Справа № 380/15467/21
Суддя: Братичак Уляна Володимирівна
Дата ухвалення: 2022-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2022 року

Зал судових засідань №5,

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Братичак У.В.,

секретар судового засідання Середа О.О.,

за участю сторін:

представника позивача Гордієнка А.І.,

представника відповідача Павліша О.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в реживі відеоконференції, у м.Львові, в порядку загального позовного провадження справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) звернувся з позовною заявою до Державної податкової служби України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ), Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003; ), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2867360/ від 14.07.2021р., що прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, про відмову у реєстрації податкової накладної № 522 від 24.06.2021р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2905614/ від 27.07.2021р., що прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, про відмову у реєстрації податкової накладної № 528 від 25.06.2021р.;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3006768/ від 19.08.2021р., що прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, про відмову у реєстрації податкової накладної № 634 від 13.07.2021р.;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 522 від 24.06.2021р., що складена ФОП ОСОБА_1 ;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 528 від 25.06.2021р., що складена ФОП ОСОБА_1 ;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 634 від 13.07.2021р., що складена ФОП ОСОБА_1 .

Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних, незважаючи на їхню відповідність всім вимогам та критеріям, що встановлені Податковим кодексом України та відповідними підзаконними нормативно-правовими актами. При цьому, відповідачем всупереч вимогам підпункту 201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної. Окрім того, зазначає, що Головним управлінням ДПС у Львівській області не зазначено, які саме документи згідно вичерпного переліку слід надати позивачу для перевірки і які були б достатні для прийняття відповідачем рішення про реєстрацію таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відтак, вважає, що оскаржуване рішення не відповідає таким ознакам акту індивідуальної дії як чіткість і зрозумілість та підлягає скасуванню, а тому просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою від 20.09.2021 року відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі.

Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому просить суд відмовити в задоволенні позову. Відзив обґрунтований тим, що за результатами перевірки поданих Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 податкових накладних,, реєстрація спірної податкової накладної від 24.06.2021 ПН № 522, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8421, 8481, 8505, 8536 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Зазначає, що реєстрація спірної податкової накладної № 634 від 13.07.2021 року, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3917, 4016, 7412 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також вказує, що реєстрація спірної податкової накладної № 528 від 25.06.2021 року, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7236 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У зв`язку з цим, відповідачем запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначені в ПН/РК для розгляду питання про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте, позивачем не було подано такі документи, а тому Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Покликаючись на правомірність оскаржуваних рішень та наявність підстав для їх прийняття, відповідач вважає, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними. Просить відмовити в задоволенні позову повністю.

Протокольною ухвалою суду від 29.11.2021 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Ухвалою суду від 28.12.2021 вирішено судове засідання, призначене на 11.01.2022 року о 14 год. 00 хв. у справі №380/15467/21, проводити в режимі відеоконференції.

Представник позивача у судовому засіданні просив позов задовольнити повністю з підстав, викладених в позовній заяві.

Представник відповідача Головного управління ДПС у Львівській області в судовому засіданні позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців 15.11.2017.

Основним видом діяльності Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 є вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41). Також до видів діяльності позивача належить: технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; надання інших послуг бронювання та пов`язана з цим діяльність; організування інших видів відпочинку та розваг; надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.; роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами; інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у.; надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування; ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; установлення та монтаж машин і устаткування; неспеціалізована оптова торгівля; інші будівельно-монтажні роботи.

Між Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (Постачальник) та ТОВ «ЦЕНТРОБУД» (Покупець) укладено договір поставки від 17.06.2021 №1/170621.

Відповідно до п.1.1 вищезазначеного договору. Постачальник зобов`язується передати у власність, а Покупець прийняти й оплатити товар за ціною, в асортименті та у кількості, що вказуються у Специфікації, яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Умовами Специфікації №1 від 17.06.2021 р. до Договору поставки №1/170621 від 17.06.2021 р. передбачено, що загальна вартість товару який постачається -652 983,18 грн., у т.ч. ПДВ - 108 830 грн.

Також умовами Специфікації визначено, що товар поставляється на умовах «СРТ склад покупця» Інкотермс 2000, строк поставки - 60 календарних днів з моменту оплати, умови оплати - 100% - передплати протягом 3 банківських днів з моменту підписання договору та надання рахунку фактури.

ФОП ОСОБА_1 виставив на адресу ТОВ «ЦЕНТРОБУД» рахунок на оплату №458 від 17.06.2021.

ТОВ «ЦЕНТРОБУД», відповідно до умов Договору поставки №1/170621 від 17.06.2021 та Специфікації №1, здійснило передплату за товар, що підтверджується платіжним дорученням №7072 від 24.06.2021 та банківською випискою за 24.06.2021, наявними в матеріалах справи.

У зв`язку з цим, позивачем відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено податкову накладну №522 від 24.06.2021 на суму без ПДВ 544 152,65 грн., ПДВ 108830,53 грн., всього з ПДВ 652 983,18 грн., та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією від 06.07.2021 реєстрацію податкової накладної №522 від 24.06.2021 було зупинено з підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8421, 8481, 8505, 8536 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд встановив, що позивач 08.07.2021 надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, з долученими документами де зазначив, що на продаж товарів укладено договір з ТОВ «Центробуд» № 1/170621 від 17.06.21 (копію надано - додатки № 2). Вказав, що ФОП виставив рахунок № 485 від 17.06.21, а Покупець здійснив передплату (копії рахунку, виписки банку, платіжного доручення та оборотно-сальдова відомість по рахунку № 6811 присутні - додатки № 3,4,5,6). Також зазначив, що для виконання умов вищевказаного договору ФОП уклав договір № 240621 від 24.06.21 на придбання товару, отримав рахунок та здійснив оплату (копії рахунку, виписки банку, платіжних доручень та оборотно - сальдова відомість по рахунку № 3711 присутні - додатки № 7,8,9,10,11,12). Додатково повідомив, що має орендоване складське приміщення, (копію договору та акт-прийому передачі надано - додатки № 13,14). На оренду приміщення надано рахунок та акт надання послуг (копії присутні - додатки № 15,16) За надані послуги ФОП розрахувався (копії оборотно - сальдової відомості по рахунку № 631, видатковий касовий ордер та лист касової книги додаються-додатки № 17,18,19).

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 2867360/ від 14.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 522 від 24.06.2021.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні зазначено: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач подав скаргу від 22.07.2021, у якій зазначив письмові пояснення на Рішення № 2867360/ від 14.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 522 від 24.06.2021.

27.07.2021 року комісією центрального рівня прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 33896//2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня №2867360/ від 14.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підставою для залишення скарги позивача без задоволення слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описки), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Крім того, в межах вищевказаного Договору поставки від 17.06.2021 №1/170621, укладеного між Фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 (Постачальник) та ТОВ «ЦЕНТРОБУД» (Покупець), сторони погодили Специфікацію №2 від 23.06.2021.

Умовами Специфікації №2 від 23.06.2021 до Договору поставки №1/170621 від 17.06.2021 передбачено, що загальна вартість товару який постачається - 900 631,80 грн., у т.ч. ПДВ - 150 105,30 грн.

Також умовами Специфікації визначено, що Покупець сплачує Постачальнику попередню оплату в розмірі 100% протягом 30 робочих днів від дати підписання специфікації, строк поставки - 45 днів від дати здійснення попередньої оплати.

ФОП ОСОБА_1 виставив на адресу ТОВ «ЦЕНТРОБУД» рахунок на оплату №494 від 25.06.2021 р.

ТОВ «ЦЕНТРОБУД» відповідно до умов Договору поставки №1/170621 від 17.06.2021 та Специфікації №2 - здійснило часткову передплату за товар на суму 260 889,80 грн., в т.ч. ПДВ - 43 481,63 грн., що підтверджується платіжним дорученням №7114 від 13.07.2021 та банківською випискою за 13.07.2021, наявними в матеріалах справи.

У зв`язку з цим, позивачем відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено податкову накладну №634 від 13.07.2021 на суму без ПДВ 217408,19 грн., ПДВ 43481,64 грн., всього з ПДВ 260889,83 грн., та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією від 30.07.2021 реєстрацію податкової накладної №634 від 13.07.2021 було зупинено з підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3917, 4016, 7412 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд встановив, що позивач 16.08.2021 надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена з долученими документами, де зазначив, що на продаж товарів укладено договір з ТОВ «Центробуд» № 1/170621 від 17.06.21 та підписано Специфікацію № 2 (копії надано - додатки № 2,3). Зазначив, що ФОП виставив рахунок №494 від 25.06.21, а Покупець здійснив передплату (копії рахунку, виписки банку, платіжного доручення та оборотно-сальдова відомість по рахунку № 6811 присутні - додатки № 4,5,6,7). Також вказав, що у серпні 2021 року по цьому рахунку була проведена поставка товару (копія видаткової накладної, ТТН та оборотно - сальдова відомість по рахунку № 361 надані - додатки № 8,9,10). Зазначив, що для виконання умов вищевказаного договору ФОП уклав договір № 2-06/2021 від 18.06.21 на придбання товару, отримав рахунок та здійснив оплату (копії договору, заявки, рахунку, виписки банку, платіжних доручень та оборотно - сальдова відомість по рахунку № 3711 присутні - додатки № 11,12,13,14,15,16,17). Повідомив, що у серпні 2021 року по цьому рахунку була проведена поставка товару (копія видаткової накладної, ТТН та оборотно - сальдова відомість по рахунку № 631 надані - додатки № 18,19,20). Додатково повідомив, що має орендоване складське приміщення (копію договору та акт-прийому передачі надано - додаток № 21,22). На оренду приміщення надано рахунок та акт надання послуг (копії присутні - додатки № 23,24). Зазначив, що за надані послуги ФОП розрахувався (копії оборотно - сальдової відомості по рахунку № 631, видатковий касовий ордер та лист касової книги додаються- додатки № 25,26,27). Вказав, що доставку ФОП здійснював особисто на власному автомобілі, тому найманий працівник не потрібен (копія посвідчення водія, копія свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу надані -додатки № 28,29). Також повідомив, що для забезпечення пальним у ФОП є в наявності договір з ТОВ «ОККО БІЗНЕС ПАРТНЕР» на отримання палива через паливні картки безпосередньо в бак автомобіля, тому склад для зберігання пального не потрібен. (Копія договору, копія платіжного доручення, виписка банку, видаткова накладна та оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 додаються -додатки № 30,31,32,33,34,35,36). Зазначив, що податкові зобов`язання виникають за першою подією, тому ФОП відправив податкову накладну на реєстрацію в дату оплати.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 3006768/ від 19.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №634 від 13.07.2021.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні зазначено: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач подав скаргу від 27.08.2021, у якій зазначив письмові пояснення на Рішення № 3006768/ від 19.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №634 від 13.07.2021.

01.09.2021 року комісією центрального рівня прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 39688//2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня №№ 3006768/ від 19.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підставою для залишення скарги позивача без задоволення слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описки), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Окрім цього, між Фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 (Постачальник) та ТОВ «ОН ЛАЙН ЕІР» (Покупець) укладено договір поставки №2021-05-01 від 01.05.2021.

Відповідно до п.1.1 вищезазначеного договору, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця устаткування виробничо-технічного призначення в асортименті, кількості, терміни та по ціні згідно Специфікацій, які є невід`ємною частиною цього Договору, а Покупець зобов`язується прийняти товар та оплатити його в порядку та на умовах визначених цим договором.

Умовами Специфікації №1 від 01.05.2021 до Договору поставки №2021-05-01 від 01.05.2021 передбачено, що загальна вартість товару який постачається - 462 926,52 грн., у т.ч. ПДВ - 77 154,42 грн.

Також умовами Специфікації визначено, що строк поставки - 45 днів з моменту оплати, умови оплати - 100% - передплати протягом 30 робочих днів з моменту підписання Специфікації.

ФОП ОСОБА_1 виставив на адресу ТОВ «ОН ЛАЙН ЕІР» рахунок на оплату №404 від 20.05.2021 на суму 441 830,88 грн., в т.ч. ПДВ 73 638,48 грн.

ТОВ «ОН ЛАЙН ЕІР», відповідно до умов Договору поставки №2021-05-01 від 01.05.2021 та Специфікації №1, здійснило часткову передплату за товар, що підтверджується платіжним дорученням №5094 від 25.06.2021 на суму 197 100 грн., наявним в матеріалах справи.

У зв`язку з цим, позивачем відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, складено податкову накладну №528 від 25.06.2021 на суму без ПДВ 164 250,00 грн., ПДВ 32 850,00 грн., всього з ПДВ 197 100,00 грн., та направлено її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з отриманою позивачем квитанцією від 13.07.2021 реєстрацію податкової накладної №528 від 25.06.2021 було зупинено з підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 7326 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд встановив, що позивач 22.07.2021 надіслав на адресу ДПС України повідомлення про надання пояснень по податковій накладній, реєстрація якої зупинена, з долученими документами де зазначив, що ФОП ОСОБА_1 на продаж товарів укладено договір з ТОВ «Он Лайн Еір» № 2021-05-01 від 01.05.21 та підписано специфікацію (копії надано - додатки № 2,3). Вказав, що ФОП виставив рахунок № 404 від 20.05.21, а Покупець здійснив передплату (копії рахунку, виписки банку, платіжного доручення та оборотно-сальдова відомість по рахунку № 6811 присутні - додатки № 4,5,6,7). Також зазначив, що для виконання умов вищевказаного договору ФОП уклав договір № 240621 від 24.06.21 на придбання товару, отримав рахунок та здійснив оплату (копії договору, рахунку, виписки банку, платіжних доручень та оборотно - сальдова відомість по рахунку № 3711 присутні -додатки № 8,9,10,11,12,13,14). Додатково повідомив, що маю орендоване складське приміщення. Вказав, що оплата по договору проводиться раз на рік після підписання актів виконаних робіт (копія договору оренди надається - додаток № 15). Також зазначив, що податкові зобов`язання виникають за першою подією, тому ФОП відправив податкову накладну на реєстрацію. Поставка товару відбудеться після його отримання.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення № 2905616/ від 27.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 528 від 25.06.2021.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної в зазначеному вище рішенні зазначено: «ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Позивач подав скаргу від 22.07.2021, у якій зазначив письмові пояснення на Рішення №2905616/ від 27.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 528 від 25.06.2021.

27.07.2021 року комісією центрального рівня прийнято Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 33896//2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня №2905616/ від 27.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Підставою для залишення скарги позивача без задоволення слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описки), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що на переконання позивача, вищезгадані рішення про відмову у реєстрації податкових накладниї прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданих Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 пояснень та документів, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. А тому вважає, що є всі підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати у день надходження в ЄРПН податкові накладні. Вважаючи у зв`язку із цим свої права порушеними та такими, що потребують захисту, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі Податковий кодекс).

Згідно підпунктів а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас, на момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якою є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 522 від 24.06.2021, № 528 від 25.06.2021, № 634 від 13.07.2021 зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Відтак, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних № 522 від 24.06.2021, № 528 від 25.06.2021, № 634 від 13.07.2021 не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваного рішення, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкової накладної є ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 522 від 24.06.2021, № 528 від 25.06.2021, № 634 від 13.07.2021.

Оскаржувані рішенні вмотивовані неподанням позивачем первинних документів, але будь-яких підкреслень для конкретизації, які саме документи із вказаного переліку платником податків не надано, рішення не місить, у пункті Додаткова інформація також нічого не зазначено.

При цьому, суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Окрім того, суд звертає увагу на те, що позивачем на виконання вимог відповідача були надані пояснення та копії первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій: копії договорів поставки разом із відповідними специфікаціями, копія договору оренди приміщення та акту-прийому передачі нерухомого майна в оренду, копії видаткових накладних, ТТН та оборотно - сальдові відомості по рахунку, копії рахунку, виписки банку, платіжні доручення та заявки на придбання товару, пояснення щодо зупинення реєстрації податкових накладних.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, відповідач не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Відповідач в оскаржуваному рішенні, а також і представник відповідача під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 522 від 24.06.2021, № 528 від 25.06.2021, № 634 від 13.07.2021, які сформовані та подані позивачем на реєстрацію, суд зазначає таке.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства, були достатніми для реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних судом не встановлено.

Відповідно до ч.3 ст.245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта, суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати подані позивачем податкові накладні № 522 від 24.06.2021, № 528 від 25.06.2021, № 634 від 13.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання таких податкових накладних.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Щодо судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, підп.15.5 п.15 Перехідних положень КАС України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 2867360/ від 14.07.2021 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 2905614/ від 27.07.2021 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 3006768/ від 19.08.2021 про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м.Київ, 04655, ) зареєструвати подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) податкову накладну № 522 від 24.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої податкової накладної.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м.Київ, 04655, ) зареєструвати подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) податкову накладну № 528 від 25.06.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої податкової накладної.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м.Київ, 04655, ) зареєструвати подану Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) податкову накладну № 634 від 13.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних в день подання такої податкової накладної.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79003, код ЄДРПОУ ВП: 43968090) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП: НОМЕР_1 ) судовий збір в сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) грн 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення виготовлено 01 лютого 2022 року.

Суддя Братичак Уляна Володимирівна