Справа № 420/17686/21
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2022-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 січня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача адвоката Сторожука Д.І., представників відповідача Кушніра С.П., Аветюка С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю КРЕІН ЮКРЕІН до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування наказу,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю КРЕІН ЮКРЕІН звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому просить: визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДПС в Одеській області №7004-п від 22.09.2021 року про внесення змін до наказу від 12.09.2019 року №57 та наказ №57 від 12.09.2019 року зі змінами, внесеними наказом від 22.09.2021 року №7004-п.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 23.09.2021 року до позивача прийшли з метою проведення перевірки представники відповідача, якими було пред`явлено наказ № 7004-п від 22.09.2021 року про внесення змін до наказу від 12.09.2019 року №57 та наказ № 57 вiд 12.09.2019 року зі змінами, внесеними наказом від 22.09.2021 р. № 7004-п.

Згідно наказу Відповідач наказує провести документальну планову виїзну перевірку з 23.09.2021 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та iншого законодавства тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.01.2016 року по 30.06.2019 р. відповідно до плану-графіка за 2019 рік.

Позивач вважає, що Податковим кодексом не передбачено процедуру внесення змін до вже виданих наказів про проведення перевірки. Перевірка за пред`явленим наказом № 57 вiд 12.09.2019 року не була розпочата в конкретну дату, що зазначена в наказі як дата початку перевірки, таким чином, наказ як акт індивідуальної дії вичерпується за спливом строку та вважається нереалізованим. Вносити будь-якi змiни про строки проведення перевірки чинним законодавством не передбачено. Якщо наказ № 57 від 12.09.2021 року не було реалізовано (перевірка не відбулася), то наказ вичерпав свою дію, отож відповідач мав би видати інший наказ та відповідно до процедури, передбаченої Податковим кодексом (з повідомленням Позивача за 10 днів) провести перевірку. Окрім того, наказ № 57 був виданий на виконання плану-графіку перевірок за 2019 рік, зараз вже 2021.

Також позивач вважає, що відповідно до п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

У наказі зазначено, що на підставі п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу проводиться планова виїзна перевірка ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН». Змінами, внесеними у Податковий кодекс України (пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX в редакції Закону № 540-IX вiд 30.03.2020: iз змінами, внесеними згідно із Законом № 591-IX вiд 13.05.2020), а саме: установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:

документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складiв рівномірами-лічильниками та/або витратомірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18.03.2020 по останнiй календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здiйснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дiї карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Стаття 9 Закону України "Про захист населення вiд iнфекційних хвороб" передбачає, що карантин встановлюється та вiдмiняється Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України № 1236 вiд 09.12.2020 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" (зі змінами) продовжено дію карантину до 31 грудня 2021 р.

Зміни, внесені у Податковий кодекс України Законом № 540-IX вiд 30.03.2020, iз змінами, внесеними згідно із Законом №591-IX вiд 13.05.2020, є чинними, нiким не скасовані та мають вишу юридичну силу над будь-якими підзаконними актами.

Таким чином, на думку позивача, включення ТОВ «КРЕIН ЮКРЕН» до плану-графіку є передчасним, а перевірка є неможливою у зв`язку з мораторієм до закінчення карантину.

Також позивач вважає, що у наказі не зазначено мету перевірки, як того вимагає Податковий кодекс.

Крім того позивач вказує, що відповідач призначив перевірку за період, що виходить за межі 1095 днів з дня початку проведення перевірки, оскільки ПК України та Порядком №524 чітко визначено граничні періоди, за які можуть проводитися перевірки платників податків, які обмежуються 1095 днями після останнього дня граничного строку подання податкової декларації, якщо така податкова декларація була подана пізніше, - за днем її фактичного подання та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань. Тобто, контролюючий орган має право призначити проведення документальної перевірки за 1095 днiв, що передують призначенню перевірки. Призначення контролюючим органом документальної перевірки поза межами вказаного строку є прямим порушенням норм податкового законодавства.

Позивач зазначає, що контролюючим органом до перевірки безпідставно включені періоди, за якими сплинув строк перевірки.

Ухвалою від 28.09.2021 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 17.11.2021 року залучено до участі у справі в якості другого відповідача ГУ ДПС в Одеській області як відокремлений підрозділ ДПС України (код ЄДРПОУ ВП 44069166) та розпочато розгляд справи спочатку.

Ухвалою від 17.11.2021 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті на 17 грудня 2022 року.

У судове засідання, призначене на 17.01.2022 року на 15 год. 30 хв., з`явився представник позивача, який підтримав заявлені позовні вимоги у повному обсязі та просив задовольнити адміністративний позов.

Представники відповідача у судовому засіданні заперечували проти задоволення позовних вимог з підстав, викладених у відзиві.

03.11.2021 року відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому позов не визнає, не погоджується з доводами позивача, вважає що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як зазначає відповідач, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято рішення у вигляді у наказу від 12.09.2019 року № 57 «Про проведення документальної планово виїзної перевірки ТОВ «КРЕIН ЮКРЕІН».

Вищевказаний наказ прийнято відповідно до плану-графiка на 2019 рік про проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання. Прийнято рішення про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН», код за , вул. Теплична, буд. 1, смт. Авангард, Овідіопольський район, Одеська обл., з 27 вересня 2019 року тривалістю 10 робочих днів.

За нормами пункту 77.4 статті 77 Податкового кодексу України наказ Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 року № 57 та повідомлення від 12 вересня 2019 року за №4/15-32 надіслано на адресу ТОВ «КРЕIН ЮКРЕН» 12 вересня 2019 року.

Тобто платник податків був належно повідомлений про проведення перевірки.

Відповідач вказує, що в день проведення перевірки 27 вересня 2019 року посадовими особами ГУ ДПС в Одеській області здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН», ознайомлено позивача з наказом, повідомленням та направленням на проведення перевірки згідно норм Податкового кодексу України.

Однак, листом головного бухгалтера ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН було відмовлено посадовим особам Головного управління ДПС в Одеській області у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки у зв`язку з судовим оскарженням, про що було складено відповідні Акти, а саме: акт від 27.09.2019 року №24/15-32-05-01/37389561 «Про відмову у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КРЕІН ЮКРЕН» код за ; акт від 27.09.2019 року №25/15-32-05-01/37389561 «Про відмову від підпису акта про відмову у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки та направлення на перевірку ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» код за .

Як вказує відповідач, не погоджуючись з вищезазначеним наказом, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом про скасування наказу № 57 від 12.09.2019 року.

Відповідач звертає увагу, що позивач у своїй позовній заяві по справі №420/5683/19 зазначав, що ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» 17.09.2019 року отримано: повідомлення Головного управління ДПС в Одеській області від 12 вересня 2019 року №4/15-32 про проведення планової перевірки та Наказ № 57 від 12.09.2019 року «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КРЕIН ЮКРЕІН», код за ». Отже твердження Позивача щодо неповідомлення про проведення перевірки - не відповідають дійсності.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 1 жовтня 2019 року відкрито провадження по справі за адміністративним позовом ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування Наказу № 57 від 12.09.2019 року.

У зв`язку із впровадженням карантину на території України, Одеський окружний адміністративний суд своєю ухвалою вiд 24 березня 2020 року зупинив провадження по справі №420/5683/19.

Після чого, у судовому засіданні 08 липня 2021 року судом було задоволено заяву представника позивача про залишення позову без розгляду.

На підставі ухвали Одеського окружного адміністративного суду від 08.07.2021 по справі №420/3683/19 та пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20. п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами та доповненнями), відповідно до плану-графіка на 2019 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання вирішено внести зміни до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 року №57, a саме п.1 викласти у наступній редакції:

« 1. Провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН», код за , вул. Теплична, буд. 1, смт. Авангард, Овідіопольський район, Одеська обл., з 23 вересня 2021 року тривалістю 10 робочих днів...».

Відповідач зазначає, що в день проведення перевірки, на виконання зазначеного наказу, посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «КРЕIН ЮКРЕІН». Посадові особи ГУ ДПС в Одеській області ознайомили позивача з наказом (зі змінами), повідомленням та направленням на проведення перевірки згідно норм Податкового кодексу України.

Після чого представником позивача було відмовлено в допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки.

За даним фактом було складено акт «Про відмову в допуску до проведення / відмову від проведення документальної планової перевірки» від 23.09.2021 №2873/15-32-07-01 18/37389561.

Відповідач вказує, що відповідно до положень, визначених п.1.2.7 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби при організації, проведеннi та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державної податкової служби України від 04.09.2020 № 470, після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5-1.4.6 пункту 1.4 розділу 1 Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, видається наказ по внесення відповідних змін до попереднього наказу на проведення перевірки, або видається новий наказ про її проведення (з дотриманням порядку, встановленого пунктом 1.2 розділу 1 Методичних рекомендацій), копія якого вручається платнику податків у встановленому Кодексом порядку.

Тобто, законодавцем надається право вносити зміни до попереднього наказу шляхом внесення змін у відповідний період. Платник податків має право бути повідомленим належним чином про дату та час проведення планової перевірки до початку проведення такої. Однак наведена норма не містить додаткової вимоги щодо ознайомлення платника з вказаними документами саме за 10 днів до початку проведення такої перевірки за умови надсилання платнику податків копії наказу та письмового повідомлення рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Отже, на думку відповідача, контролюючим органом фактично реалізована його компетенція на проведення перевірки, оскаржуваний наказ не є таким, що порушує інтереси позивача шляхом обмежень у реалізації його прав чи безпідставного покладення на нього необґрунтованих обов`язків, відтак відповідач вважає правомірним оскаржуваний наказ, а тому відсутні підстави для його скасування.

Стосовно твердження позивача щодо порушень мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок відповідач зазначає, що відповідно до Закону України від 17.03.2020 року № 533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникнення і поширення коронавірусної хвороби (COVID-19), підрозділ 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено новим пунктом 52-2, яким установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

У зв`язку з прийняттям Кабінетом Міністрів України постанови від 03.02.2021 №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок» у відповідності пункту 4 розділу ІІ "Прикінцеві положення" Закону України від 17.09.2020 року № 909- ІХ "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2020 рік", ГУ ДПС в Одеській області було видано наказ від 09.02.2021 №496-п «Про проведення тимчасово припинених документальних та фактичних перевірок, зупинених згідно абзацу 1 п.52 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України» про початок проведення тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершені на дату набрання чинності постанови Кабінету Міністрів України від 03.02.2021.

Головне управління ДПС в Одеській області зазначає що у відповідності нормативних документів в наказі №57 від 12.09.2019 року та направленні на перевірку зазначається мета перевірки, а доводи позивача не відповідають дійсності.

Так метою перевірки є дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2016 по 30.06.2019 року.

Щодо твердження позивача про призначення перевірки за період, що виходить за 1095 днів з дня початку проведення перевірки, відповідач зазначає, що перевірка проводиться за період діяльності з 01.01.2016 року по 30.06.2019 року. Однак, визначення сум грошових зобов`язань платника податків (у разі встановлення порушень) буде відбуватись виключно у межах 1095 днів (що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації) у відповідності норм статті 102 Податкового кодексу України.

На сьогоднішній день, Головним управлінням ДПС в Одеській областi рiшень у вигляді - податкових повідомлень - рішень по ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» не приймалось.

Згідно новацій податкового законодавства, передбачених законом України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі - Закон №466) повідомляє, що врегульовано питання строкiв давності для здійснення перевірок та донарахування платежів до бюджету.

Відповідач наголошує, що оскаржуваний наказ (зі змінами) №57 від 12.09.2019 року, прийнятий Головним управління ДПС в Одеській області в межах компетенції та у спосіб, що передбачений законодавством, а дії посадових осіб Головного управління ДПС в Одеській області є правомірними.

Заслухавши вступне слово представника позивача, представників відповідача, дослідивши наявні у справі докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що 12 вересня 2019 року начальником управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, та відповідно до плану-графіка на 2019 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, видано наказ №57 Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ КРЕІН ЮКРЕІН () (а.с. 15).

Документальну планову виїзну перевірку ТОВ КРЕІН ЮКРЕІН наказано провести з 23.09.2021 року тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.01.2016 року по 30.06.2019 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

23.09.2019 року відповідачем були видані направлення на перевірку №№233/05-01, 234/05-01, 235/05-01, 236/05-01, 237/05-01, 238/05-01, 239/05-01, 240/05-01 та повідомлення від 12 вересня 2019 року №4/15-32.

ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» було відмовлено у допуску до проведення перевірки у зв`язку з оскарженням наказу про проведення перевірки №57 від 12.09.2019 року, а тому ГУ ДПС в Одеській області були складені акти: акт від 27.09.2019 року №24/15-32-05-01/37389561 «Про відмову у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «КРЕІН ЮКРЕН» код за ; акт від 27.09.2019 року №25/15-32-05-01/37389561 «Про відмову від підпису акта про відмову у допуску до проведення документальної планової виїзної перевірки та направлення на перевірку ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» код за .

22 вересня 2021 року в.о. начальника Головного управління ДПС в Одеській області y зв`язку надходженням ухвали Одеського окружного адміністративного суду від 08.07.2021 по справі № 420/5683/19, на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20. п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), відповідно до плану-графіка на 2019 рік проведення планових виїзних перевірок суб`єктів господарювання, з урахуванням доповідної записки начальника управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Одеській області від 20.09.2021 №1161/15-32-07-01-06, видано наказ №7004-п Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 року №57» (а.с. 16).

Наказом № 7004-п внесено зміни до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 № 57 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки TOB «КРЕІН ЮКРЕІН», код за », а саме: п.1 викладено у наступній редакції: « 1. Провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН», код за , вул. Теплична, буд. 1, смт. Авангард, Овідіопольський р-н, Одеська обл., з 23 вересня 2021 року тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності з 01.01.2016 року по 30.06.2019 року з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства».

ГУ ДПС в Одеській області оформлені направлення на перевірку від 22.09.2021 року №13016/15-32-07-01-15, №13017/15-32-07-01-15, №13018/15-32-07-01-15, №13019/15-32-07-01-15.

23 вересня 2021 року ТОВ «КРЕІН ЮКРЕІН» не допустило посадових осіб ГУ ДПС в Одеській області до проведення перевірки, про що ГУ ДПС в Одеській області складено Акт про відмову в допуску до проведення/відмову від проведення документальної планової виїзної перевірки від 23.09.2021 №2873/15-32-07-01-18/37389561.

Позивач, не погоджуючись з прийнятими наказами звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Згідно ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до вимог п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Як вбачається з п.77.1 ст.77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

Законом України від 17.03.2020 року № 533-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) (далі за текстом- Закон №533-ІХ) підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України доповнено пунктом 52-2 наступного змісту: Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Законом України від 13.05.2020 року № 591-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) продовжено дію мораторію на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Згідно постанови КМ України від 09.12.2020 № 1236 "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню па території України гострої респіраторної хвороби COVІD-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2", на території України діє карантин з 19.12.2020 по 21.10.2021, а отже станом на час виникнення спірних правовідносин діяв встановлений п.52-2 Підрозділу 10 Розділу XX ПК України мораторій на проведення документальних перевірок.

Постановою КМ України від 03 лютого 2021 року №89 Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок відповідно до пункту 4 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ Про внесення змін до Закону України Про Державний бюджет України на 2020 рік постановлено:

"Скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:

тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року, та не були завершеними;

документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/ або 78.1.4. пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення, ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 року №568-IX);

документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу".

Як вбачається зі змісту наведеної вище постанови КМ України від 03 лютого 2021 року №89, її прийнято відповідно до пункту 4 розділу ІІ Прикінцеві положення Закону України від 17 вересня 2020 року № 909-ІХ Про внесення змін до Закону України Про Державний бюджет України на 2020 рік, згідно якого Верховна Рада України постановила: "У період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надати право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи".

Відповідно до п.1.1 ст.1 ПК України Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно ст.2 ПК України зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.

Відповідно до п.3.1 ст.3 ПК України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв`язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

З системного аналізу наведених норм Податкового кодексу України можна зробити висновок, що компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, у тому числі щодо призначення та проведення податкових перевірок є предметом регулювання Податкового кодексу України. Зміна положень Податкового кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу. До складу податкового законодавства України, серед іншого, входять нормативно-правові акти, прийняті на підставі та на виконання цього Кодексу.

Суд зазначає, що станом на момент виникнення спірних правовідносин (видання спірного наказу № 7004-п від 22.09.2021) пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України не був скасований, змінений чи визнаний неконституційним, а отже він не втратив свою дію з цих підстав, був чинним та залишається чинним на сьогодні.

Також суду вважає, що змінити норми, встановлені ПК України, в тому числі і щодо зміни строків та компетенції проведення документальної планової виїзної перевірки можливо лише шляхом внесення відповідних змін до ПК України, як це передбачено пунктом 2.1 статті 2 ПК України.

Отже, підстав для внесення змін спірним наказом №7004-п від 22.09.2021 року до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 року №57 про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача у відповідача не було, оскільки наведена норма (пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України) містить пряму заборону проведення такої перевірки.

Постанова КМ України від 03 лютого 2021 року №89 щодо скорочення строку дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок по суті є спробою внесення змін до Закону підзаконним нормативним актом, що є неприпустимим, оскільки внесення змін до законів України є виключною компетенцією Верховної Ради України. Більше того, внесення змін до Податкового кодексу України згідно приписів його статті 2 має відбуватися шляхом прийняття закону про внесення змін до Податкового кодексу України.

Також суд зауважує, що Закон України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ, на пункт 4 Прикінцевих положень якого наявне посилання в постанові КМ України від 03.02.2021 року №89, є Законом про внесення змін до Закону України Про Державний бюджет України на 2020 рік, а не до Податкового кодексу України.

Крім того, на думку суду, якби законодавець мав на меті скоротити строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, він би відповідним Законом вніс зміни до Податкового кодексу України, як того вимагає ст.2 ПК України, а не ухвалював би Закон про делегування цих повноважень Кабінету Міністрів. Оскільки цього не відбулося (внесення змін до ПК України), суд доходить висновку, що Закон України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ не входить до складу податкового законодавства України (у розумінні п.3.1 ст.3 ПК України) та не регулює питання адміністрування податків та зборів, у тому числі призначення податкових перевірок.

За таких обставин, суд доходить висновку, що постанова КМ України від 03.02.2021 року №89, яка є підзаконним нормативним актом, не відповідає приписам Закону - Податкового кодексу України, а тому відповідно до приписів частини 3 ст.7 КАС України суд застосовує до спірних правовідносин правовий акт, який має вищу юридичну силу - Податковий кодекс України, зокрема, пункт 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення цього Кодексу, та не застосовує вищевказану постанову Уряду.

З огляду на зазначене, суд не бере до уваги доводи відповідача, які ґрунтуються на постанові КМ України від 03.02.2021 року №89, щодо законності видання наказу № 7004-п від 22.09.2021 року.

Також суд бере до уваги доводи позивача про незаконність призначення перевірки з 23.09.2021 року, тобто з наступного дня після видання наказу № 7004-п від 22.09.2021 року, оскільки призначення планової перевірки на наступний день вочевидь виключає можливість дотримання податковим органом приписів п.77.4 ст.77 ПК України щодо вручення платнику податків за 10 календарних днів до проведення перевірки копії наказу та повідомлення про перевірку.

При цьому суд не бере до уваги доводи позивача щодо відсутності в наказі № 7004-п від 22.09.2021 року мети перевірки, оскільки така мета зазначена - перевірка дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства.

З урахуванням вищевикладеного, судом встановлено наявність правових підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю КРЕІН ЮКРЕІН щодо визнання протиправним та скасування наказу ГУ ДПС в Одеській області №7004-п від 22.09.2021 року про внесення змін до наказу від 12.09.2019 року № 57.

Стосовно позовних вимог про визнання протиправним та скасування наказу №57 від 12.09.2019 року зі змінами, внесеними наказом від 22.09.2021 року №7004-п, суд зауважує, що скасування наказу від 22.09.2021 року №7004-п є належним та ефективним способом захисту порушених прав позивача, і підстав для скасування наказу від 12.09.2019 року №57, з урахуванням внесених змін, суд не вбачає. Тому в задоволенні цієї вимоги слід відмовити як в необгрунтованій.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. Частиною 2 вказаної статті передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

З огляду на вищевикладене, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю КРЕІН ЮКРЕН підлягає частковому задоволенню.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, згідно ч.3 ст.139 КАС України, суд присуджує позивачу здійснені ним документально підтверджені судові витрати пропорційно до задоволених позовних вимог.

З огляду на зазначене, стягненню підлягає сплачений позивачем судовий збір у розмірі 1135 грн., що складає половину від сплаченої суми судового збору (2270 грн/2=1135 грн).

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-7, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю КРЕІН ЮКРЕІН (адреса: вул. Теплична, 1, смт. Авангард, Овідіопольський район, Одеська область, 67806, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати наказ ГУ ДПС в Одеській області №7004-п від 22.09.2021 року «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 12.09.2019 № 57».

У задоволенні решти позову відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю КРЕІН ЮКРЕІН судові витрати в сумі 1135 грн. (одна тисяча сто тридцять п`ять гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складено 27 січня 2022 року.

Суддя В.В. Андрухів