Справа № 340/9205/21
Суддя: О.С. Петренко
Дата ухвалення: 2022-03-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 березня 2022 року м. Кропивницький Справа № 340/9205/21

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом: Головного управління ДПС у Кіровоградській області, вул. В. Перспективна,55,м. Кропивницький,25006

до відповідача: ОСОБА_1 , АДРЕСА_1

про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Кіровоградській області звернулося до суду з позовною заявою, в якій просить стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в розмірі 568 418,08 грн.

Ухвалою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 24.11.2021 року відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження (без повідомлення) виклику сторін (а.с.24-25).

Від відповідача до суду надійшов письмовий відзив на позов. В обґрунтування відзиву вказує про відсутність підстав для внесення орендної плати за землю, оскільки відбулось подвійне стягнення орендної плати з орендаря та суборендаря за один і той самий період, однак в порядку різного судочинства (а.с.37-39).

Від позивача надійшли письмові пояснення (а.с.91-92).

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 55 Конституції України, права і свободи людини і громадянина захищаються судом, кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Питання виникнення права користування земельними ділянками, його здійснення та припинення врегульовано Земельним кодексом України та Законом України "Про оренду землі", а відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, у тому числі зі сплати орендної плати з фізичних осіб, їх адміністрування, визначення платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства - Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Згідно положень пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України, плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності;

Відповідно до статті 1 Законом України "Про оренду землі", оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Пунктом 271.1 ст. 271 ПК України визначено, що базою оподаткування плати за землю є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Відповідно до п. 288.1 ст. 288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п.288.2 ст.288 ПК України). Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду (п.288.3 ст. 288 ПК України). Об`єкт за договором оренди землі вважається переданим орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди, якщо інше не встановлено законом (ч.5 ст. 6 Закону України "Про оренду землі").

Судом встановлено, що за ОСОБА_1 рахується податковий борг з орендної плати з фізичних осіб на загальну суму 568 418,08 грн.

Відповідно до рішення 11 сесії 5 скликання Кіровоградської міської ради від 06.11.2008 року за №1414, ОСОБА_2 затверджено проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки на розі АДРЕСА_2 для розміщення об`єкта "Торгівельно-побутовий комплекс на розі АДРЕСА_2 " (а.с.40).

13.07.2010 року між Кіровоградською міською радою /орендодавець/ та ОСОБА_2 /орендар/ укладено договір оренди землі №171 (а.с.41). Предмет договору - строкове платне користування земельною ділянкою для розміщення торгівельно-побутового комплексу, яка знаходиться на розі АДРЕСА_2 .

Відповідно до рішення 11 сесії 5 скликання Кіровоградської міської ради від 06.11.2008 року за №1412, ОСОБА_2 затверджено проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки по АДРЕСА_3 / (а.с.45).

13.07.2010 року між Кіровоградською міською радою /орендодавець/ та ОСОБА_2 /орендар/ укладено договір оренди землі №172 (а.с.46). Предмет договору - строкове платне користування земельною ділянкою для розміщення торгівельно-побутового комплексу, яка знаходиться по АДРЕСА_3 .

27.08.2018 року між ОСОБА_2 /орендар/ та ОСОБА_3 / суборендар/ укладено договір суборенди земельної ділянки (а.с.50-51).

03.08.2018 року між ОСОБА_2 /орендар/ та ОСОБА_4 / суборендар/ укладено договір суборенди земельної ділянки (а.с.53-54).

13.03.2018 року між ОСОБА_2 /орендар/ та ОСОБА_1 / суборендар/ укладено договір суборенди земельної ділянки (а.с.56-59). Предметом договору суборенди є строкове платне користування земельною ділянкою (кадастровий номер - :37:316:0102) під розміщення торгівельно-побутового комлексу, яка знаходиться в АДРЕСА_3 . Відповідно до умов укладеного договору плата за суборенду вноситься суборендарем у грошовому вигляді у розмірі -3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки - 6123,48 грн. на місяць (а.с.56).

13.03.2018 року між ОСОБА_2 /орендар/ та ОСОБА_1 / суборендар/ укладено договір суборенди земельної ділянки (а.с.61-64). Предметом договору суборенди є строкове платне користування земельною ділянкою (кадастровий номер - :37:316:0101) під розміщення торгівельно-побутового комплексу, яка знаходиться на розі АДРЕСА_2 . Відповідно до умов укладеного договору плата за суборенду вноситься суборендарем у грошовому вигляді у розмірі -3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки - 402,60 грн. на місяць (а.с.61-64).

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, земельна ділянка за кадастровим номером :37:316:0102 зареєстрована за договором суборенди за ОСОБА_2 та ОСОБА_1 (а.с.60).

Відповідно до витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, земельна ділянка за кадастровим номером :37:316:0101 зареєстрована за договором суборенди за ОСОБА_2 та ОСОБА_1 (а.с.65).

Судом встановлено, що строк дії укладених договорів - до 2020 року. Однак по закінченню терміну дії договору суборендар має право на поновлення договору на новий термін.

Доказів припинення дії договорів відповідачем не надано.

Відповідно до відомостей з Державного реєстру речових права, станом на 08.02.2022 року земельні ділянки за кадастровими номерами - :37:316:0101 та :37:316:0102 зареєстровані за суборендарем - ОСОБА_1 (а.с.96-105).

Статтею 125 Земельного кодексу України передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Вимога про те, що право оренди землі оформляється договором, який реєструється відповідно до закону, передбачена статтею 126 Земельного кодексу України.

Статтею 13 Закону України "Про оренду землі" визначено, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати ділянку відповідно до умов договору та вимог законодавства.

Договір оренди землі укладається в письмовій формі й за бажанням однієї зі сторін може бути посвідчений нотаріально (статті 14 цього Закону).

Згідно статті 17, об`єкт за договором оренди землі вважається переданим орендодавцем орендареві з моменту державної реєстрації права оренди, якщо інше не встановлено законом.

Статтею 288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки.

Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 ПК України.

Згідно п.287.1 ст. 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Статтею 125 ЗК України передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.

Згідно зі ст.ст.125 та 126 ЗК України, право постійного користування земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюються відповідно до Закону України "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень".

Тобто внаслідок проведення таких реєстраційних дій речове право набувається, змінюється або припиняється.

Тобто, для визначення початку перебігу та закінчення строку дії договору має значення не момент його підписання, а момент вчинення реєстраційних дій щодо права, тобто внесення до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень як єдиної державної інформаційної системи, яка містить відомості про речові права на нерухоме майно, їх обтяження, суб`єктів речових прав, технічні характеристики об`єктів нерухомого майна (будівель, споруд тощо), кадастровий план ділянки, а також відомості про правочини, учинені щодо таких об`єктів нерухомого майна.

Позивачем винесено податкові повідомлення-рішення орендної плати з фізичних осіб за періоди:

- нараховано орендну плату за 2018 рік - податкове повідомлення-рішення (форма 'Ф') №-1123 від 16.11.2018 по терміну сплати 18.01.2019 в сумі 16448,85 грн., яке вручено 19.11.2018 року.

- нараховано орендну плату за 2018 рік - податкове повідомлення-рішення (форма 'Ф') №-1123 від 16.11.2018 по терміну сплати 18.01.2019 в сумі 29913,54 грн. яке вручено 19.11.2018 року.

- нараховано орендну плату за 2019 рік - податкове повідомлення-рішення (форма 'Ф') №83975-5208-1128 від 01.08.2019, по терміну сплати 30.09.2019 в сумі 131510,65 грн. яке вручено 01.08.2019 року.

- нараховано орендну плату за 2019 рік - податкове повідомлення-рішення (форма 'Ф') №-1128 від 01.08.2019 в сумі 76286,87 грн. яке вручено 01.08.2019 року.

- нараховано орендну плату за 2020 рік - податкове повідомлення-рішення (форма 'Ф') №22983-5207-1128 від 27.05.2020 по терміну сплати 19.08.2020 в сумі 131510,65грн. та згідно податкового повідомлення - рішення №22984-5207-1128 від 27.05.2020 року по терміну сплати 19.08.2020 року в сумі - 76286,87 грн., яке направлено платнику засобами поштового зв`язку 12.04.2021 та вручено 20.06.2020 року.

- нараховано орендну плату за 2021 рік - податкове повідомлення-рішення (форма 'Ф') №1-1128 від 26.032021 по терміну сплати 19.06.2021 в сумі 67376,69 грн. та №1-1128 від 26.03.2021 року по терміну сплати - 19.06.2021 в сумі 39083,96 грн., яке направлено платнику засобами поштового зв`язку та вручено 22.04.2021 року.

Податкову вимогу сформовано 07.10.2019 року за №201819-52 на суму 207797,52 грн., яку направлено платнику засобами поштового зв`язку та вручено 06.11.2019 року (а.с. 10-15,20).

Вищевказані податкові повідомлення-рішення, на підставі яких у позивача виник податковий борг з орендної плати за землю, не оскаржувалися та є чинними, а податковим органом виконано всі встановлені законодавством заходи щодо стягнення такого боргу.

Згідно з пунктами 36.1, 36.2 статті 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку визначеному статтею 58 цього Кодексу (абзац 1 пункту 286.5 статті 286 ПК України).

Відповідно до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1- 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов`язання платник податків зобов`язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Як встановлено, податковий борг з орендної плати за землю за 2018-2021 роки в сумі 568418,08 грн. у відповідача виник у зв`язку з несплатою грошових зобов`язань, визначених у податкових повідомленнях-рішеннях.

При цьому встановлено, що податкові повідомлення-рішення відповідачем не оскаржувалися.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання. Податкова вимога повинна містити відомості про факт виникнення грошового зобов`язання та права податкової застави, розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою, обов`язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк, попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави, а також про можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу (пункт 59.3 статті 59 ПК України).

Встановлено, що ГУ ДПС у Кіровоградській області сформовано та надіслано на адресу відповідача податкову вимогу, яку відповідачем отримано 06.11.2019 відповідно до відмітки на рекомендованому повідомленні про вручення поштового відправлення.

За правилами пункту 95.1 статті 95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги (пункт 95.2 статті 95 ПК України).

Таким чином, враховуючи вжиття контролюючим органом заходів щодо стягнення з відповідача податкового боргу на підставі та в черговості, встановлених чинним, на час виникнення спірних правовідносин законодавством, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини 2 статті 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Такі витрати позивачем у даній справі не понесені.

Керуючись ст.ст.132, 139, 143, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Кіровоградській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу - задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 суму податкового боргу з орендної плати за землю за 2018-2021 роки у розмірі 568 418,08 грн. на користь місцевого бюджету територіальної громади м. Кропивницький /отримувач : ГУК у Кіров.обл/тгм.Кропивн/, банк: Казначейство України (ЕАП), ЗКПО банку - 37918230, рахунок - UA0011559, код платежу -50 18010900/.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, встановленому ст.255 КАС України та може бути оскаржено протягом тридцяти днів до Третього апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими ст.ст.293, 295 - 297 КАС України.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. Петренко