Справа № 380/9181/20
Суддя: Кушнерик Мар’ян Петрович
Дата ухвалення: 2022-01-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2022 рокуЛьвівСправа № 380/9181/20 пров. № А/857/21740/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Курильця А.Р., Мікули О.І.

за участю секретаря судового засідання Юник А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 липня 2021 року, прийняте суддею Мричко Н.І. в м.Львові, о 15 годині 15 хвилині, повний текст складено 29 липня 2021 року, у справі № 380/9181/20 за адміністративним позовом приватного акціонерного товариства "Галнафтохім" до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового-повідомлення, -

В С Т А Н О В И В:

В жовтні 2020 року приватне акціонерне товариство «Галнафтохім» звернулось до суду з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати винесене ГУ ДПС у Львівській області податкове повідомлення-рішення № від 08.10.2020 по податку на додану вартість на суму 325740,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовує тим, що всі первинні документи, які складалися при документуванні господарських операцій з контрагентами ТзОВ «Плантагро» та ТзОВ «Агрозахист Харків» відповідають вимогам чинного законодавства. На кожну операцію по придбанню та реалізації товарів виписано видаткові накладні із дотриманням вимоги щодо наявності обов`язкових реквізитів первинних документів, які у повній мірі відображають зміст господарських операцій. Реалізований товар є списаний із залишків товарних запасів, оплату від покупця отримано в повному обсязі. Крім того, ПрАТ «Галнафтохім» отримало прибуток від реалізації товарів ТзОВ «Агрозахист Харків».

Позивач зазначив, що під час проведення перевірки надавав всі необхідні документи, а тому твердження в акті про невиконання вимоги про надання документального підтвердження господарських операцій є виключно суб`єктивною думкою осіб, які здійснювали перевірку.

Щодо відрядження, то зазначає, що генеральний директор перебував у службовому відрядженні на власному транспортному засобі, а тому відповідно до протоколу Наглядової ради ПрАТ «Галнафтохім» мав право не оформляти відрядження, є уповноваженою особою на підписання договорів. Вартість послуг по зберіганню прийнятих зберігачем матеріальних цінностей складає 120,00 грн в тому числі ПДВ, а тому безпідставними є доводи відповідача про відсутність оплати за послуги зберігання. 22.06.2020 ПрАТ «Галнафтохім» повернуло на ТзОВ «ПлантАгро» Дикват-Стару 15% в.р. (20л) у кількості - 5000 л. Будь-яких інших повернень товару на ТзОВ «ПлантАгро» не відбувалось.

Також зазначено, що в червні 2020 року при формуванні декларації з податку на додану вартість допущено помилку, а саме податковий кредит скориговано (зменшено) на 325740,00 грн замість 108580,00 грн. 21.10.2020 таку помилку виявлено та подано уточнений розрахунок податкових зобов`язань у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2020 року. Вказаних обставин відповідач не врахував. Крім цього, платник податку має право уточнити дані раніше поданих декларацій після закінчення документальної перевірки, у тому числі до моменту прийняття податкового повідомлення-рішення.

01.07.2020 складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних і відображено в податковій декларації з податку на додану вартість податкове зобов`язання на суму 217250,00 грн, натомість, відповідач такі обставини не взяв до уваги та повторно донарахував податкові зобов`язання у липні 2020 року на загальну суму 325740,00 грн, обґрунтовуючи це списанням товару.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 липня 2021 року позов задоволено.

Не погодившись з даним рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, з підстав неповного з`ясування обставин справи, порушення норм матеріального та процесуального права.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовані тим, що завищення податкового кредиту в сумі 325 740,00 грн. за наслідками придбання товару в ТОВ «Плантагро», обумовленого фактом повернення товару, позивач задекларував самостійно згідно декларації за червень 2020 року.

Разом з тим, до перевірки, представлено акт про повернення товару від 22.06.2020 року № 172 в обсязі лише 5000 л хімічної речовини.

Вже після проведення перевірки та винесення податкового повідомлення-рішення, з метою формування доказової бази для звернення до суду із даним позовом, 21.10.2020 позивачем було подано уточнений розрахунок податкових зобов`язань у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2020 № , в якому було відкориговано заниження податкового кредиту.

Тобто, подання уточнюючого розрахунку після винесення контролюючим органом податкового повідомлення-рішення не може вважатись належним виправленням помилки у розумінні положень статі 50 ПК України, а, відтак, не може бути доказом правомірності позиції платника податків.

Обов`язок щодо надання до перевірки документів виникає в платника податків з моменту початку перевірки безвідносно до надання чи ненадання контролюючим органом в межах проведення перевірки відповідних запитів.

Неналежне оформлення запиту-вимоги про надання документів чи його несвоєчасне скерування платнику податків про надання документів, в силу положень ст.. 16, 85 ПК України, не впливає на обов`язок надати такі до перевірки з моменту її початку.

Натомість, контролюючим органом складався акт про ненадання документів від 08.09.2019 № 728/7/05-10/17.

В законодавстві відсутня чітка вказівка щодо обов`язковості підписання акту про ненадання документів посадовими особами платника податків. Разом з тим, його права захищені можливістю подавати пояснення, заперечення, довідки до акта перевірки, якими позивач не скористався.

Позивачем не надано пояснень з приводу ненадання документів ні в межах перевірки, а також не відредаговано на висновок про відсутність таких шляхом подачі заперечень в порядку п. 86.1 ст.86 ПК України.

Висновок контролюючого органу щодо не підтвердження факту використання товару в господарській діяльності належними первинними документами, відповідає нормам п. 44.6 ст. 44 ПК України, позивач порушив пункт 185.1. статті 185, пункт 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством занижено податкові зобов`язання на загальну суму 325740,00 грн.

Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду без змін. Вважає, що судом повно та об`єктивно досліджено обставини справи та дано правильну юридичну оцінку.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, представника відповідача, яка просить задоволити апеляційну скаргу, представників позивача, які просять залишити без змін рішення суду, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що ПрАТ «Галнафтохім» у період, що перевірявся було платником податку на додану вартість.

Працівниками контролюючого органу на підставі направлень від 02.09.2020 № 4613, № 4614 виданих Головним управлінням ДПС у Львівській області, та наказу ГУ ДПС у Львівській області від 01.09.2020 № 3021 проведено позапланову виїзну документальну перевірку ПрАТ «Галнафтохім» з питань щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах травень, червень 2020 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПрАТ «Галнафтохім» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за липень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах травень, червень 2020 року» від 15.09.2020 № 651/05.10/23958622 (далі акт перевірки від 15.09.2020), в якому зафіксовано порушення позивачем, зокрема, пункту 185.1 статті 185, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого підприємством занижено податкові зобов`язання на загальну суму 325740,00 грн, що призвело до завищення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (позитивне значення) на загальну суму 325740,00 грн.

На підставі акта перевірки від 15.09.2020 відповідач прийняв податкове повідомлення-рішення від 08.10.2020 №, яким за порушення позивачем пункту 185.1 статті 185, пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 325740,00 грн.

Вважаючи вказане податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов суд дійшов висновку, що позивачем представлено до перевірки належним чином складені первинні документи, які підтверджують факт реалізації товару (продукція виробничо-технічного призначення Дикват-Стар 15%) наступному покупцю ТОВ «Агрозахист Харків», а, відтак, спростовує висновок контролюючого органу щодо списання останнього та обов`язок нарахувати податкові зобов`язаннчя відповідно до вимог п. 198.5 ст. 198 ПК України.

Апеляційний суд погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Частина друга статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України зазначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень вказаного Кодексу.

Базою оподаткування таким податком відповідно до пункту 135.1 статті 135 ПК України є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 вказаного Кодексу з урахуванням положень вказаного Кодексу.

Відповідно до пункту 137.1 статті 137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 вказаного Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 вказаного Кодексу.

Згідно з пунктом 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим зазначеного пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі Закон України № 996-XIV).

Відповідно до частини першої, другої статті 9 Закону України № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис», або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з абзацом другим пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером 168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

У пункті 185.1 статті 185 ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 вказаного Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 вказаного Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: - дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; - дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 вказаного Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 статті 193 вказаного Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

У пункті 198.5 статті 198 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 вказаного Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені вказаним Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 зазначеного Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 вказаного Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX вказаного Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 вказаного Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 вказаного Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 вказаного Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до вказаного пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому такого пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування зазначеного пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: - придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; - придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V вказаного Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 вказаного Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 вказаного Кодексу.

Згідно з пунктом 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У разі якщо частка товарів/послуг, не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

30.03.2020 між ПрАТ «Галнафтохім» (покупець) та ТзОВ «Плантагро» (постачальник) укладено договір поставки № 08/04/2020-4_ЗЗР, згідно з умовами якого в порядку та на умовах такого договору постачальник зобов`язується поставити покупцю продукцію виробничо-технічного призначення, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити вартість такого товару.

31.03.2020 до вказаного договору сторони уклали додаток № 1-ЗЗР від 31.03.2020 (далі Додаток № 1)

Згідно з пунктом 1 Додатку № 1 поставці підлягають товари в наступному асортименті, кількості, ціні та вартості: - Хізалофон-стар 12,5%, к.е. (20л), кількістю 20000,00 л, на загальну суму 4917200,00грн без ПДВ, період поставки з 31.03.2020 по 05.05.2020; - Дикват-Стар 15% в.р. (20л), кількістю 15000,00 л, на загальну вартість 1628700,00 грн без ПДВ, період поставки з 31.03.2020 по 05.05.2020; - ДікуаТоп, ВРК (Квад 150 ВРК) (20л), кількістю - 7000,00 л, загальною вартістю 1390200,00 грн без ПДВ, період поставки з 31.03.2020 по 05.05.2020.

Відповідно до пункту 3 Додатку № 1 100% від загальної вартості товару покупець сплачує на умовах відстрочення оплати в строк до 01.09.2020.

На виконання умов договору від 30.03.2020 № 08/04/2020-4_ЗЗР ТзОВ «ПлантАгро» поставило ПрАТ «Галнафтохім»: 1) 30.03.2020 Хізалофон-стар 12,5%, к.е. (20л), кількістю 20000,00 л, на загальну суму 5900640,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №898 від 30.03.2020; у зв`язку з такою поставкою, 30.03.2020 ТзОВ «ПлантАгро» зареєструвало податкову накладну №741 від 30.03.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних; 2) 22.04.2020 ДікуаТоп, ВРК (Квад 150 ВРК) (20л), кількістю 7000,00л, загальною вартістю 1668240,00 грн з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною №1090 від 22.04.2020; у зв`язку з такою поставкою, 22.04.2020 ТзОВ «ПлантАгро» зареєструвало податкову накладну №1108 від 22.04.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних; 3) 22.04.2020 Дикват-Стар 15% в.р. (20л), кількістю 15000л, що підтверджується видатковими накладними №1186 від 27.04.2020 (5000 л.), 1187 від 27.04.2020 (5000 л.), №1185 від 27.04.2020 (5000 л.); у зв`язку з такою поставкою, 27.04.2020 ТзОВ «ПлантАгро» зареєструвало у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1109 від 27.04.2020, №1110 від 27.04.2020, №1111 від 27.04.27.04.2020.

У подальшому, 30.03.2020 між ПрАТ «Галнафтохім» (покупець) та ТзОВ «ПлантАгро» (зберігач) укладено договір №30/03/2020 відповідального зберігання матеріальних цінностей.

Відповідно до пункту 5.1. вказаного договору вартість послуг по зберіганню прийнятих зберігачем матеріальних цінностей складає 120,00 грн в т.ч. ПДВ.

На виконання умов наведеного договору ПрАТ «Галнафтохім» передало на відповідальне зберігання ТзОВ «ПлантАгро» матеріальці цінності, що підтверджується актами приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей на зберігання: - від 27.04.2020 №1206 Дикват-Стар 15%в.р. (20л), в кількості 5000л (адреса зберігання: Миколаївська обл, Новоодеський р-н., с. Баловне); - від 27.04.2020 №1207 Дикват-Стар 15%в.р. (20л), в кількості 5000л (адреса зберігання: Чернігівська обл., м. Ічня); - від 27.04.2020 №1208 Дикват-Стар 15%в.р. (20л), в кількості 5000л (адреса зберігання: Сумська обл., Сумський р-н, с. Степанівка; - від 22.04.2020 №1125 ДікуаТоп, ВРК (Квад 150 ВРК) (20л), кількістю 7000,00л (адреса зберігання: Хмельницька обл, с. Богданівці); - від 30.03.2020 №871 Хізалофон-стар 12,5%, к.е. (20л), кількістю 20000,00 л (адреса зберігання: Черкаська обл., Уманський р-н, с. Піківець).

Вказані акти приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей на зберігання зі сторони ПрАТ «Галнафтохім» підписані генеральним директором Поповим О.І., відповідно до протоколу Наглядової ради ПрАТ «Галнафтохім» від 29.05.2019 № 8/1 «Про порядок оформлення відряджень Генерального директора ПрАТ «Галнафтохім». Наглядова рада вирішила здійснювати оформлення службових відряджень Генерального директора під час виконання ним посадових обов`язків у межах території України за умови поїздки у відрядження авіа або залізничним транспортом. При поїздці у відрядження власним автомобільним транспортом у межах території України, відрядження може не оформлятись.

Таким чином, у разі виконання генеральним директором посадових обов`язків у межах території України при поїздці у відрядження власним автомобільним транспортом відрядження може не оформлятись, а, відтак, колегія суддів вважає, що його підписи на договорах є проставлені, як уповноваженою особою.

Також, 22.06.2020 ПрАТ «Галнафтохім» звернулось до ТзОВ «ПлантАгро» з листом № 22/06-3, в якому зазначило, що придбало товар Дикват-Стар 15% в.р. (20л), кількістю 15000,00 л, загальною вартістю - 1954440,00 грн з ПДВ., з метою подальшої реалізації кінцевим споживачам фермерським господарствам, які застосовують гербіцид - Дикват-Стар 15% в.р. для часткового знищення бур`янів та підсушування насіння соняшника. Внаслідок запровадженого в Україні з 16.03.2020 карантину, потенційні клієнти, для яких було закуплено Дикват-Стар 15% в.р. відмовились від купівлі такого гербіциду у ПрАТ «Галнафтохім». Окрім цього, після закінчення терміну придатності, гербіцид Дикват-Стар 15% в.р. підлягає утилізації спеціалізованим підприємством у відповідності до вимог чинного законодавства України. Зважаючи на вищевказане, та з метою уникнення протермінування терміну придатності товару, ПрАТ «Галнафтохім» просило ТзОВ «ПлантАгро» надати згоду на повернення на ТзОВ «ПлантАгро» товару Дикват-Стар 15% в.р. (20л), кількістю - 15000.00л, придбаного згідно з видатковими накладними № 1185 від 27.04.2020, № 1186 від 27.04.2020, № 1187 від 27.04.2020 та не застосовувати до ПрАТ «Галнафтохім» штрафних санкцій.

В свою чергу, листом від 22.06.2020 № 22/06/2020-1 ТзОВ «ПлантАгро» повідомило ПрАТ «Галнафтохім» про те, що враховуючи сезонність використання реалізованого товару, а також можливі збитки, які ТзОВ «ПлантАгро» ризикує понести, погоджено прийняти повернення 1/3 кількості, тобто 5000,00 л Дикват-Стару 15% в.р. (20л), по видатковій накладній № 1185 від 27.04.2020.

22.06.2020 ТзОВ «ПлантАгро» повернуло ПрАТ «Галнафтохім» Дикват-Стару 15% в.р. (20л) у кількості - 5000 л, що підтверджується актом № 172 приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей зі зберігання від 22.06.2020, а також накладною на повернення товару постачальнику від 22.06.2020 № 10.

Документи зі сторони ПрАТ «Галнафтохім» підписав генеральний директор Попов О.І. та зі сторони ТзОВ «ПлантАгро» директор Стиренко М.М.

У зв`язку з поверненням придбаного за договором від 30.03.2020 № 08/04/2020-4_ЗЗР товару, 22.06.2020 ПрАТ «Галнафтохім» подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування № 2071 до податкової накладної №1109 від 27.04.2020, складений ТзОВ «ПлантАгро» на суму без ПДВ - 542900 грн , ПДВ - 108580 грн. Розрахунок коригування заблоковано. Помилково в декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року, в додатку 1 до декларації було відображено зменшення податкового кредиту на суму 325740,00 грн, замість зменшення податкового кредиту на суму 108580,00грн.

Помилку позивач виправив шляхом подачі уточненого розрахунку до декларації з податку на додану вартість за червень 2020 року, реєстраційний номер уточненого розрахунку № від 21.10.2020.

Таким чином, повернення 22.06.2020 позивачем постачальнику ТзОВ «ПлантАгро» товару Дикват-Стару 15% в.р. (20л) у кількості - 5000 л слугувало підставою для зменшення податкового кредиту позивача на суму 108580,00 грн, що відображено у розрахунку коригування № 2071 до податкової накладної № 1109 від 27.04.2020.

З урахуванням поверненого товару, за результатами поставки позивачу товару ТзОВ «ПлантАгро» (Дикват-Стару 15% в.р. (20л) у кількості 10000,00 л сума, яка включена до податкового кредиту позивача становила 2017160,00 грн.

У подальшому 25.06.2020 між ПрАТ «Галнафтохім» (постачальник) та ТзОВ «Агрозахист Харків» (покупець) укладено договір № 17/06 від 25.06.2020, згідно з умовами якого постачальник зобов`язується поставляти, а покупець приймати і оплачувати товар згідно з умовами такого договору та специфікації.

25.06.2020 між ПрАТ «Галнафтохім» та ТзОВ «Агрозахист Харків» укладено специфікацію № 1 до договору № 17/06 від 25.06.2020.

Відповідно до пункту 3 вказаної специфікації умови (базис) поставки товару: EXW (Інкотермс-2000), склад за адресою: Сумська обл., Сумський р-н, с. Степанівка; Миколаївська обл., Новоодеський р-н, с. Баловне.

Згідно з пунктом 4 Специфікації № 1 до договору № 17/06 від 25.06.2020 термін поставки товару: до 01 липня 2020 року включно.

Оплата за товар здійснюється до 04.08.2020 включно (пункт 5 Специфікації №1 до договору №17/06 від 25.06.2020).

01.07.2020 з відповідального зберігання повернуто 5000 л Дикват-Стару 15% в.р. (20л), що підтверджується актом № 173 та № 174 приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей зі зберігання від 01.07.2020, який зі сторони ПрАТ «Галнафтохім» підписав генеральний директор Попов О.І, а зі сторони ТзОВ «ПлантАгро» директор Стиренко М.М.

01.07.2020 на виконання умов договору № 17/06 від 25.06.2020 та специфікації від 25.06.2020 № 1 ПрАТ «Галнафтохім» поставило ТзОВ «Агрозахист Харків» Дикват-Стар 15% в.р. (20л) у кількості 10000л, що підтверджується видатковою накладною № 1058 від 01.07.2020 та довіреністю ТзОВ «Агрозахист Харків» на отримання товару № 1020 від 01.07.2020.

01.07.2020 ПрАТ «Галнафтохім» зареєструвало податкову накладну від 01.07.2020 №870 у Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно з вказаною податковою накладною загальна сума коштів, що підлягають сплаті становить 1303500,00 грн, в тому числі сума податку на додану вартість 217250,00 грн.

04.08.2020 ТзОВ «Агрозахист Харків» здійснило оплату ПрАТ «Галнафтохім» 1303500,00 грн за отриманий товар Дикват-Стару 15% в.р. (20л), що підтверджується випискою по рахунку від 04.08.2020.

Тобто, придбаний позивачем у ТзОВ «ПлантАгро» товар Дикват-Стар 15% в.р. (20л) у кількості 10000,00 л у подальшому реалізований позивачем покупцю ТзОВ «Агрозахист Харків». У зв`язку з цим, позивач зареєстрував податкову накладну від 01.07.2020 № 870.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і таке встановлено судом, що товар у кількості 5000,00 л позивачем 22.06.2020 повернуто ТзОВ «ПлантАгро», а у кількості 10000,00 л реалізовано покупцю ТзОВ «Агрозахист Харків», чим спростовуються доводи відповідача про невикористання позивачем у господарській діяльності товару Дикват-Стар 15% в.р. (20л) у кількості 15000,00 л, а складення позивачем податкової накладної на суму поставленого товару Дикват-Стар 15% в.р. (20л) у кількості 10000,00 л з подальшим включенням 217250,00 грн до складу податкового зобов`язання з податку на додану вартість призведе до подвійного оподаткування.

Щодо ненадання позивачем документів на вимогу податкового органу, то колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що судом було встановлено вчасне подання всіх первинних документів з питань господарських взаємовідносин між ПрАТ «Галнафтохім» і ТОВ «Плантагро» та між ПрАТ «Галнафтохім» і ТОВ «Агрозахист Харків», виходячи з наступного.

Посадові особи ГУ ДПС у Львівській області склали вимогу про надання документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів від 07.09.2020 № 1/05-10, яку 07.09.2020 отримав представник позивача. У вимозі ГУ ДПС у Львівській області просили надати підтверджуючі документи з питань взаємовідносин із ТзОВ «ПлантАгро» та ТзОВ «Агрозахист Харків», які пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів по ПДВ за період з 01.05.2020 по 31.07.2020: - договори, накладні, контракти, податкові накладні, виписки банку, платіжні доручення, акти виконаних робіт (послуг), товарно-транспортні накладні, звіти про матеріально-відповідальних осіб, сертифікати якості, акти на списання сировини та матеріалів, відрядження, тощо; - матеріали проведених за перевіряючий період інвентаризацій; - інші документи.

У зв`язку з наданням платником податку на таку вимогу лише договору без додатків, посадові особи ГУ ДПС у Львівській області склали акт про ненадання документів, їх завірених копій та пояснень від 08.09.2019 № 728/7/05-10/17.

З акта перевірки від 15.09.2020 вбачається, що перевірка проводилась з 02.09.2020 по 08.09.2020. Термін перевірки не продовжувався.

Відповідно до підпунктів 16.1.4., 16.1.5. пункту 16.11 статті 16 ПК України до обов`язків платника податку входить: - подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування (податкових зобов`язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов`язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов`язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання; - подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв`язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг - пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб`єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку).

В абзаці першому пункту 85.2. статті 85 ПК України встановлено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

При проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) (абзац перший пункту 85.4. статті 85 ПК України)

Відповідно до абзацу другого пункту 85.4. статті 85 ПК України відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Згідно з пунктом 85.6. статті 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що запит-вимога контролюючого органу від 07.09.2020 № 1/05-10 складений з порушенням строків, визначених у статті 85 ПК України, такий не містить підпису представника позивача, а також у такому не вчинено запис про відмову платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта.

Натомість, наявний запит про надання документів, пов`язаних з обчисленням та сплатою податків та зборів від 03.09.2020 № 35801/05.10-13, який отриманий представником позивача 03.09.2020, а в акті перевірки 15.09.2020 відсутнє посилання на такий запит.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З врахуванням наведеного, колегія суддів апеляційного суду вважає, що судом першої інстанції підставно задоволено адміністративний позов.

Доводи апелянта не спростовують висновків суду першої інстанції з наведених вище мотивів, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а оскаржуване рішення суду без змін.

Керуючись ч. 3 ст. 243, ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 липня 2021 року, у справі № 380/9181/20, - без змін.

Постанова набирає законної сили з дня її проголошення та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М. П. Кушнерик
судді А. Р. Курилець
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 19.01.22