Справа № 520/23115/21
Суддя: Мар'єнко Л.М.
Дата ухвалення: 2022-01-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Харків

31 січня 2022 р. № 520/23115/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мар`єнко Л.М.,

при секретарі судового засідання - Рєзнік Е.О.,

за участю: представника позивача - Вернигора О.В.

представника відповідачів - Немченко Б.М.

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГТІ" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ГТІ", з позовною заявою до Головного управління ДПС у Харківській області", в якій просить суд:

- скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №3018455/41560196 від 26.08.2021 р., №2651010/41560196 від 13.05.2021 р., №2682445/41560196 від 25.05.2021 р., №2682446/41560196 від 25.05.2021 р., №3039309/41560196 від 30.08.2021 р., №3018452/41560196 від 26.08.2021 р., №3031728/41560196 від 28.08.2021 р., №3039310/41560196 від 30.08.2021 р., №2682444/41560196 від 25.05.2021 р., №3135030/41560196 від 21.09.2021 р., №3011237/41560196 від 20.08.2021 р., №3018449/41560196 від 26.08.2021 р., №3011239/41560196 від 20.08.2021 р., №3011235/41560196 від 20.08.2021 р., №3018453/41560196 від 26.08.2021 р., №3320659/41560196 від 03.11.2021 р., №3018451/41560196 від 26.08.2021 р., №3030707/41560196 від 28.08.2021 р. - про відмову в реєстрації податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №5 від 16.11.2020 р., №2 від 27.01.2021 р., №2 від 05.02.2021 р., №1 від 05.02.2021 р., №4 від 08.02.2021 р., №6 від 11.02.2021 р., №10 від 31.03.2021 р., №9 від 31.03.2021 р., №2 від 09.04.2021 р., №1 від 07.05.2021 р., №7 від 21.05.2021 р., №4 від 21.05.2021 р., №3 від 21.05.2021 р., №3 від 10.06.2021 р., №4 від 15.06.2021 р., №4 від 29.09.2021 р., №1 від 04.12.2020 р., №5 від 15.06.2021 р.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення ГУ ДПС у Харківській області про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних - підлягають скасуванню, оскільки позивачем надані всі первинні документи, що засвідчують факт здійснення господарських операцій для визначення об`єкта оподаткування ПДВ та спричиняють правові наслідки в бухгалтерському та податковому обліку.

Від представника відповідачів Немченко Б., через канцелярію суду, надійшов відзив на позовну заяву, в якому він просить суд відмовити у задоволені позовних вимог, зазначивши, що у даному випадку відповідачі діяли на підставі та у межах чинного законодавства.

Від представника позивача, надійшла відповідь на відзив, в якій він зазначив про безпідставність обґрунтувань зазначених у відзиві на позов.

В судовому засіданні представник позивача - Вернигор О.В. просив задовольнити позовні вимог в повному обсязі.

Представник відповідачів - Немченко Б.М. в судовому засіданні просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГТІ" є зареєстрованою у встановленому законом порядку юридичною особою та платником податків, що не заперечувалось в ході розгляду справи.

Товариством з обмеженою відповідальністю «ГТІ» засобами електронного зв`язку подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних наступні податкові накладні:

- №5 від 16.11.2020р. на суму 28080.00 грн. в т.ч. ПДВ 4680.00 грн. на реалізацію датчик ДСВ діаметром 100мм без патрубка, крильчатка до датчика ДСВ на адресу ПАТ «Шахтоуправління» Покровське»;

- №2 від 27.01.2021р. на суму 21744.00 грн. в т.ч. ПДВ 3624.00 грн. на реалізацію муфт трійникових ТШМ-60, муфт трійникових МТ-1 на адресу ТОВ «Снабелектро»;

- №1 від 05.02.2021р. на суму 5610,00 грн., в т.ч. ПДВ 935.00 грн. на реалізацію коробка розподільча вибухобезпечна КПД-25, коробка розподільча вибухобезпечна КТО-25, коробка розподільча вибухобезпечна КПД-25 на адресу ТОВ «Інноваційні інженерні рішення»;

- №2 від 05.02.2021р. на суму 45984.00 грн., в т.ч. ПДВ 7664.00 грн. на реалізацію ПКИВА341 посту кнопковою вибухозахищеного на адресу ТОВ «Інноваційні інженерні рішення»;

- №4 від 08.02.2021 року на суму 34158.00 грн., в т.ч. ПДВ 5693.00 грн. на реалізацію модулів гальванічної розв`язки 70L-OACA-L, 70L-LАСА на адресу ПАТ «ДТЕК Добропільська ЦЗФ»;

- №6 від 11.02.2021р. на суму 5436.00 грн.. в т.ч. ПДВ 906.00 грн. на реалізацію муфт трійникових ТШМ-60 (ТШМ-60.1), муфт трійникових МТ-1 на адресу ТОВ «Снабелектро»;

- №10 від 31.03.2021р. на суму 9270.00 грн., ПДВ 1545.00 грн. на реалізацію блоків живлення до радіостанції Весна НШ-2К, шнуру витого телефонного на адресу ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля»;

- №9 від 31.03.2021р. на суму 27153.60 грн., ПДВ 4525.60 грн. на реалізацію маніпуляторів виносних до Весна-НШ-2К. антен до радіостанції Весна-НШ-2К, блоків живлення до радіостанції Весна-НШ-2К, шнуру телефонного на адресу ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля»;

- №2 від 04.04.2021р. на суму 69960.00 грн., ПДВ 11660.00 грн. на реалізацію манометра вантажопоршневого МП-60 м на адресу АТ «Оператор газорозподільної системи «Київоблгаз»;

- №1 віл 07.05.2021 р. на суму 16713.60 грн., в т.ч. ПДВ 2785.60 грн. на реалізацію фари ФР-ВС «Екотоп-3» вибухозахищеної (модернізованої) з ЗП на адресу ДП "Науково - виробниче об`єднання "Павлоградський хімічний комбінат";

- №7 від 21.05.2021 р. на суму 292401.60 грн.. в т.ч. ПДВ 48733.60 грн., на реалізацію блоків перемикачів для «Ветер-3М», блоків силових для «Ветер-3М», блоків керування для "Ветер-3М", крильчатки до датчика ДСВ 5.06.436.000 на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Мокровське»;

- №4 від 21.05.2021 р. на суму 73878.00 грн., в т.ч. ПДВ 12313.00 грн. на реалізацію датчиків швидкості повітря ДСВ діаметром 1000 мм без патрубка в адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №3 від 21.05.2021р. на суму 457920.00 грн., в т.ч. ПДВ 76320.00 грн. на реалізацію апаратури контролю надходження повітря в тупикові виробки модернізованої АПТВ.М (патрубок діаметром 1000мм) на адресу ПАТ «Шахтоуправління Покровське»;

- №3 віл 10.06.2021р. на суму 204700.00 грн., в т.ч. ПДВ 34116.67 грн. на реалізацію датчику радіохвильового Зебра-30(24)-шв, датчиків радіохвильових Forteza - 100, датчиків радіохвильових Forteza-300, датчиків радіохвильових Forteza-500, плати ППК Satel Integra- 64 Рlus на адресу ДП «Східний гірно-збагачувальний комбінат»;

- №4 від 15.06.2021р. па суму 10554.00 грн., в т.ч. ПДВ 1759.00 грн. на реалізацію датчика швидкості повітря ДСВ діаметром 1000мм без патрубка на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №4 від 29.09.2021р. на суму 355200.00 грн., в т.ч. ПДВ 59200.00 грн. на реалізацію калориферу вибухозахищеного 12000КМ1 з терморегулятором УВТР на адресу АТ «Марганецький гірничо- збагачувальний комбінат»;

- №1 від 04.12.2020р. на суму 28080.00 грн., в т.ч. ПДВ 4680.00 грн. на реалізацію датчика ДСВ діаметром 1000мм без патрубка, крильчатки до датчика ДСВ на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №5 від 15.06.2021р. на суму 137200.80 грн., в т.ч. ПДВ 22866.80 грн., на реалізацію блоків перемикачів для «Ветер-3М», блоків силових для «Ветер-3М», блоків керування для "Ветер-3М", крильчатки до датчика ДСВ 5.06.436.000 на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське».

По вищенаведеним податковим накладним від 15.12.2020р., 21.12.2020р., 15.02.2021р., 28.02.2021р., 15.04.2021 р., 30.04.2021 р., 31.05.2021 р., 15.06.2021р., 30.06.2021р., 13.10.2021 р. від відповідача надійшли квитанції №1 про зупинення реєстрацій останніх, із зазначенням причини зупинення реєстрації: платник податку, яким подано для реєстрації РН/РК в ЄРПН відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК.

В подальшому, позивачем, через електронний кабінет платника податку до відповідача було надано повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, а саме:

- №14 від 18.08.2021р. було подано по податковій накладній №5 від 16.11.2020р. по реалізації товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №4 від 06.05.2021р. було подано по податковій накладній №2 від 27.01.2021р. по реалізації товару на адресу ТОВ «Снабелектро»;

- №3 від 18.05.2021р. було подано по податковій накладній №1 від 05.02.2021р. по реалізації товару на адресу ТОВ «Інноваційні інженерні рішення»;

- №2 від 18.05.2021р. було подано по податковій накладній №2 від 05.02.2021р. по реалізації товару на адресу ТОВ «Інноваційні інженерні рішення».

- №33 від 25.08.2021р. по податковій накладній №4 від 08.02.2021р. по реалізації товару на адресу ПАТ «ДТЕК Добропільська ЦЗФ»;

- №17 від 18.08.2021р. по податковій накладній №6 віл 11.02.2021р. по реалізації товару на адресу ТОВ «Снабелектро»;

- №31 від 20.08.2021р. по податковій накладній №10 від 31.03.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля»;

- №32 від 25.08.2021р. по податковій накладній №9 від 31.03.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «ДТЕК Павлоградвугілля»;

- №1 від 18.05.2021р. по податковій накладній №2 від 09.04.2021р. на реалізацію товару на адресу АТ «Оператор газорозподільної системи «Київоблгаз»;

- №3 від 14.09.2021р. по податковій накладній №1 від 07.05.2021р. на реалізацію товару на адресу ДП «НВО «Павлоградський хімічний завод»;

- №9 від 16.08.2021р. по податковій накладній №7 від 21.05.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління Покровське»;

- №19 від 18.08.2021р. по податковій накладній №4 від 21.05.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №10 від 16.08.2021р. по податковій накладній №3 від 21.05.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №8 від 16.08.2021р. по податковій накладній №3 від 10.06.2021р. на реалізацію товару на адресу ДП «Східний ГЗК»;

- №20 від 18.08.2021р. по податковій накладній №4 від 15.06.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №1 від 27.10.2021р. по податковій накладній №4 від 29.09.2021р. на реалізацію товару на адресу АТ «Марганецький гірничо-збагачувальний комбінат»;

- №16 від 18.08.2021р. по податковій накладній №1 від 04.12.2020р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське»;

- №21 від 19.08.2021р. по податковій накладній №5 від 15.06.2021р. на реалізацію товару на адресу ПАТ «Шахтоуправління «Покровське».

Судом встановлено, що до повідомлень було прикріплено додатки з сканованими копіями документів, то підтверджують реальність проведених операцій.

Проте, рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН: №3018455/41560196 від 26.08.2021 р., №2651010/41560196 від 13.05.2021 р., №2682445/41560196 від 25.05.2021 р., №2682446/41560196 від 25.05.2021 р., №3039309/41560196 від 30.08.2021 р., №3018452/41560196 від 26.08.2021 р., №3031728/41560196 від 28.08.2021 р., №3039310/41560196 від 30.08.2021 р., №2682444/41560196 від 25.05.2021 р., №3135030/41560196 від 21.09.2021 р., №3011237/41560196 від 20.08.2021 р., №3018449/41560196 від 26.08.2021 р., №3011239/41560196 від 20.08.2021 р., №3011235/41560196 від 20.08.2021 р., №3018453/41560196 від 26.08.2021 р., №3320659/41560196 від 03.11.2021 р., №3018451/41560196 від 26.08.2021 р., №3030707/41560196 від 28.08.2021 р. було відмовлено у реєстрації податкових накладних №5 від 16.11.2020 р., №2 від 27.01.2021 р., №2 від 05.02.2021 р., №1 від 05.02.2021 р., №4 від 08.02.2021 р., №6 від 11.02.2021 р., №10 від 31.03.2021 р., №9 від 31.03.2021 р., №2 від 09.04.2021 р., №1 від 07.05.2021 р., №7 від 21.05.2021 р., №4 від 21.05.2021 р., №3 від 21.05.2021 р., №3 від 10.06.2021 р., №4 від 15.06.2021 р., №4 від 29.09.2021 р., №1 від 04.12.2020 р., №5 від 15.06.2021 р., з підстав : ненаданням платником податку копій документів - первинних документів..

Позивач не погодився із рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду.

Надаючи оцінку правомірності прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, суд керується такими приписами законодавства, чинного на момент виникнення спірних правовідносин та виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені в додатку 1 до Порядку № 1165.

Так, платник податку відповідає критеріям ризиковості, якщо:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 та абзацу першого п.49.2 і п.49.18 ст.49 ПК України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам п.п.16.1.3 п.16.1 ст.16 та п.46.2 ст.46 ПК України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5 та п. 6 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3). У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно підпунктів 7, 8, 9 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, якими є:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок 520).

Відповідно до п. 2-11 Порядку 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстр платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження: інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питанні прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригуванню в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлене повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійсненню операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній /розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених і порушенням законодавства.

Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову і реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку копії первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у томі числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахувань наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Тобто, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії про зупинення реєстрації податкової накладної. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Тобто, аналіз наведених норм права вказує на те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Судом встановлено, що в реєстрації податкової накладної №5 від 16.11.2020 р. на суму було відмовлено рішенням №3018455/41560196 від 26.08.2021р., підставою для відмови зазначено - ненадання первинних документів щодо постачання придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

При цьому, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено конкретний перелік документів, які необхідно надати для розблокування податкової накладної.

В реєстрації податкової накладної №2 від 27.01.2021 р. було відмовлено рішенням №2651010/41560196 від 13.05.2021 року із аналогічною підставою для відмови, що зазначена вище.

При цьому, в рішенні підкреслено, що причиною відмови є відсутність первинних документів щодо придбання товару.

Водночас, в поясненнях, що були надані до податкового органу ТОВ «ГТІ» зазначено, що податкова накладна №2 від 27.01.2021р. виписана після отримання попередньої оплати за товар, по першій події, в силу вимог п. 187.1 ст.187 Податкового кодексу України.

Також, судом встановлено, що в реєстрації податкової накладної №1 від 05.02.2021 року було відмовлено рішенням №2682445/41560196 від 25.05.2021р.

Причиною відмови зазначено ненадання первинних документів щодо постачання придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків та ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, в рішенні не підкреслено, які саме первинні документи не було надано.

Крім того, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено конкретний перелік документів, які необхідно надати для розблокування податкової накладної.

В реєстрації податкової накладної №2 від 05.02.2021р. було відмовлено рішенням №2682446/41560196 від 25.05.2021р.

Причиною відмови зазначено ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків та ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому. в рішенні не підкреслено та не конкретизовано, які саме документи не було надано.

В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної також не було зазначено конкретний перелік документів, які необхідно надати для розблокування податкової накладної.

Крім того, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено нічого стосовно рішення (рішень) згідно до якого позивача віднесено до переліку ризикових платників.

Про необхідність зазначення у квитанції інформації стосовно рішення на підставі якого позивача віднесено до складу ризикових платників, підстав такого віднесення зазначає Верховний Суд в постанові від 04.08.2021р. по справі №0840/4088/18.

В реєстрації податкової накладної №4 від 08.02.2021р. було відмовлено рішенням №3039309/41560196 від 30.08.2021р., податкової накладної №6 від 11.02.2021р. було відмовлено рішенням №3018452/41560196 від 26.08.2021р., податкової накладної №9 від 31.03.2021р. було відмовлено рішенням №3039310/41560196 від 20.11.2020 р.

Причиною відмови зазначено ненадання первинних документів щодо постачання придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.

В реєстрації податкової накладної №10 від 31.03.2021р. було відмовлено рішенням №3031728/41560196 від 28.08.2021р. Причиною відмови зазначено ненадання первинних документів щодо постачання придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В реєстрації податкової накладної №9 від 31.03.2021р. було відмовлено рішенням №3039310/41560196 від 30.08.2021р., із зазначенням підстави для відмови - ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків та ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

В реєстрації податкової накладної №2 від 09.04.2021р. було відмовлено рішенням №2682444/41560196 від 25.05.2021р.

В реєстрації податкової накладної №1 від 07.05.2021р. було відмовлено рішенням №3135030/41560196 від 21.09.2021р.

В реєстрації податкової накладної №7 від 21.05.2021р. було відмовлено рішенням №3011237/41560196 від 20.08.2021р.

Підставою для відмови у зазначених вище рішеннях вказано: ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В реєстрації податкової накладної №4 від 21.05.2021р. було відмовлено рішенням №3018449/41560196 від 26.08.2021р.

В реєстрації податкової накладної №3 від 10.06.2021р. було відмовлено рішенням №3011235/41560196 від 20.08.2021р.

Підставою відмови у вказаних вище рішенням - зазначено: ненадання первинних доку ментів щодо постачання/придбання товарів, послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, попадання розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків га ненадання документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

В реєстрації податкової накладної №3 від 21.05.2021р. було відмовлено рішенням №3011239/41560196 від 20.08.2021р. Причиною відмови зазначено ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, ненадання розрахункових документів або банківських виписок з особових рахунків.

В реєстрації податкової накладної №4 від 26.08.2021р. було відмовлено рішенням №3018453/41560196 від 26.08.2021р.

В реєстрації податкової накладної №4 від 29.09.2021р. було відмовлено рішенням №3320659/41560196 від 03.11.2021р.

В реєстрації податкової накладної №1 від 04.12.2020р. було відмовлено рішенням №3018451/41560196 від 26.08.2021р.

В реєстрації податкової накладної №5 від 15.06.2021р. було відмовлено рішенням №3030707/41560196 від 28.08.2021р.

Причиною відмови у вказаних рішеннях зазначено: ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактур/інвойсів. актів приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Відповідачем не було вказано, які саме первинні документи необхідно надати позивачу, як в ході винесення оскаржуваних рішень, так і в ході розгляду справи.

Суд звертає увагу на позицію висловлену в рішенні Європейського Суду з прав людини від 20.10.2011 р. у справі "Рисовський проти України", в якому ЄСПЛ зазначив, що принцип "належного урядування", зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Оскаржувані рішення Головного управління ДПС в Харківській області не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Тобто, неправомірним є й посилання податкового органу у рішеннях про відмову у реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.

З наявних матеріалів справи вбачається, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної, складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, які засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань.

Судом встановлено, що позивачем подавались до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Харківській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації податкової накладної.

Проте, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на зазначене повідомлення позивача та додані документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, прийняті вищезазначені рішення.

Суд зазначає, що відповідачем у рішенням не конкретизовано, саме які первинні документи позивач мав надати, а після отримання наданих позивачем документів, податковим органом не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Оскаржувані рішення не містять зазначення конкретної інформації щодо причин та підстав відмови в реєстрації.

У той же час, головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 02.07.2019 у справі № 140/2160/18.

Суд зазначає, що у спірних рішеннях податковий орган мав чітко зазначити, шляхом відповідного підкреслювання, яких документів не надано платником податків та відсутність яких позбавляє можливості здійснити відповідну реєстрацію. Так, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податку копій документів, згідно з п. 201.16 ст.201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, є необґрунтованою, а в спірних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної складеної позивачем.

При цьому, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 року у справі № 821/1173/17.

Отже, враховуючи вищевикладене, суд вважає оскаржувані рішення Комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, відповідно до яких було відмовлено позивачу у реєстрації податкової накладної - протиправними та таким, що підлягають скасуванню.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації розрахунку коригування. Податковий орган не позбавлений у випадку реєстрації розрахунку коригування перевіряти у подальшому реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами за механізмами, визначеними положеннями Податкового кодексу України.

Крім того, судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних - податкові накладні №5 від 16.11.2020р., №2 від 27.01.2021р., №2 від 05.02.2021 року, №1 від 05.02.2021р., №4 від 08.02.2021р., №6 від 11.02.2021р., №10 від 31.03.2021р., №9 від 31.03.2021р., №2 від 09.04.2021р., №1 від 07.05.2021р., №7 від 21.05.2021р., №4 від 21.05.2021р., №3 від 21.05.2021р., №3 від 10.06.2021р., №4 від 15.06.2021р., №4 від 29.09.2021р., №1 від 04.12.2020р., №5 від 15.06.2021р., суд зазначає наступне.

Суд зазначає, що вказана позовна вимога є похідної та для повного та всебічного відновлення прав позивача - підлягає задоволенню, оскільки обраний судом спосіб захисту права (інтересу) має бути одночасно і ефективним, і дієвим, і можливим до практичного виконання, а умови функціонування певної автоматизованої системи владного суб`єкта можуть не забезпечувати здатність проведення юридично значимих дій попередніми датами, то суд не вбачає за доцільне визначати дату реєстрації спірних податкових накладних в Реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 19, п. 20 Порядку № 1246, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246) - податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Тобто, чинним законодавством покладено на Державну податкову службу України обов`язок щодо прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, фіскальному органу надано право вільно обирати одне з двох рішень, яке на його думку є законодавчо обґрунтованим та правильним. А отже, свобода розсуду фіскального органу, у разі встановлення судом протиправності відмови у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, звужується до єдиного юридично допустимого рішення, в даному випадку рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких обставин, враховуючи той факт, що оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної визнано судом протиправним та скасовано, з урахуванням положень пункту пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, суд вважає доцільним зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкову накладну №1 від 18.03.2021 року.

Таким чином, у спірних правовідносинах з огляду на зміст заявлених вимог, суд вважає за необхідне, усунувши перешкоду в реєстрації спірних податкової накладної у спосіб обтяження суб`єкта владних повноважень обов`язком зареєструвати спірну податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд звертає увагу сторін по справі, що рішення суду у цій справі за жодних обставин не легітимізує господарської діяльності платника податків, не виключає можливості скоєння платником податків як податкових правопорушень, так і інших протиправних діянь, не обмежує повноважень відповідного тероргану ДПС України з приводу контролю за податковою дисципліною, позаяк предметом доказування у цьому спорі є виключно обставини наявності чи відсутності визначених законом підстав для не реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України - визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що позов підлягає частковому задоволенню.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст. 2, 6-11, 14, 77, 139, 243-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ГТІ" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби в Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України про скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №3018455/41560196 від 26.08.2021 р., №2651010/41560196 від 13.05.2021 р., №2682445/41560196 від 25.05.2021 р., №2682446/41560196 від 25.05.2021 р., №3039309/41560196 від 30.08.2021 р., №3018452/41560196 від 26.08.2021 р., №3031728/41560196 від 28.08.2021 р., №3039310/41560196 від 30.08.2021 р., №2682444/41560196 від 25.05.2021 р., №3135030/41560196 від 21.09.2021 р., №3011237/41560196 від 20.08.2021 р., №3018449/41560196 від 26.08.2021р., №3011239/41560196 від 20.08.2021 р., №3011235/41560196 від 20.08.2021 р., №3018453/41560196 від 26.08.2021 р., №3320659/41560196 від 03.11.2021 р., №3018451/41560196 від 26.08.2021 р., №3030707/41560196 від 28.08.2021 р. - про відмову в реєстрації податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №5 від 16.11.2020р., №2 від 27.01.2021р., №2 від 05.02.2021 року, №1 від 05.02.2021р., №4 від 08.02.2021р., №6 від 11.02.2021р., №10 від 31.03.2021р., №9 від 31.03.2021р., №2 від 09.04.2021р., №1 від 07.05.2021р., №7 від 21.05.2021р., №4 від 21.05.2021р., №3 від 21.05.2021р., №3 від 10.06.2021р., №4 від 15.06.2021р., №4 від 29.09.2021р., №1 від 04.12.2020р., №5 від 15.06.2021р.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків, 61057, код ЄДРПОУ ВП 43983495) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГТІ" (61099, м.Харків, вул.Рибалко, 89-б, кв.58, ) судовий збір у розмірі 20430,00 грн. (двадцять тисяч чотириста тридцять гривень 00 копійок).

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГТІ" (61099, м. Харків, вул. Рибалко, 89-б, кв.58, ) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська пл., 8, м. Київ, 04053, ) судовий збір у розмірі 20430,00 грн. (двадцять тисяч чотириста тридцять гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, з урахуванням ч.3 Розділу VІ Прикінцевих положень КАС України, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

З 07.02.2022 року по 11.02.2022 року суддя проходила підготовку для підтримання кваліфікації у Національній школі суддів України.

Повний текст рішення складено 14.02.2022 року.

Суддя Мар`єнко Л.М.