Справа № 440/16934/21
Суддя: Н.І. Слободянюк
Дата ухвалення: 2022-02-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/16934/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Слободянюк Н.І., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Полтавській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, Сільськогосподарський виробничий кооператив "Трубайцівський" про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" /далі позивач, ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ"/ звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України /далі відповідач-1, ДПС України/ та Головного управління ДПС у Полтавській області /далі відповідач-2, ГУ ДПС у Полтавській області/ про:

- визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" на суму 114000,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 19000,00 грн;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №73 від 01 жовтня 2021 року на суму 114000,00 грн, в тому числі ПДВ на суму 19000,00 грн, датою її фактичного надходження, якою є 18 жовтня 2021 року /а.с.1-9/.

Позов обґрунтований тим, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна №73 від 01 жовтня 2021 року підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки така накладна складена та подана позивачем на реєстрацію за правилом першої події внаслідок укладення угоди №2 про залік взаємних вимог від 01 жовтня 2021 року. Зупинення реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року не відповідає умовам критерію 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, адже не дотримана жодна з трьох ознак, передбачених цим критерієм.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2021 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі, а також вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, залучено до участі у справі як третю особу, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, - Сільськогосподарський виробничий кооператив "Трубайцівський" /далі третя особа, СВК "Трубайцівський"/, витребувано докази.

Відповідачі позов не визнали та у відзиві на позовну заяву /а.с. 165-170/ зазначили, що в ході перевірки підстав для складання та реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року встановлено, що в договорі купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року в пункті 4.1 зазначена 100% предоплата за поставлений товар та підприємством не надано рахунки-фактури, платіжні доручення та/або банківську виписку з особового рахунку на підтвердження оплати відповідно до умов договору. Окрім того, наданий договір купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року не засвідчений підписом директора, що є порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» . З огляду на вказане, рішенням Комісії ГУ ДПС №204 від 23 жовтня 2021 року було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року.

У відповіді на відзив /а.с. 176-180/ позивач зазначив про безпідставність доводів відповідачів та ефективним та належним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну №73 від 01 жовтня 2021 року.

Від третьої особи до суду надійшли письмові пояснення /а.с. 192-195/, в яких третя особа повідомила, що 09 серпня 2021 року між позивачем (покупець) та третьою особою (продавець) укладено договір купівлі продажу №09/08 щодо продажу насіння озимої пшениці, загальна сума вартості якої згідно видаткової накладної РН-0000013 від 01 жовтня 2921 року склала 114000,00 грн. 30 вересня 2021 року між позивачем (продавець) та третьою особою (покупець) укладено договір купівлі-продажу №150, відповідно до якого продавець зобов`язується продати покупцю товар: зерноочистну машину Петкус-Гигант (1 шт вартістю 75000,00 грн без ПДВ), пневмотранспортер ПТЗ-8 (1 шт. вартістю 19166,67 грн без ПДВ), та вологомір зерна Farmpro-Digital (1 шт вартістю 833,33 грн без ПДВ та загальна сума договору №150 склала 114000,00 грн. 01 жовтня 2021 року між позивачем та третьою особою укладено угоду №2 про залік взаємних вимог, згідно якої погашено заборгованість шляхом взаємозаліку на суму 114000,00 грн по договору №09/08 від 09 серпня 2021 року та договору №150 від 30 вересня 2021 року. За наслідками зазначених господарських операцій ТОВ «Полтава-насіння» складено та подано на реєстрацію податкову накладну №73 від 01 жовтня 2021 року, а тому рішення № 3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року підлягає скасуванню як протиправне.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи відповідно до пункту 10 частини шостої статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі приписів частини четвертої статті 229 КАС України.

Дослідивши письмові докази, суд встановив такі обставини та відповідні до них правовідносини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" зареєстроване як юридична особа 22 січня 2002 року та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з ідентифікаційним кодом 31801407.

Відповідно до відомостей, внесених до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.22 Оптова торгівля квітами та рослинами; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 47.76 Роздрібна торгівля квітами, рослинами, насінням, добривами, домашніми тваринами та кормами для них у спеціалізованих магазинах.

30 вересня 2021 року між ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" (продавець) та СВК "Трубайцівський" (покупець) укладено договір купівлі-продажу № 150 /а.с. 27/, відповідно до умов якого продавець зобов`язується продати покупцю товар: зерноочистну машину Петкус-Гигант (1 шт вартістю 75000,00 грн без ПДВ), пневмотранспортер ПТЗ-8 (1 шт. вартістю 19166,67 грн без ПДВ) та вологомір зерна Farmpro-Digital (1 шт вартістю 833,33 грн без ПДВ) разом без ПДВ 95000,00 грн, ПДВ 19000,00 грн, всього 114000,00 грн (пункт 1.1); сума договору становить 114000,00 грн (пункт 3); продавець перераховує кошти на розрахунковий рахунок продавця в розмірі 100 % попередньої оплати (пункт 4.1); прийом-передача: техніка передається згідно виписаної витратної накладної (пункт 6.1).

ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" виписало рахунок- фактуру №СФ-0000096 від 30 вересня 2021 року /а.с. 28/ на оплату СВК "Трубайцівський" товару: зерноочистної машини Петкус-Гигант (1 шт вартістю 75000,00 грн без ПДВ), пневмотранспортера ПТЗ-8 (1 шт. вартістю 19166,67 грн без ПДВ), та вологоміра зерна Farmpro-Digital (1 шт вартістю 833,33 грн без ПДВ) разом без ПДВ 95000,00 грн, ПДВ 19000,00 грн, всього 114000,00 грн.

Відповідно до видаткової накладної №ЛНА-000002 від 01 жовтня 2021 року /а.с. 29/ ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" відвантажило, а СВК "Трубайцівський" отримав товар: зерноочистну машину Петкус-Гигант (1 шт вартістю 75000,00 грн без ПДВ), пневмотранспортер ПТЗ-8 (1 шт. вартістю 19166,67 грн без ПДВ), та вологомір зерна Farmpro-Digital (1 шт вартістю 833,33 грн без ПДВ) разом без ПДВ 95000,00 грн, ПДВ 19000,00 грн, всього 114000,00 грн.

01 жовтня 2021 року між ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" та СВК "Трубайцівський" укладено угоду про залік взаємних вимог №2 /а.с. 32/, відповідно до якої ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" має борг перед СВК "Трубайцівський" за насіння оз. пшениці згідно договору купівлі -продажу №09/08 від 09 серпня 2021 року в сумі 114000,00 грн, а СВК "Трубайцівський" має борг перед ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" за придбану сільськогосподарську техніку згідно договору №150 від 30 вересня 2021 року в сумі 114000,00 грн; сторони прийшли до угоди про погашення заборгованості шляхом взаємозаліку на суму 114000,00 грн.

Так, відповідно до договору купівлі-продажу № 09/08 від 09 серпня 2021 року /а.с. 127/ Сільськогосподарський виробничий кооператив "Трубайцівський" (продавець) зобов`язується поставити, а ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" (покупець) прийняти та оплатити належне продавцю насіння озимої пшениці, країна походження Україна (пункт 1.1); покупець здійснює оплату товару по цьому договору в гривнях шляхом прямого банківського переказу на рахунок продавця за умови надання рахунку; видаткової накладної; податкової накладної (пункт 5.1).

01 жовтня 2021 року ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" та СВК "Трубайцівський" складено акт звірки розрахунків за 01 вересня 2021 року 01 жовтня 2021 року /а.с. 31/, згідно якого сальдо ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" на 01 вересня 2021 року становить кредит 0,2 грн, 01 жовтня 2021 року дебет становить 114000,00 грн, а кредит 114000,00 грн, сальдо на 01 жовтня 2021 року 0,2 грн. Залишок на користь СВК "Трубайцівський" на 01 жовтня 2021 року склав 0,2 грн (нуль гривень дві копійки).

01 жовтня 2021 року ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №73 від 01 жовтня 2021 року /а.с. 161/.

За результатами розгляду податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 контролюючим органом 18 жовтня 2021 року направлено ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" квитанцію /а.с.34/, в якій зазначено: Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.10.2021 № 73 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару /послуг 8437, 9025, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

21 жовтня 2021 року ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" через Автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів ДПС України направило Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено /а.с. 35-40/. Разом із вказаним повідомленням Позивач подав, зокрема, копії: договору купівлі-продажу № 150 від 30 вересня 2021 року; договору купівлі-продажу № 09/08 від 09 серпня 2021 року; угоди про залік взаємних вимог №2 від 01 жовтня 2021 року; акту звірки розрахунків за 01 вересня 2021 року 01 жовтня 2021 року; рахунку- фактури №СФ-0000096 від 30 вересня 2021 року; видаткової накладної №ЛНА-000002 від 01 жовтня 2021 року.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року /а.с. 42/ відмовлено ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" у реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг); розрахункових документів та / або банківських виписок з особових рахунків, а саме: не надано рахунки-фактури, платіжні доручення та/або банківську виписку з особового рахунку на підтвердження оплати відповідно до умов договору. Окрім того, наданий договір купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року наданий без підпису директора ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ", що є порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

23 жовтня 2021 року ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" направило контролюючому органу Скаргу на Рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року /а.с. 43-50/.

01 листопада 2021 року Рішенням комісії ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №50046/3101407/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення №3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року без змін.

Не погодившись з рішенням Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з абзацом першим пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 /далі Порядок № 1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин)/, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11 грудня 2019 року №1165 (набрала чинності 01 лютого 2020 року), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних /далі - Порядок №1165/.

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 25-26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 /далі Порядок № 520/.

Пунктами 4, 5 та 11 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З тексту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної № 73 від 01 жовтня 2021 року слідує, що підставою для зупинення реєстрації цієї податкової накладної стала відповідність податкової накладної вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій у зв`язку з відсутністю в таблиці даних платника податку на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару /послуг 8437,9025 як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання товару такого товару / послуги та обсягу його постачання.

Зазначивши в позовній заяві про те, що зерноочистна машина Петкус-Гигант, пневмотранспортер ПТЗ-8, та вологомір зерна Farmpro-Digital були придбані позивачем протягом 2010-2012 років, позивач не заперечує того, що зерноочистна машина Петкус-Гигант, пневмотранспортер ПТЗ-8, та вологомір зерна Farmpro-Digital не є товарами, що на постійній основі постачаються та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання товару такого товару / послуги та обсягу його постачання.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №73 від 01 жовтня 2021 року згідно оскаржуваного рішення та Витягу з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23 жовтня 2021 року № 204 /а.с. 163/ стало те, що в договорі купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року в пункті 4.1 зазначена 100% предоплата за поставлений товар та підприємством не надано рахунки-фактури, платіжні доручення та/або банківську виписку з особового рахунку на підтвердження оплати відповідно до умов договору. Окрім того, наданий договір купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року не засвідчений підписом директора, що є порушенням статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Надаючи оцінку такій підставі для відмови у реєстрації податкової накладної № 73 від 01 жовтня 2021 року, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Отже, з аналізу цієї норми та норми пункту 187.1 статті 187 ПК України слідує, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань за правилом "першої події": на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг або на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

З матеріалів справи вбачається, що податкову накладну № 73 від 01 жовтня 2021 року складено за фактом взаємозаліку розрахунків згідно угоди про залік взаємних вимог №2 від 01 жовтня 2021 року, укладеної між ТОВ "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" та СВК "Трубайцівський" на суму боргу 114000,00 грн по договорам купівлі-продажу №09/08 від 09 серпня 2021 року та №150 від 30 вересня 2021 року. Водночас договір купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року, який був наданий до контролюючого органу з повідомленням, не містив підпису директора ТОВ «Полтава -Насіння» ОСОБА_1 /а.с. 155/, що в свою чергу нівелюло всі первинні документи, складені на виконання цього договору, а також виключало правомірність складання угоди про залік взаємних вимог №2 від 01 жовтня 2021 року по договору купівлі-продажу №150 від 30 вересня 2021 року.

Так, відповідно до статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

З огляду на викладене, суд погоджується з доводами відповідачів стосовно правомірності прийняття оскаржуваного рішення та не знаходить ані правових, ані фактичних підстав для визнання його протиправним та задоволення відповідної позовної вимоги.

Разом з тим, суд не може залишити поза увагою той факт, що до суду позивачем наданий договір купівлі -продажу №150 від 30 вересня 2021 року, який підписаний директором ТОВ «Полтава -Насіння» Купкою Ю.О. /а.с. 27/, а відтак доходить висновку про наявність у позивача права на реєстрацію податкової накладної № 73 від 01 жовтня 2021 року та при цьому зауважує, що такий висновок суду ґрунтується виключно на перевірці дотримання платником податків підстави складання податкової накладної, визначеної нормами пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України. Оскільки реальність або нереальність здійснення господарських операцій між позивачем та СВК "Трубайцівський" згідно договорів купівлі-продажу №09/08 від 09 серпня 2021 року та №150 від 30 вересня 2021 року може бути перевірена контролюючим органом лише під час проведення виїзної документальної перевірки позивача та його контрагента, до предмету доказування у цій справі не належать обставини дійсного (реального) здійснення позивачем господарських операцій. Питання реальності/нереальності господарської операції повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29 грудня 2010 року, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, податкову накладну, реєстрацію якої зупинено, може бути зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі судового рішення про реєстрацію відповідної податкової накладної датою набранням рішенням суду законної сили.

Беручи до уваги наданий до суду договір купівлі -продажу №150 від 30 вересня 2021 року, який підписаний директором ТОВ «Полтава -Насіння» Купкою Ю.О, та ту обставину, що реальність господарської операції за таким договором, а також господарської операції за договором купівлі-продажу №09/08 від 09 серпня 2021 року може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків/його контрагента, суд доходить висновку про можливість скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" № 73 від 01 жовтня 2021 року датою набранням рішенням суду законної сили.

Отже, позов підлягає частковому задоволенню.

Згідно з частиною восьмою статті 139 КАС України у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору..

Оскільки цей спір виник внаслідок неправильних дій позивача, судові витрати, які понесені позивачем шляхом сплати судового збору в сумі 2270,00 грн та оплати професійної правничої допомоги в сумі 8500,00 грн, суд покладає на позивача на підставі наведеної норми.

Керуючись статтями 6-9, 72-77, 211, 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ" (вул. Міщенка, буд.2, м. Полтава, Полтавська область, 36011, ідентифікаційний код 31801407) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) та Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні позивача, Сільськогосподарський виробничий кооператив "Трубайцівський" задовольнити частково.

Скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №№ 3274623/31801407 від 23 жовтня 2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 73 від 01 жовтня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "ПОЛТАВА-НАСІННЯ", датою набрання цим рішенням суду законної сили.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною восьмою статті 18, частинами сьомою-восьмою статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Н.І. Слободянюк