Справа № 520/12657/21
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2022-01-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 січня 2022 р.Справа № 520/12657/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Рєзнікової С.С. , Курило Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.09.2021, головуючий суддя І інстанції: Горшкова О.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 29.09.21 року по справі № 520/12657/21

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Харківській області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ОСОБА_1 звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.03.2021 №-2038 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2020 р. у розмірі 164080,30 гривень.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що контролюючим органом, під час розрахунку суми земельного податку за 2020 рік з фізичних осіб, допущено ряд порушень, а відтак оскаржуване податкове повідомлення рішення є безпідставним та необґрунтованим. Крім того, позивач зазначив, що податковий орган, при розрахунку земельного податку за 2020 рік протиправно застосував базову вартість одного квадратного метру в м. Харкові, в той час, коли повинен був здійснювати вказаний розрахунок, виходячи з наданого позивачем витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної діялянки від 06.04.2021.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 29.09.2021 у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з вказаним рішенням, позивачем ОСОБА_1 подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.09.2021 скасувати та ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовльнити.

В обґрунтування апеляційної скарги позивач зазначає, що відповідачем невірно здійснено розрахунок земельного податку за 2020 рік, а саме розмір грошового зобов`язання із земельного податку повинен розраховуватись в розмірі 1,5 % від нормативної грошової оцінки.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Матеріалами справи встановлено, що ОСОБА_1 є платником податку на землю з фізичних осіб на земельну ділянку за адресою: АДРЕСА_1 , кадастровий номер: :001:0047.

21.05.2021 в Електорнний кабінет позивача надійшли податкові повідомлення-рішення від 26.03.2021 №-2038 на суму 164080,30 грн. за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2020 рік та від 26.03.2021 №-2038 на суму 197004,31 грн. за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік.

ОСОБА_1 , вважаючи, що податковим органом невірно розраховано суму земельного податку, звернувся до Головного управління ДПС у Харківській області з заявою про проведення звірки даних щодо розміру ставки та нарахованої суми земельного податку з фізичних осіб, крім того разом з завою надав витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №:001:0047 від 06.04.2021.

Головне управління ДПС у Харківській області листом від 29.06.2021 №25344/6/20-40-24-16-21 повідомило заявника, зокрема, про те, що податковим органом нараховано платнику земельний податок за 2020 рік на підставі рішення ХХV сесії Харківської міської ради VІІ скликання від 27.02.2019 №1474/19. Однак, внаслідок надання заявником витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 06.04.2021, податковим органом сформовано нове податкове повідомлення-рішення за платежем земельний податок з фізичних осіб за 2021 рік на суму 106701,64 грн.

Позивач, вважаючи, що податковий орган протиправно не здійснив перерахунок земельного податку за 2020 рік на підставі витягу с технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 06.04.2021, звернувся до суду з адміністративним позовом про скасування податкового повідомлення-рішення.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з їх протиправності.

Колегія суддів не погодужється з вказаним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Земельні відносини в Україні регулюються Земельним кодексом України, а справляння плати за землю, зокрема, земельного податку здійснюється відповідно до положень Податкового кодексу України, яким визначено порядок оподаткування земельних ділянок і перелік пільг по земельному податку.

Відповідно до статті 206 Земельного кодексу України використання землі в Україні є платним. Об`єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю справляється відповідно до закону.

За змістом підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Підпунктами 14.1.72 і 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що земельним податком визнається обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Землекористувачами можуть бути юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно підпункту 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, установлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпунктів 269.1.1 і 269.1.2 пункту 269.1 статті 269 Податкового кодексу України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно з підпунктом 270.1.1 пункту 270.1 статті 270 Податкового кодексу України об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

Відповідно до підпункту 271.1.1, 271.1.2 пункту 271.1 статті 271 Податкового кодексу України базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Згідно з п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму плати за землю щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають до відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов`язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а надалі такий витяг подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки.

Пунктом 286.5 статті 286 Податкового кодексу України встановлено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Згідно з п. 284.1 ст. 284 Податкового кодексу України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

Органи місцевого самоврядування до 25 грудня року, що передує звітному, подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки рішення щодо ставок земельного податку та наданих пільг зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам за формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 4 Порядку подання інформації про платників податків, об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2011 № 1386, Держгеокадастр та Мін`юст подають щомісяця до 10 числі, а також запит територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки або ДФС інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та єдиного податку, в тому числі: Держгеокадастр - про земельні ділянки, зокрема про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, частку кожного із співвласників земельної ділянки (у разі коли земельна ділянка перебуває у спільній частковій власності), а також про землевласників або землекористувачів, зокрема найменування та місцезнаходження або прізвище, імя, по батькові та місце проживання землевласника та землекористувача.

Таким чином, нарахування земельного податку фізичним особам здійснюється контролюючим органом, який зобов`язаний отримати всю необхідну інформацію для такого розрахунку, в тому числі витяг (довідку) про розмір нормативної грошової оцінки.

Відповідно до ст. 20 Закону України "Про оцінку земель" за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Тобто, Витяг є документом, який містить інформацію з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель, під час формування за допомогою програмного забезпечення витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, автоматизована система Державного земельного кадастру не проводить жодних розрахунків, а лише застосовує відповідні локальні коефіціенти місця знаходження земельних ділянок, які відображені у затвердженій органом місцевого самоврядування технічній документації з нормативної грошової оцінки земель у місці в цілому, не створюючи при цьому нової інформації.

Формування витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки здійснюється автоматично в режимі реального часу, у зв`язку з чим програмним забезпеченням і чинним законодавством не передбачено формування вказаних витягів на певну дату, яка вже минула.

Аналогічні висновки містять постанови Верховного Суду від 08.04.2021 по справі №160/10137 та від 20.01.2021 по справі № 160/2185/20.

Відповідно до пп. 271.1.1 п. 271 ст. 271 Податкового кодексу України, базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіціента індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Тобто, для визначення розміру грошового зобов`язання із земельного податку має значення дата нормативної грошової оцінки, а не дата формування Витягу.

Відповідно до ст. 1 ЗУ "Про оцінку земель", дата оцінки земельної ділянки - дата (число, місяць та рік), на яку проводиться земельна оцінка земельної ділянки та визначається її вартість. Для нормативної грошової оцінки земельної ділянки - дата, вказана в технічній документації.

Так, витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку створено за допомогою програмного забезпечення для автоматизації процесів пов`язаних з використанням нормативної грошової оцінки земель міста Харкова станом на 01.01.2018.

Технічна документація з нормативної грошової оцінки земель міста Харкова станом на 01.01.2018 затверджена Рішенням 25 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 27.09.2019 № 1474/19, тобто нормативна грошова оцінка земель міста Харкова станом на 01.01.2018 застосовується з 01.01.2020.

Отже, при визначенні розміру грошового зобов`язання із земельного податку повинна бути врахована саме дата нормативної грошової оцінки, а не дата формування Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянку.

З урахуванням наведених обставин, колегія суддів приходить до висновку, що вимога ОСОБА_1 про скасування податкового повідомлення-рішення від 26.03.2021 №-2038 про визначення суми податкового зобов`язання у розмірі 164080,30 грн. підлягає задоволенню.

Не врахування судом першої інстанції зазначених обставин, призвело до неправильного вирішення справи, а відтак рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню відповідно до положень ст. 317 КАС України з прийняттям постанови про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справ

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати рішення повністю або частково і ухвалити нове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

За визначенням ч. 1 ст.132 КАС України, судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч. 6 ст. 139 КАС України, якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

З матеріалів справи встановлено, що за подання позовної заяви позивачем сплачено 1640 грн. 80 коп. згідно квитанції № від 13.07.2021 та за подання апеляційної скарги у розмірі 2461 грн. 20 коп., що підтверджується квитанцією № 0.0..1 від 13.10.2021.

З урахуванням задоволення позовних вимог ОСОБА_1 , суми підтверджених судових витрат, понесених ним в ході розгляду даної справи, відшкодуванню на користь позивача підлягає сума 4102 грн. 00 коп.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 29.09.2021 по справі № 520/12657/21 скасувати.

Прийняти постанову, якою адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 26.03.2021 №-2038 про визначення суми податкового зобов`язання за платежем: земельний податок з фізичних осіб за податковий період 2020 р. у розмірі 164080,30 гривень.

Стягнути на користь ОСОБА_1 (рнокпп НОМЕР_1 , АДРЕСА_2 ) судові витрати щодо сплати судового збору за подання позовної заяви у розмірі 1640 (одна тисяча шістсот сорок) гривень 80 коп. та за подання апеляційної скарги у розмірі 2461 (дві тисячі чотириста шістдесят одна) гривня 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (ЄДРПОУ 43143704, 61057, м. Харків, вул. Пушкінська, 46).

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя А.О. Бегунц
Судді С.С. Рєзнікова Л.В. Курило
Повний текст постанови складено 24.01.2022 року