Справа № 600/2043/21-а
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2022-02-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/2043/21-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Григораш Віталій Олександрович

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

08 лютого 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Сушка О.О. Залімського І. Г. ,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 19 листопада 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівці Енергосервіс" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. 5.05.2021 року до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Чернівці Енергосервіс" до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Чернівецькій області, в якому просило:

1.1. визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних №2080744/40430829 від 29.10.2020 року з відмовою у реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року;

1.2. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 22.10.2020 року.

2. В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що 30.09.2020 року між ним та ТОВ "Чернівецькі теплові мережі" укладено договір оренди майна №0920/1, за яким орендодавець зобов`язується за плату передати в оренду Модульну котельню 500БМ (майно;), а орендар зобов`язується прийняти це майно, вживати заходів щодо його схоронності та оплачувати оренду.

3. 22.10.2021 року від ТОВ "Чернівецькі теплові мережі" на поточний рахунок ТОВ "Чернівці Енергосервіс" надійшла попередня оплата за оренду котельні за листопад 2020 року в розмірі 30000,00 грн., ПДВ склало 5000,00 грн.

4. Вказана подія й стала підставою для виконання позивачем свого обов`язку щодо складення та скерування на реєстрацію податкової накладної №2 від 22.10.2020 року. Проте, згідно з отриманою квитанцією, реєстрація вищевказаної податкової накладної була зупинена із зазначенням: "Відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.10.2020 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена".

5. Позивач зазначив, що джерелом походження товару, який позивач реалізовував за вказаним вище Договором, є ТОВ "ЕКО Модуль-Україна" з яким позивач уклав Договір поставки від 09.09.2020 року № 090920/1. Відповідно до специфікації №1 під 09.09,2020 року до зазначеного Договору ТОВ "ЕКО Модуль-Україна" зобов`язується поставити та передати у власність позивачу Модульну котельню 500БМ (Товар). Модульна котельня 500БМ придбана у платника ПДВ, що відображається у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

6. Зауважив, що усі первинні документи, що підтверджують господарські операції, складені з згідно з діючими нормами законодавства України за змістом та походженням.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

7. 19 листопада 2021 року рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду позовні вимоги задоволено.

8. Визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних №2080744/40430829 від 29.10.2020 року з відмовою у реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року.

9. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 22.10.2020 року Товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівці Енергосервіс".

10. Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Чернівці Енергосервіс" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області судові витрати на суму 4540 (чотири тисячі п`ятсот сорок) грн. 00 коп. , сплачені відповідно до платіжного доручення №7 від 12.02.2021 року.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

11. Апелянт ГУ ДПС у Чернівецькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

12. Апелянт вказав, що що ТОВ "Чернівці Енергосервіс" була направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна №2 від 22.10.2020 року, на загальну суму 30000 грн. , в тому числі сума податку на додану вартість 5000 грн.

13. 23.10.2020 року контролюючим органом було надіслано позивачу квитанцію № про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року, в якій зазначалося, що відповідно до п. 201.16. ст. 201 ПК України реєстрація ПН№2 від 22.10.2020 року ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 77.39 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основi постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатнi для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14. Позивач 26.10.2020 року надіслав повідомлення №l щодо подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків, реєстрацію яких зупинено.

15. До указаного повідомлення позивачем додано 7 додатків: Наказ №1-к від 08.09.2020 року; Договір поставки №090920/1 від 09.09.2020 року; Специфікація №1 вiд 09.09.2020 року; Платіжне доручення №2 від 09.09.2020 року; Платіжне доручення №328 від 22.10.2020 року; Договір оренди майна №0920/1 від 30.09.2020 року; Платіжне доручення №1 від 09.09.2020 року.

16. Апелянт звертає увагу суду на те, що разом із позовною заявою до суду були подані інші документи, зокрема: Довіреність №1 вiд 09.09.2020 року; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 14.09.2020 року iз квитанцією №; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 14.09.2020 року iз квитанцією №; Рахунок на оплату №2 від 01.11.2020 року, однак комісії на розгляд пояснень вищезазначені документи не було додано. Відповідно і неможливо було встановити реальність проведеної господарської операції, адже позивач в повному обсязі не довів протилежного.

17. Враховуючи вищевикладене, апелянт вважає, що позивач своїми діями самостійно позбавив контролюючий орган можливості дослідити всі матеріали для підтвердження здійснення господарської діяльності позивачем і належним чином зареєструвати податкову накладну. Таким чином, надані ТОВ "Чернівці Енергосервіс" пояснення та документи є недостатніми для підтвердження господарської операції позивача, адже позивачем не надано в повному обсязі підтверджуючі документи, відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520, а датою передачі кожної одиниці Товару вважається дата підписання Сторонами видаткової накладної (п. 3.5 Договору поставки №090920/1 від 09.09.2019 року). Вищенаведені факти унеможливлюють підтвердження Комісією реальність проведених господарських операцій між ТОВ "Чернівці Енергосервіс" та ТОВ "Чернівецькі теплові мережі".

ІІ. СТИСЛИЙ ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

18. ТОВ "Чернівці Енергосервіс" (), зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 18.04.2016 року за №0010206, за адресою місцезнаходження: Чернівецька область, м. Чернівці, вул. Авангардна, буд. 9А. Види діяльності: постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря. Керівник Настас Аліна Вікторівна (а.с. 36).

19. 09.09.2020 року між ТОВ "ЕКО Модуль-Україна" (постачальник) та ТОВ "Чернівці Енергосервіс" (покупець) уклали Договір поставки №090920/1, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві обладнання (Модульна котельня 500БМ), характеристики, ціни та кількість яких вказані у специфікаціях, а покупець зобов`язується прийняти товар і сплатити за нього грошову суму в порядку і на умовах, визначених цим договором (а.с. 14-16).

20. Поставка товару по договору Договір поставки від 09.09.2020 року підтверджується наступними документами:

1. Специфікація №1 до Договору поставки №090920/1 від 09.09.2020 року, відповідно до якої вартість специфікації товару становить 200000,00 грн. , в тому числі ПДВ 33333,33 грн. (а.с. 17);

2. Довіреність №1 від 09.09.2020 року на отримання від ТОВ "ЕКО Модуль-Україна" цінність Модульна котельня 500БМ у кількості 1 шт. (а.с. 18);

3. Видаткова накладна №1 від 09.09.2020 року на суму 200000,00 грн, в тому числі ПДВ 33333,33 грн (а.с. 19);

4. платіжні доручення №№1, 2 від 09.09.2020 року на оплату обладнання згідно з договором №090920/1 від 09.09.2020 року, на загальну суму 200000,00 грн, в тому числі ПДВ 33333,33 грн (а.с. 20-21);

5. повідомлення форми №20-ОПП від 14.09.2020 року про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (а.с. 22);

6. договір Оренди майна №0920/1 від 30.09.2020 року, за умовами якого ТОВ "Чернівці Енергосервіс" за плату передає, ТОВ "Чернівецькі теплові мережі" приймає в оренду протягом строку дії цього договору Модульну котельню 500 кВт (а.с. 25-26);

7. акт від 01.10.2020 року приймання-передачі майна до Договору Оренди майна №0920/1 від 30.09.2020 року, відповідно до якого ТОВ "Чернівці Енергосервіс" передав, а ТОВ "Чернівецькі теплові мережі" прийняв в оренду майно - Модульна котельня 500 кВт за ціною 166666,67 грн. (а.с. 27).

8. Повідомлення форми №20-ОПП від 02.10.2020 року про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (а.с. 28);

9. Платіжне доручення №328 від 22.10.2020 року на попередню оплату за оренду котельні за листопад 2020 року, згідно з договором №0920/1 від 30.09.2020 року, на загальну суму 30000,00 грн, в тому числі ПДВ 5000,00 грн (а.с. 30);

10. рахунок на оплату №2 від 01.11.2020 року про оплату послуг оренди на суму 30000,00 грн. , в тому числі ПДВ 5000,00 грн. ;

11. Наказ ТОВ "Чернівці Енергосервіс" №-к "Про вступ на посаду" від 09.09.2020 року відповідно до якого ОСОБА_1 розпочала виконання повноважень ТОВ "Черінвці Енергосервіс" з 09.09.2020 року (а.с. 32).

21. 22.10.2020 року позивачем за результатами надання послуг оренди обладнання, згідно приписів п. 201.10. ст. 201 ПКУ було складено на ТОВ "Чернівецькі теплові мережі" () податкову накладну за №2 на суму 30000, 00 грн, в тому числі ПДВ 5000 грн. та 06.10.2020 року направлено її відповідачу (а.с. 10).

22. Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 22.10.2020 року зареєстровано в ЄРПН 23.10.2020 року за №, результат обробки: документ прийнято, реєстрація зупинена.

23. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 22.10.2020 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТ`ЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.39, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. І Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження Інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

24. Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2080744/40430829 від 29.10.2020 року ГУ ДПС у Чернівецькій області відмовило позивачу у реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року на загальну суму з ПДВ 30000,00 грн.

25. У якості підстави для відмови у реєстрації податкової накладної вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів Інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі поварів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити) (а.с. 34).

26. 11.11.2020 року позивач подав відповідачу скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2080744/40430829 від 29.10.2020 року, до якої додав пояснення та первинні документи по господарській операції, в якій відмовлено у реєстрації податкової накладної (а.с. 35).

27. Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №62796/40430829/2 від 17.11.2020 року ДПС України залишила скаргу позивача без задоволення, а рішення відповідача-2 №2080744/40430829 від 29.10.2020 року без змін.

28. Підставою для відмови вказано: залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змії ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахункн-фактури/інвойси, акти приймання-передач і товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 24).

29. Вважаючи протиправним рішення Головного управління ДПС у Чернівецькій області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних №2080744/40430829 від 29.10.2020 року з відмовою у реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

ІІІ. ДОВОДИ СТОРІН

30. Позивач вказав, що джерелом походження товару, який позивач реалізовував за вказаним вище Договором, є ТОВ "ЕКО Модуль-Україна" з яким позивач уклав договір поставки від 09.09.2020 року № 090920/1. Відповідно до специфікації №1 під 09.09,2020 року до зазначеного Договору ТОВ "ЕКО Модуль-Україна" зобов`язується поставити та передати у власність позивачу Модульну котельню 500БМ (Товар). Модульна котельня 500БМ придбана у платника ПДВ, що відображається у системі електронного адміністрування податку на додану вартість. Зауважив, що усі первинні документи, що підтверджують господарські операції, складені з згідно з діючими нормами законодавства України за змістом та походженням.

31. Апелянт вказав, що позивач своїми діями самостійно позбавив контролюючий орган можливості дослідити всі матеріали для підтвердження здійснення господарської діяльності позивачем і належним чином зареєструвати податкову накладну. Таким чином, надані ТОВ "Чернівці Енергосервіс" пояснення та документи є недостатніми для підтвердження господарської операції позивача, адже позивачем не надано в повному обсязі підтверджуючі документи, відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520, а датою передачі кожної одиниці Товару вважається дата підписання Сторонами видаткової накладної (п. 3.5 Договору поставки №090920/1 від 09.09.2019 року). Вищенаведені факти унеможливлюють підтвердження Комісією реальність проведених господарських операцій між ТОВ "Чернівці Енергосервіс" та ТОВ "Чернівецькі теплові мережі".

ІV. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

32. Відповідно до частини 2 статті 6 та частини 2 статті 19 Конституції України органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах і відповідно до законів України.

33. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

34. Спірні правовідносини регулюються Податковим кодексом України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246).

35. Так, п.201.10. ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

36. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

37. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

38. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

39. Відповідно до п.2 Порядку № 1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - Платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

40. Згідно з п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригуванні; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1. статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1. статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16. статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис"; "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

41. Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, Формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

42. Приписами п.74.2. ст.74 ПК України встановлено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунку коригувань критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних.

43. Відповідно до підпункту 201.16.1. пункту 201.16. статті 201 ПК України у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

44. Приписами підпункту 201.16.2. пункту 201.16. статті 201 ПК України встановлено, що письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

45. Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (п.п.201.16.3. п.201.16. ст.201 ПК України).

46. Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

47. Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

48. Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

49. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2. ПК України.

50. Згідно з п.п.201.16.1. ст.201 ПК України для "розблокування" реєстрації податкових накладних платник податків може подати письмові пояснення та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

51. Приписами п.1 Наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 13.06.2017 № 567 (далі - Наказ № 567), визначено, що оцінка ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) здійснюється ДФС шляхом проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування цим Критеріям (далі - Моніторинг).

52. Пунктом 2 Наказу № 567 визначено, що моніторинг здійснюється ДФС на підставі аналізу даних звітних показників платника податку, наявної податкової інформації, а також інформації, поданої платником податку за формою згідно з додатком до цих Критеріїв, яка відображає специфіку господарської діяльності платника податку окремо за кожним видом економічної діяльності, якщо така інформація врахована комісією Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія ДФС).

53. Згідно з п.201.16. ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

54. Відповідно до п. 201.16. ст.201 ПК України постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 № 117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок зупинення реєстрації ПН/РК), Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі по тексту - Порядок роботи комісій) та Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

55. Також на виконання постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 наказом Державної фіскальної служби України від 03.08.2018 № 523 затверджено Порядок взаємодії Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, структурних підрозділів ДФС та головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС (далі - Порядок №523).

56. Організаційні та процедурні засади діяльності комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - комісії контролюючих органів), а також права та обов`язки її членів визначає Порядок роботи комісій.

57. Відповідно до пунктів 2,3 Порядку роботи комісій комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС). Комісія контролюючого органу діє в межах повноважень, визначених у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

58. Відповідно до п.6 Порядку №523 Комісіями регіонального рівня здійснюється, зокрема, розгляд питань щодо внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків згідно з пунктом 1.6 Критеріїв ризиковості платника податку, які затверджено Державною фіскальною службою України та погоджено з Міністерством фінансів України (далі - Критерії).

59. Засідання комісій регіонального рівня щодо розгляду питань про внесення/виключення платників податку до (з) переліку ризикових платників податків проводиться згідно з Порядком роботи комісії (пункт 7 Порядку № 523).

60. Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку № 523 до протоколу засідання комісій регіонального рівня обов`язково додаються: перелік платників податків, щодо яких виявлено ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 Критеріїв; матеріали, на підставі яких платників податків внесено до переліку ризикових платників податків; інша інформація, що розглядається комісіями регіонального рівня.

61. При цьому прийняття рішення у формі окремого документа чинним законодавством не передбачено.

62. Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає Порядок зупинення реєстрації ПН/РК.

63. За змістом пунктів 5-7 Порядку 117 зупинення реєстрації ПН/РК податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку (пункт 5).

64. У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 6).

65. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7).

66. Відповідно до п.10 Порядку 117 зупинення реєстрації ПН/РК критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади. Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики. ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

67. Комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України"; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

68. Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.1 - 1.6 цих Критеріїв.

V. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

69 . Вирішуючи питання про обґрунтованість поданої апеляційної скарги, Апеляційний Суд виходить з наступного.

70. З наявних у справі матеріалів вбачається, що при зупиненні реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року у квитанції відсутній конкретний перелік необхідних документів, що має бути наданий платником податків для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної.

71. За таких обставин, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про протиправність зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року з підстав відповідності ТОВ "Чернівці Енергосервіс" пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

72. Разом з цим, матеріали справи не містять жодних належних та допустимих доказів, які давали можливість віднести розглядувані у даній справі господарські операції до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій платника податку на додану вартість.

73. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача вказується на відсутність у таблиці даних платника податку на додану вартість коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.39, як підстави для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 22.10.2020 року, разом з тим, жодні таблиці на момент оформлення та подання податкової накладної позивачем не надавались, а тому не могли бути підставою для застосування даного критерію ризиковості.

74. Зважаючи на це, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що у апелянта не було законних та обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року.

75. Як встановлено судом першої інстанції, після отримання рішення про зупинення реєстрації даної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем були направлено контролюючому органу пояснення та матеріали на підтвердження вчинення ним господарської операції з ТОВ "Чернівецькі тепловімережі".

76. За наслідками розгляду поданих позивачем пояснень та матеріалів на підтвердження вчинення господарської операції відповідачем прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових окладних №2080744/40430829 від 29.10.2020 року.

77. В якості підстави для прийняття рішення №2080744/40430829 від 29.10.2020 року зазначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів Інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі поварів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

78. У постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 Верховний Суд зауважив, що чітке визначення фіскальним органом у відповідній квитанції конкретного критерію, прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

79. Колегія суддів зазначає, що з огляду на протиправність зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 22.10.2020 року та відсутність у відповідній квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної конкретного переліку документів, які необхідно подати для проведення реєстрації, відмова у реєстрації вказаної податкової накладної з підстав неподання позивачем необхідних документів не може вважатись законною та обґрунтованою, що свідчить про протиправність спірного рішення №2080744/40430829 від 29.10.2020 року.

80. Додатком до Порядку №520 затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків.

81. Однак, згідно оскаржуваних рішень, апелянтом не підкреслено, яких саме первинних документів з переліку не надано позивачем, що ставить під сумнів висновки апелянта про неподання таких первинних документів та свідчить про невідповідність таких рішень вимогами щодо їх чіткості та обґрунтованості.

82. Як вбачається зі змісту оскаржуваного рішенням №2080744/40430829 від 29.10.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної, апелянт, всупереч визначеній пунктом 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, формі такого рішення, не підкреслив ті первинні документи, які позивач не надав апелянту для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

83. Разом з цим, апелянтом не зазначено мотивів неврахування поданих позивачем первинних документів на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної.

84. Апелянтом не надано жодних допустимих обґрунтувань наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних.

85. Щодо доводів апелянта про те, що разом із позовною заявою до суду були подані інші документи, зокрема: Довіреність №1 вiд 09.09.2020 року; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 14.09.2020 року iз квитанцією №; Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 14.09.2020 року iз квитанцією №; Рахунок на оплату №2 від 01.11.2020 року, чим позбавив контролюючий орган можливості дослідити всі матеріали для підтвердження здійснення господарської діяльності позивачем і належним чином зареєструвати податкову накладну, то з цього приводу колегія суддів зазначає наступне.

86. Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 14.09.2020 року iз квитанцією № та Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми 20-ОПП від 14.09.2020 року iз квитанцією № було подано позивачем до контролюючого органу, що підтверджується вказаними квитанціями про їх прийняття, отже було в розпорядженні контролюючого органу.

87. Крім того, як зазначалось вище, зупиняючи реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 22.10.2020 року відповідачем чітко не вказано на перелік документів, які необхідно було надати позивачу до контролюючого органу, в тому числі на необхідність надання Довіреності №1 вiд 09.09.2020 року чи Рахунку на оплату №2 від 01.11.2020 року, які в свою чергу не є первинними бухгалтерськими документами.

88. З огляду на викладене, колегія суддів відхиляє як необґрунтовані та безпідставні доводи апелянта про те, що позивач позбавив контролюючий орган можливості дослідити всі матеріали для підтвердження здійснення господарської діяльності позивачем і належним чином зареєструвати податкову накладну.

89. З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність спірного рішення №2080744/40430829 від 29.10.2020 року.

90. Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

VІ. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

91. Згідно зі ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

92. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

93. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

94. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

95 . Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

96. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, Апеляційний Суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 19 листопада 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Сушко О.О. Залімський І. Г.