Справа № 200/13361/19-а
Суддя: Блохін Анатолій Андрійович
Дата ухвалення: 2022-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2022 року справа №200/13361/19-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого Блохіна А.А., суддів Геращенко І.В., Міронова Г.М., секретар судового засідання Сухов М.Є. за участю представника позивача Чайкіна К.О., представника відповідача Захарченко В.Ф., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 р. у справі № 200/13361/19-а (головуючий І інстанції Троянова О.В.) за позовом Приватного акціонерного товариства Металургійний комбінат Азовсталь до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 16 серпня 2019 року №, №,-

У С Т А Н О В И В:

19 листопада 2019 року позивач, Приватне акціонерне товариство Металургійного комбінат Азовсталь звернулось до суду з адміністративним позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16 серпня 2019 року № щодо зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 8 391 601,00 грн.; податкового повідомлення-рішення від 16 серпня 2019 року № щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 31 963 969,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 15 981 984,50 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що Офісом великих платників ДФС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Приватного акціонерного товариства Металургійний комбінат Азовсталь з питань достовірності декларування суми від`ємного значення податку на додану вартість по уточнюючому розрахунку декларації з ПДВ № поданого 23.05.2019 (період, що уточнюється березень 2019 року), за результатами якої складено акт від 22.07.2019 року № 78/28-10-47-06/00191158. На підстави акту перевірки податковим органом 16.08.2019 року прийнято податкові повідомлення рішення № , щодо зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ в розмірі 8391601 грн. та № , щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок платника у банку в розмірі 31963969 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 15981984,50 грн. Позивач вважає, що вищезазначені податкові повідомлення - рішення є протиправними та такими, що прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, у зв`язку із чим підлягають скасуванню. Позивач вказує на те, що у ПрАТ МК Азовсталь наявні всі первинні документи, що підтверджують факт реальності господарських операцій, обов`язковість ведення яких передбачена чинним законодавством, які є підставою для формування бухгалтерського та податкового обліку та формування витрат, та які було надано під час перевірки. Зазначає, що ПрАТ МК Азовсталь при декларуванні суми бюджетного відшкодування в уточнюючому розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019 р. ПрАТ МК Азовсталь було дотримано всіх вимог, встановлених п.п. 200.1, п.п. 200.4 ст. 200 ПК України.

Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 р. у справі № 200/13361/19-а позов задоволено, внаслідок чого визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2019 року № щодо зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ у розмірі 8 391 601,00 грн. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2019 року № щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 31 963 969,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 15 981 984,50 грн. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Приватного акціонерного товариства Металургійний комбінат Азовсталь судові витрати з судового збору у розмірі 19210 (дев`ятнадцять тисяч двісті десять) грн. 00 коп., витрати на проведення судово-економічної експертизи у розмірі 154287 (сто п`ятдесят чотири тисячі двісті вісімдесят сім) грн. 36 коп.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати оскаржене судове рішення та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що ПрАТ МК Азовсталь до перевірки не надано документів, які підтверджують згоду товариства на залучення субпідрядних організацій контрагентами позивача. Також вказував, що перевіркою встановлено неможливість здійснення господарських операцій з виконання робіт у зв`язку з відсутністю у контрагентів позивача достатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для виконання таких робіт.

У відзиві на апеляційну скаргу позивачем висловлено згоду з висновками місцевого суду та прохання залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

В судовому засіданні в режимі відеоконференції представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги, проти чого заперечував представник позивача. Відповідно до вимог ч. 1,2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права.

Колегія суддів заслухала доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевірила матеріали справи, вивчила доводи апеляційної скарги, і дійшла наступного.

Судом першої та апеляційної інстанції встановлено, що позивач - Приватне акціонерне товариство Металургійний комбінат Азовсталь () зареєстровано як юридична особа, місцезнаходження Донецька область, м. Маріуполь, вул. Лепорського, буд.1, перебуває на обліку як платник податків у Офісі великих платників податків ДПС.

З 24.06.2019 по 15.07.2019 року Офісом великих платників податків ДФС проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПрАТ МК Азовсталь з питань достовірності декларування суми від`ємного значення податку на додану вартість по уточнюючому розрахунку декларації з ПДВ № поданого 23.05.2019 (період, що уточнюється березень 2019 року), за результатами якої складено акт від 22.07.2019 № 78/28-10-47-06/00191158 (т. 1 а.с. 60-153).

За висновками акту перевірки, встановлено порушення п.198.1, п. 198.2, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, пп. 5, п. 4 Розділу V, п.2 Розділу VI Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 26.01.2016 №21, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 29.01.2016 за №159/28289 (зі змінами та доповненнями), ПрАТ МК Азовсталь () завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту на загальну суму 40355570 грн., що призвело до завищення суми: бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку на загальну суму 31963969 грн. за звітний податковий період березень 2019 р.; від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду 8595477 грн. за звітний податковий період березень 2019 р. та заниженню суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (рядок 21) на суму 203876 грн.

На підставі акту перевірки Офісом великих платників податків ДФС прийняті:

- податкове повідомлення рішення № , яким зменшено розмір від`ємного значення суми ПДВ в розмірі 8391601 грн.;

- податкове повідомлення рішення № , яким зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок платника у банку в розмірі 31963969 грн. та нараховано штрафні санкції в сумі 15981984,50 грн. (т. 1 а.с. 57-58).

05 серпня 2019 року за №02-3119 ПрАТ МК Азовсталь подало до Офісу великих платників податків ДФС заперечення до акту документальної позапланової перевірки ПрАТ МК Азовсталь з питань достовірності декларування суми від`ємного значення податку на додану вартість по уточнюючому розрахунку декларації з ПДВ № за березень 2019 року, яке становить більше 100 ти. гривень від 22.07.2019 р. №78/28-10-47-06/00191158, які були залишені без задоволення листом Офісу великих платників податків ДФС від 13.08.2019 №39666/10/28-10-47-06 (т. 1 а.с. 154-163).

27 серпня 2019 року за №02-3440 ПрАТ МК Азовсталь подало до ДПС України скаргу на податкові повідомлення-рішення від 16 серпня 2019 року № , щодо зменшення розміру від`ємного значення суми ПДВ в розмірі 8391601 грн. ; від 16 серпня 2019 рок № , щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок платника у банку в розмірі 31963969 грн. та нарахування штрафних санкцій в сумі 15981984,50 грн., яку залишено без задоволення рішенням про результати розгляду скарги ДПС України від 01.11.2019 №7997/6/99-00-08-05-03 (т.1 а.с. 164-173).

Позивач не погодився із вказаним податковими повідомленнями рішеннями, звернувся до суду з позовом про визнання його недійсним та скасування.

Надаючи правову оцінку встановленим обстанам справи, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд зазначає, що відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до пункту 41.1 статті 41 ПК України, контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.

Згідно з пунктом 41.3 статті 41 ПК України повноваження і функції контролюючих органів визначаються цим Кодексом, Митним кодексом України та законами України.

Згідно з пунктом 54.3 статті 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, зокрема, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках;

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Пунктом 58.1 статті 58 ПК України визначено, що контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом Відповідно до статті 54 цього Кодексу(крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт: невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації; завищення розміру задекларованого від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків Відповідно до розділу V цього Кодексу; заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

До податкового повідомлення-рішення додається розрахунок податкового зобов`язання (за наявності) та штрафних (фінансових) санкцій.

Форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення і розрахунку грошового зобов`язання визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Пунктом 78.4 статті 78 ПК України визначено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Порядок оформлення результатів документальної позапланової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу (п. 78.8 ПК України).

Відповідно до п. 86.1 ст. 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Згідно п. 86.3 ст. 86 ПК України акт (довідка) документальної виїзної перевірки, що визначено статтями 77 і 78цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, та реєструється у контролюючому органі протягом п`яти робочих днів з дня, що настає за днем закінчення установленого для проведення перевірки строку (для платників податків, які мають філії та/або перебувають на консолідованій сплаті, - протягом 10 робочих днів).

Пунктом 86.7 статті 86 Податкового кодексу України передбачено, що у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків (п. 86.8 ст. 86 ПК України).

Надаючи оцінку обставинам, які характеризують господарські операції позивача із контрагентами: ТОВ Фірма Агропромтранс, ТОВ Виробнича Фірма Стальремонт, ПП Ергане, ТОВ Югсервіс, ТОВ Буддеталь, ТОВ РТИ, ПП Кедр, ТОВ Хімтрейд, ТОВ Промислово-будівельна Компанія Дніпропромсервіс, ТОВ Виробничо-технічне підприємство Укренергопром, ТОВ Завод Спецсплав ДМ, ТОВ Промтехавтоматика, ТОВ Аквапласт, ТОВ БК Європа, ТОВ Торгово-промислова компанія АРС-Інвест , ТОВ ДАЗ, ТОВ Променергоспецмонтаж, ТОВ Всебуд 4, ТОВ Центренергомаш, ТОВ Укртрансзв`язок, ТОВ Метало-Літейний-Ресурс (ТОВ МЛР), ТОВ Віторі Груп, ТОВ ПСМК Оріс, ТОВ МКМ-Буд, ТОВ Торгівельно-промислова компанія Профальянс, ТОВ Огнеупор-Індустрія, ТОВ Тріада-Енерджі, ТОВ Стройсервіс ЛТД, ТОВ Торгово-промислова група ДКМК, ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест, ТОВ Плавмет-Дніпро з точки зору її фактичного здійснення (реальності) судом встановлено наступне.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Фірма Агропромтранс

В акті перевірки зазначено, що надані до перевірки ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс, не є достатніми доказами фактичного придбання/реалізації товарів, господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленою схемою оформлення нереальних господарських операцій між ТОВ Фірма Агропромтранс та ПрАТ МК Азовсталь, виключає правомірність їх відображення у податковому обліку ПрАТ МК Азовсталь. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 316 000,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 177 666,67 грн., у рядку 21 на суму - 138 333,33 грн. (т.1, арк.116, 150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма Агропромтранс є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Новокодацькій ДПІ м.Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 06.10.1995р. за № 1904. Зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2016р., індивідуальний податковий номер 76.

Відповідно до типового договору на придбання технологічного обладнання № 089/ЛО/540 від 23.10.2017р., ТОВ Фірма Агропромтранс (далі Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (далі Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання (далі Обладнання) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Обладнання зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Поставка Обладнання здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Обладнання на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року (п.3.1, 3.2 Договору).

Згідно п.3.6 Договору, право власності на Обладнання та ризик випадкового знищення або пошкодження Обладнання переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Обладнання.

Поставка Обладнання здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані з поставкою Обладнання (п.4.1 Договору).

Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Обладнання, поставка якого здійснюється Відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору).

У відповідності до п.5.1 Договору, оплата Покупцем Обладнання здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі.

Оплата за поставлене Обладнання буде відбуватися протягом строку, що зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Обладнання та надання документів, зазначених в п.6.3 цього Договору. Датою оплати Обладнання вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2, 5.3 Договору).

За п.6.3 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Обладнання оригінали наступних документів: - рахунок на оплату Обладнання; - транспортні та супровідні документи; - пакувальні документи; - сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником); - сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках); - акт приймання-передачі Обладнання (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника; - інші документи, що зазначені в специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: - податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем виникнення податкових зобов`язань з ПДВ; - розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення (зменшення) компенсації вартості Обладнання з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем збільшення (зменшення) суми компенсації вартості.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 23 жовтня 2018року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.1, арк.194-202).

Додатковою угодою № 1 від 04.02.2019р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2019 року.

Відповідно до наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 089/ЛО/540 від 23.10.2017р. судом встановлено обсяг поставки обладнання за договором у кількості 22 шт., на загальну суму 4 988 000,00 грн., ПДВ 997 600,00 грн., всього з ПДВ 5 985 600,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.3 Специфікацій, Обладнання постачається на умовах поставки DDP склад Покупця м.Маріуполь, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000р., 2010р.

Строк оплати поставленого Обладнання: 100% за фактом повідомлення про готовність до відвантаження / 100% за фактом поставки протягом 5-ти календарних днів (п.5 Специфікацій). Згідно п.6 Специфікацій, Вантажовідправником Обладнання є ТОВ Фірма Агропромтранс, м.Дніпро. Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата передачі Обладнання представнику Покупця на складі Покупця у відповідності до товарно-транспортної або видаткової накладної з відміткою у ній (п.7 Специфікацій).

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з п.п.14.1.191 п.14.1 ст. 14 ПКУ постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до рахунків за листопад 2018р. № 36 від 01.11.2018, № 37 від 16.11.2018 обсяг обладнання, що підлягає постачанню на користь ПрАТ МК Азовсталь склав у загальній кількості 5 шт., на загальну суму 1 580 000,00 грн., ПДВ 316 000,00 грн., всього з ПДВ 1 896 000,00 грн. (т.22, арк.81-91).

Згідно з даними накладних за листопад 2018р. № 25 від 01.11.2018, № 26 від 16.11.2016 обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс склав у загальній кількості 5 шт., на загальну суму 1 580 000,00 грн., ПДВ 316 000,00 грн., всього з ПДВ 1 896 000,00 грн. (т.22, арк.81-91).

Відповідно до прибуткових ордерів за листопад 2018р. № від 01.11.2018, № від 16.11.2018 по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс підтверджується документально оприбуткування обладнання на склади ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 5 шт., на суму 1 580 000,00 грн. (т.22, арк.81-91).

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні затверджених Наказом Міністерства транспорту України № 363 від 14.10.1997 року (далі по тексту Правила № 363) товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Разом з тим, вказані Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні не встановлюють правил податкового обліку, а лише встановлюють права, обов`язки та відповідальність власників автомобільного транспорту (перевізників). При цьому, документи обумовлені Правилами №363, зокрема, товарно-транспортна накладна, не є виключним документом первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують обставини придбання та продажу товарно-матеріальних цінностей. Товарно-транспортна накладна входить до переліку документів встановлених тільки для водія юридичної особи або фізичної особи - підприємця, що здійснює вантажні перевезення на договірних умовах. Обов`язковість надання платником податку для підтвердження факту придбання товарів товарно-транспортних накладних ПКУ не встановлена.

Товарно-транспортними накладними за листопад 2018р. № 25 від 01.11.2018, № 26 від 16.11.2018 підтверджується перевезення обладнання від вантажовідправника ТОВ Фірма Агропромтранс до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 5 шт., на суму з ПДВ 1 896 000,00 грн.

Відповідно до п.201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису (п.201.10 ст.201 ПКУ).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад 2018р. № 27 від 01.11.2018, № 28 від 16.11.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Фірма Агропромтранс обсяг придбання обладнання склав у загальній кількості 5 шт., на загальну суму 1 580 000,00 грн., ПДВ 316 000,00 грн., всього з ПДВ 1 896 000,00 грн.

За статтею 1 Закону України Про електронний цифровий підпис № 852-IV від 22.05.2003 року із змінами та доповненнями, електронний цифровий підпис - вид електронного підпису, отриманого за результатом криптографічного перетворення набору електронних даних, який додається до цього набору або логічно з ним поєднується і дає змогу підтвердити його цілісність та ідентифікувати підписувача. Електронний цифровий підпис накладається за допомогою особистого ключа та перевіряється за допомогою відкритого ключа.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), в редакції чинній на дату операцій, визначено механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї (далі - податкова накладна та/або розрахунок коригування), до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр) платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Подання податкової накладної та/або розрахунку коригування Державній податковій службі в електронній формі здійснюється Відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв`язку, затвердженого Державною податковою службою (п.1 Порядку № 1246).

За п.2 Порядку № 1246 внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру (далі - реєстрація) здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

За п.5 Порядку № 1246 продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (Відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За п.6 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису продавець здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх Державній податковій службі засобами телекомунікаційного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис" та "Про електронні документи та електронний документообіг". Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у продавця.

Пунктом 7 Порядку № 1246 наведено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до Державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, та проводиться їх реєстрація.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218891 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс за листопад 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 1, ІПН 76, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 580 000,00 грн., сума ПДВ 316 000,00грн.

За даними виписок банку за листопад-грудень 2018р., червень 2019р., підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Фірма Агропромтранс на загальну суму з ПДВ 1 896 000,00 грн. (№ від 16.11.2018 - оплата за обладнання згідно рах.36 від 01.11.2018р., на суму 488 800,00 в т.ч. ПДВ 81 466,67 грн., № від 18.11.2018 - оплата за обладнання згідно рах.36 від 01.11.2018р., на суму 577 200,00 в т.ч. ПДВ 96 200,00 грн., № від 10.06.2019 оплата за обладнання згідно рах.36 від 01.11.2018р., на суму 64 400,00 в т.ч. ПДВ 10 733,33 грн., № від 10.06.2019 оплата за обладнання згідно рах.37 від 16.11.2018р., на суму 765 600,00 в т.ч. ПДВ 127 600,00 грн.)

Згідно з реєстром відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс за листопад 2018р. за договором № 089/ЛО/540 від 23.10.2017р. підтверджується придбання обладнання (клапан дроссельний) (за Дебетом рахунку 15152000 Капітальні інвестиції у кореспонденції з Кредитом рахунку 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) у загальній кількості 5 шт., на суму 1 580 000,00 грн., всього з ПДВ 1 896 000,00 грн.

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, акту на матеріали, деталі, конструкції, обладнання та інші ТМЦ замовника, що витрачені при проведенні робіт з реконструкції системи газоочистки відділення десульфації чавуну конвертерного цеху ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання обладнання (клапан дросельний), отриманого від контрагента ТОВ Фірма Агропромтранс в господарській діяльності ПрАТ МК Азовсталь у періоді березень, червень, серпень 2019р.

Враховуючи викладене, суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Фірма Агропромтранс.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Виробнича Фірма Стальремонт

Актом перевірки встановлено неможливість виконання обсягу робіт ТОВ ВФ Стальремонт. ТОВ ВФ Стальремонт не мало можливості здійснювати виконання будівельно-монтажних робіт на об`єктах ПРАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів будівельно-монтажних робіт. Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 1 570 983,20 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 1 184 197,80 грн., у рядку 21 на суму - 386 785,40 грн.

Перевіркою частково не підтверджено факт оплати від`ємного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ по постачальнику ТОВ ВФ Стальремонт, наведеному у додатку 3 до уточнюючої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019р. (№910671193 від 23.05.2019р.) на суму ПДВ 176 093,4 грн., чим порушено п. 200.4. ст.200 ПКУ зі змінами та доповненнями (т.1, арк.120,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Виробнича Фірма Стальремонт є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Лівобережній ДПІ м.Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 21.11.1994р. за № 0499. Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2016р., індивідуальний податковий номер 39.

Відповідно до договору підряду № 2018/51ск від 17.11.2017р. (далі - Типовий договір підряду), ТОВ Виробнича Фірма Стальремонт (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, вартість, вид та обсяг всіх робіт, що виконуються за цим договором, визначаються договірними цінами, які містять посилання на цей договір та є його невід`ємною частиною.

У відповідності до п.4.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику вартість робіт, виконаних на підставі даного Договору, у відповідності з його умовами та у наступному порядку:

4.1.1. Розрахунок за виконані роботи у розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акту приймання-передачі виконаних робіт шляхом сплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, що зазначений у цьому договорі, протягом 45 банківських днів з дати акцепту рахунку Підрядника, що виставлений на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт.

Договірна ціна містить вартість ремонтних робіт та компенсацію витрат на відрядження Підрядника. Замовник сплачує Підряднику витрати на відрядження (добові, проїзд, проживання у гуртожитку) за фактичними витратами, але не більше, ніж передбачено договірною ціною, згідно довідок, що підтверджують дійсне перебування робітників з пропискою з інших міст на об`єктах Замовника, які Підрядник включає до вартості виконаних робіт (п.4.4 Договору).

У відповідності до п.4.6 Договору, Підрядник зобов`язаний з дотриманням вимог діючого законодавства (зокрема, з використанням відображеного у встановленому порядку цифрового підпису уповноваженої Підрядником особи та спеціалізованого програмного забезпечення, що використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: - податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Підрядника, з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем виникнення податкових зобов`язань з ПДВ; - розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення (зменшення) вартості робіт за цим Договором, з дотриманням строків, передбачених чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем зазначеного збільшення (зменшення) суми компенсації вартості.

За п.5.1 Договору, Замовник має право під час виконання робіт, вносити зміни та доповнення та складу і обсягу робіт, а Підрядник зобов`язаний приймати до виконання зазначені зміни та доповнення.

Забезпечення виконання робіт технікою, механізмами, технологічним обладнанням, інвентарем та матеріалами (для організації виконання робіт) здійснюється Підрядником, якщо сторонами письмово не узгоджено зобов`язання такого забезпечення Замовником. Всі ціни на матеріали, обладнання та/або вироби, які постачає (придбає) Підрядник, повинні в обов`язковому порядку узгоджуватися з Замовником до початку виконання робіт або до придбання Підрядником таких матеріалів, обладнання та/або виробів (п.6.1 Договору).

Згідно п.6.2 Договору, у випадку повного або часткового забезпечення робіт матеріалами Замовника, передача матеріалів Замовником Підряднику оформлюється приймально-здавальним актом (з обов`язковим зазначенням у ньому найменування, кількості, ціни та загальної вартості матеріалів, що передаються). Підрядник несе відповідальність за раціональне використання матеріалів та якісне виконання робіт.

Підрядник має право по узгодженню з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтній площадці. Субпідрядні організації, які залучаються до виконання робіт повинні мати відповідні ліцензії та дозволи (в т.ч. і дозвіл на виконання робіт підвищеної небезпеки), що необхідні для виконання відповідних робіт, мати досвід виконання аналогічних робіт, мати достатньо матеріальних, технічних та фінансових ресурсів для виконання робіт (п.7.1, 7.2 Договору).

У відповідності до п.7.3, 7.4 Договору, оплату робіт, які виконані субпідрядними організаціями, здійснює Підрядник. Приймання робіт, які виконані субпідрядними організаціями, здійснює Замовник.

Здача-приймання виконаних робіт здійснюється сторонами щомісячно або за фактом виконання робіт по оформленим актам приймання виконаних робіт (акт форми КБ-2в). Приймання робіт у відповідності до акту по форма КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не тягне за собою перехід ризиків знищення та пошкодження робіт на Замовника (п.9.1 Договору).

Згідно п.9.2 Договору, при здачі-прийманні виконаних робіт Підрядник обов`язково приймає документи, що підтверджують кількість використаних матеріалів/механізмів/ обладнання. Замовник сплачує виконані роботи виходячи з документально підтверджених Підрядником обсягів виконаних робіт та використаних Підрядником матеріалів/механізмів/ обладнання за цінами, які узгоджені сторонами.

За п.10.2 Договору, сторони погоджуються, що документом, який підтверджує факт вводу результатів робіт в експлуатацію є наказ (розпорядження) керівника ПрАТ МК Азовсталь та/або акт введення об`єкта в експлуатацію.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.4, арк.248-272).

Додатковою угодою № 11 від 18.02.2019р. строк дії договору продовжено до 30.06.2019р.

За договором підряду № 2019/15ск від 29.10.2018р., ТОВ Виробнича Фірма Стальремонт (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору). (т.5, арк.1-25)

Основні положення договору відповідають Типовому договору підряду (арк.26-27 Висновку).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (п.18.1 договору).

Відповідно до рахунків на оплату за листопад-грудень 2018р., лютий-березень 2019р. обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ ВФ Стальремонт за договорами № 2018/51ск від 17.11.2017р., № 2018/51ск від 17.11.2017р. у кількості 69 од., на загальну суму 7 854 916,00 грн., ПДВ 1 570 983,20 грн., всього з ПДВ 9 425 899,20 грн.

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за листопад-грудень 2018р., №6695, 6693, 6694, 6696, 6697, 6692, 6623, 6624 від 27.11.2018, №6621, 6622, 6849, 6850 від 27.11.2018, №8783; 8784; 8785; 8786; 8787; 8782 від 27.11.2018, №6700; 6699; 6701; 6698 від 27.11.2018, №6625; 6626 від 27.11.2018, №8781 від 27.11.2018, №8871; 8872; 8873; 8874; 8875; 8876; 8877; 8868; 8869; 8870 від 27.11.2018, №6846; 6847; 6848; 6845 від 27.11.2018, №6851 від 27.11.2018, №6779; 6780; 6781 від 27.11.2018, №2591; 2592 від 27.11.2018, №2590 від 27.11.2018, №483 від 27.11.2018, №2593 від 27.11.2018, № 2594 від 27.11.2018, № 2620 від 27.11.2018, №2597; 2596 від 27.11.2018, №2598 від 27.11.2018, №2595 від 27.11.2018, №5572; 5573; 5574; 5575; 5571; 5568; 5569; 5570 від 27.12.2018, №5577; 5576; 5428; 5427 від 27.12.2018, №7591; 7592; 7593; 7594; 7595; 7590 від 27.12.2018, №6034; 6033; 6032; 6031 від 27.12.2018, №5429; 5430 від 27.12.2018, №7517 від 27.12.2018, №7671; 7672; 7673; 7674; 7675; 7676; 7677; 7678; 7679; 7680 від 27.12.2018, №6111; 6112; 6110; 6109 від 27.12.2018, №5578; 5579; 5580 від 27.12.2018, №5482 від 27.12.2018, №3054; 3055 від 27.12.2018, №2910 від 27.12.2018, № 3018 від 27.12.2018, № 2973 від 27.12.2018, № 3053 від 27.12.2018, № 3307 від 27.12.2018, № 2978 від 27.12.2018, № 2979 від 27.12.2018, № 2980; 2981 від 27.12.2018, № 2913 від 27.12.2018, № 2912 від 27.12.2018, № 2911 від 27.12.2018, № 5481 від 27.12.2018, № 2839 від 27.12.2018, лютий-березень 2019р. № 79 від 25.02.2019 № 70 від 25.02.2019 № 74 від 25.02.2019 №75;76;77;78 від 28.02.2019 №67; 68; 69 від 28.02.2019 №5759; 5760; 5753; 5754; 5755; 5756; 5757; 5758 від 28.02.2019 №71; 72; 73; 65 від 28.02.2019 №47; 48 від 28.02.2019№45; 46; 49; 54 від 28.02.2019 №63; 64 від 28.02.2019 №55; 56; 57; 58 від 28.02.2019, №80; 82; 83; 84; 85 від 22.03.2019 №109; 110; 104; 105; 106; 107; 108 від 22.03.2019 №111; 112; 113; 102; 103 від 22.03.2019 №114; 115; 116 від 22.03.2019 №100; 101 від 22.03.2019 №94; 95; 96; 97; 98; 99; 86; 87; 88; 89; 90; 91; 92; 93 від 22.03.2019 №117; 118 від 22.03.2019 №119; 120; 121; 122 від 22.03.2019 № 1099 від 25.03.2018, №1096; 1129; 1097; 1130 від 25.03.2018, №1100; 1101 від 25.03.2018, №1098 від 25.03.2018, №1095 від 25.03.2018, №1102, 1103, 1128 від 25.03.2018, № 124 від 25.03.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ ВФ Стальремонт за договорами № 2018/51ск від 17.11.2017р., № 2019/15ск від 29.10.2018р. склав на загальну суму 7 854 916,00 грн., ПДВ 1 570 983,20 грн., всього з ПДВ 9 425 899,20 грн. За актами на оприбуткування матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту обладнання цехів ПрАТ МК Азовсталь, за участю представника підрядної організації ТОВ ВФ Стальремонт, оприбутковано ТМЦ, отримані при розбиранні (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту обладнання, а саме: брухт сталевий, б/у запчастини.

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ Виробнича Фірма Стальремонт, за період з 01.11.2018р. по 31.03.2019р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 98 співробітників ТОВ Виробнича Фірма Стальремонт, зокрема монтажники, слюсарі ремонтники, зварники, газорізальники, тощо (т.6, арк.181-357).

Відповідно до податкових накладних за листопад-грудень 2018р., № 5 від 27.11.2018, № 6 від 27.11.2018, № 7 від 27.11.2018, № 8 від 27.11.2018, № 9 від 27.11.2018, № 10 від 27.11.2018, № 11 від 27.11.2018, № 12 від 27.11.2018, № 13 від 27.11.2018, № 14 від 27.11.2018, № 15 від 27.11.2018, № 16 від 27.11.2018, № 17 від 27.11.2018, № 18 від 27.11.2018, № 19 від 27.11.2018, № 20 від 27.11.2018, № 21 від 27.11.2018, № 22 від 27.11.2018, № 23 від 27.11.2018, № 26 від 27.12.2018, № 27 від 27.12.2018, № 28 від 27.12.2018, № 29 від 27.12.2018, № 30 від 27.12.2018, № 31 від 27.12.2018, № 32 від 27.12.2018, № 33 від 27.12.2018, № 34 від 27.12.2018, № 35 від 27.12.2018, № 36 від 27.12.2018, № 37 від 27.12.2018, № 38 від 27.12.2018, № 39 від 27.12.2018, № 40 від 27.12.2018, № 41 від 27.12.2018, № 42 від 27.12.2018, № 43 від 27.12.2018, № 44 від 27.12.2018, № 45 від 27.12.2018, № 46 від 27.12.2018, № 47 від 27.12.2018, № 49 від 27.12.2018, № 48 від 27.12.2018 за лютий-березень 2019р. № 3 від 25.02.2019, № 4 від 25.02.2019, № 2 від 25.02.2019, № 10 від 28.02.2019, № 6 від 28.02.2019, № 8 від 28.02.2019, № 11 від 28.02.2019, № 12 від 28.02.2019, № 9 від 28.02.2019, № 7 від 28.02.2019, № 5 від 28.02.2019, № 11 від 22.03.2019, № 8 від 22.03.2019, № 5 від 22.03.2019,№ 6 від 22.03.2019, № 12 від 22.03.2019, № 10 від 22.03.2019, № 7 від 22.03.2019, № 9 від 22.03.2019, № 18 від 25.03.2019, 6 від 25.03.2019,№ 14 від 25.03.2019,№ 17 від 25.03.2019,№ 19 від 25.03.2019,№ 15 від 25.03.2019,ь№ 13 від 25.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ВФ Стальремонт обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 69 од., на загальну суму 7 854 916,00 грн., ПДВ 1 570 983,20 грн., всього з ПДВ 9 425 899,20 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218896 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ВФ Стальремонт за листопад-грудень 2018р., лютий-березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ВФ Стальремонт віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р.на загальний обсяг постачання без ПДВ 7 854 916,00 грн., сума ПДВ 1 570 983,20 грн., в тому числі: - рядок №2, ІПН 39, період складання податкових накладних лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 356 094 грн., сума ПДВ 271 218,80 грн.; - рядок №3, ІПН 39, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 933 927 грн., сума ПДВ 386 785,40 грн.; - рядок №4, ІПН 39, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 421 820,00 грн., сума ПДВ 284 364,00 грн.;- рядок №5, ІПН 39, період складання податкових накладних грудень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 3 143 075,00 грн., сума ПДВ 628 615,00 грн.

За даними виписок банку за лютий-квітень 2019р. № від 13.02.2019, № від 13.02.2019, № від 13.02.2019, № від 13.02.2019, № від 13.02.2019, № від 15.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 04.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 26.04.2019, № від 26.04.2019, № від 26.04.2019, з урахуванням переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ ВФ Стальремонт на загальну суму з ПДВ 7 108 254,00 грн. (т.1, арк.191-193).

Відповідно до реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ ВФ Стальремонт за листопад-грудень 2018р., лютий-березень 2019р. за договорами № 2018/51ск від 17.11.2017р., № 2019/15ск від 29.10.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт: за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунку 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності, за Дебетом рахунку Покупні послуги з технічного обслуговування, Покупні послуги з технічного ремонту, 961210004 Покупні послуги по капітальному ремонту у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість-послуги, Короткострокова кредиторська заборгованість за інвестиційні послуги на загальну суму 7 854 916 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь по взаємовідносинам з ТОВ ВФ Стальремонт.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ПП Ергане

За висновками акту перевірки, встановлено неможливість виконання обсягу робіт ПП Ергане. ПП Ергане не мало можливості здійснювати виконання будівельно-монтажних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів будівельно-монтажних робіт. Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 1 285 980,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 1 136 219,40 грн., у рядку 21 на суму - 149 760,60 грн. (т.1, арк.123,150).

Перевіркою частково не підтверджено факт оплати від`ємного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту ПРАТ МК Азовсталь по постачальнику ПП Ергане, наведеному у додатку 3 до уточнюючої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019р. (№910671193 від 23.05.2019р.) на суму ПДВ 413 364,6 грн., чим порушено п. 200.4. ст.200 ПКУ зі змінами та доповненнями.

Приватне підприємство Ергане є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Лівобережній ДПІ м.Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 18.08.1995р. за № 0610. Зареєстровано платником ПДВ з 11.06.2004р., на дату операцій є платником ПДВ, індивідуальний податковий номер 36.

Відповідно до договору підряду № 2018/20ск від 20.10.2017р., ПП Ергане (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, вартість, вид та обсяг всіх робіт, що виконуються за цим договором, визначаються договірними цінами, які містять посилання на цей договір та є його невід`ємною частиною.

Сума цього договору є орієнтовною та складає 13 000 000 грн. без ПДВ, сума ПДВ 2 600 000 грн., всього з ПДВ 15 600 000 грн. (п.2.5 Договору) (т.1,арк.203-226).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору).

За договором підряду № 2019/10ск від 24.10.2018р., ПП Ергане (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору) (т.1, арк.227-251).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку.

У відповідності до рахунків-фактур за листопад-грудень 2018р., № 95 від 26.11.2018, № 96 від 26.11.2018, № 97 від 26.11.2018, № 98 від 26.11.2018, № 99 від 26.11.2018, № 100 від 26.11.2018, № 101 від 26.11.2018, № 102 від 26.11.2018, № 103 від 26.11.2016, № 104 від 26.11.2016, № 105 від 26.11.2016, № 106 від 26.12.2018, № 107 від 26.12.2018, № 108 від 26.12.2018, № 109 від 26.12.2018, № 110 від 26.12.2018, № 111 від 26.12.2018, № 112 від 26.12.2018, № 113 від 26.12.2018, № 114 від 26.12.2018, № 115 від 26.12.2018, № 116 від 26.12.2018, № 117 від 26.12.2018, № 2 від 28.01.2019, № 4 від 28.01.2019, № 1 від 28.01.2019, № 3 від 28.01.2019, січень-березень 2019р. № 5 від 28.02.2019, № 6 від 28.02.2019, № 7 від 28.02.2019, № 8 від 28.02.2019, № 9 від 28.02.2019, № 10 від 28.02.2019, № 12 від 25.03.2019, № 13 від 25.03.2019, № 14 від 25.03.2019, № 15 від 25.03.2019, № 16 від 25.03.2019, № 17 від 25.03.2019 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ПП Ергане за договорами № 2018/20ск від 20.10.2017р., № 2019/10ск від 24.10.2018р. у кількості 36 од., на загальну суму 6 429 900,00 грн., ПДВ 1 285 980,00 грн., всього з ПДВ 7 715 880,00 грн.

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за листопад-грудень 2018р., №6705, 6706, 6708, 6709, 6710, 6711 від 26.11.2018, №6707, 6712, 6713, 6714, 6715, 6716,6717, 6718 від 26.11.2018, №8795, 8800 від 26.11.2018, № 6719 від 26.11.2018, № 2674 від 26.11.2018, № 8799 від 26.11.2018, № 6727 від 26.11.2018, № 2673 від 26.11.2018, № 8796, 8797, 9798 від 26.11.2018, №6720,6721, 6725, 6726 від 26.11.2018, №6722, 6723, 6724 від 26.11.2018, №2915 від 26.12.2018, №5435, 5442, 5443, 5444, 5445, 5446, 5447, 5448 від 26.12.2018, №5436, 5437, 5438, 5439, 5440, 5441 від 26.12.2018, №7502, 7503 від 26.12.2018, №5449 від 26.12.2018, №2916 від 26.12.2018, №2917 від 26.12.2018, №7504 від 26.12.2018, №5450 від 26.12.2018, №7505,7506,7507 від 26.12.2018, №5451, 5452, 5453 від 26.12.2018, №5454, 5455, 5456 від 26.12.2018, за січень-березень 2019 №7294, 7295, 7296 від 28.01.2019 №5357 від 28.01.2019 №5340, 5341, 5342, 5343, 5344, 5345, 5346, 5347, 5348 від 28.01.2019, №5349, 5350, 5351, 5352, 5353, 5354, 5355, 5356 від 28.01.2019, №24 від 28.02.2019. №25, 26, 27 від 28.02.2019, №28, 29, 30, 31, 32,33 від 28.02.2019, №41, 42, 43 від 28.02.2019, №34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 від 28.02.2019, №44 від 28.02.2019, № 45 від 25.03.2019, №47, 48, 49, 50, 51 від 25.03.2019, №52, 53, 54 від 25.03.2019, №55, 56, 57, 58, 59, 60, 61 від 25.03.2019, №62 від 25.03.2019, №63, 64, 65 від 25.03.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з контрагентом ПП Ергане за договорами № 2018/20ск від 20.10.2017р., № 2019/10ск від 24.10.2018р. склав на загальну суму 6 429 900,00 грн., ПДВ 1 285 980,00 грн., всього з ПДВ 7 715 880,00 грн. За актами на оприбуткування матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту обладнання цехів ПрАТ МК Азовсталь, за участю представника підрядної організації ПП Ергане, оприбутковано ТМЦ, отримані при розбиранні (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту обладнання, а саме: сталевого брухту, б/у запчастин.

Відповідно до реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ПП Ергане (т.7, арк.71-166), за період з 01.11.2018р. по 31.03.2019р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 60 співробітників ПП Ергане, зокрема слюсарі, зварники, різноробочі, тощо.

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р., № 95 від 26.11.2018, № 96 від 26.11.2018, № 97 від 26.11.2018, № 98 від 26.11.2018, № 99 від 26.11.2018, № 100 від 26.11.2018, № 101 від 26.11.2018, № 102 від 26.11.2018, № 103 від 26.11.2018, № 104 від 26.11.2018, № 105 від 26.11.2018, № 106 від 26.12.2018, № 107 від 26.12.2018, № 108 від 26.12.2018, № 109 від 26.12.2018, № 110 від 26.12.2018, № 111 від 26.12.2018, № 112 від 26.12.2018, № 113 від 26.12.2018, № 114 від 26.12.2018, № 115 від 26.12.2018, № 116 від 26.12.2018, № 117 від 26.12.2018, січень-березень 2019р. № 1 від 28.01.2019, № 2 від 28.01.2019, № 3 від 28.01.2019, № 4 від 28.01.2019, № 5 від 28.02.2019, № 6 від 28.02.2019, № 7 від 28.02.2019, № 8 від 28.02.2019, № 9 від 28.02.2019, № 10 від 28.02.2019, № 12 від 25.03.2019, № 13 від 25.03.2019, № 14 від 25.03.2019, № 15 від 25.03.2019, № 16 від 25.03.2019, № 17 від 25.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПП Ергане обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 36 од., на загальну суму 6 429 900,00 грн., ПДВ 1 285 980,00 грн., всього з ПДВ 7 715 880,00 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218898 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ПП Ергане за листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ПП Ергане віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. на загальний обсяг постачання без ПДВ 6 429 900,00 грн., сума ПДВ 1 285 980,00 грн., в тому числі: - рядок №6, ІПН 36, період складання податкових накладних січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 542 926,00 грн., сума ПДВ 108 585,20 грн.; - рядок №7, ІПН 36, період складання податкових накладних лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ 572 680,00 грн., сума ПДВ 114 536,00 грн.; - рядок №8, ІПН 36, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 572 673,00 грн., сума ПДВ 114 534,00 грн.; - рядок №9, ІПН 36, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 2 241 701,00 грн., сума ПДВ 448 340,20 грн.; - рядок №10, ІПН 36, період складання податкових накладних жовтень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 2 499 920,00 грн., сума ПДВ 499 984,00 грн.

Відповідно до виписок банку за січень-березень 2019р. № від 28.12.2018, № від 28.12.2018, № від 28.12.2018, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 15.02.2019, № від 25.02.2019, № від 27.02.2019, № від 27.02.2019, № від 27.02.2019, № від 15.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019 підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ПП Ергане на загальну суму з ПДВ 6 836 798,40 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.191-193).

Відповідно до реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ПП Ергане за листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. за договорами № 2018/20ск від 20.10.2017р., № 2019/10ск від 24.10.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт: за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунку 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, за Дебетом рахунку 961210003 Покупні послуги за поточним ремонтом, Інші послуги зі сторони у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість Послуги на загальну суму 6 429 900 грн. (без ПДВ).

З огляду на викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ПП Ергане.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Югсервіс

За висновками акту перевірки встановлено, що надані до перевірки ПРАТ МК Азовсталь первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс, не є достатніми доказами фактичного придбання/реалізації товарів, господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленою схемою оформлення нереальних господарських операцій між ТОВ Югсервіс та ПРАТ МК Азовсталь, виключає правомірність їх відображення у податковому обліку ПРАТ МК Азовсталь (т.1, арк.135,150).

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 58 330,68 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 56 482,68 грн., у рядку 21 на суму - 1 848,00 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю Югсервіс є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Чечелівській ДПІ м.Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 04.02.1998р. за № 031213. Зареєстровано платником ПДВ з 13.02.1998р., індивідуальний податковий номер 64.

Відповідно до наданих документів судом встановлено, що типовим договором на придбання матеріально-технічних ресурсів №089лм/815 від 15.01.2018р. (далі - Типовий договір на придбання матеріально-технічних ресурсів), ТОВ Югсервіс (далі Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (далі Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 договору).

За п.2.1 Договору, кількість, номенклатура Ресурсів зазначаються в специфікаціях до цього Договору.

Поставка Ресурсів здійснюється видами транспорту, що зазначені у Специфікаціях. Постачальник зобов`язується поставити Ресурси на умовах поставки, що зазначені у Специфікаціях у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року (п.3.1 договору).

Згідно п.3.4 Договору, право власності на Ресурси та ризик випадкового знищення або пошкодження Ресурсів переходить від Постачальника до Покупця з дати поставки Ресурсів.

Поставка Ресурсів здійснюється за цінами, які визначені у відповідності до умов поставки, зазначені у Специфікаціях та включають всі податки, збори та інші обов`язкові платежі, а також вартість тари, упаковки, маркування та інші витрати Постачальника, які пов`язані з поставкою Ресурсів (п.4.1 договору).

Загальна сума Договору визначається як сумарна вартість Ресурсів, поставка яких здійснюється Відповідно до доданих до нього Специфікацій (п.4.3 Договору).

У відповідності до п.5.1 договору, оплата Покупцем Ресурсів здійснюється в національній валюті України шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника, що зазначений у Договорі.

Оплата за поставлені Ресурси буде відбуватися протягом строку, що зазначений у специфікації, який буде рахуватися з моменту поставки Ресурсів та надання документів, зазначених в п.6.4 цього Договору. Датою оплати Ресурсів вважається дата списання грошових коштів з поточного рахунку Покупця (п.5.2, 5.3 Договору).

За п.6.4 Договору, Постачальник зобов`язаний надати Покупцю до початку приймання Ресурсів оригінали наступних документів: - рахунок на оплату Ресурсів;- транспортні та супровідні документи;

- сертифікат або паспорт якості Постачальника або виробника (у випадку, якщо Постачальник не є виробником);- пакувальні документи; - сертифікат санітарно-гігієнічного висновку і сертифікат радіологічної безпеки (у визначених законодавством випадках); - акт приймання-передачі Ресурсів (в 2-х екземплярах), оформлений зі сторони Постачальника;- інші документи, що зазначені в Специфікації.

Постачальник зобов`язаний з дотриманням вимог чинного законодавства (зокрема, з використанням відображеного у визначеному порядку цифрового підпису уповноваженої від Постачальник особи та спеціалізованого програмного забезпечення, яке використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних:- податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Постачальника з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем виникнення податкових зобов`язань з ПДВ;- розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення (зменшення) компенсації вартості Обладнання з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем збільшення (зменшення) суми компенсації вартості.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2018року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.4, арк.105-122).

Відповідно до наявних в матеріалах справи Специфікацій до договору № 089лм/815 від 15.01.2018р. № 1 від 15.01.2018, № 2 від 15.01.2018, № 3 від 16.02.2018, № 10 від 06.06.2018, № 11 від 02.08.2018 встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягають постачанню у загальній сумі 1 090 366,23 грн., ПДВ 218 073,25 грн., всього з ПДВ 1 308 439,48 грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Покупець. Ресурси постачаються автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.3 Специфікацій, Ресурси постачаються на умовах поставки СРТ/DDP/EXW - склад Перевізника/склад Постачальника м.Маріуполь, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року.

Строк оплати поставлених Ресурсів: 100% попередня оплата / 100% за фактом поставки із відстрочкою платежу 15 календарних днів/ 10 банківських днів по факту поставки ТМЦ (п.4 Специфікацій). Згідно п.5 Специфікацій, Вантажовідправником Ресурсів є ТОВ Югсервіс, м.Дніпропетровськ. Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1.

Відповідно до рахунків за грудень 2018р. №№7241, 7229, 7231, 7257, 7157, 7158 обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ПрАТ МК Азовсталь за договором № 089лм/815 від 15.01.2018р. склав у загальній сумі 291 653,40грн., ПДВ 58 330,68грн., всього з ПДВ - 349 984,08грн. (т.16, арк.206-228).

За даними видаткових накладних за грудень 2018р. №№1925, 1923, 1924, 1942, 1943, 1944 обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс за договором № 089лм/815 від 15.01.2018р. склав у загальній сумі - 291 653,40 грн., ПДВ 58 330,68грн., всього з ПДВ - 349 984,08грн. (т.16, арк.206-228).

Згідно прибуткових ордерів за січень 2019р. б/н від 01.01.2019, б/н від 24.01.2019, б/н від 22.01.2019, б/н від 01.01.2019, б/н від 01.01.2019 по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склади ПрАТ МК Азовсталь у загальній сумі - 291 653,40грн. (без ПДВ) (т.16, арк.206-228).

Товарно-транспортними накладними № 141201 від 14.12.2018р., експрес-накладними ТОВ Нова Пошта № 7788 від 21.12.2018р., № 0826 від 29.12.2018р. підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника ТОВ Югсервіс до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь (т.16, арк.209,220,226).

Податковими накладними за грудень 2018р. № 31 від 14.12.2018, №32 від 14.12.2018, №33 від 14.12.2018, №48 від 21.12.2018, № 51 від 27.12.2018, №50 від 27.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Югсервіс обсяг придбання товарів склав у загальній сумі 291 653,40грн., ПДВ 58 330,68грн., всього з ПДВ 349 984,08грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218902 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс за грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. наступним чином рядок № 11, ІПН 64, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 291 653,40 грн., сума ПДВ 58 330,68грн.

Виписками банку за лютий 2019р. № від 22.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Югсервіс за договором № 089лм/815 від 15.01.2018р. на загальну суму з ПДВ 350 266,08 грн.

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс за грудень 2018р. за договором №089лм/815 від 15.01.2018р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунку Виробничі запаси у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість) на загальну суму без ПДВ 291 653,40 грн. без ПДВ.

За даними реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, актів списання по ТМЦ ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ Югсервіс в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді лютий-жовтень 2019р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ Югсервіс.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Буддеталь

За висновками акту перевірки, встановлено неможливість виконання обсягу робіт ТОВ Буддеталь. ТОВ Буддеталь не мало можливості здійснювати виконання технічного обслуговування та капітального ремонту обладнання на об`єктах ПРАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів робіт. Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 4 087 511,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 1 937 826,00 грн., у рядку 21 на суму - 2 149 685,00 грн. (т.1, арк.140,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Буддеталь є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Краматорській ДПІ ГУ ДПС у Донецькій області від 17.04.1998р. за № 8. Зареєстровано платником ПДВ з 01.10.2012р., індивідуальний податковий номер 56.

Відповідно до договору підряду № 2018/43ск від 07.11.2017р., ТОВ Буддеталь (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 договору) (т.3, арк.241-265).

За договором підряду № 100/130 від 15.03.2018р., ТОВ Буддеталь (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати ремонт та покраску споруд комбінату, які знаходяться на балансі господарського цеху, в обсязі, передбаченому затвердженими Замовниками кошторисами № Т8804, № Т8805, № Т 8806 (п.1.1 договору).

Замовник зобов`язується надати Підряднику об`єкти для виконання робіт, прийняти та оплатити виконання робіт у порядку та терміни за договором (п.1.2 договору).

За п.2.1 договору строки виконання робіт, а також їх окремих об`єктів, визначаються Графіками виконання робіт, які оформлюються у вигляді додатків до договірних цін (п.2.1 договору).

Договір набирає чинності з 15.03.2018р. та діє до 31.12.2018р. Закінчення строку дії цього договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п.16.4, 16.5 Договору) (т.3, арк.184-240).

Згідно договору підряду № 2019/41ск від 04.12.2018р. (т.3, арк.159-183), ТОВ Буддеталь (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору).

Відповідно до рахунків на оплату за листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Буддеталь за договорами № 2018/43ск від 07.11.2017р., 2019/41ск від 04.12.2018р., 100/130 від 15.03.2018р. склав на загальну суму 20 437 555,00грн., ПДВ 4 087 511,00грн., всього з ПДВ 24 525 066,00грн.

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за листопад-грудень 2018р., №593/2829 від 27.11.2018,№ 546/6657, №547/6658, №548/6659 від 27.11.2018, №550/6872,№ 556/6873 від 27.11.2018,№ 551/2756 від 27.11.2018, №540/8737, №541/8738, №542/8739, №543/8740, №544/8741, №549/8742 від 27.11.2018, №545/6656 від 27.11.2018, №568/6880, №569/6881 від 27.11.2018, №565/6878, №566/6879 від 27.11.2018, №570/6882, №571/6883, №572/6884 від 27.11.2018, №573/8890, №574/8891, №575/8892, №576/8893, №577/8894, №578/8895, №579/8896, №580/8897,№ 581/8898, №582/8899 від 27.11.2018, №552/6279, №555/6728 від 27.11.2018, №602 від 27.11.2018, №558/6903, №561/6730 від 27.11.2018, 592/2760 від 27.11.2018, 562/6875, 563/6876, 564/6877 від 27.11.2018, 567/2755 від 27.11.2018, 560/2600 від 27.11.2018, 595/2601, 600/2599 від 27.11.2018, 596/2667, 597/2670 від 27.11.2018, 584/2774, 589/2775 від 27.11.2018, 591/2773, 285/2777 від 27.11.2018, №583/2772, №598/2778, №599/2776 від 27.11.2018, №601/2701 від 27.11.2018, №590/2729 від 27.11.2018, №559/2728 від 27.11.2018, №553/6687 від 27.11.2018, №554/6688 від 27.11.2018, № 557/2757 від 27.11.2018 №№528,529, 530,531,532,533, 534, 535, 536, 537, 538, 539 від 27.11.2018, № 632/3103 від 27.12.2018, №631/3102 від 27.12.2018, №630/3101 від 27.12.2018, №604/5484 від 27.12.2018, № 603/5483 від 27.12.2018, №611 від 27.12.2018, №651/3105 від 27.12.2018, №622/6027, №623/6028, №624/6029, №625/6030 від 27.12.2018, №587/6025 від 26.12.2018, №588/3006, №586/3007, № 656/3099 від 26.12.2018, №615/7584, №616/7585, №617/7586, № 618/7587, №619/7588, №620/7589 від 27.12.2018, №621/6026. від 27.12.2018, №633/6116, №634/6117 від 27.12.2018, №626/6290, №627/6291 від 27.12.2018, №641/6120, №636/6119 від 27.12.2018, №637/7681, №638/7682, №639/7683,№ 640/7684, №642/7685, №643/7686, №644/7687, №645/7688 від 27.12.2018, №606/5485 від 27.12.2018, №635/6118 від 27.12.2018, №608/5486, №609/5487, №610/5488 від 27.12.2018, №605/6050 від 27.12.2018, №654/6121 від 27.12.2018, №607/2909 від 27.12.2018, №612/2799 від 27.12.2018,№ 648/3146 від 27.12.2018, №629/3100 від 27.12.2018, №646/3073 від 27.12.2018, № 647/3145 від 27.12.2018, №649/3080, №650/3074 від26.12.2018, січень-березень 2019р. № 6/5415, №7/5416, №8/5417, №9/5414, №11/5418, №13/5419 від 29.01.2019, №21/5617, №23/5618 від 29.01.2019, №22/7663 від 29.01.2019, №1/7437, №2/7438,№ 3/7439, №4/7440, №5/7441 від 29.01.2019, №24/5491, № 25/5492 від 23.01.2019, №38/5652, №39/5653 від 29.01.2019, №26/5493, №27/5494, №28/5495 від 23.01.2019, №29/7507, №30/7508, №31/7509, №32/7510, №33/7511, №34/7512, №35/7513, №36/7514, №37/7515 від 23.01.2019, №17/5497, №40/5558 від 29.01.2019, №14/1006, №15/1007 від 31.01.2019, №18/1012 від 31.01.2019, №10/7442, №12/7443 від 29.01.2019, №70, №71, №72, №73,№ 74 від 26.02.2019, №58 від 26.02.2019, №59 від 26.02.2019, №65, № 66, № 67, № 68, № 69 від 26.02.2019, № 43, №44 від 26.02.2019, № 62, №63 від 26.02.2019, № 45, №46, №47 від 26.02.2019, № 48, № 49, № 50, № 51, № 52, № 53, № 54, № 55, № 56, № 57 від 26.02.2019, № 80 від 26.02.2019, № 60, № 61 від 26.02.2019, № 82 від 26.02.2019, № 75, № 76 від 26.02.2019, № 77, № 78 від 26.02.2019, № 79 від 26.02.2019, № 81 від 26.02.2019, № , № 93, №94, №95, №96, №97 від 22.03.2019, № 120 від 22.03.2019, № 121 від 22.03.2019, № 98, № 99, № 100, № 101, № 102 від 22.03.2019, № 105, №106 від 22.03.2019, № 118, №119 від 22.03.2019, № 107, №108, №109 від 22.03.2019, № 110, № 111, № 112, № 113, № 114, № 115, № 116, № 117 від 22.03.2019, № 85 від 22.03.2019, № 90 від 22.03.2019, № 83, № 84 від 22.03.2019, № 87 від 22.03.2019, № 86 від 22.03.2019, № 89 від 22.03.2019, № 103, №104, №122, №123, №124 від 22.03.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ Буддеталь за договорами №2018/43ск від 07.11.2017р., 2019/41ск від 04.12.2018р., 100/130 від 15.03.2018р. склав на загальну суму 20 437 555,00грн., ПДВ 4 087 511,00грн., всього з ПДВ 24 525 066,00грн.

За актами на оприбуткування матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту обладнання цехів ПрАТ МК Азовсталь, за участю представника підрядної організації ТОВ Буддеталь, оприбутковано ТМЦ, отримані при розбиранні (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту обладнання, а саме: сталевого брухту.

Відповідно до реєстрів Вхід/вихід на територію/з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ Буддеталь, за період з 01.11.2018р. по 31.03.2019р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 132 співробітника ТОВ Буддеталь, зокрема монтажники, зварники, електрозварники, електрогазозварювальники, електромонтери, вогнетривники, майстри, тощо (т.12, арк.1-368).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р., №32 від 27.11.2018, №33 від 27.11.2018, №34 від 27.11.2018, №35 від 27.11.2018, №36 від 27.11.2018, №37 від 27.11.2018, №38 від 27.11.2018, №39 від 27.11.2018, №40 від 27.11.2018, №41 від 27.11.2018, №42 від 27.11.2018, №43 від 27.11.2018, №44 від 27.11.2018, №45 від 27.11.2018, №46 від 27.11.2018, №47 від 27.11.2018, №48 від 27.11.2018, №49 від 27.11.2018, №50 від 27.11.2018, №51 від 27.11.2018, №52 від 27.11.2018, №53 від 27.11.2018, №54 від 27.11.2018, №55 від 27.11.2018, №56 від 27.11.2018, №57 від 27.11.2018, №58 від 27.11.2018, №59 від 27.11.2018, №60 від 27.11.2018, №34 від 26.12.2018, №35 від 26.12.2018, №36 від 26.12.2018, №40 від 27.12.2018, №41 від 27.12.2018, №42 від 27.12.2018, №43 від 27.12.2018, №44 від 27.12.2018, №45 від 27.12.2018, №46 від 27.12.2018, №47 від 27.12.2018, №48 від 27.12.2018, №49 від 27.12.2018, №50 від 27.12.2018, №51 від 27.12.2018, №53 від 27.12.2018, №54 від 27.12.2018, №55 від 27.12.2018, №56 від 27.12.2018, №57 від 27.12.2018, №58 від 27.12.2018 січень-березень 2019р. №59 від 27.12.2018,№60 від 27.12.2018,№61 від 27.12.2018, №62 від 27.12.2018, №63 від 27.12.2018,№64 від 27.12.2018,№65 від 27.12.2018, №14 від 23.01.2019, №15 від 23.01.2019, №16 від 23.01.2019, №21 від 29.01.2019, №22 від 29.01.2019, №23 від 29.01.2019, №24 від 29.01.2019, №25 від 29.01.2019, №26 від 29.01.2019, №27 від 29.01.2019, №30 від 31.01.2019, №29 від 31.01.2019, №27 від 26.02.2019, №28 від 26.02.2019, №29 від 26.02.2019, №30 від 26.02.2019, №31 від 26.02.2019, №32 від 26.02.2019, №33 від 26.02.2019, №34 від 26.02.2019, №35 від 26.02.2019, №36 від 26.02.2019, №37 від 26.02.2019, №38 від 26.02.2019, №39 від 26.02.2019, №40 від 26.02.2019, №41 від 26.02.2019, №22 від 22.03.2019, №23 від 22.03.2019, №24 від 22.03.2019, №25 від 22.03.2019, №26 від 22.03.2019, №27 від 22.03.2019, №28 від 22.03.2019, №29 від 22.03.2019, №30 від 22.03.2019, №31 від 22.03.2019, №32 від 22.03.2019, №33 від 22.03.2019, №34 від 22.03.2019, №35 від 22.03.2019, №36 від 22.03.2019, по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Буддеталь обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 20 437 555,00грн., ПДВ 4 087 511,00грн., всього з ПДВ 24 525 066,00грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218956 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Буддеталь за листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Буддеталь віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) на загальний обсяг постачання без ПДВ 20 437 555,00 грн., сума ПДВ 4 087 511,00грн., в тому числі: - рядок № 48, ІПН 56, період складання податкових накладних січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 269 243,00грн., сума ПДВ 253 848,60грн.; - рядок № 49, ІПН 56, період складання податкових накладних лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ 2 555 221,00 грн., сума ПДВ 511 044,20грн.; - рядок № 50, ІПН 56, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 979 226,00грн., сума ПДВ 395 845,20грн.; - рядок № 51, ІПН 56, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 6 559 985,00 грн., сума ПДВ - 1 311 997,00грн. - рядок № 52, ІПН 56, період складання податкових накладних грудень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 8 073 880,00 грн., сума ПДВ - 1 614 776,00 грн.

Виписками банку за грудень 2018р.-березень 2019р., № від 14.12.2018, № від 28.12.2018, № від 28.12.2018, № від 28.12.2018, № від 28.12.2018, № від 25.01.2019, № від 28.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019, № від 28.03.2019 підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Буддеталь на загальну суму з ПДВ 18 046 826,88 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.191-193).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Буддеталь за листопад-грудень 2018р., лютий-березень 2019р. за договорами №2018/43ск від 07.11.2017р., 2019/41ск від 04.12.2018р., 100/130 від 15.03.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (за Дебетом рахунків 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій, Покупні послуги по технічному обслуговуванню, Покупні послуги по поточному ремонту, Покупні послуги по капітальному ремонту у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість-послуги, Короткострокова кредиторська заборгованість за основні засоби та інвестиційні ТМЦ) на загальну суму 20 437 555,00грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт по взаємовідносинам з ТОВ Буддеталь.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ РТИ

За висновками акту перевірки встановлена відсутність у ТОВ РТИ та його контрагентів постачальників (по всьому ланцюгу постачання) трудових та матеріальних ресурсів для виробництва продукції зазначеної в податкових накладних, що в свою чергу свідчить про документальне оформлення нереальних господарських операцій з реалізації товарів ТОВ РТИ, в адресу ПРАТ МК Азовсталь в березні 2019р. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 111 524,20 грн., у рядку 21 на суму - 111 524,20 грн. (т.1, арк.142,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю РТИ є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Амур-Нижньодніпровській ДПІ м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.04.2000р. за № 3636. Зареєстровано платником ПДВ з 06.05.2000р., індивідуальний податковий номер 16.

Відповідно до договору №089ЛМ/322 від 03.02.2015р., ТОВ РТИ (далі Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ МК Азовсталь (далі Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (далі Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Істотні умови договору №089ЛМ/322 від 03.02.2015р. відповідають Типовому договору на придбання матеріально-технічних ресурсів (арк. 35-36 Висновку експерта).

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2015року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.3, арк.135-158).

За Додатковою угодою № 3 від 20.10.2015р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2016 року.

Додатковою угодою № 7 від 07.08.2017р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2018 року.

Додатковою угодою № 8 від 01.08.2018р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2019 року.

Відповідно до наданих специфікацій до договору №089ЛМ/322 від 03.02.2015р. № 1 від 03.02.2015, № 30 від 02.08.2017, № 45 від 21.06.2018, № 46 від 30.07.2018, № 47 від 01.08.2018, № 48 від 15.08.2018, № 49 від 03.09.2018, № 50 від 06.09.2018, № 51 від 20.09.2018 встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягають постачанню у загальній сумі 1 948 465,30 грн., ПДВ 389 693,06 грн., всього з ПДВ 2 338 158,36 грн.

За п.1 Специфікацій, ресурсие постачаються на умовах поставки DDP / CPT, м.Маріуполь, склад Покупця у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року. Ресурси постачаються автомобільним транспортом.

Строк оплати поставлених ресурсів: протягом 30 календарних днів з дати поставки ресурсів та отримання Покупцем пакета документі згідно п.6.4 договору (п.5 Специфікацій). Згідно п.6 Специфікацій, Вантажовідправником Ресурсів є ТОВ РТИ. Вантажоотримувачем є ПАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата передачі Ресурсів представнику Покупця на складі Покупця у відповідності до товарно-транспортної або видаткової накладної з відміткою у них (п.7 Специфікацій).

У відповідності до рахунків-фактур за березень 2019р. № СФ-0415 від 01.03.2019, № СФ-0414 від 04.03.2019, № СФ-0610 від 22.03.2019, № обсяг товарів, що підлягає постачанню на користь ПрАТ МК Азовсталь склав на загальну суму 557 621,00грн., ПДВ 111 524,20грн., всього з ПДВ 669 145,20грн. (т.30, арк. 30-40)

За даними видаткових накладних за березень 2019р. № РН-0287 від 01.03.2019, РН-0315 від 04.03.2019, № РН-0468 від 22.03.2019 (обсяг придбання товарів по взаємовідносинам з ТОВ РТИ склав на загальну суму 557 621,00грн., ПДВ 111 524,20грн., всього з ПДВ 669 145,20грн. т.30, арк. 30-40)

Згідно прибуткових ордерів за березень 2019р. б/н від 07.03.2019, б/н від 07.03.2019, б/н від 26.03.2019 по взаємовідносинам з ТОВ РТИ (т.30, арк. 30-40) підтверджується документально оприбуткування товарів на склади ПрАТ МК Азовсталь на суму 557 621,00грн.

Товарно-транспортними накладними за березень 2019р. №0000035 від 01.03.2019, №0000038 від 04.03.2019, №0000058 від 22.03.2019 підтверджується перевезення товарів від вантажовідправника ТОВ РТИ до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь на суму з ПДВ 669145,20 грн.

За наданими суду податковими накладними за березень 2019р. № 20 від 01.03.2019, № 19 від 04.03.2019, №167 від 22.03.2019. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ РТИ обсяг придбання товарів склав на загальну суму 557 621,00грн., ПДВ 111 524,20грн., всього з ПДВ 669 145,20грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218910 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ РТИ за березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ РТИ віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 15, ІПН 16, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 556 621,00грн., сума ПДВ 111 524,20грн.

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ РТИ за березень 2019р.за договором № 089ЛМ/322 від 03.02.2015р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунків Інші запаси для капітальних інвестицій, Змінне обладнання, Інші матеріали у кореспонденції з Кредитом рахунків Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість, Короткострокова кредиторська заборгованість за основні засоби та інвестовані ТМЦ на суму 557 621,00грн. (без ПДВ).

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, актів списання ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ РТИ в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді березень, квітень, червень 2019р., лютий, квітень 2020р.

З огляду на викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ РТИ.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ПП Кедр

За висновками акту перевірки вбачається, що в актах виконаних робіт складених ПП Кедр за формою КБ-2в наведена недостовірна інформація, а саме: завищена кількість працівників, що мали виконувати роботи в зазначених обсягах. Встановлено неможливість виконання такого обсягу робіт з боку ПП Кедр в адресу ПрАТ МК Азовсталь. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів ремонтних робіт. Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту (т.1, арк.111-112,150).

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 3 597 366,40 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 3 597 124,27 грн., у рядку 21 на суму - 242,13 грн.

Перевіркою частково не підтверджено факт оплати від`ємного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту ПрАТ МК Азовсталь по постачальнику ПП Кедр, наведеному у додатку 3 до уточнюючої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019р. (№910671193 від 23.05.2019р.) на суму ПДВ 400 339,14 грн., чим на думку податкового органу порушено п. 200.4. ст.200 ПКУ зі змінами та доповненнями.

Приватне підприємство Кедр є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Кальміуській ДПІ м. Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 01.06.2000р. за № 3423. Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2018р., індивідуальний податковий номер 22.

Згідно договору підряду № 2018/111ск від 29.03.2018р., ПП Кедр (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, вартість, вид та обсяг всіх робіт, що виконуються за цим договором, визначаються договірними цінами, які містять посилання на цей договір та є його невід`ємною частиною.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.235-258).

За договором підряду № 2019/43ск від 04.12.2018р., ПП Кедр (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.3, арк.1-24).

У відповідності до рахунків на оплату за листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ПП Кедр за договорами № 2019/43СК від 04.12.2018р., №2018/111СК від 29.03.2018р. склав на загальну суму 17 986 832,00 грн., ПДВ 3 597 366,40 грн., всього з ПДВ 21 584 198,40 грн.

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за листопад-грудень 2018р. №40/2572 від 29.11.2018, №67/2574 від 29.11.2018, №56/2500 від 29.11.2018, №73/2501 від 29.11.2018, №72/2573 від29.11.2018, №69/2665 від 29.11.2018, №47/2530 від 29.11.2018, №70/2584 від 29.11.2018, №71/2583 від29.11.2018, №66/2666 від 29.11.2018, №77/2891 від 21.12.2018, №78/2894 від 21.12.2018, №79/2890 від 21.12.2018, №82/2892 від 21.12.2018, №83/2893 від 21.12.2018, №75/2858 від 21.12.2018, №74/2960 від 21.12,2018,№76/3129 від 26.12.2018, №89/2836 від 26.12.2018, №80/3130, 88/2837 від 26.12.2018, №84/3216, 85/3217 від 26.12.2018, №86/3168, 87/3169 від 26.12.2018, січень-березень 2019р. № 21/5665 від 28.01.2019, № 28.01.2019, № 11/5656 від 28.01.2019, № 20/5673 від 28.01.2019, № 15/5674 від 28.01.2019, № 16/5675 від 28.01.2019, № 23/5657 від 28.01.2019, № 10/5664 від 28.01.2019, № 9/5666 від 28.01.2019, № 3/5655 від 28.01.2019, № 1/5658 від 28.01.2019, № 22/5662 від 28.01.2019, № 2/5659 від 28.01.2019, № 8/5660 від 28.01.2019, № 5/7643 від 28.01.2019, № 28.01.2019, № 7/7642 від 28.01.2019, № 28.01.2019, № 6/7641 від 28.01.2019, № 14/5654 від 28.01.2019, № 28.01.2019, № 19/5676 від 28.01.2019, № 18/5663 від 28.01.2019, № 17/5661 від 28.01.2019, № 12/1016 від 31.01.2019, № 13/1014 від 31.01.2019, № 34 від 22.02.2019, № 33 від 22.02.2019, № 30 від 22.02.2019, № 29 від 22.02.2019, № 35 від 22.02.2019, № 36 від 22.02.2019, № 37 від 22.02.2019, № 39 від 22.02.2019, № 38 від 22.02.2019, № 40 від 22.02.2019, № 31 від 22.02.2019, № 32 від 22.02.2019, № 51 від 22.02.2019, № 43 від 22.02.2019, № 22.02.2019, № 44 від 22.02.2019, № 25 від 22.02.2019, № 27 від 22.02.2019, № 22.02.2019, № 26 від 22.02.2019, № 28 від 22.02.2019, № 41 51від 22.02.2019, № 42 від 22.02.2019, № 45 від 22.02.2019, № 46 від 22.02.2019, № 47 від 22.02.2019, № 49 від 22.02.2019, № 50 від 22.02.2019, № 48 від 22.02.2019, № 24 від 26.02.2019, № 52 від 18.03.2019, № 67 від 19.03.2019, № 66 від 19.03.2019, № 65 від 19.03.2019, № 64 від 19.03.2019, № 63 від 19.03.2019, № 61 від 19.03.2019, № 60 від 19.03.2019, № 57 від 19.03.2019, № 56 від 19.03.2019, № 55 від 19.03.2019, № 54 від 19.03.2019, № 53 від 19.03.2019, № 68 від 19.03.2019, № 82 від 19.03.2019, № 81 від 19.03.2019, № 58 від 19.03.2019, № 59 від 19.03.2019, № 62 від 22.03.2019, № 70 від 22.03.2019, № 75 від 22.03.2019, № 76 від 22.03.2019, № 77 від 22.03.2019, № 78 від 22.03.2019, № 9 від 22.03.2019, № 86 від 22.03.2019, № 85 від 22.03.2019, № 80 від 22.03.2019, № 71 від 22.03.2019, № 72 від 22.03.2019, № 74 від 22.03.2019, № 73 від 22.03.2019, № 69 від 22.03.2019, № 83 від 22.03.2019, № 84 від 22.03.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ПП Кедр за договорами № 2019/43СК від 04.12.2018р., №2018/111СК від 29.03.2018р. склав на загальну суму 17 986 832,00 грн., ПДВ 3 597 366,40 грн., всього з ПДВ 21 584 198,40 грн.

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ПП Кедр, за період з 01.11.2018р. по 31.03.2019р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 220 співробітників ПП Кедр, зокрема монтажники, електрозварювальними, газорізники, слюсарі ремонтники, майстри, тощо (т.9, арк.1-281).

За наданими суду податковими накладними за листопад-грудень 2018р., №53 від 29.11.2018, №54 від 29.11.2018, №55 від 29.11.2018, №56 від 29.11.2018, №57 від 29.11.2018, №58 від 29.11.2018, №59 від 29.11.2018, №60 від 29.11.2018, №61 від 29.11.2018, №62 від 29.11.2018,, №63 від 21.12.2018, №64 від 21.12.2018, №65 від 21.12.2018, №66 від 21.12.2018, №67 від 21.12.2018, №68 від 21.12.2018, №69 від 26.12.2018, №71 від 26.12.2018, №72 від 26.12.2018, №73 від 26.12.2018, №75 від 26.12.2018, січень-березень 2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ПП Кедр обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 17 986 832,00 грн., ПДВ 3 597 366,40 грн., всього з ПДВ 21 584 198,40 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218957 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ПП Кедр за листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ПП Кедр віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) на загальний обсяг постачання без ПДВ 17 986 832,00 грн., сума ПДВ 3 597 366,40 грн., в тому числі: - рядок № 53, ІПН 22, період складання податкових накладних січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 2 893 929,00 грн., сума ПДВ 578 785,80грн.; - рядок № 54, ІПН 22, період складання податкових накладних лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 802 202,00 грн., сума ПДВ 360 440,40грн.; - рядок № 55, ІПН 22, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 2 145 519,00 грн. , сума ПДВ 429 103,80 грн.; - рядок № 56, ІПН 22, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 4 453 580,00 грн., сума ПДВ 890 716,00 грн. - рядок № 57, ІПН 22, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 6 691 602,00 грн., сума ПДВ 1 338 320,40 грн.

За даними виписок банку за листопад 2018р.-травень 2019р., № від 16.11.2018, № від 14.12.2018, № від 14.12.2018, № від 14.12.2018, № від 14.12.2018, № від 14.12.2018, № від 14.12.2018, № від 14.12.2018, № від 17.12.2018, № від 25.01.2019, № від 25.01.2019, № від 25.01.2019, № від 25.01.2019, № від 25.01.2019, № від 28.01.2019, № від 28.01.2019, № від 28.01.2019, № від 28.01.2019, № від 15.02.2019, № від 28.02.2019, № від 15.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 29.03.2019, № від 26.04.2019, № від 03.05.2019, № від 17.05.2019, № від 24.05.2019, № від 24.05.2019, № від 24.05.2019 підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ПП Кедр на загальну суму з ПДВ 30 912 666,00грн., в т.ч. ПДВ - 5 152 111,00грн.

За даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. загальна сума оплати (перерахування грошових коштів) по взаємовідносинам з ПП Кедр у періоді листопад-грудень 2018р., січень-березень 2019р. також склала 28 919 926,80 грн., в т.ч. ПДВ 4 819 987,80 грн.

Крім того суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента-підрядника ПП Кедр даними Акту перевірки не заперечується (т.1, арк.102-112).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ПП Кедр за листопад-грудень 2018р., лютий-березень 2019р. за договорами № 2019/43СК від 04.12.2018р., №2018/111СК від 29.03.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) у листопаді-грудні 2018р., лютому-березні 2019р. (за Дебетом рахунків 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій, 2 Покупні послуги по технічного обслуговуванню, Покупні послуги по поточному ремонту, Покупні послуги по капітальному ремонту у кореспонденції з Кредитом рахунків 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за інвестиційною діяльністю, Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість) на суму 17 986 832,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ПП Кедр.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Хімтрейд

Відповідно до акту перевірки податковим органом встановлено, що ПрАТ МК Азовсталь декларувало придбання у ТОВ Хімтрейд металоруковів, які фактично є товаром невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або виробництва. Надані до перевірки ПрАТ МК Азовсталь первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ Хімтрейд (), не є достатніми доказами фактичного придбання/реалізації товарів, господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленою схемою оформлення нереальних господарських операцій між ТОВ Хімтрейд та ПрАТ МК Азовсталь, виключає правомірність їх відображення у податковому обліку ПрАТ МК Азовсталь (т.1, арк.82,150).

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 106 789,20 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 10 800,00 грн., у рядку 21 на суму - 95 989,20 грн.

Перевіркою не підтверджено факт оплати від`ємного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту ПрАТ МК Азовсталь по постачальнику ТОВ Хімтрейд, наведеному у додатку 3 до уточнюючої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019р. (№910671193 від 23.05.2019р.) на суму ПДВ 10 800 грн., чим порушено п. 200.4. ст.200 ПКУ зі змінами та доповненнями.

Товариство з обмеженою відповідальністю Хімтрейд є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Соборній ДПІ м. Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 01.08.2001р. за № 19633. Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2016р., індивідуальний податковий номер 31.

Згідно договору № 089ЛО/304/249 від 08.01.2019року, ТОВ Хімтрейд (далі Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (далі Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної промисловості (далі Обладнання) на умовах, визначених Договором (п.1.1 Договору).

Істотні умови договору № 089ЛО/304/249 від 08.01.2019 року відповідають Типовому договору на придбання технологічного обладнання.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2019року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.4, арк.136-143).

За специфікацією № 1 від 08.01.2019р. узгоджено загальний обсяг обладнання (металорукав, шланг - в асортименті), що підлягає постачанню у кількості 373 шт., на загальну суму без ПДВ - 1 797 476,00грн., ПДВ 359 495,20грн., всього з ПДВ 2 156 971,20 грн. У Специфікації (п.1) зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автомобільним транспортом. За п.2 Специфікації Обладнання постачається на умовах поставки DDP - склад Покупця м. Маріуполь, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року.

Строк оплати поставленого Обладнання: оплата за фактом поставки протягом 45 календарних днів (п.5 Специфікації). Згідно п.8 Специфікації, Вантажовідправником Обладнання є Постачальник, вантажоотримувачем є Покупець.

Реквізити вантажо-отримувача: склад ПрАТ МК Азовсталь, вул. Лепорського, 1., м. Маріуполь, Донецька обл., Україна, 87500. Датою поставки вважається дата, яка зазначена у товарно-транспортній накладній та/або у видатковій накладній з відміткою Покупця про отримання Обладнання (п.9 Специфікації).

У відповідності до рахунку на оплату №11 від 25.02.2019р. обсяг обладнання, що підлягає постачанню на користь ПрАТ МК Азовсталь склав 187 шт. на загальну суму 533 946,00грн., ПДВ 106 789,20 грн., всього з ПДВ 640 735,20 грн. (т.30, арк.47)

За даними видаткової накладної №12 від 25.02.2019р. отримано ОСОБА_1 від ТОВ Хімтрейд за договором № 089ЛО/304 від 08.01.2019р., на підставі довіреності №530 від 25.02.2019р. обладнання у кількості 187 шт. на загальну суму 533 946,00грн., ПДВ 106 789,20 грн., всього з ПДВ 640 735,20 грн. (т.30, арк.48)

Згідно прибуткового ордеру б/н від 25.02.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ Хімтрейд підтверджується документально оприбуткування обладнання у кількості 187 шт. на склад S006 ПрАТ МК Азовсталь на загальну суму 533 946,00грн. (т.30, арк.50)

Товарно-транспортною накладною № 12 від 25.02.2019р. підтверджується перевезення обладнання від вантажовідправника ТОВ Хімтрейд до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь у кількості 187шт., на загальну суму з ПДВ 640 735,20 грн. (т.30, арк.49)

Відповідно до податкової накладної № 9 від 25.02.2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Хімтрейд обсяг придбання обладнання склав 187шт. на загальну суму 533 946,00 грн., ПДВ 106 789,20 грн., всього з ПДВ 640 735,20 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218911 від 07.08.2020р. податкова накладна № 9 від 25.02.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ Хімтрейд зареєстрована в ЄРПН 13.03.2019р..

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Хімтрейд віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 16, ІПН 31, період складання податкової накладної лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ 533 946,00грн., сума ПДВ 106 789,20грн.

За даними виписки банку, за платіжним документом № від 29.03.2019р., підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Хімтрейд на загальну суму 64 800 грн., в т.ч. ПДВ 10 800,00 грн., із призначенням платежу: Оплата за металорукава за дог.№089ЛО/304/249 від 08.01.2019р., рах. №00000003 від 29.01.2019, в т.ч. НДС 10800,00грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Хімтрейд за лютий 2019р. договором № 089ЛО/304/249 від 08.01.2019р. підтверджується придбання 25.02.2019р. та оприбуткування ТМЦ (за Дебетом рахунку Запчастини, обладнання у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова кредиторська заборгованість-ТМЦ) на суму 533 946,00 грн. (без ПДВ).

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, актів списання ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ Хімтрейд в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді квітень-грудень 2019р., січень-лютий 2020р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Хімтрейд.

Щодо взаємовідносин ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Промислово-будівельна Компанія Дніпропромсервіс

За висновком акту перевірки, ТОВ ПБК Дніпропромсервіс та підприємства по ланцюгу постачання не мають в наявності в достатній кількості трудові та матеріальні ресурси, та той факт, що податковий кредит підприємства по всім ланкам формують за рахунок придбання товарів широкого асортименту, зокрема продуктів харчування, встановлено неможливість здійснення господарських операцій з придбання ПрАТ МК Азовсталь послуг, зазначених в податкових накладних виписаних ТОВ ПБК Дніпропромсервіс у зв`язку із відсутністю реального надавача послуг. Надані до перевірки ПрАТ МК Азовсталь первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ ПБК Дніпропромсервіс, не є достатніми доказами фактичного придбання послуг, господарські операції не підтверджені належними первинними документами (т.1, арк.88-89,150).

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 196 000,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 196 000,00 грн.

Товариство з обмеженою відповідальністю Промислово-будівельна Компанія Дніпропромсервіс є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Шевченківській ДПІ м.Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 04.12.2001р. за № 7582. Зареєстровано платником ПДВ з 31.12.2014р., індивідуальний податковий номер 29.

За даними Акту перевірки, взаємовідносини між ПрАТ МК Азовсталь та ТОВ ПБК Дніпропромсервіс оформлено договором №2018/159ск від 02.08.2018р., згідно якого, підрядник зобов`язується власними силами виконати роботи по ремонту і перезаливці бабітових вкладишів. Під комплектом розуміється один верхній та один нижній вкладиш. Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані підрядником роботи. Відповідно до п.7 Договору, підрядник має право за згодою із Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому підрядник забезпечую координацію їх діяльності на ремонтному майданчику (т.1, арк.88).

У відповідності до рахунків на оплату за листопад 2018р. обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ ПБК Дніпропромсервіс за договором №2018/159ск від 02.08.2018р. у кількості 6 комплектів на загальну суму 980 000,00 грн., ПДВ 196 000,00 грн., всього з ПДВ 1 176 000,00 грн. (т.16, арк.229-233)

За даними актів виконаних робіт за листопад 2018р. №197, №198 від 29.11.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах за договором №2018/159ск від 02.08.2018р. з контрагентом ТОВ ПБК Дніпропромсервіс по відновному ремонту і перезаливці бабітових вкладишів у кількості 6 комплектів склав на загальну суму 980 000,00 грн., ПДВ 196 000,00 грн., всього з ПДВ 1 176 000,00 грн. (т.16, арк.229-233)

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад 2018р. №7 від 29.11.2018, №8 від 29.11.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ПБК Дніпропромсервіс обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 980 000,00 грн., ПДВ 196 000,00 грн., всього з ПДВ 1 176 000,00 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218912 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ПБК Дніпропромсервіс за листопад 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ПБК Дніпропромсервіс віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) рядок №17, ІПН 29, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 980 000,00грн., сума ПДВ 196 000,00 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р.-лютий 2019р., № від 28.12.2018, № від 08.02.2019 підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ ПБК Дніпропромсервіс на загальну суму з ПДВ 1 176 000,00 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ ПБК Дніпропромсервіс за листопад 2018р. за договором №2018/159ск від 02.08.2018р. підтверджуються витрати на придбання послуг у листопаді 2018р. (за Дебетом рахунку 29190004 Послуги з ремонту зап.частин та агрегатів у кореспонденції з Кредитом рахунку 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за інвестиційною діяльністю) на загальну суму 980 000,00грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ ПБК Дніпропромсервіс.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Виробничо-технічне підприємство Укренергопром

Відповідно до висновків акту перевірки податковим органом встановлено неможливість виконання такого обсягу робіт з боку ТОВ ВТП Укренергопром в адресу ПрАТ МК Азовсталь. ТОВ ВТП Укренергопром не мало можливості здійснювати виконання ремонтних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів ремонтних робіт. Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. (т.1, арк.87,150)

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 285 202,80 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 208 516,60 грн., у рядку 21 на суму - 76 686,20 грн.

Перевіркою частково не підтверджено факт оплати від`ємного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту ПрАТ МК Азовсталь по постачальнику ТОВ ВТП Укренергопром, наведеному у додатку 3 до уточнюючої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019р. (№910671193 від 23.05.2019р.) на суму ПДВ 44 580,6 грн., чим порушено п. 200.4. ст.200 ПКУ зі змінами та доповненнями.

Товариство з обмеженою відповідальністю Виробничо-технічне підприємство Укренергопром є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Центральній ДПІ м.Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 13.12.2002р. за № 8113. Зареєстровано платником ПДВ з 03.01.2003р., на дату операцій є платником ПДВ, індивідуальний податковий номер 02.

Згідно договору підряду №2018/26ск від 20.10.2017року, ТОВ Виробничо-технічне підприємство Укренергопром (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

За п.2.1 Договору, вартість, вид та обсяг всіх робіт, що виконуються за цим договором, визначаються договірними цінами, які містять посилання на цей договір та є його невід`ємною частиною.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.211-234).

У відповідності до рахунків на оплату за листопад-грудень 2018р. №1.11 від 27.11.2018, №2.11 від 27.11.2018, №3.11 від 27.11.2018, №4.11 від 27.11.2018, №5.11 від 27.11.2018, №6.11 від 27.11.2018, №7.11 від 27.11.2018, №8.11 від 27.11.2018, №9.11 від 27.11.2018, №10.11 від 27.11.2018, №11.11 від 27.11.2018, №12.11 від 27.11.2018, №13.11 від 27.11.2018, №14.11 від 27.11.2018, №15.11 від 27.11.2018, №16.11 від 27.11.2018, №17.11 від 27.11.2018, №2.12 від 26.12.2018, №3.12 від 26.12.2018, №4.12 від 26.12.2018, №5.12 від 26.12.2018, №6.12 від 26.12.2018, №7.12 від 26.12.2018, №8.12 від 26.12.2018, №9.12 від 26.12.2018, №10.12 від 26.12.2018, №11.12 від 26.12.2018, №12.12 від 26.12.2018, №13.12 від 26.12.2018, №14.12 від 26.12.2018, №15.12 від 26.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ ВТП Укренергопром за договором № 2018/26ск від 20.10.2017р. склав на загальну суму 1 426 014,00 грн., ПДВ 285 202,80 грн., всього з ПДВ 1 711 216,80 грн. (т.23, арк.1-226)

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт за листопад-грудень 2018р. №191/2508; №192/2509, №193/2506; №194/2507, №196/2517; №195/2516, №197/2510; №198/2511, №199/6234; №200/6235, №201/6236; №202/6237, №203/6288, №204/8218, №205/2519, №206/2503; №207/2504, №208/2514; №209/2515, №210/6704, №211/8791, №212/2502, №213/2505, №214/2512; №215/2513, №216/6238 від 27.11.2018№220/6979; №219/6980, №221/2848; №222/2849, №224/6984; №223/6983, №225/5062, №226/8978, №227/6985, №228/6981, №229/8914; №230/8915; №231/8916, №232/5215, №233/7471, №234/2859;№ 235/2860, №236/2861; №237/2862, №238/2863; №239/2864, №240/2865 від 26.12.2018 обсяг виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ ВТП Укренергопром за договором № 2018/26ск від 20.10.2017р. склав на загальну суму 1 426 014,00 грн., ПДВ 285 202,80 грн., всього з ПДВ 1 711 216,80 грн.

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ ВТП Укренергопром , за період з 01.11.2018р. по 31.12.2018р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 19 співробітників ТОВ ВТП Укренергопром, зокрема інженери, електромонтери, тощо. (т.8, арк.86 -106 )

Відповідно до податкових накладних за листопад-грудень 2018р. №1 від 27.11.2018, №2 від 27.11.2018, №3 від 27.11.2018, №4 від 27.11.2018, №5 від 27.11.2018, №6 від 27.11.2018, №7 від 27.11.2018, №8 від 27.11.2018, №9 від 27.11.2018, №10 від 27.11.2018, №11 від 27.11.2018, №12 від 27.11.2018, №13 від 27.11.2018, №14 від 27.11.2018, №15 від 27.11.2018, №16 від 27.11.2018, №17 від 27.11.2018, №2 від 26.12.2018, №3 від 26.12.2018, №4 від 26.12.2018, №5 від 26.12.2018, №6 від 26.12.2018, №7 від 26.12.2018, №8 від 26.12.2018, №9 від 26.12.2018, №10 від 26.12.2018, №11 від 26.12.2018, №12 від 26.12.2018, №13 від 26.12.2018, №14 від 26.12.2018, №15 від 26.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ВТП Укренергопром обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 1 426 014,00грн., ПДВ 285 202,80 грн., всього з ПДВ 1 711 216,80 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218913 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ВТП Укренергопром за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ВТП Укренергопром віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) на загальний обсяг постачання без ПДВ 1 426 014,00 грн., сума ПДВ 285 202,80 грн., в тому числі: - рядок № 18, ІПН 02, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 819 680,00 грн., сума ПДВ - 163 936,00 грн. - рядок № 19, ІПН 02, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 606 334,00 грн., сума ПДВ - 121 266,80 грн.

За даними виписок банку, за платіжними документами № від 01.02.2019р., № від 15.02.2019р., із призначенням платежу: оплата за дог.№2018/26ск від 20.10.2017, в т.ч. ПДВ підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ ВТП Укренергопром в сумі з ПДВ 1 251 099,60 грн., в т.ч. ПДВ 208 516,60грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.193).

В свою чергу, в Акті перевірки, міститься посилання на платіжне доручення № від 26.04.2019р., із призначенням платежу: оплата за дог.№ 2018/26ск від 20.10.2017р., в т.ч. ПДВ 80435,40 грн. на суму з ПДВ 482 612,40 грн. Таким чином, загальна сума оплати (перерахування грошових) коштів на користь ТОВ ВТП Укренергопром у періоді лютий, квітень 2019р. за договором № 2018/26ск від 20.10.2018р. склала 1 733 712,00 грн. (1 251 099,60 + 482 612,40), в т.ч. ПДВ 288 952,00 грн. (т.1, арк.86)

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ ВТП Укренергопром за листопад-грудень 2018р., за договором №2018/26ск від 20.10.2017р. підтверджуються витрати за отримані роботи (послуги) (за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за інвестиційною діяльністю) на загальну суму 1 426 014,00грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ ВТП Укренергопром.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Завод Спецсплав ДМ

Відповідно до акту перевірки, перевіркою, з урахуванням трудових витрат, що наведені в кошторисах та актах КБ-2 та враховуючи чисельність робітників ТОВ Завод Спецсплав ДМ встановлено неможливість виконання такого обсягу робіт з боку ТОВ Завод Спецсплав ДМ в адресу ПрАТ МК Азовсталь. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів ремонтних робіт (т.1, арк.98-99,150).

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 877 116,80 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 647 302,80 грн., у рядку 21 на суму - 202 814,00 грн.

Перевіркою частково не підтверджено факт оплати від`ємного значення різниці між сумами податкових зобов`язань та податкового кредиту ПрАТ МК Азовсталь по постачальнику ТОВ Завод Спецсплав ДМ, наведеному у додатку 3 до уточнюючої податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2019р. (№910671193 від 23.05.2019р.) на суму ПДВ 4730,2 грн., чим порушено п. 200.4. ст.200 ПКУ зі змінами та доповненнями.

Товариство з обмеженою відповідальністю Завод Спецсплав ДМ є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Нікопольській ДПІ (м.Нікополь) ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 20.09.2002р. за № 1879. Зареєстровано платником ПДВ з 01.02.2016р., індивідуальний податковий номер 74.

Згідно договору підряду № 2019/85ск/331 від 20.02.2019р. ТОВ Завод Спецсплав ДМ (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.1-26).

У відповідності до рахунків-фактур за листопад-грудень 2018р., № 68 від 22.11.2018, № 69 від 23.11.2018, № 70 від 26.11.2018, № 71 від 26.11.2018, № 72 від 26.11.2018, № 73 від 26.11.2018, № 74 від 26.11.2018, № 75 від 26.11.2018, № 76 від 26.11.2018, № 77 від 26.11.2018, № 78 від 26.11.2018, № 79 від 26.11.2018, № 80 від 17.12.2018, № 81 від 17.12.2018, № 82 від 18.12.2018, № 83 від 19.12.2018, № 84 від 20.12.2018, № 86 від 20.12.2018, № 87 від 22.12.2018, № 88 від 22.12.2018, № 89 від 22.12.2018, № 91 від 26.12.2018, № 92 від 26.12.2018, № 93 від 26.12.2018, березень 2019р. № 5 від 11.03.2019, № 6 від 18.03.2019, № 7 від 20.03.2019 обсяг робіт, що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом - підрядником ТОВ Завод Спецсплав ДМ склав у загальній сумі 4 385 584,00 грн., ПДВ 877 116,80 грн., всього з ПДВ 5 262 700,80 грн. (т.30, арк.136-264)

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.КБ-2в за листопад-грудень 2018р., № 26 від 22.11.2018, № 27/2556 від 23.11.2018, № 28 від 26.11.2018, № 30/2638 від 26.11.2018, № 29/2682 від 26.11.2018, № 41/3661 від 26.11.2018, № 37/4160 від 26.11.2018, № 36/3971 від 26.11.2018, № 42/321 від 26.11.2018, № 40/321/2 від 26.11.2018, № 31 від 26.11.2018, № 39/617/2685 від 26.11.2018, № 32 від 17.12.2018, № 33 від 17.12.2018, № 34/2856 від 18.12.2018, № 31 від 19.12.2018, № 4/5201 від 20.12.2018, № 37 від 20.12.2018, № 45/5200 від 22.12.2018, № 48/617 від 22.12.2018, № 36 від 22.12.2018, № 35/3005 від 22.12.2018, №47/321/2870 від 26.12.2018, №43/321/1/2872 від 26.12.2018, № 46 від 26.12.2018 (т.30, арк.136-264) березень 2019р. , № 7 від 11.03.2019, № 4 від 18.03.2019, № 5 від 20.03.2019 обсяг виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Завод Спецсплав ДМ склав на загальну суму 4 385 584,00 грн., ПДВ 877 116,80 грн., всього з ПДВ 5 262 700,80 грн.

До Актів ф.КБ-2в додано відомості ресурсів, акти на витрачені матеріали, Акти на оприбуткування матеріалів, конструкцій, деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) під час капітального ремонту, приймально-здаточні акти.

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ Завод Спецсплав ДМ, за період з 01.11.2018р. по 31.12.2018р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 53 співробітника ТОВ Завод Спецсплав ДМ, за період з 01.03.2019 по 31.03.2019 - 85 співробітників ТОВ Завод Спецсплав ДМ, зокрема монтажники, штукатури, покрівельники, електрозварники, тощо (т.8, арк.1-85).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р., №76 від 22.11.2018, №68 від 23.11.2018, №66 від 26.11.2018, №67 від 26.11.2018, №69 від 26.11.2018, №70 від 26.11.2018, №71 від 26.11.2018, №72 від 26.11.2018, №73 від 26.11.2018, №74 від 26.11.2018, №75 від 26.11.2018, №77 від 26.11.2018, №78 від 17.12.2018, №79 від 17.12.2018, №80 від 18.12.2018, №81 від 19.12.2018, №82 від 20.12.2018. №83 від 20.12.2018. №84 від 22.12.2018, №85 від 22.12.2018, №86 від 22.12.2018, №87 від 22.12.2018, №88 від 26.12.2018, №89 від 26.12.2018, №90 від 26.12.2018 березень 2019р. №4 від 11.03.2019, №7 від 18.03.2019, №6 від 20.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Завод Спецсплав ДМ обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 4 385 584,00 грн., ПДВ 877 116,80 грн., всього з ПДВ 5 262 700,80грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218958 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Завод Спецсплав ДМ за листопад-грудень 2018р., березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Завод Спецсплав ДМ віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) на загальний обсяг постачання без ПДВ 4 385 584,00 грн., сума ПДВ 877 116,80 грн., в тому числі: - рядок № 58, ІПН 74, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 014 070,00грн., сума ПДВ - 202 814,00 грн., - рядок № 59, ІПН 74, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 934 545,00грн., сума ПДВ 386 909,00грн., - рядок № 60, ІПН 74, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 436 969,00 грн., сума ПДВ - 287 393,80 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р.-березень 2019р. № від 28.12.2018, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 29.03.2019, № від 29.03.2019, № від 29.03.2019, № від 29.03.2019, № від 29.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Завод Спецсплав ДМ на загальну суму з ПДВ 4 045 816,80грн.

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Завод Спецсплав ДМ за листопад-грудень 2018р., березень 2019р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) у листопаді-грудні 2018р., березні 2019р. (за Дебетом рахунків 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій, Покупні послуги по капітальному ремонту, Покупні послуги будівельно-монтажні роботи у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за інвестиційною діяльністю, Короткострокова кредиторська заборгованість інвестиції - послуги) на загальну суму 4 385 584,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Завод Спецсплав ДМ.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Промтехавтоматика

За висновками акту перевірки, згідно баз даних ДФС, зокрема, ІС Податковий блок, Архіву електронної звітності, Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено відсутність придбання по ланцюгу постачання товарів, зазначених в податкових накладних, що були виписані ТОВ Промтехавтоматика в адресу ПрАТ МК Азовсталь в травні 2016р. Встановлено неможливість здійснення господарських операцій з придбання ПрАТ МК Азовсталь товарів, зазначених в податкових накладних виписаних ТОВ Промтехавтоматика у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та/або реального задекларованого виробництва.

Перевіркою встановлено, що ПрАТ МК Азовсталь декларувало придбання у ТОВ Промтехавтоматика запчастин, які фактично є товаром невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або виробництва. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 194 129,20 грн., у рядку 21 на суму - 194 129,20 грн. (т.1, арк.100,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Промтехавтоматика є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Центральній ДПІ м. Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 12.12.2007р. за № 11303. Зареєстровано платником ПДВ з 01.01.2012р., індивідуальний податковий номер 13.

Згідно типового договору на придбання технологічного обладнання № 088ПТ/233 від 04.08.2014р., ТОВ Промтехавтоматика (Постачальник) зобов`язується передати, а ПАТ МК Азовсталь (Покупець) прийняти та здійснити оплату за запасні частини (Обладнання) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Істотні умови договору № 088ПТ/233 від 04.08.2014р. відповідають Типовому договору на придбання технологічного обладнання.

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 28 липня 2015року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.3, арк.101-112).

Додатковою угодою № 1 від 27.04.2015р. строк дії договору продовжено до 28 липня 2016р.

Відповідно до наявних в матеріалах справи специфікацій до договору № 088ПТ/233 від 04.08.2014р. № 1 від 04.08.2014, № 5 від 07.07.2015, № 6 від 02.09.2015, № 8 від 27.10.2015 судом встановлено загальний обсяг обладнання, що підлягає постачанню у кількості 253 шт., на загальну суму 1 662 838,00 грн., ПДВ 332 567,60 грн., всього з ПДВ -1 995 405,60 грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.2 Специфікацій, Обладнання постачається на умовах поставки DDP - склад ПАТ МК Азовсталь, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року.

Згідно п.7 Специфікацій, Вантажовідправником Обладнання є ТОВ Промтехавтома-тика, Вантажоотримувачем є ПАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата поставки Обладнання на склад Покупця у відповідності до умов поставки DDP Маріуполь з відміткою складу у товаросупровідних документах (п.8 Специфікацій).

У відповідності до рахунків на оплату за травень 2016р. № 10 від 30.05.2016, № 11 від 30.05.2016, № 12 від 30.05.2016 обсяг обладнання, що підлягає постачанню по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Промтехавтоматика за договором № 088ПТ/233 від 04.08.2014р. склав у кількості 78 шт., на загальну суму 970 646,00 грн., ПДВ 194 129,20 грн., всього з ПДВ 1 164 775,20 грн. (т.22, арк.61-70)

За даними видаткових накладних за травень 2016р. № 9 від 30.05.2016, № 10 від 30.05.2016, № 11 від 30.05.2016 обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Промтехавтоматика за договором № 088ПТ/233 від 04.08.2014р. склав у кількості 78 шт., на загальну суму 970 646,00 грн., ПДВ 194 129,20 грн., всього з ПДВ 1 164 775,20 грн. (т.22, арк.61-70)

Згідно прибуткового ордеру № від 30.05.2016 по взаємовідносинам з ТОВ Промтехавтоматика підтверджується документально оприбуткування обладнання на склад ПАТ МК Азовсталь у загальній сумі 970 646,00 грн. (без ПДВ). (т.22, арк.69)

Товарно-транспортною накладною № 9 від 30.05.2016р. підтверджується перевезення обладнання від вантажовідправника ТОВ Промтехавто-матика до вантажоотримувача ПАТ МК Азовсталь у кількості 78шт., на загальну суму з ПДВ 1 164 775,20 грн. (т.22, арк.67)

Відповідно до податкових накладних за травень 2016р. № 1 від 30.05.2016, № 2 від 30.05.2016, № 3 від 30.05.2016 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Промтехавтоматика обсяг придбання обладнання склав у кількості 78 шт., на загальну суму 970 646,00 грн., ПДВ 194 129,20 грн., всього з ПДВ 1 164 775,20 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218959 від 07.08.2020 податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Промтехавтоматика за травень 2016р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Промтехавтоматика віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 69, ІПН 13, період складання податкових накладних травень 2016р., обсяг постачання без ПДВ 970 646,00 грн., сума ПДВ 194 129,20 грн.

Суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента-постачальника ТОВ Промтехавтоматика даними Акту перевірки не заперечується (т.1, арк.99-100).

За висновками Акту перевірки, ПрАТ МК Азовсталь надало платіжні доручення: № від 20.06.2017, № від 20.06.2017, № від 11.07.2017 (т.1, арк.100).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Промтехавтоматика за травень 2016р. за договором № 088ПТ/233 від 04.08.2014р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунків 22100000 Змінне обладнання, 20701000 Запасні частини у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на суму 970 646,00 грн. (без ПДВ).

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ Промтехавтоматика в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді липень-серпень 2016р., квітень-липень 2017р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Промтехавтоматика.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Аквапласт

За висновками акту перевірки, з урахуванням витрат, що зазначені в кошторисах та актах КБ2 та враховуючи чисельність працівників ТОВ Аквапласт встановлено неможливість виконання такого обсягу робіт ТОВ Аквапласт. ТОВ Аквапласт не мало можливості здійснювати виконання будівельно-монтажних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 3 664 468,80 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 2 922 956,47 грн., у рядку 21 на суму - 741 512,33 грн. (т.1, арк.134,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Аквапласт є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Криворізькій Північній ДПІ (Тернівський р-н м.Кривий Ріг) ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 11.06.2004р. за № 16/1030-04. Зареєстровано платником ПДВ з 14.06.2004р., індивідуальний податковий номер 74.

Згідно договору підряду №2019/47ск від 13.12.2018р., ТОВ Аквапласт (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору)(т.5, арк.197-223).

За Додатковою угодою № 1 від 27.03.2019р. п.2.5 розділу 2 договору № 2019/47ск від 13.12.2018р. змінено та викладено у новій редакції: сума цього договору є орієнтовною та складає 26 602 558,04 грн. без ПДВ, сума ПДВ 5 320 511,61 грн., всього з ПДВ 31 923 069,65 грн..

У відповідності до рахунків за січень 2019р. № 20 від 31.01.2019, № 21 від 31.01.201 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Аквапласт за договором № 2019/47ск від 13.12.2018р. склав у загальній сумі 18 322 344,00грн., ПДВ 3 664 468,80грн., всього з ПДВ 21 986 812,80грн. (т.30, арк.58-93)

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт Ф.№КБ-2в за січень 2019р. № 3КР від 31.01.2019, № 4КР від 31.01.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Аквапласт за договором № 2019/47ск від 13.12.2018р. склав на загальну суму 18 322 344,00грн., ПДВ 3 664 468,80грн., всього з ПДВ 21 986 812,80грн. (т.30, арк.58-93).

До актів виконаних підрядних робіт Ф.№КБ-2в додані Відомість ресурсів, акти на оприбуткування матеріалів, конструкцій і деталей, отриманих при розборці (демонтажу) основних засобів під час капітального ремонту, акти на використані під час капітального ремонту обладнання, матеріалів, приймально-здаточні акти.

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ Аквапласт (т.7, арк.233-260), за період з 01.01.2019р. по 31.01.2019р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 101 співробітник ТОВ Аквапласт, зокрема монтажники, електрогазозварювальники, майстри, тощо.

Відповідно до податкових накладних за січень 2019р. № 10 від 31.01.2019, № 11 від 31.01.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Аквапласт обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 18 322 344,00грн., ПДВ 3 664 468,80грн., всього з ПДВ 21 986 812,80грн.

Відповідно до витягу з ЄРПН № 2218915 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Аквапласт за січень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Аквапласт віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) рядок № 20, ІПН 74, період складання податкових накладних січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 18 322 344,00 грн., сума ПДВ 3 664 468,80 грн.

За даними виписок банку за січень, березень 2019р. № від 25.01.2019, № від 29.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Аквапласт на загальну суму з ПДВ 17 537 738,80 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192).

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Аквапласт за січень 2019р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) у січні 2019р. (за Дебетом рахунку Покупні послуги по капітальному ремонту, Покупні послуги будівельно-монтажні роботи у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова кредиторська заборгованість інвестиції - послуги) на загальну суму 18 322 344,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Аквапласт.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ БК Європа

Відповідно до акту перевірки, в ході аналізу звітів з ЄСВ, наданих до перевірки актів виконаних робіт та реєстрів перетину території ПрАТ МК Азовсталь податковим органом встановлено недостатню кількість трудових ресурсів ТОВ БК Європа для виконання робіт в адресу ПрАТ МК Азовсталь та як наслідок неможливість виконання того обсягу робіт, які зазначені в податкових накладних, актах КБ-2. Таким чином, вказані факти на думку податкового органу свідчать про те, що ТОВ БК Європа не мало можливості здійснювати виконання будівельно-монтажних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що на думку податкового органу спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 616 935,80 грн., у рядку 21 на суму - 616 935,80 грн. (т.1, арк.125,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Будівельна компанія Європа є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Центральній ДПІ м. Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 19.10.2006р. за № 4682. Зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2016р., індивідуальний податковий номер 17.

Згідно договору підряду № 2018/32ск від 24.10.2017р., ТОВ БК Європа (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.187-210).

У відповідності до рахунків на оплату за грудень 2018р. № 35 від 21.12.2018, № 36 від 29.12.2018, № 37 від 29.12.2018, № 38 від 29.12.2018, № 39 від 29.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ БК Європа за договором № 2018/32ск від 24.10.2017р. склав у загальній сумі 3 084 679,00 грн., ПДВ 616 935,80 грн., всього з ПДВ 3 701 614,80 грн. (т.16, арк.170-205).

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. № 39 від 21.12.2018, № 47 від 29.12.2018, № 48 від 29.12.2018, № 46 від 29.12.2018, № 49 від 29.12.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ БК Європа за договором № 2018/32ск від 24.10.2017р. склав на загальну суму 3 084 679,00 грн., ПДВ 616 935,80 грн., всього з ПДВ 3 701 614,80 грн. (т.16, арк.170-205).

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ БК Європа, за період 01.11.2018 р.-31.12.2018р., перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 22 співробітника ТОВ БК Європа, зокрема монтажники, будівельники, різноробочі, тощо (т.7, арк.197-209).

Відповідно до податкових накладних за грудень 2018р. № 35 від 21.12.2018, № 36 від 29.12.2018, № 37 від 29.12.2018, № 38 від 29.12.2018, № 39 від 29.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ БК Європа обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 5 од., на загальну суму 3 084 679,00 грн., ПДВ 616 935,80 грн., всього з ПДВ 3 701 614,80 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 221918 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ БК Європа за грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ БК Європа віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) рядок № 73, ІПН 17, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 3 084 679,00 грн., сума ПДВ 616 935,80 грн.

Суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента-підрядника ТОВ БК Європа даними акту перевірки не заперечується (т.1, арк.123-125).

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ БК Європа за договором № 2018/32ск від 24.10.2017р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 3 084 679,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ БК Європа.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Торгово-промислова компанія АРС-Інвест

Відповідно до акту перевірки, ТОВ ТПК АРС-Інвест, ТОВ Сінтум Інвест за рахунок взаємовідносин з яким сформовано податковий кредит не мали достатньої кількості ресурсів для виконання робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь за періоди 11.2018р., 12.2018р. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначеного виду будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 1 852 564,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) - 1 234 024,00 грн., у рядку 21 на суму - 618 540,00 грн. (т.1, арк.127,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Торгово-промислова компанія Арс-Інвест є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Київській ДПІ м.Харкова ГУ ДПС у Харківській області від 23.07.2007р. за № 6776. Зареєстровано платником ПДВ з 03.08.2007р., індивідуальний податковий номер 18.

Згідно договору підряду № 2018/124ск від 17.04.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по ремонту опорних поверхонь кріплення плитовини до порталу УПК-1 та УПК-2 (Об`єкт) конвертерного цеху у відповідності до Завдання (Додаток № 9 до Договору). Під елементом об`єкту розуміється одна опорна поверхня. Замовник зобов`язується прийняти та здійснити оплату (якщо інше не передбачено положеннями цього договору) виконані Підрядником роботи (п.1.1, 1.2 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.6, арк.147-175).

За договором підряду № 2018/147ск від 27.06.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по ремонту подушок опорних валків ч.016961-3СБ (2шт.) (Об`єкт) ТЛЦ у відповідності до Технічного завдання (Додаток № 9 до цього договору). Під елементом Об`єкту розуміється одна подушка опорного валку (п.1.1 Договору).

За п.7.1 Договору, Підрядник має право по узгодженню з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (т.6, арк.89-117).

Згідно договору підряду № 2018/148ск від 27.06.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по ремонту робочих валків чорнової клітини ч.№016968-56В (відновлення по 1 шийці на 2-х валках) та по ремонту робочих валків чорнової клітини ч.№016968-56В (відновлення по 2 шийкам на 1-му валку) (Об`єкт) ТЛЦ у відповідності до Технічного завдання (Додаток № 9 до цього договору). Під елементом Об`єкту розуміється один робочих валок (п.1.1 Договору).

За п.7.1 Договору, підрядник має право по узгодженню з замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику (т.6, арк.118-146).

Відповідно до договору підряду № 2018/155ск від 16.07.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по відновлювальному ремонту коленчатих валів (кресл. КС 390а) (4 шт.) (Об`єкт) ПКС стана 650 КПЦ у відповідності до Технічного завдання (Додаток № 9 до цього договору). Під елементом Об`єкту розуміється один коленчатий вал (п.1.1 Договору).

Сума цього договору складає 1 750 000,00 грн., ПДВ 350 000,00 грн., всього з ПДВ 2 100 000,00 грн. (п.2.5 Договору). За п.7.1 Договору, Підрядник має право по узгодженню з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику.

Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (т.6, арк.60-88).

За договором підряду № 2018/156ск від 16.07.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по відновлювальному ремонту барабанів (12шт.) (Об`єкт) шлеперів холодильників КПЦ у відповідності до Технічного завдання (Додаток №9 до цього договору). Під елементом Об`єкту розуміється один барабан шлеперів (п.1.1 Договору).

За п.7.1 Договору, Підрядник має право по узгодженню з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (т.6, арк.30-59).

Згідно договору підряду № 2018/157ск від 16.07.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по відновлювальному ремонту та перезаливці бабітових вкладишів кресл. 061438-3СБ (2 шт.) та кресл. 061438-4СБ (2 шт.) промвалу шестерної клітини ТРИО стану 650 КПЦ (Об`єкт) у відповідності до Технічного завдання (Додаток № 9 до цього договору). Під елементом Об`єкту розуміється один вкладиш (п.1.1 Договору).

За п.7.1 Договору, Підрядник має право по узгодженню з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику.

Договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (т.6, арк.1-29).

У відповідності до договору підряду № 2018/188ск від 09.10.2018р., ТОВ ТПК АРС-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи по ремонту шевронних валів і подушок шестерних клітин ДУО та ТРИО стана 800 РБЦ (Об`єкт) у відповідності до Технічного завдання (Додаток № 9 до цього договору). Під елементом Об`єкту розуміється вал шестерня або подушка (п.1.1 Договору).

За п.7.1 Договору, Підрядник має право по узгодженню з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на ремонтному майданчику.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.01.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (т.5, арк.224-252).

Відповідно до рахунків-фактур за листопад-грудень 2018р. № РФ-000164 від 14.11.2018, № РФ-000174 від 16.11.2018, № РФ-000173 від 23.11.2018,№ РФ-000175 від 18.12.2018, № РФ-000183 від 18.12.2018, № РФ-000195 від 20.12.2018, № РФ-000196 від 20.12.2018, № РФ-000197 від 28.12.2018, № РФ-000198 від 28.12.2018, № РФ-000199 від 28.12.2018, № РФ-000201 від 28.12.2018, № РФ-000200 від 29.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ ТПК АРС-Інвест за договорами № 2018/124ск від 17.04.2018р., № 2018/155ск від 16.06.2018р., № 2018/156ск від 16.06.2018р., № 2018/157ск від 16.06.2018р., №2018/148ск від 27.06.2018р., № 2018/147ск від 27.06.2018р., № 2018/188ск від 09.10.2018р. склав у загальній сумі 9 262 820,00 грн., ПДВ 1 852 564,00 грн., всього з ПДВ 11 115 384,00 грн. (т.22, арк.92-116).

За даними актів здачі-приймання виконаних робіт за листопад-грудень 2018р. №2018/148ск від 27.06.2018, №2018/155ск від 16.07.2018, №2018/147ск від 27.06.2018, №2018/188ск від 09.10.2018, №2018/156ск від 16.07.2018, №2018/156ск від 16.07.2018, №2018/155ск від 16.07.2018, №2018/124ск від 17.04.2018, №2018/188ск від 09.10.2018, №2018/157ск від 16.07.2018, №2018/188ск від 09.10.2018, №2018/147ск від 27.06.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ ТПК АРС-Інвест за договорами № 2018/124ск від 17.04.2018р., № 2018/155ск від 16.06.2018р., № 2018/156ск від 16.06.2018р., № 2018/157ск від 16.06.2018р., №2018/148ск від 27.06.2018р., № 2018/147ск від 27.06.2018р., № 2018/188ск від 09.10.2018р. склав у загальній сумі 9 262 820,00 грн., ПДВ 1 852 564,00 грн., всього з ПДВ 11 115 384,00 грн. (т.22, арк.92-116).

Відповідно до податкових накладних за листопад-грудень 2018р. № 4 від 14.11.2018, № 5 від 16.11.2018, № 10 від 23.11.2018, № 3 від 18.12.2018, № 4 від 18.12.2018, № 6 від 20.12.2018, № 7 від 20.12.2018, № 16 від 28.12.2018, № 17 від 28.12.2018, № 18 від 28.12.2018, № 19 від 28.12.2018, № 20 від 29.12.2 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ТПК АРС-Інвест обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 12 од., на загальну суму 9 262 820,00 грн., ПДВ 1 852 564,00 грн., всього з ПДВ 11 115 384,00 грн.

Відповідно до витягу з ЄРПН № 2218923 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ТПК АРС-Інвест за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ТПК АРС-Інвест віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5), обсяг постачання без ПДВ 9 262 820,00 грн., сума ПДВ 1 852 564,00 грн., в тому числі: - рядок № 21, ІПН 18, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 2 845 000,00 грн., сума ПДВ 569 000,00 грн.; - рядок № 22, ІПН 18, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 6 417 820,00 грн., сума ПДВ 1 283 564,00 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р., січень-лютий 2019р. № від 28.12.2018, № від 18.01.2019, № від 31.01.209, № від 05.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, № від 28.02.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ ТПК АРС-Інвест на загальну суму з ПДВ 7 404 144,00 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192).

Суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента-підрядника ТОВ ТПК АРС-Інвест даними Акту перевірки не заперечується (т.1, арк.125-127).

Зідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ ТПК АРС-Інвест за договорами № 2018/124ск від 17.04.2018р., № 2018/155ск від 16.06.2018р., № 2018/156ск від 16.06.2018р., № 2018/157ск від 16.06.2018р., №2018/148ск від 27.06.2018р., № 2018/147ск від 27.06.2018р., № 2018/188ск від 09.10.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунків 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій, 29190004 Послуги з ремонту зап.частин та агрегатів у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 9 262 820,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам ТОВ ТПК АРС-Інвест.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ ДАЗ

Відповідно до акту перевірки, ТОВ ДАЗ, а також підприємство по другій ланці ТОВ Українська Товарна Група Сиваш не є виробниками реалізованої в адресу ПрАТ МК Азовсталь продукції, відсутність імпорту реалізованого товару у підприємств зазначених вище, відсутність в достатній кількості трудових та матеріальних ресурсів, та той факт, що податковий кредит підприємства по всім ланкам формують за рахунок придбання товарів широкого асортименту та продуктів харчування без мети подальшої реалізації, а сформовано виключно з метою зменшення суми ПДВ до сплати, встановлено неможливість здійснення господарських операцій з придбання ПрАТ МК Азовсталь товарів, зазначених в податкових накладних, у ТОВ ДАЗ у зв`язку із відсутністю факту (джерела) його законного введення в обіг та/або реального задекларованого виробництва.

Надані до перевірки ПрАТ МК Азовсталь первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ, не є достатніми, на думку податкового органу доказами фактичного придбання/реалізації зазначених вище товарів, господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленою схемою оформлення нереальних господарських операцій між ТОВ ДАЗ та ПрАТ МК Азовсталь, виключає правомірність їх відображення у податковому обліку ПрАТ МК Азовсталь.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 33 320,00 грн., у рядку 21 на суму - 33 320,00 грн. (т.1, арк.132,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю ДАЗ є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у ДПІ у Дніпровському районі м. Києва ГУ ДПС у м.Києві від 24.12.2008р. за № 7476. Зареєстровано платником ПДВ з 30.12.2008р., індивідуальний податковий номер 45.

Згідно типового договору № 089ЛО/435 від 05.04.2017р., ТОВ ДАЗ (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Істотні умови договору №089ЛО/435 від 05.04.2017 відповідають Типовому договору на придбання матеріально-технічних ресурсів (арк. 35-36 Висновку експерта).

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 березня 2018року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.5, арк.51-63).

Додатковою угодою № 1 від 22.01.2018р. строк дії договору продовжено до 05.04.2019р.

Відповідно до специфікацій до договору № 089ЛО/435 від 05.04.2017р. № 1 від 05.04.2017, № 6 від 29.10.2018, № 8 від 29.01.2019 встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягають постачанню у кількості 9 шт., на загальну суму 956 952,00 грн., ПДВ 191 390,40 грн., всього з ПДВ 1 148 342,40 грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачаються автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.2 Специфікацій, Ресурси постачаються на умовах поставки DDP-склад Покупця, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року.

Строк оплати поставлених Ресурсів: протягом 45 календарних днів з моменту поставки Ресурсів та отримання Покупцем повного пакета документів, що зазначені у п.6.4 Договору (п.5 Специфікацій). Згідно п.6 Специфікацій, Вантажовідправником Ресурсів є ТОВ ДАЗ. Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата передачі Ресурсів представнику Покупця на складі Покупця у відповідності до товарно-транспортної або видаткової накладної з відміткою у них (п.7 Специфікацій).

Відповідно до рахунку № 6 від 28.03.2019р., видаткової накладної № 6 від 28.03.2019р. обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ за договором № 089ЛО/435 від 05.04.2017р. склав у кількості 2 шт., на загальну суму 166 600,00 грн., ПДВ 33 320,00 грн., всього з ПДВ 199 920,00 грн. (т.30, арк.41-42).

Згідно прибуткового ордеру б/н від 29.03.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ підтверджується документально оприбуткування ресурсів на склад ПрАТ МК Азовсталь у загальній сумі без ПДВ 166 600,00 грн. (т.30, арк.45).

Товарно-транспортною накладною № 6 від 28.03.2019р. підтверджується перевезення ресурсів від вантажовідправника ТОВ ДАЗ до вантажоотримувача ПАТ МК Азовсталь у кількості 2 шт., на загальну суму з ПДВ 199 920,00 грн. (т.30, арк.43,44).

Відповідно до податкових накладних № 3 від 28.03.2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ДАЗ обсяг придбання ресурсів склав у кількості 2 шт., на загальну суму 166 600,00 грн., ПДВ 33 320,00 грн., всього з ПДВ 199 920,00 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218939 від 07.08.2020р. податкова накладна № 3 від 28.03.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ за березень 2019р. зареєстрована в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) рядок № 26, ІПН 45, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 166 600,00 грн., сума ПДВ 33 320,00 грн.

Суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента-підрядника ТОВ ДАЗ даними Акту перевірки не заперечується (т.1, арк.132).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ за березень 2019р. за договором № 089ЛО/435 від 05.04.2017р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунку Інші запаси для капітальних інвестицій у кореспонденції з Кредитом рахунку Корокострокова кредиторська заборгованість за основні засоби та інвестиційні ТМЦ) на суму 166 600,00 грн. (без ПДВ).

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витратних документів, накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ ДАЗ в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді травень, липень 2019р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ ДАЗ.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Променергоспецмонтаж

За висновком акту перевірки, до перевірки не надано документів, які підтверджують згоду ПрАТ МК Азовсталь на залучення субпідрядних організацій ТОВ Буд Мережа, ТОВ Будстрой Енерджі. Зазначені підприємства не відповідають вимогам стосовно наявності ліцензій та ресурсів визначеним п.7 договору підряду. Зазначене свідчить, що такі підприємства не залучались для виконання робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь, а податкові накладні виписані в адресу ТОВ Променергоспецмонтаж від таких підприємств слугують виключно для мінімізації податкових зобов`язань з ПДВ.

В актах виконаних робіт складених ТОВ Променергоспецмонтаж за формою КБ-2в наведена недостовірна інформація, а саме: завищена кількість працівників, що мали виконувати роботи в зазначених обсягах. Таким чином, вказані факти свідчать про те, що ТОВ Променергоспецмонтаж за вищенаведений період не мало можливості здійснювати виконання ремонтних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників та не перетинаючи територію ПрАТ МК Азовсталь. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів ремонтних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 1 106 969,60 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 919 873,87 грн., у рядку 21 на суму - 187 095,73 грн. (т.1, арк. 102,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Променергоспецмонтаж є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Києво-Святошинській ДПІ ГУ ДПС у Київській області від 12.02.2009р. за № 1245. Зареєстровано платником ПДВ з 24.02.2009р., індивідуальний податковий номер 92.

Згідно договору підряду № 2019/8ск від 16.10.2018р., ТОВ Променергоспецмонтаж (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.5, арк.26-50).

Відповідно до рахунків на оплату за грудень 2018р. № 494 від 26.12.2018, № 495 від 26.12.2018, № 496 від 26.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Променергоспецмонтаж за договором № 2019/8ск від 16.10.2018р. склав у загальній сумі 5 534 848,00 грн., ПДВ 1 106 969,60 грн., всього з ПДВ 6 641 817,60 грн. (т.22, арк.117-138).

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт за грудень 2018р. № 3070 від 26.12.2018, № 3/3072 від 26.12.2018, № 851/17-10/1/3071 від 26.12.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Променерго-спецмонтаж за договором № 2019/8ск від 16.10.2018р. склав на загальну суму 5 534 848,00 грн., ПДВ 1 106 969,60 грн., всього з ПДВ 6 641 817,60 грн. (т.22, арк.117-138).

Відповідно до наданих податкових накладних за грудень 2018р. № 6 від 26.12.2018, № 7 від 26.12.2018, № 8 від 26.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Променергоспецмонтаж обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 3 од., на загальну суму 5 534 848,00 грн., ПДВ 1 106 969,60 грн., всього з ПДВ 6 641 817,60 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218941 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Променергоспецмонтаж за грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Променергоспец-монтаж віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) рядок № 27, ІПН 92, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 5 534 848,00 грн., сума ПДВ 1 106 969,60 грн.

За даними виписок банку за лютий 2019р. № від 18.02.2019, № від 18.02.2019, № від 25.02.2019, № від 28.02.2019, 31.05.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Променергоспецмонтаж за договором № 2019/8ск від 16.10.2018р. на загальну суму з ПДВ 5 819 243,20 грн.

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Променергоспецмонтаж за договором № 2019/8ск від 16.10.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунку 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 5 534 848,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Променергоспецмонтаж.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Всебуд 4

За актом перевірки, в актах виконаних робіт складених ТОВ Всебуд 4 за формою КБ-2 наведена недостовірна інформація, а саме: завищена кількість працівників, що мали виконувати роботи в зазначених обсягах. З урахуванням трудових витрат, що наведені в кошторисах та актах КБ-2 та враховуючи чисельність робітників ТОВ Всебуд 4 встановлено неможливість виконання такого обсягу робіт з боку ТОВ Всебуд 4 в адресу ПрАТ МК Азовсталь. Таким чином, вказані факти свідчать про те, що ТОВ Всебуд 4 за вищенаведені періоди не мало можливості здійснювати виконання ремонтних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників і не перетинаючи територію ПрАТ МК Азовсталь. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів ремонтних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 547 363,80 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 151 680,57 грн., у рядку 21 на суму - 395 683,23 грн. (т.1, арк.92,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Всебуд 4 є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Чечелівській ДПІ м.Дніпра ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 02.12.2009р. за №26263. Зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2012р., індивідуальний податковий номер 66.

Згідно договору підряду № 2018/115ск від 02.04.2018р., ТОВ Всебуд-4 (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.160-186).

Додатковою угодою № 4 від 11.02.2019р. строк дії договору продовжено до 31.06.2019р.

Відповідно до рахунків за травень, грудень 2018р. № 115/1 від 29.05.2018, № 115/14 від 17.12.2018, № 115/13 від 24.12.2018, № 115/15 від 27.12.2018, № 115/16 від 30.12.2018, № 115/17 від 30.12.2018, № 115/18 від 30.12.2018, № 115/19 від 30.12.2019, № 115/20 від 30.12.2018, № 115/21 від 30.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Всебуд 4 за договором № 2018/115ск від 02.04.2018р. склав у загальній сумі 2 736 819,00 грн., ПДВ 547 363,80 грн., всього з ПДВ 3 284 182,80 грн. (т.17, арк.120-198).

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт за травень, грудень 2018р. №925/1454 від 29.05.2018, № 1114/2064 від 17.12.2018, №826/2853 від 24.12.2018, № 10/2852 від 27.12.2018, № 13, 10/1, 14 від 30.12.2018, № 25/3370, 11/3359, 12/3355 від 30.12.2018, № 24/3364, 26 від 30.12.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Всебуд 4 за договором № 2018/115ск від 02.04.2018р. склав на загальну суму 2 736 819,00 грн., ПДВ 547 363,80 грн., всього з ПДВ 3 284 182,80 грн. (т.17, арк.120-198)

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ Всебуд 4, за період 01.11.2018р.-31.12.2018р., перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 13 співробітників ТОВ Всебуд 4, за період з 01.03.2019 по 31.03.2019 - 35 співробітників, зокрема монтажники, будівельники, інженери, тощо (т.7, арк.169-194).

Відповідно до наданих податкових накладних за травень, грудень 2018р. № 5 від 31.05.2018, № 6 від 17.12.2018, № 11 від 24.12.2018, № 15 від 27.12.2018, № 17 від 30.12.2018, № 18 від 30.12.2018, № 19 від 30.12.2018, № 20 від 30.12.2018, № 21 від 30.12.2018, № 22 від 30.12.2018, № 23 від 30.12.2018, № 24 від 30.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Всебуд 4 обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 12од., на загальну суму 2 736 819,00грн., ПДВ 547 363,80 грн., всього з ПДВ 3 284 182,80 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218960 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Всебуд 4 за травень, грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Всебуд 4 віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5), обсяг постачання без ПДВ 2 736 819,00 грн., сума ПДВ 547 363,80 грн., в тому числі: - рядок № 61, ІПН 66, період складання податкових накладних травень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 259 528,00 грн., сума ПДВ 51 905,60 грн.; - рядок № 62, ІПН 66, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 2 477 291,00 грн., сума ПДВ 495 458,20 грн.

За даними виписок банку за лютий 2019р. № від 08.02.2019, № від 08.02.2019, № від 28.02.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Всебуд 4 за договором №2018/115ск від 02.04.2018р. на загальну суму з ПДВ 923 776,80 грн., що відповідає даним Акту перевірки (т.1, арк.91).

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Всебуд 4 за договором №2018/115ск від 02.04.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунку 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 2 736 819,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Всебуд 4.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Центренергомаш

За актом перевірки, перевіркою встановлено, що ПрАТ МК Азовсталь декларувало придбання у ТОВ Центренергомаш запчастин, які фактично є товаром невідомого походження, так як відсутнє його придбання у ланцюгах постачання або виробництва. ТОВ Центренергомаш здійснювало придбання послуги з виготовлення виробу Вісь к.РБ4194 у постачальника ТОВ Інтер Профі. Зазначене підприємство не має в достатній кількості трудових та матеріальних ресурсів для виготовлення товару зазначеного в податковій накладній. Податковий кредит формує за рахунок придбання товарів широкого асортименту.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 427 985,92 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 414 000,00 грн., у рядку 21 на суму - 13 985,92 грн. (т.1, арк.94,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Центренергомаш є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у ДПІ у Шевченківському районі м.Києва ГУ ДПС у м.Києві від 01.11.2010р. за №11349. Зареєстровано платником ПДВ з 10.11.2015р., індивідуальний податковий номер 78.

Згідно договору № 088М-128 від 29.11.2016р., ТОВ Центренергомаш (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної та коксохімічної промисловості (Обладнання) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Істотні умови договору № 088М-128 від 29.11.2016р. відповідають Типовому договору на придбання технологічного обладнання (арк. 18-19 Висновку експерта).

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2017року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.4, арк.123-136).

Додатковою угодою № 2 від 15.11.2017р. строк дії договору продовжено до 31.12.2018р.

Додатковою угодою № 3 від 08.01.2018р. строк дії договору продовжено до 31.12.2019р.

Відповідно до специфікацій до договору № 088М-128 від 29.11.2016р. № 1 від 29.11.2016, № 18 від 15.11.2017, № 28 від 03.04.2018, № 32 від 31.08.2018, № 34 від 31.08.2018, № 36 від 08.10.2018 встановлено загальний обсяг обладнання, що підлягає постачанню у кількості 5490 шт., на загальну суму 4 236 390,00 грн., ПДВ 847 278,00 грн., всього з ПДВ 5 083 668,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, що виробником Обладнання - ТОВ Центренергомаш, транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.2 Специфікацій, Обладнання постачається на умовах поставки DDP - склад Покупця, м.Маріуполь (ПрАТ МК Азовсталь), у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року.

Згідно п.7 Специфікацій, Вантажовідправником Обладнання є ТОВ Центренерго-маш, Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: склад ПрАТ МК Азовсталь, 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата відмітки Покупця про отримання Обладнання, що зазначена у товарно-транспортній та/або видатковій накладній (п.8 Специфікацій).

Відповідно до рахунків на оплату за листопад-грудень 2018р. обсяг обладнання, що підлягає постачанню по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Центренергомаш за договором № 088М-128 від 29.11.2016р. склав у кількості 38 шт., на загальну суму 2 139 930,97 грн., ПДВ 427 986,19 грн., всього з ПДВ 2 567 917,16 грн. (т.17, арк.199-210).

За даними видаткових накладних за листопад-грудень 2018р. обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Центренергомаш за договором № 088М-128 від 29.11.2016р. склав у кількості 38 шт., на загальну суму 2 139 930,97 грн., ПДВ 427 986,19 грн., всього з ПДВ 2 567 917,16 грн. (т.17, арк.199-210).

Згідно прибуткових ордерів за листопад 2018р. № 80 від 05.11.2018, № 79 від 19.11.2018, РК № 88 від 07.12.2018 до рах. №80 від 05.11.2018 по взаємовідносинам з ТОВ Центренергомаш підтверджується документально оприбутку-вання обладнання (без урахуванням коригування ціни від 07.12.2018р.) на склад ПАТ МК Азовсталь у загальній кількості 38 шт., на суму 2 077 140,00 грн. (без ПДВ) (т.17, арк.199-210).

Крім того позивачем надані суду : експрес-накладна Нової пошти від 20.11.2018р. № 8779 (відправник Домрін С.В.), товарно-транспортна накладна № 035058163 від 05.11.2018р. перевізник ТОВ ТК САТ (відправник Домрін С.В. ТОВ Центренергомаш), з доставкою ТМЦ на адресу отримувача ПрАТ МК Азовсталь (т.17, арк.200,205).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р. № 2 від 05.11.2018, № 8 від 19.11.2018, *РК № 4 від 07.12.2018 до ПН № 2 від 05.11.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Центренергомаш обсяг придбання обладнання склав у кількості 38 шт., на загальну суму 2 139 930,97 грн., ПДВ 427 986,19 грн., всього з ПДВ 2 567 917,16 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218942 від 07.08.2020р. податкові накладні (з урахуванням коригувань) по взаємовідносинам з ТОВ Центренергомаш за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Центренергомаш віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 28, ІПН 78, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 2 077 140,00 грн., сума ПДВ 415 428,00грн. Коригування податкового кредиту ПрАТ МК Азовсталь відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 1) на суму обсягу постачання без ПДВ 62 790,97грн., сума ПДВ 12 558,19 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. № від 07.12.2018, № від 11.02.2019, № від 05.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Центренергомаш за договором № 088М-128 від 29.11.2016р. на загальну суму з ПДВ 2 702 849,34 грн., що відповідає даним Акту перевірки (т.1, арк.94).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Центренергомаш за листопад-грудень 2018р. за договором № 088М-128 від 29.11.2016р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунків 20701000 Запасні частини, Доходи/витрати зміна вартості на курсову різницю - кредиторська заборгованість ОС у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності, Короткострокова кредиторська заборгованість за основні засоби та інвестовані ТМЦ) на суму 2 139 930,97 грн. (без ПДВ).

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат по цехам, накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, актів списання ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ Центренергомаш в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді листопад-грудень 2018р., червень 2019р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Центренергомаш.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Укртрансзв`язок

Згідно акту перевірки, ПрАТ МК Азовсталь не надано до перевірки відомості щодо перетину працівниками ТОВ Укртрансзв`язок, меж території ПрАТ МК Азовсталь за березень 2019р., що свідчить про нереальність здійснення господарських операцій. Тобто, згідно первинних документів та даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено документальне оформлення нереальних господарських операцій з придбання товарів (послуг), оскільки відсутнє реальне (законне) джерело походження ідентифікованого товару (реальний надавач послуг), а відтак неможливий його рух за ланцюгом всіх платників податків, які брали участь у здійсненні взаємопов`язаних нереальних господарських операцій до ПрАТ МК Азовсталь.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 219 724,61 грн., у рядку 21 на суму - 219 724,61 грн. (т.1, арк.143,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Укртрансзв`язок є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у ДПІ у Печерському районі м.Києва ГУ ДПС у м.Києві від 05.11.2010р. за № 57815. Зареєстровано платником ПДВ з 22.04.2011р., індивідуальний податковий номер 52.

Згідно договору № 1/0127 від 16.07.2018р., ПрАТ МК Азовсталь (Замовник) доручає, а ТОВ Укртрансзв`язок (Підрядник) згідно технічного завдання (Додаток № 3 до цього Договору) приймає на себе зобов`язання по виконанню комплексу робіт (розробки проектно-кошторисної документації з організацією узгодження проектної документації з ДСНС та наданням позитивного звіту, поставка обладнання і матеріалів, будівельно-монтажні, пуско-налагоджувальні роботи) на об`єкті Розробка проекту та обладнання ємностей для зберігання сірчаної кислоти системою раннього виявлення надзвичайних ситуацій та сповіщення людей у випадку їх виникнення в цеху уловлювання і сіркоочистки ПрАТ МК Азовсталь (Об`єкт). Строки виконання зобов`язань, які викладені в п.1.1 цього Договору, визначаються календарним планом (Додаток 2 до цього Договору) (п.1.1, 1.2 Договору) (т.4, арк.144-232).

За п.1.4 Договору, роботи, що передбачені цим Договором, виконуються на території ПрАТ МК Азовсталь, м.Маріуполь, Донецька область, Україна.

Загальна вартість робіт з урахуванням вартості матеріалів за цим Договором є динамічною ціною і складає не більше 1 729 788,00 грн., ПДВ 345 957,60 грн., загальна ціна з ПДВ 2 075 745,60 грн., в тому числі (п.2.1 Договору): -вартість проектно-винахідних робіт з організацією узгодження проектної документацією з ДСНС та наданням позитивного звіту складає 61 047,00 грн. без ПДВ, ПДВ 12 209,40 грн., всього з ПДВ 73 256,40 грн.; -вартість будівельно-монтажних та пусконалагоджувальних робіт складає не більше 419 576,84 грн. без ПДВ, ПДВ 83 915,36 грн., всього з ПДВ 503 492,20 грн.; -вартість обладнання і матеріалів складє не більше 1 249 164,16 грн. без ПДВ, ПДВ 249 832,83 грн., всього з ПДВ 1 498 996,99 грн.

Додаткові витрати (на відрядження, добові, логістика та ін.) входять до загальної вартості робіт і додатково не оплачуються.

У відповідності до п.2.4 Договору, зміст, обсяги та строки будівельно-монтажних і пусконалагоджувальних робіт оформлюються шляхом підписання додаткових угод, які є невід`ємною частиною цього Договору.

Вартість будівельно-монтажних робіт і пусконалагоджувальних робіт є динамічною ціною і буде уточнюватися згідно з договірною ціною, що складена на підставі розробленої Підрядником та затвердженої Замовником проектно-кошторисної документації за наступними показниками (при цьому, не перевищуючі вартість, яка наведена в п.2.1 цього Договору) (п.2.5 Договору): -рівень заробітної плати, грн. 7 800,00; -рівень кошторисного прибутку, грн./люд-год. СМР - 6,2; ПНР - 0,82; -рівень адміністративних витрат, грн./люд-год. СМР - 1,52; ПНР - 1,03.

За п.3.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику вартість робіт (поставку обладнання і матеріалів) у розмірі, що передбачених розділом 2 цього Договору, на підставі складених Підрядником рахунків, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Підрядника, який зазначений в цьому договорі:

3.1.1. Протягом 45 банківських днів з дати отримання Замовником рахунку, який складено на підставі підписаного Сторонами: - актів приймання-передачі проектно-кошторисної документації; - актів здачі-приймання виконаних робіт КБ-2в та довідок про вартість робіт КБ-3 (по будівельно-монтажним та пусконалагоджувальним роботам);

3.1.2 Протягом 10 банківських днів з дати отримання Замовником рахунку, який складено на підставі підписаного Сторонами акту здачі-приймання обладнання і матеріалів.

Згідно п.3.2 Договору, Підрядник зобов`язаний з дотриманням вимог діючого законодавства (зокрема, з використанням відображеного у встановленому порядку цифрового підпису уповноваженої Підрядником особи та спеціалізованого програмного забезпечення, що використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: - податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Підрядника, з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем виникнення податкових зобов`язань з ПДВ; - розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення (зменшення) вартості робіт за цим Договором, з дотриманням строків, передбачених чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем зазначеного збільшення (зменшення) суми компенсації вартості.

Передача виконаної у встановленому порядку проектно-кошторисної документації (та/або кошторисної та/або іншої технічної) документації здійснюється за актом приймання-передачі робіт у відповідності до п.1 Календарного плану (Додаток 2), який має бути підписаний уповноваженими представниками Сторін (п.5.1 Договору). За п.5.6 Договору, датою фактичної передачі проектно-кошторисної (та/або кошторисної та/або іншої технічної) документації є дата оформлення двостороннього акту приймання-передачі робіт (по 1 етапу), який має бути підписаний уповноваженими представниками Сторін.

Здача-приймання виконаних будівельно-монтажних та пусконалагоджувальних робіт здійснюється сторонами за актами форми Кб-2в (акт приймання виконаних робіт) з підтвердженням вартості виконаних робіт довідкою по формі КБ-3. Приймання робіт згідно акту по формі КБ-2в не є попереднім прийманням окремих етапів робіт і не несе за собою перехід ризиків знищення та пошкодження робіт на Замовника (п.5.8 Договору).

За п.5.11 Договору, при здачі-прийманні виконаних пусконалагоджувальних робіт Підрядник обов`язково надає документи, що підтверджують кількість виконаних робіт, відомість обліку робочого часу на Об`єкті згідно п.5.12. В процесі виконання будівельно-монтажних і пусконалагоджувальних робіт Підрядник забезпечує щомісячний облік робочого часу на об`єкті (своїх співробітників та залучених ним субпідрядних організацій) шляхом оформлення відомості обліку робочого часу, яка має бути підписана уповноваженим представником Замовника (п.5.12 Договору).

Згідно п.5.16 Договору, виконання Підрядником зобов`язань за цим договором у повному обсязі підтверджується підписаним обома Сторонами актом про введення Об`єкта в експлуатацію.

У відповідності до п.6.1 Договору, Підрядник згідно умов цього Договору, постачає на склади комбінату для приймання всі необхідні обладнання, матеріали для виконання всього комплексу робіт за договором. Поставка обладнання і матеріалів здійснюється на базисі DDP (Інкотермс 2010). Місце поставки ПрАТ МК Азовсталь (склад комбінату) (п.6.3 Договору). Датою поставки обладнання і матеріалів по договору є дата підписання двостороннього акту здачі-приймання обладнання і матеріалів.

Підрядник в момент оформлення двостороннього акту здачі-приймання обладнання і матеріалів передає Замовнику на обладнання і матеріали, що постачаються наступні документи (п.7.1 Договору): - сертифікат або паспорт якості Підрядника або виробника (у випадку, якщо Підрядник не є виконавцем); - копію сертифіката відповідності або листа уповноваженої організації про відсутність необхідності обов`язкової сертифікації виробу в Україні (якщо вироб не потребує сертифікації); - товарно-транспортну накладну з відміткою про ввезення обладнання і матеріалів на ПрАТ МК Азовсталь; - акт приймання-передачі обладнання і матеріалів Підрядником Замовнику.

За п.8.2 Договору, забезпечення виконання робіт будівельною технікою, механізмами, технологічним обладнанням, виробами і матеріалами, меблями та інвентарем (для організації виконання робіт) полягає на Підрядника.

Підрядник має право за письмовою згодою з Замовником залучати до виконання робіт субпідрядні організації, при цьому Підрядник забезпечує координацію їх діяльності на будівельному майданчику (п.9.12.1 Договору).

Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 30.06.2019р. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п.19.1 Договору).

Протоколом угоди про договірну ціну (Додаток № 1) Сторонами досягнуто згоди про розмір договірної ціни робіт за договором № 1/0127 від 16.07.2018р. у сумі 1 729 788,00 грн., ПДВ 345 957,60 грн., всього ціна договору з ПДВ 2 075 745,60 грн.

За Додатковою угодою № 1 від 22.10.2018р., Підрядник на умовах, передбачених договором № 1/0127 від 16.07.2018р. постачає обладнання і матеріали згідно додатку № 1 до цієї додаткової угоди. Вартість матеріалів та обладнання, що постачаються, складає 1 043 403,61 грн. без ПДВ, ПДВ 208 680,72 грн., всього з ПДВ 1 252 084,33 грн.

У зв`язку із зміною вартості будівельно-монтажних, пусконалагоджувальних робіт, вартості обладнання і матеріалів, п.2.1 договору № 1/0127 від 16.07.2018р. викласти в наступній редакції: Загальна вартість робіт з урахуванням вартості матеріалів за цим Договором є динамічною ціною і складає не більше 1 524 027,45 грн., ПДВ 304 805,49 грн., загальна ціна з ПДВ 1 828 832,94 грн., в тому числі: -вартість проектно-винахідних робіт з організацією узгодження проектної документацією з ДСНС та наданням позитивного звіту складає 61 047,00 грн. без ПДВ, ПДВ 12 209,40 грн., всього з ПДВ 73 256,40 грн.; - вартість людино-години при виконанні проектно-винахідних робіт складає 513,00грн. без ПДВ; -вартість будівельно-монтажних та пусконалагоджувальних робіт складає не більше 419 576,84 грн. без ПДВ, ПДВ 83 915,36 грн., всього з ПДВ 503 492,20 грн.; -вартість обладнання і матеріалів складає не більше 1 043 403,61 грн. без ПДВ, ПДВ 208 680,72 грн., всього з ПДВ 1 252 084,33 грн.

Додаткові витрати (на відрядження, добові, логістика та ін.) входять до загальної вартості робіт і додатково не оплачуються..

У відповідності до Додаткової угоди № 2 від 29.01.2019р., Замовник доручає, а Підрядник приймає на себе зобов`язання виконати будівельно-монтажні роботи по об`єкту згідно кошторису № 2-1-2 (Додаток № 2), а Замовник зобов`язується прийняти та сплатити виконані роботи.

За п.2 Додаткової угоди № 2, у зв`язку із зміною вартості будівельно-монтажних, пусконалагоджувальних робіт, вартості обладнання і матеріалів, п.2.1 договору № 1/0127 від 16.07.2018р. викласти в наступній редакції: Загальна вартість робіт з урахуванням вартості матеріалів за цим Договором є динамічною ціною і складає не більше 1 524 027,45 грн., ПДВ 304 805,49 грн., загальна ціна з ПДВ 1 828 832,94 грн., в тому числі : -вартість проектно-винахідних робіт з організацією узгодження проектної документацією з ДСНС та наданням позитивного звіту складає 61 047,00 грн. без ПДВ, ПДВ 12 209,40 грн., всього з ПДВ 73 256,40 грн.; -вартість людино-години при виконанні проектно-винахідних робіт складає 513,00грн. без ПДВ; -вартість будівельно-монтажних та пусконалагоджувальних робіт складає не більше 419 576,84 грн. без ПДВ, ПДВ 83 915,36 грн., всього з ПДВ 503 492,20 грн., в тому числі вартість будівельно-монтажних робіт складає не більше 90 826,21 грн. без ПДВ, ПДВ 18 163,24 грн., всього з ПДВ 108 991,45 грн.; -вартість обладнання і матеріалів складає не більше 1 043 403,61 грн. без ПДВ, ПДВ 208 680,72 грн., всього з ПДВ 1 252 084,33 грн.

Додаткові витрати (на відрядження, добові, логістика та ін.) входять до загальної вартості робіт і додатково не оплачуються..

Відповідно до рахунківна оплату за березень 2019р. № 41 від 12.03.2019, № 42 від 12.03.2019, № 43 від 12.03.2019, № 44 від 12.03.2019, № 45 від 12.03.2019, № 46 від 12.03.2019 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Укртрансзв`язок за договором № 1/0127 від 16.07.2018р. склав у загальній сумі 1 098 623,07 грн., ПДВ 219 724,61 грн., всього з ПДВ 1 318 347,68 грн. (т.30, арк.94-135).

За даними актів приймання виконаних будівельних робіт (ф. № КБ-2в) за березень 2019р. № 3 від 12.03.2019, № 2 від 12.03.2019, № 1 від 12.03.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Укртрансзв`язок за договором № 1/0127 від 16.07.2018р. склав на загальну суму 1 098 623,07 грн., ПДВ 219 724,61 грн., всього з ПДВ 1 318 347,68 грн. (т.30, арк.94-135).

Відповідно до наданих податкових накладних за березень 2019р. № 1 від 12.03.2019, № 2 від 12.03.2019, № 3 від 12.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Укртрансзв`язок обсяг придбання робіт (послуг) у кількості 3 од., на загальну суму 1 098 623,07 грн., ПДВ 219 724,61 грн., всього з ПДВ 1 318 347,68 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218961 від 07.08.2020р. податкові накладні (з урахуванням коригувань) по взаємовідносинам з ТОВ Укртрансзв`язок за березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Укртрансзв`язок віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 63, ІПН 52, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 098 623,07 грн., сума ПДВ 219 724,61 грн.

Суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента-підрядника ТОВ Укртрансзв`язок даними Акту перевірки не заперечується (т.1, арк.142-143).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Укртрансзв`язок за договором № 1/0127 від 16.07.2018р. за березень 2019р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) у березні 2019р. (за Дебетом рахунку Покупні послуги будівельно-монтажні роботи у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова кредиторська заборгованість інвестиції - послуги) на загальну суму 1 098 623,07 грн. (без ПДВ).

З огляду на викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Укртрансзв`язок.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс (ТОВ МЛР)

За актом перевірки, згідно баз даних Державної фіскальної служби України, зокрема, ІС Податковий Блок, Архів електронної звітності, Єдиний реєстр податкових накладних, встановлено відсутність можливості виробництва товару, контрагентами за ланцюгом постачання, що свідчить про неможливість постачання в адресу ПрАТ МК Азовсталь. Згідно первинних документів та даних Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено документальне оформлення нереальних господарських операцій з придбання товарів (послуг), оскільки відсутнє реальне (законне) джерело походження ідентифікованого товару (реальний надавач послуг), а відтак неможливий його рух за ланцюгом всіх платників податків, які брали участь у здійсненні взаємопов`язаних нереальних господарських операцій до ПрАТ МК Азовсталь.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 182 200,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 182 200,00 грн. (т.1, арк.147,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Метало-Літейний-Ресурс є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Дарницькому районі м.Києва ГУ ДПС у м.Києві від 14.03.2011р. за № 48683. Зареєстровано платником ПДВ з 06.07.2011р., індивідуальний податковий номер 22.

Згідно договору № 088М-45 від 10.04.2017р., ТОВ Метало-Літейний-Ресурс (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання для металургійної та коксохімічної промисловості (Обладнання) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору) (т.3,арк.25-39).

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2017року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору).

Додатковою угодою № 1 від 30.10.2017р. строк дії договору продовжено до 31.12.2018р.

Додатковою угодою № 2 від 23.10.2018р. строк дії договору продовжено до 31.12.2019р.

Відповідно до специфікацій до договору № 088М-45 від 10.04.2017р. № 1 від 10.04.2017, № 13 від 29.06.2018, № 14 від 29.06.2018, № 16 від 01.08.2018, №17/1 від 15.10.2018, № 19 від 23.10.2018, № 21 від 05.11.2018 встановлено загальний обсяг обладнання, що підлягає постачанню у кількості 318 шт., на загальну суму 1 798 700,00 грн., ПДВ 359 740,00 грн., всього з ПДВ 2 158 440,00 грн.

У Специфікаціях зазначено, що виробником Обладнання є ТОВ МЛР, м.Київ, транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.2 Специфікацій, Обладнання постачається на умовах поставки DDP / СРТ - склад ПрАТ МК Азовсталь/ склад Перевізника, м.Маріуполь, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2000 року.

Згідно п.7 Специфікацій, Вантажовідправником Обладнання є ТОВ Метало-Літейний-Ресурс, Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь, м.Маріуполь, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата надходження Обладнання на склад Покупця/Перевізника з відміткою у товаросупровідних документах / дата, яка зазначена у товарно-транспортній та/або видатковій накладній з відміткою Покупця про отримання Обладнання (п.8, 9 Специфікацій).

У відповідності до рахунків-фактур за листопад-грудень 2018р. № 303 від 07.11.2018, № 304 від 07.11.2018, № 310 від 15.11.2018 обсяг обладнання, що підлягає постачанню по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Метало-Літейний-Ресурс за договором № 088М-45 від 10.04.2017р. склав у кількості 21 шт., на загальну суму 911 000,00 грн., ПДВ 182 200,00 грн., всього з ПДВ 1 093 200,00 грн. (т.22, арк.161-176).

За даними видаткових накладних за листопад 2018р. № 11/07-1 від 07.11.2018, № 11/07-2 від 07.11.2018, № 11/15-1 від 15.11.2018 обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс за договором № 088М-45 від 10.04.2017р. склав у кількості 21 шт., на загальну суму 911 000,00 грн., ПДВ 182 200,00 грн., всього з ПДВ 1 093 200,00 грн. (т.22, арк.161-176).

Згідно прибуткових ордерів за листопад 2018р. № від 09.11.2018, № від 01.12.2018, № від 19.11.2018 по взаємовідносинам з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс підтверджується документально оприбуткування обладнання на склад ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 21 шт., на суму 911 000,00 грн. (без ПДВ). (т.22, арк.161-176)

Товарно-транспортними накладними № від 07.11.2018р., № 060000570 від 15.11.2018р. підтверджується перевезення обладнання від вантажовідправника ТОВ Метало-Літейний-Ресурс до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь (т.22, арк.163,168,173).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад 2018р. № 5 від 07.11.2018, № 6 від 07.11.2018, № 17 від 15.11.2018. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Метало-Літейний-Ресурс обсяг придбання обладнання склав у кількості 21 шт., на загальну суму 911 000,00 грн., ПДВ 182 200,00 грн., всього з ПДВ 1 093 200,00 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218943 від 07.08.2020р. податкові накладні (з урахуванням коригувань) по взаємовідносинам з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс за листопад 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: рядок № 29, ІПН 22, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 911 000,00 грн., сума ПДВ 182 200,00 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р., січень-лютий 2019р. № від 10.12.2018, № від 18.01.2019, № від 15.02.2019, № від 19.02.2019, № від 28.02.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Метало-Літейний-Ресурс за договором № 088М-45 від 10.04.2017р. на загальну суму з ПДВ 1 093 200,00 грн.

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс за листопад 2018р. за договором № 088М-45 від 10.04.2017р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунку 20701000 Запасні частини у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) у кількості 21 шт., на суму 911 000,00 грн. (без ПДВ).

Згідно реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, актів списання ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ Метало-Літейний-Ресурс в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді листопад-грудень 2018р., березень, серпень-вересень, грудень 2019р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ Метало-Літейний-Ресурс.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Віторі Груп

Згідно акту перевірки, ТОВ Віторі Груп не мали достатньої кількості трудових ресурсів для виконання робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь за періоди 11.2018р.-12.2018р. Відсутність трудових ресурсів є ознакою того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначеного виду будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 342 502,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 201 591,80 грн., у рядку 21 на суму - 140 910,20 грн. (т.1, арк.144,150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Віторі Груп є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Смілянському управлінні, Смілянська ДПІ (м.Сміла) ГУ ДПС у Черкаській області від 05.05.2011р. за № 23513. Зареєстровано платником ПДВ з 13.09.2012р., індивідуальний податковий номер 55.

Згідно договору підряду № 2018/46ск від 14.11.2017р., ТОВ Віторі Груп (далі Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.136-159).

Відповідно до рахунків на оплату за листопад-грудень 2018р. № 196 від 07.11.2018, № 200 від 27.11.2018, № 201 від 27.11.2018, № 202 від 27.11.2018, № 203 від 27.11.2018, № 204 від 27.11.2018, № 208 від 10.12.2018, № 215 від 26.12.2018, № 211 від 26.12.2018, № 212 від 26.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Віторі Груп за договором № 2018/46ск від 14.11.2017р. склав у загальній сумі 1 712 510,00 грн., ПДВ 342 502,00 грн., всього з ПДВ 2 055 012,00 грн. (т.22, арк.1-60)

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.КБ-2в за листопад-грудень 2018р. № 2083-3 / 2490 від 07.11.2018, № 8554/11 / 6840 від 27.11.2018, № 8554/1 від 27.11.2018, № 8838/21 / 6870 від 27.11.2018, № 8838/22 від 27.11.2018, № 2083-4 від 27.11.2018, № 2042/9-4 від 10.12.2018, № 803/1-4 від 26.12.2018, № 8838/23 від 26.12.2018, № 8838/24 від 26.12.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Віторі Груп за договором № 2018/46ск від 14.11.2017р. склав на загальну суму 1 712 510,00 грн., ПДВ 342 502,00 грн., всього з ПДВ 2 055 012,00 грн. (т.22, арк.1-60).

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МК Азовсталь співробітників ТОВ Віторі Груп (т.8, арк. 107-290), за період 01.11.2018 р.-31.12.2018р., перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 162 співробітника ТОВ Віторі Груп, зокрема монтажники, електрозварювальники, слюсарі-ремонтники, газорізники, тощо.

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р. № 195 від 07.11.2018, № 199 від 27.11.2018, № 200 від 27.12.2018, № 201 від 27.11.2018, № 202 від 27.11.2018, № 203 від 27.11.2018, № 207 від 10.12.2018, № 210 від 26.12.2018, № 211 від 26.12.2018, № 212 від 26.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Віторі Груп обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 10од., на загальну суму 1 712 510,00грн., ПДВ 342 502,00 грн., всього з ПДВ 2 055 012,00 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218944 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Віторі Груп за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Віторі Груп віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5), обсяг постачання без ПДВ 1 712 510,00 грн., сума ПДВ 342 502,00 грн., в тому числі: - рядок № 30, ІПН 55, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 748 377,00 грн., сума ПДВ 149 675,40 грн.; - рядок № 31, ІПН 55, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 964 133,00 грн., сума ПДВ 192 826,60 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. № від 14.12.2018, № від 28.12.2018, № від 08.02.2019, № від 28.02.2019, № від 01.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Віторі Груп за договором № 2018/46ск від 14.11.2017р. на загальну суму з ПДВ 1 209 550,80 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192).

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Віторі Груп за договором № 2018/46ск від 14.11.2017р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунків 15111000 УКС Будівельні роботи, 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 1 712 510,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ Віторі Груп.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ ПСМК Оріс

За актом перевірки, ні ТОВ ПСМК Оріс, ні контрагенти-постачальники за рахунок взаємовідносин з якими ТОВ ПСМК Оріс сформовано податковий кредит не мали жодного відношення до виконання робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь за періоди 11.2018р., 12.2018р., так як особи які зазначені в реєстрі перетину території ПрАТ МК Азовсталь не є працівниками підприємств, зазначених по ланцюгу постачання, зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначеного виду будівельно-монтажних робіт.

Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту.

Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 237 253,20 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 68 345,33 грн., у рядку 21 на суму - 168 907,87 грн. (т.1, арк.146,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю ПСМК Оріс є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Краматорській ДПІ ГУ ДПС у Донецькій області від 28.07.2011р. за № 1893. Зареєстровано платником ПДВ з 30.09.2011р., індивідуальний податковий номер 57.

Згідно договору підряду № 2018/30ск від 23.10.2017р. ТОВ ПСМК Оріс (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.3, арк.65-88).

У відповідності до рахунків-фактур за листопад-грудень 2018р. № 12 від 27.11.2018, № 13 від 27.11.2018, № 14 від 27.11.2018, № 15 від 27.11.2018, № 7 від 27.12.2018, № 8 від 27.12.2018, № 9 від 27.12.2018, № 16 від 27.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ ПСМК Оріс за договором № 2018/30ск від 23.10.2017р. склав у загальній сумі 1 186 266,00 грн., ПДВ 237 253,20 грн., всього з ПДВ 1 423 519,20 грн. (т.19, арк.177-227).

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт (ф. № КБ-2в) за листопад-грудень 2018р. №118/8743, №119/8744, №120/8745, №121/8746, №122/8747 від 27.11.2018, №131/2621,№132/2618 від 27.11.2018, №128/2769, 129/2771, 130/2770 від 27.11.2018, №123/6651, №124/6652, №125/6653, №126/6654, №127/6655 від 27.11.2018, №133/7582, 134/7583, 135/7581, 136/7580 від 27.12.2018, №137/3008, 138/3009 від 27.12.2018, №140/3104 від 27.12.2018, №139/3139 від 27.12.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ ПСМК Оріс за договором № 2018/30ск від 23.10.2017р. склав на загальну суму 1 186 266,00 грн., ПДВ 237 253,20 грн., всього з ПДВ 1 423 519,20 грн. (т.19, арк.177-227).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р. № 12 від 27.11.2018, № 13 від 27.11.2018, № 14 від 27.11.2018, № 15 від 27.11.2018, № 7 від 27.12.2018, № 8 від 27.12.2018, № 9 від 27.12.2018, № 16 від 27.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ ПСМК Оріс обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 8 од., на загальну суму 1 186 266,00 грн., ПДВ 237 253,20 грн., всього з ПДВ 1 423 519,20 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218945 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ПСМК Оріс за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ПСМК Оріс віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5), обсяг постачання без ПДВ 1 186 266,00 грн., сума ПДВ 237 253,20 грн., в тому числі: - рядок № 32, ІПН 57, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 522 772,00 грн., сума ПДВ 104 554,40 грн.; - рядок № 33, ІПН 57, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 663 494,00 грн., сума ПДВ 132 698,80 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р., лютий 2019р. № від 28.12.2018, № від 01.02.2019, № від 28.02.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ ПСМК Оріс за договором № 2018/30ск від 23.10.2017р. на загальну суму з ПДВ 410 072,00 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192)

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ ПСМК Оріс за договором № 2018/30ск від 23.10.2017р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 1 186 266,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ ПСМК Оріс.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ МКМ-Буд

За актом перевірки, до перевірки не надано документів, які підтверджують згоду ПрАТ МК Азовсталь на залучення субпідрядних організацій ТОВ Євробуд Девелопмент, ТОВ Будівельна Компані Еліт Будтранссервіс, ТОВ Топбудсіті.

ТОВ МКМ-Буд за вищенаведені періоди не мало можливості здійснювати виконання будівельно-монтажних робіт на об`єктах ПрАТ МК Азовсталь в обсягах зазначених в актах виконаних робіт, не маючи в штаті достатньої кількості працівників. Відсутність фондів, трудових ресурсів є ознаками того, що зазначені господарські операції не мають економічної суті та не створюють можливостей для фактичних дій, спрямованих на фактичне виконання зазначених обсягів будівельно-монтажних робіт. Відповідно до баз даних ДПІ, податкової звітності та інших джерел інформації, одержаних в ході проведення перевірки, встановлено укладання цивільно-правових відносин спрямованих на надання податкової вигоди для третіх осіб з метою штучного формування податкового кредиту. Перевіркою встановлено документування зазначених операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 648 465,52 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 220 195,80 грн., у рядку 21 на суму - 428 269,72 грн. (т.1, арк.66,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю МКМ-Буд є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Приморській ДПІ (Приморський район) м.Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 22.04.2013р. за №7. Зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2013р., індивідуальний податковий номер 44.

Згідно договору підряду № 2018/3ск від 10.10.2017р., ТОВ МКМ-Буд (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.2, арк.27-50).

За договором підряду № 836/0560 від 14.11.2017р., ТОВ МКМ-Буд (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) виконати в обумовлені строки будівельно-монтажні роботи на об`єкті Система відеоспостереження на майданчиках вивантаження покупного металобрухту у відділенні переробки брухту конверторного цеху ПрАТ МК Азовсталь (далі Об`єкт) згідно кошторису 2-1-2, а Замовник зобов`язується прийняти і здійснити оплату за виконані вищезазначені роботи на умовах цього договору (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.19.1 Договору) (т.2, арк.51-110).

Додатковою угодою № 2 від 05.12.2018р. строк дії договору № 836/0560 від 14.11.2017р. продовжено до 01.02.2019р.

У відповідності до договору підряду № 2019/48ск/40 від 13.12.2018р., ТОВ МКМ-Буд (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (далі Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору) (т.2, арк.111-135).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору).

За рахунками на оплату за листопад-грудень 2018р., березень 2019р. № 261 від 30.11.2018, № 262 від 30.11.2018, № 263 від 30.11.2018, № 264 від 30.11.2018, № 265 від 30.11.2018, № 267 від 30.11.2018, № 273 від 30.11.2018, № 274 від 30.11.2018, № 275 від 30.11.2018, № 277 від 30.11.2018, № 278 від 30.11.2018, № 279 від 30.11.2018, № 280 від 30.11.2018, № 304 від 22.12.2018, № 305 від 22.12.2018, № 306 від 22.12.2018, № 308 від 22.12.2018, № 309 від 22.12.2018, № 310 від 22.12.2018, № 311 від 22.12.2018, № 312 від 22.12.2018, № 313 від 22.12.2018, № 314 від 22.12.2018, № 315 від 22.12.2018, № 28 від 20.03.2019, № 29 від 20.03.2019, № 37 від 22.03.2019, № 38 від 22.03.2019, № 39 від 22.03.2019 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ МКМ-Буд за договорами № 2018/3ск від 10.10.2017р., № 836/0560 від 14.11.2017р., № 2019/48ск/40 від 13.12.2018р. склав на загальну суму 3 242 327,59 грн., ПДВ 648 465,52 грн., всього з ПДВ 3 890 793,11 грн. (т.24, арк.1-290).

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за листопад-грудень 2018р., березень 2019р. № 198/2653 від 30.11.2017 № 203/6812 від 30.11.2018, № 204/6814 від 30.11.2018, № 205/6813 від 30.11.2018, № 207/2651 від 30.11.2018, № 210/2730 від 30.11.2018, № 212/6810 від 30.11.2018, № 213/6811 від 30.11.2018, № 214/6955 від 30.11.2018, № 215/6954 від 30.11.2018, № 209/2732 від 30.11.2018, № 211/2731 від 30.11.2018, № 206/2652 від 30.11.2018, № 199/2650 від 30.11.2018, № 245/6042 від 22.12.2018, № 246/6041 від 22.12.2018, № 247/6040 від 22.12.2018, №252/3001, 253/2998, 254/3028, 255/2995, 256/3026, 257/3025, 258/3021, 260/3020, 261/2994, 262/3000 від 22.12.2018, 259/2999, 263/2997, 264/2996 від 22.12.2018, №266/3024, 267/3022, 268/3023, 251/3027 від 22.12.2018, №269/2993 від 22.12.2018, № 272/2992 від 22.12.2018, № 208 від 22.12.2018, № 220 від 22.12.2018, 274 від 22.12.2018, № 34,35 від 20.03.2019, № 36, 37 від 20.03.2019, № 27 від 22.03.2019, № 28 від 22.03.2019, № 29 від 22.03.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ МКМ-Буд за договорами № 2018/3ск від 10.10.2017р., № 836/0560 від 14.11.2017р., № 2019/48ск/40 від 13.12.2018р. склав на загальну суму 3 242 327,59 грн., ПДВ 648 465,52 грн., всього з ПДВ 3 890 793,11 грн. (т.24, арк.1-290).

До актів виконаних підрядних робіт КБ-2в додані акти на оприбуткування матеріалів, конструкцій і деталей, отриманих при розборці (демонтажу) основних засобів під час поточного ремонту, акти на використані під час поточного ремонту обладнання, матеріалів, приймально-здаточні акти, талони на вивезення відходів на свалку.

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ МКМ-Буд, за період 01.11.2018 р.-31.12.2018р., перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 51 співробітник ТОВ МКМ-Буд, за період з 01.03.2019р.-31.03.2019р. - 29 співробітників ТОВ МКМ-Буд, зокрема електромонтажники, електромонтери, електрозварники, різноробочі, майстри, тощо (т.7, арк.1-70).

Відповідно до податкових накладних за листопад-грудень 2018р., березень 2019р. № 40 від 30.11.2018, № 41 від 30.11.2018, № 42 від 30.11.2018, № 43 від 30.11.2018, № 44 від 30.11.2018, № 45 від 30.11.2018, № 46 від 30.11.2018, № 47 від 30.11.2018, № 48 від 30.11.2018, № 49 від 30.11.2018, № 50 від 30.11.2018, № 51 від 30.11.2018, № 52 від 30.11.2018, № 20 від 22.12.2018, № 21 від 22.12.2018, № 22 від 22.12.2018, № 23 від 22.12.2018, № 24 від 22.12.2018, № 25 від 22.12.2018, № 26 від 22.12.2018, № 27 від 22.12.2018, № 28 від 22.12.2018, № 29 від 22.12.2018, № 30 від 22.12.2018, № 2 від 20.03.2019, № 3 від 20.03.2019, № 4 від 22.03.2019, № 5 від 22.03.2019, № 6 від 22.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ МКМ-Буд обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 41 од., на загальну суму 3 242 327,59 грн., ПДВ 648 465,52 грн., всього з ПДВ 3 890 793,11 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218948 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ МКМ-Буд за листопад-грудень 2018р., березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ МКМ-Буд віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5), обсяг постачання без ПДВ 3 242 327,59 грн., сума ПДВ 648 465,52 грн., в тому числі: - рядок № 36, ІПН 44, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 984 819,00 грн., сума ПДВ 196 963,80 грн.; - рядок № 37, ІПН 44, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 738 084,00 грн., сума ПДВ 347 616,80 грн.; - рядок № 35, ІПН 44, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 519 424,59 грн., сума ПДВ 103 884,92 грн.

За даними виписок банку за січень-березень 2019р. № віл 28.01.2019, № від 28.01.2019, № від 28.02.2019, № від 29.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ МКМ-Буд на загальну суму з ПДВ 1 321 174,80 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192)

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ МКМ-Буд за договорами № 2018/3ск від 10.10.2017р., № 836/0560 від 14.11.2017р., № 2019/48ск/40 від 13.12.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (послуг) (за Дебетом рахунків 15111000, 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій, Покупні послуги з поточного ремонту, Покупні послуги з капітального ремонту у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності, Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість-послуги, Короткострокова кредиторська заборгованість інвестиції-послуги) на загальну суму 3 242 327,59 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт (послуг) по взаємовідносинам з ТОВ МКМ-Буд.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Торгівельно-промислова компанія Профальянс

Згідно висновків акту перевірки, оформлені податкові накладні ТОВ ТПК Профальянс в адресу ПрАТ МК Азовсталь щодо реалізації запчастин мають нереальний характер, з огляду на наступне:

1. ТОВ ТПК Профальянс не є виробником зазначеної продукції, оскільки у нього відсутні власні або орендовані основні фонди, відсутні трудові ресурси, відсутнє придбання складових для виготовлення запчастин.

2. Послуги з виготовлення запчастин оформлені від ТОВ Фторкомпонент, яке не має трудових та матеріальних ресурсів для їх виготовлення (відсутні працівники, власні і орендовані основні засоби, тощо).

Вищенаведена інформація свідчить про документальне оформлення нереальних господарських операцій з реалізації запчастин ТОВ ТПК Профальянс в адресу ПрАТ МК Азовсталь у грудні 2018 р.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 704 984,29 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму - 636 518,89 грн., у рядку 21 на суму - 68 465,40 грн. (т.1, арк.68,150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Торгівельно-промислова компанія Профальянс є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Центральній ДПІ (Центральний район) м.Маріуполя ГУ ДПС у Донецькій області від 14.11.2014р. за №42. Зареєстровано платником ПДВ з 01.01.2015р., індивідуальний податковий номер 11.

Згідно договору № 088М-1 від 04.01.2017р. (т.3, арк.113-134), ТОВ Торгівельно-промислова компанія Профальянс (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (Покупець) прийняти та здійснити оплату за обладнання (далі Обладнання) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2017 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п.10.4, 10.5 Договору).

Додатковою угодою № 2 від 23.10.2017р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2018 року.

Додатковою угодою № 3 від 30.07.2018р. строк дії договору продовжено до 31 грудня 2019 року.

Відповідно до специфікацій до договору № 088М-1 від 04.01.2017р. № 1 від 04.01.2017, № 8 від 02.06.2017, № 24 від 21.02.2018, № 34 від 10.05.2018, № 40 від 25.07.2018, № 41 від 30.07.2018, № 43 від 27.08.2018, № 46 від 15.08.2018, № 49 від 29.08.2018, № 49/1 від 05.09.2018, № 53/1 від 11.10.2018, № 54/1 від 12.10.2018, № 62 від 01.11.2018, № 65 від 27.11.2018 встановлено загальний обсяг обладнання, що підлягає постачанню у кількості 6166 шт., на загальну суму 9 008 452,13 грн., ПДВ 1 801 690,43 грн., всього з ПДВ 10 810 142,56 грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.3 Специфікацій, Обладнання постачається на умовах поставки DDP склад Покупця, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року.

Строк оплати поставленого Обладнання: за фактом поставки / відстрочка платежу протягом 30/35 календарних днів (п.5 Специфікацій). Згідно п.8 Специфікацій, Вантажовідправником Обладнання є Постачальник. Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Реквізити вантажовідправника: вул.Євпаторійська, 4, м.Маріуполь. Датою поставки вважається дата поставки обладнання на склад Покупця з відміткою у транспортних супровідних документах (п.9 Специфікацій).

Відповідно до рахунків за листопад-грудень 2018р. №088М/01-164 від 02.11.2018, №088М/01-165 від 02.11.2018, №088М/01-166 від 02.11.2018, №088М/01-167 від 02.11.2018, №088М/01-169 від 08.11.2018, №088М/01-170 від 08.11.2018, №088М/01-172 від 08.11.2018, №088М/01-174 від 28.11.2018, №088М/01-175 від 28.11.2018, №088М/01-176 від 05.12.2018, №088М/01-177 від 05.12.2018, №088М/01-179 від 05.12.2018, №088М/01-180 від 05.12.2018, №088М/01-184 від 05.12.2018, №088М/01-181 від 20.12.2018, №088М/01-183 від 20.12.2018, №088М/01-186 від 20.12.2018, №088М/01-187 від 29.12.2018, №088М/01-188 від 29.12.2018, №088М/01-189 від 29.12.2018, №088М/01-190 від 29.12.2018, №088М/01-192 від 29.12.2018, №088М/01-193 від 29.12.2018, №088М/01-194 від 29.12.2018 обсяг обладнання, що підлягає постачанню на користь ПрАТ МК Азовсталь за договором № 088М/01 від 04.01.2017р. склав у загальній кількості 2999 шт., на загальну суму 3 524 921,51 грн., ПДВ 704 984,30 грн., всього з ПДВ 4 229 905,81 грн. (т.17, арк.1-119).

За даними видаткових накладних за листопад-грудень 2018р. №088М/01-164 від 02.11.2018, №088М/01-165 від 02.11.2018, №088М/01-166 від 02.11.2018, №088М/01-167 від 02.11.2018, №088М/01-169 від 08.11.2018, №088М/01-170 від 08.11.2018, №088М/01-172 від 08.11.2018, №088М/01-174 від 28.11.2018, №088М/01-175 від 28.11.2018, №088М/01-176 від 05.12.2018, №088М/01-177 від 05.12.2018, №088М/01-179 від 05.12.2018, №088М/01-180 від 05.12.2018, №088М/01-184 від 05.12.2018, №088М/01-181 від 20.12.2018, №088М/01-183 від 20.12.2018, №088М/01-186 від 20.12.2018, №088М/01-187 від 29.12.2018, №088М/01-188 від 29.12.2018, №088М/01-189 від 29.12.2018, №088М/01-190 від 29.12.2018, №088М/01-192 від 29.12.2018, №088М/01-193 від 29.12.2018, №088М/01-194 від 29.12.2018 обсяг придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ ТПК Профальянс за договором № 088М/01 від 04.01.2017р. склав у загальній кількості 2999 шт., на загальну суму 3 524 921,51 грн., ПДВ 704 984,30 грн., всього з ПДВ 4 229 905,81 грн. (т.17, арк.1-119).

Згідно прибуткових ордерів за листопад-грудень 2018р. № від 02.11.2018, № від 02.11.2018, № від 20.11.2018, № від 02.11.2018, № від 08.11.2018, № від 08.11.2018, № від 08.11.2018, № від 01.12.2018, № від 28.11.2018, № від 05.12.2018, № від 05.12.2018, № від 05.12.2018, № від 05.12.2018, № від 20.12.2018, № від 20.12.2018, № від 20.12.2018, № від 20.12.2018, № від 29.12.2018, № від 29.12.2018, № від 29.12.2018, № від 29.12.2018, № від 29.12.2018, № від 29.12.2018, № 76 від 03.01.2019 по взаємовідносинам з ТОВ ТПК Профальянс за договором № 088М/01 від 04.01.2017р. підтверджується документально оприбуткування обладнання на склади ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 2999 шт., на суму 3 524 921,51 грн. (т.17, арк.1-119).

Товарно-транспортними накладними за листопад-грудень 2018р. №088М/01-164 від 02.11.2018, №088М/01-165 від 02.11.2018, №088М/01-166 від 02.11.2018, №088М/01-167 від 02.11.2018, №088М/01-169 від 08.11.2018, №088М/01-170 від 08.11.2018, №088М/01-172 від 08.11.2018, №088М/01-174 від 28.11.2018, №088М/01-175 від 28.11.2018, №088М/01-176 від 05.12.2018, №088М/01-177 від 05.12.2018, №088М/01-179 від 05.12.2018, №088М/01-180 від 05.12.2018, №088М/01-184 від 20.12.2018, №088М/01-181 від 20.12.2018, №088М/01-183 від 20.12.2018, №088М/01-186 від 20.12.2018, №088М/01-187 від 29.12.2018, №088М/01-188 від 29.12.2018, №088М/01-189 від 29.12.2018, №088М/01-190 від 29.12.2018, №088М/01-192 від 29.12.2018, №088М/01-193 від 29.12.2018, №088М/01-194 від 29.12.2018 підтверджується перевезення обладнання від вантажовідправника ТОВ ТПК Профальянс до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 2999 шт., на суму з ПДВ 4 229 905,81 грн.

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р. № 2 від 02.11.2018, № 3 від 02.11.2018, № 4 від 02.11.2018, № 5 від 02.11.2018, № 7 від 08.11.2018, № 8 від 08.11.2018, № 10 від 08.11.2018, № 15 від 28.11.2018, № 16 від 28.11.2018, № 1 від 05.12.2018, № 2 від 05.12.2018, № 4 від 05.12.2018, № 5 від 05.12.2018, № 6 від 20.12.2018, № 8 від 20.12.2018, № 9 від 20.12.2018, № 11 від 20.12.2018, № 15 від 29.12.2018, № 16 від 29.12.2018, № 17 від 29.12.2018, № 18 від 29.12.2018, № 19 від 29.12.2018, № 20 від 29.12.2018, № 21 від 29.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ ТПК Профальянс обсяг придбання робіт (послуг) склав у кількості 2999 шт., на загальну суму 3 524 921,51 грн., ПДВ 704 984,30 грн., всього з ПДВ 4 229 905,81 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218949 від 07.08.2020 р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ТПК Профальянс за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ТПК Профальянс віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5), обсяг постачання без ПДВ 3 524 921,51 грн., сума ПДВ 704 984,30 грн., в тому числі: - рядок № 38, ІПН 11, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 047 119,34 грн., сума ПДВ 209 423,86 грн.; - рядок № 39, ІПН 11, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 2 477 802,17 грн., сума ПДВ 495 560,43 грн.

За даними виписок банку за грудень 2018р., січень-березень 2019р. № від 03.12.2018, № від 03.12.2018, № від 18.12.2018, № від 18.12.2018, № від 18.01.2019, № від 18.01.2019, № від 18.01.2019, № від 11.02.2019, № від 11.02.2019, № від 21.02.2019, № від 28.02.2019, № від 29.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ ТПК Профальянс на загальну суму з ПДВ 3 819 113,41 грн., що підтверджується даними переліку документів оплати ПрАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до уточнюючого розрахунку декларації з ПДВ за березень 2019р. (т.1, арк.192)

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ ТПК Профальянс за листопад-грудень 2018р. за договором № 088М/01 від 04.01.2017р. підтверджується придбання ТМЦ (за Дебетом рахунків 20701000 Запасні частини, 22100000 Змінне обладнання у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на суму 3 524 921,51 грн. (без ПДВ).

За даними реєстру переміщення з ЦС, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів, актів списання ПрАТ МК Азовсталь, актів на використані матеріали при капітальному ремонті підтверджується використання ТМЦ, отриманих від контрагента ТОВ ТПК Профальянс в господарській діяльності ПрАТМК Азовсталь у періоді листопад 2018р.-серпень 2020р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання обладнання по взаємовідносинам з ТОВ ТПК Профальянс.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Огнеупор-Індустрія

Згідно висновків акту перевірки, перевіркою встановлено документування операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником ТОВ Огнеупор-Індустрія. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 190 508,60 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму 190 508,60 грн. (т.1, арк.69, арк.150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Огнеупор-Індустрія є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Олександрівській ДПІ (Шевченківський район м.Запоріжжя) Головного управління ДПС у Запорізькій області від 17.09.2015р. №27. Зареєстровано платником ПДВ з 01.11.2015р., індивідуальний податковий номер 03.

Згідно договору підряду № 2018/5ск від 10.10.2017р., ТОВ Огнеупор-Індустрія (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору). Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору) виконані Підрядником роботи.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.3, арк.40-65).

Додатковою угодою № 2 від 22.12.2018р. до Договору підряду №2018/5ск від 10.10.2017р. внесено зміни до п.18.1 розділу 18 Строк дії договору та викладено в редакції: Цей Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку.

Відповідно до рахунків на оплату за грудень 2018р. № СФ-00000 15/18 від 26.12.2018,№ СФ-00000 12/18 від 29.12.2018, №СФ-00000 13/18 від 29.12.2018, № СФ-00000 14/18 від 29.12.2018, № СФ-00000 16/18 від 29.12.2018 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ Огнеупор-Індустрія за договором № 2018/5ск від 10.10.2017р. складає на загальну суму 952 543,00 грн., ПДВ 190 508,60грн., всього з ПДВ 1 143 051,60грн. (т.22, арк.139-156)

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за договором № 2018/5ск від 10.10.2017р. за грудень 2018р. №4/12/7720 від 26.12.2018, №1/12/3309 від 29.12.2018, №2/12/3308 від 29.12.2018, №3/12/2877 від 29.12.2018, №5/12/7719 від29.12.2018 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ Огнеупор-Індустрія склав на загальну суму 952 543,00 грн., ПДВ 190 508,60грн., всього з ПДВ 1 143 051,60грн. (т.22,арк.140-159).

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/з території ПрАТ МКАзовсталь співробітників ТОВ Огнеупор-Індустрія, за період з 01.12.2018р. по 31.12.2018р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 12 співробітників ТОВ Огнеупор-Індустрія, зокрема монтажники, різальник, зварник, тощо (т.7, арк.218-226).

Відповідно до наданих податкових накладних за грудень 2018р. №1 від 29.12.2018, №2 від 29.12.2018, №3 від 29.12.2018, №4 від 29.12.2018, №5 від 29.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ Огнеупор-Індустрія обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 952 543,00 грн., ПДВ 190 508,60грн., всього з ПДВ 1 143 051,60грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218951 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Огнеупор-Індустрія за грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Огнеупор-Індустрія віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) за рядком №42 (ІПН 03, період складання податкових накладних грудень 2018р.) на загальний обсяг постачання без ПДВ 952 543,00 грн., ПДВ 190 508,60грн.

За даними виписок банку за березень 2019р. № від 01.03.2019, № від 21.03.2019, № від 21.03.2019, № від 29.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Огнеупор-Індустрія на загальну суму з ПДВ 1 143 051,60 грн.

За даними Переліку документів оплати ПРАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до Уточнюючого розрахунку Декларації з ПДВ за березень 2019р. за період з 01.03.2019 по 29.03.2019 на користь ТОВ Огнеупор-Індустрія перераховано коштів в сумі 1 143 051,60грн., що підтверджується виписками банку за березень 2019р. в межах визначеного періоду (т.1, арк.191-193).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Огнеупор-Індустрія за грудень 2018р. за договором № 2018/5ск від 10.10.2017р. підтверджуються відображення в обліку ПрАТ МК Азовсталь витрат на придбання робіт (за Дебетом рахунків 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунків 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками, 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками за інвестиційною діяльністю) на суму 952 543,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт по взаємовідносинам з ТОВ Огнеупор-Індустрія.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Тріада-Енерджі

За висновками акту перевірки, перевіркою встановлено оформлення нереальних господарських операцій з реалізації запчастин ТОВ Тріада-Енерджі в адресу ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ у січні 2019р.

Оформлені податкові накладні ТОВ Тріада-Енерджі мають нереальний характер, з огляду на те, що: ТОВ Тріада-Енерджі не є виробником зазначеної продукції, оскільки за даними ЄРПН встановлено виписані та зареєстровані податкові накладні з ідентичною номенклатурою від ТОВ Венеда Люкс, а ТОВ Венеда Люкс не є виробником зазначеної продукції, оскільки у підприємсва відсутні трудові та матеріапльні ресурси для її виробництва.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму 376 317,59грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму 376317,59 грн. (т.1, арк.72, арк.150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Тріада-Енерджі є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Індустріальній ДПІ (Немишлянський район м. Харкова) Головного управління ДПС у Харківській області від 30.09.2015р. №54. Зареєстровано платником ПДВ з 01.11.2015р., індивідуальний податковий номер 71.

Згідно типового договору на придбання технологічного обладнання № 089ло/191 від 06.08.2018р. ТОВ Тріада-Енерджі (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (Покупець) - прийняти та здійснити оплату за обладнання (Обладнання) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання, але не раніше виконання вимог установчих документів Сторін щодо необхідності надання згоди на укладання органами управління Сторін, які мають відповідні повноваження, і діє до 31 грудня 2019року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.4, арк.233-242).

Відповідно до специфікацій до договору №089ло/191 від 06.08.2018р. № 1 від 06.08.2018, № 2 від 16.10.2018 встановлено загальний обсяг обладнання, що підлягає постачанню на загальну суму 4 923 500,00грн., ПДВ 984 700,00грн., всього з ПДВ 5 908 200,00грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Обладнання постачається автотранспортом (п.1 Специфікацій). За п.2 Специфікацій, Обладнання постачається на умовах поставки DDP склад Покупця м.Маріуполь, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року.

Строк оплати поставленого Обладнання - 100% за фактом поставки протягом 15-ти / 20-ти календарних днів (п.5 Специфікацій). Згідно п.6 Специфікацій, Вантажовідправником Обладнання є ТОВ Тріада-Енерджі, м.Харків, вул.Енергетична,3. Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата передачі Обладнання представнику Покупця на складі Покупця у відповідності до товарно-транспортної або видаткової накладної з відміткою у ній (п.7 Специфікацій).

У відповідності до рахунку №2 від 25.01.2019р. обсяг обладнання, що підлягає постачанню за договором № 089ло/191 від 06.08.2018р. на користь ПрАТ МК Азовсталь склав у загальній кількості 138,6шт. на суму - 1 881 587,95грн., ПДВ - 376 317,59 грн., всього з ПДВ - 2 257 905,54грн. (т.30, арк.52).

За даними видаткової накладної №3 від 28.01.2019р. обсяг придбання обладнання за договором № 089ло/191 від 06.08.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ Тріада-Енерджі склав у кількості 138,6шт. на суму - 1 881 587,95грн., ПДВ - 376 317,59 грн., всього з ПДВ - 2 257 905,54грн. (т.30, арк.53).

Згідно прибуткового ордеру від 29.01.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ Тріада-Енерджі підтверджується документально оприбуткування за супровідними документами № 30,35,3 деталей котла (к.16.9005.167.01) на склад ПрАТ МК Азовсталь в кількості 1 шт. в сумі 3 720 000,00грн., що відповідає даним специфікації №1 від 06.08.2018р. (т.30, арк.56).

Товарно-транспортною накладною № Р/3 від 28.01.2019р. підтверджується перевезення Обладнання від вантажовідправника ТОВ Тріада-Енерджі до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 138,6 шт., на суму без ПДВ 1 881 587,95грн. (т.30, арк.54-55).

Відповідно до податкової накладної №6 від 28.01.2019р. по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Тріада-Енерджі обсяг придбання обладнання склав у загальній кількості 138,6шт. на загальну суму 1 881 587,95 грн., ПДВ 376 317,59грн., всього з ПДВ 2 257 905,54грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218962 від 07.08.2020р. податкова накладна №6 від 28.01.2019р. по взаємовідносинам з ТОВ Тріада-Енерджі зареєстрована в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Тріада-Енерджі віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: - рядок № 64, ІПН 71, період складання податкових накладних січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1 881 587,95грн., сума ПДВ 376 317,59 грн.

За даними виписки банку від 25.03.2019р., підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Тріада-Енерджі на загальну суму з ПДВ 2 257 905,54грн., за документом № від 25.03.2019р. за призначенням платежу Оплата 0,506 часть Деталь пароперегват. ч.16.9005.167.0 по дог. №089ло/191 от 02.11.2018 и сч.№2 от 28.01.2019, в т.ч. НДС 376317,59 грн..

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по надходженню ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Тріада-Енерджі в січні 2019р. за договором № 089ло/191 від 06.08.2018р. підтверджується придбання обладнання (деталь котла к.16.9005.167.01) (за Дебетом рахунку Інші запаси для капітальних інвестицій у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова кредиторська заборгованість за основні засоби та інвестиційні ТМЦ) на суму 1881587,95 грн. без ПДВ.

За даними реєстру переміщення з ЦС, вимоги №54 від 07.03.2019р. накладної-вимоги № від 07.03.2019р., акту №85 від березня 2019р. на витрачання при капітальному ремонті матеріалів замовника ТОВ Уніпроменергосервіс в ході ремонту енергообладнання ТЕЦ, Котел №6 ТГМ-159/СО підтверджується використання Обладнання (деталь котла к.16.9005.167.01) в господарській діяльності ПрАТ МК Азовсталь в березні 2019р.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання деталі котла к. 16.9005.167.01 по взаємовідносинам з ТОВ Тріада-Енерджі.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Стройсервіс ЛТД

За висновками акту перевірки, перевіркою встановлено документування операцій та відображення в бухгалтерському обліку без можливості підтвердження таких операцій постачальником ТОВ Стройсервіс ЛТД. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 80 000,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму 70 143,90грн., у рядку 21 на суму - 9 856,10грн. (т.1, арк.71, арк.150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Стройсервіс ЛТД є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Центральній ДПІ (Центральний район м. Маріуполь) Головного управління ДПС у Донецькій області від 01.06.2016р. №45. Зареєстровано платником ПДВ з 01.07.2016р., індивідуальний податковий номер 15.

Згідно договору підряду № 2018/36ск від 27.10.2017р., ТОВ Стройсервіс ЛТД (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору). Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору) виконані Підрядником роботи.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.4, арк.80-105).

Додатковою угодою № 4 від 17.12.2018р. у зв`язку із збільшенням обсягу робіт, збільшено суму договору та викладено п.2.5 Договору в новій редакції: Сума цього договору є орієнтовною та складає 2 295 302,00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 459 060,00 грн., всього з ПДВ 2 754 362,40 грн..

У відповідності до рахунку-фактури №Ст-00002 від 29.12.2018р. ТОВ Стройсервіс ЛТД обсяг послуг щодо капітального ремонту цегляної димової труби Н=60м МП№2 КПЦ (СПП 600830212, акт №40/3328), за договором підряду №2018/36ск від 27.10.2018р., складає на загальну суму 400 000,00грн., ПДВ 80 000,00 грн., всього з ПДВ 480 000,00грн. (т.22, арк.71).

За даними акту приймання виконаних підрядних робіт за ф.КБ-2в за грудень 2018р. №40/3328 від 29.12.2018р. за договором №2018/36ск від 27.10.2017р. обсяг виконаних робіт (послуг) з капітального ремонту цегляної димової труби Н=60м МП№2 Підрядником ТОВ Стройсервіс ЛТД склав на загальну суму 400 000,00грн., ПДВ 80 000,00грн., всього з ПДВ 480 000,00грн. (т.4, арк.72-78).

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МК Азовсталь співробітників ТОВ Стройсервіс ЛТД, за період з 01.12.2018р. по 31.12.2018р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь 9 співробітників ТОВ Стройсервіс ЛТД, зокрема монтажники, електрогазозварювальник, альпініст - трубоклад, тощо (т.6, арк.176-180).

Відповідно до податкової накладної № 4 від 29.12.2018р. за по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Стройсервіс ЛТД обсяг придбання робіт (послуг) з капітального ремонту цегляної димової труби Н=60м МП№2 КПЦ склав на загальну суму 400 000,00 грн., ПДВ 80 000,00 грн., всього з ПДВ 480 000,00 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218966 від 07.08.2020р. податкова накладна № 4 від 29.12.2018р. по взаємовідносинам з ТОВ Стройсервіс ЛТД зареєстрована в ЄРПН 15.01.2019р.

ПрАТ МК Азовсталь господарська операція по взаємовідносинам з ТОВ Стройсервіс ЛТД віднесена до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) за рядком 43, ІПН 15, період складання податкової накладної грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 400 000,00грн, сума ПДВ 80 000,00 грн.

За даними виписок банку за березень 2019р. № від 21.03.2019, № від 29.03.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Стройсервіс ЛТД на загальну суму з ПДВ 420 863,40 грн.

За даними Переліку документів оплати ПРАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до Уточнюючого розрахунку Декларації з ПДВ за березень 2019р. за період з 21.03.2019 по 29.03.2019 на користь ТОВ Стройсервіс ЛТД перераховано коштів в сумі 420 863,40 грн., що підтверджується виписками банку за березень 2019р. в межах визначеного періоду (т.1, арк.191-193).

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Стройсервіс ЛТД за грудень 2018р., за договором №2018/36ск від 27.10.2017р. підтверджуються відображення в обліку витрат на придбання робіт (за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунку 63020000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками по інвестиційній діяльності) на загальну суму 400 000,00 грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з отримання робіт по взаємовідносинам з ТОВ Стройсервіс ЛТД.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Торгово-промислова група ДКМК

За висновками акту перевірки, перевіркою встановлено неможливість здійснення господарських операцій ТОВ ТПГ ДКМК з виконання робіт в січні, березні 2019р. в адресу ПрАТ МК Азовсталь, у зв`язку з відсутністю у ТОВ ТПГ ДКМК () достатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для виконання таких робіт, до перевірки не надано документів, які підтверджують згоду ПрАТ МК Азовсталь на залучення субпідрядних організацій. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 1 031 421,59 грн., у рядку 21 на суму - 1 031 421,59 грн. (т.1, арк.73, арк.150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Торгово-промислова група ДКМК є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Лівобережній ДПІ (Лівобережний район м.Маріуполь) Головного управління ДПС у Донецькій області від 30.09.2016р. №75. Зареєстровано платником ПДВ з 01.04.2018р., індивідуальний податковий номер 32.

Згідно договору підряду №035/79 від 17.12.2018р., ТОВ ТПГ ДКМК (Підрядник) зобов`язується власними, без залучення субпідрядних організацій, за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи з Порізки технічного обрізу різних марок негабаритної в габаритні розміри 500х500х800 мм у відповідності з технічним завданням (Додаток №9 до цього договору), далі - роботи. Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору) виконані Підрядником роботи (т.5, арк.64-100).

Згідно Технічного завдання (Додаток №9 до договору № 035/79 від 17.12.2018р.) на виконання робіт з порізки технічного обрізу різних марок негабаритної в габаритні розміри в ОПЛ конвертерного цеху ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь загальна кількість технологічного обрізу різних марок негабаритного, який підлягає порізки в габаритні розміри, 500х500х800мм 88 330,00т. (2019р. 44 165,00т., 2020т. -44 165,00 т.)

За п.2.1 Договору, вартість та обсяг всіх робіт, що виконуються за цим договором, визначаються договірною ціною (Додаток №7) та технічним завданням на виконання робіт (Додаток №9).

Сума договору складає 6 448 090,00грн. без ПДВ, сума ПДВ 1 289 618,00грн., всього з ПДВ 7 737 708,00грн. (п.2.5 Договору, Додаток №7 до Договору).

У відповідності до п.4.1 Договору, Замовник сплачує Підряднику вартість робіт, виконаних на підставі даного Договору, у відповідності з його умовами та у наступному порядку:

4.1.1. Розрахунок за виконані роботи у розмірі вартості виконаних робіт здійснюється Замовником після підписання двостороннього акту приймання-передачі виконаних робіт шляхом сплати грошовими коштами на поточний рахунок Підрядника, що зазначений у цьому договорі, протягом 60 календарних днів з дати акцепту рахунку Підрядника, що виставлений на підставі підписаного сторонами акту приймання-передачі виконаних робіт. Рахунок надається Підрядником не пізніше 2-го числа місяця, наступного за місяцем виконання робіт.

У відповідності до п.4.4 Договору, Підрядник зобов`язаний з дотриманням вимог діючого законодавства (зокрема, з використанням відображеного у встановленому порядку цифрового підпису уповноваженої Підрядником особи та спеціалізованого програмного забезпечення, що використовується для реєстрації податкових накладних), здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних: - податкової накладної на всю суму податкових зобов`язань з ПДВ, що виникли у Підрядника, - з дотриманням строків, що передбачені чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем зазначеного збільшення суми компенсації вартості; - розрахунку коригування до податкової накладної на всю суму збільшення компенсації вартості робіт, з дотриманням строків, передбачених чинним законодавством, але не пізніше 5-го числа календарного місяця, наступного за місяцем зазначеного збільшення (зменшення) суми компенсації вартості.

Підрядника зобов`язано протягом 5 днів календарних днів з моменту зменшення суми компенсації вартості робіт, згідно цього Договору, скласти та надати Замовнику засобом, що узгоджено з Замовником, розрахунок корегування до податкової накладної на всю суму зазначеного зменшення компенсації вартості.

За п.5.1 Договору, Замовник має право під час виконання робіт, вносити зміни та доповнення та складу і обсягу робіт, а Підрядник зобов`язаний приймати до виконання зазначені зміни та доповнення.

У відповідності до п.6.1 Договору, забезпечення виконання робіт інструментами, пристосуванням, спецодягом, засобами індивідуального захисту покладається на Підрядника. У випадку повного або часткового забезпечення робіт, що виконуються, матеріалами Замовника, передача матеріалу Замовником Підряднику оформлюється приймально-здавальним актом, у випадку не використання матеріалів Підрядником оформлюється приймально-здавальний акт форми №01 на повернення матеріалів Замовнику (п. 6.2 Договору).

Пунктом 8.1 Договору, передбачено, що передача технологічного обрізу різних марок від підрядної організації після переробки оформлюється приймально-здавальним актом (Додаток №12 до цього Договору). Здача-приймання виконаних робіт, Відповідно до п. 8.2 Договору, здійснюється щодекадно або по акту виконання робіт за Актом приймання-передачі виконаних робіт, в якому зазначається фактичний тоннаж габаритного обрізу, отриманого після переробки (Додаток №13 до цього Договору).

За п.8.3 Договору, за результатами виконаних робіт Підрядника зобов`язано щодекадно або за фактом виконаних робіт, але не пізніше 23 числа кожного звітного місяця передавати Замовнику оформлені акти приймання передачі виконаних робіт, а Замовника зобов`язано протягом одного робочого дня з моменту отримання акта, розглянути його та у випадку відсутності зауважень - підписати, після чого передати його (акт) Підряднику.

Договір набирає чинності з 01.01.2019р. та діє до 31.12.2020р. (п.16.1 Договору).

За договором №035/90 від 26.12.2018р., ТОВ ТПГ ДКМК (Виконавець) в порядку та на умовах, передбачених цим Договором, зобов`язується протягом строку дії договору виконувати роботи з вогневої та абразивної зачистки поверхневих дефектів металу конвертерного цеху ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь, згідно Додатку №9 (роботи), протягом зміни у кількості, яка зазначена у відповідному змінному завданні ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник), а Замовник зобов`язується прийняти та оплатити виконані Підрядником роботи за ціною, яка зазначена у Додатку №1, що є невід`ємною частиною цього Договору (т.5, арк.101-141).

Перелік та зміст робіт з вогневої та абразивної зачистки поверхневих дефектів металу конвертерного цеху Замовника, які зобов`язано виконати Виконавцем, згідно з умовами цього Договору, визначаються у Додатку №9 (п.1.2 Договору).

Згідно Технічного завдання (Додаток №9 до договору №035/90 від 26.12.2018р.) з вогневої та абразивної зачистки поверхневих дефектів металу в прольотах Б1-В1, Г2-Д1 транспортно-обробного відділення конвертерного цеху ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь, до переліку та змісту робіт входить: - проведення контрольного освітлення та зачистки металу а прольотах Б1-В1, Г2-Д1 транспортно-обробного відділення конвертерного цеху згідно нормативної документації, - огляд, видалення дефектів металу вогневим засобом з 6 сторін слябів, контрольне освітлення різними методами (дуга, лампас, суцільна зачистка слябів), згідно діючих методик освітлення, - видалення дрібних дефектів абразивним методом, видалення шлаку ручними шкребками після зачистки, видалення оксидної плівки металічними щітками на зачищених ділянках для товарного металу та металу, що передається до ТЛЦ. Прибирання місць виконання робіт та закріпленої території, прибирання та очистка обладнання (газорозбірні пости), здача металу відділу технічного контролю після зачистки, - порізка заготовок на потреби цеху та порізка слябів на задані довжини, обрізка дефектних ділянок, порізка технологічної обрізу, відбір проб для хім. та металографічного аналізу від товарного металу та металу, що передається до ТЛЦ, порізка та очищення фурм в конвертерному цеху.

Згідно з п. 4.1 Договору, вогневої та абразивної зачистки поверхневих дефектів металу виконуються Виконавцем на підставі Змінного завдання з вогневої та абразивної зачистці поверхневих дефектів металу (Додаток №4).

За п. 4.3 Договору, по закінченню виконання робіт в зміні представником Замовника, який зазначено у Додатку №3, формується Акт приймання вогневої та абразивної зачистки поверхневих дефектів металу (Додаток №10).

Вартість робіт, які виконуються Виконавцем за цим Договором, визначається Відповідно з цінами, визначеними у Додатку №1, яке є невід`ємною частиною цього Договору (п.5.1 Договору).

Згідно Додатку №1 до Договору, договірна ціна за вогневу та абразивну зачистку поверхневих дефектів металу конвертерного цеху за 1тн становить 18,20грн. (без ПДВ), ПДВ -3,64 грн., ціна з ПДВ 21,84 грн. Згідно примітки, до складу ціни робіт з вогневої та абразивної зачистці поверхневих дефектів металу конвертерного цеху також входять виконання робіт з порізки заготовок на задані довжини та порізка проб для хім. аналізу та металографічного дослідження, а також інші роботи які передбачені цим Договором.

Сума договору є орієнтовною та складає 53 035 564,40 грн. без ПДВ, сума ПДВ 10 607 112,88 грн., всього з ПДВ 63 642 677,28 грн. (п.5.2 Договору).

Відповідно до п.5.3 Договору, оплата за виконані роботи з вогневої та абразивної зачистці поверхневих дефектів металу здійснюється Замовником Виконавцю за фактично виконані роботи, які вимірюються в тонах зачищеного металу. Оплата за виконані за договором роботи здійснюються Замовником шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця, який зазначено в цьому Договорі, протягом 60 календарних днів з дати отримання Замовником рахунку виставленого на підставі підписаного обома сторонами Акта приймання-передачі виконаних робіт (Додаток №16 до Договору).

Згідно з п.6.1 Договору, факт виконання Робот підтверджується Актом приймання-передачі виконаних робіт (Додаток №16 до Договору), який формується наприкінці звітного періоду на підставі Актів приймання вогневої та абразивної зачистки поверхневих дефектів металу (Додаток №10 до Договору). Договір набирає чинності з 01.01.2019р. та діє до 31.12.2020р. (п.14.1 Договору).

За договором підряду № 2019/59ск від 29.12.2018р., ТОВ ТПГ ДКМК (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору, виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору). Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору ) виконані Підрядником роботи.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.5, арк.142-196).

Відповідно до рахунків на оплату за січень, березень 2019р. № СФ-0000001від 31.01.2019, № СФ-0000002 від 31.01.2019, № СФ-0000003 від 31.01.2019, № СФ-0000008 від 11.03.2019, № СФ- 0000007 від 19.03.2019, № СФ-0000009 від 20.03.2019, № СФ-00000 10 від 25.03.2019 № СФ-0000012 івд 31.03.2019, № СФ-00000 11 від 31.03.2019 обсяг робіт (послуг), що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ ТПГ ДКМК за договорами №035/79 від 17.12.2018р., №035/90 від 26.12.2018р., №2019/59ск від 29.12.2018р. складає на загальну суму 5 157 107,97 грн., ПДВ 1 031 421,59 грн., всього з ПДВ - 6 188 529,56 грн. (т.30, арк.3-27)

За даними актів приймання-передачі виконаних робіт за договорами №035/79 від 17.12.2018р. та № 035/90 від 26.12.2018р. за січень, березень 2019р., актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за договором №2019/59ск від 29.12.2018р. за березень 2019р. №1 0/т від 31.01.2019, №1 від 31.01.2019, №2 о/т від 31.01.2019, №1 від 11.03.2019, №5 від 19.03.2019, №2 від 20.03.2019, №3 від 25.03.2019, №6 о/т від 31.03.2019, №3 від 31.03.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ ТПГ ДКМК склав на загальну суму 5 157 107,97грн., ПДВ 1 031 421,59 грн., всього з ПДВ - 6 188 529,56грн. (т.30,арк.1-29).

В матеріалах справи наявні та додані до приймання-передачі виконаних робіт та актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за січень, березень 2019року ТОВ ТПГ ДКМК (т.30, арк. 2-26): - приймально-здавальні акти на передачу металів чорних вторинних після переробки від підрядної організації ТОВ ТПГ ДКМК №2 о/т від 31.01.2019р., №5 о/т від 19.03.2019р., №6 о/т від 31.03.2019р.; - акт №1 від 26.03.2019р. на оприбуткування матеріалів, конструкцій та деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час ремонту м`якої покрівлі прольоту А-Б, осі 0,5-55" ТЛЦ ПрАТ МКАзовсталь (поточного/капітального ремонту).; - акт №2 від 18.03.2019р. на витрачені при капітальному ремонті матеріали Замовника (підрядна організація - ТОВ ТПГ ДКМК), акт №2 від 18.03.2019р. на оприбуткування матеріалів, конструкцій та деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час капітального ремонту з Ремонт покрівлі скрапного відділення Конвертерного цеху ПрАТ МКАзовсталь, приймально-здавальний акт №2 від 04.03.2019р. на передачу основних матеріалів, конструкцій та деталей для виконання підрядною організацією при капітальному ремонті матеріалів Замовника підрядної організації ТОВ ТПГ ДКМК.

Відповідно до наданих податкових накладних за січень, березень 2019р. №1 від 31.01.2019, №2 від 31.01.2019, №3 від 31.01.2019, №1 від 11.03.2019, №2 від 19.03.2019, №3 від 20.03.2019, №4 від 25.03.2019, №5 від 31.03.2019, №6 від 31.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом ТОВ ТПГ ДКМК обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму 5157107,97грн., ПДВ - 1031421,59грн., всього з ПДВ 6 188 529,56 грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218964 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ ТПГ ДКМК за січень, березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ ТПГ ДКМК віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) на загальний обсяг постачання без ПДВ 5 157 107,97грн., сума ПДВ 1 031 421,59грн., в тому числі: - рядок №65, ІПН 32, період складання податкових накладних січень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 1903283,81грн., сума ПДВ 380656,76грн.; - рядок №66, ІПН 32, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 3253824,16грн., сума ПДВ 650764,83грн.

Суд зазначає, що проведення оплат (перерахування грошових коштів) ПрАТ МК Азовсталь на користь контрагента ТОВ ТПГ ДКМК даними Акту перевірки не заперечується (т.1, арк.72-73) .

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ ТПГ ДКМК за січень, березень 2019р. за договорами №035/79 від 17.12.2018р., №035/90 від 26.12.2018р., №2019/59ск від 29.12.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт (за Дебетом рахунків , Покупні послуги по поточному ремонту, Покупні послуги по капітальному ремонту у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова торгівельна кредиторська заборгованість-послуги) на суму 5 157 107,97грн. (без ПДВ).

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт по взаємовідносинам з ТОВ ТПГ ДКМК.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест

За висновками акту перевірки, перевіркою встановлено неможливість здійснення господарських операцій ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест з виконання капітального ремонту в адресу ПрАТ МК АЗОВСТАЛЬ, у зв`язку з відсутністю у ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест достатньої кількості трудових ресурсів, необхідних для виконання таких робіт. До перевірки не надано документів, які підтверджують згоду ПрАТ МК Азовсталь на залучення субпідрядних організацій.

Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму - 14 856 975,70 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму 14 443 924,57 грн., у рядку 21 на суму - 413 051,13 грн. (т.1, арк.78, арк.150)

Товариство з обмеженою відповідальністю Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Центральній ДПІ (Центральний район м.Маріуполь) Головного управління ДПС у Донецькій області від 17.07.2017р. №37. Зареєстровано платником ПДВ з 01.09.2017р., індивідуальний податковий номер 15.

Господарські взаємовідносини між ПрАТ МК Азовсталь та ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест здійснювались на підставі договорів №2019/19ск від 05.11.2018 р., №2018/191 від 25.10.2018 р., №2018/50ск від 16.11.2017р., №17/ДПЗ від 03.12.2018р.

Згідно договору підряду № 2019/19ск від 05.11.2018р., ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору). Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору ) виконані Підрядником роботи.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2019р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення - до закінчення гарантійного строку (п.18.1 Договору) (т.4, арк.1-26).

За договором підряду №2018/191ск від 25.10.2018р., ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору, Технічного завдання (Додаток №9 до цього договору) виконати роботи з очищення порожнин охолодження холодильних плит фурменої зони і низу доменної печі №4 доменного цеху ПрАТ МК Азовсталь. Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору) виконані Підрядником роботи. (т.4, арк.27-54)

За п.2.1 Договору, вартість, вид та обсяг всіх робіт, що виконуються за цим договором, визначаються Додатками №№9,10,11 до цього Договору, які є його невід`ємною частиною.

Згідно Додатку №10 до договору № 2018/191ск від 25.10.2018р. Розрахунок вартості вартість робіт з очищення порожнин охолодження холодильних плит фурменої зони і низу доменної печі, з урахуванням ПОР, ТМЦ, становить 5 050 000,00грн. без ПДВ,, в тому числі вартість товарно-матеріальних цінностей 124 492,00 грн. Перелік товарно-матеріальних цінностей наведено у Додатку №11 до договору № 2018/191ск від 25.10.2018р.

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку.

За договором підряду №2018/50ск від 16.11.2017р., ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест (Підрядник) зобов`язується власними та/або залученими силами за завданням ПрАТ Металургійний Комбінат Азовсталь (Замовник) у відповідності до умов цього Договору, виконати роботи, які передбачені графіком проведення ремонтів на ПрАТ МК Азовсталь, договірними цінами та/або заявками Замовника (п.1.1 Договору). Згідно з п.1.2 Договору, Замовник зобов`язується прийняти та оплатити (якщо інше не передбачено положеннями цього договору ) виконані Підрядником роботи.

Сума цього договору є орієнтовною та складає 14 250 000,00 грн. без ПДВ, сума ПДВ 2 850 000,00 грн., всього з ПДВ 17 100 000,00 грн. (п.2.5 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання Сторонами та діє до 31.12.2018р., а в частині гарантійних зобов`язань та санкцій за їх порушення до закінчення гарантійного строку (т.4, арк.55-79).

Додатковою угодою № 5 від 18.12.2018р. до Договору 2018/50ск від 16.11.2017р., у зв`язку із збільшенням обсягу робіт, збільшено суму договору та викладено п.2.5 Договору в новій редакції : Сума цього договору є орієнтовною та складає 145 481 483,00грн. без ПДВ, сума ПДВ 29 096 296,60грн., всього з ПДВ 174 577 779,60грн..

Відповідно до рахунків на оплату за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. №180/18 від 26.12.2018, №181/18 від 26.12.2018, №182/18 від 26.12.2018, №183/18 від 26.12.2018, №184/18 від 26.12.2018, №185/18 від 26.12.2018, №186/18 від 26.12.2018, №187/18 від 26.12.2018, №188/18 від 26.12.2018, №189/18 від 26.12.2018, №190/18 від 26.12.2018, №191/18 від 26.12.2018, №177/18 від 27.12.2018, №178/18 від 27.12.2018, №179/18 від 27.12.2018, №192/18 від 29.12.2018, №16/19 від 22.02.2019, №17/19 від 22.02.2019, №18/19 від 22.02.2019, №23/19 від 22.02.2019, №19/19 від 22.02.2019, 20/19 від 22.02.2019, №22/19 від 25.02.2019, №13/19 від 25.02.2019, №14/19 від 25.02.2019, №15/19 від 25.02.2019, №24/19 від 25.02.2019, №21/19 від 26.02.2019, №26/19 від 22.03.2019, №29/19 від 22.03.2019, №30/19 від 22.03.2019, №33/19 від 22.03.2019, №34/19 від 22.03.2019, №32/19 від 25.03.2019, №27/19 від 25.03.2019, №31/19 від 25.03.2019, №28/19 від 25.03.2019, №35/19 від 28.03.2019, №36/19 від 28.03.2019, №37/19 від 28.03.2019, №38/19 від 28.03.2019, №39/19 від 28.03.2019, №40/19 від 28.03.2019, №41/19 від 28.03.2019 обсяг робіт, що підлягають виконанню по взаємовідносинам з контрагентом-підрядником ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест за договорами №2019/19ск від 05.11.2018 р., №2018/191 від 25.10.2018 р., №2018/50ск від 16.11.2017р., №17/ДПЗ від 03.12.2018р. складає на загальну суму 74 284 878,50 грн., ПДВ 14 856 975,70 грн., всього з ПДВ 89 141 854,20грн. (т.16, арк.1-169, т.18, т.19, арк. 1-176, т.20-т.21).

За даними актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. №148 від 26.12.2018, №149 від 26.12.2018, №159 від 26.12.2018, №158 від 26.12.2018, №157 від 26.12.2018, №156 від 26.12.2018, №155 від 26.12.2018, №160 від 26.12.2018, №150 від 26.12.2018, №151 від 26.12.2018, №152 від 26.12.2018, №153 від 26.12.2018, №145 від 27.12.2018, №147 / 3140 від 27.12.2018, №146 від 27.12.2018, №154 / 2857 від 29.12.2018, №70 від 22.02.2019, №93 від 22.02.2019, №100 від 22.02.2019, №90 від 22.02.2019, №91 від 22.02.2019, №92 від 22.02.2019, №94 від 22.02.2019, №95 від 22.02.2019, №96 від 22.02.2019, №97 від 22.02.2019, №98 від 22.02.2019, №99 від 22.02.2019, №71 від 22.02.2019, №72 від 22.02.2019, №73 від 22.02.2019, №74 від 22.02.2019, №75 від 22.02.2019, №76 від 22.02.2019, №78 від 22.02.2019, №80 від 22.02.2019, №85 від 22.02.2019, №87 від 22.02.2019, №88 від 22.02.2019, №60 від 22.02.2019, №61від 22.02.2019, №62 від 22.02.2019, №64 від 22.02.2019, №65 від 22.02.2019, №66 від 22.02.2019, №67 від 22.02.2019, №68 від 22.02.2019, №63 від 22.02.2019, №81 від 25.02.2019, №82 від 25.02.2019, №86 від 25.02.2019, №89 від 25.02.2019, №51 від 25.02.2019, №52 від 25.02.2019, №53 від 25.02.2019, №54 від 25.02.2019, №55 від 25.02.2019, №56 від 25.02.2019, №57 від 25.02.2019, №58 від 25.02.2019, №59 від 25.02.2019, №42 від 25.02.2019, №43 від 25.02.2019, №44 від 25.02.2019, №45 від 25.02.2019, №46 від 25.02.2019, №47 від 25.02.2019, №48 від 25.02.2019, №49 від 25.02.2019, №50 від 25.02.2019, №77 від 25.02.2019, №83 від 25.02.2019, №79 від 25.02.2019, №101 від 25.02.2019, №1 від 26.02.2019 обсяг виконаних робіт (послуг) по взаємовідносинах з контрагентом ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест за договорами №2019/19ск від 05.11.2018 р., №2018/191 від 25.10.2018 р., №2018/50ск від 16.11.2017р., №17/ДПЗ від 03.12.2018р. склав на загальну суму 74 284 878,50 грн., ПДВ 14 856 975,70 грн., всього з ПДВ 89 141 854,20грн. (т.16, арк.1-169, т.18, т.19, арк. 1-176, т.20-т.21).

В матеріалах справи наявні та додані до актів приймання виконаних підрядних робіт ф.№ КБ-2в за лютий-березень 2019року ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест: приймально-здавальні акти на передачу основних матеріалів, конструкцій і деталей підрядної організації ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест, акти на витрачені при технічному обслуговуванні (поточному/капітальному ремонті) матеріали Замовника (підрядна організація - ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест), акти на оприбуткування матеріалів, конструкцій та деталей, отриманих при розбиранні (демонтажу) основних фондів під час технічного обслуговування (поточного/капітального ремонту) (т.18-21).

Згідно реєстрів Вхід/вихід на територію/ з території ПрАТ МК Азовсталь співробітників ТОВ ЕСК Ресурс-Інвест за період з 01.12.2018р. по 31.01.2019р. перетинали територію ПрАТ МК Азовсталь - 188 співробітників ТОВ ЕСК Ресурс-Інвест, за період з 01.02.2019р. по 31.03.2019р. - 291 співробітник ТОВ ЕСК Ресурс-Інвест, зокрема монтажники, електрозварники, електро-газозварники, газорізальники, майстри, інженери, тощо (т.10, арк. 1-162, т. 11, арк. 1-232).

Відповідно до наданих податкових накладних за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. №181 від 26.12.2018, №182 від 26.12.2018, №183 від 26.12.2018, №184 від 26.12.2018, №185 від 26.12.2018, №186 від 26.12.2018, №187 від 26.12.2018, №188 від 26.12.2018, №189 від 26.12.2018, №190 від 26.12.2018, №191 від 26.12.2018, №192 від 26.12.2018, №178 від 27.12.2018, №179 від 27.12.2018, №180 від 27.12.2018, №193 від 29.12.2018, №45 від 22.02.2019, №46 від 22.02.2019, №47 від 22.02.2019, №48 від 22.02.2019, №49 від 22.02.2019, №50 від 22.02.2019, №51 від 22.02.2019, №52 від 22.02.2019, №53 від 22.02.2019, №55 від 22.02.2019, №56 від 22.02.2019, №57 від 22.02.2019, №58 від 22.02.2019, №59 від 22.02.2019, №60 від 22.02.2019, №61 від 22.02.2019, №62 від 22.02.2019, №63 від 22.02.2019, №64 від 22.02.2019, №65 від 22.02.2019, №70 від 22.02.2019, №75 від 22.02.2019, №76 від 22.02.2019, №77 від 22.02.2019, №78 від 22.02.2019, №79 від 22.02.2019, №80 від 22.02.2019, №81 від 22.02.2019, №82 від 22.02.2019, №83 від 22.02.2019, №84 від 22.02.2019, №85 від 22.02.2019, №54 від 25.02.2019, №67 від 25.02.2019, №68 від 25.02.2019, №69 від 25.02.2019, №71 від 25.02.2019, №72 від 25.02.2019, №73 від 25.02.2019, №74 від 25.02.2019, №86 від 25.02.2019, №87 від 25.02.2019, №88 від 25.02.2019, №89 від 25.02.2019, №90 від 25.02.2019, №91 від 25.02.2019, №93 від 25.02.2019, №94 від 25.02.2019, №95 від 25.02.2019, №96 від 25.02.2019, №97 від 25.02.2019, №98 від 25.02.2019, №99 від 25.02.2019, №100 від 25.02.2019, №101 від 25.02.2019, №102 від 25.02.2019, №103 від 25.02.2019, №104 від 25.02.2019, №44 від 26.02.2019, №106 від 22.03.2019, №127 від 22.03.2019, №128 від 22.03.2019, №129 від 22.03.2019, №130 від 22.03.2019, №131 від 22.03.2019, №132 від 22.03.2019, №133 від 22.03.2019, №134 від 22.03.2019, №135 від 22.03.2019, №136 від 22.03.2019, №137 від 22.03.2019, №138 від 22.03.2019, №139 від 22.03.2019, №140 від 22.03.2019, №141 від 22.03.2019, №142 від 22.03.2019, №143 від 22.03.2019, №144 від 22.03.2019, №145 від 22.03.2019, №146 від 22.03.2019, №147 від 22.03.2019, №155 від 22.03.2019, №156 від 22.03.2019, №157 від 22.03.2019, №158 від 22.03.2019, №159 від 22.03.2019, №160 від 22.03.2019, №161 від 22.03.2019, №162 від 22.03.2019, №163 від 22.03.2019, №164 від 22.03.2019, №165 від 22.03.2019, №166 від 22.03.2019, №167 від 22.03.2019, №116 від 25.03.2019, №117 від 25.03.2019, №118 від 25.03.2019, №119 від 25.03.2019, №120 від 25.03.2019, №121 від 25.03.2019, №122 від 25.03.2019, №124 від 25.03.2019, №125 від 25.03.2019, №126 від 25.03.2019, №148 від 25.03.2019, №149 від 25.03.2019, №150 від 25.03.2019, №151 від 25.03.2019, №152 від 25.03.2019, №153 від 25.03.2019, №154 від 25.03.2019, №107 від 28.03.2019, №108 від 28.03.2019, №109 від 28.03.2019, №110 від 28.03.2019, №111 від 28.03.2019, №112 від 28.03.2019, №113 від 28.03.2019 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест обсяг придбання робіт (послуг) склав на загальну суму без ПДВ - 74 284 878,50 грн., ПДВ -14 856 975,70 грн., всього з ПДВ - 89 141 854,20грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218953 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТМК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку № від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) на загальний обсяг постачання без ПДВ - 74 284 878,50грн., сума ПДВ - 14 856 975,70грн., в тому числі: - рядок №44, ІПН 15, період складання податкових накладних лютий 2019р., обсяг постачання без ПДВ 26 111 633,00 грн., сума ПДВ 5 222 326,60грн.; - рядок №45, ІПН 15, період складання податкових накладних березень 2019р., обсяг постачання без ПДВ 18 191 485,00 грн., сума ПДВ 3 638 297,00грн.; - рядок №46, ІПН 15, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 29 981 760,50 грн., сума ПДВ 5 996 352,10грн.

За даними виписок банку за лютий-квітень 2019р. № від 15.02.2019, № від 15.02.2019, № від 18.02.2019, № від 11.03.2019, № від 14.03.2019, № від 15.03.2019, № від 21.03.2019, № від 25.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 31.01.2019, № від 29.03.2019,№ від 29.03.2019, № від 18.02.2019, № від 25.02.2019, № від 25.02.2019, № от 27.02.2019, № від 10.04.2019, № від 10.04.2019, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест на загальну суму з ПДВ 89 659 859,40 грн.

За даними Переліку документів оплати ПРАТ МК Азовсталь за товари/послуги на адресу контрагентів до Уточнюючого розрахунку Декларації з ПДВ за березень 2019р. за період з 15.02.2019 по 10.04.2019 на користь ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест перераховано коштів в сумі 89 659 859,40 грн., що підтверджується виписками банку за лютий-квітень 2019р. (т.1, арк.191-193)

Згідно реєстрів відображення в обліку рахунків та актів виконаних робіт по взаємовідносинам з ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест за грудень 2018р., лютий-березень 2019р. за договорами №2019/19ск від 05.11.2018р., №2018/191 від 25.10.2018р., №2018/50ск від 16.11.2017р., №17/ДПЗ від 03.12.2018р. підтверджуються витрати на придбання робіт на загальну суму без ПДВ 74284878,50грн., в т.ч.: - в грудні 2018р. за Дебетом рахунку 80910010 Витрати на послуги підрядних організацій у кореспонденції з Кредитом рахунку 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками на загальну суму 29 981 760,50грн. (без ПДВ), - в лютому-березні 2019р. за Дебетом рахунків Покупні послуги з технічного обслуговування, Покупні послуги з поточного ремонту, Покупні послуги з капітального ремонту, Покупні послуги Будівельно-монтажні роботи у кореспонденції з Кредитом рахунку Короткострокова торгова кредиторська заборгованість послуги, Короткострокова кредиторська заборгованість інвестиції послуги на загальну суму без ПДВ - 44 303 118,00 грн.

Враховуючи викладене суд вважає, що суду надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання робіт по взаємовідносинам з ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест.

Щодо взаємовідносин ПРАТМК АЗОВСТАЛЬ з ТОВ Плавмет-Дніпро

За висновками акту перевірки, надані до перевірки ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ первинні документи по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро (), не є достатніми доказами фактичного придбання товарів, господарські операції не підтверджені належними первинними документами, що в сукупності з виявленою схемою оформлення нереальних господарських операцій між ТОВ Плавмет-Дніпро та ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ, виключає правомірність їх відображення у податковому обліку ПрАТ МК Азовсталь. Перевіркою встановлено внесення недостовірних даних до податкової звітності з ПДВ за березень 2019р., що спричинило завищення показників у рядку 10.1 (сума ПДВ додаток 5) на суму 548 675,00 грн., у рядку 20.2 (сума ПДВ додаток 3) на суму 548 675,00 грн.( т.1, арк.79, арк.150).

Товариство з обмеженою відповідальністю Плавмет-Дніпро є юридичною особою, має самостійний баланс, . Взято на облік платника податків у Шевченківській ДПІ (Шевченківського р-н м. Дніпра) Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.08.2017р. №09. Зареєстровано платником ПДВ з 01.10.2017р., індивідуальний податковий номер 46.

Згідно договору № 089ЛС-02/701 від 06.09.2018р. ТОВ Плавмет-Дніпро (Постачальник) зобов`язується передати, а ПрАТ МК Азовсталь (Покупець) прийняти та здійснити оплату за матеріали (Ресурси) на умовах, визначених цим Договором (п.1.1 Договору).

Договір набирає чинності з моменту його підписання і діє до 30 вересня 2019 року. Закінчення строку дії цього Договору не звільняє Сторони від виконання прийнятих на себе зобов`язань (в тому числі гарантійних) за цим Договором (п. 10.4, 10.5 Договору) (т.3, арк.89-100).

Відповідно до специфікацій до договору №089ЛС-02/701 від 06.09.2018р. № 1 від 06.09.2018, № 2 від 08.11.2018, № 3 від 04.12.2018 встановлено загальний обсяг ресурсів, що підлягає постачанню у кількості 100 тн. (+/-10%), на загальну суму 4 550 000,00грн., ПДВ 910 000,00грн., всього з ПДВ 5 460 000,00грн.

У Специфікаціях зазначено, що транспортні витрати несе Постачальник. Ресурси постачається автомобільним транспортом (п.1 Специфікацій). За п.3 Специфікацій, Ресурси постачається на умовах поставки СРТ склад Покупця, у відповідності до міжнародних правил інтерпретації комерційних термінів Інкотермс в редакції 2010 року. Згідно п.6 Вантажовідправником Ресурсів є ТОВ Плавмет-Дніпро, м.Дніпро. Вантажоотримувачем є ПрАТ МК Азовсталь. Реквізити вантажоотримувача: 87500, м.Маріуполь, Донецька область, вул.Лепорського, 1. Датою поставки вважається дата відмітки в товарно-транспортній накладній про надходження Ресурсів на склад Покупця (п.8 Специфікацій).

Відповідно до рахунків за листопад-грудень 2018р. №СФ-0000025 від 09.11. 2018, №СФ-0000032 від 12.12. 2018, № СФ-0000037 від 17.12. 2018 обсяг ресурсів, що підлягають постачанню на користь ПрАТ МК Азовсталь склав у загальній кількості 60,75тн. на суму 2 743 375,00 грн., ПДВ 548 675,00 грн., всього з ПДВ 3 292 050,00грн. (т.17, арк.211-221).

За даними видаткових накладних за листопад-грудень 2018р. № РН-00000025 від 09.11. 2018, № РН-00032 від 12.12. 2018, № РН-000037 від 17.12. 2018 обсяг придбання ресурсів по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро склав у кількості 60,75тн. в загальній сумі 2 743 375,00 грн., ПДВ 548 675,00 грн., всього з ПДВ 3 292 050,00грн. (т.17, арк.212-222)

Згідно прибуткових ордерів за листопад-грудень 2018р. № від 09.11.2018, № від 12.12.2018, № від 17.12.2018 по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро підтверджується документально оприбут-кування ресурсів на склади ПрАТ МК Азовсталь у кількості 60,75тн. на загальну суму 2 743 375,00 грн. без ПДВ (т.17, арк.216-224).

Товарно-транспортними накладними за листопад-грудень 2018р. №00025 віл 09.11.2018, №00032 від 12.12.2018, №00037 від 17.12.2018 підтверджується перевезення Ресурсів від вантажовідправника ТОВ Плавмет-Дніпро до вантажоотримувача ПрАТ МК Азовсталь у загальній кількості 60,75 тн., на суму з ПДВ 3 292 050,00 грн. (т.17, арк.213-221).

Відповідно до наданих податкових накладних за листопад-грудень 2018р. № 1 від 09.11.2018, № 3 від 11.12.2018, №8 від 17.12.2018 по взаємовідносинам з контрагентом-постачальником ТОВ Плавмет-Дніпро обсяг придбання Ресурсів склав у загальній кількості 60,75тн. на загальну суму 2 743 375,00 грн., ПДВ 548 675,00 грн., всього з ПДВ 3 292 050,00грн.

У відповідності до витягу з ЄРПН № 2218965 від 07.08.2020р. податкові накладні по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро за листопад-грудень 2018р. зареєстровані в ЄРПН.

ПрАТ МК Азовсталь операції по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро віднесено до складу податкового кредиту та відображено в уточнюючому розрахунку р.н. від 23.05.2019р. до декларації з ПДВ за березень 2019р. (Додаток № 5) наступним чином: - рядок № 67, ІПН 46, період складання податкових накладних листопад 2018р., обсяг постачання без ПДВ 930 000,00грн., сума ПДВ 186 000,00 грн., - рядок № 68, ІПН 46, період складання податкових накладних грудень 2018р., обсяг постачання без ПДВ 1 813 375,00грн., сума ПДВ 362 675,00 грн.

За даними виписок банку за листопад-грудень 2018р. № від 20.11.2018 , № від 19.12.2018, № від 26.12.2018, підтверджується документально перерахування грошових коштів на користь ТОВ Плавмет-Дніпро на загальну суму з ПДВ 3 292 050,00 грн.

Згідно реєстру відображення в обліку рахунків по закупівлі ТМЦ по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро за листопад - грудень2018р. за договором 089ЛС-02/701 від 06.09.2018р. підтверджується придбання обладнання (алюмінію вторинного АВ - 87) (за Дебетом рахунку 20102000 Феросплави у кореспонденції з Кредитом рахунку 63000000 Розрахунки з вітчизняними постачальниками) у загальній кількості 60,75т., на суму 2 743 375,00 грн., всього з ПДВ 3 292 050,00грн.

За даними реєстру переміщення з ЦС, вимог, реєстру витрат, переміщення у цехах (складах), накладних на відпуск матеріалів на виробниче замовлення рідкої сталі, накладних-вимог на відпуск/внутрішнє переміщення матеріалів (конвертерний цех), рапортів виробництва ПрАТ МК Азовсталь підтверджується використання Ресурсів (алюмінію вторинного АВ87) в господарській діяльності ПрАТ МК Азовсталь у періоді листопад 2018, січень лютий 2019р.

Враховуючи викладене суд вважає, що позивачем надано достатній обсяг документів на підтвердження господарських операцій ПрАТ МК Азовсталь з придбання Алюмінію вторинного АВ87 по взаємовідносинам з ТОВ Плавмет-Дніпро.

Судовим експертом за результатами проведеної судової економічної експертизи по адміністративній справі № 200/13361/19-а складено висновок експерта № 234/26 від 14.04.2021 року, відповідно до якого в обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта економіста, не підтверджується документально висновок податкового органу, викладений в Акті № 78/28-10-47-06/00191158 від 22.07.2019р. про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ з питань достовірності декларування від`ємного значення податку на додану вартість по уточнюючому розрахунку декларації з ПДВ № поданого 23.05.2019р. (період що уточняється - березень 2019 року) в частині порушень ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ - п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст. 200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI, пп. 5 п. 4 Розділу V, п. 2 Розділу VI Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 26.01.2016р. №21, та завищення ПРАТ МК АЗОВСТАЛЬ () суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту на загальну суму 40 355 570 грн., що призвело до завищення суми: - бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку на загальну суму 31 963 969 грн. за звітний податковий період березень 2019р. - від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду 8 595 477 грн. за звітний податковий період березень 2019р. та заниження суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду (рядок 21) на суму 203 876 грн., про що зазначено у податкових повідомленнях-рішеннях від 16 серпня 2019 року №, №.

В обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції судового експерта економіста, обсяги господарських операцій по взаємовідносинам ПРAT МК АЗОВСТАЛЬ з контрагентами, зазначеними в акті документальної позапланової виїзної перевірки № 78/28-10-47-06/00191158 від 22.07.2019р. (арк.181-182 Акту перевірки) підтверджуються документально первинними документами бухгалтерського обліку, регістрами бухгалтерського та податкового обліку.

Проаналізувавши надані позивачем первинні документи, та висновок експерта судом встановлено, що вказані документи не мають дефектів щодо форми, змісту або пошкодження, які б зумовили втрату ними юридичної сили і доказовості, тобто оформлені відповідно до чинного законодавства України, містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг розглядуваних операцій та засвідчують фактичний рух активів між задекларованими учасниками.

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

За статтею 3 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність від 16.07.1999року № 996-XIV, бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

У відповідності до п.п.14.1.181 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі ПКУ), податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності)…

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (п. 198.2, ст.198).

За п.198.3 ст.198 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

У відповідності до п.200.1 ст.200 ПКУ, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого Відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п.200.4. ст.200 ПКУ).

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПКУ для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правила податкового обліку податку на додану вартість не встановлюють особливих вимог до первинних документів (окрім податкових накладних) і облікових регістрів, що повинні використовуватися при вирахуванні даного податку, тому відповідними документами податкового обліку вважаються бухгалтерські документи і регістри обліку, складені належним чином.

Відповідно до ст. 9 Закону України від 16.07.99р. № 996-XIV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі - Закон № 996-XIV) та п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704 (далі Положення № 88), первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні для надання їм юридичної сили і доказовості мати такі обов`язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені (п.5 ст.9 Закону № 996-XIV).

У відповідності до п.п.1.2 п.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 (далі за текстом Положення № 88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених Відповідно до вимог цього Положення.

Згідно пп.2.1 п.2 Положення № 88, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

За п.2.5 Положення № 88, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою. Електронний підпис накладається Відповідно до законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Отже, первинні документи, зокрема видаткові накладні, податкові накладні, товарно-транспортні накладні, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт, інш., оформлені Відповідно до вимог, встановлених Законом № 996-XIV та Положенням № 88 та складені в момент проведення кожної господарської операції або (якщо це неможливо) безпосередньо після її завершення, є підставою для включення даних по проведеним господарським операціям до податкового обліку платника податку.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певним постачальником товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не є підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог законодавства щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення можливості на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів.

В матеріалах справи відсутні документи (відомості) Офісу великих платників ДПС щодо визнання недійсними договорів, укладених із контрагентами за переліком, визнання недійсними (тощо) первинних документів, виписаних сторонами за такими договорами, з наведенням відповідних правових наслідків щодо такого визнання та впливу на об`єкти оподаткування; відомості щодо надання правової оцінки документів (у т.ч. накладних, податкових накладних, інш.), складених по вказаних СПД.

Надання правової оцінки укладених між вказаними підприємствами договірних відносин, як таких, що є недійсними, не обумовлених наявністю об`єктивно існуючої потреби в організації господарської діяльності, а також оцінка документів виходить за межі компетенції експерта економіста.

Даними первинних документів бухгалтерського обліку та облікових регістрів підтверджується понесення ПрАТ МК АЗОВСТАЛЬ реальних витрат у зв`язку з придбанням (отриманням) товарів (робіт, послуг) від контрагентів за переліком, призначених для використання у його господарській діяльності.

Посилання відповідача на недоліки у наданих до перевірки товарно-транспортних накладних є неприйнятним, оскільки такі документи не є документами первинного бухгалтерського або податкового обліку, а тому їх наявність чи відсутність (в тому числі недоліки при складанні) не мають вирішального значення для встановлення фактичного руху активів. Відповідач не надав суду жодних доказів на спростування встановлених судом в ході розгляду справи обставин.

Інформація про ознаки фіктивної діяльності контрагента (як-то: податковий стан платника податків, відсутність необхідних та достатніх матеріально-технічних ресурсів та персоналу тощо), одержана контролюючим органом з його власних інформаційних систем, що не оформлена рішенням суб`єкта владних повноважень і не є юридичним фактом, утворює лише привід і підстави для перевірки такої інформації.

Норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Аналогічної правової позиції дотримується Верховний Суд в постановах від 04.12.2018 у справі № 814/788/14, від 30.11.2018 у справі № 820/4698/17, від 14.02.2018 у справі № 804/15887/14.

Крім того, податковим органом не було враховано, що позивач, як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України і не може нести відповідальність за несплату податків продавцями (постачальниками), порушення ними правил здійснення господарської діяльності, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи-платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцями (постачальниками) товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства.

Так, одним з принципів розгляду податкових спорів, відповідно до ст. 4 Податкового кодексу України є принцип презумпції добросовісності та рішень платника податків, у зв`язку з чим передбачається, що дії платників податків, які мають своїм результатом одержання податкової вигоди економічно виправдані, а відомості, що містяться у податкових деклараціях, податкових накладних та інших первинних документах, є достовірними. Надання податковому органу всіх належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковим органом не встановлено та не доведено, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність яких установлена судом.

Суд зазначає, що відповідно до ст. 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини, практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (п. 23 рішення ЄСПЛ у справі Бізнес Сепорт Сентре проти Болгарії (заява №6689/03), п. 38 рішення ЄСПЛ у справі Інтерсплав проти України (заява №803/02)).

Крім того, Європейський Суд з прав людини у своєму рішенні від 22.01.2009 (Булвес АД проти Болгарії) зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов`язань зі сплати податку і в результаті сплачувати ПДВ другий раз. На думку Європейського Суду такі вимоги стали надмірним тягарем для платника податку, що порушило справедливий баланс, який повинен підтримуватися між вимогами суспільного інтересу та вимогами захисту права власності. Право на податковий кредит є власністю у розумінні статті 1 Протоколу №1, яке повинно розглядатися як таке, що виникло у момент повного виконання нею своїх зобов`язань щодо податкової звітності з ПДВ. Визнання права на нарахування податкового кредиту було поставлено в залежність від виконання обов`язків постачальником, в той час коли це не залежало від волі одержувача поставки - застосування відповідних положень Закону Про ПДВ стало не передбаченим і самовільним. Платник податку не має абсолютно ніяких повноважень відслідковувати, контролювати і забезпечувати виконання постачальником його обов`язків із складення та подання декларації з ПДВ, а також обов`язку зі сплати ПДВ (п.43, п.69 зазначеного вище рішення Європейського Суду).

Отже, Європейський суд з прав людини чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через можливі порушення вимог податкового законодавства з боку його контрагентів. Для висновків про наявність порушень податкового законодавства в діях платника податків в обов`язковому порядку необхідно з`ясувати можливу обізнаність такого платника щодо дефектів у правовому статусі його контрагентів (відсутність реєстрації їх як платників податку на додану вартість, відсутність у відповідних посадових осіб чи інших представників контрагента повноважень на складання первинних, розрахункових документів, податкових накладних тощо). Відповідні обставини можуть бути з`ясовані, зокрема, з використанням даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, а також офіційно оприлюднених даних щодо анульованих свідоцтв платника податку на додану вартість.

Суд не приймає твердження податкового органу щодо відсутності у контрагентів позивача достатніх виробничих потужностей, працівників, що не може свідчити про невиконання цими суб`єктами договірних зобов`язань перед позивачем, оскільки на момент виникнення спірних правовідносин вказані вище юридичні особи не були позбавлені права укладати з іншими суб`єктами господарювання субпідрядних договорів, для забезпечення власної господарської діяльності. Так, укладення трудового договору не є єдиним способом залучення фізичних осіб до вчинення необхідних дій в процесі виконання поставки, а податкове законодавство не ставить право платника на податковий кредит та на формування витрат в залежність від того, за рахунок яких ресурсів (власних або залучених) здійснюється виконання своїх договірних обов`язків контрагентом.

З приводу доводів відповідача про нереальність господарських операцій з огляду на підрахунки податкового органу, за якими (з огляду на трудомісткість робіт, людино-години, кількість працюючих осіб у на підприємствах-підрядниках за даними актів виконаних робіт, а також на те, що договори підряду не передбачають залучення третіх осіб для виконання робіт), то вказані обрахунки (без документального підтвердження) є лише припущенням податкового органу, в той час, як за приписами п.5.2 р.І Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом ДПА України від 22.12.2010 № 984, зареєстрованого в Мін`юсті України 12.01.2011 за № 34/18772, в акті перевірки відображаються лише факти порушень, а не припущення щодо їх наявності.

Згідно акту №78/28-10-47-06/001901158 від 22.07.2019, у ході перевірки позивача зустрічна звірка з контрагентами позивача щодо господарських відносин між ними контролюючим органом не проводилася. Натомість відповідач використав податкову інформацію щодо цього контрагента, наявну в базах даних інформаційних систем ДПС, на підставі якої зробив висновки про відсутність у нього необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності трудових ресурсів, виробничих активів, складських приміщень, основних фондів.

Суд вважає, що оскільки зустрічна звірка з контрагентами позивача фактично не проводилась, тому така інформація наявна в інформаційно-аналітичних базах відповідача носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень на які посилається контролюючий орган.

Крім того, суд зазначає, що податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відповідача носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону. Крім того, така інформація сама по собі не доводить наявності податкових правопорушень на які посилається контролюючий орган.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №820/7831/15, від 05 січня 2021 року у справі №200/1718/20-а.

Крім того в постанові від 11.06.2019 у справі № 825/2387/18 Верховний Суд дійшов наступних висновків: …відсутність у контрагента добросовісного платника податку матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу)….

Також слід зазначити, що добросовісний платник податків не повинен зазнавати негативних наслідків через те, що контрагент надав йому послуги/доставив товар, використовуючи при цьому неоформлених працівників (ст. 62 Конституції України).

Відповідно до Розпорядження Кабінету Міністрів України від 05.09.2018 р. № 649-р Про заходи, спрямовані на детінізацію відносин у сфері зайнятості населення починаючи з 05 жовтня 2018 року Державна фіскальна служба України, Державна служба України з питань праці, а також інші центральні органи виконавчої влади за участю органів місцевого самоврядування повинні проводити комплексні заходи, спрямовані на детінізацію зайнятості та доходів населення.

Комплексним заходом у даному випадку є перевірка, яка повинна проводитись спільно ДФС та Держпраці.

Така перевірка може стати аргументом про відсутність у контрагента достатніх трудових ресурсів, а не проведення такої перевірки буде доказом на користь добросовісного платника податків, якого притягають до відповідальності через припущення контролюючого органу про відсутність у його контрагентів трудових ресурсів.

Крім того, у суду відсутня інформація щодо проведення такої перевірки.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що контролюючим органом не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вищенаведеними первинними документами, а також не надано жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Щодо доводів відповідача про наявність відкритих кримінальних проваджень щодо контрагентів позивача ТОВ Буддеталь,ТОВ Промислово-будівельна Компанія Дніпропромсервіс,ТОВ Аквапласт, ТОВ БК Європа, ТОВ Торгово-промислова компанія АРС-Інвест, ТОВ Променергоспецмонтаж,ТОВ Центренергомаш, ТОВ Укртрансзв`язок, ТОВ ПСМК Оріс, ТОВ МКМ-Буд, ТОВ Енерго-Сервісна Компанія Ресурс-Інвест , ТОВ Плавмет-Дніпро.

Суд звертає увагу податковий орган на те, що, по-перше, відповідачем не надано жодних доказів, щодо нездійснення спірних операцій, по-друге, зазначення цих обставин в Акті перевірки свідчить про формування висновків Акту перевірки на домислах та припущеннях, по-третє, згідно ст. 62 Конституції України, особа вважається невинуватою у вчиненні злочину і не може бути піддана кримінальному покаранню, доки її вину не буде доведено в законному порядку і встановлено обвинувальним вироком суду.

При цьому, станом на час прийняття даного рішення, відповідачем не надано жодних доказів наявності відносно посадових осіб контрагентів позивача вироків у кримінальних справах, які б підтверджували фіктивності зазначених вище операцій.

Суд звертає увагу на загальновідому та поширену практику, неодноразово встановлену у судових рішеннях, за якою реєстрація кримінальних проваджень зазвичай призводила до нарахування податкових зобов`язань лише за самим фактом реєстрації проваджень, що суперечить ст. 62 Конституції України. Ця практика також свідчить про те, що у багатьох випадках керівники таких підприємств надалі, при оскарженні податкових рішень у суді, заявляли про тиск під час розслідування з метою добитися слідчими органами бажаного результату для цілей визнання фіктивної діяльності підприємств. Відтак, само по собі зазначення щодо фігурування певної особи у кримінальному провадженні не має будь-якого правового значення для цілей визначення у даному випадку податкових зобов`язань.

Слід також зазначити, що під час розгляду справи відповідачем не надано рішення суду відносно контрагента позивача, яке б набрало законної сили та яке б було прийнято в порядку ст. 55-1 ГК України (Фіктивна діяльність суб`єкта господарювання). Не надано рішення суду, прийнятого в порядку ст. 234 ЦК України щодо фіктивності правочинів, тобто щодо вчинення правочинів без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. Не надано рішення суду про визнання правочинів з контрагентом недійсними з підстав їх суперечності інтересам держави і суспільства, його моральним засадам, як-то передбачено приписами ч. 3 ст. 228 ЦК України. Також не надано рішення суду, яке б було прийнято в порядку ст. 207 ГК України щодо визнання недійсними спірних операцій з підстав їх невідповідності вимогам закону, або вчинення їх з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, тощо.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що відповідачем не надано належних, достатніх та достовірних доказів на підтвердження правомірності прийнятих ним рішень.

Згідно із частиною 1 статті 73 КАС України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Щодо доводів відповідача про наявність вироків в кримінальних справах по ланцюгу між контрагентом позивача та його контрагентами.

На підтвердження зазначеного відповідачем надано копію вироку від 03.10.2011 року по справі №1-0827/35/11 щодо визнання винною особи_2 (директора ТОВ Промремстройкомплект, копія вироку від 16.06.2014 по справі №265/5576/13-к щодо визнання винною особи_3 (заступника начальника відділу протидії незаконному обігу підакцизних товарів ГВ ПМ Маріупольської ОДПІЇ Донецької області ДПС), копія вироку від 22.06.2017 по справі №1-кп/263/384/2017 щодо визнання винною особи_2 (бухгалтера ПП Лік-буд).

Суд зазначає, що сам факт існування обвинувального вироку за статтею 205 КК України не є безумовною підставою для такого висновку. Суд повинен встановити, чи мали взагалі місце операції між платником і його контрагентами та чи може вирок мати преюдикційне значення в податковому спорі, а після цього ще й дослідити його зміст. Наявність вироку не завжди свідчить про нереальність господарських операцій.

Відповідач не надав суду вироки або рішення про закриття кримінального провадження і звільнення особи від кримінальної відповідальності щодо посадових осіб контрагентів позивача.

Посилання відповідача на те, що нереальність господарських операцій позивача підтверджена дослідженням ланцюга постачання між контрагентом позивача та його контрагентами, які не є контрагентами позивача, є неприйнятними, оскільки при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні оцінюватися відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку, внаслідок чого не є обов`язковою передумовою для визначення податковим органом грошових зобов`язань по господарським операціям, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. Відносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.

Суд визнає, що у будь-якому випадку реалізуючи господарську компетенцію при укладенні та виконанні господарських договорів, сторони цього договору можуть вимагати від контрагента дотримання умов цих договорів, тією мірою якою дозволяють його (їх) умови. Перекладати на сторону договору обов`язки контролю свого контрагента за межами взаємовідносин, як того вимагає податковий орган, знаходиться за межами господарської компетенції суб`єкта господарювання та не входить до прав та обов`язків платника податку, зокрема на додану вартість. Це в свою чергу у межах спірних відносин позивача як платника податку покладає додаткове не передбачене законом обтяження, що є недопустимим.

Аналогічні висновки щодо застосування норм викладені, зокрема в постановах Верховного Суду від 11.12.2018 року у справі № 803/2094/15, від 20.12.2018 року у справі № 815/4992/16.

Посилання відповідача на фігурування контрагентів позивача у кримінальних провадженнях, відкритих за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених статтею 205 Кримінального кодексу України, як на підтвердження нереальності господарських операцій між позивачем та контрагентами, є безпідставними та не обґрунтованими.

Статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

Надаючи оцінку кожному окремому специфічному доводу всіх учасників справи, що мають значення для правильного вирішення адміністративної справи, суд застосовує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в пункті 58 рішення у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі РуїсТоріха проти Іспанії (RuizTorija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Наведена позиція ЄСПЛ також застосовується у практиці Верховним Судом, що, як приклад, відображено у постанові від 28.08.2018 (справа № 802/2236/17-а).

Згідно з вимогами статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірність своїх дій. Натомість, позивачем доведено та підтверджено належними доказами обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, а тому суд першої інстанції дійшов висновку, що приймаючі податкове повідомлення-рішення від 16 серпня 2019 року №, № податковий орган діяв усупереч діючому законодавству, а тому таке рішення підлягає скасуванню.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд першої інстанції виходив з такого.

Відповідно до ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Під час звернення до суду позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 19210,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням № від 14.11.2019.

Сплачений позивачем судовий збір підлягає відшкодуванню йому у повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань призначених для відповідача.

Позивачем заявлено клопотання про відшкодування судових пов`язаних з проведенням судово-економічної експертизи у справі.

За приписами ч. 1 ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з п. 3, 5 ч. 3 ст.132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до ч. 3,5-6 ст.137 КАС України спеціаліст, перекладач, експерт отримують винагороду за виконані роботи (надані послуги), пов`язані із справою, якщо це не входить до їхніх службових обов`язків. Розмір витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони, проведення експертизи, залучення спеціаліста, перекладача чи експерта встановлюється судом на підставі договорів, рахунків та інших доказів. Розмір витрат на оплату робіт (послуг) залученого стороною спеціаліста, перекладача чи експерта має бути співмірними із складністю відповідної роботи (послуг), її обсягом та часом, витраченим ним на виконання робіт (надання послуг).

Витрати на професійну правничу допомогу, витрати пов`язані із залученням експертів та проведенням експертиз є витратами, що пов`язаних з розглядом справи і такі підлягають розподілу в залежності від результату розгляду справи по суті.

Розмір витрат, які сторона сплатила або має сплатити у зв`язку з розглядом справи, встановлюється судом на підставі поданих сторонами доказів.

Склад та розмір витрат, пов`язаних з оплатою правової допомоги та витрат на підготовку експертного висновку, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані відповідні договори про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), на проведення судових експертиз, експертних досліджень та надання інших послуг, документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов`язаних із наданням правової допомоги, проведенням експертизи, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат, та витрат на проведення експертизи є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.

На підтвердження факту витрат на проведення експертного дослідження позивачем надано суду: рахунок-фактуру №СФ-234/26 від 27 березня 2020 року на суму 154287,36 грн., платіжне доручення № від 02 квітня 2020 року на суму 154287,36 грн. (т.45 а.с.182-183).

В додаткових поясненнях Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків просило суд не стягувати з відповідача витрати, які понесені позивачем на проведення судово-економічної експертизи, посилаючись на постанову Верховного суду від 16.12.2020 по справі №824/647/19-а.

Суд не бере до уваги посилання відповідача на постанову Верховного суду від 16.12.2020 по справі №824/647/19-а, оскільки в межах вищезазначених спірних правовідносин замовлення експертизи та отримання експертного висновку відбулося за ініціативою Товариства до звернення до суду з позовом. В межах справи 200/13361/19-а судово-економічну експертизу було призначено ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 30 січня 2020 року.

Зі змісту висновку встановлено, що експертне дослідження проведено з питань предмету адміністративного позову, оплата послуг експерта підтверджена платіжним дорученням, тому суд першої інстанції дійшов висновку про наявність підстав для задоволення вимоги позивача про стягнення витрат на проведення судово-економічної експертизи у розмірі 154287,36 грн.

При викладених обставинах, колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції про задоволення позову.

Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення.

Рішення Донецького окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 р. у справі № 200/13361/19-а - залишити без змін. Повне судове рішення складено 03 лютого 2022 року.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя А.А. Блохін

Судді І.В. Геращенко

Г.М. Міронова