Справа № 340/3431/21
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2022-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

13 січня 2022 року м. Дніпросправа № 340/3431/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Дніпро апеляційну скаргу Державного підприємства «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.09.2021 року (суддя Казанчук Г.П., м. Кропивницький, повний текст рішення складено 17.09.2021 року) в справі №340/3431/21 за позовом Державного підприємства «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

29.06.2021 року ДП «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» (далі по тексту позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (далі по тексту відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 30.10.2020 року № 5.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.09.2021 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

З рішенням суду першої інстанції не погодилось ДП «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» та подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що висновки податкового органу на порушення позивачем положень Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» є невірним, оскільки даним законом визначено правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Позивач не здійснював операції в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, оскільки виконує роботи відносно розроблення проектів землеустрою щодо відведення земельних ділянок, підтвердженням чого є договори, укладені між виконавцем та замовниками, відносно яких податковим органом помилково вказано на порушення стосовно невикористання реєстраторів розрахункових операцій. Податковий кодекс України з метою оподаткування усіх господарських операцій розмежовує як «товари» та «послуги», та вид роботи, яку виконує позивач не охоплюється поняттям «постачання послуг», виготовлення/розробка різного виду проектної документації та виготовленні нормативно-грошової оцінки землі не є послугою, а позивач, який здійснює господарську діяльність, у тому числі, з надання послуг щодо виготовлення проектної документації та іншої діяльності. Апелянт вказував, що суд першої інстанції невірно застосував п. 14.1.203 ст. 14 ПК України визначивши, що виготовлення проектної документації із землеустрою є за своєю суттю наданням/виконанням послуг, оскільки вищевказана норма ПК України не може бути витрактована судом в довільному порядку. За результатами виконаних робіт із виготовлення проектної документації із землеустрою створюється певний матеріальний об`єкт проектна документація. Пунктом «г» етапі 28 Закону України «Про землеустрій» розробники документації із землеустрою зобов`язані виконувати роботи із складання документації із землеустрою у строк, передбачений договором. Спеціальним законодавством відносно розроблення проектів землеустрою щодо відведення земельних ділянок визначено, що розробники проектної документації виконують роботи, а не надають послуги чи здійснюють продаж товарів. Апелянт вказував, що відповідно до частини першої статті 5 Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» електронний документ це документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов`язкові реквізити документа. Оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора або підписом, прирівняним до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронні довірчі послуги». Оригіналом електронного документа вважається електронний примірник документа з обов`язковими реквізитами, у тому числі з електронним підписом автора, проте у справі, що розглядається, докази відповідачем до суду не надані.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі. Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. Продаж результатів робіт (послуг) це будь-які операції господарського, цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпоряджання товарами, у тому числі нематеріальними активами та іншими об`єктами власності, що не є товарами, за умови компенсації їх вартості, а також операції з безоплатного надання результатів робіт (послуг). Також продаж результатів робіт (послуг) включає, зокрема, надання права на користування товарами за договорами оперативного лізингу (оренди), продажу, передачі права відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передачі об`єктів авторського права, патентів, знаків для товарів і послуг, інших об`єктів права інтелектуальної, у тому числі промислової власності. Згідно Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» основними видами діяльності зазначено 72.19 дослідження й експериментальні розробку у сфері інших природничих і технічних наук (основний), 68.31 агентства нерухомості, 71.11 діяльність архітектури, 71.12 діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного конультування в інших сферах, 74.90 інша професійна, наукова та технічна діяльність, н.в.і.у. Пунктом 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. У акті перевірки вказано, що позивачем проведено господарських операцій без застосування РРО на суму 13100282 грн., водночас за розрахунком, наведеному до акту документальної перевірки, позивачем проведено операцій без застосування РРО, з урахуванням статті 102 ПК України, на суму 10011352 грн. Суд першої інстанції вказував, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, санкції, визначені пунктом 1 статті 17 Закону, застосовуються в розмірах:10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше. Тобто обрахунок штрафних санкцій у розмірі 10 відсотків від 100112035,20 грн. в сумі штрафу 1001135,20 грн.

Відповідно до матеріалів справи, ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» був зареєстрований як юридична особа, . Згідно пункту 1.1 статуту ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою», затвердженого наказом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру 21.02.2019 року № 56, Державне підприємство «Кропивницький науково дослідний та проектний інститут землеустрою» є самостійним суб`єктом господарювання, засноване на державній власності та належить до сфери управління Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру (далі Уповноважений орган управління). Визначено, що підприємство є суб`єктом підприємницької діяльності, діє на основі статуту і несе відповідальність за наслідками своєї діяльності усім належним йому на праві господарського відання майном згідно із законодавством. Підприємство утворене з метою: 4.1.1. Здійснення наукової, технічної, виробничої діяльності в галузі землеустрою. 4.2. Предметом діяльності підприємства є: 4.2.1. Розробка усіх видів документації із землеустрою, передбачених законодавством. 4.2.2. Проведення інвентаризації земель при здійсненні землеустрою. 4.2.3. Виконання топографо-геодезичних та картографічних робіт при здійсненні землеустрою. 4.2.4. Проведення ґрунтових, геоботанічних та інших обстежень при здійсненні землеустрою. 4.2.5. Проведення оцінки земельних ділянок, а також робіт з оцінки іншого рухомого та нерухомого майна. 4.2.6. Надання інформаційних, консультаційних та консалтингових послуг. 4.2.7. Проведення земельних торгів (аукціонів) з продажу земельних ділянок та прав на земельні ділянки (оренди, суперфіцію, емфітевзису). 4.2.8. Організація, проведення та участь у науково-технічних конференціях, семінарах, проведення науково-дослідних та проектних робіт, виставок, семінарів, симпозіумів та конференцій. 4.2.9. Діяльність у сфері права. 4.2.10. Здійснення повноважень у сфері державної реєстрації в повному обсязі. 4.2.11. Діяльність у сфері архітектури. 4.2.12. Зовнішньоекономічна діяльність. 4.2.13. Інша професійна, наукова та технічна діяльність. 4.2.14. Здійснення інших видів діяльності відповідно до чинного законодавства та цього Статуту. Згідно пункту 5.3 статуту джерелами формування майна підприємства є: грошові та матеріальні внески Уповноваженого органу управління доходи від реалізації продукції, послуг, інших видів господарської діяльності; капітальні вкладення і дотації з бюджетів; майно, придбане в інших суб`єктів господарювання, організацій та громадян у встановленому законодавством порядку; інші джерела, не заборонені законодавством.

Відповідно до наказу Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 31.01.2020 року №23 «Про реорганізацію державних підприємств» вирішено реорганізувати державне підприємство «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» шляхом приєднання до ДП «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою».

Встановлено, що на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області №1081 від 14.09.2020 року була призначена документальна позапланова виїзна перевірка ДП «Кропивницький інститут землеустрою» у зв`язку з реорганізацією підприємства.

У період з 15.09.2020 року по 05.10.2020 року фахівцями ГУ ДПС у Кіровоградській області була проведена перевірка ДП «Кропивницький інститут землеустрою» з питань податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за наслідками якої складений акт від 12.10.2020 року №11/11-28-07-06/00700186, у висновках акту встановлено порушення, серед іншого, п.1. ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме не проведення розрахункових операцій на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій, зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, загальна сума розрахункових операцій не проведених через реєстратор розрахункових операцій складає 13100282 грн.

У акті перевірки, ГУ ДПС у Кіровоградській області встановило, що у 2017 році ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» було оформлено через касу підприємства 3771 ПКО з отримання готівки на загальну суму 3744742,65 грн., з них розрахункових операцій з отримання готівки за надані шуги з оформленням ПКО на загальну суму 3745032,00 гривень. У 2018 році ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» було оформлено через касу підприємства 2623 ПКО з отримання готівки на загальну суму 3132105,00 грн., з них розрахункових операцій з отримання готівки за надані послуги з оформленням ПКО на загальну суму 3130988,00 гривень. У 2019 році було оформлено через касу підприємства 2508 ПКО з отримання готівки на загальну суму 3923656,00 грн., з них розрахункових операцій з отримання готівки за надані послуги з оформленням ПКО на загальну суму 3920976,00 гривень. У 2020 році було оформлено через касу підприємства 1089 ПКО з отримання готівки на загальну суму 2308046 грн., з них розрахункових операцій з отримання готівки за надані послуги з оформленням ПКО на загальну суму 2307786,00 гривень. Всього у перевіряємому періоді ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» було оформлено через касу підприємства 9991 ПКО з отримання готівки на загальну суму 13108549,65 грн., з них розрахункових операцій з отримання готівки за надані послуги з оформленням ПКО на загальну суму 13100282,00 гривень. До ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою», надано запит від 30.09.2020 року про надання копій касових документів (ПКО) щодо отримання у перевіряємому періоді готівки від громадян та організацій за надані послуги через касу підприємства та пояснення щодо не використання підприємством реєстратора розрахункових операцій при проведені розрахункових операцій з надання послуг. Надало пояснення щодо не використання підприємством реєстратора розрахункових операцій у перевіряємому періоді завірило належним чином складені під час перевірки реєстри прибуткових касових ордерів (ПКО) та видаткових касових ордерів (ВКО) отримання (видачі) готівки за надані послуги ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» за 2017, 2018, 2019 та 2020 роки.

Не погодившись з висновками акту, ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» подало Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області заперечення.

На підставі акту перевірки Головне управління ДПС у Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 30.10.2021 року №5, яким до ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» застосовано штрафну санкцію у сумі 1001135,20 грн.

Також не погодившись з податковим повідомленням-рішенням від 30.10.2021 року №5, ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» подало до ДПС України скаргу.

До матеріалів справи долучено перелік підприємств та суми на які було надано послуги з дослідження та експериментальні розробки у сфері природничих і технічних наук, землевпорядні роботи. Такий перелік надано ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» Головному управлінню ДПС у Кіровоградській області перед початком перевірки.

До матеріалів справи долучено розрахунок податкового повідомлення-рішення від 30.10.2021 року №5, відповідно до якого порушенням вказано «не проведення розрахункових операцій за надані послуги через РРО», період порушення з 02.11.2017 року по 31.12.2017 року, 2018 2020 роки, кількість днів порушення 1094 дні, загальна сума порушення 10011352,00 грн., сума штрафу визначена у розмірі 10 відсотків від вартості проданих з порушенням, вчинене вперше, 10011352,00 грн. 10% = 1001135,20 грн., яка визначена сумою фінансових санкцій. Відповідно до поштового повідомлення про вручення поштового відправлення, ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» отримало податкове повідомлення-рішення разом з розрахунком 02.11.2020 року.

Згідно пунктів 19-1.14, 19-1.16, 19-1.34 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: зокрема, здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно ч. 1 ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та інших вимог цього Закону здійснюють контролюючі органи шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Згідно пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 ПК України постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є: а) досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору; б) постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку; в) постачання послуг іншій особі на безоплатній основі; г) передача результатів виконаних робіт, наданих послуг платнику податку, уповноваженому згідно з договором вести облік результатів спільної діяльності без утворення юридичної особи, а також їх повернення таким платником податку після закінчення спільної діяльності; ґ) передача (внесення) виконаних робіт, наданих послуг як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також повернення послуг; д) постачання послуг з розміщення знаку відповідної торгової марки або самого товару чи послуги в кінофільмі, серіалі або телевізійній програмі, які є візуальними (глядачі лише бачать продукт або знак торговельної марки, продукт чи торговельна марка згадується у розмові персонажа; товар, послуга чи торговельна марка органічно вплітаються в сюжет і є його частиною).

Згідно ст. 177, ст. 199 ЦК України об`єктами цивільних прав є речі, у тому числі гроші та цінні папери, інше майно, майнові права, результати робіт, послуги, результати інтелектуальної, творчої діяльності, інформація, а також інші матеріальні і нематеріальні блага. Результати інтелектуальної, творчої діяльності та інші об`єкти права інтелектуальної власності створюють цивільні права та обов`язки відповідно до книги четвертої цього Кодексу та інших законів.

Згідно статей 901-903 ЦК України за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов`язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов`язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором. Положення цієї глави можуть застосовуватися до всіх договорів про надання послуг, якщо це не суперечить суті зобов`язання. Виконавець повинен надати послугу особисто. У випадках, встановлених договором, виконавець має право покласти виконання договору про надання послуг на іншу особу, залишаючись відповідальним в повному обсязі перед замовником за порушення договору. Якщо договором передбачено надання послуг за плату, замовник зобов`язаний оплатити надану йому послугу в розмірі, у строки та в порядку, що встановлені договором. У разі неможливості виконати договір про надання послуг, що виникла не з вини виконавця, замовник зобов`язаний виплатити виконавцеві розумну плату. Якщо неможливість виконати договір виникла з вини замовника, він зобов`язаний виплатити виконавцеві плату в повному обсязі, якщо інше не встановлено договором або законом.

ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» у межах своєї статутної діяльності надавало послуги з здійснення наукової, технічної, виробничої діяльності в галузі землеустрою, розробки усіх видів документації із землеустрою, передбачених законодавством, проведення інвентаризації земель при здійсненні землеустрою, виконання топографо-геодезичних та картографічних робіт при здійсненні землеустрою, проведення ґрунтових, геоботанічних та інших обстежень при здійсненні землеустрою, проведення оцінки земельних ділянок, а також робіт з оцінки іншого рухомого та нерухомого майна, надання інформаційних, консультаційних та консалтингових послуг тощо.

ДП «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» пояснило, що ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» не здійснювало операції у сфері торгівлі, громадського харчування, проте виконувало роботи на замовлення з розроблення проекті землеустрою щодо відведення земельних ділянок, підтвердженням чого є договори, між виконавцем і замовниками.

Стаття 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» наводить низку термінів, необхідних для правильності вирішення спору.

Зокрема, фіскальні функції - це: а) здатність реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення, довгострокове зберігання у фіскальній пам`яті реєстратора розрахункових операцій, багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; б) здатність програмних реєстраторів розрахункових операцій забезпечувати одноразове занесення для довгострокового зберігання на фіскальному сервері контролюючого органу та багаторазове зчитування і неможливість зміни підсумкової інформації про обсяг розрахункових операцій, виконаних у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо), або про обсяг операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів.

Реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для подальшого переказу. До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, комп`ютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо.

Розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Згідно ч. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Вищеприведена законодавча норма не містить виключень, передбачає, що при наданні послуг та при проведенні операцій з приймання готівки, суб`єкти господарювання зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів.

Згідно ч. 1 ст. 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, та розрахункові книжки не застосовуються: 1) при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва (крім технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, лікарських засобів, виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння) підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних уповноваженою особою відповідного суб`єкта господарювання; 2) при виконанні банківських операцій, крім: операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; операцій комерційних агентів банків та небанківських фінансових установ з приймання готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування, за винятком програмно-технічних комплексів самообслуговування, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів. Використання програмно-технічних комплексів самообслуговування з приймання готівки для подальшого її переказу, не переведених у фіскальний режим (не обладнаних переведеними у фіскальний режим реєстраторами розрахункових операцій та/або програмними реєстраторами розрахункових операцій), забороняється.

Згідно пунктів 1, 2 глави 2 розділу ІІ, пунктів 1, 3 розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затверджені наказом Міністерства фінансів України № 547 від 14.06.2016 року, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг, операції з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів та з приймання готівки для подальшого переказу, та відповідно до вимог законодавства повинні застосовувати РРО, зобов`язані зареєструвати РРО відповідно до положень цього Порядку та забезпечити його персоналізацію, опломбування та переведення у фіскальний режим роботи.

Згідно п. 1 ч. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операції у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше.

Передбачено застосування штрафних санкцій за не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи.

Пунктом 11 розділу ІІ «Прикінцеві положення» Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, санкції, визначені пунктом 1 статті 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах: 10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше.

ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» здійснювало операції з надання послуг певного характеру, виконувало роботи на замовлення з розроблення проекті землеустрою щодо відведення земельних ділянок, підтвердженням чого є договори, між виконавцем і замовниками підтверджує, однак без проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок.

Порушення ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», дійсно допущено ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою». Не слід уникати відповідальності змінюючи форму та тлумачення поняття надання послуг. ДП «Кропивницький науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» здійснювало на замовлення замовників надання послуг у сфері виготовлення проекті землеутрою, отримувало за свої послуги кошти у вигляді оплати за надані послуги.

Суд апеляційної інстанції бере до уваги висновок Верховного Суду, викладений у постанові від 27.052021 року у справі № 820/6980/14, де зазначено, що у преамбулі Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» вказано, що він визначає правові засади застосування РРО у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, дія його поширюється на всіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Незалежно від форми власності, від характеру надавання послуг, всі суб`єкти господарювання, їх господарські одиниці, у разі здійснення операцій з готівкою, приймання, видачі коштів, повинні здійснювати такі операції з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні позову та відмови у задоволенні вимог апеляційної скарги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 314, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Державного підприємства «Черкаський науково-дослідний та проектний інститут землеустрою» - залишити без задоволення.

Рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17.09.2021 року в справі №340/3431/21 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до ст., ст. 328-329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова