Справа № 160/7995/21
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2022-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 лютого 2022 року м. Дніпросправа № 160/7995/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2021 року (суддя Лозицька І.О., повний текст рішення складений 29.07.2021) в адміністративній справі

за позовом Селянського (Фермерського) господарства «Роксолана»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Селянського (Фермерського) господарства «Роксолана», в якому позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2510460/20251477 від 30.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.03.2021;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України № 17894/20251477/2 від 21.04.2021 про залишення скарги без задоволення, а рішення № 2510460/20251477 від 30.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.03.2021 без змін;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову № 1 від 11.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- стягнути з Головного управління ДПС у Дніпропетровській області витрати по сплаті судового збору в сумі 6810,00 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2021 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби України в Дніпропетровській області № 2510460/20251477 від 30.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 11.03.2021. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну № 1 від 11.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. У іншій частині позовних вимог відмовлено. Стягнути з Державної податкової служби України за рахунок бюджетних асигнувань на користь Селянського (фермерського) господарства «Роксолана» судові витрати, що складаються із суми судового збору у розмірі 2270,00 грн. Стягнуто з Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Селянського (фермерського) господарства «Роксолана» судові витрати, що складаються із суми судового збору у розмірі 2270,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Селянське (Фермерське) господарство «Роксолана» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 28.04.1992, видами діяльності є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний) 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 52.10 Складське господарство.

Між Селянським (Фермерським) господарством «Роксолана» (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «САНОІЛ-ТРЕЙДІНГ» (покупець) укладено Договір № 19008СС поставки соняшника від 10.03.2021.

Відповідно до п. 1.1 Договору постачальник зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2020 року в фізичній вазі кількість 50,000 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором покупця (надалі зерно), а покупець зобов`язується прийняти зерно та оплатити постачальнику його вартість.

Згідно з п. 2.1 Договору сторони домовилися, що ціна однієї тонни зерна (ціна Договору) без податку на додану вартість складає 21491,23 грн., крім того ПДВ у розмірі 3008,77 грн., а разом 24500,00 грн.

Зерно має бути поставлене постачальником протягом 5-ти календарних днів з дати отримання попередньої оплати загальної вартості зерна (п. 5.2 Договору). В межах цього строку допускається поставка зерна частинами (партіями). Датою поставки зерна (його частини (партії) покупцю вважається дата оформлення постачальником видаткової накладної, яка підписана уповноваженим представником покупця (п. 4.4 Договору).

Оплата покупцем загальної вартості зерна здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника, зазначений ним у відповідному рахунку на оплату. На кожну оплату, яку покупець зобов`язаний здійснити за Договором, постачальник надає окремий рахунок на оплату (п. 5.1 Договору).

Покупець здійснює попередню оплату загальної вартості зерна у розмірі 859649,20 грн. без ПДВ, крім того ПДВ у розмірі 120350,89 грн., а разом 980000,09 грн. протягом 3-ьох операційних (банківських) днів з дня укладання Договору (п. 5.2 Договору).

Остаточний розрахунок за зерно здійснюється протягом 3-ьох операційних (банківських) днів з дня отримання покупцем повідомлення про реєстрацію податкової (-их) накладної (-их), виданої (-их) постачальником за фактом отримання попередньої оплати загальної вартості зерна, в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкової (-их) накладної (-их) в електронному вигляді (п. 5.3 Договору).

Відповідно до Додаткової угоди від 11.03.2021 до договору № 19008СС поставки соняшника від 10.03.2021 пункт 1.1 Договору викладено у наступній редакції: « 1.1 Постачальник зобов`язується поставити в обумовлений Договором строк соняшник врожаю 2020 року в фізичній вазі кількістю 60,0 тонн +/- 5% від цієї кількості за вибором покупця (надалі зерно), а покупець зобов`язується прийняти зерно та сплатити постачальнику його вартість».

Селянським (Фермерським) господарством «Роксолана» виставлено рахунок на оплату № 1 від 10.03.2021 на товар: соняшник врожаю 2020 року у кількості 40,00 т загальною вартістю 980000,09 грн., у т.ч. ПДВ 120350,89 грн. та рахунок на оплату № 2 від 11.03.2021 на товар соняшник врожаю 2020 року у кількості 21,43 т загальною вартістю 525035,05 грн., у т.ч. ПДВ 64477,99 грн.

Поставку товару здійснено 11.03.2021, вказане підтверджується видатковою накладною № 1 від 11.03.2021 на товар: соняшник врожаю 2020 року у кількості 61,43 т на суму 1505035,14 грн., у т.ч. ПДВ 184828,88 грн.

ТОВ «САНОІЛ-ТРЕЙДІНГ» здійснено оплату на суму 980000,09 грн., вказане підтверджується платіжним дорученням № 44 від 12.03.2021, призначення платежу: оплата за соняшник зг. дог. № 19008СС від 10.03.21 р. рах. № 1 від 10.03.21 р. у т.ч. ПДВ 14% 120350,89 грн.

Селянське (Фермерське) господарство «Роксолана» направило на реєстрацію у Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 11.03.2021.

Згідно з квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.03.2021 документ прийнято, реєстрація зупинена з підстав: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН».

С(Ф)Г «Роксолана» направило пояснення та документи на адресу податкового органу, проте Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 2510460/20251477 від 30.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 11.03.2021.

Зі змісту зазначеного рішення Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. При цьому в графі «Додаткова інформація» зазначено: дані наданої підприємством оборотно-сальдової відомості з вересень 2020 року березень 2021 року не відповідають даним ЄРПН.

Селянське (Фермерське) господарство «Роксолана» подало скаргу на вказане рішення Комісії ДПС, проте 21.04.2021 рішенням № 17894/20251477/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення про відмову у реєстрації без змін.

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкової накладної, Селянське (Фермерське) господарство «Роксолана» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішенні про відмову у реєстрації податкових накладних на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Також, за висновком суду апеляційної інстанції, рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є формальним та нерозсудливим, адже позивачем було подано до податкового органу: договір поставки, платіжне доручення, довідки з Держгеокадастру щодо земельних ділянок, список основних засобів підприємства, інформація щодо штату найманих працівників, звіт про збирання врожаю, звіт про посівні площі сільсько-господарських культур, акти щодо використання добрив, інформація щодо майна, яке знаходиться у власності підприємства, тощо.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.

Належним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних у день її направлення, що вірно визначено судом першої інстанції.

З огляду на викладене, колегія суддів доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні, доводи апеляційної скарги правильність висновків суду першої інстанції не спростовують.

В частині позовних вимог, які залишені без задоволення, рішення суду першої інстанції сторонами не оскаржується, судом апеляційної інстанції не перевіряється.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29 липня 2021 року в адміністративній справі № 160/7995/21 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 15 лютого 2022 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.

Повна постанова складена 15 лютого 2022 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова