Справа № 160/5276/21
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2022-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

20 січня 2022 року м. Дніпросправа № 160/5276/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Новошицької О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Дніпровської митниці Держмитслужби на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.08.2021 року (суддя Олійник В.М., м. Дніпро, повний текст рішення складено 30.08.2021 року) в справі №160/5276/21 за позовом Державного підприємства «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» в особі відокремленого підрозділу «Запорізька атомна електрична станція» до Запорізької митниці, про визнання протиправним та скасування рішення про визначення коду товару,-

в с т а н о в и в:

05.04.2021 року ДП «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» в особі відокремленого підрозділу «Запорізька атомна електрична станція» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Дніпровської митниці Держмитслужби (далі по тексту відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення про визначення коду товару від 15.12.2020 року №KT-UA-2020.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.08.2021 року позовні вимоги задоволено.

Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 25.11.2021 року здійснено заміну відповідача у справі з Дніпровської митниці Держмитслужби на Запорізьку митницю, як відокремлений підрозділ Держмитслужби ().

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції Дніпровська митниця Держмислужби подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення та прийняти нове, яким в задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначив, що спірним питанням є визначення коду УКТЗЕД товару, який ввозився на митну територію України. Апелянт вважав, що позивач не вірно стверджує, що «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» відноситься до товарної позиції 8409, за висновками митниці, технічними характеристиками, такий товар відноситься до іншої класифікації УКТЗЕД, до групи товарів 7326, як виріб з чорного металу. Апелянт вказував, що перевірка властивостей товару, віднесення його до певної групи товарів є обов`язком митного органу. Апелянт вказував, що позивачем було заявлено до митного оформлення товар № 3 «Колодка натискна (pressure block) 78-014-124 - 72 шт., який у описі заявлено, що являє собою запасну частину дизельного двигуна дизель-генераторної установки АСД-5600, призначена для притиснення гумової прокладки водяний порожнини форсуночного штуцера втулки робочого циліндру, вироблена зі сталі, плиската, овальної форми з центральним круглим отвором та отворами під кріпильні болти, ЗІП до дизель-генераторної установки АСД-5600. Рішення про визначення коду товару від 15.12.2020 № KT-UA--2020 прийнято на товар з комерційною назвою «колодка натискна (pressure block) 78-014-124», заявлений до митного оформлення за митною декларацією від 15.12.2020 року № UA110250/2020/001104 (товар №3) за кодом УКТЗЕД 8409 99 00 00 (ставка ввізного мита 0%). Відповідно до УКТ ЗЕД зазначеному коду товару 8409 99 00 00 відповідає опис: «Частини, призначені виключно або переважно для двигунів товарної позиції 8407 або 8408: інші: інші». Проте, код товару слід визначати як 7326 90 98 90 (ставка ввізного мита 5%), відповідно до УКТ ЗЕД зазначеному коду товару 7326 90 98 90 відповідає опис: «Інші вироби з чорних металів: інші: інші вироби з чорних металів: інші: інші». Відповідно до інформації з паспорту від виробника товару AT МК «Дизель-Енерго» № 78- 014-124-12-5 Шс, товар з назвою «колодка натискна 78-014-124» виготовлений зі сталі марки 20x13 ТОСТ 5949, є збірною одиницею вузла втулки робочого циліндру дизеля 78Г, відповідно до креслення та фото, товар «колодка натискна 78-014-124» являє собою виріб зі сталі овальної форми з центральним круглим отвором та отворами під кріпильні болти. Апелянт вказував, що відповідно до Пояснень до товарної позиції 8409 УКТ ЗЕД. за умови додержання загальних положень щодо класифікації, до цієї товарної позиції входять частини до поршневих двигунів внутрішнього згоряння товарної позиції 8407 або 8408 (наприклад, поршні, циліндри і блоки циліндрів, головки циліндрів, гільзи циліндрів, впускні і випускні клапани, всмоктувальні трубопроводи або випускні колектори, поршневі кільця, шатуни, карбюратори, паливні форсунки). У переліку частин відсутній товар, який за своїм призначенням та технічними характеристиками відповідає товару «колодка натискна». Перелічені частини безпосередньо впливають на роботу поршневих двигунів внутрішнього згоряння, наприклад: поршень - це основна деталь двигуна, яка служить для перетворення енергії стиснутого газу в енергію поступального руху; циліндр двигуна являє собою робочу камеру об`ємного витіснення; головки циліндрів виконують дуже важливу роль у двигунах внутрішнього згоряння, так як вони закривають блок циліндрів та створюють замкнені камери згоряння. Також, у додаткових поясненнях до товарної позиції 8409 зазначено, що поряд із виключеннями, згадуваними в Поясненнях до товарної позиції 8409, з цієї товарної позиції виключається зокрема, прокладки та аналогічні сполучні елементи (зазвичай класифіковані відповіло до складового матеріалу або в товарній позиції 8484). Товар, що являє собою виріб зі сталі (чорного металу) овальної форми з центральним круглим отвором та отворами під кріпильні болти та який призначений для притиснення прокладки штуцера втулки робочого циліндру, підпадає під виключення з товарної позиції 8409. Відповідно до пояснень до товарної позиції 7326 УКТЗЕД, до цієї товарної позиції, включаються всі вироби з чорних металів, одержані куванням чи вирубування, різанням чи штампуванням, або іншими способами, такими як згинання, складання, зварювання, обточування, вальцювання чи перфорування, крім виробів, включених у попередні товарні позиції цієї групи або обговорених у Примітці 1 до Розділу XV, чи включених у групу 82 або 83, або більш конкретно названих в інших товарних позиціях Класифікації. Враховуючи технічні характеристики та призначення товару «колодка натискна 78-014-124», на підставі ОПІ №1, 6, Пояснень до товарних позицій 8409, 7326 УКТЗЕД, даний товар класифіковано за кодом 7326 90 98 90 згідно з УКТЗЕД. Апелянт вказував, що судом першої інстанції залишено поза увагою, що позивачем за ЕМД від 16.12.2020 року № UA110250/2020/001108 також заявлено до митного оформлення товари: «Вироби з вулканізованої нетвердої непористої гуми: Кільце ущільнююче (packing ring) 78-012-350 - 40 шт.; кільце (ring)230-240-58-2-2- 22 шт.» за кодом УКТЗЕД 4016 93 00 90, «Прокладка (gasket) 89-014-138 - 36 шт.», код товару згідно з УКТЗЕД 7419 99 90 00. Декларантом ДП «НАЕК «Енергоатом» дані товари класифіковані не як частини для дизельних двигунів внутрішнього згоряння товарної позиції 8408, а відповідно до складових матеріалів, з яких вироблені товари - інші вироби з вулканізованої гуми, крім твердої (товарна позиція 4016 УКТЗЕД) та інші вироби мідні (товарна позиція 7419 УКТЗЕД). Апелянт вважає, що рішення про визначення коду товару від 15.12.2020 року № КТ- UA-2020 є обґрунтованим та таким, що відповідає чинному законодавству, прийняте з урахуванням Закону України «Про Митний тариф України», ОПІ, приміток до розділів XV, XVI, до груп 73, 84 УКТ ЗЕД; пояснень до товарних позицій 8409, 7326 УКТ ЗЕД, технічної інформації наданої до митного оформлення товару, що містить визначальні характеристики для класифікації товару.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що товар за описом «Колодка натискна (pressure block) 78-014-124, що являє собою запасну частину дизельного двигуна дизель-генераторної установки АСД-5600, призначена для притиснення гумової прокладки водяної порожнини форсуночного штуцера втулки робочого циліндру, вироблена зі сталі, плиската, овальної форми з центральним круглим отвором та отворами під кріпильні болти, ЗІП до дизель-генераторної установки АСД-5600», являє собою деталь для дизельного двигуна. Товар заявлявся до митного оформлення за кодом згідно з УКТЗЕД та згідно даних, визначених в товаросупровідних документах, а також сертифікатах та описах на товар, наданих виробником. Відповідно до Пояснень до товарної позиції 8409 УКТ ЗЕД, за умови додержання загальних положень щодо класифікації частин до цієї товарної позиції входять частини до поршневих двигунів внутрішнього згоряння товарної позиції 8407 або 8408 (наприклад, поршні, циліндри і блоки циліндрів, головки циліндрів, гільзи циліндрів, впускні і випускні клапани, всмоктувальні трубопроводи або випускні колектори, поршневі кільця, шатуни, карбюратори, паливні форсунки). У зазначеному переліку частин відсутній товар, який за своїм призначенням та технічними характеристиками відповідає товару «колодка натискна», проте, приведений у поясненнях перелік частин не є виключним, про що свідчить застосоване в ньому слово «наприклад». Частини (товарної позиції 8409 УКТ ЗЕД) безпосередньо впливають на роботу двигуна, разом як і «колодка натискна» впливає безпосередньо на роботу дизельного двигуна, що також підтверджується паспортом від виробника товару, технічним описом. Суд першої інстанції вказував, що рішення митним органом приймається за результатами класифікації товарів згідно з УКТ ЗЕД у разі необхідності зміни задекларованого коду товару згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі за результатами спрацювання автоматизованої системи аналізу та управління ризиками у складних випадках митних формальностей. У разі неможливості однозначно перевірити правильність класифікації товару на підставі задекларованих відомостей відповідно до вимог статті 69 МКУ декларант або уповноважена ним особа письмово повідомляється про необхідність надання додаткових документів чи відомостей, необхідних для підтвердження задекларованого ним коду товару згідно з УКТ ЗЕД. Суд першої інстанції зазначав, що при визначені коду товарної позиції УКТЗЕД перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис та товар, класифікацію якого не можна здійснити, повинен класифікуватися в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед номерів товарних позицій, що розглядаються. Товар, який не може бути класифікований згідно з вищезазначеними правилами, класифікується в товарній позиції, яка відповідає товарам, що найбільше подібні до тих, що розглядаються. Код товару міститься у розділі XVI УКТ ЗЕД «Машини, обладнання та механізми; Електротехнічне обладнання та їх частини; Звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя», відноситься до групи 84 «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини», товарної позиції 8409 «Частини, призначені виключно або переважно для двигунів товарної позиції 8407 або 8408», товарної підкатегорії «інші». Товарна позиція 8408 групи 84 розділу XVI УКТ включає в себе «Двигуни внутрішнього згоряння поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі)». Відповідно примітки 2 до розділу XVI УКТ ЗЕД, за умови додержання положень примітки 1 до цього розділу і примітки 1 до груп 84 і 85 частини машин (крім частин виробів товарних позицій 8484, 8544, 8545, 8546 або 8547) повинні класифікуватися згідно з такими правилами: (a) частини, що є виробами, включеними до будь-якої товарної позиції групи 84 або 85 (крім товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 і 8548), в усіх випадках повинні класифікуватися у відповідних для них товарних позиціях; (b) інші частини, призначені тільки або переважно для одного типу машин чи для ряду машин тієї самої товарної позиції (включаючи машини товарної позиції 8479 або 8543), класифікуються разом з цими машинами або включаються до товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522 і 8529 або 8538 відповідно. Проте частини, призначені однаково для використання переважно з виробами товарної позиції 8517 і з виробами товарних позицій 8525 - 8528, класифікуються у товарній позиції 8517; (c) всі інші частини класифікуються відповідно у товарних позиціях 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522 і 8529 або 8538 відповідно або залежно від окремого випадку або, крім того, у товарній позиції 8487 або 8548. Відповідно до опису товару «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124», зазначеного у пункті 31 митної декларації №UA110250/2020/001104, поданої позивачем до митного органу та доданого до неї технічного опису, являється запасною частиною дизельного двигуна дизель-генераторної установки АСД-5600. Суд першої інстанції прийшов до висновку, що позивачем відповідно до статті 69 Митного кодексу України здійснена класифікація товару «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124», тобто, визначено код відповідно до УКТ ЗЕД згідно з вимогами Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, з урахуванням пояснень до УКТ ЗЕД за наступним умовним логічним алгоритмом: «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» є частиною (запасна частина), що призначена виключно для дизельного двигуна типу 78Г дизель-генераторної установки АСД-5600; дизельний двигун типу 78Г дизель-генераторної установки АСД-5600 відповідає товарній позиції 8408 УКТ ЗЕД «Двигуни внутрішнього згорання поршневі з компресійним запалюванням (дизелі або напівдизелі)». Відповідачем усупереч положенням Митного кодексу України, прийняте рішення, яким товару «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» було присвоєно код - . Код товару міститься у розділі XV УКТ ЗЕД «Недорогоцінні метали та вироби з них», відноситься до групи 73 «Вироби з чорних металів», товарної позиції 7326 «Інші вироби з чорних металів», товарної підпозиції 7326 90 «інші», товарної категорії 7326 90 98 «інші», товарної підкатегорії «інші». Відповідно до УКТ ЗЕД продукція «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» не може розглядатися як товар, який можна віднести до двох чи більше товарних позицій.

Відповідно до матеріалів справи, між ДП «Національна атомна енергогенеруюча компанія «Енергоатом» в особі відокремленого підрозділу «Запорізька атомна електрична станція» та компанією ISG Supply OU (Естонська Республіка) укладено контракт №425(2)20ЕС/53-121-08-20-09930 від 01.12.2020 на поставку на ВП «Запорізька АЕС» запасних частин до дизель-генераторної установки АСД-5600, на загальну суму 29385,02 євро, у тому числі «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» у кількості 72 штуки за ціною 53,48 євро за одиницю на загальну суму 3850,56 євро.

Матеріалами справи встановлено, що 15.12.2020 року з метою митного оформлення товару, до Дніпровської митниці Держмитслужби була подана електронна митна декларація, №UA110250/2020/001104 на товари, що зазначені у рядку 31 ЕМД: №1 «Вироби з вулканізованої нетвердої непористої гуми: Кільце ущільнююче (packing ring) 78-012-350 - 40 шт. кільце (ring)230-240-58-2-2- 22 шт.»; №2 «Прокладка (gasket) 89-014-138 - 36 шт.., Прокладка (gasket)78-068-218- 1296 шт.»; №3 «Колодка натискна (pressure block) 78-014-124 - 72 шт., що являє собою запасну частину дизельного двигуна дизель-генераторної установки АСД-5600, призначена для притиснення гумової прокладки водяний порожнини форсуночного штуцера втулки робочого циліндру, вироблена зі сталі, плиската, овальної форми з центральним круглим отвором та отворами під кріпильні болти, ЗІП до дизель-генераторної установки АСД-5600. Вантаж буде використовуватись для потреб ВП «Запорізька АЕС» та не являється товаром військового призначення та подвійного використання»; №4 «Фільтруючий елемент (filter element) 89-126-030 - 8 шт.». Разом з декларацією подано пакет документів на підтвердження заявленої митної вартості та визнаених кодів УКТЗЕД: пакувальний лист (Packing list) №27 від 10.12.2020 року, рахунок-фактура (Invoice) №226030027 від 10.12.2020 року, міжнародна товарно-транспортна накладна №4-424 від 10.12.2020 року, контракт, технічний опис,

В рядку 33 митної декларації №UA110250/2020/001104 зазначений код товару № 3 відповідно до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності - .

Посадовою особою сектору митного оформлення «Дніпрорудний» митного поста «Мелітополь» було зроблено запит від 15.12.2020 року №001104/кт/250 до спеціалізованого підрозділу - відділу класифікації товарів УАМПМВ та МТР для перевірки правильності визначення коду товару №3 згідно з УКТ ЗЕД.

ВП «Запорізька АЕС» було надіслано засобами електронного зв`язку пояснення щодо товару №3: «Вироби з чорних металів: колодка натискна (pressure block) 78-014-124 - 72 шт. Являє собою виріб зі сталі овальної форми з центральним круглим отвором та отворами під кріпильні болти. Є збірною одиницею вузла втулки робочого циліндру дизельного двигуна. Призначена для притиснення гумової прокладки водяної порожнини форсуночного штуцера втулки робочого циліндру. Вантаж буде використовуватись для потреб ВП «Запорізька АЕС». Не являється товаром військового призначення та подвійного використання». Відповідно до інформації з паспорту від виробника товару АТ МК «Дизель-Енерго» №78-014-124-12-51Пс, товар з назвою «колодка натискна 78-014-124» виготовлений зі сталі марки 20x13 ТОСТ 5949, є збірною одиницею вузла втулки робочого циліндру дизеля 78Г, товар призначений для притиснення гумової прокладки водяної порожнини форсуночного штуцера втулки робочого циліндру дизельного двигуна.

Встановлено, що 15.12.2020 року відділом класифікації товарів Дніпровської митниці було прийняте рішення про визначення коду товару №KT-UA-2020, визначений код товару «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» .

12.12.2020 року Дніпровською митницею була оформлена та вручена ВП «Запорізька AEС» картка відмови в прийнятті митної декларації, митному оформлені випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA110250/2020/00040.

ВП «Запорізька АЕС» відповідно до вимог, зазначених у картці відмови в прийнятті митної декларації, митному оформлені випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA110250/2020/00040, 16.12.2020 року була оформлена та подана до митного органу електронна митна декларація №UA110250/2020/001108 із зазначенням інформації за товар «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124», а саме опису товару у рядку 31 та коду товару у рядку 33, відповідно до розділу 4 Рішення (код товару ).

Отже, позивач вважає, що код УКТЗЕД товару № 3 «Колодка натискна (pressure block) 78-014-124» визначено ним вірно, оскільки такий є деталлю до форсуночного штуцера втулки робочого циліндру дизельного двигуна, зрештою у деталлю дизельного двигуна. Описом товарних позицій УКТЗЕД визначено коди для деталей дизельних двигунів, за товарною позицією 8409. Натомість вважає, що митницею невірно змінено код УКТЗЕД на , тому що такий застосовується до неуособлених виробів з чорного металу, не конкретизовано, що товар є запчастиною для дизельного двигуна, помилково вказано на наявне у описі товарної позиції виключення, товар не є скріплюючим елементом, є самостійною запчастиною до двигуна дизель-генераторної установки АСД-5600, призначена для притиснення гумової прокладки порожнини форсуночного штуцера втулки робочого циліндру дизельного двигуна.

Відповідно ч. 1 ст. 69, ч. 1 ст. 70, ч. 4, 5 ст. 82 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Відповідно до частин 1, 2 ст. 67, ч.ч. 1, 2, 4, 5, 7 ст. 69 МК України, Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Органи доходів і зборів здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів орган доходів і зборів має право самостійно класифікувати такі товари. Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо. Рішення органів доходів і зборів щодо класифікації товарів для митних цілей є обов`язковими. Такі рішення оприлюднюються у встановленому законодавством порядку. У разі незгоди з рішенням органу доходів і зборів щодо класифікації товару декларант або уповноважена ним особа має право оскаржити це рішення до органу вищого рівня відповідно до глави 4 цього Кодексу або до суду.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про митний тариф України» митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Додатком до Закону України «Про митний тариф України» визначено основні правила інтерпретації УКТЗЕД. У додатку міститься опис групи 84, зокрема за умови додержання положень примітки 1 до цього розділу і примітки 1 до груп 84 і 85 частини машин (крім частин виробів товарних позицій 8484, 8544, 8545, 8546 або 8547) повинні класифікуватися згідно з такими правилами: частини, що є виробами, включеними до будь-якої товарної позиції групи 84 або 85(крім товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8487, 8503, 8522, 8529, 8538 і 8548), в усіх випадках повинні класифікуватися у відповідних для них товарних позиціях; інші частини, призначені тільки або переважно для одного типу машин чи для ряду машин тієї самої товарної позиції (включаючи машини товарної позиції 8479 або 8543), класифікуються разом з цими машинами або включаються до товарних позицій 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522 і 8529 або 8538 відповідно. Проте частини, призначені однаково для використання переважно з виробами товарної позиції 8517 і з виробами товарних позицій 8525-8528, класифікуються у товарній позиції 8517; всі інші частини класифікуються відповідно у товарних позиціях 8409, 8431, 8448, 8466, 8473, 8503, 8522 і 8529 або 8538 відповідно або залежно від окремого випадку або, крім того, у товарній позиції 8487 або 8548. Комбіновані машини (комбайни), які складаються з двох або більше машин, що становлять єдиний агрегат, та інші машини, призначені виконувати дві чи кілька доповнювальних або не пов`язаних між собою різних функцій, повинні класифікуватися за тією машиною або основною функцією, яка є головною у цьому виробі, якщо в контексті не зазначено інше. У разі коли машина (включаючи комбінацію машин) складається з окремих комплектувальних вузлів (незалежно від того, чи розміщені вони окремо чи з`єднані між собою трубопроводами, трансмісійними механізмами, електричними кабелями чи іншими пристроями), призначених для забезпечення одночасного виконання чітко визначених функцій, що включені до однієї з товарних позицій групи 84 або 85, таку машину потрібно класифікувати у товарній позиції, що відповідає визначеній функції.

Код товару міститься у розділі XVI УКТ ЗЕД «Машини, обладнання та механізми; Електротехнічне обладнання та їх частини; Звукозаписувальна та звуковідтворювальна апаратура, апаратура для запису або відтворення телевізійного зображення і звуку, їх частини та приладдя», відноситься до групи 84 «Реактори ядерні, котли, машини, обладнання і механічні пристрої; їх частини», товарної позиції 8409 «Частини, призначені виключно або переважно для двигунів товарної позиції 8407 або 8408», товарної підкатегорії «інші»

За кодом УКТЗЕД визначаються частини, призначені виключно або переважно для двигунів товарної позиції 8407 або 8408, інші частини, які не можливо віднести до попередніх категорій.

Відповідно до опису товару «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124», зазначеного у пункті 31 митної декларації №UA110250/2020/001104, поданої позивачем до митного органу та доданого до неї технічного опису, товар є запасною частиною дизельного двигуна дизель-генераторної установки АСД-5600. Згідно з додатком №1 до контракту «Технічні вимоги та умови постачання запчастин для ремонту дизеля 78Г», товар «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» є запасною частиною до дизельного двигуна типу 78Г, який являється елементом дизельної електростанції АСД 5600.

Відповідно до паспорту 78-014-124-12-53Пс, призначенням товару «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» є: «збірна одиниця вузла втулки робочого циліндру дизеля 78Г».

Згідно технічних характеристик, які наводяться у тому числі виробником, «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-124» є частиною дизельного двигуна.

Згідно Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 року № 256, до товарної позиції 84 відносяться загалом частини, придатні для використання переважно в конкретних машинах чи апаратах (включаючи машини та апарати товарної позиції 8479 або 8543) або в групах машин чи апаратів тієї самої товарної позиції, включаються до тієї самої товарної позиції, що і машини чи апарати, крім винятків, зазначених у пункті 1 вище. Проте для таких частин виділені самостійні товарні позиції: частини двигунів товарної позиції 8407 або 8408 (товарна позиція 8409). Зазначені вище правила не стосуються частин, які самі утворюють виріб, охоплений однією з товарних позицій цього розділу (крім товарних позицій 8487 та 8548); вони у всіх випадках включаються до відповідних товарних позицій, навіть якщо вони спеціально призначені для роботи як частина конкретної машини. Ця група не включає: (а) жорна, точильні камені та інші вироби групи 68; (b) обладнання або пристрої (наприклад, насоси) з кераміки і керамічні частини обладнання або пристроїв з будь-яких матеріалів (група 69); (c) лабораторний скляний посуд (товарна позиція 7017); обладнання, пристрої або інші вироби для технічного використання або їх частини із скла (товарна позиція 7019 або 7020); (d) вироби товарної позиції 7321 або 7322 або аналогічні вироби з інших недорогоцінних металів (групи 7476 або 7881); (e) пилососи товарної позиції 8508; (f) електромеханічні побутові машини товарної позиції 8509; цифрові камери товарної позиції 8525; (g) радіатори для товарів розділу XVII; або (h) ручні механічні щітки для прибирання підлог, без двигуна (товарна позиція 9603). За умови додержання положень примітки 3 до розділу XVI та примітки 9 до цієї групи машини або пристрої, які можна віднести одночасно до товарних позицій 84018424 чи товарної позиції 8486 та водночас до однієї або більше товарних позицій 84258480, слід включати до відповідних товарних позицій першої групи (84018424) або до товарної позиції 8486 залежно від конкретного випадку, а не до товарних позицій останньої групи (84258480).

Пояснення до товарної позиції 8409: частини, призначені виключно або переважно для двигунів товарної позиції 8407 або 8408: 8409 91 00 призначені виключно або переважно для поршневих двигунів з іскровим запалюванням, 8409 99 00 00 інші. За умови додержання загальних положень щодо класифікації частин (див. Загальні положення до Розділу XVІ), до цієї товарної позиції входять частини до поршневих двигунів внутрішнього згоряння товарної позиції 8407 або 8408 (наприклад, поршні, циліндри і блоки циліндрів, головки циліндрів, гільзи циліндрів, впускні і випускні клапани, всмоктувальні трубопроводи або випускні колектори, поршневі кільця, шатуни, карбюратори, паливні форсунки). Проте до цієї товарної позиції не включаються: (а) паливні насоси (товарна позиція 8413); (b) колінчасті і кулачкові вали для двигунів (товарна позиція 8483) та коробки передач (товарна позиція 8483); (c) електрообладнання для запалювання або пуску (включаючи свічки запалювання та свічки накалювання) (товарна позиція 8511). Поряд із виключеннями, згадуваними в Поясненнях до товарної позиції 8409, з цієї товарної позиції виключається наступне: (a) трубопроводи та труби різного діаметру з вулканізованої гуми (товарна позиція 4009); (b) гнучкі трубопроводи та труби з недорогоцінного металу (товарна позиція 8307); (c) прокладки та аналогічні сполучні елементи (зазвичай класифіковані відповідно до складового матеріалу або в товарній позиції 8484).

Варто вказати, що визначений у Поясненнях перелік запчастин, які можливо віднести як запчастин до дизельного двигуна (поршні, циліндри і блоки циліндрів, головки циліндрів, гільзи циліндрів, впускні і випускні клапани, всмоктувальні трубопроводи або випускні колектори, поршневі кільця, шатуни, карбюратори, паливні форсунки), не є повним, використано слово «наприклад». Державна митна служба допустила розширення переліку.

Відповідач вважає доречним застосування виключення «с» прокладки та аналогічні сполучні елементи, та в технічних описах товару, не вказано, що «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-1242» є сполучним елементом, навпаки є притискувачем, є самостійною запчастиною.

Варто вказати, що до групи 84 товарних позицій УКТЗЕД відносяться частини для двигунів, Пояснення до товарної позиції чітко встановлюють, що будь-яка самостійна чи складова запчастина для двигуна у тому числі дизельного, відноситься до товарної позиції з кодом УКТЗЕД 8409.

З огляду на визначений опис підгрупи 8409 товарних груп 84 та їх ознак, зокрема, опис товару, колегія суддів зазначає, що позивачем вірно визначено для товару код УКТЗЕД тобто його відношення до підгрупи 8409 а не тієї, яка визначена митницею.

Натомість Дніпровська митниця Держмитслужби рішенням, віднесла товар № 3 до товарної позиції за кодом класифікації УКТЗЕД 7326 90 98 90 «Інші вироби з чорних металів». Згідно Пояснень до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 року № 256, до групи 73 включається визначена кількість специфічних виробів, що включаються до товарних позицій 7301 7324, а до товарних позицій 7325 та 7326 відноситься група виробів, неспецифічних і не включених у групу 82 або 83 і які не попадають в інші групи Класифікації, виготовлених з чорних металів (у тому числі з ливарного чавуну, визначеного в Примітці 1 до цієї групи) або зі сталі. До товарної позиції 7326 відносяться «Інші вироби з чорних металів: ковані або штамповані, але без подальшого оброблення: 7326 90 98 інші; 7326 90 98 90 інші.

Товарна позиція 7326 встановлює загальне віднесення товару до цієї позиції як виріб з металу, та слід зважати, що таке віднесення можливе у разі коли для виробку (запчастини) відчутній чіткий опис і можливе віднесення до іншої, більш чіткої, з чітким описом співпадіння за характерником та технічним станом, до іншої товарної позиції.

Пояснення до Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затверджених наказом Державної митної служби України від 14.07.2020 року № 256 встановлюють, що до товарної позиції 7326 включаються всі вироби з чорних металів, одержані куванням чи вирубування, різанням чи штампуванням, або іншими способами, такими як згинання, складання, зварювання, обточування, вальцювання чи перфорування, крім виробів, включених у попередні товарні позиції цієї групи або обговорених у Примітці 1 до Розділу XV, чи включених у групу 82 або 83, або більш конкретно названих в інших товарних позиціях Класифікації. До цієї товарної позиції включаються: (1) Підкови; набійки для взуття, які мають чи не мають кріпильні шипи; кішки для влізання на стовпи; вентиляційні ґрати; венеціанські штори; кріпильні кільця для шоломів і касок; сталеві приналежності для електропроводки (наприклад, підпірки, скоби, кронштейни); приналежності для підвішування скріплення гірлянд ізоляторів (тяги підвіски, обойми, консолі, вушка чи кільця зі штифтовими з`єднувачами, кульові муфти, підвіски, натяжні затискачі і т.п.); некалібровані сталеві кулі (див. Примітку 6 до групи 84); стовпи огорож, стійки тентів, кілочки для прив`язування худоби і т.п.; кільця (обручи) для садових огорож, підпірки для дерев, гороху і т.п.; стяжні муфти для зв`язування дротяних огорож; плитки (крім тих, що використовуються у конструкціях та відповідають вимогам товарної позиції 7308) і ринви; стяжні кільця чи хомути (шлангові хомути), застосовувані для кріплення гнучких труб або шлангів до твердих труб, кранів і т.п.; підвіски, відтяжки та аналогічні підтримувальні елементи для кріплення трубопроводів (крім затискачів та інших пристроїв, призначених для складання трубчастих елементів металевих конструкцій, що включаються до товарної позиції 7308); мірні ємкості (крім побутових товарна позиція 7323); втулки; дорожні стовпчики; ковані гаки, наприклад, для кранів; карабіни для будь-яких цілей; приставні драбини і сходи-драбини; естакади; підставки чи жеребейки (крім формувальних цвяхів, див. товарну позицію 7317) для стрижнів ливарної форми; штучні квіти чи листя з чорних металів (але не включаються вироби товарної позиції 8306 та біжутерія товарної позиції 7117). (2) Вироби з дроту, такі як сільця, пастки, мишоловки, садки для вугрів і т.п.; дротяна обв`язка для фуражу і т.п.; ободні стрічки для шин; спарений чи подвійний дріт для ремізок текстильних машин, одержуваний спаюванням двох одинарних дротів; носові кільця для тварин; матрацні гачки, гаки для м`яса, підвіски ринв і т.п.; кошики для паперів. (3) Деякі коробки та ящики для інструментів, що не мають спеціальної форми чи спеціальних пристосувань усередині для розміщення конкретних інструментів разом з їх приладдям чи без них; коробки для гербаріїв та інших колекцій, коробки для дрібничок; косметички чи пудрениці; портсигари, коробки для тютюну і т.п., але не включаються контейнери товарної позиції 7310, побутові контейнери (товарна позиція 7323) та декоративні вироби (прикраси) (товарна позиція 8306). До цієї товарної позиції також включаються вакуумні чашкові тримачі (присоски), що складаються з підставки, ручки, важеля і ґумового диска, які призначені для тимчасового кріплення предмета (скла, зокрема) для того, щоб його можна було переміщати.

Тобто у самому Поясненні, вказано, що до товарної позиції 7326 можливо віднести вироби з чорних металів, одержані куванням чи вирубування, різанням чи штампуванням, або іншими способами, такими як згинання, складання, зварювання, обточування, вальцювання чи перфорування, крім виробів, включених у попередні товарні позиції цієї групи або обговорених у Примітці 1 до Розділу XV, чи включених у групу 82 або 83, або більш конкретно названих в інших товарних позиціях Класифікації.

Щодо не віднесення товарів 1 та 2 до позиції 8409 позивачем, суд вказує, що щодо товару «Вироби з вулканізованої нетвердої непористої гуми: Кільце ущільнююче (packing ring) 78-012-350 - 40 шт.; кільце (ring)230-240-58-2-2- 22 шт.» та «Прокладка (gasket) 89-014-138 - 36 шт.» Класифікатором також передбачено більш конкретні, спеціальні групи товарів. Дані товари класифіковані не як частини для дизельних двигунів внутрішнього згоряння товарної позиції 8409, а відповідно до складових матеріалів, з яких вироблені товари - інші вироби з вулканізованої гуми, крім твердої (товарна позиція 4016 УКТЗЕД) та інші вироби мідні (товарна позиція 7419 УКТЗЕД), з огляду на характеристики та опис товарів.

Суд вказує, що при визначенні коду товару згідно УКТЗЕД перевага надається тій товарній позиції, в якій товар описується конкретніше порівняно з товарними позиціями, де дається більш загальний його опис. У товарній позиції 8409 товар описується конкретніше, «Колодка натискна (Pressure block) 78-014-1242» відповідно до техніної характеритики та опису є запчастиною дизельного двигуна, товарна позиція запчастин двигунів є 8409. Натомість код класифікації УКТЗЕД 7326 90 98 90 «Інші вироби з чорних металів» дає лише загальний опис виробів з металу, без точного віднесення до приналежності до будь-якої складової як запчастини якого механізму чи самостійного предмету.

При вирішенні спору, суд апеляційної інстанції керується правовою позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 24.01.2019 року у справі № 640/20203/15-а, в якій вказано, що код класифікації 7326 90 98 90 «Інші вироби з чорних металів» дає лише загальний опис виробів з металу, не наводить жодних характеристик таких виробів, їх властивостей або галузі застосування, що робить неприйнятним його застосування, а тому правильно визначати коду товару УКТЗЕД у митній декларації на підставі наданих митниці документів.

Колегія суддів зазначає, що Дніпровською митницею Держмитслужби було неправомірно змінено групу товарної позиції товарів заявлених до митного оформлення. Рішення KT-UA-2020 від 15.12.2020 року про визначення коду товару, є таким, що винесено необґрунтовано, без врахування доказів, які наявні в матеріалах справи.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Новий розподіл судових витрат здійснюється у разі задоволення апеляційної скарги. Не передбачено повернення судових витрат, здійснених суб`єктом владних повноважень, у тому числі у разі відмови у задоволенні апеляційної скарги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст. 242, 315, 316, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Дніпровської митниці Держмитслужби залишити без задоволення

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 30.08.2021 року в справі №160/5276/21 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова