Справа № 280/3045/21
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2022-02-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 лютого 2022 року м. Дніпросправа № 280/3045/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Югпромкомплект»

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2021 року (суддя Сацький Р.В., повний текст рішення складений 10.08.2021) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Югпромкомплект»

до Головного управління ДПС у Запорізькій області

третя особа Комунальне підприємство «Тепловодоканал» Енергодарської міської ради

про визнання дій протиправними,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Югпромкомплект» у квітні 2021 року звернулося до суду з позовом, в якому просило визнати дії Головного управління ДПС у Запорізькій області протиправними, виражені у вигляді складання та надіслання Запиту № 69354/10/08-01-07-19-09 від 07.12.2020, протиправними.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2021 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Югпромкомплект» подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким задовольнити адміністративний позов в повному обсязі. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційних скарг, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що до Головного управління ДПС у Запорізькій області 24.09.2020 надійшов лист слідчого управління Головного управління Національної поліції в Запорізькій області від 22.09.2020 № 9511/6-2020, в якому зазначено про проведення досудового розслідування в кримінальному провадженні стосовно Комунального підприємства «Тепловодоканал» Енергодарської міської ради за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 3 ст. 191 КК України. Також вказано про необхідність проведення позапланової документальної перевірки (зустрічних звірок) зазначених за переліком суб`єктів господарювання, зареєстрованих в м. Енергодар Запорізької області, зокрема, ТОВ «Югпромкомплект» ().

Головним управлінням ДПС у Запорізькій області надіслано запит ТОВ «Югпромкомплект» про надання податкової інформації та її документального підтвердження від 07.12.2020 № 69354/10/08-01-07-19-09.

У вказаному запиті зазначено, що Головне управління ДПС у Запорізькій області на підставі п.п. 16.1.7. п. 16.1. ст. 16, п.п. 20.1.2., 20.1.4. п. 20.1. ст. 20 розділу І, пунктів 73.3, 73.5 ст. 73 глави 6 розділу ІІ Податкового кодексу України, п. 9, абз. 2 п. 12, абз. 2 п. 14 постанови КМУ України «Про затвердження Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом» від 27.12.2010 № 1245 (із змінами та доповненнями), у зв`язку з отриманням інформації щодо можливого порушення податкового законодавства, просить надати інформацію, її документальне підтвердження, що здійснювалися з платником податків КП «ТЕПЛОВОДОКАНАЛ» ) за період з 02.08.2019 по теперішній час.

У запиті Головне управління ДПС у Запорізькій області просить протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту, надати інформацію, її документальне підтвердження (засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності)), копії первинних, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують господарські відносини, вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювалися з платником податків КП «ТЕПЛОВОДОКАНАЛ» () за період з 02.08.2019 по теперішній час, а саме:

- інформацію про уповноважених осіб, на яких покладено відповідальність за здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства із зазначенням їх П.І.Б., ідентифікаційних кодів, паспортних даних, та документальне підтвердження їх повноважень;

- інформацію про ліцензії, патенти, дозволи на здійснення фінансово-господарської діяльності та їх документальне підтвердження (у разі необхідності);

- документи, що підтверджують право власності на основні засоби, які рахувалися на балансі підприємства (які приймали участь у господарській операції);

- штатний розпис підприємства;

- договори (контакти), додаткові угоди;

- інформацію щодо первинних документів, що були підставою для формування податкового кредиту (видаткових накладних, актів виконаних робіт, податкових накладних, товарно- транспортних накладних тощо) та їх документальне підтвердження;

- інформацію про результати інвентаризації ТМЦ на складах та її документальне підтвердження;

- інформацію щодо сертифікатів походження товарів та їх документальне підтвердження (декларації про відповідність, паспорта якості, сертифіката відповідності тощо);

- інформацію щодо банківських виписок та їх документальне підтвердження;

- письмове пояснення та документальне підтвердження щодо придбання товарів (робіт, послуг та подальшого використання чи реалізації придбаних товарів (робіт, послуг), транспортування товарів, навантаження, розвантаження, передача між матеріально-відповідальними особами, зберігання товару, документи щодо обліку руху активів всередині підприємства, інші облікові документи вузькогалузевого характеру;

- дані про перенесення інформації з відповідних первинних документів до регістрів (форм) бухгалтерського обліку із наведенням їх назв, періоду складання, прізвищ або інших даних, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні, а також суті перенесеної інформації (кореспонденції рахунків). При цьому, обов`язково зазначити про відображення дебіторської/кредиторської заборгованості за відповідною операцією, бухгалтерські проводки;

- журнали-ордери по рахунках: 36 «Розрахунки з покупцями», 63 «Розрахунки з постачальниками», 68 «Розрахунки за різними операціями», 37 «Розрахунки з різними дебіторами», 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 64 «Розрахунки за податками», 65 «Розрахунки за страхуванням», 643 «Податкові зобов`язання», 644 «Податковий кредит», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам», 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», 28 «Товари», 70 «Доходи від реалізації», 79 «Фінансові результати», 90 «Собівартість реалізації», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності», 10 «Основні засоби», 13 «Знос необоротних активів», 15 «Капітальні інвестиції» та інших рахунків бухгалтерського обліку передбачених чинним законодавством та наказу про облікову політику.

ТОВ «Югпромкомплект» листом № 105 від 16.03.2021 частково надав запитувану податковим органом інформацію та документи. У наданій відповіді на запит ТОВ «Югпромкомплект» зазначив, що деякі документи надати неможливо у зв`язку із вилученням, яке відбулося на підставі ухвали Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 25.08.2020 у справі № 335/7070/20. Товариством надано копію вказаної ухвали та копію протоколу обшуку від 01.09.2020.

Не погоджуючись з діями податкового органу щодо складення та направлення запиту, ТОВ «Югпромкомплект» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та висновкам суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп. 20.1.2. п. 20.1. ст. 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Згідно з абз. 1-3 п. 73.3. ст. 73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і повинен містити:

1) підстави для надіслання запиту відповідно до цього пункту, із зазначенням інформації, яка це підтверджує;

2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати;

3) печатку контролюючого органу.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб`єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

2) для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки» під час здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статті 39 цього Кодексу та/або для визначення рівня звичайних цін у випадках, визначених цим Кодексом;

3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків;

4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків:

податкової накладної покупцю або про допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування;

акцизної накладної покупцю або про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації акцизної накладної;

5) у разі проведення зустрічної звірки;

5-1) виявлено недостовірність даних, що містяться у звіті про підзвітні рахунки, поданому фінансовим агентом;

5-2) отримано повідомлення від компетентного органу іноземної держави, з якою Україною укладено міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або укладених на їх підставі міжвідомчих договорів, про виявлення таким органом помилок, неповних або недостовірних даних, наданих фінансовим агентом щодо підзвітного рахунка особи, яка є резидентом відповідної іноземної держави, або про невиконання фінансовим агентом зобов`язань, передбачених таким міжнародним договором;

6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Згідно з абз. 17-18 п. 73.3. ст. 73 ПК України запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані подавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом).

У разі якщо запит складено з порушенням вимог, визначених абзацами першим - п`ятим цього пункту, платник податків звільняється від обов`язку надавати відповідь на такий запит (абз. 20 п. 73.3. ст. 73 ПК України).

Крім цього суд зазначає, що у пункті 10 Порядку періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом, затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 27.12.2010 № 1245, передбачено, що запит щодо отримання податкової інформації від платників податків повинен містити:

- посилання на норми закону, відповідно до яких орган державної податкової служби має право на отримання такої інформації;

- підстави для надіслання запиту; опис інформації, що запитується;

- перелік документів, що її підтверджують (в разі потреби).

Судом встановлено, що запит Головного управління ДПС у Запорізькій області «Про надання податкової інформації та її документального підтвердження» від 07.12.2020 № 69354/10/08-01-07-19-09 містить підстави для надіслання такого запиту, перелік інформації, яка запитується, та документи, які пропонується надати.

Також запит містить усі обов`язкові реквізити та печатку контролюючого органу.

З наведених обставин суд доходить висновку, що контролюючим органом складено та направлено запит про надання інформації відповідно до вимог законодавства.

Водночас суд апеляційної інстанції зазначає, що дії контролюючого органу та його посадових осіб щодо складання та направлення запиту на адресу платника податків є лише службовою діяльністю таких осіб, спрямованою на виконання покладених на органи державної податкової служби функцій та завдань щодо здійснення податкового контролю, з огляду на що не створюють жодних правових наслідків для суб`єкта господарювання та не змінюють стану його суб`єктивних прав, оскільки самі по собі не породжують настання будь-яких юридичних наслідків та не впливають на права та обов`язки суб`єкта господарювання. А відтак права платника податків у спірних правовідносинах не потребують судового захисту.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що апеляційна скарга позивача не підлягає задоволенню.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Югпромкомплект» залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10 серпня 2021 року в адміністративній справі № 280/3045/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з 15 лютого 2022 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Повна постанова складена 15 лютого 2022 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова