Справа № 320/12775/20
Суддя: Епель Оксана Володимирівна
Дата ухвалення: 2022-01-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Головуючий суддя у першій інстанції Лисенко В.І.
Суддя-доповідач Епель О.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2022 року Справа № 320/12775/20

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Епель О.В.,

суддів: Губської Л.В., Карпушової О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі суду в м. Києві апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року у справі

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю

«ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ РЕСУРС»

до Головного управління Державної податкової служби

у Київській області,

Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення

і зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Історія справи.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ РЕСУРС» (далі - позивач) звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач-1), Головного управління Державної податкової служби у Київській області (далі - відповідач-2), в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області № 2077287/42791889 від 28.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 01.11.2019; № 2077285/42791889 від 28.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 3 від 08.11.2019; № 2077284/42791889 від 28.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 08.11.2019 № 2083471/42791889 від 30.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 8 від 20.11.2019; № 2098820/42791889 від 03.11.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 22.11.2019; № 2098821/42791889 від 03.11.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 11 від 22.11.2019; № 2098819/42791889 від 03.11.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 1 від 03.12.2019; № 2098817/42791889 від 03.11.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.12.2019; № 2077283/42791889 від 28.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 08.11.2019; № 2077282/42791889 від 28.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 6 від 18.11.2019; № 2077286/42791889 від 28.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 2 від 06.11.2019; № 2083472/42791889 від 30.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 7 від 18.11.2019; № 2083470/42791889 від 30.10.2020, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 9 від 20.11.2019; № 2098811/42791889 від 03.11.2020, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної № 1 від 19.11.2019;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 01.11.2019; № 3 від 08.11.2019; № 4 від 08.11.2019; № 8 від 20.11.2019; № 10 від 22.11.2019; № 11 від 22.11.2019; № 1 від 03.12.2019; № 2 від 03.12.2019; № 5 від 08.11.2019; № 6 від 18.11.2019; № 2 від 06.11.2019; № 7 від 18.11.2019; № 9 від 20.11.2019 та розрахунок коригування до податкової накладної № 1 від 19.11.2019 року датою їх фактичного отримання.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року адміністративний позов було повністю.

Ухвалюючи таке рішення, суд першої інстанції виходив з того, що в податкового органу не було достатніх правових підстав для відмови позивачу в реєстрації поданих ним податкових накладних в ЄРПН, що підприємством були надані документи, які підтверджують операцій, за якими складено відповідні податкові накладні, а також з того, що оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації не містять обґрунтованих підстав, з яких вони прийняті.

Не погоджуючись з таким рішенням суду, відповідач - ГУ ДПС у Київській області подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та ухвалити постанову про відмову в задоволенні позовних вимог у повному обсязі, зазначаючи, що позивачем не було надано всіх первинних документів, які б підтверджували реальність операцій, щодо яких складено податкові накладні, та які є необхідними для прийняття відповідачем рішення про їх реєстрацію.

З цих та інших підстав апелянт вважає, що оскаржуване ним рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Разом з апеляційною скаргою апелянтом подано клопотання про заміну відповідача на правонаступника.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 10.11.2021 відкрито апеляційне провадження, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу та призначено справу до судового розгляду в порядку письмового провадження.

У строк, установлений судом, відзив на апеляційну скаргу не надходив.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20.01.2022 задоволено клопотання апелянта про заміну відповідача у справі на правнаступника та здійснено відповідну заміну.

Відповідно до частини першої статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом першої інстанції фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду - без змін з наступних підстав.

Обставини справи, установлені судом першої інстанції.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи, позивач зареєстрований як юридична особа 4 лютого 2019 р. за адресою: 08133, Київська область, Києво-Святошинський район, м. Вишневе, вул. Першотравнева, буд. 14, офіс. 3, кв. 11, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських організацій (ідентифікаційний код 42791889).

Видами діяльності позивача є: лиття чавуну (код КВЕД 24.51); лиття сталі (код КВЕД 24.52); лиття легких кольорових металів (код КВЕД 24.53); лиття інших кольорових металів (код КВЕД 24.54); механічне оброблення металевих виробів (код КВЕД 25.63); ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (код КВЕД 33.12); оптова торгівля металами та металевими рудами (код КВЕД 46.72).

10.04.2019 між ПрАТ «МАРІУПОЛЬСЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ ІМЕНІ ІЛЛІЧА» (покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ РЕСУРС» (постачальник) укладено договір на придбання технологічного обладнання № 691.

Специфікацією № 19 від 08.08.2019 року сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 30 днів.

01 листопада 2019 року було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/01-1 від 01.11.2019 на суму 52500,00 грн, в т.ч. ПДВ-8750,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно товарно-транспортної накладної № 060000499 від 01.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019 та видаткової накладної № 83 від 15.10.2019 на суму 189468,00 грн, у т.ч. ПДВ-31578,00 грн. Податкова накладна № 83 від 15.10.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 10/15-1 від 15.10.2019, остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000283 від 31.10.2019, нормативно-технологічної карти з кресленнями.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 1 від 01.11.2019.

При цьому згідно з квитанцією від 29.11.2019 року реєстрація податкової накладної від 01.11.2019р № 1 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 26.10.2020 року № 101 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрація якої зупинена, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2020р. №2077287/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 14 від 29.05.2019 року ТОВ «ЗАВОД МЛР» та ПРИВАТНИМ АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ «МАРІУПОЛЬСЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ ІМЕНІ ІЛЛІЧА» погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 30 днів.

08.11.2019 здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/08-1 від 08.11.2019 на суму 48750,00 грн, в т.ч. ПДВ-8125,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000510 від 08.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 3 від 08.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткової накладної № 364 від 28.10.2019 на суму 169344,00 грн, у т.ч. ПДВ-28224,00 грн. Податкова накладна № 364 від 28.10.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 11/01-1 від 01.11.2019, остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000318 від 30.11.2019, нормативно-технологічної карти з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 29.11.2019 реєстрація податкової накладної від 08.11.2019 № 3 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 26.10.2020 року №103 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2020 № 2077285/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 16 від 08.07.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 30 днів.

08.11.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/08-2 від 08.11.2019 на суму 6000,00 грн, в т.ч. ПДВ-1000,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000510 від 08.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 4 від 08.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткової накладної № 83 від 15.10.2019р. на суму 189468,00 грн, у т.ч. ПДВ-31578,00 грн. Податкова накладна № 83 від 15.10.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 10/15-1 від 15.10.2019, остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000285 від 31.10.2019, нормативно-технологічної карти з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 29.11.2019 року реєстрація податкової накладної від 08.11.2019р № 4 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 27.10.2020 №104 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2020 року № 2077284/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 4 від 08.11.2019 року. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 33 від 30.09.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 75 днів.

20.11.2019 здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/20-1 від 20.11.2019 на суму 307500,00 грн, в т.ч. ПДВ-51250,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000533 від 21.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 8 від 20.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВ «ТОРГОПТ САТУРН» () згідно договору поставки № 11/15-1 від 15.11.2019 та видаткової накладної № 669 від 18.11.2019р. на суму 794772,00 грн., у т.ч. ПДВ-132462,00 грн. Податкова накладна № 669 від 18.11.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 11/18-1 від 18.11.2019, остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000350 від 30.11.2019, нормативно-технологічної карти з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 15.12.2019 реєстрація податкової накладної від 20.11.2019 № 8 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 28.10.2020 №108 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.10.2020 № 2083471/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 39 від 13.11.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 30 днів.

22.11.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/22-1 від 22.11.2019 на суму 27360,00 грн, в т.ч. ПДВ-4560,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000537 від 22.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 10 від 22.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальників:

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткової накладної № 83 від 15.10.2019р. на суму 189468,00 грн., у т.ч. ПДВ-31578,00 грн. Податкова накладна № 83 від 15.10.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою;

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОПТ САТУРН» () згідно договору поставки № 11/15-1 від 15.11.2019р. та видаткової накладної № 669 від 18.11.2019р. на суму 794772,00 грн., у т.ч. ПДВ-132462,00 грн. Податкова накладна № 669 від 18.11.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 10/15-1 від 15.10.2019 та № 11/18-1 від 18.11.2019, остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції № КА-0000289 від 31.10.2019 та № КА-0000356 від 30.11.2019, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 15.12.2019 реєстрація податкової накладної від 08.11.2019 № 4 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 29.10.2020 №110 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.11.2020 №2098820/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 38 від 13.11.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після відвантаження продукції протягом 30 днів.

22.11.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/22-2 від 22.11.2019 на суму 39840,00 грн, в т.ч. ПДВ-6640,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000537 від 22.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 11 від 22.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ЕКСІМА-ОПТ ЛТД» () згідно договору поставки № 09/10-1 від 10.09.2019р. та видаткової накладної № 752 від 23.09.2019 на суму 437616,00 грн, у т.ч. ПДВ-72936,00 грн. Податкова накладна № 752 від 23.09.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 09/23-1 від 23.09.2019, остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції № КА-0000406 від 30.09.2019 та № КА-0000408 від 30.09.2019, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 15.12.2019 реєстрація податкової накладної від 22.11.2019 № 11 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 29.10.2020 №111 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.11.2020 №2098821/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС» та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МЕТІНВЕСТ-КРИВОРІЗЬКИЙ РЕМОНТНО-МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД» () було укладено договір поставки № КРМЗ/884-19 від 24.09.2019, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями.

Специфікацією № 2 від 26.09.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата поз.1 протягом 60 днів від дати постачання продукції, оплата поз.2 протягом 45 днів від дати постачання продукції.

03.12.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №12/03-1 від 03.12.2019 на суму 5040,00 грн, в т.ч. ПДВ-840,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000551 від 03.12.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 1 від 03.12.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОПТ САТУРН» () згідно договору поставки № 11/15-1 від 15.11.2019 та видаткової накладної № 222 від 02.12.2019 на суму 118620,00 грн, у т.ч. ПДВ-19770,00 грн. Податкова накладна № 222 від 02.12.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 12/02-1 від 02.12.2019, остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000370 від 31.12.2019, нормативно-технологічної карти з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 27.12.2019 реєстрація податкової накладної від 08.11.2019 № 4 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 30.10.2020 № 113 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.11.2020 №2098819/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 3 від 27.11.2019 ТОВ «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС» та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МЕТІНВЕСТ-КРИВОРІЗЬКИЙ РЕМОНТНО-МЕХАНІЧНИЙ ЗАВОД» погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата після постачання продукції на склад покупця протягом 30 днів.

03.12.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №12/03-2 від 03.12.2019 на суму 42030,00 грн, в т.ч. ПДВ-7005,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000551 від 03.12.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 2 від 03.12.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОПТ САТУРН» () згідно договору поставки № 11/15-1 від 15.11.2019 та видаткової накладної № 222 від 02.12.2019 на суму 118620,00 грн, у т.ч. ПДВ-19770,00 грн. Податкова накладна № 222 від 02.12.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 12/02-1 від 02.12.2019, остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000372 від 31.12.2019, нормативно-технологічної карти з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 27.12.2019 реєстрація податкової накладної від 03.12.2019 № 2 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 30.10.2020 №114 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.11.2020 №2098817/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 2 від 26.09.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата поз.1 протягом 60 днів від дати постачання продукції, оплата поз.2 протягом 45 днів від дати постачання продукції

08.11.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/08-3 від 08.11.2019 на суму 34320,00 грн, в т.ч. ПДВ-5720,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000511 від 08.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 5 від 08.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткової накладної № 50 від 04.11.2019р. на суму 156960,00 грн., у т.ч. ПДВ-26160,00 грн. Податкова накладна № 50 від 04.11.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 11/04-1 від 04.11.2019, остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції № КА-0000326 від 30.11.2019 та № КА-0000328 від 30.11.2019, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 29.11.2019 реєстрація податкової накладної від 08.11.2019 № 5 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 27.10.2020 №105 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2020р №2077283/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Специфікацією № 3 від 01.11.2019 сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 6 специфікації передбачена 100% оплата протягом 120 днів з дати постачання продукції.

18.11.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/18-1 від 18.11.2019 на суму 305472,00 грн, в т.ч. ПДВ-50912,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000523 від 18.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 6 від 18.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальників:

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткових накладних № 50 від 04.11.2019р. на суму 156960,00 грн., у т.ч. ПДВ-26160,00 грн. та № 73 від 11.11.2019р. на суму 675336,00 грн., у т.ч. ПДВ-112556,00 грн. Податкові накладні № 50 від 04.11.2019 та № 73 від 11.11.2019р.зареєстровані. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою;

- ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОПТ САТУРН» () згідно договору поставки № 11/15-1 від 15.11.2019р. та видаткової накладної № 669 від 18.11.2019р. на суму 794772,00 грн., у т.ч. ПДВ-132462,00 грн. Податкова накладна № 669 від 18.11.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладних № 11/04-1 від 04.11.2019, № 11/11-1 від 11.11.2019 та № 11/18-1 від 18.11.2019, остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 15.12.2019 реєстрація податкової накладної від 18.11.2019 № 6 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 27.10.2020 року №106 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2020р. №2077282/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС» та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "НВП "АДАМАНТ" () було досягнуто домовленості щодо поставки металопродукції. Номенклатура, вартість та кількість були погоджені сторонами, що підтверджується рахунком-фактурою № 81 від 18.09.2019.

06.11.2019 було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/06-1 від 06.11.2019 на суму 92400,00 грн, в т.ч. ПДВ-15400,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000508 від 06.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів на різницю між відвантаженням товарно-матеріальних цінностей та отриманою передоплатою позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 2 від 06.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткової накладної № 50 від 04.11.2019 на суму 156960,00 грн, у т.ч. ПДВ-26160,00 грн. Податкова накладна № 50 від 04.11.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 11/04-1 від 04.11.2019р., остаточної калькуляції вартості виробництва продукції № КА-0000324 від 30.11.2019р., нормативно-технологічної карти з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 29.11.2019 року реєстрація податкової накладної від 06.11.2019р № 2 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 26.10.2020 року №102 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.10.2020р. №2077286/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС» та ПУБЛІЧНИМ АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ «ЗАПОРІЗЬКИЙ МЕТАЛУРГІЙНИЙ КОМБІНАТ «ЗАПОРІЖСТАЛЬ» () було укладено договір поставки № 20/2019/4525 від 05.09.2019р., відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 2.1 Договору).

Специфікацією № 1 від 05.09.2019 року сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 5 специфікації передбачена оплата протягом 100 днів з дати постачання продукції на склад покупця.

18 листопада 2019 року було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/18-2 від 18.11.2019р. на суму 494000,04 грн., в т.ч. ПДВ-82333,34 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000522 від 18.11.2019 року.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 7 від 18.11.2019 року.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТОРГОПТ САТУРН» () згідно договору поставки № 11/15-1 від 15.11.2019р. та видаткової накладної № 669 від 18.11.2019р. на суму 794772,00 грн., у т.ч. ПДВ-132462,00 грн. Податкова накладна № 669 від 18.11.2019 зареєстрована. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладної № 11/18-1 від 18.11.2019 р., остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції КА-0000346 та КА-0000348 від 30.11.2019р., нормативно-технологічних карт з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 15.12.2019 року реєстрація податкової накладної від 18.11.2019р № 7 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 28.10.2020 року №107 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.10.2020р. №2083472/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС» та ПРИВАТНИМ АКЦІОНЕРНИМ ТОВАРИСТВОМ «ЗАПОРІЖВОГНЕТРИВ» () було укладено договір поставки № 19/0836 від 23.09.2019р. року, відповідно до умов якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити продукцію в порядку, у кількості, в асортименті та за цінами, встановленими Договором та невід`ємними додатками - специфікаціями (п. 2.1 Договору).

Специфікацією № 001 від 01.10.2019 року сторони погодили номенклатуру, вартість та кількість товару. Відповідно до п. 4 специфікації передбачена оплата в розмірі 100% від вартості товару після постачання продукції на склад покупця протягом 30 днів.

20 листопада 2019 року було здійснено поставку продукції згідно видаткової накладної №11/20-2 від 20.11.2019р. на суму 128355,00 грн., в т.ч. ПДВ-21392,50,00 грн.

Доставку продукції виконало ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «САТ» () згідно ТТН № 060000531 від 20.11.2019.

У зв`язку з відвантаженням товарів позивачем була складена та направлена на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна № 9 від 20.11.2019.

Заготівки, які були використані для виготовлення ТОВ «ЗАВОД МЛР» запасних частин для промислового обладнання, були придбані у постачальника ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «МОСТ-ТРЕЙД ЛТД» () згідно договору поставки № 10/01-1 від 01.10.2019р. та видаткових накладних № 276 від 21.10.2019р. на суму 1146360,00 грн., у т.ч. ПДВ-191060,00 грн., № 364 від 28.10.2019р. на суму 169344,00 грн., у т.ч. ПДВ-28224,00 грн. та № 50 від 04.11.2019р. на суму 156960,00 грн., у т.ч. ПДВ-26160,00 грн. Податкові накладні № 276 від 21.10.2019, № 364 від 28.10.2019 та № 50 від 04.11.2019 зареєстровані. Розрахунки між сторонами проведені, що підтверджується платіжним дорученням та банківською випискою.

Заготівки передані у виробництво згідно накладних № 10/21-1 від 21.10.2019 р., № 10/28-1 від 28.10.2019 р. та № 11/04-1 від 04.11.2019 р., остаточних калькуляцій вартості виробництва продукції, нормативно-технологічних карт з кресленнями.

При цьому згідно до квитанції від 15.12.2019 року реєстрація податкової накладної від 20.11.2019р № 9 зупинена відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме: ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 28.10.2020 року №109 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: договір, рахунки-фактури, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні доручення та банківські виписки та документи, що підтверджують придбання заготівок та виробництво готової продукції тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 30.10.2020р. №2083470/42791889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Між ТОВ «ЗАВОД «МЕТАЛО-ЛІТЕЙНИЙ-РЕСУРС» та ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "РЕМ-ТЯЖМАШ" () було досягнуто домовленості щодо поставки металопродукції. Номенклатура, вартість та кількість були погоджені сторонами, що підтверджується рахунком-фактурою № 80 від 12.09.2019.

13 вересня 2019 року на поточний рахунок підприємства надійшла 50% попередня оплата за замовлену продукцію відповідно до платіжного доручення № 235 на суму 9750,00 грн., у т.ч. ПДВ - 1625,00 грн. на яку було виписано податкову накладну № 13 від 13.09.2019р. за фактом першої події (дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню (п. 187.1 НК)).

Податкова накладна № 13 від 13.09.2019р. зареєстрована згідно РІШЕННЯ за результатами розгляду скарги на рішення про відмову у реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних №49797/42791889/2 від 16.09.2020.

19 листопада 2019 року ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "РЕМ-ТЯЖМАШ" відмовляється від замовленої металопродукції та просить повернути грошові кошти згідно листа № 896/2 від 19.11.2019.

19 листопада 2019 року була повернена 100% авансова оплата відповідно платіжного доручення № 44 від 19.11.2019р. в сумі 19500,00 грн., у т.ч. ПДВ - 3250,00 грн., на 50% якої було виписано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 1 від 19.11.2019р. до податкової накладної № 13 від 13.09.2019р. у зв`язку з поверненням грошових коштів (п. 192.1 НК).

У зв`язку з поверненням грошових коштів на банківський рахунок покупця позивачем було складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 1 від 19.11.2019 до податкової накладної № 13 від 13.09.2019.

При цьому згідно до квитанції від 30.09.2020 року реєстрація вищевказаного розрахунку коригування кількісних і вартісних показників була зупинена з наступних підстав: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 19.11.2019 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, платник податку відповідає вимогам п.8 "Критеріїв ризиковості платника податку". Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення від 29.10.2020 року №112 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операції по ПН/РК, реєстрації яких зупинені, із доданням копій відповідних підтверджуючих документів: рахунок-фактуру, лист щодо повернення оплати тощо.

Рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 03.11.2020р. №2098811/42791889 було відмовлено у реєстрації розрахунку коригування. Підставою прийняття рішення було вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних .

Вважаючи протиправними вищевказані рішення Комісії щодо відмови в реєстрації податкової накладної, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Нормативно-правове обґрунтування.

Спірні правовідносини врегульовані Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Постанова № 1246), Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165), Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520).

Так, відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

У пункті 188.1 статті 188 ПК України визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

У пп. 14.1.60 п. 14 ст. 14 ПК України визначено, що ЄРПН - це реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п.п. 12, 13 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених п.192.1. ст.192 та п.201.10. ст.201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до п.201.1. ст.201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3. і 200-1.9. ст.200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до п.201.16. ст.201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Відповідно до п.п. 74.2, 74.3 ст. 74 ПК України в ЄРПН забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до п. 74.2 ст. 74 цього Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування;

в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до пп.201.16.2. цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Згідно з п.п. 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку № 1165).

Згідно з п. 1 додатку 3 Порядку № 1165 «Критерії ризиковості здійснення операцій» відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктами 2-7 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У пункті 6 Порядку № 1165 передбачено, що інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Висновки суду апеляційної інстанції.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що законодавством регламентовано чіткий порядок реєстрації податкових накладних в ЄРПН та правові підстави для зупинення їх реєстрації і для відмови у її здійсненні.

При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної платника у зв`язку зі встановленням його ризиковості за вищевказаними Критеріями, податковий орган зобов`язаний не лише зазначити загальний пункт таких Критеріїв, а й вказати яким саме критеріям, на його думку, не відповідає платник. Невиконання контролюючим органом зазначеної вимоги призводить до обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких документів на власний розсуд.

Така вимога є цілком обґрунтованою, оскільки від розуміння конкретного критерію, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, залежить послідовність надання платником податків пояснень, достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної. При цьому, тільки визначивши критерій, на підставі якого було зупинено реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган може чітко визначити вичерпний перелік конкретних документів, які платник податків повинен надати контролюючому органу.

Разом з тим, слід враховувати, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічні правові висновки викладені в постановах Верховного Суду від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18, від 04.12.2018 у справі № 821/1173/17, від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18, від 12.11.2019 у справі № 816/2183/18.

Перевіряючи доводи апеляційної скарги, колегія суддів звертає увагу на те, що реєстрацію поданих позивачем податкових накладних зупинено (як зазначено у квитанції) через встановлення ризиковості позивача з посиланням на пп. 1.6 Критеріїв без визначення, якому саме з критеріїв, що містяться у вказаному підпункті, відповідає позивач та які конкретно документи йому слід подати та/або пояснення для усунення виниклих сумнівів щодо реальності задекларованих ним операцій.

При цьому, ані до суду першої інстнції, ані в ході апеляційного провадження відповідачами не надано жодних доказів або, принаймні, обґрунтування/пояснення, на чому ж засновується висновок податкового органу про необхідність зупинення реєстрації поданої позивачем податкової накладної.

Водночас, колегія суддів відзначає, що позивачем було подано контролюючому органу відповідні письмові пояснення та первинні документи на підтвердження спірних операцій.

Однак, у порушення вищенаведених нормативних приписів Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних із зазначенням причиною для відмови ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Тобто, фактично наведено перелік документів за різними, взаємовиключними операціями, що не відповідають характеру і змісту операції, з приводу якої позивачем складено спірні податкові накладні.

Таким чином, апеляційний суд погоджується з висновками суду першої інсанції щодо протиправності оскаржуваного в цій справі рішення Комісії ГУ ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, необхідності його скасування та відновлення порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подану ним податкову накладну в ЄРПН датою її подання.

При цьому, перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія також зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11.03.1980 р. на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Тож, застосування в цій справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС зареєструвати подані позивачем податкові накладні в ЄРПН не є втручанням в його дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим ст. 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.

Разом з тим, у рішенні від 30.01.2003 N 3-рп/2003 Конституційний Суд України зазначив, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

Крім того, у рішенні від 10.04.2008 у справі «Вассерман проти Росії» Європейський суд з прав людини також наголосив на тому, що засіб юридичного захисту, якого вимагає стаття 13, має бути «ефективним» як з практичної, так і з правової точки зору, тобто таким, що або запобігає стверджуваному порушенню чи його повторенню в подальшому, або забезпечує адекватне відшкодування за те чи інше порушення, яке вже відбулося.

Доводи апелянта про те, що позивачем не надано документів, необхідних для прийняття Комісією рішення про реєстрацію поданих ним податкових накладних, спростовуються матеріалами справи, оскільки, як було встановлено вище, позивачем подані всі необхідні документи.

Надаючи оцінку доводам апелянта, судова колегія також приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, проаналізувавши всі доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вони не спростовують висновків суду і апелянт, який є суб`єктом владних повноважень, всупереч вимогам ч. 2 ст. 77 КАС України, не довів тих обставин, на які він посилається, а судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене, апеляційна скарга Головного управління Державної податкової служби у Київській області підлягає залишенню без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року - без змін.

Розподіл судових витрат.

Судом апеляційної інстанції не здійснено зміни або скасування рішення суду, а тому відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати перерозподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2021 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Судове рішення виготовлено 20 січня 2022 року.

Головуючий суддя О.В. Епель

Судді: Л.В. Губська

О.В. Карпушова