Справа № 520/11811/21
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2022-01-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 січня 2022 р.Справа № 520/11811/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Курило Л.В. , Рєзнікової С.С. ,

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.09.2021, головуючий суддя І інстанції: Кухар М.Д., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 22.09.21 року по справі № 520/11811/21

за позовом Приватного акціонерного товариства "Харківський експериментальний ремонтно-механічний завод"

до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України , Головного управління Державної казначейської служби України в Харківській області

про визнання дій протиправними та стягнення коштів,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Приватне акціонерне товариство "Харківський експериментальний ремонтно-механічний завод" звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Головного управління Державної казначейської служби України в Харківській області, в якому просить суд:

- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби, щодо зарахування до бюджету з рахунку платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість сплачені Приватним акціонерним товариством "ХЕРМЗ" у 2019-2021 році грошові кошти в рахунок погашення податкового боргу по пені у розмірі 259082, 24 грн. за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-грудень 2014 року, січень-грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішенням № від 13.08.2013 року, № від 13.06.2014, № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 після спливу визначеного у п. 102.1 ст. 102 ПК України строку давності у 1095 днів.

- стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Харківській області на користь Приватного акціонерного товариства "ХЕРМЗ" () грошові кошти у розмірі 259082,24 грн., які незаконно зараховані Головним управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (СДРГІОУ ВП:43983495) до бюджету в рахунок погашення податкового боргу по пені, строк давності по якому минув.

- стягнути на користь Приватного акціонерного товариства "Харківській експериментальний ремонтно-механічний завод" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, сплачений при поданні адміністративного позову судовий збір у розмірі 3886,24 гривень.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що протягом 2019-2021 років податковий орган в порушення ст. 102 Податкового кодексу України здійснив заходи щодо погашення податкового боргу по пені у розмірі 259082,24 грн., нарахованої в інтегрованій картці платника в автоматичному режимі за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань, вже після спливу 1095 днів з моменту невиконання позивачем обов`язку зі своєчасної сплати узгодженого податкового зобов`язання по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-грудень 2014 року, січень-грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014, повідомленням-рішенням № від 12.08.2014, № від 23.06.2015.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 16.09.2021 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправними дії Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби щодо зарахування до бюджету з рахунку платника податку в системі електронного адміністрування податку на додану вартість, сплачені Приватним акціонерним товариством "Харківський експериментальний ремонтно-механічний завод" у 2019-2021 році грошові кошти в рахунок погашення податкового боргу по пені у розмірі 259082,24 грн. за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань: по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-грудень 2014 року, січень-грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року; по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013; по податковим повідомленням-рішенням № від 13.08.2013, № від 13.06.2014, № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 після спливу строку давності у 1095 днів, визначеного у п.102.1 ст. 102 Податкового кодексу України.

Стягнуто з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України у Харківській області на користь Приватного акціонерного товариства "Харківський експериментальний ремонтно-механічний завод" () грошові кошти у розмірі 259082,24 грн., які незаконно зараховані Головним управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (ЄДРПОУ ВП: 43983495), до бюджету в рахунок погашення податкового боргу по пені, строк давності по якому минув.

Стягнуто на користь Приватного акціонерного товариства "Харківській експериментальний ремонтно-механічний завод" за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України сплачений при поданні адміністративного позову судовий збір у розмірі 3886,24гривень.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Харківській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.09.2021 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги, відповідач зазначає, що підприємство позивача було обізнане про наявність в нього податкового боргу, стягнення якого було предметом розгляду справи №520/5755/19, у зв`язку із чим сплачені позивачем кошти зараховано до бюджету згідно п.87.9 ст. 87 Податкового кодексу України. Також зазначає, що начальником податкового органу не приймалось рішення щодо визнання податкового боргу по пені безнадійним, отже вимоги щодо визнання протиправними дій та стягнення з Державного бюджету України коштів як незаконно зараховані останнім до бюджету в рахунок погашення податкового боргу по пені, строк давності по якому минув, без попереднього визнання в судовому порядку факту визнання такого боргу безнадійним та його списання, є передчасним.

Відповідно до відзиву на апеляційну скаргу, позивач зазначає, що з моменту невиконання позивачем обов`язку зі своєчасної сплати узгодженого податкового зобов`язання по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-грудень 2014 року, січень-грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014, повідомленням-рішенням № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 минув строк давності у 1095 днів, тому податковий борг по пені, нарахованої за несвоєчасну сплату таких зобов`язань є безумовно безнадійним та підлягав списанню податковим органом, при цьому після спливу строку давності відповідач не мав право вживати будь-які заходи щодо погашення такого податкового боргу підприємством позивача.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Матеріалами справи встановлено, що Приватне акціонерне товариство "Харківський експериментальний ремонтно-механічний завод" зареєстровано як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 06.10.1994, дата запису: 28.03.2005, номер запису: 0008160.

Основним видом діяльності підприємства позивача за кодом КВЕД 25.99 є: виробництво інших готових металевих виробів (основний); код КВЕД 28.92 - виробництво машин і устатковання для добувної промисловості та будівництва; код КВЕД - 28.93 виробництво машин і устатковання для виготовлення харчових продуктів і напоїв, перероблення тютюну; код КВЕД - 47.99 - інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; код КВЕД -49.41 Вантажний автомобільний транспорт; код КВЕД - 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

З 26.05.1993 перебуває на податковому обліку у Центральному управлінні Головного управління ДПС у Харківській області (Новобаварський район м. Харкова). Позивач перебуває на загальній системі оподаткування та є платником податку на додану вартість, що підтверджується витягом з Реєстру платників податку на додану вартість №200080687 від 08.11.2012.

Згідно даних електронного сервісу "Електронний кабінет" зокрема, компонент ЕКПП "Розрахунки з бюджетом" за платежем податок на додану вартість станом на 01.01.2019 обліковувалась нарахована пеня у сумі 197552,13 грн., яка, починаючи з 24.01.2019, в автоматичному режимі погашалась за рахунок сплачених позивачем поточних платежів до бюджету на протязі 2019-2021 років.

Підприємством надіслано до ГУ ДПС у Харківській області лист від 05.02.2021 за №01/0003, в якому просив надати інформацію щодо періоду нарахування пені за несвоєчасну сплату ПДВ та по яким саме податковим деклараціям (податковим повідомленням рішенням, податковим документам, тощо), а також вказати яка сума залишку несплаченої пені станом на 01.01.2019 погашена за рахунок сплачених позивачем поточних платежів до бюджету у період 2019-2021 роках.

У відповідь на лист позивача контролюючий орган листом від 31.03.2021 за №11453/6/20-40-18-15-05/41825932 (вх. 01.04.2021 року за №01/037) повідомив, що нарахований станом на 01.01.2019 залишок несплаченої пені у сумі 197 552,13 грн. складається з суми нарахованої пені за 2016 рік 90090,18 грн., суми нарахованої пені за 2017 рік 43361,07 грн., суми нарахованої пені за 2018 рік 64100,88 грн.

Також, до відповіді ГУ ДПС у Харківській області від 31.03.2021 за №11453/6/20-40-18-15-05/41825932 надано Таблицю 1 "Інформація щодо нарахування пені по податковим деклараціям та податковим повідомленням-рішенням, наявної станом на 01.01.2019" та Таблицю 2 "Інформація погашення боргу по податковим деклараціям, податковим повідомленням-рішенням, пені", відповідно до відомостей яких до складу залишку несплаченої пені у сумі 197552,13 грн. станом на 01.01.2019 увійшли наступні суми пені:

- наявна на кінець 2016 року сума пені у розмірі 90090,18 грн., період нарахування якої починається з 31.05.2013 по 26.12.2016 за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-травень 2014 року, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014;

- наявна на кінець 2017 року сума пені у розмірі 43361,07 грн., період нарахування якої починається з 01.07.2014 по 23.11.2017 за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань по податковим деклараціям з ПДВ за травень - грудень 2014 року, січень 2015 року, податкове повідомлення-рішення № від 12.08.2014;

- наявна на кінець 2018 року сума пені у розмірі 64100,88 грн., період нарахування якої починається з 29.06.2015 по 27.12.2018 за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань по податковим деклараціям з ПДВ за лютий-грудень 2015 року, січень-лютий 2016 року, по податковому повідомленню - рішенню № від 23.06.2015.

Також, як свідчить додана податковим органом до відповіді від 31.03.2021 за №11453/6/20-40-18-15-05/41825932 Таблиця №2 "Інформація погашення боргу по податковим деклараціям, податковим повідомленням-рішенням, пені" на протязі 2019 -2021 років сплачені підприємством позивача поточні платежі до бюджету в автоматичному режиму були спрямовані на погашення залишку несплаченої пені, наявної в інтегрованій картці станом на 01.01.2019, зокрема:

- у 2019 році сплачені позивачем поточні платежі до бюджету по платіжним дорученням від 24.01.2019 №91301201, від 25.02.2019 №103015966, від 25.03.2019 №113060900, від 24.04.2019 №124967818, від 23.05.2019 №136918092, від 24.06.2019 №150726206, від 23.08.2019 №182611302, від 23.09.2019 №196356663, від 24.10.2019 №211575723, від 26.11.2019 №225930103, від 23.12.2019 №239378283, які сформовані податковим органом в системі електронного адміністрування ПДВ частково у розмірі 101850,27 грн. в автоматичному режимі спрямовані на погашення пені, яка нарахована у період з 31.05.2013 по 31.07.2014 за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань по деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень червень 2014 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014;

- у 2020 році сплачені позивачем поточні платежі до бюджету по платіжним дорученням від 17.01.2020 №3, від 20.01.2020 №13, від 24.01.2020 №10807011, від 10.02.2020 №166, від 25.02.2020 №25937142, від 26.03.2020 №38998863, від 07.04.2020 №374, від 27.04.2020 №49169695, від 28.05.2020 №6103771, від 29.05.2020 №442, від 12.06.2020 №249, від 26.06.2020 №74755264, від 07.07.2020 №292, від 07.07.2020 №296, від 23.07.2020 №89212116, від 13.08.2020 №375, від 25.08.2020 №105998774, від 24.09.2020 №121115891, від 29.09.2020 №437, від 23.10.2020 №136248317, від 24.11.2020 №151269441, від 23.12.2020 №165422045 часткового у розмірі 131136,14 грн. в автоматичному режимі спрямовані на погашення пені, яка нарахована у період з 31.07.2014 по 29.11.2016 за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань по деклараціям з ПДВ за червень грудень 2014 року, січень грудень 2015 року, січень-липень 2016 року по податковим повідомленням-рішенням № від 12.08.2014, № від 23.06.2015;

- у 2021 році сплачені підприємством позивача поточні платежі до бюджету по платіжним дорученням від 22.02.2021 №74, від 24.02.2021 №77, від 24.02.2021 №191489518 часткового у розмірі 26095,83 грн. в автоматичному режимі спрямовані на погашення пені, яка нарахована у період з 30.12.2016 по 01.06.2017 за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань по деклараціям з ПДВ за серпень грудень 2016 року, січень 2017 року.

Не погодившись з протиправними діями відповідача щодо зарахуванням до бюджету з рахунку платника податку сплачені Приватним акціонерним товариством "ХЕРМЗ" у 2019-2021 році грошові кошти в рахунок погашення податкового боргу по пені у розмірі 259082, 24 грн. за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги. суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України). Зокрема ПК України визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

За правилами підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

В свою чергу відповідно до п 57.1 ст. 57 ПК України визначено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 ПК України визначено у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У відповідності підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України зазначено, що податковий борг (у редакції на момент виникнення спірних правовідносин) - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Згідно п.п.14.1.152. п.14.1 ст.14 ПК України погашенням податкового боргу є зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Отже, невиконання платником податку обов`язку зі сплати узгодженого податкового зобов`язання призводить до набуття такого зобов`язанням статусу податкового боргу, та відповідно до такого платника податку застосовується фінансова відповідальність у вигляді сплати штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені.

Відповідно до п.14.1.162 п.14.1 ст.14 ПК Україна передбачено, що пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Податковим кодексом України пеня визначена, як спосіб забезпечення погашення податкового боргу, самі норми щодо порядку нарахування та сплати пені встановлені ст.129 ПК України.

Відповідно до п. 129.1 ст. 129 ПК Україна передбачено, що нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового ст.129 зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (п.п. 129.1.1. п.129.1 Кодексу); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом у випадках, не пов`язаних з проведенням податкових перевірок, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (п.п. 129.1.2. п.129.1 Кодексу); при нарахуванні суми податкового зобов`язання, визначеного платником податків або податковим агентом, - після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов`язання (п.п. 129.1.3. п.129.1 Кодексу).

Крім того, відповідно до п.п.129.3.1 п.129.3 ст.129 ПК України нарахування пені закінчується у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Таким чином, обов`язок сплати пені пов`язаний з обов`язком погашення податкового боргу.

Аналогічний висновок містить постанова Верховного суду від 06.02.2018 по справі №807/2097/16, що враховується судом відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.

Проте, за наявності певних обставин, які визначені Податковим кодексом України, платник податку звільняється від погашення податкового боргу, зокрема, у разі визнання податкового боргу безнадійним, то такий податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, підлягають списанню.

Відповідно до пункту 101.1 статті 101 ПК списанню підлягає безнадійний податковий борг, у тому числі пеня та штрафні санкції, нараховані на такий податковий борг.

Згідно з підпунктом 101.2.3 пункту 101.2 статті 101 ПК під терміном "безнадійний" розуміється: податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений цим Кодексом (підпункт 101.2.3 пункту 101.2); податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) (підпункт 101.2.4 пункту 101.2).

Відповідно до пункту 101.5 статті 101 ПК контролюючі органи щокварталу здійснюють списання безнадійного податкового боргу. Порядок такого списання встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Строки давності та їх застосування визначені у статті 102 ПК.

Згідно з пунктом 102.1 статті 102 ПК контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Механізм списання безнадійного податкового боргу визначено Порядком списання безнадійного податкового боргу платників податків, затвердженого Наказом Міністерства доходів і зборів України № 577 від 10 жовтня 2013 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 31 жовтня 2013 року за № 1844/24376 (далі - Порядок № 577).

Згідно пункту 2.1 зазначеного Порядку № 577, під терміном "безнадійний податковий борг" слід розуміти, зокрема, податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності, встановлений статтею 102 Податкового кодексу України; 4) податковий борг платника податків, що виник унаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

На виконання пунктів 4.1, 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Порядку № 577 списання безнадійного податкового боргу платників податків у випадках, передбачених підпунктом 4 пункту 2.1 Порядку (виникнення податкового боргу внаслідок форс-мажорних обставин), платник податків звертається до органу доходів і зборів за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню. До заяви обов`язково додаються документи, які підтверджують, що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих платником податків, керівник (його заступник) органу доходів і зборів за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

В інших випадках, передбачених підпунктами 1, 2, 3, 5 пункту 2.1 розділу II цього Порядку № 577 (в тому числі відносно податкового боргу по якому минув строк позовної давності), орган доходів і зборів здійснює процедури щодо проведення списання безнадійного податкового боргу відповідно до вимог пункту 4.2 цього розділу.

Структурний підрозділ органу доходів і зборів, до функцій якого належить списання безнадійного податкового боргу, здійснює таке списання щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал. Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до інформаційної системи не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Таким чином, зі змісту вищенаведених норм Порядку № 577 встановлено, що списання безнадійного податкового боргу, яким є податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності у 1095 днів, здійснюється контролюючим органом самостійно на підставі даних автоматизованої інформаційної системи станом на день виникнення безнадійного податкового боргу, або за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.

При цьому, звернення платника податків про списання безнадійного податкового боргу є обов`язковим лише у випадку, якщо такий податковий борг виник внаслідок непереборної сили (форс-мажорних обставин), як це встановлено нормою пункту 4.1 Порядку № 577. В інших випадках, передбачених пунктом 101.2 статті 101 ПК України, пунктом 2.1 розділу ІІ Порядку № 577, розгляд питання про списання безнадійного податкового боргу ініціюється контролюючими органами щоквартально та проводиться автоматично, без участі платника податків.

Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду від 04.09.2018 справа №813/4430/16, від 09.07.2019 справа №0240/2269/18-а, від 23.12.2019 справа № 813/3277/18, від 03.04.2020 справа №822/2243/17, від 08.04.2021 справа №821/15/41/16.

Колегія суддів зазначає, що податковий борг, стосовно якого минув строк давності, є безнадійним та підлягає списанню, а за таких обставин платник податку звільняється від податкового обов`язку щодо сплати (погашення) такого податкового боргу (у тому числі пені, нарахованої на такий податковий борг).

При цьому, застосування в контексті п.101.1, п.101.2 ПК України, відлік строку давності стосовно податкового боргу (у тому числі штрафних санкцій та пені) розпочинається з дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати узгоджених грошових зобов`язань.

Крім того, відповідно до пункту 102.4 статті 102 ПК, у разі якщо грошове зобов`язання нараховане контролюючим органом до закінчення строку давності, визначеного у пункті 102.1 цієї статті, податковий борг, що виник у зв`язку з відмовою у самостійному погашенні такого грошового зобов`язання, може бути стягнутий протягом наступних 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу. Якщо платіж стягується за рішенням суду, строки стягнення встановлюються до повного погашення такого платежу або визначення боргу безнадійним.

У такому разі контролюючий орган вживає заходів з метою погашення платником податку податкового боргу, до яких належать стягнення коштів, які перебувають у власності платника податків, а також продаж майна платника податків, що перебуває в податковій заставі (пункт 95.1 статті 95 ПК України).

Абзацом 1 пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України передбачено, що у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов`язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. У такому ж порядку відбувається зарахування коштів, що надійдуть у рахунок погашення податкового боргу платника податків відповідно до статті 95 цього Кодексу або за рішенням суду у випадках, передбачених законом.

Згідно абзацом другим пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов`язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Аналіз вищенаведених норм свідчить про те, що стягнення (зарахування) коштів до бюджету контролюючий орган має право ініціювати тільки в межах 1095 календарних днів з дня виникнення податкового боргу.

Податковий борг платника податків, стосовно якого минув цей строк давності, не може бути ініційований контролюючим органом до стягнення, оскільки безумовно вважається безнадійним.

Аналогічні висновки містять постанови Верховного суду від 08.04.2021 по справі №812/1541/16, від 19.05.2020 у справі №826/8231/15, від 09.03.2021 №300/2353/19, від 21.05.2020 справа №1440/2201/18.

Колегія суддів зазначає, що у спірних правовідносинах податковий обов`язок щодо сплати узгоджених податкових зобов`язаннях по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень грудень 2014 року, січень грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013,по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014 № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 в межах 1095 днів з дня наступного, за днем граничного строку сплати, сплинув, то відповідно податковий орган втратив право здійснювати будь-які заходи щодо погашення такого боргу, а також пені нарахованої на такий борг.

З моменту невиконання позивачем обов`язку зі своєчасної сплати узгодженого податкового зобов`язання по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-грудень 2014 року, січень-грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішенням № від 13.08.2013, № від 13.06.2014, повідомленням-рішенням № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 минув строк давності у 1095 днів, то податковий борг по пені, нарахованої за несвоєчасну сплату таких зобов`язань, є безумовно безнадійним та підлягав списанню, при цьому після спливу строку давності ГУ ДПС у Харківській області не мав право вживати будь-які заходи щодо погашення такого податкового боргу підприємством.

Водночас, в порушення п.101.1, п.101.2 п.101.5 ст. 101, п.102.1, п.102 .4 ст.102 Податкового кодексу України поза межами 1095-ти денного терміну з дня виникнення податковому боргу по пені, нарахованої за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань за квітень-грудень 2013 року, січень грудень 2014 року, січень грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014 № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 податковий орган у 2019, 2020, 2021 роках здійснив заходи щодо погашення такого податкового боргу, а саме починаючи з 24.01.2019 в автоматичному режимі ГУ ДПС у Харківській області зараховані поточні платежі до бюджету в рахунок погашення такого боргу.

На підтвердження того, що з дня виникнення податкового боргу по пені, нарахованої за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань за квітень-грудень 2013 року, січень грудень 2014 року, січень грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014 № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 минув строк давності у 1095 днів та що податковий орган не мав право здійснювати заходи щодо погашення такого безнадійного боргу свідчить наступні докази:

- декларація за квітень 2013 року (від 16.05.2013 № ) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань - 30.05.2013 (податкове зобов`язання позивачем сплачено не було), з 31.05.2013 у підприємства обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 1255,76 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.05.2016 року), проте 24.01.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2019 №91301201 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за травень 2013 року (від 19.06.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань - 30.06.2013 (податкове зобов`язання позивачем сплачено не було), з 01.07.2013 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 8036,78 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.07.2016), проте 24.01.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2019 №91301201 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за червень 2013 року (від 17.07.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань - 30.07.2013 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.07.2013 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 6954,58 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився -31.07.2016), проте 24.01.2019, 25.02.2019, 25.03.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2019 №91301201, від 25.02.2019 №10301566, від 25.03.2019 №113060900 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- уточнюючий розрахунок з ПДВ за червень 2011 року (від 27.08.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 27.08.2013, (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 28.08.2013 у підприємства обліковується податковий борг по уточнюючому розрахунку, а також нарахована пеня у розмірі 93,31 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 02.09.2016), проте 25.02.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 25.03.2019 №113060900 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- уточнюючий розрахунок з ПДВ за червень 2011року (від 28.08.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 28.08.2013, (податкове зобов`язання підприємством не сплачено), з 29.08.2013 у позивача обліковується податковий борг по уточнюючому розрахунку, а також нарахована пеня у розмірі 93,22 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 02.09.2016), проте 25.02.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 25.03.2019 №113060900 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за липень 2013 року (від 19.08.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.08.2013 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.08.2013 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 02.09.2013 також нарахована пеня у розмірі 10218,28 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.08.2016), проте 25.03.2019 та 24.04.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 25.03.2019 №113060900 , від 24.04.2019 № 124967818 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за серпень 2013 року (від 19.09.2013 №905850145) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань - 30.09.2013 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.10.2013 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 7148,12 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився -01.10.2016), однак 24.10.2019 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.10.2019 №211575723 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за вересень 2013 року (від 18.10.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.10.2013 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.10.2013 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 3431,04 грн. (1095 денний термін закінчився 31.10.2016), однак 24.10.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.10.2019 №211575723 в рахунок погашення безнадійного боргу;

- декларація за жовтень 2013 року (від 19.11.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.11.2013 (податкове зобов`язання підприємством позивача не сплачено), з 02.12.2013 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 5014,36 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 02.12.2016), проте 24.10.2019, 26.11.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.10.2019 №21157572, від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за листопад 2013 року (від 18.12.2013 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.12.2013 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.12.2013 у підприємства обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 3560,85 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.12.2016), проте 26.11.2019 контролюючим органом в автоматичному режимі зараховані грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за грудень 2013 року (від 17.01.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.01.2014 (податкове зобов`язання підприємством не сплачено), з 31.01.2014 обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 874,8 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився -31.01.2017), однак 26.11.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за січень 2014 року (від 19.02.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 02.03.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 03.03.2014 у підприємства обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 1423,73 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився - 03.03.2017), проте 26.11.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за лютий 2014 року (від 19.03.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.03.2014 (податкове зобов`язання підприємством не сплачено), з 31.03.2014 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 946,82 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.03.2017), проте 26.11.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за березень 2014 року (від 18.04.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.04.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.05.2014 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 05.05.2014 також нарахована пеня у розмірі 1119,14 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.05.2017), проте 26.11.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за квітень 2014 року (від 19.05.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.05.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.05.2014 у підприємства обліковується податковий борг по декларації, а також з 02.06.2014 нарахована пеня у розмірі 3958,22 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.05.2017), проте 26.11.2019 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за травень 2014 року (від 17.06.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.06.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.07.2014 у підпримства обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 2727,82 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.07.2017), проте 26.11.2019 контролюючий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

-декларація за червень 2014 року (від 17.07.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.07.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.07.2014 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 13248,98 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.07.2017), проте 26.11.2019, 23.12.2019, 17.01.2020, 20.01.2020, 24.01.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103, від 17.01.2020 №3, від 20.01.2020 №13, від 24.01.2020 №10807011 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за липень 2014 року (від 20.08.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.08.2014 (податкове зобов`язання підприємством не сплачено), з 01.09.2014 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 7072,24 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.09.2017), проте 24.01.2020 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2020 №10807011 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за вересень 2014 року (від 17.10.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.10.2014 (податкове зобов`язання підприємством не сплачено), з 31.10.2014 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 1178,51 грн. (1095 денний термін закінчився 31.10.2017), проте 24.01.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2020 №10807011 в рахунок погашення безнадійного боргу;

- декларація за жовтень 2014 року (від 19.11.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.11.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.12.2014 за позивачем обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 5385,06 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився -01.12.2017), проте 24.01.2020, 25.02.2020 податковий орагн в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2020 №10807011, від 25.02.2020 №25937142 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за листопад 2014 (від 18.12.2014 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.12.2014 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.12.2014 за підприємством обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 3189,81 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.12.2017), проте 25.02.2020, 26.03.2020, 07.04.2020, 27.04.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 25.02.2020 №25937142, від 26.03.2020 №38998863, від 07.04.2020 №374, від 27.04.2020 №49169695 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за грудень 2014 року (від 20.01.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.01.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.01.2015 за позивачем обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 7918,54грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.01.2018), проте 27.04.2020 податковим орагном в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 27.04.2020 №49169695 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за січень 2015 року (від 18.02.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 02.03.2015 (податкове зобов`язання підприємством не сплачено), з 03.03.2015 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також нарахована пеня у розмірі 1600,16 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 03.03.2018), проте 27.04.2020 податковий орган в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 27.04.2020 №49169695 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за лютий 2015 року (від 18.03.2015 №6) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.03.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.03.2015 обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.06.2015 нарахована пеня по пені у розмірі 1225,58грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.03.2018), проте 12.06.2020 податковий орагн в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 12.06.2020 №249 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за березень 2015 року (від 17.04.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.04.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.05.2015 у підприємства обліковується податковий борг по декларації, а також з 30.07.2015 нарахована пеня у розмірі 20872,08грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.05.2018), проте 26.06.2020, 07.07.2020 податковий орагн в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.06.2020 №74755264, від 07.07.2020 №292 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за квітень 2015 року (від 19.05.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.05.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.06.2015 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.08.2015 нарахована пеня у розмірі 14851,12грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.06.2018), проте 07.07.2020, 13.08.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 07.07.2020 №296, від 13.08.2020 №375 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

-декларація за травень 2015 року (від 18.06.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.06.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.07.2015 позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.09.2015 нарахована пеня у розмірі 34,89 грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.07.2018), проте 13.08.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 13.08.2020 №375 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за червень 2015 року (від 17.07.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.07.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.07.2015 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.10.2015 нарахована пеня у розмірі 2276,36 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.07.2018), проте 13.08.2020 податковий орагн в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 13.08.2020 №375 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за липень 2015 року (від 20.08.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.08.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.08.2015 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.11.2015 нарахована пеня у розмірі 3478,35 грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.08.2018), проте 13.08.2020 податковий орагн в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 13.08.2020 №375 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за серпень 2015 (від 21.09.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.09.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.10.2015 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 30.12.2015 нарахована пеня 1642,10 грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.10.2018), проте 13.08.2020, 25.08.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 13.08.2020 №375,від 25.08.2020 №105998774 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за вересень 2015 року (від 19.10.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.10.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.10.2015 у позивача облікується податковий борг по декларації, а також з 29.01.2016 нарахована пеня 878,10 грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.10.2018), проте 25.08.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 25.08.2020 №105998774 в рахунок погашення безнадійного боргу;

- декларація за жовтень 2015 року (від 19.11.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.11.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), у з 01.12.2015 позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.02.2016 нарахована пеня у розмірі 4111,82грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.12.2018), проте 25.08.2020, 24.09.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 25.08.2020 №105998774, від 24.09.2020 №121115891 в рахунок погашення безнадійного боргу по пуні;

- декларація за листопад 2015 року (від 16.12.2015 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.12.2015 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.12.2015 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 30.03.2016 нарахована пеня у розмірі1865,29грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.12.2018), проте 24.09.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.09.2020 №121115891 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за грудень 2015 року (від 18.01.2016 №)- граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.01.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.02.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 30.04.2016 також нарахована пеня у розмірі 3733,56грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.02.2016), проте 29.09.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 29.09.2020 №437 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за січень 2016 року (від 17.02.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 29.02.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), у з 02.03.2016 позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 31.05.2016 також нарахована пеня у розмірі 1367,42грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 02.03.2019), проте 29.09.2020 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 29.09.2020 №437 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за лютий 2016 року (від 16.03.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.03.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.03.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.06.2016 нарахована пеня у розмірі 2104,39грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.03.2019), проте 29.09.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 29.09.2020 №437 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за березень 2016 року (від 18.04.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.04.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.05.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 30.07.2016 нарахована пеня у розмірі 5743,90грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.05.2019), проте 29.09.2020р, 23.10.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 29.09.2020 №437, від 23.10.2020 №136248317 в рахунок погашення безнадійного боргу про пені;

- декларація за квітень 2016 року (від 19.05.2016 №/) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.05.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.05.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.08.2016 нарахована пеня у розмірі 1800,58 грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.05.2019), проте 23.10.2020 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні, від 23.10.2020 №136248317 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за травень 2016 року (від 15.06.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.06.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.07.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.09.2016 нарахована пеня у розмірі 4122,65грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.07.2019), проте 23.10.2020 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні, від 23.10.2020 №136248317 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за червень 2016 року (від 13.07.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.07.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 01.08.2016 у позивача у обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.10.2016 нарахована пеня у розмірі 7548,77грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.08.2019), проте 24.11.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні, від 24.11.2020 №151269441 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за липень 2016 року (від 18.08.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.08.2016 (податкове зобов`язання позивачем не сплачено), з 31.08.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 29.11.2016 нарахована пеня у розмірі 14214,69 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 29.11.2019), проте 23.12.2020 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні, від 23.12.2020 №165422045 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за серпень 2016 року (від 15.09.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.09.2016, з 01.10.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 30.12.2016 нарахована пеня у розмірі 5320,03 грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.10.2019), проте 22.02.2021 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 22.02.2021 №74 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

-декларація за вересень 2016 року (від 17.10.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань - 31.10.2016, з 01.11.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 29.01.2017 також нарахована пеня у розмірі 3609,33грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.11.2019), проте 22.02.2021, 24.02.2021 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 22.02.2021 №74, від 24.02.2021 №77 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за жовтень 2016 року (від 16.11.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.11.2016, з 01.12.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 01.03.2017 також нарахована пеня у розмірі 12771,59грн.(1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 01.12.2019), проте 24.02.2021 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.02.2021 №191489518 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за листопад 2016 року (від 19.12.2016 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.12.2016, з 31.12.2016 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 31.03.2017 також нарахована пеня у розмірі 1724,58грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.12.2019), проте 24.02.2021 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.02.2021 №191489518 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

- декларація за грудень 2016 року (від 17.01.2017 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 30.01.2017, з 31.01.2017 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а також з 01.05.2017 нарахована пеня у розмірі 2551,70грн. (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 31.01.2020 ), однак 24.02.2021 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.02.2021 №191489518 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені;

-декларація за січень 2017 року (від 16.02.2017 №) граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 02.03.2017 , з 03.03.2017 у позивача обліковується податковий борг по декларації, а з 01.06.2017 також нарахована пеня (1095 денний термін для стягнення основного боргу по декларації закінчився 03.03.2020), проте 24.02.2021 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.02.2021 №191489518 в рахунок погашення безнадійного боргу по пені.

Колегія суддів зазначає, що по податковому повідомленню - рішенню № від 13.08.2013 граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 09.09.2013, з 10.09.2013 у пдприємства обліковується податковий борг по пені у розмірі 35864,74 грн.(1095 денний термін закінчився 10.09.2016), проте 26.11.2019 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу;

Крім того, по податковому повідомленню - рішенню № від 13.06.2014 граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 26.06.2014, з 27.06.2014 у позивача обліковується податковий борг по пені у розмірі 84,05 грн. (1095 денний термін закінчився 27.06.2017), проте 26.11.2019 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 26.11.2019 №225930103 в рахунок погашення безнадійного боргу;

Також, по податковому повідомленню - рішенню № від 12.08.2014 граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 25.08.2014, з 26.08.2014 у позивача обліковується податковий борг по пені у розмірі 1052,33 грн. (1095 денний термін закінчився 26.08.2017), проте 30.01.2020 відповідач в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 24.01.2020 №10807011 в рахунок погашення безнадійного боргу;

По податковому повідомленню - рішенню № від 23.06.2015 граничний строк сплати узгоджених податкових зобов`язань 05.07.2015, з 06.07.2015 у позивача обліковується податковий борг по пені у розмірі 7663,51 грн. (1095 денний термін закінчився 06.07.2018 ), проте 13.08.2020 ГУ ДПС у Харківській області в автоматичному режимі зарахував грошові кошти по платіжному дорученні від 13.08.2020 №375 в рахунок погашення безнадійного боргу.

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ГУ ДПС у Харківській області здійснило по відношенню до позивача протиправні дії, які полягають у стягненні (погашенні) у Приватного акціонерного товариства "Харківський експериментальний ремонтно-механічний завод" безнадійного податкового боргу по пені у розмірі 259082, 24 грн. за несвоєчасну сплату податкових зобов`язань по податковим деклараціям з ПДВ за квітень-грудень 2013 року, січень-грудень 2014 року, січень-грудень 2015 року, січень-грудень 2016 року, січень 2017 року, по уточнюючим розрахункам з ПДВ № від 27.08.2013, № від 28.08.2013, по податковим повідомленням-рішення № від 13.08.2013, № від 13.06.2014, повідомленням-рішенням № від 12.08.2014, № від 23.06.2015 після спливу строк давності щодо погашення податкового боргу по деклараціям, у зв`язку із чим контролюючим органом у спірних правовідносинах порушено права та інтереси позивача.

Колегія суддів зазначає, що Податковим кодексом України не встановлено строки давності погашення пені, але її нарахування пов`язано зі строками давності погашення податкового боргу, після спливу яких платник податку звільняється від сплати не тільки основного боргу, але й штрафних санкцій та пені нарахованої на такий борг.

Строки давності для сплати пені відповідають строкам давності погашення податкового боргу, на який нараховувалась пеня.

Так, ГУ ДПС у Харківській області в межах 1095 днів після закінчення встановлених ПК України строків погашення узгодженого грошового зобов`язання по декларації, не вжив заходів щодо погашення пені нарахованої за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов`язань, відтак нарахована пеня набула статусу безнадійної та підлягала списанню.

Аналогічні висновки містить постанова Верховного суду від 06.02.2018 у справі №807/2097/16.

Також, Верховний Суд у своїх рішеннях неодноразово зазначав, що у процесі нормативного регулювання оподаткування важливим є забезпечення справедливого балансу інтересів держави та платника податків, оскільки можливість платника податків чітко розуміти та передбачати правові наслідки вчинюваних ним дій має фундаментальне значення для правильності його застосування, а у випадках неоднозначності нормативних приписів підлягає застосуванню підхід, відповідно до якого істотні правові сумніви мають тлумачитися на користь платника.

Відсутність в національному законодавстві необхідної чіткості та точності, які передбачали можливість різного тлумачення такого важливого фінансового питання, порушує вимогу "якості закону", передбачену Конвенцією, та не забезпечує адекватний захист від свавільного втручання публічних органів державної влади у майнові права заявника.

Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду від 04.12.2018 у справі №816/52/17, від 04.12.2018 у справі №П/811/658/16, від 03.06.2019 у справі №817/622/16.

В пункті 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 05 квітня 2005 року, засіб захисту, що вимагається статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, повинен бути ефективним як у законі, так і на практиці, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави.

Таким чином, ефективний засіб правого захисту у розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права і одержання особою бажаного результату.

Зміст наведених правових норм та фактичних обставин справи свідчить про те, що у платника податків наявний правомірний матеріально-правовий інтерес в тому, щоб дані інтегрованих карток правильно відображали фактичний стан розрахунків з бюджетом, реальну структуру податкових вигод та податкових зобов`язань платника податків. Інтегрована картка платника податків - це документ, що відображає стан розрахунків платника за податками, зборами призводить до безпідставного застосування контролюючим органом до платника визначених в Податковому кодексі України заходів з погашення цього боргу. Контролюючим органом була проявлена протиправна діяльність в частині стягнення з підприємства позивача до бюджету безнадійного боргу.

Відтак, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що з метою ефективного способу поновлення порушеного права і одержання позивачем бажаного результату є повернення з бюджету незаконно стягнутого з позивача податкового боргу по пені стосовно якого минув строк давності.

Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 1 статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого вирішує справи відповідно до Конституції України та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. Суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.

Згідно частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції в повному обсязі досліджено положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 16.09.2021 по справі № 520/11811/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя (підпис)А.О. Бегунц
Судді(підпис) (підпис) Л.В. Курило С.С. Рєзнікова
Повний текст постанови складено 31.01.2022 року