Справа № 320/5534/21
Суддя: Вівдиченко Тетяна Романівна
Дата ухвалення: 2022-01-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/5534/21 Головуючий у 1 інстанції: Дудін С.О.
Суддя-доповідач: Вівдиченко Т.Р.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 січня 2022 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача Вівдиченко Т.Р.

Суддів Грибан І.О.

Лічевецького І.О.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И Л А:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Марса» (далі - ТОВ «Марса») звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України, в якому, з урахуванням уточнюючого адміністративного позову, просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034967/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034966/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.09.2020 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034964/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 № 54 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 № 2040721/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.09.2020 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 № 2040720/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.09.2020 № 34 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034965/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034963/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.09.2020 № 76 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.09.2020 № 1939259/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2020 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.09.2020 № 1939255/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 № 2040719/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.09.2020 № 61 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «МАРСА», а саме:

1) податкову накладну № 2 від 01.09.2020 на загальну суму 56660,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8943,33 грн., отримувач (покупець) ТOB «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс»;

2) податкову накладну № 17 від 07.09.2020 на загальну суму 59760,00 грн., в т.ч. ІІДВ - 9960,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс»;

3) податкову накладну № 54 від 10.09.2020 на загальну суму 8730,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1455,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс»;

4) податкову накладну № 14 від 04.09.2020 на загальну суму 4320,00 грн., в т.ч. ПДВ - 720,00 грн., отримувач (покупець) ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «Укрдорбудсфера»;

5) податкову накладну № 27 від 10.08.2020 на загальну суму 26798,40 грн., в т.ч. ПДВ - 4466,40 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД»;

6) податкову накладну № 40 від 13.08.2020 на загальну суму 26798,40 грн., в т.ч. ПДВ - 4466,40 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД»;

7) податкову накладну № 34 від 09.09.2020 на загальну суму 42160,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7026,67 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Сфера житлобуд»;

8) податкову накладну № 46 від 10.09.2020 на загальну суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн., отримувач (покупець) ТОВ «АРТЕМЗБУД»;

9) податкову накладну № 76 від 15.09.2020 на загальну суму 48544.00 грн., в т.ч. ПДВ - 8090,67 грн., отримувач (покупець) ТОВ «АРТЕМЗБУД»;

10) податкову накладну № 61 від 14.09.2020 на загальну суму 38000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6333,33 грн., отримувач (покупець) ТОВ «УНІТЕХНОЛОГІЇ ЮЕЙ».

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12 травня 2021 року роз`єднано позовні вимоги у справі № 320/3250/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України, виділивши в самостійні провадження позовні вимоги:

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034967/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 01.09.2020 (із залишенням цій справі № 320/3250/21);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034966/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.09.2020 № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 17 від 07.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034964/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 № 54 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 54 від 10.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 № 2040721/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.09.2020 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 04.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 № 2040720/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.09.2020 № 34 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 34 від 09.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034965/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 46 від 10.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 № 2034963/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.09.2020 № 76 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 76 від 15.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.09.2020 № 1939259/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2020 № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 10.08.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.09.2020 № 1939255/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 40 від 13.08.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи);

- за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 № 2040719/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.09.2020 № 61 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 61 від 14.09.2020 (з присвоєнням провадженню окремого унікального номеру справи).

За результатом роз`єднання позовних вимог у справі, що розглядається, було присвоєно новий єдиний унікальний номер 320/5534/21.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю.

Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 16.09.2020 № 1939255/39712063 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса».

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13.08.2020 № 40, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» (ідентифікаційний код 39712063), датою її подання на реєстрацію - 27 серпня 2020 року.

Не погодившись з рішенням суду, відповідач - Головне управління ДПС у Київській області звернувся з апеляційною скаргою, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права. Зокрема, апелянт вказує, що податковий орган при винесенні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної вказав, що позивачем не надано: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Також, апелянт зазначає, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Крім того, апелянт посилається на дискреційні повноваження Державної податкової служби України щодо реєстрації податкових накладних.

Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 20 грудня 2021 року продовжено строк розгляду справи за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2021 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Марса" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити дії - на 15 (п`ятнадцять) днів.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.

Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у Київській області просить замінити ГУ ДПС у Київській області () в порядку процесуального правонаступництва на відокремлений підрозділ ГУ ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП 44096797).

З даного приводу, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до ст. 52 КАС України, у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

Згідно статті 21-1 Закону України «Про центральні органи виконавчої влади» та Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 р. № 227 (зі змінами), Державна податкова служба України видала наказ від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Наказ № 529), яким наказано утворити як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, а Департаменту правової роботи - подати державному реєстратору документи для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відповідної інформації про утворення територіальних органів Державної податкової служби як її відокремлених підрозділів.

У відповідності до Наказу Державної податкової служби України від 24.12.2020 року № 755, розпочато з 01.01.2021 року здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.

Отже, з 01 січня 2021 року відбулося фактичне адміністративне правонаступництво, оскільки, саме норми адміністративного права врегулювали умови та порядок передання адміністративної компетенції від ліквідованого Головного управління ДПС у Київській області, як юридичної особи публічного права, до Головного управління ДПС у Київській області, як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України ().

Враховуючи викладене, наявні правові підстави для заміни відповідача в порядку процесуального правонаступництва, а саме: з Головного управління ДПС у Київській області на Головне управління ДПС у Київській області, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України ().

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до частини 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, Товариство з обмеженою відповідальністю «Марса» (ідентифікаційний код 39712063, місцезнаходження: 08140, Київська обл., Києво-Святошинський р-н., с. Білогородка, вул. Гетьманська, буд. 28-А) 25.03.2015 було зареєстровано в якості юридичної особи, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Відповідно до витягу з реєстру платників податку на додану вартість № 090 від 31.01.2020, ТОВ «Марса» 01.05.2015 було зареєстрований платником податку на додану вартість.

26 червня 2019 року ТОВ «Марса» було подано заяву № 1 про приєднання до договору про визнання електронних документів від 29.11.2017 № 2654001.

10 серпня 2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» (надалі - Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія ЄВРО-БУД» (надалі - Покупець) було укладено Договір поставки № 2020/10-08, за умовами якого, постачальник зобов`язався поставляти (передавати у власність) покупцю продукцію власного виробництва (бруківка в асортименті, бордюри в асортименті, жолоби водовідвідні в асортименті) та будівельні матеріали (далі - Продукція), а останній зобов`язався прийняти продукцію і оплатити її на умовах цього договору.

Відповідно до пункту 1.2 Договору, найменування продукції, що є предметом поставки за цим договором, зазначається сторонами у письмових замовленнях (заявках), або згідно усного замовлення.

Згідно з пунктом 3.3 Договору, доставка продукції здійснюється транспортними засобами постачальника.

Пунктом 3.4 Договору визначено, що постачальник повинен передати покупцю наступні документи в оригіналах (на кожну партію): рахунок-фактура; видаткова накладна; податкова накладна; товарно-транспортна накладна.

Приймання-передача продукції здійснюється на складі покупця згідно супровідних документів (п. 3.5 Договору).

За умовами пунктів 4.1-4.2 Договору, ціна продукції є договірною, підставою для оплати продукції є договір та/або рахунок-фактура, виставлений постачальником, згідно з заявкою покупця.

Оплата за партію продукції проводиться на умовах 100% попередньої оплати шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше п`яти банківських днів з моменту виставлення рахунку, але в будь-якому випадку не пізніше ніж за 1 (один) робочий день до дати поставки.

Пунктом 8.1 Договору, зокрема, визначено, що строк дії договору встановлюється з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2020 р., а в частині розрахунків до повного виконання сторонами своїх зобов`язань.

13 серпня 2020 року ТОВ «Марса» було виставлено ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД» рахунок на оплату № 394 на суму 26798,40 грн. (у т.ч. ПДВ - 4466,40 грн.).

Відповідно до платіжного доручення від 13.08.2020 № 1206 на суму 26798,40 грн., ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД» повністю розрахувалось перед позивачем за поставлений товар.

На виконання умов вказаного Договору, ТОВ «Марса» було поставлено ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД» продукцію (бруківку тротуарну «Старе місто» 60/90/120/180х120 h 60 мм сіру, бруківку тротуарну «Старе місто» 60/90/120/180х120 h 60 мм червону, бруківку тротуарну «Старе місто» 60/90/120/180х120 h 60 мм жовту, бруківку тротуарну «Старе місто» 60/90/120/180х120 h 60 мм перлину (білу)) на загальну суму 26798,40 грн. (у т.ч. ПДВ - 4466,40 грн.), про що свідчить складена та підписана між представниками сторін видаткова накладна від 17.08.2020 № 507.

Як вбачається з товарно-транспортної накладної від 17.08.2020 № Р507, перевезення товару було здійснено автомобілем з номерними знаками НОМЕР_1 , водієм є ОСОБА_1 , замовником - ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД», вантажовідправником - ТОВ «Марса», вантажоодержувачем - ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД», пункт навантаження: с. Білогородка.

За фактом настання «першої події» - оплати товару, ТОВ «Марса» було складено податкову накладну від 13.08.2020 № 40 на суму 26798,40 грн. (у т.ч. ПДВ - 4466,40 грн.), яка 27.09.2020 направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що ТОВ «Марса» була направлена квитанція від 27.08.2020 № .

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40 податковим органом вказано таке: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 13.08.2020 № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.1061%, «Р» = 70776.82.

11 вересня 2020 року ТОВ «Марса» було направлено до Головного управління ДПС у Київській області, Києво-Святошинського управління, Києво-Святошинської державної податкової інспекції (Києво-Святошинського району) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, № 10, до якого додано 6 документів довільного формату.

За результатом розгляду наданих ТОВ «Марса» пояснень та документів Комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 16.09.2020 № 1939255/39712063, яким у реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40 було відмовлено.

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про ненадання платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись із відмовою у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з вищевказаним позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спірні правовідносини, що склались між сторонами, регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно вимог п. 188.1 ст. 188 ПК України, база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України закріплено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

У відповідності до п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Приписи пункту 201.16 статті 201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

У відповідності до пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

В силу вимог пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій:

Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Так, пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6-7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За приписами пункту 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як вбачається з матеріалів справи, між Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» ( Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Компанія ЄВРО-БУД» ( Покупець) було укладено Договір поставки № 2020/10-08 (Т. 1 а.с. 22 звор. - 23).

Пунктом 1.1 вищевказаного Договору передбачено, що постачальник зобов`язався поставляти (передавати у власність) покупцю продукцію власного виробництва (бруківка в асортименті, бордюри в асортименті, жолоби водовідвідні в асортименті) та будівельні матеріали (далі - Продукція), а останній зобов`язався прийняти продукцію і оплатити її на умовах цього договору.

Згідно пункту 4.1 Договору поставки, ціна продукції є договірною, підставою для оплати продукції є договір та/або рахунок-фактура, виставлений постачальником, згідно з заявкою покупця.

Відповідно до вимог п. 4.2 Договору поставки, оплата за партію продукції проводиться на умовах 100% попередньої оплати шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше п`яти банківських днів з моменту виставлення рахунку, але в будь-якому випадку не пізніше ніж за 1 (один) робочий день до дати поставки.

13 серпня 2020 року ТОВ «Марса» було виставлено ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД» рахунок на оплату № 394 на суму 26 798,40 грн. (у т.ч. ПДВ - 4466,40 грн.) (Т.1 а.с. 25).

На виконання умов Договору поставки № 2020/10-08, ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД» 13 серпня 2020 року перерахувало позивачу передплату на суму 26 798,40 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 13.08.2020 №1206.

На підставі проведеної передплати, позивачем була складена податкова накладна № 40 від 13 серпня 2020 року, яка, в подальшому, була направлена засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (Т. 1 а.с. 28).

Однак, відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27 серпня 2021 року реєстрація зупинена, згідно пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України. Зокрема, зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.1061%, «Р» = 70776.82 (Т. 1 а.с. 28 звор. - 29).

На переконання колегії суддів, контролюючий орган мав запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у податкового органу сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності платника податків, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які саме документи необхідно надати.

Натомість, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної від 27 серпня 2021 року не містить переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Колегія суддів звертає увагу, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.

Також, як вірно зазначено судом першої інстанції, посилання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 в таблиці платника податку та те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки, відповідно до п. 12 Порядку № 1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком.

Щодо посилання апелянта на те, що на пункт 5 Порядку №520, яким передбачено перелік документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкових накладних, слід зазначити наступне.

Так, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, на думку колегії суддів, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №1165, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема, від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Зміст цього переліку свідчить на користь того, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто, узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України.

Матеріали справи свідчать, що з метою реєстрації податкової накладної ТОВ «Марса» направлено контролюючому органу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 11 вересня 2020 року №10 (Т. 1 а.с. 30).

Разом з тим, Комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 16.09.2020 № 1939255/39712063, яким у реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40 було відмовлено (Т. 1 а.с. 31).

Підставою прийняття оскаржуваного рішення стало ненадання платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Колегія суддів наголошує на тому, що позивач направив на реєстрацію податкову накладну від 13 серпня 2020 року №40 по факту події, що сталася раніше, а саме, отримання 13 серпня 2020 року від ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД» передплати на суму 26 798,40 грн.

З огляду на зазначене, доводи апелянта про те, що податковий орган при винесенні рішення про відмову в реєстрації податкової накладної вказав, що позивачем не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, колегія суддів вважає необгрунтованими.

Посилання апелянта на ненадання позивачем розрахункових документів є безпідставним, оскільки, матеріали справи містять копію платіжного доручення від 13.08.2020 №1206 (Т. 1 а.с. 27 звор.).

Посилання апелянта на постанови Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 21 січня 2021 року у справі № 140/8878/20 та від 03 грудня 2020 року у справі № 140/8457/20, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки, дані судові рішення прийнято Верховним Судом за інших обставин справи та правовідносин, а тому, викладені в них висновки не підлягають застосуванню при вирішенні спору у даній справі.

Щодо доводів апелянта про те, що обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача, слід зазначити наступне.

На думку колегії суддів, здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, оскільки, перевірка податкових накладних є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правомірно визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 16.09.2020 № 1939255/39712063 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 № 40, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса».

Доводи апелянта про те, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних є дискреційними повноваженнями, колегія суддів вважає безпідставними, з огляду на наступне.

Згідно ст. 17 Закон України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Перевіряючи рішення суду першої інстанції у межах апеляційної скарги, судова колегія, також, зазначає, що відповідно до Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи № R(80)2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Колегія суддів враховує, що пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (чинного на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, застосування у даній справі способу захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати подану позивачем податкову накладну в ЄРПН не є втручанням в дискреційні повноваження та відповідає завданням адміністративного судочинства, регламентованим статтею 2 КАС України.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31 січня 2018 року у справі № 825/849/17 та від 06 березня 2018 року у справі № 826/4475/16.

З огляду на зазначене, судом першої інстанції правомірно зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 13.08.2020 № 40, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» (ідентифікаційний код 39712063), датою її подання на реєстрацію - 27 серпня 2020 року.

Решта доводів та заперечень апелянта висновків суду першої інстанції не спростовують.

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Аналізуючи обставини справи та норми чинного законодавства, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» та наявність правових підстав для їх задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

При цьому, доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

Відповідно до ч. 3 ст. 242 КАС України, обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

З підстав вищенаведеного, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 28 липня 2021 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328-329 КАС України.

Суддя-доповідач Вівдиченко Т.Р.

Судді Грибан І.О.

Лічевецький І.О.