Справа № 380/19683/21
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2022-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 березня 2022 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Кухар Н.А., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, за участю третьої особи без самостійних вимог на стороні відповідача Залізничного відділу державної виконавчої служби у м. Львові Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Львів) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_1 з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, за участю третьої особи без самостійних вимог на стороні відповідача Залізничного відділу державної виконавчої служби у м. Львові Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Львів) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу, в якому (з врахуванням уточненої позовної заяви) просить суд:

- зупинити виконавче провадження, вчинене державним виконавцем Залізничного ВДВС у м. Львові Панчишин В.Р. до розгляду позовної заяви ОСОБА_1 по суті;

- визнати протиправним та повністю скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 11.02.2021 №Ф-2821-51, видану Головним управлінням ДПС у Львівській області, про стягнення з позивача 38888,74 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ОСОБА_1 є адвокатом. Оскільки не займається адвокатською діяльністю, то не подавав щорічні декларації та звіти щодо сплати ЄСВ. Також позивач вважає, що він є звільненим від сплати податків та зборів до бюджету, оскільки користується пільгами як інвалід війни ІІ групи та звільнений від сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету згідно пункту 23 статті 13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту». Відповідно до п. 9.15 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» підлягають списанню за заявою платника та у порядку, визначеному цим Законом, несплачені станом на 1 грудня 2020 року з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом, суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, за період з 1 січня 2017 року до 1 грудня 2020 року, а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми недоїмки включно до дати подання заяви про списання недоїмки, у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, та за умови подання до 1 березня 2021 року. За результатами розгляду заяви позивача про списання недоїмки в сумі 38888,74 грн., однак, заява залишена без задоволення, що є помилковим, на думку позивача. Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) є протиправною та підлягає скасуванню. Просить позов задовольнити.

Ухвалою судді Львівського окружного адміністративного суду від 16 листопада 2021 року позовну заяву залишено без руху та надано позивачу час для усунення недоліків позовної заяви.

Ухвалою судді Львівського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2021 року відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі, без повідомлення сторін.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 17 грудня 2021 року у задоволенні клопотання про зупинення виконавчого провадження у справі №380/19683/21 відмовлено.

Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз`яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.

Представник відповідача подала відзив на позовну заяву в якому просила у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Згідно реєстраційних даних ОСОБА_1 з 27.04.2016 року перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області (Залізничний район м. Львова) як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність. Крім цього, Позивач 27.04.2016 року включений в реєстр платників ЄСВ. Відсутня інформація щодо припинення чи зупинення незалежної професійної діяльності. Оскаржувана вимога від 11.02.2021 року сформована контролюючим органом, внаслідок наявності у позивача недоїмки та штрафних санкцій зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування. В оскаржуваній вимозі про сплату боргу (недоїмки) відображена недоїмка позивача по сплаті ЄСВ за 2017-2020 роки. Мінімальний розмір обов`язкового платежу прямо визначений Законом, і не залежить від подання чи не подання платником податків відповідної звітності, або здійснення нарахувань контролюючим органом.

Відповідач, розглянувши заяву позивача від 03.08.2021 року щодо списання нарахованої та несплаченої недоїмки в сумі 38888,74 грн., 18.08.2021 року надав відповідь згідно якої заяву залишено без задоволення, оскільки ним не дотримано вимоги чинного законодавства, а саме: не подано на виконання вимог ч. 2 ст. 6 Закону №2464, звітність за 2017-2020 роки та заяву про зняття з обліку як платника єдиного внеску.

Посилання позивача на Закон України від 13 травня 2020 року №592-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників», як на підставу звільнення його від сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету у зв`язку із тим, що він є особою з інвалідністю в межах даної адміністративної справи є необґрунтованим з огляду на наступне. Законом України від 13 травня 2020 року №592-ІХ «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників», який набрав чинності 01.01.2021 року, внесені зміни до частини 4 ст.4 Закону №2464, зокрема розширено перелік платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, які звільняються від сплати за себе єдиного внеску, а саме: З 01.01.2021 року звільняються від сплати за себе єдиного внеску фізичні особи - підприємці та особи, які займається незалежною професійною діяльністю, якщо вони отримують пенсію по віку, або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Однак, дані зміни до Закону №2464 набули чинності з 01.01.2021 року, а оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) містить недоїмку позивача з єдиного внеску в сумі 38 888,74 грн., яка виникла на підставі нарахувань за 2017 - 2020 роки.

Представник третьої особи, Залізничного відділу державної виконавчої служби у м. Львові Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Львів), пояснень щодо предмету позову не надав.

Частиною 1 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.

Відповідно до ч. 2 ст. 262 Кодексу адміністративного судочинства України, визначено, що розгляд справи по суті за правилами спрощеного позовного провадження починається з відкриття першого судового засідання. Якщо судове засідання не проводиться, розгляд справи по суті розпочинається через тридцять днів, а у випадках, визначених статтею 263 цього Кодексу, - через п`ятнадцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Суд, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

ОСОБА_1 з 27.04.2016 року перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Львівській області (Залізничний район м. Львова) як фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та включений в реєстр платників ЄСВ.

Відповідно до посвідчення від 17.10.2003 року серії НОМЕР_1 позивач є інвалідом 2 групи.

Згідно вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.02.2021 №Ф-2821-51 за позивачем рахується борг зі сплати єдиного внеску, який становить 38888,74 грн.

За даними інтегрованої картки платника податків судом встановлено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) від 11.02.2021 №Ф-2821-51 сформована на підставі даних інформаційної системи контролюючого органу щодо заборгованості зі сплати поточних нарахувань єдиного соціального внеску за 2017 рік, 2018 рік, 2019 рік, 2020 рік.

Щомісячний розмір мінімальної заробітної плати: з 1 січня 2017 - 3200,00грн., з 1 січня 2018 - 3723 грн., з 01 січня 2019 - 4173,00 грн., з 1 січня 2020 - 4 723,00 грн., з 1 вересня - 5 000,00 грн.

Враховуючи обов`язок нарахування єдиного внеску до сплати, навіть у разі відсутності доходу, фізичні особи-підприємці зобов`язані сплатити до 09.02.2018 за звітний 2017 рік 8448,00грн. (3200,00*22% = 704*12 = 8 448,00).

За звітний 2018 рік 9 828,72грн. (3723*22% = 819,06*12 = 9828,72).

За звітний 2019 рік 11 016,72грн. (4173*22% = 918,06*12 = 11 016,72).

У 2020 р. з врахуванням пільг, наданих платникам єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у зв`язку з карантином та розміру мінімальної заробітної плати у 2020 р. мінімальний єдиний внесок складає:

за перший квартал 2020 року мінімальний єдиний внесок складає - 2078,12 грн. (4723 грн. * 22% * 2 (за січень і лютий місяці);

за другий квартал - 1039,06 грн. (за червень).

Законом України від 25.08.2020 р. № 822-ІХ підвищено розмір мінімальної заробітної плати з 1 вересня 2020 року до 5 тисяч гривень, що впливає на мінімальний розмір єдиного внеску. Відповідно, з 1 вересня 2020 року мінімальний розмір єдиного внеску становить 1100 грн. на місяць (5000 грн. х 22 %).

Відповідно за третій квартал - 3 178,12 грн. та четвертий квартал - 3 300,00 грн.

11 лютого 2021 Головним управлінням ДПС у Львівській області сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-2821-51 за якою заборгованість позивача зі сплати єдиного внеску станом на 31.01.2021 року складає 38 888,74 грн.

Вважаючи вказану вище вимогу про сплату боргу (недоїмки) протиправною, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно частини другої статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку.

Згідно з п.5 ч.1 ст.4 цього Закону платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності;

Особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (ч.4 ст.4 наведеного Закону).

Вказана редакція ч.4 ст.4 наведеного Закону діє відповідно до змін, внесених Законом України № 592-IX від 13.05.2020р. «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників», який набрав чинності з 01.01.2021р. (п.5 розділу І цього Закону діє з 03.06.2020р.).

Згідно з п.9-15 Розділ VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» підлягають списанню за заявою платника та у порядку, визначеному цим Законом, несплачені станом на 01.12.2020р. з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом, суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, за період з 1 січня 2017 року до 1 грудня 2020 року, а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми недоїмки включно до дати подання заяви про списання недоїмки, у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, та за умови подання до 1 березня 2021 року, особами, які станом на дату подання заяви про списання недоїмки є платниками, або у період з 1 січня 2017 року до дати подання заяви вважалися платниками, зазначеними у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, - до податкового органу за основним місцем обліку заяви про зняття з обліку як платника єдиного внеску та звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 року до 1 грудня 2020 року. Такі документи подаються платником (особою) виключно у випадку, якщо вони не були подані раніше.

Із урахування викладеного слідує, що звільнення осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст.26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу відбулося на підставі змін до ч.4 ст.4 Закону України № 2464-VI від 08.07.2010 р. «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», які були внесені пунктом 1 Розділу І Закону України № 592-IX від 13.05.2020 р. «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників».

Лише з 01.01.2021р. особи, які провадять незалежну професійну діяльність, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого ст.26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу.

До 01.01.2021р. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» не передбачав звільнення від сплати єдиного внеску осіб, які провадять незалежну професійну діяльність та є особами з інвалідністю, досягнули віку, встановленого ст.26 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», та отримують відповідно до закону пенсію, до яких відноситься позивач.

Згідно даних АІС «Податковий блок» борг позивача з єдиного внеску становить 38 888,74 грн., а саме: 2017 рік 8448,00 грн., 2018 рік 9828,72 грн., 2019 рік 11016,72 грн., 2020 рік 9595,30 грн.

Відтак, оскаржувана вимога Головного управління ДПС у Львівській області про сплату боргу (недоїмки) від 11.02.2021 №Ф-2821-51, винесена на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Щодо твердження позивача, що він користується пільгами як інвалід війни ІІ групи та звільнений від сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету згідно пункту 23 статті 13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, визначення переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, регламентовані окремим законодавчим актом - Податковим кодексом України.

Згідно з ст. 5 ПК України поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу (п.5.1.).

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу (п.5.2.).

Таким чином, пріоритетним для регулювання податкових правовідносин (в тому числі щодо пільг в оподаткуванні, списання податкового борг тощо) є саме приписи ПК України.

Звідси, норми Законів України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» не регулюють податкових правовідносин і не можуть бути підставою для звільнення від оподаткування.

Згідно з частиною першою статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 КАС України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Частиною першою статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Таким чином, суд дійшов висновку, що позивач не довів та не обґрунтував порушення своїх прав відповідачем. Натомість, відповідач довів законність винесення спірної вимоги про сплату боргу (недоїмки).

Суд не надає оцінку діям відповідача щодо списання за заявою позивача недоїмки, так як перевірка оскаржуваної вимоги здійснюється на час її винесення відповідно до ст.2 КАС України, а позивач не оскаржує дії відповідача щодо не списання боргу.

Вирішуючи питання про розподіл між сторонами судових витрат, суд виходить з того, що за обставин необґрунтованості заявлених позивачем вимог, підстави для розподілу судових витрат, відповідно до статті 139 КАС України, відсутні.

Керуючись ст. ст. 19-21, 72-77, 139, 242-246, 255, 293, 295, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд,

в и р і ш и в:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області, за участю третьої особи Залізничного відділу державної виконавчої служби у м. Львові Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Львів) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Кухар Н.А.