Справа № 460/11579/21
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2022-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

19 січня 2022 року м. Рівне №460/11579/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування рішень.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати: податкові повідомлення-рішення №08, №08, №08, №08, №08, №08, №08; Вимогу про сплату боргу (недоїмки) по єдиному внеску від 24.05.2021 №Ф-08; рішення про застосування штрафних санкцій від 24.05.2021 №08.

25 жовтня 2021 року позивач подав до суду заяву про зменшення розміру позовних вимог, відповідно до якої просить суд: визнати протиправною та скасувати вимогу від 24.05.2021 №Ф-08; визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій від 24.05.2021 №08.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що контролюючим органом без наявності правових підстав сформовані: Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого внеску від 24.05.2021 №08, яким донараховано 53993,28 єдиного внеску та застосовано штрафні санкцій у розмірі 10798,66 грн, та Вимога про сплату боргу (недоїмки) від 24.05.2021 №Ф-08 по єдиному внеску у розмірі 53993,28 грн. Позивач вказує, що державною податковою службою України податкові повідомлення-рішення №08, №08, №08, №08, №08, №08, №08, №08 від 24.05.2021 скасовані, а тому визначення суми заборгованості по єдиному внеску та штрафних санкціях є протиправним. Просив задовольнити позов повністю.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що в ході проведення перевірки установлено порушення платником податків пункту 2 частини 1, частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн за 2019 рік; в акті перевірки зазначено, що відповідно до порушень, які зазначені в підпункті 2.1 та 2.2 акта перевірки, ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2019 був зобов`язаний самостійно перейти на загальну систему оподаткування; чистий оподатковуваний дохід за 2019 рік становить 295500,00 грн, за 2020 рік 00,00 грн. А тому нарахування зобов`язання зі сплати єдиного внеску за 2019 рік у розмірі 53993,28 є правомірним, а відповідно і застосування штрафних санкцій щодо несвоєчасної сплати таких сум. Просив відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 06.09.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами загального позовного провадження у підготовчому засіданні на 05.10.2021.

Ухвалою суду від 05.10.2021 підготовче засідання відкладене на 02.11.2021.

Ухвалою суду від 02.11.2021 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 30.11.2021.

Ухвалою суду від 30.11.2021 судове засідання відкладене на 15.12.2021.

Ухвалою суду від 15.12.2021 судове засідання відкладене на 10.01.2022.

Ухвалою суду від 10.01.2022 постановлено провадити розгляд справи у порядку письмового провадження.

За приписами частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 пройшов процедуру державної реєстрації, а відтак набув правового статусу суб`єкта господарювання в розумінні Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань» №755-IV від 15.05.2003; зареєстрований за податковою/юридичною адресою: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 .

На підставі наказу від 31.03.2021 №660-п ревізорами Головного управління ДПС у Рівненській області проведена документальна перевірка фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , за результатами якої складений Акт «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки фізичної особи підприємця ОСОБА_1 РНОКПП НОМЕР_1 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 06.12.2017 по 30.09.2020, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 06.12.2017 по 30.09.2020» від 14.04.2021 №2340/17-00-07-08/ НОМЕР_2 (далі Акт перевірки).

Актом перевірки установлені порушення:

(1) частини 2 підпункту 293.4 статті 293 ПК України, а саме: заниження суми єдиного внеску за 2018 рік у розмірі 214864,80 грн;

(2) підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, пункту 177.5, пункту 177.11 статті 177 ПК України податкові декларації про майновий стан і доходи за 2017 рік до контролюючого органу по граничному строку подання 09.02.2018 за 2019 до 10.02.2020 та за 2020 роки (ліквідаційна) до 30.10.2020 не подані;

(3) абзацу 6 пункту 6 статті 128 Господарського кодексу України, пункту 177.10 статті 177 ПК України Книгу обліку доходів і витрат для перевірки не подано;

(4) підпункту 16.1.2 пункту 16.1 статті 16, пункту 44.1 та пункту 44.3 статті 44 ПК України для перевірки не надано у повному обсязі документи, обов`язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку;

(5) пункту 2 частини 1, частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн за 2019 рік;

(6) абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - несвоєчасно сплачено єдиний внесок за 1 квартал 2019 року в сумі 494,37 грн, за 2 квартал 2019 року 1412,43 грн;

(7) пункту 167.1 статті 167, пункту 177.1, пункту 177.2, пункту 177.4 статті 177 ПК України заниження суми податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю на 53190,00 грн за 2019 рік 53190,00 грн (295500,00 грн х 18%);

(8) підпунктів 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України заниження суми військового збору на 4432,50 грн, за 2019 4432,50 грн (295500,00 грн х 1,5%);

(9) пункту 181.1 статті 181, пункту 183.4 статті 183, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, підпункту 194.1.1 пункту 194.1 статті 194, пункту 195.1 статті 195 ПК України заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість 59100,00 грн за лютий 2019 року;

(10) пункту 201.4, пункту 201.10 статті 201 ПК України не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на податкові зобов`язання за проведені готівкові операції з реалізації товарів кінцевому споживачу на загальну суму 59100,00 грн за лютий 2019 року;

(11) підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49, пункту 203.1 статті 203 ПК України неподання податкової декларації з ПДВ на лютий 2019 року.

На підставі Акта перевірки контролюючим органом прийняті:

Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого внеску від 24.05.2021 №08, яким донараховано 53993,28 єдиного внеску та застосовано штрафні санкцій у розмірі 10798,66 грн (далі Рішення №08) (а.с. 31);

податкові повідомлення-рішення №08, №08, №08, №08, №08, №08, №08 від 24.05.2021 (далі ППР);

Вимога про сплату боргу (недоїмки) від 24.05.2021 №Ф-08 по єдиному внеску у розмірі 53993,28 грн (далі Вимога).

Позивач подав до Державної податкової служби України Скаргу на винесені ППР від 25.05.2021, Рішення №08 та Вимогу, відповідно до якої просив скасувати такі рішення контролюючого органу (а.с. 40).

Рішенням Державної податкової служби України від 15.07.2021 №5811/Б/99-00-06-02-01-09 скаргу платника податків на Вимогу та Рішення №08 залишено без розгляду (а.с. 44).

У подальшому, Рішенням Державної податкової служби України від 11.10.2021 №8896/Б/99-00-06-01-04-09 скаргу платника податків задоволено; ППР №08, №08, №08, №08, №08, №08, №08, №08 від 24.05.2021 скасовано (а.с. 96).

Тому предметом позову в межах даної адміністративної справи є визнання протиправними та скасування Рішення №08, яким застосовані штрафні санкцій у розмірі 10798,66 грн, та Вимоги.

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень Рішення №08 та Вимоги, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Оскаржуване Рішення №08 стосується пункту (5) розділу III «Висновки» Акта перевірки, яким констатовано порушення пункту 2 частини 1, частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» - заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн за 2019 рік, та яким застосовано штрафні санкцій у розмірі 10798,66 грн.

Оскаржувана Вимога містить посилання на таку ж суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010 (далі Закон №2464-VI), єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

За правилами пункту 4 частини першої статті 4 Закону України №2464-VI, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

В Акті перевірки щодо такої визначеної суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн за 2019 рік зазначено, що відповідно до пункту 2 частини першої статті 7 Закону №2464-VI, для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Відповідно до частини п`ятої статті 8 Закону №2464-VI, єдиний внесок для платників, зазначених у статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

За період з 01.01.2018 по 31.12.2018 ФОП ОСОБА_1 здійснював діяльність на спрощеній системі оподаткування та був платником єдиного внеску: за даними звітів 44676,00 грн, за даними перевірки 44676,00 грн; за даними звітів 9828,72 грн, за даними перевірки 9828,72 грн.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Сума єдиного внеску не може бути меншою: 918,06 грн (4173х22% - з 01.01.2019 по 31.12.2019); 1039,06 грн (4723х22% - з 01.01.2019 по 30.09.2020).

За правилами пункту 3 частини першої статті 7 Закону №2464-VI, для платників, зазначених у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування, - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

В Акті перевірки зазначено, що відповідно до порушень, які зазначені в підпункті 2.1 та 2.2 Акта перевірки, ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2019 був зобов`язаний самостійно перейти на загальну систему оподаткування; чистий оподатковуваний дохід за 2019 рік становить 295500,00 грн, за 2020 рік 00,00 грн.

У графі 3 «Сума чистого доходу (прибутку), заявлена в податковій декларації / самостійно визначена сума доходу / частка розподіленого доходу» Таблиці 1 Звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (форма Д5 річна) відображаються: фізичними особами підприємцями на загальній системі оподаткування та особами, які провадять незалежну професійну діяльність чистий оподатковуваний дохід, зазначений у податковій декларації.

Розділ VII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464-VI доповнено пунктом 910 тимчасово звільняються від нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 51 частини першої статті 4 Закону №2464-VI, в частині сум, що підлягали нарахуванню, обчисленню та сплаті такими особами за періоди з 1 по 31 березня та з 1 по 30 квітня 2020 року за себе.

При цьому, положення абзацу другого пункту 2 частини першої статті 7 Закону №2464-VI щодо таких періодів для таких осіб не застосовуються. Такі особи могли прийняти рішення про нарахування, обчислення та сплату єдиного внеску за періоди з 1 по 31 березня та з 1 по 30 квітня 2020 року у розмірах та порядку, визначених Законом №2464-VI. Отже, фізичні особи підприємці на загальній та спрощеній системі звільняються від сплати за себе за березень, квітень та травень 2020 року.

В Акті перевірки зазначено про установлення порушення позивачем пункту 2 частини першої статті 7, частини п`ятої статті 8 Закону №2464-VI заниження суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн за 2019 рік.

Контролюючим органом здійснено розрахунок суми заниження єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2019 рік:

сума доходу: за даними платника 50076,00 грн, за даними перевірки 295500,00 грн, відхилення 245424,00 грн;

сума нарахованого єдиного внеску: за даними платника 11016,72 грн, за даними перевірки 65010,00 грн, відхилення 53993,28 грн.

Як зазначалося вище, в Акті перевірки вказано, що відповідно до порушень, які зазначені в підпункті 2.1 та 2.2 Акта перевірки, ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2019 був зобов`язаний самостійно перейти на загальну систему оподаткування; чистий оподатковуваний дохід за 2019 рік становить 295500,00 грн, за 2020 рік 00,00 грн.

пункт 2.1 Акта перевірки «Єдиний податок»: ППР №08 скасоване рішенням ДПС України;

пункт 2.2 Акта перевірки «Податок на доходи фізичних осіб від здійснення господарської діяльності»: ППР №08 скасоване рішенням ДПС України.

Відповідно до частини першої статті 25 Закону №2464-VI, рішення, прийняті органами доходів і зборів та органами Пенсійного фонду з питань, що належать до їх компетенції відповідно до цього Закону, є обов`язковими до виконання платниками єдиного внеску, посадовими особами і застрахованими особами.

Положення цієї статті поширюються лише на тих платників, які відповідно до цього Закону зобов`язані нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

У разі несплати або несвоєчасної сплати частини суми страхових внесків, що сплачується за рахунок коштів державного бюджету відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", положення цієї статті застосовуються виключно щодо суми страхових внесків, що має сплачуватися платником єдиного внеску.

За правилами частини другої статті 25 Закону №2464-VI, у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів (частина третя статті 25 Закону №2464-VI).

Орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату (частина четверта статті 25 Закону №2464-VI).

Враховуючи те, що вказані вище ППР скасовані Державною податковою службою України у порядку адміністративного оскарження, тому правових підстав для нарахування позивачу заборгованості зі сплати єдиного внеску за 2019 рік немає.

Оскаржуване Рішення №08 містить посилання на те, що під час перевірки виявлено порушення пункту 2 частини першої статті 7, частини п`ятої статті 8 Закону №2464-VI, за наслідками чого донараховано 53993,28 грн єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування; на підставі пункту 3 частини одинадцятої статті 25 Закону №2464-VI застосовано штрафні санкції у розмірі 10798,66 грн.

Відповідно до пункту 3 частини одинадцятої статті 25 Закону №2464-VI, орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції: за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.

Враховуючи попередній висновок суду про відсутність правових підстав для визначення позивачу суми недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 53993,28 грн, тому, відповідно, застосування штрафних санкцій є протиправним.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем не доведено правомірності оскаржуваних рішень Рішення №08 та Вимоги, у порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування таких рішень суб`єкта владних повноважень.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На користь позивача підлягає стягненню сума судового збору у розмірі 5108,67, сплачена відповідно до квитанцій від 11.08.2021 №0.0..1, від 11.08.2021 №0.0..1, від 11.08.2021 №0.0..1.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов фізичної особи підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_2 ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати Рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого внеску від 24.05.2021 №08 та Вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 24.05.2021 №Ф-08.

Стягнути на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_1 суму судового збору у розмірі 5108 (п`ять тисяч сто вісім) грн 67 (шістдесят сім) коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області (код ЄДРПОУ ВП 44070166).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 19 січня 2022 року

Суддя К.М. Недашківська