Справа № 500/506/21
Суддя: Большакова Олена Олегівна
Дата ухвалення: 2022-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2022 рокуЛьвівСправа № 500/506/21 пров. № А/857/19670/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі :

головуючого судді Большакової О.О.,

суддів Качмара В.Я., Затолочного В.С.,

з участю секретаря судового засідання Рибачука А.В,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Ланка-2" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2021 року (суддя першої інстанції Підлісна І.М., м. Тернопіль, повне судове рішення складено 30.08.2021)

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Ланка-2» (далі - ТОВ «Агро-Ланка-2» звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України (далі - ДПС України), Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області) про:

- визнання протиправним та скасування рішення від 31.07.2020 р. №4839 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про відповідність ТОВ "АГРО-ЛАНКА- 2" критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язання ГУ ДПС у Тернопільській області виключити ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" з переліку ризикових суб`єктів господарювання;

- визнати протиправним та скасувати рішень Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 13.08.2020 р. №1831543/42781100, від 27.08.2020 р. №1871595/42781100, від 03.09.2020 р. №1895531/42781100, від 08.09.2020 р. №1908478/42781100, від 15.09.2020 р. №1933483/42781100, від 15.09.2020 р. №1933484/42781100, від 15.09.2020 р. №1933485/42781100, від 09.12.2020 р. №2217181/42781100, від 11.01.2021 р. №2303753/42781100;

- зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ«АГРО-ЛАНКА-2» №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р„ №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. датою набрання законної сили судовим рішенням.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що рішення відповідача про відповідність ТОВ "АГРО-ЛАНКА- 2" критеріям ризиковості платника податку є немотивованим, а тому є протиправним. Також позивач вказав, що подавав для реєстрації податкових накладних всі необхідні документи, що підтверджують факти здійснення господарських операцій. Однак відповідач безпідставно відмовив у реєстрації.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2021 року позовні вимоги було задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення №4839 від 31.07.2020 р. комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській обл. про відповідність товариства з обмеженою відповідальністю "АГРО-ЛАНКА-2" критеріям ризиковості платника податку. Зобов`язано Головне управління ДПС у Тернопільській обл. виключити ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" з переліку ризикових суб`єктів господарювання. Визнано протиправними та скасовано рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 р. №1831543/42781100; від 27.08.2020 р. №1871595/42781100; від 03.09.2020 р. №1895531/42781100; від 08.09.2020 р. №1908478/42781100; від 15.09.2020 р. №1933483/42781100; від 15.09.2020 р. №1933484/42781100; від 15.09.2020 р. №1933485/42781100; від 09.12.2020 р. №2217181/42781100; від 11.01.2021 р. №12303753/42781100. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" №2 від 29.07.2020 р.;№2 від 03.08.2020 р.; №3 від 05.08.2020 р.;№4 від 12.08.2020 р.;№5 від 13.08.2020 р.; №6 від 14.08.2020 р.; №7 від 15.08.2020 р.; №8 від 22.10.2020 р.;- №9 від 02.12.2020 р.. Стягнуто на користь ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" 22700 гривень витрат зі сплати судового збору за рахунок бюджетних асигнувань.

Із таким судовим рішенням не погодився відповідач та подав апеляційну скаргу. Вважає рішення постановленим з неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи та невідповідністю висновків суду обставинам справи, порушенням норм матеріального і процесуального права. Просить скасувати рішення та постановити нове про відмову в задоволенні позову. Обґрунтовуючи незгоду, зазначив, що підставою прийняття рішення про відповідність ТОВ «Агроланка 2» критеріям ризиковості платника податку стала податкова інформація, яка стала відома в процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контрольні органи завдань та функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операцій, а саме встановлено придбання соєвих бобів у ризикових контрагентів, по яких не прослідковується реальність придбання або вирощування даної продукції. Проведеним аналізом діяльності підприємства встановлено, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» протягом 2019 року виписано податкові накладні (на реалізацію кукурудзи у кількості 361,2 т , ячменю у кількості 94,07 т, сої у кількості 9,78 т а також послуг встановлення альтанки, садового планування, збору врожаю, надання ландшафтних послуг тощо) на загальну суму 1873,44 тис. грн ( сума ПДВ - 374,68 тис. грн , статус ПН - відмовлено за рішенням Комісії. У 2020 році ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» виписано 1 податкову накладну на надання послуг по аерації газонів та послуг по обробці гербіцидами Волочиській районній державній лікарні ветеринарної медицини на суму 6,0 тис. грн. В той час ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» протягом 2019 - 2020 років формує податковий кредит за рахунок оформлення операцій з придбання с/г техніки, добрив для вирощування зернових культур, запчастин, палива дизельного). За період з 01.04.2019 по 30.07.2020 обсяг операцій з придбання вищенаведених товарів складає 2815,187 тис. грн (сума ПДВ- 563,0 тис. грн). За результатами проведеного аналізу вбачається, що підприємство скористалось схемним податковим кредитом для мінімізації податкових зобов`язань та в подальшому формують для інших платників схемний податковий кредит у схемах ухилення від оподаткування за рахунок оформлення нереальних операцій по ланцюгу постачання. Апелянт зауважив, що позивачем не спростовано наявну в контролюючого органу інформацію, що стала підставою для визначення його ризиковим. Щодо рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, то відповідач зазначив, що такі є правомірними з огляду на неподання ТОВ «Агро Ланка 2» пояснень та усіх підтверджуючих документів щодо здійснення господарської операції

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому вказав про законність і обґрунтованість оскаржуваного судового рішення.

Представник позивача у судовому засіданні заперечив щодо доводів апелянта та пояснив, що всі необхідні документи підтверджуючі реальність господарських операцій та пояснення були подані контролюючому органу, що підтверджено матеріалами справи. Однак, Комісією були прийняті протиправні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Представники відповідачів у судове засідання не з`явились повторно, хоча були належним чином повідомлені про час та місце слухання справи, що підтверджено електронними звітами про доставку судових повісток.

Суд, дослідивши матеріали справи, дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з наступних мотивів.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «Агро-Ланка-2» 30.01.2019 зареєстроване як юридична особа; основним видом діяльності Товариства є вирощування зернових культур (окрім рису), бобових культур і насіння олійних культур, а також позивач може здійснювати інші види діяльності: вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (код КВЕД 01.13); вирощування інших однорічних і дворічних культур (код КВЕД 01.19); вирощування інших багаторічних культур (код КВЕД 01.29); відтворення рослин (код КВЕД 01.30); розведення свиней (код КВЕД 01.46); розведення інших тварин (код КВЕД 01.49); допоміжна діяльність у рослинництві (код КВЕД 01.61); післяурожайна діяльність (код КВЕД 01.63); оброблення насіння для відтворення (код КВЕД 01.64); виробництво олії та тваринних жирів (код КВЕД 10.41); виробництво цукру (код КВЕД 10.81); виробництво інших дерев`яних будівельних конструкцій і столярних виробів (код КВЕД 16.23); інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. (код КВЕД 43.99); оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (код КВЕД 46.21); оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (код КВЕД 46.33); оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (код КВЕД 46.61); оптова торгівля верстатами (код КВЕД 46.62); надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування (код КВЕД 77.31); надання ландшафтних послуг (код КВЕД 81.30); оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (код КВЕД 46.69); оптова торгівля хімічними продуктами (код КВЕД 46.75); оптова торгівля іншими проміжними продуктами (код КВЕД 46.76); неспеціалізована оптова торгівля (код КВЕД 46.90); вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20).

Товариство перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Тернопільській області, є платником ПДВ з 01.04.2019. Ці обставини підтверджується копіями витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 16.10.2020 (том 2 а.с.46-51), витягу з реєстру платників ПДВ.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «Агро-Ланка-2» використовує земельні ділянки загальною площею 70,0 га, що підтверджується довідкою Токівської сільської ради Підволочиського району Тернопільської області від 16.09.2019 №479. Відповідно до даних Звіту ТОВ «Агро-Ланка-2» про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай на 2019 рік (форма №4-сг) від 03.06.2019, на земельній ділянці площею 40,0 га Товариство у 2019 році вирощувало кукурудзу на зерно, на земельній ділянці площею 20,0 га - ячмінь ярий, а на земельній ділянці площею 10,0 га - сою.

ТОВ «Агро-Ланка-2» використовує орендовані складські приміщення для зберігання сільськогосподарської продукції на підставі укладеного 03.07.2019 між ним (орендарем) та ОСОБА_1 (орендодавець) договору №2 оренди нежитлового приміщення. За умовами договору орендодавець передав у користування орендарю нежитлове приміщення, загальною площею 826,6 м.кв., розташоване в селі Воробіївка Підволочівського району Тернопільської області з метою використання його під склад. А також використовує для проведення сільськогосподарських робіт послуги інших суб`єктів господарювання на підставі укладених договорів про надання послуг. Зокрема, 01.04.2019 Товариством (замовник) укладено договір з фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (виконавець) №1/04/19 про надання послуг по передпосівному обробітку грунту, сівбі ячменю, кукурудзи та сої.

ТОВ «Агро-Ланка-2» одержало насіння кукурудзи та насіння сої на підставі договору позики №2 від 22.05.2019, укладеному з фермерським господарством «Ланка-Агро». Послуги по перевезенню зерна надав Товариству підприємець ОСОБА_2 , що підтверджується актом виконання робіт №01 від 11.11.2019 .

У власності ТОВ «Агро-Ланка-2» знаходиться комбайн зернозбиральний JOHN DEERE 9780, що також підтверджено даними Звіту ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» про наявність сільськогосподарської техніки в сільськогосподарських підприємствах (форма №10-мех) від 27.02.2020 р.

В ході експлуатації вказаного комбайна ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» використовує запасні частини придбані у приватного підприємства «Ремонтна приватна майстерня «Докдизель» (рахунки на оплату №211 від 13.09.2019 р., №231 від 16.10.2019 р., платіжне доручення №73 від 18.03.2020 р.), ТОВ «АГРОСЕМ» (договір №22.06.20-07 поставки запасних частин до сільськогосподарської техніки від 22.06.2020 р., платіжні доручення №103 від 26.06.2020 р., №9 від 06.08.2020 р., видаткові накладні №АГ-08/07001 від 08.07.2020 р., №АГ-12/08006 від 12.08.2020 р.).

Під час своєї господарської діяльності ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» використовує паливо- мастильні матеріали (паливо дизельне) придбане у ТОВ «МАРТІН ТРЕЙ», що підтверджено додатком №000005766 від 30.09.2019 р. до договору поставки нафтопродуктів №24/06-1-МТ від 24.06.2019 р. та видатковою накладною №2010 від 30.10.2019 р., згідно якої ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» придбало у ТОВ «МАРТІН ТРЕЙД» 2280 л дизельного палива на загальну суму 56662,56 грн., в т. ч. 9443,76 грн. ПДВ.

З метою вирощування кукурудзи ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» придбало у ТОВ «Фірма Ерідон» насіння кукурудзи згідно Додатків №901/20/82-1/Н та №901/20/82-2/Н від 28.02.2020 р. до договору поставки №$01/20/82 від 03.02.2020 р. Факт одержання та оплати якої підтверджується видатковими накладними №12077 від 18.03.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 96 мішків насіння кукурудзи на загальну суму 160128,00 грн., в т. ч. 26688,00 грн. ПДВ.; №12083 від 18.03.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 32 мішки насіння кукурудзи на загальну суму 69533,57 грн., в т. ч. 11588,93 грн. ПДВ.; №24449 від 09.04.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 32 мішки насіння кукурудзи на загальну суму 69755,90 грн., в т. ч. 11625,98 грн. ПДВ., а також платіжними дорученнями ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» №70 від 18.03.2020 р. про оплату ТОВ «Фірма Ерідон» 27540,63 грн., №71 від 18.03.2020 р. про оплату 32025,60 грн. та №72 від 18.03.2020 р. про оплату 49662,22 грн.,

ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» для вирощування сільськогосподарської продукції використовує аміачну селітру, придбану у ТОВ «Фірма Ерідон» згідно договору поставки №901/20/82 від 03.02.2020 р. Факт оплат та одержання якої підтверджується платіжним дорученням ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» №90 від 13.05.2020 р. про оплату ТО «Фірма Ерідон» 34000,02 грн., а також видатковою накладної №39648 від 14.05.2020 р., згідно якої ТОВ «Фірма Ерідон» поставило ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» 5,000 тон аміачної селітри на загальну суму 34000,02 грн., в т. ч. 5666,67 грн. ПДВ.

Також під час своєї господарської діяльності ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» використовує паливо-мастильні матеріали (паливо дизельне) придбане у ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР», що підтверджується договором №27ДГ-13506/20 купівлі-продажу товарів від 13.04.2020 р. та видатковою накладною №27ДГ-13506/20- від 14.04.2020 р., згідно якої ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» придбало у ТОВ «ОККО-БІЗНЕС ПАРТНЕР» 2979,930 л дизельного палива на загальну суму 49153,50 грн., в т. ч. 8152,25 грн. ПДВ.

В межах господарської діяльності Товариство укладало ряд господарських договорів, по яких виступало продавцем товарів, робіт/послуг.

31.07.2020 р. комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області, відповідно до п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, прийнято рішення №4839 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, у якому вказано, що ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" (ІПН 21) відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції.

Так, 20.07.2020 року між фермерським господарством «ГОСА» (Замовник) та ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №1/07/20, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх.

На виконання умов вказаного договору, 29.07.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю ріпаку, площею 103,00 га, на загальну суму 111240 грн, що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №3 від 29.07.2020 р. та платіжним дорученням №112 від 11.08.2020.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №2 від 29.07.2020 р. на загальну суму 111240 грн, в т. ч. 18540 грн ПДВ, яку 11.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію № від 11.08.2020 про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку подав Таблицю даних платника податку на додану вартість, в якій вказав код згідно з КВЕД 01.61 (допоміжна діяльність у рослинництві) та код згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг (постачання/надання) 01.61.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної Таблиці, ТОВ «АГРО- ЛАНКА-2» отримало квитанцію № від 12.08.2020 р. про прийняття документа та прийняття до розгляду Таблиці даних платника податку на додану вартість.

За результатами її розгляду комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області прийнято рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 12.08.2020 р. №1827424/42781100, яким невраховано таблицю даних платника податку, зареєстровану у контролюючому органі 12.08.2020 р. за № з підстави: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів економічної діяльності наявним у платника податку основним засобам.

12.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 29.07.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю ріпаку ФГ «ГОСА» згідно акту надання послуг №3 від 29.07.2020 р., складено податкову накладну №2 від 29.07.2020 р. на суму 111240 грн, в т. ч. ПДВ - 18540 грн.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.08.2020 р. №1831543/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 29.07.2020 р. з підстав ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

На виконання умов вказаного договору, 03.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю пшениці, площею 103,00 га, на загальну суму 105060 грн., що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №4 від 03.08.2020 р. та платіжним дорученням №117 від 14.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №2 від 03.08.2020 р. на загальну суму 105060 грн, в т. ч. 17510 грн ПДВ, яку 25.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію № від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №2 від 03.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю ФГ «ГОСА» згідно акту надання послуг №4 від 03.08.2020, складено і подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 03.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.08.2020 р. №1871595/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 03.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На виконання договору, 22.10.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ФГ «ГОСА» послуги по збору врожаю сої, площею 127,50 га, на загальну суму 130050 грн, що підтверджено актом здачі-прийняття робіт №5 від 22.10.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата надання послуг) склало податкову накладну №8 від 22.10.2020 р. на загальну суму 130050 грн, в т. ч. 21675 грн ПДВ, яку 11.11.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію № від 11.11.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

07.12.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №8 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №8 від 22.10.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю сої ФГ «ГОСА» згідно Договору про надання послуг №1/07/20 від 20.07.2020 р.; складено акт надання послуг №5 від 22.10.2020 р., за яким складено і подано на реєстрацію податкову накладну №8 від 22.10.2020 р. на загальну суму 130050 грн., в т. ч. ПДВ - 21675,00 грн.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.12.2020 р. №2217181/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 22.10.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

24.07.2020 року між ТОВ «Компанія «ІНВОЛ» (Замовник) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (Виконавець) укладено договір про надання послуг №2/07/20, відповідно до якого виконавець зобов`язується надати послуги зі збору урожаю, а замовник зобов`язується прийняти надані послуги та оплатити їх.

На виконання умов вказаного договору, 08.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало ТОВ «Компанія «ІНВОЛ» послуги по збору врожаю пшениці, площею 25,00 га, на загальну суму 20160 грн, що підтверджується актом здачі-прийняття робіт №1 від 08.08.2020 р. та платіжним дорученням №5 від 05.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата зарахування коштів) склало податкову накладну №3 від 05.08.2020 р. на загальну суму 20160 грн., в т. ч. 3360 грн. ПДВ, яку 25.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, за наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» отримало квитанцію № від 25.08.2020 р. про прийняття документа та зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 р. в ЄРПН, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.08.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №3 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 05.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» надало послуги зі збору врожаю пшениці ТОВ «Компанія «ІНВОЛ» власним комбайном згідно Договору про надання послуг №2/07/20 від 25.07.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.09.2020 р. №1895531/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №3 від 05.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

11.08.2020 року між ТОВ "Суффле Агро Україна" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 30 тонн ячменю пивоварного "Квенч В" на загальну суму 166500 грн.

На виконання умов вказаного договору 12.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна" за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 24 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 132933,60 грн, що підтверджується видатковою накладною № від 12.08.2020 р. та товарно-транспортною накладною №1 від 12.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №4 від 12.08.2020 р. на загальну суму 132933,60 грн, в т. ч. 22155,60 грн. ПДВ, яку 25.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, згідно квитанції № від 25.08.2020 р. реєстрацію податкової накладної №4 від 12.08.2020 р. в ЄРПН було зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

07.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №4 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №4 від 12.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної №521003506 від 12.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.09.2020 р. №1908478/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №4 від 12.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

12.08.2020 року між ТОВ "Суффле Агро Україна" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №, відповідно до якого продавець зобов`язується поставити на умовах СРТ (Інкотермс 2010), а постачальник прийняти та оплатити 130 тонн ячменю пивоварного "Квенч В" на загальну суму 721500 грн.

На виконання умов вказаного договору 13.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 50,620 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 280522,08 грн., що підтверджується видатковою накладною № від 13.08.2020 р. та товарно-транспортними накладними №2 від 13.08.2020 р. та №3 від 13.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №5 від 13.08.2020 р. на загальну суму 280522,25 грн., в т. ч. 46753,71 грн. ПДВ, яку 28.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, згідно квитанціі № від 28.08.2020 р. реєстрацію податкової накладної №5 від 13.08.2020 р. в ЄРПН було зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

08.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №5 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №5 від 13.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної № від 13.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933483/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №5 від 13.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано документів, які б підтверджували наявність земельних ділянок (паїв), зокрема перелік орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

На виконання умов вищевказаного договору 14.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 47,920 т ячменю пивоварного Квенч В, на загальну суму 265424,09 грн., що підтверджується видатковою накладною № від 14.08.2020 р. та товарно-транспортними накладними №4 від 14.08.2020 р. та №5 від 14.08.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №6 від 14.08.2020 р. на загальну суму 265424,09 грн., в т. ч. 44237,35 грн. ПДВ, яку 28.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, згідно квитанцію № від 28.08.2020 р. реєстрацію податкової накладної було зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №6 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №6 від 14.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної № від 14.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933484/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №6 від 14.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано документів, які б підтверджували наявність земельних ділянок (паїв), зокрема перелік орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

На виконання умов згаданого договору, 15.08.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Суффле Агро Україна", за адресою вул. Зелена, 1, м. Городок Хмельницької області (ПрАТ «Городоцький елеватор Суффле»), 21,620 т ячменю пивоварного на загальну суму 119871,01 грн., що підтверджено видатковою накладною № від 15.08.2020 р. та товарно-транспортною накладною №6 від 15.08.2020 р.

За результатами господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №7 від 15.08.2020 р. на загальну суму 119871,01 грн, в т. ч. 19978,50 грн ПДВ, яку 27.08.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, згідно квитанції № від 27.08.2020 р. реєстрацію податкової накладної №7 від 15.08.2020 р. в ЄРПН було зупинено, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

09.09.2020 року ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №7 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №7 від 15.08.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» здійснило продаж ячменю пивоварного квенч ТОВ «Суффле Агро Україна» згідно видаткової накладної № від 15.08.2020 р.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.09.2020 р. №1933485/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №7 від 15.08.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано документів, які б підтверджували наявність земельних ділянок (паїв), зокрема перелік орендодавців із зазначенням кадастрових номерів.

12.11.2020 року між ТОВ "Комбікормтрейд" (покупець) та ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» (постачальник) укладено договір поставки №12/11/2020-1 відповідно до якого постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність Покупця сільськогосподарську продукції в асортименті та кількості згідно специфікації, а Покупець прийняти та оплатити Продукції в асортименті, кількості та за цінами, визначеними даним Договором.

На виконання умов вказаного договору, 02.12.2020 р. ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» поставило ТОВ "Комбікормтрейд" 261,821 т кукурудзи 3 класу врожаю 2020 року, на загальну суму 1832747 грн, що підтверджено видатковою накладною №1 від 02.12.2020 р.

За результатами даної господарської операції ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» за правилом першої події (дата відвантаження товарів) склало податкову накладну №9 від 02.12.2020 р. на загальну суму 1832747 грн, в т. ч. 305457,83 грн ПДВ, яку 29.12.2020 р. надіслало на реєстрацію до ЄРПН.

Однак, згідно квитанції № від 29.12.2020 р. реєстрація податкової накладної №9 від 02.12.2020 р. в ЄРПН була зупинена, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку і запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30.12.2020 ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» засобами електронного зв`язку направило повідомлення №9 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №9 від 02.12.2020 р., реєстрацію якої зупинено, до якого було додано документи та пояснення щодо наведеної господарської операції, а саме, що ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» продало ТОВ «Комбікормтрейд» згідно видаткової накладної №1 від 02.12.2020 р. кукурудзу 3 класу врожаю 2020 року, яка вирощена на орендованих землях і зібрана власним комбайном.

За наслідками їх розгляду рішенням комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.01.2021 р. №2303753/42781100 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 02.12.2020 р. з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інстанції про протиправність оскаржуваних рішень з таких підстав.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165.

Згідно п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження" відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Згідно додатку 4 Порядку №1165 рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить формулювання "рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" від 31.07.2020 р. №4839 прийнято з підстав відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме п. 8 Критеріїв.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно додатку 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

В той же час, оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" від 31.07.2020 р. №4839 не містить розшифровки, яка саме податкова інформація слугувала підставою для віднесення ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" до переліку ризикових платників податку.

Відповідно до п. 26, 27 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно п. 40, 42, 43, 44, 45, 46 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

22.10.2020 представник позивача звернувся до ГУ ДПС у Тернопільській області із адвокатським запитом, в якому просив надати інформацію, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2", а також надати завірені належним чином копії документів (податкову інформацію), що стали підставою для прийняття рішення від 31.07.2020 р. №4839 з усіма матеріалами що стосувалися розгляду питання відповідності ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" критеріям ризиковості платника податку та прийняття згаданого рішення

Однак, ГУ ДПС у Тернопільській області листом від 29.10.2020 р. №813/6/19-00-04- 09-06/3/23392 відмовило у наданні вищевказаної інформації та документів, мотивуючи це тим, що у цих документах міститься інформація з обмеженим доступом.

Як видно з тексту оскаржуваного рішення, таке не містить належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" до ризикових платників податків відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платників податку та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Відсутність такої інформації не дозволяє встановити яка сама інформація стала підставою для віднесення підприємства до ризикових і відповідно унеможливлює подання доводів та доказів на її спростування .

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1 статті 201 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.10 статті. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Приписами пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. №1246 (далі - Порядок №1246), визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Отже, ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" на виконання умов правочинів з контрагентами склало податкові накладні №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. та направило їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що, відповідно, вказує на дотримання ним наведених вимог Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- инності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до Пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

- дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку та на підставах, визначених, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної І розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за. яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

У даному випадку реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію /відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Крім того, контролюючий орган не позбавлений у випадку реєстрації податкової накладної перевіряти у подальшому реальність господарських операцій між позивачем та його контрагентами за механізмами, визначеними положеннями Податкового кодексу

Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимоги щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в 16

реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних /розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови в реєстрації податкових накладних №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р, №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. в оскаржуваних рішеннях зазначено ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунку-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахування наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. При цьому, в оскаржуваних рішеннях рішенні не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкової накладної.

Відповідачем не було визначено вичерпного переліку документів, надання якого дало б позивачеві можливість реєстрації податкових накладних, а відмова у прийнятті до реєстрації податкових накладних з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Таким чином, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Отже, вимоги контролюючого органу щодо надання всіх можливих документів по господарській операції, не можуть бути визнані такими, що відповідають приписам та меті податкового законодавства. Фіскальний орган має обмежитись таким обсягом документального підтвердження господарської операції, який в достатній мірі доводить її реальність та законність. Витребування інших (можливих) документів і, як наслідок їх ненадання, відмову в реєстрації податкової накладної колегія суддів вважає надмірним формалізмом та необґрунтованим втручанням в діяльність господарюючих суб`єктів, що є, нічим іншим, як обмеженням права на свободу господарювання в ракурсі правомірності дій платника податків, доки не доведено зворотне.

Відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності. Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

Як видно з матеріалів справи, позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій було надіслано контролюючому органу пояснення та первинні документи зокрема, договори, видаткові накладні, платіжні документи, товаро-транспортні накладні, акти виконаних робіт.

Вказані документи підтверджують факт реальність здійснення господарських операцій, щодо яких було виписано податкові накладні і є достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію.

Однак контролюючий орган не врахував їх і прийняв рішення про відмову в реєстрації з підстав непідтвердження , хоча при зупиненні реєстарції податкових накладних чітко переліку необхідних документів вказано не було.

Апеляційний суд зауважує, що твердження апелянта про неподання пояснень щодо господарських операцій спростовуються матеріалами справи, які місять відомості про надання пояснювальних записок, про що також вказано у квитанціях про надіслання платником податків інформації ГУ ДПС у Тернопільській області.

Отже, оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 13.08.2020 р. №1831543/42781100, від 27.08.2020 р. №1871595/42781100, від 03.09.2020 р. №1895531/42781100, №1933483/42781100, №1933485/42781100, №2303753/42781100 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних ТОВ «АГРО-ЛАНКА-2» №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. є протиправними та підлягають скасуванню.

Під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам.

Отже, враховуючи протиправність рішення №4839 від 31.07.2020 про відповідність ТОВ "АГРО-ЛАНКА-2" критеріям ризиковості платника податку, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС у Тернопільській області виключити позивача з такого переліку .

Також, враховуючи протиправність рішень про відмову в реєстрації поданих позивачем податкових накладних, суд першої інстанції з метою відновлення прав та інтересів позивача правильно зобов`язав ДПС України зареєструвати податкові накладні №2 від 29.07.2020 р., №2 від 03.08.2020 р., №3 від 05.08.2020 р., №4 від 12.08.2020 р., №5 від 13.08.2020 р., №6 від 14.08.2020 р., №7 від 15.08.2020 р., №8 від 22.10.2020 р., №9 від 02.12.2020 р. в ЄРПН датою набрання законної сили рішенням суду

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

За таких обставин, колегія суддів дійшла до висновку про те, що суд першої інстанції вирішив спір у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права, при цьому судом були повно і всебічно з`ясовані обставини в адміністративній справі з наданням оцінки аргументам учасників справи, а доводи апеляційної скарги їх не спростовують.

Враховуючи, що апеляційний суд залишає в силі рішення суду першої інстанції, то в силу вимог частини шостої статті 139 КАС України судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 18 серпня 2021 року без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. О. Большакова
судді В. Я. Качмар
В. С. Затолочний
Повне судове рішення складено 27.01.2022