Справа № 620/1038/22
Суддя: Клопот С.Л.
Дата ухвалення: 2022-02-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 лютого 2022 року м. Чернігів Справа № 620/1038/22

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Клопота С.Л.,

за участю секретаря Шевченко А.В.,

представника позивача Василенко А.А.

представника відповідачів Коляди І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Фермерського господарства ''Голд Органік'' до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство ''Голд Органік'' звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:

1. Визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534980/42933417 від 16.12.2021, Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534979/42933417 від 16.12.2021, винесені Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 02.11.2021, №2 від 04.11.2021 датами їх фактичного отримання.

Свої вимоги обґрунтовує тим, що Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534980/42933417 від 16.12.2021, Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534979/42933417 від 16.12.2021, винесені Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області є протиправними оскільки грунтуються на припущеннях відповідача і є повністю не обгрунтованим.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала та просила його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, наступне.

02.11.2021 ФГ Голд Органік було складено Податкову накладну №1, яку було подано для реєстрації 29.11.2021.

16.12.2021 Комісією регіонального рівня було винесено Рішення №3534980/42933417 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.11.2021 ФГ Голд Органік було складено Податкову накладну №2, яку було подано для реєстрації 29.11.2021.

16.12.2021 Комісією регіонального рівня було винесено Рішення №3534979/42933417 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Не погодившись з такими рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

ФГ «ГОЛД ОРГАНІК» (далі - Позивач) є юридичною особою, зареєстрованою у встановленому законодавством порядку з 05.04.2019 (номер запису 0001472) та з 05.04.2019 перебуває на податковому обліку як платник податків.

ФГ «ГОЛД ОРГАНІК» здійснює господарську діяльність, що відповідає Коду КВЕД 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

В ході ведення господарської діяльності Позивач здійснював вирощування та поставку соняшнику, реалізацію якого оформлював відповідними первинними документами.

01.11.2021, між ФГ Голд Органік (як Постачальником - продавцем) та ТОВ Фірма Ерідон (як Покупцем) було укладено Договір постачання сільськогосподарської продукції №SFGS3DAP-21/5 259 (надалі Договір).

Відповідно до п. 3.1 Договору Предмет договору - поставка товару Постачальником, який є сільськогосподарським підприємством виробником Товару, з послідуючою оплатою за товар покупцем.

Також у зазначеному пункті вказано, що підписуючи цей договір постачальник заявляє та гарантує, що є сільськогосподарським товаровиробником у розумінні ПКУ, увесь обсяг товару було (чи буде) вироблено (вирощено) особисто постачальником як сільськогосподарським товаровиробником.

У п. 4.1 Договору вказано, що найменування сільськогосподарської продукції (товару) - соняшник врожаю 2021, код УКТЗЕД .

Відповідно до п. 4.2.2 Договору мінімальна кількість товару, метричних тон: 45,000+/-20% фізичної ваги в опції покупця.

Пунктом 5.1 Договору розрахункова ціна товару за одну метричну тону 19500,00 грн (з ПДВ), загальна розрахункова вартість Договору +/-20% 877 499,84 грн (з ПДВ).

Відповідно до п. 5.2.1 Договору ціна товару, визначена в п. 5.1 підлягає перерахунку на дату кожної поставки Товару (партії Товару) постачальником покупцю в Пункт поставки, згідно умов п.4, п.6 Договору, або ж на дату виставлення покупцем вимоги/претензії/позову постачальнику у відповідності з вимогами та правилами умов даного Договору.

На виконання досягнутих домовленостей 01.11.2021 ФГ Голд Органік було передано перевізнику насіння соняшнику врожаю 2021 року, що було прийнято покупцем (ТОВ Фірма Ерідон) 02.11.2021 відповідно до Видаткової накладної №8.

Відповідно до умов договору сторонами було підписано Акт №1 розрахунку остаточної ціни партії товару та Додаток на остаточну ціну №1 від 02.11.2021.

Відповідно до Видаткової накладної №8 від 02.11.2021 ФГ Голд Органік було передано, а ТОВ Фірма Ерідон було прийнято соняшник врожаю 2021 року кількістю 20,56 т на загальну вартість 417450,09 грн (з ПДВ).

02.11.2021 ФГ Голд Органік було складено Податкову накладну №1, яку було подано для реєстрації 29.11.2021.

29.11.2021 Господарство отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №, з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №1 від 02.11.2021 зупинена з підстав відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість коду товару, який постачається, як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також у вказаній квитанції запропоновано надати копії документів та пояснення для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2021 було подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено №1 разом з яким було подано Лист №24 від 13.12.2021 та копії документів, що підтверджують здійснення господарством робіт з вирощування сільськогосподарської продукції та відомості щодо здійсненої господарської операції.

16.12.2021 Комісією регіонального рівня було винесено Рішення №3534980/42933417 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація яких зупинена. У графі Додаткова інформація зазначено надані документи не підтверджують фактичне отримання послуг з обробітку землі.

На виконання досягнутих домовленостей 01.11.2021 ФГ Голд Органік було передано перевізнику насіння соняшнику врожаю 2021 року, що було прийнято покупцем (ТОВ Фірма Ерідон) 04.11.2021 відповідно до Видаткової накладної №9.

Відповідно до умов договору сторонами було підписано Акт №2 від 04.11.2021 розрахунку остаточної ціни партії товару та Додаток на остаточну ціну №2 від 04.11.2021.

Відповідно до Видаткової накладної №9 від 04.11.2021 ФГ Голд Органік було передано, а ТОВ Фірма Ерідон було прийнято соняшник врожаю 2021 року кількістю 22,82 т на загальну вартість 437 810,09 грн (з ПДВ).

04.11.2021 ФГ Голд Органік було складено Податкову накладну №2, яку було подано для реєстрації 29.11.2021.

29.11.2021 Господарство отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №, з якої вбачається, що реєстрація податкової накладної №2 від 04.11.2021 зупинена з підстав відсутності в таблиці даних платника податку на додану вартість коду товару, який постачається, як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також у вказаній квитанції запропоновано надати копії документів та пояснення для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.12.2021 було подано Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, №2 разом з яким було подано Лист №24 від 13.12.2021 та копії документів, що підтверджують здійснення господарством робіт з вирощування сільськогосподарської продукції та відомості щодо здійсненої господарської операції.

16.12.2021 Комісією регіонального рівня було винесено Рішення №3534979/42933417 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 04.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав ненадання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація яких зупинена. У графі Додаткова інформація зазначено надані документи не підтверджують фактичне отримання послуг з обробітку землі.

Порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Згідно до положень п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Згідно до п. 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну від 29 грудня 2010 року № 1246 (надалі Порядок №1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість згідно вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п. 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, Податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком.

Підпунктом а) пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше - дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку .

Отже, Позивачем складено податкові накладні №1 від 02.11.2021, №2 від 04.11.2021 у встановлений нормативними актами строк, а саме на дату відвантаження товару (соняшника) покупцю (відповідно Видаткових накладних, Актів розрахунку остаточної ціни партії товару, Додатків на остаточну ціну, товарно-транспортних накладних), та надано такі податкові накладні для реєстрації центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, у строк, встановлений нормативними актами.

Згідно п. 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року);

- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

- відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Положеннями п. 13 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до положень пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165 (надалі Порядок зупинення реєстрації).

Відповідно до п. 3 Порядку зупинення реєстрації податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5 Порядку зупинення реєстрації Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 7 Порядку зупинення реєстрації у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165), критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

З аналізу зазначеного критерію вбачається, що він характеризується наявністю наступних факторів:

- відсутність товару, зазначеного в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару, що на постійній основі постачається;

- обсяг постачання товару, зазначений у податковій накладній, яку подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару та обсягом постачання відповідного товару, зазначеного в податкових накладних, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН;

- переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Як вбачається, з Наказу ДПС України від 03 лютого 2020 року № 67 "Про затвердження Переліку кодів товарів згідно з УКТЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям ризиковості здійснення операції", оприлюдненого на офіційному веб-сайті ДПС, код товару 1206 соняшник дійсно міститься у переліку кодів товарів згідно з УКТЗЕД, які застосовуються для визначення відповідності податкових накладних/розрахунків коригування, які подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, критеріям ризиковості здійснення операції при здійсненні автоматизованого моніторингу.

ФГ Голд Органік є сільгоспвиробником та в ході здійснення господарської діяльності вирощує ячмінь, соняшник, ріпак, буряк.

Відповідно до п. 14.1.235 ст. 14 ПКУ сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 1 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

ФГ Голд Органік є платником єдиного податку четвертої групи.

Платники єдиного податку четвертої групи це сільськогосподарські товаровиробники юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %.

Відповідно до пп. 298.8.1 ст. 298 Податкового кодексу України (далі ПКУ) для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку сільськогосподарські товаровиробники повинні подати до 20 лютого поточного року:

- загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ)), контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

- звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки;

- розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику;

- відомості (довідку) про наявність земельних ділянок контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку четвертої групи є календарний рік і починається він з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду (ст. 294 ПКУ).

Попереднім податковим (звітним) роком для новоутворених сільськогосподарських товаровиробників є період з дня державної реєстрації до 31 грудня того ж року, а для сільськогосподарських товаровиробників, що ліквідуються, - період з початку року до їх фактичного припинення.

Отже, для набуття (підтвердження) статусу платника єдиного податку четвертої групи сільськогосподарським товаровиробникам необхідно дотримуватись певних умов, а саме: мати у наявності земельні ділянки відповідного призначення; частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік не повинна бути меншою за 75 %; подати до контролюючих органів загальну та звітні декларації з додатками.

У господарства у строковому оплатному користування знаходяться земельні ділянки, які використовуються для виробництва сільськогосподарської продукції загальною площею 789,6692 га, є сільськогосподарським товаровиробником та господарством було подано відповідні звітні декларації.

ФГ Голд Органік для ведення господарської діяльності використовує орендовані приміщення та залучає виконавців на підставі договорів про надання послуг для надання послуг з культивації, сівби, збору вирощеної на орендованих земельних ділянках сільськогосподарської продукції.

Так, за результатами посівного сезону 2021 року ФГ Голд Органік було зібрано урожай сільськогосподарських культур.

Відповідні відомості було відображено у статистичній звітності (форми 37-сг).

При цьому Позивач, в межах ведення господарської діяльності, здійснює заходи по вирощуванню такого товару, а отже є виробником цього товару, а не придбаває його у інших суб`єктів господарювання. Документи на підтвердження вказаної обставини були надані Позивачем разом з Повідомленнями про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Таким чином, з огляду на те, що Позивач є виробником, а не покупцем товару -соняшника, одночасне існування всіх трьох факторів, необхідних для віднесення операції до п. 1 Критеріїв ризиковості, є неможливим.

Отже, фактичні обставини свідчать про те, що зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 02.11.2021, №2 від 04.11.2021 з підстав відповідності операції п.1 Критеріїв ризиковості операцій, встановлених Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165, є безпідставним.

Крім того, суд зазначає, що Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165, передбачено право платника на подання таблиці даних платника податків, проте, жодним чинним нормативним актом не встановлено момент подання таблиці платника податку.

Наразі існують лише роз`яснення ДПС із категорії 101.18 розділу «Запитання відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua), про те, що таблицю платника податку можна подавати завчасно, ще до моменту блокування ПН/РК, або вже разом із документами на розблокування ПН/РК.

Також жодним чинним нормативним актом не передбачено таку підставу зупинення реєстрації податкової накладної як відсутність в таблиці даних платника податку на додану вартість коду товару, який постачається, як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються).

Як вже було зазначено, після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних позивачем було подано Видаткові накладні, Акти розрахунку остаточної ціни партії товару, Додатки на остаточну ціну, товарно-транспортні накладні на поставки партій товару.

Отже, позивачем, разом із Повідомленням про надання пояснень та документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, було надано всі документи, що підтверджують дату виникнення податкових зобов`язань.

Як вбачається з оскаржуваних рішень, Комісією регіонального рівня (Головного управління ДПС у Чернігівській області) було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання позивачем письмових пояснень щодо підтвердження інформації, вказаної у ПН, та зазначено, що надані документи не підтверджують фактичне отримання послуг з обробітку землі.

Суд зазначає, що позивачем було складено та подано для реєстрації податкові накладі за здійсненням господарської операції відвантаження товару, а не обробітку землі.

Відповідно до п. 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520, цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Тобто, повноваження комісії з питань прийняття рішень про реєстрацію/відмову у реєстрації ПН/РК поширюються на прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, складених при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платником податку - продавцем товарів/послуг.

Як вбачається з оскаржуваних рішень, відмова у реєстрації податкових накладних була здійснена на підставці відсутності первинних документів на послуги з обробітку землі, при цьому господарські операції, відомості про які відображені у податкових накладних, були проведені на підставі Договору постачання сільськогосподарської продукції № SFGS3DAP-21/5 259 від 01 листопада 2021 року, укладеного між позивачем як постачальником та Товариством з обмеженою відповідальністю «ФІРМА ЕРІДОН» як покупцем.

Таким чином, Відповідачем 1 було проведено аналіз іншої господарської операції, що взагалі не є підставою для виникнення податкових зобов`язань, що відображені у ПН.

Від так, Комісією регіонального рівня (Головного управління ДПС у Чернігівській області) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних безпідставно, прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 02.11.2021, №2 від 04.11.2021, а також хибно зазначено підстави для такої відмови: надані документи не підтверджують фактичне отримання послуг з обробітку землі.

Головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Європейським Судом з прав людини у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» від 01 липня 2003 року вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Проте, при прийнятті оскаржуваних рішень Комісією регіонального рівня (Головного управління ДПС у Чернігівській області) з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, не було враховано відомості про здійснення позивачем господарських операцій, щодо якої ним було складено податкові накладні.

На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок.

При прийнятті оскаржуваних рішень Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області не було взято до уваги документи, надані для розгляду позивачем, а також в самому рішенні було викладено мотиви прийняття такого рішення виходячи з аналізу документів позивача.

Відповідно до абз. 2 п.25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою КМУ від 11 грудня 2019 р. № 1165, Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктами 26-27 цього ж порядку встановлено, що Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Отже, як вбачається з доводів, викладених вище, комісія регіонального рівня при прийнятті оскаржуваного рішення діяла не у порядок та не у спосіб, встановлений чинними нормативними актами.

Враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку, що Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534980/42933417 від 16.12.2021, Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534979/42933417 від 16.12.2021 є такими, що винесені всупереч чинним нормативним актам, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Законодавством не передбачений інший належний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання ДФС України (враховуючи правонаступництво - ДПС України) зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, належним способом захисту прав позивача є вимога до Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №1 від 02.11.2021, №2 від 04.11.2021 датами їх фактичного отримання.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Фермерського господарства ''Голд Органік'' (вул.Я.Лизогуба, 13, смт.Седнів,Чернігівський район, Чернігівська область,15522) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України (Львівська площа, б.8, м. Київ 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534980/42933417 від 16.12.2021, Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №3534979/42933417 від 16.12.2021, винесені Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 02.11.2021, №2 від 04.11.2021 датами їх фактичного отримання.

Стягнути з Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області на користь Фермерського господарства ''Голд Органік'' судові витрати в розмірі 6981,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань.

Стягнути з Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства ''Голд Органік'' судові витрати в розмірі 6981,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань.

Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст рішення виготовлено 11 лютого 2022 року.

Суддя С.Л. Клопот