Справа № 580/8964/21
Суддя: Валентин ГАРАЩЕНКО
Дата ухвалення: 2022-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 лютого 2022 року справа № 580/8964/21

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Гаращенка В.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулась до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 30 вересня 2021 року № про застосування відносно ОСОБА_1 штрафних санкцій в сумі 720 грн., № про застосування відносно ОСОБА_1 штрафних санкцій в сумі 5100 грн., № про застосування відносно ОСОБА_1 штрафних санкцій в сумі 17000,00 грн., №004990707 про застосування відносно ОСОБА_1 штрафних санкцій в сумі 10000 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем протиправно оскаржуваними рішенням від 17.06.2021 №, №, № та №004990707 накладено на позивачку штрафи, оскільки нею не здійснено та контролюючим органом під час здійснення фактичної перевірки не доведено факту, зокрема: зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка; реалізації товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання; роздрібної алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни; розрахункові операції без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Також позивачкою вказано, що у відповідача відсутня будь-яка інформація, яка зумовлює виникнення обґрунтованої та законодавчо встановленої необхідності для прийняття наказу про проведення фактичної перевірки від 26.08.2021 №1802-п та здійснення належного податкового контролю ОСОБА_1 .

Ухвалою судді Черкаського окружного адміністративного суду від 06.12.2021 з врахуванням вимог ст. 122 КАС України, прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Відповідачем до суду подано відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити в задоволенні позову, оскільки під час проведення фактичної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_1 , контролюючим органом встановлено факт зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка; реалізації товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання; роздрібної алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни; розрахункові операції без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, тому відповідач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірними та скасуванню не підлягають.

Позивачем подано до суду відповідь на відзив, згідно якої позивачка вважає, що доводи відповідача є необґрунтованими, а позов таким, що підлягає до повного задоволення.

Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець 27.09.2017.

Відповідно до інформації з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основним видом діяльності позивача є 47.11. Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, іншими видами діяльності позивачки також є: 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування; 56.30 Обслуговування напоями.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області видано ФОП ОСОБА_1 ліцензію на право Роздрібної торгівлі алкогольними напоями реєстраційний номер 2100249, терміном дії з 15.02.2021 до 15.02.2022, за адресою місця торгівлі АДРЕСА_1 , магазин « ІНФОРМАЦІЯ_1 », 30 кв. м.

На підставі пп. 20.1.2, 20.1.4, 20.1.8 - 20.1.11 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст.75, пп.80.2.5 п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (зі змінами та доповненнями), відповідно до наказу Головного управління ДПС у Черкаській області від 26.08.2021 №1802-п та направлень, працівниками Головного управління ДПС у Черкаській області проведено фактичну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 за місцем фактичного провадження діяльності за адресою: АДРЕСА_1 , магазин « ІНФОРМАЦІЯ_1 ».

За результатами перевірки складено акт перевірки від 07.09.2021 №6100/23-00-07-0717/ НОМЕР_1 .

Вказаною перевіркою за місцем фактичного провадження позивачкою діяльності за адресою: АДРЕСА_1 , контролюючим органом встановлено факт зберігання алкогольних напоїв без марок акцизного податку встановленого зразка; реалізації товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання; роздрібної алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни; розрахункові операції без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

На підставі встановлених обставин Головним управлінням ДПС у Черкаській області винесено податкові повідомлення-рішення від 17.06.2021 №, №, № та №004990707.

Позивачка вважаючи вищезазначені податкові повідомлення-рішення протиправними, звернулась до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам, суд зазначає, що відповідно до абзацу 3 частини 4 статті 11 Закону №481/95 алкогольні напої та тютюнові вироби, які виробляються в Україні, а також такі, що імпортуються в Україну, позначаються марками акцизного податку в порядку, визначеному законодавством.

У відповідності до підпунктів 14.1.107, 14.1.109, 14.1.198 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України: марка акцизного податку - це спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів; маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів - це наклеювання марки акцизного податку на пляшку (упаковку) алкогольного напою чи пачку (упаковку) тютюнового виробу в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України щодо виробництва, зберігання та продажу марок акцизного податку; продавець марок акцизного податку - контролюючі органи.

Згідно з пунктом 226.9 статті 226 Податкового кодексу України вважаються такими, що немарковані:

- алкогольні напої та тютюнові вироби з підробленими марками акцизного податку;

- алкогольні напої та тютюнові вироби, марковані з відхиленням від вимог положення, затвердженого Кабінетом Міністрів України, відповідно до якого здійснюються виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів, та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

- вироблені в Україні алкогольні напої з марками акцизного податку, на яких зазначення суми акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням чинних на дату розливу продукції ставок акцизного податку, міцності продукції та місткості тари;

- алкогольні напої іноземного виробництва з марками акцизного податку, на яких зазначена сума акцизного податку, сплаченого за одиницю маркованої продукції, не відповідає сумі, визначеній з урахуванням міцності продукції, місткості тари та розміру ставок акцизного податку, діючих на момент виробництва марки.

Статтею 17 Закону №481/95 передбачена відповідальність за порушення норм цього Закону.

Згідно з абзацом 19 частини 2 статті 17 Закону №481/95 у разі виробництва, зберігання, транспортування, реалізації фальсифікованих алкогольних напоїв чи тютюнових виробів; алкогольних напоїв чи тютюнових виробів без марок акцизного податку встановленого зразка або з підробленими марками акцизного податку, - до суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у розмірі 200 відсотків вартості товару, але не менше 17000 гривень.

Відповідно до частини 4 статті 17 Закону №481/95 рішення про стягнення штрафів, передбачених частиною другою цієї статті, приймаються податковими органами та/або органом, який видав ліцензію на право виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями і тютюновими виробами та пальним, зберігання пального, та іншими органами виконавчої влади у межах їх компетенції, визначеної законами України.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджується, що ФОП ОСОБА_2 має ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями 2100249, терміном дії з 15.02.2021 до 15.02.2022, за адресою місця торгівлі АДРЕСА_1 , магазин « ІНФОРМАЦІЯ_1 », 30 кв. м., яка видана Головним управлінням ДПС у Черкаській області.

Фактичною перевіркою магазину Продукти, що розташований за адресою: АДРЕСА_1 , де здійснює свою господарську діяльність ФОП ОСОБА_2 , встановлено факт зберігання алкогольного напою з написом «тропік» місткістю 2 л, із вмістом алкоголю 40% - що не маркована маркою акцизного податку встановленого зразка.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку про обґрунтованість прийняття відповідачем спірного ППР від 30.09.2021 №, у зв`язку із чим в задоволенні позовних вимог у в цій частині позову належить відмовити.

Згідно п. 11 ст. 3 Закону №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів із використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості.

Відповідно до п. 7 ст. 17 Закону №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Згідно ч. 1 розділу ІІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, Порядку подання звітності, пов`язаної із використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), форми №ЗВР-1 Звіту про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 (далі - Положення №13) фіскальний касовий чек видачі коштів (далі - видатковий чек) - розрахунковий документ/ електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій під час проведення розрахунків у разі видачі коштів покупцеві під час повернення товару, рекомпенсації послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках. Фіскальний касовий чек видачі коштів за формою № ФКЧ-2 наведений в додатку 2 до цього Положення.

Відповідно до рядку 7 ч. 2 розділу ІІІ Положення №13 видатковий чек має містити код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством).

Із матеріалів справи вбачається, що ГУ ДПС у Черкаській області встановлено факт продажу/реалізації підакцизних товарів та проведення вказаних розрахункових операцій через РРО (фіскальні чеки №5690 від 10.03.2021, №5732 від 16.03.2021) без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що підтверджується доданими до матеріалів справи копіями чеків РРО, отриманих контролюючим органом з інформаційної бази даних «Податковий блок».

Таким чином, суд дійшов висновку про обґрунтованість прийняття відповідачем спірного ППР від 30.09.2021 №, у зв`язку із чим в задоволенні позовних вимог у цій частині позову також необхідно відмовити.

Крім того, відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Пунктом 177.10 статті 177 Кодексу встановлено, що фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Згідно з пунктом 12 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг», із змінами та доповненнями, (далі - Закон №265) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку.

Згідно зі статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовуються фінансової санкції у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Таким чином, фізичні особи-підприємці при продажі товарів у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов`язані вести облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Недотримання вказаного обов`язку має наслідком застосування фінансової санкції у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів за цінами реалізації.

Крім того, під час здійснення відповідачем фактичної перевірки позивача контролюючим органом встановлено факт зберігання пластикової ємкості без марок акцизного податку, із зазначення вмісту спирту (40 % об.) про що є запис у складеному акт зняття залишків товарно-матеріальних цінностей на загальну суму 360 грн. та підтверджено поясненнями продавця.

На письмове звернення працівників ГУ ДПС у Черкаській області щодо витребування документів про облік товарних запасів ФОП ОСОБА_1 частково надані запитувані документів, однак документів, які б підтверджували походження алкогольного напою в пляшці об`ємом 2 л. контролюючому органу не надано.

Отже, позивачем не надано податковому органу доказів ведення обліку товарів, які знаходилися на реалізації. Позивач додатково не подавав жодних заяв щодо ведення ним обліку товарних запасів та зберігання первинних документів в іншому місці.

У постанові Верховного Суду від 02.10.2018 у справі №813/2875/17 зазначено, що на момент проведення перевірки позивачем не надано податковому органу доказів ведення обліку товарів, що знаходяться на реалізації. Позивач додатково не надала контролюючому органу заяв чи клопотань щодо ведення ним обліку товарних запасів та зберігання первинних документів в іншому місці. Суд першої інстанції обґрунтовано відхилив доводи позивача щодо підтвердження походження та обліку товарів зважаючи на долучення до матеріалів справи первинні документи, позаяк такі документи надані після проведення контролюючим органом фактичної перевірки.

На підставі вищевикладених обставин суд дійшов висновку про обґрунтованість прийняття відповідачем спірного ППР від 30.09.2021 №, у зв`язку із чим в задоволенні позовних вимог у в цій частині позову також належить відмовити.

Крім того, постановою Кабінету Міністрів України від 13.01.2021 року №17, яка набрала чинності з 26.01.2021, внесено зміни до постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 №957 та затверджено розмір мінімальних роздрібних цін на вина ігристі та вина газовані, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об`ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 15 відсотків об`ємних одиниць етилового спирту, за умови, що етиловий спирт, який міститься у готовому продукті, має повністю ферментне (ендогенне) походження, які розливаються у пляшки, закорковані спеціальними пробками для таких напоїв типу «гриб», що утримуються на місці за допомогою стяжок або застібок, та/або мають надмірний тиск, спричинений наявністю діоксиду вуглецю у розчині на рівні не менше 1 бар при темрературі 20 С у скляній тарі місткістю 0,7 та 0,75 л (коди виробів згідно з УКТ ЗЕД 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2205 90 10 00, 2206 00 39 00) на рівні 109,00 грн.

Судом із матеріалів справи встановлено, що Головним управлінням ДПС у Черкаській області під час здійснення фактичної перевірки позивача за адресою місця господарської діяльності: АДРЕСА_1 , встановлено, що відповідно до фіскальних чеків продажу від 16.04.2021 №5935, від 18.06.2021 №6335 позивачем здійснено продаж вина «Азнаурі» за ціною 80,0 грн. об`ємом 0,75 л., що свідчить про факт роздрібної торгівлі ОСОБА_1 алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни.

Згідно абз. 17. ч. 2 ст. 17 Закону України від «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової або роздрібної торгівлі коньяком, алкогольними напоями, горілкою, лікеро-горілчаними виробами та вином за цінами, нижчими за встановлені мінімальні оптово-відпускні або роздрібні ціни на такі напої - 100 відсотків вартості отриманої партії товару, розрахованої виходячи з мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін, але не менше 10000 гривень.

Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючим органом правомірно спірним ППР від 30.09.2021 № накладено на позивачку штраф у сумі 10000 грн., у зв`язку із чим в задоволенні позовних вимог у цій частині позову також належить відмовити.

Посилання позивачки на те, що у відповідача відсутня будь-яка інформація, яка зумовлює виникнення обґрунтованої та законодавчо встановленої необхідності для прийняття наказу про проведення фактичної перевірки від 26.08.2021 №1802-п та здійснення належного податкового контролю ОСОБА_1 не приймається судом до уваги, оскільки наказ про проведення фактичної перевірки від 26.08.2021 №1802-п не є предметом розгляду цієї адміністративної справи, крім того, певні дефекти процедури проведення перевірки не спростовують виявлені контролюючим органом порушення

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України доходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог, в зв`язку із чим у задоволені позову необхідно відмовити.

Згідно частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання рішення суду.

Суддя Валентин ГАРАЩЕНКО