Справа № 160/17228/20
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2022-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

27 січня 2022 року справа № 160/17228/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

за участю секретаря судового засідання: Яковенко О.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року у справі № 160/17228/20 ( суддя Юхно І.В., справа розглянута в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Органік Оіл" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Органік Оіл" (далі позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Дніпропетровській області ( ) (правонаступником є Головне управління ДПС у Дніпропетровській області код ЄДРПОУ ВП 44118658) (далі відповідач):

- № від 30.11.2020року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за податковою декларацією серпня 2020 року на суму 209722 грн. та визначено штрафні (фінансові) санкції на суму 52430,50 грн.;

- № від 01.12.2020року, яким позивачу визначено штраф 5% (за відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН) в розмірі 11838,52 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року позовні вимоги було задоволено у повному обсязі, суд визнав протиправними та скасував оскаржені позивачем рішення відповідача.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу. В скарзі, посилаючись на не повне з`ясування судом обставин, що мають істотне значення для правильного вирішення спору, неналежну оцінку доказів, невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, порушення судом норм матеріального права, відповідач просить скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року та прийняти нове рішення, яким в задоволенні позову відмовити.

Доводи апеляційної скарги зводяться до того, що судом не враховано як належні докази та не проаналізовано інформацію щодо контрагентів позивача ТОВ Олія Волині, ТОВ Стар Логістик ЛТД, ПП Віктор і К, яка була з`ясована під час перевірки. За позицією контролюючого органу, платником податків не підтверджено фактичне здійснення операцій з поставки товару, а надані до перевірки первинні документи не опосередковувались реальним рухом активів від контрагентів. Так, під час перевірки було з`ясовано, що в документах податкового та бухгалтерського обліку не зазначено марку деодистиляту, у зв`язку з чим, неможливо встановити який саме товар відвантажено постачальником та термін його зберігання; відсутнє підтвердження якості та походження товарної продукції деодистиляту. Замість сертифікату якості до перевірки надано посвідчення про якість, у яких відсутні реєстраційні номери, посади та ПІБ осіб, які підписували документи, печатка товариства; відсутнє підтвердження виробництва ТОВ Олія Волині деодистиляту у кількості, реалізованій ТОВ Органік Оіл.

Відповідач наполягає, що, ТОВ Органік Оіл не підтверджено належним чином оформленими первинними документами походження, якість та використання у господарській діяльності операції з придбання деодистиляту та монокарбонових жирних кислот від постачальників ТОВ Олія Волині, ТОВ Стар Логістик ЛТД, ПП Віктор і К. При здійсненні експортних операцій позивач виступає лише посередником, оскільки не здійснює виробництво продукції та фактично є лише відправником товару. Тому, основною метою таких операцій є податкова вигода у вигляді відшкодування з державного бюджету податку на додану вартість без здійснення фактичної господарської діяльності.

Позивачем подано письмовий відзив на апеляційну скаргу відповідача. У відзиві позивач стверджує, що погоджується з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд повно встановив обставини справи та дав належну оцінку доказам, що подавалися обома сторонами. На думку позивача відсутні підстави для скасування законного рішення суду першої інстанції.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, наполягав на її задоволенні.

Представник позивача прохав залишити скаргу відповідача без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Заслухавши представників відповідача, вивчивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, враховуючи наступне.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю Органік Оіл зареєстроване 03.12.2014 як юридична особа, видами його діяльності є: 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами (основний); 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур; 01.50 Змішане сільське господарство; 01.63 Післяурожайна діяльність; 01.64 Оброблення насіння для відтворення; 10.41 Виробництво олії та тваринних жирів; 10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.72 Оптова торгівля металами та металевими рудами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

У період з 02.11.2020 по 06.11.2020 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області, на підставі наказу від 16.10.2020 №391-п, та відповідно до п.19-1.1.1 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп. 78.1.8 п.78.1 ст.78, ст.79, п.200 Податкового кодексу України, була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ Органік Оіл щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за серпень 2020 року бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника.

За результатами проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки складено акт від 13.11.2020 №56089/04-36-07-07/39526308.

За висновками акту:

- перевіркою дотримання вимог податкового законодавства при декларуванні за серпень 2020 року у декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення платником податків п.198.5 ст.198, п.200.4 ст.200 ПКУ, що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, на 209 722 грн.;

- в порушення п.201.1 ст.201 ПКУ не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму ПДВ 209 722,00 грн. (штрафні санкції за порушення п.120-1.2 ст.120-1 ПКУ будуть застосовані з дотриманням вимог законів України від 17 березня 2020 року № 533-ІХ, від 30 березня 2020 року №540-ІХ, від 13 травня 2020 року №591-IX).

На підставі акту перевірки контролюючим органом було прийнято:

- податкове повідомлення-рішення № від 30.11.2020 року, яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку, на суму 209 722, 00 грн. та застосовано штрафні санкції у розмірі 52430,50грн. (розмір штрафу відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України складає 25%);

- податкове повідомлення рішення № від 01.12.2020, яким за відсутність в ЄРПН складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 209722 грн., застосовано до ТОВ Органік Оіл штраф в розмірі 5% в розмірі 11838,52 грн..

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з позовом про їх скасування.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги та скасовуючи оскаржені рішення відповідача, прийшов до висновку, що позивач надав суду достатні та допустимі докази на спростування висновків контролюючого органу про допущені порушення норм податкового законодавства. В той же час, відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів суду правомірність та законність прийняття рішень, що оскаржує позивач.

Колегія судів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

За висновками контролюючого органу ТОВ Органік Оіл не підтверджено належним чином оформленими первинними документами походження, якість та використання у господарській діяльності операцій з придбання деодистиляту та монокарбонових жирних кислот від постачальників ТОВ Олія Волині, ТОВ Стар Логістік ЛТД, ПП Віктор і К.

В акті перевірки зазначено, що ТОВ Органік Оіл при здійсненні експортних операцій виступає лише посередником, оскільки не здійснює виробництво продукції та фактично лише є відправником товару. Основна мета таких операцій є податкова вигода у вигляді відшкодування з державного бюджету податку на додану вартість без здійснення фактичної господарської діяльності. Основні постачальники товару можуть здійснювати експорт власної продукції самостійно, без укладання проміжних угод із залученням ТОВ Органік Оіл. За висновками контролюючого органу, метою угод між підприємствами ТОВ Олія Волині, ТОВ Стар Логістік ЛТД, ПП Віктор і К є штучне створення податкового кредиту з ПДВ. Вказані умови суперечать меті господарської діяльності підприємства та створюють обставини, за яких ТОВ Органік Оіл мало намір одержати економічний ефект в результаті підприємницької та іншої економічної діяльності у вигляді одержання відшкодування ПДВ з бюджету.

В той же час, судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що між ТОВ Органік Оіл та DWT Sp. z o. o. (Польща) було укладено контракт №261119SFD від 26.11.2019 року, відповідно до якого та специфікації №1 від 26.11.2019, ТОВ Органік Оіл поставлено DWT Sp. z o. o. товар (соняшниковий деодистилят) у грудні 2019 року кількістю 23 тони загальною вартістю 10120 євро.

У відповідності до ВМД №205140/2019/013369 від 02.12.2019 року товар було задекларовано на Волинській митниці ДФС, переправлено через митний кордон та поставлено покупцю-нерезиденту. Факт транспортування товару у відповідності до умов контракту №261119SFD від 26.11.2019 року та специфікації №1 від 26.11.2019 року підтверджується CMR від 02.12.2019 року, перевізник ТОВ Міко-Транс 1. Транспортування товару відбувалось у відповідності до договору транспортного експедування №28.112019 від 28.11.2019 наливом в автоцистерні із м. Нововолинськ, Волинська області (де товар безпосередньо отримано у постачальника ТОВ Олія Волині у відповідності до умов договору поставки №271119 ЖК-Д від 27.11.2019) до Польщі. Вартість поставленого товару було сплачено нерезидентом шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Позивача у банку, що підтверджується банківською випискою. Якість товару підтверджується посвідченням про якість від 02.12.2019, довідкою №141 від 02.12.2019.

Придбання позивачем вказаного товару, який в подальшому експортовано у зазначений період часу, відбувалось у ТОВ Олія Волині.

Так, ТОВ Органік Оіл уклало з ТОВ Олія Волині договір поставки №271119 ЖК-Д від 27.11.2019 з урахуванням додаткової угоди №1 від 27.11.2020 на поставку соняшникового деодистиляту.

Відповідно до умов договору, з урахуванням додаткової угоди №1 від 27.11.2020, ТОВ Олія Волині зобов`язалося поставити ТОВ Органік Оіл соняшниковий деодистилят у кількості 23 тони, вартістю 183540 грн. з ПДВ. Умови поставки ЕХW (склад продавця), м. Нововолинськ, вул. Сокальська 20.

На виконання договору поставки ТОВ Олія Волині в грудні 2019 року поставлено позивачу соняшниковий деодистилят у кількості 23 тони, вартістю 183540 грн. в т.ч. ПДВ 30590грн. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №ДК0000004 від 02.12.2020 року на суму 183540 грн. в т.ч. ПДВ 30590грн.

Формування податкового кредиту з податку на додану вартість відбувалось позивачем у відповідності до податкової накладної №2 від 02.12.2019 року. Вартість поставленого товару було оплачена позивачем шляхом перерахування ТОВ Олія Волині грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку, що підтверджується банківською випискою.

Крім того, у відповідності до контракту №261119SFD від 26.11.2019 року та специфікації №2 від 29.01.2020, укладених з DWT Sp. z o. o., ТОВ Органік Оіл поставлено товар (соняшниковий деодистилят) покупцю у лютому 2020 року кількістю 23 тони загальною вартістю 10120 євро. У відповідності до ВМД №205100/2020/001095 від 12.02.2020 року товар було задекларовано на Волинській митниці, переправлено через митний кордон та поставлено покупцю-нерезиденту.

Факт транспортування товару у відповідності до умов контракту №261119SFD від 26.11.2019 року та специфікації №2 від 29.01.2020 року підтверджується CMR №208997 від 12.02.2020 року, перевізник ТОВ МВ Стеллар. Транспортування товару відбувалось у відповідності до договору про надання послуг з перевезення вантажів №20200210-1 від 10.02.2020 наливом в автоцистерні із м. Нововолинськ, Волинська область (де товар безпосередньо отримано у постачальника ТОВ Олія Волині) до Польщі. Вартість поставленого товару було оплачено нерезидентом шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок позивача у банку, що підтверджується банківською випискою. Якість товару підтверджується посвідченням про якість від 12.02.2019, довідкою №141 від 02.12.2019.

Придбання позивачем товару, який в подальшому експортовано у зазначений період часу, відбувалось у ТОВ Олія Волині на підставі укладеного договору поставки №271119 ЖК-Д від 27.11.2019, з урахуванням додаткової угоди №2 від 10.02.2020, на поставку соняшникового деодистиляту. За умовами договору, з урахуванням додаткової угоди №2 від 10.02.2020, ТОВ Олія Волині зобов`язалося поставити ТОВ Органік Оіл соняшниковий деодистилят у кількості 23 тони, вартістю 183540 грн. з ПДВ. Умови поставки ЕХW (склад продавця), м. Нововолинськ, вул. Сокальська 20.

На виконання вказаного договору поставки ТОВ Олія Волині в лютому 2020 року поставлено позивачу товар соняшниковий деодистилят у кількості 23 тони, вартістю 183540 грн. в т.ч. ПДВ 30590 грн. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №Фв0000005 від 12.02.2020 року на суму 183540 грн. в т.ч. ПДВ 30590 грн.

Формування податкового кредиту з податку на додану вартість позивачем здійснено з урахуванням податкової накладної №9 від 12.02.2020 року. Вартість поставленого товару було оплачено позивачем шляхом перерахування ТОВ Олія Волині грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку, що підтверджується банківською випискою.

Окрім того, у відповідності до контракту №261119SFD від 26.11.2019 року та специфікації №3 від 03.03.2020, укладених з DWT Sp. z o. o., ТОВ Органік Оіл поставлено товар (соняшникові жирні кислоти) покупцю у квітні 2020 року кількістю 23 (+/-5%) тони загальною вартістю 10810 євро.

У відповідності до ВМД №205100/2020/03256 від 24.04.2020 року товар у кількості 22,52 тони було задекларовано на Волинській митниці, переправлено через митний кордон та поставлено покупцю-нерезиденту. Факт транспортування товару у відповідності до умов контракту №261119 SFD від 26.11.2019 року та специфікації №3 від 03.03.2020 року підтверджується CMR№001156 від 24.04.2020 року, перевізник ТОВ МВ Стеллар. Транспортування товару відбувалось у відповідності до договору про надання послуг з перевезення вантажів №20200210-1 від 10.02.2020 наливом в автоцистерні із м. Нововолинськ, Волинська область (де товар безпосередньо отримано у постачальника ТОВ Стар Логістик ЛТД, відповідно до умов договору поставки №220420 ЖК-Д від 22.04.2020) до Польщі. Вартість поставленого товару було сплачено нерезидентом шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок позивача у банку, що підтверджується банківською випискою.

Придбання позивачем товару, який в подальшому експортовано у зазначений період часу, відбувалось у ТОВ Стар Логістик ЛТД. ТОВ Органік Оіл укладено з ТОВ Стар Логістик ЛТД договір поставки №220420 ЖК-Д від 22.04.2020, з урахуванням додаткової угоди №1 від 22.04.2020, на поставку жирних кислот. У відповідності до умов вищевказаного договору з урахуванням додаткової угоди №1 від 22.04.2020 ТОВ Стар Логістик ЛТД зобов`язалося поставити ТОВ Органік Оіл жирні кислоти у кількості 23 (+/-5%) тони вартістю 7980 грн. за 1 тону. Умови поставки EXW (склад продавця), м. Нововолинськ, вул. Сокальська 20.

На виконання договору поставки ТОВ Стар Логістик ЛТД в квітні 2020 року поставлено позивачу товар - жирні кислоти у кількості 23 тони, вартістю 179709,60 грн. в т.ч. ПДВ 29951,60грн.

Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №Ап0000028 від 24.04.2020 року на суму 179709,60 грн. в т.ч. ПДВ 29951,60грн. Формування податкового кредиту з податку на додану вартість здійснено позивачем у відповідності до податкової накладної №39 від 24.04.2020 року. Вартість поставленого товару було сплачена позивачем шляхом перерахування ТОВ Стар Логістик ЛТД грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку, що підтверджується банківською випискою.

Поряд із цим, між ТОВ Органік Оіл та SEABAKS & CO LTD (Японія) укладено контракт №050620 SFD від 05.06.2020 року, відповідно до якого та специфікації №1 від 05.06.2020, укладеного з SEABAKS & CO LTD Японія, ТОВ Органік Оіл поставлено товар (деодистилят) покупцю у червні 2020 року кількістю 21,68 тони загальною вартістю 22005 доларів США.

У відповідності до умов контракту, умовою поставки є CIF (вартість, страхування, фрахт). Тобто, у відповідності до вищевказаних умов, зобов`язання з поставки вважаються виконаними, коли товар застраховано і доставлено на борт судна. У відповідності до Сертифікату №1 до договору добровільного страхування вантажів від 10.06.2020 товар (деодистилят) застраховано. У відповідності до ВМД №UA110310/2020/001120 від 18.06.2020 року товар було задекларовано на Одеській митниці, переправлено через митний кордон та поставлено покупцю-нерезиденту.

Транспортування товару у відповідності до умов контракту №050620 SFD від 05.06.2020 року та специфікації №1 від 05.06.2020 року відбувалось наступним чином. Товар було перевезено ТОВ Транскон Логістик у орендованій позивачем у HOYER Global Transport B.V. (Нідерланди) цистерні для подальшого завантаження цієї цистерни на судно. Це підтверджується CMR №00005210 від 17.06.2020 року, перевізник ТОВ Транскон Логістик. Транспортування товару відбувалось наливом в автоцистерні із м.Світловодськ Кіровоградська область (де товар безпосередньо отримано у постачальника ПП Віктор і К у відповідності до умов договору поставки №09062001 від 27.11.2019) до Одеського морського торгового порту, для його подальшого відправлення на судні по морю до Японії (порт Токіо). Вартість поставленого товару було сплачено нерезидентом шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Позивача у банку, що підтверджується банківською випискою. Якість товару підтверджується декларацією виробника №5 від 15.06.2020.

Придбання позивачем вищевказаного товару, який в подальшому експортовано у зазначений період часу, відбувалось у ПП Віктор і К. ТОВ Органік Оіл укладено з ПП Віктор і К договір поставки №09062001 від 27.11.2019 з урахуванням специфікації №1 від 09.06.2020 на поставку деодистиляту. У відповідності до умов вищевказаного договору з урахуванням специфікації №1 від 09.06.2020 ПП Віктор і К зобов`язано поставити ТОВ Органік Оіл деодистилят у кількості 21 тону (+/-10%), вартістю 370062 грн. (+/-10%) з ПДВ. Умови поставки FCA (склад постачальник), Кіровоградська обл., м. Світловодськ, смт. Власівка.

На виконання договору поставки ПП Віктор і К в червні 2020 року поставлено позивачу товар деодистилят у кількості 21,68 тон, вартістю 382044грн. в т.ч. ПДВ 63674,16 грн. Факт поставки товару підтверджується видатковою накладною №ВК-3769 від 17.06.2020 року на суму 382044грн., в т.ч. ПДВ 63674,16 Формування податкового кредиту з податку на додану вартість відбувалось позивачем у відповідності до податкової накладної №3770 від 17.06.2020. Вартість поставленого товару була сплачена позивачем шляхом перерахування ТОВ Віктор і К грошових коштів на розрахунковий рахунок у банку, що підтверджується банківською випискою.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2. ст.198 ПК України визначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пункт 198.5 статті 198 ПК України передбачає, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з положеннями п. 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до абзаців 5, 11 статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2 статті 9 цього Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Для податкового обліку значення має саме факт поставки тим постачальником, який вказаний в первинних документах, наданих платником податків на підтвердження задекларованих сум податкового кредиту (податкових зобов`язань).

Якщо задекларована господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

У свою чергу, необґрунтована податкова вигода характеризується відсутністю фактичного виконання господарських операцій, здійсненням операцій без ділової мети та обліком операцій безвідносно до їхнього реального економічного змісту, узгодженістю дій покупця та постачальника з метою штучного створення умов для формування податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкового кредиту та витрат виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій; документального підтвердження реального здійснення господарських операцій сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності; наявності у покупця належним чином складеної податкової накладної; наявності ділової мети, розумних економічних причин для здійснення господарської операції.

Водночас, наведені вище норми податкового законодавства у взаємозв`язку з приписами законодавства з питань бухгалтерського обліку та звітності визначають окремі випадки, за яких неможливе формування податкового кредиту та витрат, зокрема, це: не пов`язаність здійсненої операції (понесених витрат) з господарською діяльністю покупця (придбання товарів/послуг без мети їх використання у господарській діяльності); фіктивність операцій/нездійснення оподатковуваних операцій; видача податкової накладної особою, яка не є платником податку на додану вартість; відсутність у платника податків юридично значимих первинних документів.

Первинні документи, надані позивачем на спростування доводів контролюючого органу, не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.

Предмет наведених вище господарських операцій позивача відповідає видам його господарської діяльності, що підтверджується аналізом господарських операцій з придбання товарів і їх використання у власній господарській діяльності.

Разом з тим, посилання контролюючого органу на відсутність у контрагента позивача основних фондів не може свідчити про відсутність адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов`язань, що унеможливлює здійснення господарської діяльності, оскільки наведені обставини не позбавляють суб`єкта господарювання можливості здійснювати посередницьку діяльність, залучати виробничі та трудові ресурси інших суб`єктів господарювання для виконання зобов`язань по укладеним ним договорам.

Позивач як платник податку не має обов`язку та повноважень здійснювати контроль за дотриманням усіма постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог законодавства щодо здійснення господарської діяльності та податкового законодавства, а тому не повинен зазнавати негативних наслідків у вигляді позбавлення права на податковий кредит за можливу неправомірну діяльність будь-кого з контрагентів.

Платник податків, який придбав товар в особи, що порушує вимоги податкового законодавства, не повинен притягуватися до відповідальності в тому випадку, якщо він здійснював реальну господарську операцію та не знав про певні порушення правил ведення господарської діяльності та оподаткування своїм контрагентом або постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 27.01.2020 у справі №2040/5325/18.

Матеріали справи не містять аналізу конкретних обставин здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, а також жодних доказів, які свідчили б про безтоварність таких операцій.

Факт укладання ТОВ Органік Оіл зовнішньоекономічних контрактів з DWT Sp. z o. o. та SEABAKS & CO LTD є підтвердженням використання придбаних товарів у господарській діяльності товариства шляхом їх реалізації на адресу вказаних контрагентів-нерезидентів.

Сертифікати якості не є первинними документами бухгалтерського чи податкового обліку, а лише документами, що посвідчують якість товару, а не факт проведення господарської операції. Відсутність таких сертифікатів сама по собі не може свідчити про відсутність господарської операції.

Щодо посилань відповідача в акті перевірки на відсутність належного підтвердження транспортування продукції, отриманої ТОВ Органік Оіл від ПП Віктор і К. Відсутність товарно-транспортних накладних не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій. Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку витрат і податкового кредиту платника податків. При цьому документи, обумовлені правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом, зокрема, товарно-транспортна накладна і подорожній лист, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання і продажу товарно-матеріальних цінностей.

З додатку №2 до податкового повідомлення-рішення від 01.12.2020 № Перелік операцій з постачання товарів/послуг ТОВ ОРГАНІК ОІЛ (), за актом перевірки від 13.11.2020 року №56089/04-36-07-07/39526308, щодо яких застосовується штраф вбачається, що контролюючим органом застосовано до позивача штрафні санкції за такими контрагентами (далі: назва постачальника код ЄДРПОУ номенклатура ПДВ, грн):

- липень 2018 року всього ПДВ: 32,68 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 37,68;

- серпень 2018 року:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 39,5;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244 оренда телефонних апаратів в серпні 2018 року 36;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлення 48;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 організація перевезення відправлення 48;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 4,31;

- вересень 2018 року всього ПДВ: 2016,21 грн.:

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1139,41; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 36;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 16,67;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлення 83,5;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 організація перевезення відправлення 48;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 58,83;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 1,61;

- Кіровоградська регіональна державна лабораторія Державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів 700217 визначення у кормах, кормових добавках та преміксах вмісту речовин 307,45;

- УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ОЛІЙ ТА ЖИРІВ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ 39526308 дослідження зразка жирних кислот 200;

- жовтень 2018 року всього ПДВ: 1536,37 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 45,64;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1178,3; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 36;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 16,67;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлення 7,5;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлення 64;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 58,83;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 4,69;

- листопад 2018 року всього ПДВ: 1926,21 грн.:

- ТОВ КОЛЬЧУГА ЛТД - навчальння з питань пожежної безпеки та отримання спеціального посвідчення 40;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1389,09; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 36;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 16,67;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 86,67;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлення 72;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 159,94;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 1,1;

- грудень 2018 року всього ПДВ 2265,77 грн.:

- ТОВ ЦЕНТРА СЕРТИФІКАЦІЇ КЛЮЧІВ УКРАЇНА - 36865753 обробка даних та формування кваліфікованого сертифікату відкритого ключа юридичної особи на 2 роки 2;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1457,11; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 36;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 16,67;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлення 44,17;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 організація перевезення відправлення 416;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 59,68;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 1,95;

- Кіровоградська регіональна державна лабораторія Державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів 700217 визначення у кормах, кормових добавках та преміксах вмісту речовин 307,45;

- УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ОЛІЙ ТА ЖИРІВ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ 39526308 дослідження зразка жирних кислот 200;

- Січень 2019 всього ПДВ 1997,55 грн.:

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1566,38; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлення 47,5;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 організація перевезення відправлення 80;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 83,69;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 2,91;

- Лютий 2019 року всього ПДВ 2776,49 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 110,3;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1513,47; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлення 100,17;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 організація перевезення відправлення 32;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 291,77;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 4,26;

- Кіровоградська регіональна державна лабораторія Державної служби з питань безпечності харчових продуктів та захисту споживачів 700217 визначення у кормах, кормових добавках та преміксах вмісту речовин 307,45;

- УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ОЛІЙ ТА ЖИРІВ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ 39526308 дослідження зразка жирних кислот 200;

- Березень 2019 року всього ПДВ 1914,21 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 11,36;

- ТОВ Нова пошта Ін-тер-нешил - 38130410 транс.-експедит. послуги з перевезень МЕВ 7,83;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1490,59; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 50,83;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 135,62;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 0,91;

- Квітень 2019 року всього ПДВ 1936,40 грн.:

- ТОВ КРОКУС ГРУПП - 41331486 канцелярські товари в асортименті 162,33;

- ТОВ Нова пошта Ін-тер-нешил - 38130410 транс.-експедит. послуги з перевезень МЕВ 7,83;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1386,58; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 46;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлень 16;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 96,78;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 3,81;

- Травень 2019 року всього ПДВ 1698,54 грн.:

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1361,83; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 17,5;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлень 16;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 84,72;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 1,42;

- Червень 2019 року всього ПДВ 1892,74 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 20,83;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1370,88; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 21,67;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлень 16;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 241,58;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 4,71;

- Липень 2019 всього ПДВ 1726,42 грн:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 37,36;

- ТОВ Нова пошта Ін-тер-нешил - 38130410 транс.-експедит. послуги з перевезень МЕВ 15,66;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1370,88; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 32,67;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 51,77;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 1,01;

- серпень 2019 всього ПДВ 1759,84 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 49,78;

- ТОВ Нова пошта Ін-тер-нешил - 38130410 транс.-експедит. послуги з перевезень МЕВ 7,83;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1370,88; послуги прибирання офісних приміщень 124,74; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 25,83;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 84,72;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 3,73;

- Вересень 2019 року всього ПДВ 1093,6 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 47,68;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 206,52; послуги прибирання офісних приміщень 149,69; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ОСОБА_1 НОМЕР_1 заправка Сanon 8580 240;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 20,83;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлень 16;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 118,9;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 1,65;

- УКРАЇНСЬКИЙ НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ІНСТИТУТ ОЛІЙ ТА ЖИРІВ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ 39526308 дослідження зразка жирних кислот 200;

- Жовтень 2019 року всього ПДВ 3782,84 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 20,25;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 3396,56; послуги прибирання офісних приміщень 149,69; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 15;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлень 16;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 87,4;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 5,61;

- Листопад 2019 року всього ПДВ 2543,85 грн.:

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 51,64;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1791,47; послуги прибирання офісних приміщень 149,69; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 50,83;

- АТ ДХЛ ІНТЕРНЕШНЛ Україна 22925230 перевезення експрес-відправлень 316

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 87,85;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 4,04;

- Грудень 2019 року всього ПДВ 35300,51 грн.:

- ТОВ Олія Волині - 41276682 деодистилят соняшникової олії 30590;

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 180,62;

- ТОВ ІНТЕРДЕК - 39211542 декларування 183,33;

- ТОВ МІКО-ТРАНС-1 - 38113552 організація виконання послуг перевезення з транспортного експедирування 2018,35;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1815,37; послуги прибирання офісних приміщень 149,69; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 26;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 156,86;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 7,96;

- Січень 2020 року всього ПДВ 2677,33 грн.

- ТОВ ТНТ Україна 39500321 експрес перевезення вантажів 28,72;

- ТОВ Дельта Істейт 33275244: оренда приміщення 1844,31; послуги прибирання офісних приміщень 149,69; оренда телефонних апаратів 39;

- ТОВ НВП Трайфл 32448187 послуги доступу до мережі Інтернет 53,33;

- ТОВ Нова пошта 31316718 організація перевезення відправлень 25,33;

- ПрАТ Київстар 21673832 послуги рухомого (мобільного) зв`язку 25,53;

- АТ Украпошта, Дніппетровська дирекція АТ Укрпошта - 21560045 послуги з пересилання поштових відправлень 53,19;

- ТОВ Ворлдвайд Ма-ну-фак-чурінг, І.Д. - 20028213 катридж тон. Canon 051Y для MF-264dw/267dw/269dw Black (2169C002) 453;

- ПрАТ ФАРЛЕП-ІНВЕСТ телекомунікаційні послуги 7,23;

Всього ПДВ за вказаний період 69 054,80 грн. ( т.1 а.с. 34-39).

При цьому, в п.3.3 акта перевірки Результати перевірки визначення від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (розділ ІІІ Декларації), а саме у пп.3.3.1 вказано, що перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту звітного періоду (показника рядка 19 Декларації) встановлено її завищення на 209 722 грн. внаслідок завищення показника рядку 17 (колонка Б) Декларації (детально описано у п.3.2 розділу ІІ цього акта).

Водночас, в п.3.2 Результати перевірки визначення податкового кредиту (розділ ІІ Декларації) зазначено, що перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) не встановлено порушень податкового законодавства. (т.5 а.с. 72-77).

Таким чином, інформація викладена в акті є суперечливою.

Відповідач зазначає, що позивачем надано акти виконаних робіт, які не розкривають змісту операцій, а інших доказів, що підтверджують використання зазначених послуг (оренди офісного приміщення, послуг прибирання, плати за телефони, послуг експрес відправлень) у господарській діяльності до перевірки не надано.

Позивачем до матеріалів справи надано первинні документи, що спростовують висновки контролюючого органу.

З огляду на наведене, колегія суддів відхиляє доводи відповідача, викладені в апеляційній скарзі стовно не надання документів на підтвердження використання у власній господарській діяльності таких послуг (оренди офісного приміщення, послуг прибирання, плати за телефони, послуг експрес відправлень).

Також судом першої інстанції було встановлено, що податковим повідомленням-рішенням № від 01.12.2020 до ТОВ Органік Оіл застосовано штраф в розмірі 5% у сумі 11838,52 грн. за відсутність в ЄРПН складення та реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 ПК України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 209722 грн.

При цьому, зазначення господарських операцій, по яким виявлено факти нескладання та/або порушення граничного строку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що саме мало місце: не складання податкових накладних чи порушення строків їх реєстрації, акт перевірки не містить. Наведене униможливлює перевірку судом факту порушення, за яке застосовано штрафні санкції.

Не містить відповідних доводів та висновків щодо порушення, за яке застовано штрафні санкції, і апеляційна скарга відповідача.

Наведене у своїй сукупності дозволяє стверджувати про протиправність, а отже і необхідність скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, тому апеляційну скаргу відповідача слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04 березня 2021 року у справі № 160/17228/20 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак