Справа № 380/12028/21
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2022-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 січня 2022 рокуЛьвівСправа № 380/12028/21 пров. № А/857/20146/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Кушнерика М.П., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Добрий Гриб» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

суддя в 1-й інстанції Кухар Н.А.,

час ухвалення рішення 04.10.2021 року,

місце ухвалення рішення м.Львів,

дата складання повного тексту рішення 04.10.2021,

в с т а н о в и в :

ТзОВ «Добрий Гриб» звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2021 року позов задоволено.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що оскаржуваними рішеннями Комісії регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області відмовлено у реєстрації податкової накладної від 01.03.2021 №11, від 03.03.2021 №12, від 04.03.2021 №13, від 06.03.2021 №14, від 09.03.2021 №15, від 10.03.2021 №16, від 11.03.2021 №17, від 05.03.2021 №22, від 12.03.2021 №23, від 26.03.2021 №50, від 30.03.2021 №51, від 31.03.2021 №52. Вказані рішення прийняті з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Згідно з даними повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Позивач не надав на розгляд Комісії документи, які надав вже до позовної заяви. Відтак, у Головного управління ДПС у Львівській області були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, а тому є правомірними.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» зареєстроване як юридична особа з 08 грудня 2020 року; основним видом діяльності згідно КВЕД є 01.13 - вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Дари моря» (Постачальник) було укладено договір поставки №01/03-2021 від 01.03.2021 року.

Відповідно до предмету Договору №01/03-2021 від 01.03.2021 року, Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти й оплатити товар (печериці свіжі, глива), зазначений в асортименті, кількості та цінами

Ціни на товар встановлюється в національній валюті України з ПДВ (п. 2.1 Договору).

Покупець здійснює оплату за товар Постачальника згідно накладної не пізніше 5 робочих днів від здійсненої поставки (п. 3.1 Договору).

Відповідно до наявної в матеріалах справи копії видаткової накладної №66 від 05.03.2021 року (а.с. 125) позивач поставив Товариству з обмеженою відповідальністю «Дари моря» партію товару на загальну суму 71 500,00 грн. та згідно видаткової накладної №67 від 12.03.2021 року (а.с. 134) на загальну суму 110 000,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» складено податкову накладну №22 від 05.03.2021 року на суму 71 500,00 грн. у тому числі ПДВ - 11 916,67 грн. та податкову накладну №23 від 12.03.2021 року на суму 110 000,00 грн. у тому числі ПДВ - 18 333,33 грн.

Вище вказані податкові накладні 31 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаних податкових накладних було зупинено на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: ТОВ «Добрий гриб» укладено з замовником ТОВ «Дари моря» договір поставки №01/03-21 від 01.03.2021 року, виписано рахунок №5 від 05.03.2021 року в розмірі 71 500,00 грн., після чого відбулось відвантаження товару в повному обсязі згідно накладної №66 від 05.03.2021 року, виписано податкову №22 від 05.03.2021 року. Оплата згідно домовленостей проводиться після реєстрації податкової накладної протягом п`яти днів. Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір оренди обладнання №02/01-21 від 01.01.2021 з ТОВ «Хонгсен», договір оренди (майнового найму) нежитлового приміщення від 02.01.2021 із ТОВ «Хонгсен», договір оренди обладнання №02/01-21 від 02.01.2021 року із ОСОБА_1 , договір оренди (майнового найму) нежитлового приміщення від 02.01.2021 із ОСОБА_1 , договір поставки від 12.01.2021 №381/21 із ТОВ «Агаріс Міко Україна», платіжне доручення від 12.02.2021 №11, платіжне доручення від 19.02.2021 №15, видаткову накладну №780 від 15.02.2021, видаткову накладну №950 від 24.02.2021, видаткову накладну №954 від 24.02.2021, договір поставки №21.0007 від 23.02.2021 із ТОВ «Альфа-Синтез», штатний розлад від 29.01.2021 №1-Ш, пояснення, договір поставки №01/03-21 від 01.03.2021 із ТОВ «Дари моря», видаткову накладну №66 від 05.03.2021 року, видаткову накладну №67 від 12.03.2021 року, рахунок №5 від 05.03.2021 року, рахунок №8 від 12.03.2021 року.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2630633/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 06.05.2021 року та рішенням №2630630/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №23 від 12.03.2021 року з підстав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630633/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22916/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630630/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22915/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Кій Ко» (Покупець) було укладено Договір купівлі-продажу №29/01/2021 від 29.01.2021 року.

Відповідно до предмету Договору №29/01/2021 від 29.01.2021 року Продавець зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити Товар (печериці свіжі), зазначений в асортименті, кількості та цінами.

Ціни на товар встановлюється в національній валюті України з ПДВ (п. 2.1 Договору).

Покупець здійснює оплату за товар Постачальника згідно накладної не пізніше 30 робочих днів від здійсненої поставки. Оплата за товар, за окремими накладними, може бути затримана до моменту реєстрації податкових накладних за ними в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 3.1 Договору).

Відповідно до наявної в матеріалах справи копії видаткової накладної №47 від 01.03.2021 року (а.с. 60) позивач поставив Товариству з обмеженою відповідальністю «Кій Ко» партію товару на загальну суму 18 830,28 грн., видаткової накладної №48 від 03.03.2021 року партію товару на загальну суму 21 871,20 грн. (а.с. 69), видаткової накладної №49 від 04.03.2021 року (а.с. 78) партію товару на загальну суму 19 009,44 грн., видаткової накладної №50 від 06.03.2021 року (а.с. 87) партію товару на загальну суму 18 018,72 грн., видаткової накладної №51 від 09.03.2021 року (а.с. 96) партію товару на загальну суму 18 768,96 грн., видаткової накладної №52 від 10.03.2021 року (а.с. 105) партію товару на загальну суму 18620,40 грн., видаткової накладної №53 від 11.03.2021 року (а.с. 114) партію товару на загальну суму 15 464,40 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» складено податкову накладну №11 від 01.03.2021 року на суму 18 818,52 грн. у тому числі ПДВ - 3 136,42 грн., податкову накладну №12 від 03.03.2021 року на суму 21 817, 20 грн. у тому числі ПДВ - 3 645,20 грн., податкову накладну №13 від 04.03.2021 року на суму 19 009,44 грн. у тому числі ПДВ - 3 168, 24 грн., податкову накладну №14 від 06.03.2021 року на суму 18 018,72 грн. у тому числі ПДВ -3003,12 грн., податкову накладну №15 від 09.03.2021 року на суму 18 768,96 грн. у тому числі ПДВ - 3 128,16 грн., податкову накладну №16 від 10.03.2021 року на суму 18620,40 грн. у тому числі ПДВ - 3 103,40 грн., податкову накладну №17 від 11.03.2021 року на суму 15 464,40 грн. у тому числі ПДВ -2 577,40 грн.,

Вище вказані податкові накладні 31 березня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаних податкових накладних було зупинено на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0709 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної №11 від 01.03.2021 року, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: ТОВ «Добрий гриб» укладено з замовником ТОВ «Кій Ко» договір поставки №29/01/2021 від 29.01.2021 року, виписано рахунок №9 від 01.03.2021 року в розмірі 18818,52 грн., після чого відбулось відвантаження товару в повному обсязі згідно накладної №47 від 05.03.2021 року, виписано податкову №11 від 01.03.2021 року. Оплата згідно домовленостей проводиться після реєстрації податкової накладної протягом п`яти днів.

Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір оренди обладнання №02/01-21 від 01.01.2021 з ТОВ «Хонгсен», договір оренди (майнового найму) нежитлового приміщення від 02.01.2021 із ТОВ «Хонгсен», договір оренди обладнання №02/01-21 від 02.01.2021 року із ОСОБА_1 , договір оренди (майнового найму) нежитлового приміщення від 02.01.2021 із ОСОБА_1 , договір поставки від 12.01.2021 №381/21 із ТОВ «Агаріс Міко Україна», платіжне доручення від 12.02.2021 №11, платіжне доручення від 19.02.2021 №15, видаткову накладну №780 від 15.02.2021, видаткову накладну №950 від 24.02.2021, видаткову накладну №954 від 24.02.2021, договір поставки №21.0007 від 23.02.2021 із ТОВ «Альфа-Синтез», штатний розлад від 29.01.2021 №1-Ш, пояснення, договір поставки №29/01/2021 від 29.01.2021 року із ТОВ «Кій Ко», видаткову накладну №47 від 01.03.2021 року, видаткову накладну №48 від 03.03.2021 року, рахунок №9 від 01.03.2021 року, рахунок №10 від 03.03.2021 року, видаткову накладну №49 від 04.03.2021 року, рахунок №11 від 03.03.2021 року, видаткову накладну №50 від 06.03.2021 року, рахунок №12 від 03.03.2021 року, видаткову накладну №51 від 09.03.2021 року, рахунок №13 від 09.03.2021 року, видаткову накладну №52 від 10.03.2021 року, рахунок №14 від 10.03.2021 року, видаткову накладну №53 від 11.03.2021 року, рахунок №15 від 11.03.2021 року.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2630639/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 01.03.2021 року, рішенням №2630632/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 03.03.2021 року, рішенням №2630634/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 04.03.2021 року, рішенням №2630627/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 06.03.2021 року, рішенням №2630636/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 09.03.2021 року, рішенням №2630637/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 10.03.2021 року, рішенням №2630629/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 11.03.2021 року з підстав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630639/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22940/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630632/43999861 від 06.05.2021 протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22949/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630634/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22935/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630627/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22941/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630636/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22937/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630637/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22939/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630629/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22948/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-виробнича компанія «Львівхолод» (Покупець) було укладено договір поставки №211 від 15.03.2021 року.

Відповідно до предмету Договору №211 від 15.03.2021 року, Постачальник зобов`язується систематично, у чіткій відповідності з замовленням Покупця, поставляти Покупцеві Товар, передбачений в Специфікації, на умовах, передбачених даним договором та додатками до нього.

Ціни на товар встановлюється в гривнях без урахування ПДВ (ПДВ виділяється окремим рядком) і включає вартість упаковки, маркування та доставки товару Постачальником (п. 2.2 Договору).

Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються, шляхом перерахунку грошових коштів на розрахунковий рахунок Постачальника, за цінами, вказаними у Специфікації, яка діє на дату створення замовлення (п. 3.1 Договору).

Відповідно до наявної в матеріалах справи копії видаткової накладної №32 від 26.03.2021 року (а.с. 150) позивач поставив Товариству з обмеженою відповідальністю «Торгівельно-виробнича компанія «Львівхолод» партію товару на загальну суму 37 116,00 грн. та згідно видаткової накладної №56 від 30.03.2021 року (а.с. 159) на загальну суму 23730,00 грн.

У зв`язку із настанням дати виникнення податкових зобов`язань та відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України Товариством з обмеженою відповідальністю «Добрий гриб» складено податкову накладну №50 від 26.03.2021 року на суму 37 116,00 грн. у тому числі ПДВ - 6 186,00 грн. , податкову накладну №51 від 30.03.2021 року на суму 20 340,00 грн. у тому числі ПДВ - 3 390,00 грн., податкову накладну №51 від 31.03.2021 року на суму 24 018,00 грн. у тому числі ПДВ - 4 003,00 грн.

Вище вказані податкові накладні 15 квітня 2021 року було направлено на реєстрацію, проте реєстрація вищевказаних податкових накладних було зупинено на підставі того, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів.

За результатами отриманого повідомлення позивачем направлено повідомлення щодо подачі пояснень та копії документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. Позивачем надано пояснення наступного змісту: ТОВ «Добрий гриб» укладено з замовником ТОВ «Торгівельно-виробнича компанія «Львівхолод» договір поставки №211 від 15.03.2021 року, виписано рахунок №16 від 26.03.2021 року після чого відбулось відвантаження товару в повному обсязі згідно накладної №32 від 26.03.2021 року, виписано податкову №50 від 26.03.2021 року. Оплата згідно домовленостей проводиться після реєстрації податкової накладної протягом п`яти днів.

Для підтвердження інформації зазначеній у податковій накладній було долучено наступні документи: договір оренди обладнання №02/01-21 від 01.01.2021 з ТОВ «Хонгсен», договір оренди (майнового найму) нежитлового приміщення від 02.01.2021 із ТОВ «Хонгсен», договір оренди обладнання №02/01-21 від 02.01.2021 року із ОСОБА_1 , договір оренди (майнового найму) нежитлового приміщення від 02.01.2021 із ОСОБА_1 , договір поставки від 12.01.2021 №381/21 із ТОВ «Агаріс Міко Україна», платіжне доручення від 12.02.2021 №11, платіжне доручення від 19.02.2021 №15, видаткову накладну №780 від 15.02.2021, видаткову накладну №950 від 24.02.2021, видаткову накладну №954 від 24.02.2021, договір поставки №21.0007 від 23.02.2021 із ТОВ «Альфа-Синтез», штатний розлад від 29.01.2021 №1-Ш, пояснення, договір поставки №211 від 15.03.2021 року з ТОВ «Торгівельно-виробнича компанія «Львівхолод» (Покупець), видаткову накладну №32 від 26.03.2021 року, видаткову накладну №56 від 30.03.2021 року, рахунок №16 від 26.03.2021 року, рахунок №17 від 30.03.2021 року, видаткову накладну №41 від 31.03.2021 року, рахунок №18 від 31.03.2021 року

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2630638/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №50 від 26.03.2021 року, рішенням №2630631/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №51 від 30.03.2021 року, рішенням №2630628/43999861 від 06.05.2021 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №52 від 31.03.2021 року, з підстав ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630638/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22938/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630631/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22942/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважаючи винесення рішення №2630628/43999861 від 06.05.2021 року протиправним, подав скаргу на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За результатами розгляду скарги рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України №22934/43999861/2 від 21.05.2021 року скаргу ТОВ «Добрий гриб» залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі - ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165) та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Правовими положеннями пункту 201.1 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзац 5 пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165.

У відповідності до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 10-11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, прийняті у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів.

Проте, яких саме документів контролюючий орган не зазначив.

Разом з тим, відповідачем визначені (хрестиком) 1 позиція в формі самого рішення, а саме:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Жоден з перелічених документів, що передбачений формою не підкреслений.

Крім того, матеріалами справи підтверджується, що позивачем подані скарги на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, за результатами розгляду яких вирішено залишити їх без задоволення, про що винесено відповідні рішення.

Підставою для залишення скарг позивача без задоволення у рішенні зазначено: «Ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіка, накладних.

Проте, суд зауважує, що у рішеннях про відхилення скарг не визначено яких конкретно документів не надано, тобто, знову контролюючий орган обмежився загальною фразою, яка нічим не обґрунтована, не мотивована та не конкретизована. Висловлювання носить загальний характер, проте, підстав такого висловлювання не визначено.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

В той же час, суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Більш того, суд зазначає, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що підставою для зупинення стала відповідність податкових накладних пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 Критерії ризиковості здійснення операцій містить такі критерії: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Також, відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

При цьому, конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, що складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Тобто, використання податковим органом загального пункту щодо різновидів оцінки за критеріями ризику є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути обізнаним у моделюванні поведінки та таким, що не повідомлений про необхідність надання документів за вичерпним і зрозумілим переліком.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

За таких підстав, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідачем неправомірно зупинено реєстрацію податкових накладних позивача та протиправно винесено оскаржувані рішення про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки контролюючий орган обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, при цьому, сукупність наданих первинних документів до матеріалів справи, не дають підстав для сумніву щодо здійснення господарської діяльності між позивачем та його контрагентами, на виконання вимог яких складено спірні податкові накладні.

Відповідно до пункту 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, який є чинним на момент розгляду даної адміністративної справи, у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, приписами чинного законодавства чітко зазначено про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у разі набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРНП.

З огляду на протиправність рішення Головного управління ДПС у Львівській області №2630639/43999861 від 06.05.2021, №2630632/43999861 від 06.05.2021, №2630634/43999861 від 06.05.2021, №2630627/43999861 від 06.05.2021, №2630636/43999861 від 06.05.2021, №2630637/43999861 від 06.05.2021, №2630629/43999861 від 06.05.2021, №2630630/43999861 від 06.05.2021, №2630633/43999861 від 06.05.2021, №2630638/43999861 від 06.05.2021, №2630631/43999861 від 06.05.2021, №2630628/43999861 від 06.05.2021, а також враховуючи норми діючого законодавства України, суд першої інстанції вірно зобовязав Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 01.03.2021 №11, від 03.03.2021 №12, від 04.03.2021 №13, від 06.03.2021 №14, від 09.03.2021 №15, від 10.03.2021 №16, від 11.03.2021 №17, від 05.03.2021 №22, від 12.03.2021 №23, від 26.03.2021 №50, від 30.03.2021 №51, від 31.03.2021 №52 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання.

Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст. 308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 04 жовтня 2021 року у справі № 380/12028/21 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді М. П. Кушнерик
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 19 січня 2022 року.