походження, здійснювала за кодами та , по яких митна вартість певних видів товару була нульова або сплачувалась згідно встановлених постачальником Європейських преференцій в розмірі 3%.

На підставі декларації-інвойсу ВМД №92540543 від 12.10.2021 декларант ПФ Нессе-Україна оформив вантажно-митну декларацію UA1000320/2021/242328 від 18.10.2021 для митного оформлення заявлених в декларації товарів, відповідно до якої, в графі 33 вказав код товару Роаст-Арома - , відповідно до якого позивач, з врахуванням преференційного режиму оподаткування товару, підпадав під 0% ставки сплати мита.

Інспектор митного поста Київ-столичний Романенко С.М. 18.10.2021 поставив вказану декларацію на затримку та взяв проби (зразки) товарів Еко-Куттер, Роаст-Арома, Матьє + К, з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД, оформивши це актом про взяття проб (зразків) товарів. Після відібрання вказаних проб інспектор Сурніна І.А. повідомила, що оформила картку відмови а прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA100320/2021/001494, яку підписала лише 12.11.2021 на підставі рішення про визначення коду товару №КТ-UA-2021 від 12.11.2021.

Оскаржуваним рішенням заявлений 18.10.2021 у вантажно-митній декларації UA1000320/2021/242328 товар - харчова добавка (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507 класифіковано за кодом згідно з УКТ ЗЕД.

З метою безперебійного здійснення господарської діяльності та виконання своїх зобов`язань перед контрагентами, декларант ПФ Нессе-Україна 19.10.2021 був вимушений оформити тимчасову вантажно-митну декларацію UA100320/2021/242663 для випуску товарів у вільний обіг та вказати в графі 47 щодо вказаних товарів ставку мита 2,5%, в зв`язку з чим ПФ Нессе-Україна зайво та безпідставно, без врахування преференційного режиму оподаткування товару, сплатила найбільшу митну ставку платежів з дооцінкою вище вказаних товарів в сумі 3 608, 77 грн, та ПДВ у сумі 25 591, 90 грн.

ПФ Нессе-Україна вважає, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм чинного митного законодавства України та підлягає скасуванню. Просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 10.12.2021 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у даній справі, ухвалено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін відповідно до вимог статті 262 КАС України.

Представник відповідача у відзиві на позовну заяву позовні вимоги не визнав, просив відмовити у задоволенні позову, мотивуючи тим, що на виконання згенерованих АСАУР форм контролю проведено митний огляд, здійснено фотографування вантажу, відібрано зразки товару №3 та направлено до СЛЕД Держмитслужби для проведення експертних досліджень. За результатами проведених досліджень листом від 29.10.2021 №7.17-3/7.17-32-01/7.8/7895 до Київської митниці направлено експертний висновок від 21.10.2021 №-0264. За результатами проведених досліджень встановлено, що товар являє собою пряну суміш для ковбасних та м`ясних виробів: РОАСТ АРОМА - АРОМАТ ЖАРКОГО, до складу якого входять мальтодекстрІн, підсилювачі смаку (Е621,Е627,Е631), декстроза, ароматизатори (м`яса шинки), коптильний ароматизатор, сіль, молочний білок (міститься лактоза), рапсова олія. Порошкоподібна речовина білого з жовтуватим відтінком кольору із копченим м`ясним запахом. Торгівельна марка - Nesse, Виробник - FR.UTAROM Production GmbH. Німеччина.

Класифікація товарів для цілей митного оформлення здійснюється відповідно до вимог Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТЗЕД), що є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України Про Митний тариф України від 04.06.2020 №674-ІХ Про митний тариф України, Основних правил інтерпретації УКТЗЕД, приміток до розділів і груп та характеристик товарів, які є визначальними для їх класифікації.

Департаментом адміністрування митних платежів та митно-тарифного регулювання ДФС надано витяг з рішення прийнятого на 60-ій сесії Комітету з Гармонізованої системи Всесвітньої митної організації щодо класифікації товару ароматизатор Краб у товарній позиції 2103. Тобто, на вказаній вище сесії Всесвітньою митною організацією прийнято підходи щодо класифікації подібних товарів.

Товари, смакоароматичні добавки зазвичай складаються із запашних речовин (натуральні та натурально-ідентичні), хлориду натрію (сіль), підсилювача смаку та аромату (глутамат натрію тощо), також можуть містити мальтодекстрин, цукрозу тощо та призначені ДЛЯ використання в харчовій промисловості для надання відповідного аромату та смаку при виробництві харчових продуктів (чіпси, снеки, горішки, кондитерські вироби, соуси, м`ясні вироби тощо). Хлорид натрію використовується як носій та смакова речовина, мальтодекстрин - носій та компонент, що має енергетичну цінність, глутамат натрію підсилювач смаку, цукроза - харчовий продукт.

Таким чином, препарати, що складаються з ароматичних речовин, смакових добавок, надають кінцевому продукту смакоароматичні властивості та розглядаються як приправи змішані в товарній позиції 2103.

Відповідно до вимог УКТЗЕД, згідно правила 1 Основних правил інтерпретацій УКТЗЕД та назви товарної позиції 2103, до неї включаються, серед іншого, смакові добавки та приправи змішані.

До цієї товарної позиції включаються готові продукти, зазвичай з сильно вираженими властивостями прянощів, використовувані для ароматизації деяких страв (м`яса, риби, салатів і т.д.) і приготовлені з різних інгредієнтів (яєць, овочів, м`яса, плодів, борошна, крохмалю, олії, оцту, цукру, спецій, гірчиці, ароматизувальних речовин і т.д.). Соуси бувають зазвичай в рідкому вигляді, а готові продукти для приготування соусів мають вигляд порошку, до якого потрібно додати лише молоко, воду і т.д., щоб одержати соус.

Товари, які містять ароматизатор (або екстракти спецій, або спеції), хлорид натрію (сіль), підсилювач смаку (глутамат натрію тощо) та використовуються в якості спецій або приправ для покращення смаку харчових продуктів, відповідно до складу і призначення розглядаються як смакова добавка товарної позиці 2103 УКТЗЕД.

Враховуючи зазначене, представник відповідача вважає, що рішення про визначення коду товару є правомірним, обґрунтованим та прийнято в межах наданої законом компетенції. Просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ПФ Нессе-Україна є юридичною особою, зареєстрованою 17.11.1999, основним видом економічної діяльності якої є оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії АОО № 398883.

25.05.2010 між ПФ Нессе-Україна, як Покупцем, та фірмою Frutarom Savory Solution GmbH (Німеччина), як Продавцем, було укладено Контракт №25/05/2010, відповідно до пункту 1.1. якого Продавець зобов`язався продати, а Покупець прийняти і оплатити харчові добавки до ковбас, риби і копченостей в асортименті (далі - товар).

Відповідно до пункту 1.2. Контракту кількість поставленого товару вказується в Додатках (Специфікаціях) на кожну партію товару окремо. Кожен Додаток (Специфікація) є невід`ємною частиною даного Контракту.

Відповідно до пункту 4.7. Контракту на кожну партію товару Продавець зобов`язаний надати Покупцю наступні документи: рахунок-фактуру в валюті, специфікацію, міжнародну накладну (CMR), експортну митну декларацію, сертифікат походження.

18.10.2021 по декларації-інвойсу (ВМД) №92540543 від 12.10.2021 позивачу на митний пост Київ-столичний Київської митниці надійшов вантаж від Frutarom Savory Solution GmbH у вигляді харчових добавок до м`ясних та рибних виробів, до вказаної ВМД було додано специфікації продукту виробника з переліком всіх складових імпортованого товару.

На підставі вказаної декларації-інвойсу, ПФ Нессе-Україна оформлено вантажно-митну декларацію №UA1000320/2021/242328 для митного оформлення заявлених в декларації товарів.

Відповідно до графи 31 митної декларації №UA1000320/2021/242328 серед ряду імпортованого товару заявлено харчові добавки, що використовуються при виготовленні м`ясних, ковбасних та рибних виробів із змішаними приправами, не містять продуктів тваринного походження, зокрема, (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507.

Відповідно до графи 33 митної декларації №UA1000320/2021/242328 код вказаних товарів зазначений згідно УКТ ЗЕД . Згідно із графою 47 ставка мита 0 відсотки.

Посадовими особами митного поста Столичний було взято проби (зразки) товарів: Еко-Куттер, Роаст-Арома, Матьє + К, з метою встановлення характеристик, визначальних для класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД, про що складено акт.

Після відібрання вказаних проб, відповідачем оформлено картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA100320/2021/001494 з причин: на підставі ст.69 МКУ, прийнято рішення про визначення коду товару №КТ-UA-2021 від 12.11.2021 (змінено коду товару).

З метою безперебійного здійснення господарської діяльності та виконання своїх зобов`язань перед контрагентами, декларантом ПФ Нессе-Україна 19.10.2021 оформлено тимчасову вантажно-митну декларацію №UA100320/2021/242663 для випуску товарів у вільний оббіг та вказати в графі 47 щодо вказаних товарів ставку мита 2,5%.

З висновку Управління експертиз та досліджень харчової продукції, напоїв та біологічно-активних речовин Держиитслужби України №-0264 від 29 жовтня 2021 року по результатах досліджень зразку товару "Роаст-Арома - Аромат Жаркого", арт. 63069.507 вбачається, що: цукрози - не виявлено; часток рослинного походження (спецій, прянощів)- не виявлено. За органолептичними показниками та характером розчинення у воді товар "Роаст-Арома - Аромат Жаркого" не містить какао.

Так, на підставі вказаного висновку, Київською митницею Державної митної служби України було прийнято рішення №КТ-UA-2021 від 12.11.2021, яким заявлений 18.10.2021 у вантажно-митній декларації №UA1000320/2021/242328 товар: харчова добавка (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507 класифіковано за кодом - згідно з УКТ ЗЕД.

При цьому, відповідач погодилася з правильністю класифікації коду товару Еко-Куттер, Матьє + К за кодом згідно з УКТ ЗЕД.

Вважаючи таке рішення митного органу протиправним, ПФ Нессе-Україна звернулася до суду зданим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пунктів 23 та 24 частини першої статті 4 Митного кодексу України митне оформлення це виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення; митний контроль це сукупність заходів, що здійснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.

Частиною першою статті 246 Митного кодексу України встановлено, що метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію (частина перша статті 248 Митного кодексу України).

Виходячи з положень частин першої-третьої статті 318 Митного кодексу України митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України. Митний контроль здійснюється виключно органами доходів і зборів відповідно до цього Кодексу та інших законів України. Митний контроль передбачає виконання органами доходів і зборів мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи.

Відповідно до статті 67 Митного кодексу України УКТ ЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків).

Статтею 69 Митного кодексу України передбачено, що товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи органу доходів і зборів декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них.

У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари.

Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Висновки інших органів, установ та організацій щодо визначення кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД при митному оформленні мають інформаційний або довідковий характер. Порядок роботи відділу митних платежів (далі - ВМП), підрозділу митного оформлення (далі - ПМО) та митного поста під час здійснення контролю правильності класифікації товарів, прийняття попередніх рішень про класифікацію товарів та рішень про визначення коду товару, здійснення митних процедур, пов`язаних з контролем правильності класифікації товарів при митному контролі та оформленні товарів, що переміщуються через митний кордон України (далі - товари), порядок взаємодії з іншими структурними підрозділами митного органу при вирішенні питань класифікації товарів, а також здійснення оформлення та реєстрації рішень, надання звітності та інші питання роботи ВМП, ПМО, митного поста у напрямі класифікації товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТ ЗЕД) визначено Порядком роботи відділу митних платежів, підрозділу митного оформлення митного органу та митного поста при вирішенні питань класифікації товарів, що переміщуються через митний кордон України, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 №650, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.07.2012 за №1085/21397 (далі - Порядок №650).

Так, пунктом 4 розділу І Порядку №650 передбачено, що згідно з цим Порядком ВМП серед іншого здійснює: контроль правильності класифікації задекларованих або оформлених товарів; проводить контрольні заходи щодо класифікаційної роботи в ПМО, на митних постах, включаючи вибіркові перевірки оформлених митних декларацій; приймає Рішення у складних випадках, визначених статтею 69 Кодексу, за запитами ПМО.

Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку №650 декларант або уповноважена ним особа класифікує товари згідно з УКТ ЗЕД при їх декларуванні відповідно до статті 69 Кодексу.

Пунктом 2 розділу ІІІ Порядку №650 визначено, що посадові особи ПМО чи митного поста, ВМП здійснюють контроль правильності класифікації товарів під час проведення митних формальностей при митному оформленні товарів. Обсяг контролю, достатнього для забезпечення додержання правил класифікації товарів при митному оформленні, визначається на основі результатів застосування системи управління ризиками.

Згідно з положеннями пункту 3 розділу ІІІ Порядку № 650 рішення приймається за результатами класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей.

У разі коли посадові особи ВМП направлені для виконання службових обов`язків до ПМО чи митного поста, Рішення щодо складного випадку класифікації товару приймається такими посадовими особами без підготовки запиту до ВМП.

У разі самостійного виявлення ВМП порушення правил класифікації товарів під час проведення контролю правильності класифікації товарів, задекларованих у митних деклараціях, поданих до митного оформлення, ВМП вноситься відмітка за допомогою автоматизованої системи митного оформлення (далі - АСМО) про прийняття до виконання відповідної митної формальності щодо проведення контролю правильності класифікації товарів та в разі потреби прийняття Рішення.

Відповідно до пункту 4 розділу ІІІ Порядку №650 контроль правильності класифікації товарів здійснюється шляхом перевірки відповідності: опису товару в митній декларації процедурі декларування згідно з вимогами статті 257 Кодексу; відомостей про товар та коду товару згідно з УКТ ЗЕД, заявлених у митній декларації, відомостям про товар (найменування, опис, визначальні характеристики для класифікації товарів тощо), зазначеним у наданих для митного контролю документах, шляхом перевірки дотримання вимог Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з врахуванням Пояснень до УКТЗЕД, рекомендацій, розроблених центральним органом виконавчої влади у сфері митної справи відповідно до вимог статті 68 Кодексу; заявленого коду товару відомостям, наведеним у базі даних Класифікаційні рішення програми Інспектор 2006 ЄАІС.

При цьому така відповідність поділяється на три категорії: а) ідентичні товари; б) подібні (аналогічні) товари; в) товари, які не підпадають під вимоги підпунктів "а" та "б" абзацу четвертого цього пункту, але мають схожі: характеристики, які є визначальними для класифікації товару; призначення або принцип дії яких є основним для класифікації товару; перевірки відповідності заявленого опису товару та коду товару згідно з УКТ ЗЕД відомостям, наведеним у попередньому рішенні про класифікацію товару згідно з УКТ ЗЕД (далі ПРК), у разі якщо до митного контролю та митного оформлення разом з пакетом документів надається ПРК.

Як зазначено вище, рішенням про визначення коду товару №КТ-UA-2021 від 12.11.2021 було змінено код товару задекларованого позивачем в митній декларації від 18.10.2021 №UA1000320/2021/242328, зокрема: харчової добавки (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507. Так, за рішенням відповідача харчова добавка (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507 відповідає коду УКТ ЗЕД .

Згідно із статтею 1 Закону України Про Митний тариф України від 19.09.2013, №584-VII цим Законом встановлюється Митний тариф України. Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Відповідно до п.1-2 Основних правил інтерпретації УКТЗЕД (далі-Основні правила), які є Додатком до вказаного Закону, класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється за такими правилами: назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо цими назвами не передбачено іншого, відповідно до таких правил:

(a) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який виріб стосується також некомплектного чи незавершеного виробу за умови, що він має основну властивість комплектного чи завершеного виробу. Це правило стосується також комплектного чи завершеного виробу (або такого, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), незібраного чи розібраного;

(b) будь-яке посилання в назві товарної позиції на будь-який матеріал чи речовину стосується також сумішей або сполук цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи речовини розглядається як посилання на товар, що повністю або частково складається з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товару, що складається більше ніж з одного матеріалу чи речовини, здійснюється відповідно до вимог правила 3.

Пунктом 6 Основних правил визначено, що для юридичних цілей класифікація товарів у товарних підпозиціях, товарних категоріях і товарних підкатегоріях здійснюється відповідно до назви останніх, а також приміток, які їх стосуються, з урахуванням певних застережень (mutatis mutandis), положень вищезазначених правил за умови, що порівнювати можна лише назви одного рівня деталізації. Для цілей цього правила також можуть застосовуватися відповідні примітки до розділів і груп, якщо в контексті не зазначено інше.

Отже, класифікація товарів згідно УКТЗЕД здійснюється за назвами товарних позицій.

При цьому, згідно із пунктом 3 Основних правил у разі коли згідно з правилом 2 (b) або з будь-яких інших причин товар на перший погляд (prima facie) можна віднести до двох чи більше товарних позицій, його класифікація здійснюється таким чином:

(a) перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. Проте в разі коли кожна з двох або більше товарних позицій стосується лише частини матеріалів чи речовин, що входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише частини товарів, що надходять у продаж у наборі для роздрібної торгівлі, такі товарні позиції вважаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо в одній з них подається повніший або точніший опис цього товару;

(b) суміші, багатокомпонентні товари, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може здійснюватися згідно з правилом 3 (a), повинні класифікуватися за тим матеріалом чи компонентом, який визначає основні властивості цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;

(c) товар, класифікацію якого не можна здійснити відповідно до правила 3 (a) або 3 (b), повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються.

Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються (п.4 Основних правил).

У пункті 2.1 оглядового листа Вищого адміністративного суду України від 23.04.2008 №720/100/13-08 Про деякі питання практики вирішення справ, пов`язаних із застосуванням митного законодавства (за матеріалами справ, розглянутих у касаційному порядку Вищим адміністративним судом України вказано, що критеріями розмежування товарних позицій за УКТЗЕД є не тільки матеріал, з якого виготовлений товар, а й функції, що їх виконує товар, спосіб виробництва, зовнішній вигляд тощо).

Отже, при віднесенні товару до тієї чи іншої позиції слід виходити з більш конкретного опису товару, його характеристик та призначення.

У вантажно-митній декларації №UA1000320/2021/242328 позивач ПФ Нессе-Україна відносно харчової добавки "Еко-Куттер, аргг. 482488220.100, "Роаст-Арома", арт. 482063069.507, "Матьє" + К", арт. 482054022.101, вказав код товару УКТ ЗЕД .

У свою чергу, спірним рішенням відповідачем було визнано код товару , визначений позивачем щодо харчової добавки "Еко-Куттер, аргг. 482488220.100 та "Матьє" + К", арт. 482054022.101, водночас щодо харчової добавки "Роаст-Арома", арт. 482063069.507 вказано код товару УКТ ЗЕД .

Відповідно до розділу Основних правил в групі 21 Різні харчові продукти під товарною позицією 2106 зазначені Харчові продукти, а до підкатегорії номер 90989 відносяться інші.

В свою чергу, до товарної позиції 2103 відносяться Продукти для приготування соусів і готові соуси; смакові добавки та приправи змішані; порошок гірчиці та готова гірчиця в підкатегорії 909000 зазначено інші.

Наказом Державної фіскальної служби України №401 від 09.06.2015 затверджено Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, (далі-Пояснення №401).

Відповідно до Пояснень №401 за умови, що зазначені продукти не включаються до жодної іншої товарної позиції УКТЗЕД, до товарної позиції 2106 входять:

- (А) Продукти, використовувані або безпосередньо, або після оброблення (наприклад, відварювання, розчинення чи кип`ятіння у воді, молоці і т.д.) для вживання в їжу.

- (В) Продукти, які повністю чи частково складаються з харчових продуктів, використовуваних для приготування напоїв, або харчових продуктів, готових для вживання в їжу. До цієї товарної позиції включаються готові продукти, що складаються з суміші хімічних препаратів (органічних кислот, солей кальцію і т.д.) з харчовими продуктами (борошном, цукром, сухим молоком і т.д.) для додання в готові продукти або як інгредієнти, або для поліпшення деяких їхніх властивостей (зовнішнього вигляду, збережуваності і т.д.) (дивись Загальні положення до групи 38).

Проте, до цієї товарної позиції не включаються ферментні препарати, що містять харчові продукти (наприклад, препарати для тендеризації м`яса, що складаються з протеолітичних ферментів з добавкою декстрози чи інших харчових продуктів). Такі препарати відносяться до товарної позиції 3507 за умови, що вони не включаються в більш конкретну товарну позицію УКТЗЕД.

До товарної позиції 2106 включаються, серед іншого (inter alia):

(1) Порошки для столового крему, желе, морозива або аналогічних продуктів, підсолоджені чи непідсолоджені.

Порошки на основі борошна, крупки, крохмалю, екстракту солоду або продуктів товарних позицій 0401 0404, які містять чи не містять добавки какао, відносяться до товарної позиції 1806 або 1901 відповідно до вмісту в них какао (дивись Загальні положення до групи 19). Інші порошки, що містять какао, включаються до товарної позиції 1806. Порошки, що мають властивості цукрів з ароматизувальними добавками або забарвлених цукрів, використовуваних для приготування лимонаду та аналогічних продуктів, відносяться до товарної позиції 1701 або 1702, залежно від конкретного випадку.

(2) Смако-ароматизувальні порошки для приготування напоїв, підсолоджених чи непідсолоджених, на основі бікарбонату натрію та гліциризину або екстракту солодки (тобто кореня солодки) (продавані як какао-порошок).

(3) Продукти на основі вершкового масла або інших жирів чи масел, одержаних з молока, які використовують, наприклад, у хлібобулочних виробах чи борошняних кондитерських виробах.

(4) Пасти на основі цукру, що містять добавки жиру в порівняно великій пропорції, а іноді і молока, або горіхів, непридатні для виготовлення безпосередньо кондитерських виробів з цукру, але використовувані як начинка і т.д. для шоколаду, здобного печива, тістечок і т.д.

(5) Натуральний мед, збагачений бджолиним маточним молочком.

(6) Білкові гідролізати, що складаються переважно з суміші амінокислот та хлориду натрію, використовувані в харчових продуктах (наприклад, для додання смаку); білкові концентрати, одержувані шляхом видалення певних компонентів зі знежиреного соєвого борошна, використовувані для збагачення харчових продуктів білковими речовинами; соєве борошно та інші білкові речовини, текстуровані. Проте до цієї товарної позиції не включається не текстуроване знежирене соєве борошно, придатне чи непридатне для вживання в їжу (товарна позиція 2304), та білкові ізоляти (товарна позиція 3504).

(7) Безалкогольні або алкогольні продукти (крім продуктів, заснованих на запашних речовинах), використовувані для виробництва різних безалкогольних або алкогольних напоїв. Ці продукти можуть бути одержані шляхом змішування рослинних екстрактів товарної позиції 1302 з молочною кислотою, винною кислотою, лимонною кислотою, фосфорною кислотою, консервантами, піноутворювачами, фруктовими соками і т.д. Продукти містять (цілком чи частково) ароматизувальні інгредієнти, що визначають даний напій. У результаті цього розглянутий напій зазвичай може бути одержаний простим розведенням продукту водою, вином або спиртом, з доданням чи без додання, наприклад, цукру або газоподібного діоксиду вуглецю. Деякі з цих продуктів спеціально приготовлені для домашнього використання; вони також широко застосовуються в промисловості, що дозволяє уникнути непотрібних перевезень великих кількостей води, спирту і т.д. Таким чином, ці продукти не призначені для вживання як напої і, отже, їх можна відрізнити від напоїв групи 22.До цієї товарної позиції не включаються продукти, використовувані для виробництва напоїв, основані на одному чи більше запашних речовинах (товарна позиція 3302).

(8) Харчові таблетки на основі натуральних чи штучних ароматичних речовин (наприклад, ваніліну).

(9) Солодощі, гумі та аналогічні продукти (особливо для діабетиків), що містять синтетичні підсолоджувальні речовини, (наприклад, сорбіт) замість цукру.

(10) Продукти (наприклад, таблетки), що складаються з сахарину та харчових продуктів типу лактози, застосовуваних для підсолодження.

(11) Автолізовані дріжджі та інші дріжджові екстракти, продукти, одержувані шляхом гідролізу дріжджів. Ці продукти не можуть викликати бродіння і мають високу білкову цінність. Вони використовуються переважно в харчовій промисловості (наприклад, для приготування деяких приправ).

(12) Продукти для виробництва лимонадів чи інших напоїв, що складаються, наприклад, з: ароматизованих чи забарвлених сиропів, що являють собою цукрові розчини з добавкою натуральних чи штучних речовин для додання їм смаку, наприклад, деяких плодів і рослин (малини, чорної смородини, лимона, мяти і т.д.), які містять чи не містять добавки лимонної кислоти та консервантів;сиропу, ароматизованого добавкою складеного продукту цієї товарної позиції (дивись пункт 7 вище), що містить, зокрема, есенцію коли, або лимонну кислоту, забарвлену карамелізованим цукром, або лимонну кислоту та ефірні олії плодів (наприклад, лимона чи апельсина);сиропу, ароматизованого фруктовими соками, які були модифіковані шляхом додання деяких компонентів (лимонної кислоти, ефірного олії, добутої з плодів, і т.д.) у таких кількостях, що явно порушується баланс компонентів фруктового соку, властивий для натуральних соків;концентрованих фруктових соків з добавками лимонної кислоти (у такій пропорції, що сумарний вміст кислоти значно більше, ніж у натуральних соках), ефірних олій, добутих з плодів, синтетичних підсолоджувальних речовин і т.д. Такі продукти призначені для вживання у вигляді напоїв після простого розведення водою або після наступного оброблення. Деякі продукти цього типу призначені для додання в інші харчові продукти.

(13) Суміші екстракту женьшеню з іншими інгредієнтами (наприклад, лактозою чи глюкозою), використовувані для приготування женьшеневого чаю або напоїв.

(14) Продукти, що складаються з суміші рослин чи частин рослин (включаючи насіння чи плоди) різних видів або складаються з рослин чи частин рослин (включаючи насіння чи плоди) одного або різних видів, змішаних з іншими речовинами, такими як один чи декілька рослинних екстрактів, які самі по собі не вживаються в їжу, але використовуються для приготування травяних настоїв або травяних чаїв, (наприклад, які мають послаблюючу, проносну (очисну), сечогінну або вітрогінну дію), включаючи продукти, які, як вважається, полегшують стан при нездужанні і сприятливо впливають на загальний стан здоровя та самопочуття.

До цієї товарної позиції не включаються продукти, з вмістом настою у кількості, що складає терапевтичну чи профілактичну дозу активного інгредієнта, властивого для конкретного продукту (товарна позиція 3003 або 3004).

До цієї товарної позиції також не включаються продукти, що включаються до товарної позиції 0813 або до групи 09.

(15) Суміші рослин, частин рослин, насіння чи плодів (цілих, розрізаних, подрібнених, мелених чи порошкоподібних) видів, що включаються в різні групи (наприклад, групи 07, 09, 11, 12), або різних видів товарної позиції 1211, що не вживаються в їжу як такі, а використовуються або як ароматизувальні добавки для напоїв, або для приготування екстрактів для виробництва напоїв.

Проте продукти такого роду, основні властивості яких визначаються вмістом у них продуктів, що входять до групи 09, не включаються (група 09).

(16) Продукти, які часто відносять до харчових добавок на базі екстрактів рослин, фруктових концентратів, меду, фруктози і т.п. і які містять добавки вітамінів, а іноді незначні кількості сполук заліза. Ці продукти часто бувають розфасовані в упаковки з вказівкою, що вони сприяють зміцненню здоровя та поліпшенню самопочуття. Проте аналогічні продукти, призначені для попередження або лікування хвороб чи недуг, не включаються (товарна позиція 3003 або 3004).

В свою чергу, до товарної позиції 2103 належать:

А) Продукти для приготування соусів і готові соуси; смакові добавки та приправи змішані

До цієї товарної позиції включаються готові продукти, зазвичай з сильно вираженими властивостями прянощів, використовувані для ароматизації деяких страв (м`яса, риби, салатів і т.д.) і приготовлені з різних інгредієнтів (яєць, овочів, м`яса, плодів, борошна, крохмалю, олії, оцту, цукру, спецій, гірчиці, ароматизувальних речовин і т.д.). Соуси бувають зазвичай в рідкому вигляді, а готові продукти для приготування соусів мають вигляд порошку, до якого потрібно додати лише молоко, воду і т.д., щоб одержати соус.

Соуси зазвичай додають в їжу як під час приготування, так і при подачі на стіл. Соуси забезпечують смак або аромат, вологість і контрастують з їжею за консистенцією і кольором. Вони можуть також служити середовищем, в яке поміщують їжу, наприклад, курча під білим соусом. Рідкі приправи (соєвий соус, соус із стручкового перцю, рибний соус) використовуються як інгредієнти під час приготування їжі і як приправи за столом.

До цієї товарної позиції також включаються деякі продукти для приготування соусів на основі овочів або плодів, які являють собою рідини, емульсії чи суспензії та іноді містять видимі неозброєним оком шматочки овочів або плодів. Ці продукти для приготування соусів відрізняються від приготовлених або консервованих овочів або плодів групи 20 тим, що вони використовуються як соуси, тобто як приправа до їжі або в приготуванні деяких страв, але самі по собі не призначені для використання в якості страви.

Змішані смакові добавки та змішані приправи, що містять спеції, відрізняються від спецій та їхніх сумішей з товарних позицій 0904 0910 тим, що вони містять одну чи більше ароматизувальних речовин або приправ, які не відносяться до групи 09, у таких пропорціях, що дана суміш більше не має основних властивостей спецій у тому значенні, яке розкривається в групі 09 (дивись Загальні положення до цієї групи).

Прикладами продуктів, що відносяться до цієї товарної позиції, є: майонез, заправки для салатів, Bearnaise, bolognaise (що складаються з рубленого мяса, томатного пюре, спецій і т.д.), соєвий соус, грибний соус, вустерський соус (зазвичай приготовлений на основі густого соєвого соусу, настою спецій в оцті, з добавкою солі, цукру, карамельного колера та гірчиці), томатний кетчуп (продукт, приготовлений з томатного пюре, цукру, оцту, солі та спецій) та інші томатні соуси, селерова сіль (суміш кухонної солі з дрібно меленим насінням селери), деякі суміші прянощів для приготування ковбаси та продукти групи 22 (крім продуктів товарної позиції 2209), приготовлені для кулінарних цілей і тим самим непридатні для вживання як напої (наприклад, кулінарні вина та кулінарний коньяк (Cognac).

Крім згаданих вище продуктів, що відносяться до груп 09 і 20, до цієї товарної позиції не включаються:

(а) екстракти і соки з м`яса, риби та ракоподібних, молюсків чи інших водяних безхребетних (товарна позиція 1603);

(b) супи і бульйони готові та заготовки для їхнього приготування (товарна позиція 2104);

(c) гідролізати білка, що складаються переважно з суміші амінокислот і хлориду натрію, використовувані як добавки до готових харчових продуктів (товарна позиція 2106);

(d) автолізовані дріжджі (товарна позиція 2106).

(B) Порошок гірчиці та готова гірчиця

Гірчичний порошок одержують шляхом подрібнення та просіювання насіння гірчиці, включених до товарної позиції 1207. Його можна виготовляти з насіння білої чи чорної гірчиці або з суміші цих двох сортів. Гірчичний порошок включається до цієї товарної позиції незалежно від того, було чи ні насіння знежирене та вилучені його оболонки перед подрібненням, а також незалежно від його призначення.

До цієї товарної позиції включається також готова гірчиця, що складається з гірчичного порошку, змішаного з невеликою кількістю інших інгредієнтів (борошна зернових культур, куркуми, кориці, перцю і т.д.), або з пасти, одержаної з суміші гірчичного порошку з оцтом, виноградним суслом чи вином, до яких можуть бути додані сіль, цукор, спеції чи інші приправи.

Отже, з огляду на вищенаведенні положення, суд дійшов висновку про те, що до товарної позиції 2106 належать харчові продукти, які не належать до жодної іншої із товарних позицій УКТ ЗЕД, і які складаються із суміші певних хімічних препаратів з харчовими продуктами для додавання в готові продукти або в інгредієнти для поліпшення відповідних властивостей таких продуктів.

В свою чергу, товарна позиція 2103 включає смакові добавки, гірчичні порошки, продукти, які використовуються для виготовлення соусів та готові соуси.

При перевірці правильності класифікації товарів за МД №UA1000320/2021/242328 на підставі спрацювання АСАУР, а саме повідомлення про можливість невірної класифікації товарів, було встановлено необхідність проведення експертних досліджень СЛЕД Держмитслужби. За результатами проведених досліджень (висновок №-0264 від 29 жовтня 2021 року) встановлено, що товар являє собою пряну суміш для ковбасних та м`ясних виробів: Роаст-Арома - Аромат Жаркого, до складу якого входять мальтодекстрін, підсилювачі смаку (Е621,Е627,Е631), декстроза, ароматизатори (м`яса шинки), коптильний ароматизатор, сіль, молочний білок (міститься лактоза), рапсова олія. Порошкоподібна речовина білого з жовтуватим відтінком кольору із копченим м`ясним запахом. Торгівельна марка - Nesse, Виробник - FR.UTAROM Production GmbH. Німеччина. Цукрози - не виявлено; часток рослинного походження (спецій, прянощів)- не виявлено. За органолептичними показниками та характером розчинення у воді товар Роаст-Арома - Аромат Жаркого не містить какао.

Відповідачем не обґрунтовано порушення позивачем правил класифікації товару. Зміст спірного рішення не дає можливості встановити з огляду на які характеристики досліджуваного товару та з посиланням на які норми відповідач дійшов висновку про неможливість класифікації товару (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507 за кодом УКТ ЗЕД та необхідність застосування до них коду УКТ ЗЕД .

Відповідно до пункту 1 розділу І Санітарних правил і норм по застосуванню харчових добавок, затверджених наказом Міністерства охорони здоров`я України від 23.07.1996 №222, харчові добавки - природні або синтезовані речовини, які навмисно вводяться до продуктів харчування з метою надання їм необхідних властивостей (наприклад, органолептичних, технологічних) і не вживаються самостійно у вигляді харчових продуктів або звичайних компонентів їжі. Харчові добавки можуть залишатися у харчових продуктах у повному обсязі або у вигляді речовин, які утворюються після хімічної взаємодії добавок з компонентами продуктів харчування.

Отже, харчовими добавками є природні або синтезовані речовини, які вводяться до продуктів харчування з метою надання їм необхідних властивостей.

При цьому, у розумінні вищенаведених положень чинного законодавства харчові добавки не є прянощами, які є продуктами рослинного походження, що містять пряні і запашні речовини, а тим паче не є продуктами для приготування соусів.

У зв`язку з цим, суд вважає, що твердження відповідача про віднесення харчової добавки до продуктів для приготування соусів і готових соусів, та відповідно, до товарної позиції 2103 є помилковим.

Отже, враховуючи вищенаведені норми чинного законодавства та встановлені обставини справи, суд дійшов висновку про те, що код товару харчової добавки (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507 за УКТ ЗЕД є .

Слід також відмітити, що відповідач неодноразово приймав аналогічні рішення про визначення коду товару: №KT-UA-2018 від 09.01.2019, №KT-UA-2018 від 09.01.2019 та №KT-UA-2018 від 30.01.2019, якими ряд товарів, адресованих Приватній фірмі Нессе-Україна від фірми Frutaroum Savory Solution GmbH (Німеччина), також безпідставно класифікував за кодом 21039000 згідно з УКТ ЗЕД.

Вказані рішення були оскаржені позивачем та скасовані Волинським окружним адміністративним судом у справах №140/1166/19 (залишене без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 12.02.2020), та № 140/13122/20 (залишене без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.03.2021).

Ухвалою Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 30.03.2020 Київській митниці Держмитслужби відмовлено у відкритті касаційного провадження на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 30.10.2019 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 12.02.2020 у справі №140/1166/19.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Судом також приймається до уваги, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідачем під час розгляду справи не було надано належних та достатніх доказів на підтвердження висновків щодо помилковості визначення позивачем коду товару харчової добавки (Roast-Aroma) Роаст-Арома - Аромат Жаркого, арт. 63069.507, а тому оскаржуване рішення №КТ-UA-2021 від 12.11.2021 слід визнати протиправним та скасувати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір в розмірі 2270,00 грн, сплачений платіжними дорученням від 02.12.2021 №14377.

Керуючись статтями 132, 137, 245, 246, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Митного кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Київської митниці Держмитслужби про визначення коду товару №КТ-UA-2021 від 12.11.2021.

Стягнути на користь Приватної фірми Нессе-Україна за рахунок бюджетних асигнувань Київської митниці Державної митної служби України судовий збір у розмірі 2270 (дві тисячі двісті сімдесят) гривні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Приватна фірма Нессе-Україна, адреса: 45630, Волинська область, Луцький район, село Княгининок, вулиця Фальківська, будинок 1, .

Відповідач: Київська митниця Державної митної служби України, адреса: 03124, місто Київ, бульвар Гавела Вацлава, будинок 8-А, .

Суддя Ю.Ю. Сорока