Справа № 640/23723/20
Суддя: Лічевецький Ігор Олександрович
Дата ухвалення: 2022-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2022 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Лічевецького І.О., суддів - Оксененка О.М., Мельничука В.П., при секретарі - Рейтаровській О.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні за апеляційною скаргою Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками на рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 вересня 2021 року адміністративну справу за позовом акціонерного товариства «Укртрансгаз» до Офісу великих платників податків ДПС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ

Акціонерне товариство «Укртрансгаз» (далі - АТ «Укртрансгаз») звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 25 червня 2020 р. яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних в розмірі 1 240 349 грн. 68 коп.

На обґрунтування своїх вимог позивач зазначав, що висновки, викладені в акті перевірки, не відповідають дійсним обставинам та нормам Податкового кодексу України.

Рішенням Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 вересня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю.

В апеляційній скарзі Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками, посилаючись на порушення окружним адміністративним судом норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити постанову про відмову у задоволенні позову.

Зокрема, скаржник звертає увагу на те, що перевіркою встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних, що є підставою для відповідальності платника податків.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач, наполягаючи на законності та обгрунтованості судового рішення, зазначає, що апелянт не вказав у чому полягає неправильність чи неповнота дослідження доказів і встановлення обставин у справі.

Крім того, Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками заявлене клопотання, в якому заявник просив здійснити заміну сторони у справі на підставі Постанови Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 № 893.

Відповідно до частини першої статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії адміністративного процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

Статтею 104 ЦК України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Постанова № 893) ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком., зокрема Офіс великих платників податків ДПС.

Пунктом 2 Постанови № 893 установлено, що територіальні органи Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, продовжують здійснювати свої повноваження та функції до утворення Державною податковою службою територіальних органів згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови та прийняття рішення про можливість забезпечення здійснення такими органами повноважень та функцій територіальних органів, що ліквідуються. Таке рішення приймається Державною податковою службою після здійснення заходів, пов`язаних із внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань даних про територіальні органи Державної податкової служби, що будуть утворені згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови, як відокремлені підрозділи юридичної особи публічного права, затвердженням положень про них, структур, штатних розписів, кошторисів та заповненням 30 відсотків вакансій.

Відповідно до пункту 2 Постанови № 893 права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.

Відповідно до статті 21-1 Закону України «Про центральні органи виконавчої влади» та Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 р. № 227 (зі змінами), Державна податкова служба України видала наказ від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Наказ № 529), яким наказала утворити як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, а Департаменту правової роботи - подати державному реєстратору документи для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відповідної інформації про утворення територіальних органів Державної податкової служби як її відокремлених підрозділів.

Відповідно до Наказу Державної податкової служби України від 24.12.2020 року № 755 розпочато з 01.01.2021 року здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.

Отже, з 01.01.2021 року відбулося фактичне (компетенційне) адміністративне правонаступництво, оскільки саме норми адміністративного права врегулювали умови та порядок передання адміністративної компетенції від ліквідованого Офісу великих платників податків ДПС як юридичної особи публічного права до Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Ураховуючи викладене, наявні правові підстави для заміни відповідача в порядку процесуального правонаступництва, а саме: з Офісу великих платників податків ДПС на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, Шостий апеляційний адміністративний суд дійшов наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що 20.05.2020 р. посадовцем офісу великих платників податків ДПС проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування АТ «Укртрансгаз» в Єдиному реєстрі податкових накладних, результати якої оформлено актом № 751/28-10-45-03/30019801.

Згідно цьому акту позивачем порушено вимоги пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (надалі за текстом - «ПК України») внаслідок порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних:

- № 92 від 31.07.2019 р. на суму ПДВ 301, 32 грн. на 14 днів;

- № 423/5001 від 04.10.2019 р. на суму ПДВ 278, 29 грн. на 4 дні;

- № 4606/2001 від 15.11.2019 р. на суму ПДВ 21, 02 грн. на 13 днів;

- № 4628/2001 від 12.11.2019 р. на суму ПДВ 16, 25 грн. на 13 днів;

- № 4624/2001 від 01.11.2019 р. на суму ПДВ 65, 00 грн. на 13 днів;

- № 4538/2001 від 13.12.2019 р. на суму ПДВ 43, 32 грн. на 14 днів;

- № 4567/2001 від 31.12.2019 р. на суму ПДВ 51, 61 грн. на 14 днів;

- № 1603/5001 від 17.01.2020 р. на суму ПДВ 12 402 720, 00 грн. на 14 днів.

На підставі зазначеного акта контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № від 25 червня 2020 р., яким до позивача застосовано штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів у розмірі 1 240 349 грн. 68 коп.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (тут та надалі норми у редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

У період реєстрації позивачем податкових накладних пунктом 120-1.1 статті 120-1ПК України передбачалось, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Як встановлено судом попередньої інстанції та підтверджується матеріалами справи АТ «Укртрансгаз» було складено податкову накладну № 3799 від 28.12.2019 р. на користь ПрАТ «Київобленерго» на суму 309 грн. 67 коп., у тому числі ПДВ 51 грн. 62 коп.

13.01.2020 р. зазначена податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

31 грудня 2019 р. позивач склав податкову накладну № 4567 на користь ПрАТ «Київобленерго» на суму 309 грн. 67 коп., у тому числі ПДВ 51 грн. 62 коп., яку зареєстрував у Єдиному реєстрі податкових накладних 29 січня 2020 р.

14 лютого 2020 р. АТ «Укртрансгаз» зареєструвало у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників № 1103 від 03.01.2020 р. до податкової накладної № 3799 від 03 січня 2020 р.

Сторонами не заперечується, що складання податкової накладної № 4567 від 31.12.2019 р. та розрахунку коригування кількісних та вартісних показників № 1103 від 03.01.2020 р. було обумовлено помилкою в даті податкової накладної № 3799 від 28.12.2019р.

За даними розрахунку до податкового повідомлення-рішення № від 25 червня 2020 р. несвоєчасна реєстрація податкової накладної № 4567 від 31.12.2019 р. мала наслідком застосування до позивача штрафу у розмірі 5 грн. 16 коп.

З огляду на те, що вперше податкова накладна № 3799 від 28.12.2019 р. була зареєстрована позивачем вчасно, а подання розрахунку коригування та нової податкової накладної обумовлено лише помилкою в даті її виписки, що не вплинуло на їх кількісний та вартісний показник, слід погодитись з висновком суду попередньої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення у частині застосування штрафу у розмірі 5 грн. 16 коп.

Водночас, ухвалюючи рішення у справі, окружний адміністративний суд припустився помилки, зазначивши, що недостатність суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні є підставою для звільнення від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію.

Відповідно до пункту 200-1.2 статті 200-1 ПК України платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Пунктом 200-1.3 статті 200-1 ПК України установлено, що Платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (SНакл), обчислену за такою формулою:

еНакл = еНаклОтр + еМитн + еПопРах + еОвердрафт - еНаклВид - еВідшкод - еПеревищ,

де:

SНаклОтр - загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SМитн - загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником;

еПопРах - загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200 1.2 цієї статті;

еОвердрафт - сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу;

SНаклВид - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних;

SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу;

SПеревищ - загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкова накладна № 1603 на суму 74 416 320, у тому числі 12 402 720 грн. ПДВ була виписана АТ «Укртрансгаз» 17.01.2020 р.

Із матеріалів справи вбачається, що постановою приватного виконавця від 15.01.2020 р. накладено арешт рахунки позивача у межах суми 2 535 977 619 грн. 40 коп.

Меморіальним ордером № 0165-UTG від 10.02.2020 р. позивач поповнив рахунок електронного адміністрування ПДВ на 60 000 000 грн.

Податкова накладна № 1603 від 17.01.2020 р. зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 29 лютого 2020 р.

У контексті наведеного судова колегія зазначає, що ПК України не містить винятків щодо строків реєстрації податкових накладних та не передбачає можливості звільнення платника податків від відповідальності за їх несвоєчасну реєстрацію у разі відсутності коштів на рахунку останнього в системі електронного адміністрування податку.

На переконання суду апеляційної інстанції не виконання позивачем своїх зобов`язань перед ТОВ «Фінансова компанія «Фін-Інвест», що призвело до накладення арешту на кошти АТ «Укртрансгаз», не може бути слугувати поважною причиною для звільнення від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Крім того, окружний адміністративний суд не звернув уваги на те, що жодних аргументів стосовно неправомірності застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних № 92 від 31.07.2019 р., № 423/5001 від 04.10.2019 р., № 4606/2001 від 15.11.2019 р., № 4628/2001 від 12.11.2019 р., № 4624/2001 від 01.11.2019 р., № 4538/2001 від 13.12.2019 р. позивач у позовній заяві не наводив.

Враховуючи наведене, судова колегія приходить до висновку про правомірність застосування до АТ «Укртрансгаз» штрафу у загальному розмірі 1 240 344 грн. 52 коп. на підставі податкового повідомлення-рішення № від 25 червня 2020 р.

Разом з тим, судова колегія бере до уваги, що пунктом 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України передбачено, що контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

У постанові від 09.05.2021 р. у справ № 620/2436/19 Верховний Суд дійшов висновку, що право на зменшення та перерахунок штрафних санкцій на підставі пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України належить виключно податковому органу, на якого закон покладає обов`язок скласти та направити нове податкове повідомлення-рішення. Суд в межах своєї компетенції може лише встановити правомірність/неправомірність донарахування відповідних штрафних санкцій та наявність/відсутність підстав для поширення наведеної вище ретроспективної правої норми на спірні правовідносини, однак не може підміняти собою уповноважений орган та самостійно зменшувати суму донарахувань.

За таких обставин, судова колегія не знаходить підстав для скасування судового рішення з мотивів, наведених в апеляційній скарзі.

Керуючись статтями 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ

Замінити відповідача у справі з Офісу великих платників податків ДПС на Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками.

Апеляційну скаргу Центрального міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду м. Києва від 16 вересня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття.

Касаційна скарга на постанову суду може бути подана безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Постанова складена в повному обсязі 25 січня 2022 р.

Головуючий суддя І.О.Лічевецький

суддя О.М.Оксененко

суддя В.П.Мельничук