Справа № 640/24001/21
Суддя: Карпушова Олена Віталіївна
Дата ухвалення: 2022-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2022 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Карпушової О.В., суддів: Губської Л.В., Епель О.В., секретар судового засідання Романович І.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві, без фіксації судового процесу, в порядку ч. 4 ст. 229 КАС України, апеляційну скаргу Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 вересня 2021 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРУМ" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа - Акціонерне товариство "Банк Січ", про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії

В С Т А Н О В И В:
Історія справи.
21.08.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю "Торум" (надалі ТОВ "Торум") звернулось до суду з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа, яка не заявляє самостійних вимоги щодо предмета спору, на стороні відповідача, Акціонерне товариство «Банк Січ» (надалі АТ «Банк Січ»), про: визнання протиправною відмову відповідача у погашенні простого векселя серії АА 2763011 від 11.05.2021 року, яка викладена у листі від 13.08.2021 року №2719/6/33-00-04-02-01 та про зобов`язання відповідача прийняти рішення про погашення простого векселя серії АА2763011 від 11.05.2021 року, виданого ТОВ "Торум".

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивач на виконання вимог підпункту 229.8.10 пункту 229.8. статті 229 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) надав відповідачу всі первинні документи для погашення простого податкового векселя серії АА 2763011 від 11.05.2021 року з наданням пояснень щодо реалізації пального, проте відповідач, у порушення норм закону, у строк до 12.08.2021 не прийняв рішення про погашення податкового векселя і листом від 13.08.2021 року №2719/6/33-00-04-02-01 повідомив про не погашення вказаного векселя.

Також позивач вважає, що рішення про непогашення векселя відповідач прийняв за відсутності на то правових підстав, оскільки позивач надав усі необхідні первинні документи, які підтверджують приймання палива військовими частинами.

Рішенням Окружного адміністративного суду м.Києва від 29.09.2021 позовні вимоги задоволено у повному обсязі: визнано протиправною відмову Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у погашенні простого векселя серії АА 2763011 від 11.05.2021 року, викладену у листі Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 13.08.2021 року №2719/6/33-00-04-02-01; визнано протиправною бездіяльність Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо неприйняття рішення за результатами проведення перевірки поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "Торум" документів в порядку, визначеному статтею 229 Податкового кодексу України; зобов`язано Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняти рішення про погашення простого векселя серії АА2763011 від 11.05.2021 року, виданого ТОВ "Торум".

Приймаючи вказане рішення суд першої інстанції зазначив, що дослідивши подані позивачем до листів від 05.08.2021 року №0805/2 та від 10.08.2021 року №0810/3 первинні документи, суд робить висновок, що ці документи відповідають вимогам до первинних документів, встановлених статтею 9 Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» і вони підтверджують цільове використання палива для реактивних двигунів марки JET А-1 (код УКТ ЗЕД ), що також висновується й з зареєстрованих акцизних накладних.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу у якій просить рішення суду скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Апеляційну скаргу обґрунтовано тим, що відповідач при прийнятті рішення про не погашення податкового векселя діяв в межах та у спосіб визначений законодавством, оскільки позивач у строк до 08.08.2021 не подав всі необхідні документи на підтвердження реалізації пального.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, яким погоджується з висновками суду першої інстанції.

Відповідач (апелянт) у судове засідання не з`явився, подав заяву про відкладення слухання справи через неповідомлення належним чином про час слухання справи.

Проте, матеріалами справи підтверджено, що судову повістку-повідомлення відповідач отримав електронною поштою 30.12.2021, тобто належним чином був повідомлений про час, дату та місце розгляду справи, через що справа підлягає розгляду за відсутності відповідача, оскільки явка представника відповідача не визнавалась обов`язковою і в матеріалах справи достатньо документів для прийняття рішення по суті.

Інші учасники справи у судове засідання також не з`явилися, про час, дату та місце розгляду справи були повідомлені належним чином.

Відповідно до ч.2 ст.313 КАС України неявка сторін за таких обставин не перешкоджає розгляду справи по суті.

Справу розглянуто у відкритому судовому засіданні без фіксації судового процесу, в порядку ч. 4 ст. 229 КАС України.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Обставини встановлені судом.
Західним міжрегіональним управлінням по роботі з великими платниками податків взято на облік податковий вексель серії АА 2763011 від 11.05.2021 року (1 264 862 л.), виданий ТОВ «Торум» () з метою використання митної пільги, пов`язаної зі сплатою акцизного податку без застосування підвищеного коефіцієнта на загальну суму акцизного податку 8 032 379,64 грн., нарахованого на обсяг ввезеного на митну територію України палива для реактивних двигунів Jet А-1. термін погашення податкового векселя серії АА 2763011 - 08.08.2021 року (т.1 а.с.15).

ТОВ «Торум» листом від 05.08.2021 року №0805/2» звернулося до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків з проханням погасити податковий вексель серії АА 2763011 та долучено первинні документи на підтвердження цільового використання палива, а саме: копії простого векселя серія АА №2763011, митної декларації ІМ 40 АА № UA903180/2021/000806, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000807, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001039, митної декларації ІМ 40 АА № UA903180/2021/000837, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000854, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001040, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000877, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001027, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000888, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001026, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000912, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001023, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000964, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001030, митної декларації ІМ 40 ТФ № UA903180/2021/000968, митної декларації ІМ 40 ДТ № UA903180/2021/001032, митної декларації ІМ 40 АА № UA903180/2021/001124, договору N9CD-TR/120421 від 12.04.2021 року, додаткової угоди № 2 від 14.05.2021 року до договору №CD-TR/120421 від 12.04.2021 року, додаткової угоди № 3 від 14.05.2021 року до договору №CD-TR/120421 від 12.04.2021 року, додаткової угоди № 4 від 18.05.2021 року до договору №CD-TR/120421 від 12.04.2021 року, додаткової угоди № 4/1 від 18.05.2021 року до договору №CD-TR/120421 від 12.04.2021 року, додаткової угоди № 6 від 21.05.2021 року до договору №CD-TR/120421 від 12.04.2021 року, договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди № 1 від 21.05.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди № 1/1 від 21.05.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди № 1/2 від 24.05.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди № 2 від 25.05.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди № 3 від 01.06.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди №4 від 02.06.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, додаткової угоди № 5 від 15.07.2021 року до договору №CD-TR/210521-J від 21.05.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28103-1-FN від 26.05.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28103-1/1-FN від 26.05.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28103-2-FN від 28.05.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28103-3-FN від 08.06.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28103-4-FN від 08.06.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28004-3-FN від 09.06.2021 року, фінального інвойсу №CDM-28004-4/l-FN від 09.06.2021 року, договору поставки № 2707/Дж від 27.07.2021 pоку, видаткової накладної № 87 від 03.08.2021 року, видаткової накладної № 88 від 04.08.2021 року, видаткової накладної № 89 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 6 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 7 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 8 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 9 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 10 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 11 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 12 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 13 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 14 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 30 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 31 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 32 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 33 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 34 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 35 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 36 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 37 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 38 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 39 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 40 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 41 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 43 від 04.08.2021 року, Договору про постачання для державних потреб нафти і дистилятів (09130000-9) (авіаційний гас), для техніки спеціального призначення (за кошти Державного бюджету України) №286/1/20/9 від 02.08.2021 року з додатками; залізничної накладної № 40078404, залізничної накладної № 40122103, товарно-транспортної накладної № 768208 від 04.08.2021 року, товарно-транспортної накладної № 768209 від 04.08.2021 року, товарно-транспортної накладної № 768210 від 04.08.2021 року, товарно-транспортної накладної № 768211 від 04.08.2021 року, товарно-транспортної накладної № 768212 від 04.08.2021 року, товарно-транспортної накладної №768213 від 04.08.2021 року товарно-транспортної накладної №765643 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №1 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №2 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №3 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №4 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №5 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №6 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №7 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №8 від 03.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №1 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №2 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №3 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 4 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №5 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №6 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №7 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №8 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №9 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №10 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №11 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №12 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» №13 від 04.08.2021 року, акцизної накладної форми «П» № 16 від 04.08.2021 року (т.1 а.с.16-270, т.2 а.с.1).

10.08.2021 ТОВ «Торум» в доповнення до листа від 05.08.2021 року №05-08 направило додаткові первинні документи щодо здійснення часткової оплати акцизного податку за оформленими вантажними митними деклараціями, щодо надходження та прийняття військовими частинами палива - акти-приймання передачі військовими частинами та письмове підтвердження отримання палива військовими частинами, а саме: копії листа військової частини НОМЕР_1 від 05.08.2021 року №786/4578, листа військової частини від 05.08.2021 року №350/312/40/1258, листа військової частини НОМЕР_2 від 05.08.2021 року №125, рахунку на оплату №809 від 04.08.2021 року, видаткової накладної №2042 від 04.08.2021 року, повідомлення-підтвердження, акту приймання-передачі, паспорту якості №778 від 09.08.2021 року, рахунку на оплату №813 від 05.08.2021 року, видаткової накладної №2046 від 05.08.2021 року, повідомлення-підтвердження, акту приймання-передачі, паспорту кості №779 від 09.08.2021 року, рахунку на оплату №808 від 04.08.2021 року, видаткової накладної №2041 від 04.08.2021 року, повідомлення-підтвердження, акту приймання-передачі, паспорту якості №774 від 09.08.2021 року, паспорту якості №776 від 09.08.2021 року, паспорту якості №777 від 09.08.2021 року, рахунку на оплату №810 від 04.08.2021 року, видаткової накладної №2043 від 04.08.2021 року, повідомлення-підтвердження, акту приймання-передачі, паспорту якості №778 від 09.08.2021 року, рахунку на оплату №811 від 05.08.2021 року, видаткової накладної №2044 від 05.08.2021 року, повідомлення-підтвердження, акту приймання-передачі, паспорту якості №780 від 09.08.2021 року, товарно-транспортної накладної (т.2 а.с.642)-.

13.08.2021 відповідачем прийнято рішення №2719/6/33-00-04-02-01 «Про непогашення податкового векселя» в якому вказано порушення позивачем підпункту 229.8.10 пункту 229.8 статті 229 Податкового кодексу України, а саме, те, що ТОВ «Торум» до граничного терміну 08.08.2021, на який видано вексель серії АА 2763011, не надано документи: не підтверджено необхідними копіями первинних документів цільове використання палива для реактивних двигунів марки JET А-1 (код УКТ ЗЕД ), зокрема копії первинних документів щодо надходження та прийняття палива дня реактивних двигунів Jet А-1 військовими частинами, отриманими від ТОВ «Торум» листом від 10.08.2021 року за №0810/3 ( вхідна 11.08.2021 №2030/6) з порушенням терміну на який видано вексель від 11.05.2021 року серії АА 2763011; не сплачено акцизного податку при втратах палива за нецільовим призначенням, зокрема, необхідна сума акцизного податку при втратах пального ТОВ «Торум» сплачена відповідно до платіжних поручень від 12.08.2021 року №1332 на суму 1445 грн., від 12.08.2021року, №1331 на суму 380 грн., з порушенням терміну на який видано вексель від 11.05.2021 року серії АА 2763011; незареєстровано акцизні накладні на об`єм втраченого палива, зокрема, згідно з додаткових митних декларацій від 09.06.2021 року UA903180/2021/001023, UA903180/2021/001026, UA903180/2021/001027, від 10.06.2021 року № UA903180/2021/001030, UA903180/2021/001032, UA903180/2021/001039, UA903180/2021/001040 збільшено кількість палива для реактивних двигунів марки JET А-1 в обсязі 1 686 літрів, цільове використання якого не підтверджено, акцизні накладні на втрати пального зареєстровано в Єдиному реєстрі акцизних накладних 12.08.2021 року з порушенням терміну, на який видано вексель від 11.05.2021 року серії АА 2763011 (т.2 а.с.43).

Зокрема, відповідачем вказано, що в порушення пункту 231.3 статті 231 Податкового кодексу України, ТОВ «Торум» на дату ввезення на митну територію України палива для реактивних двигунів Jet А-1, акцизні накладні із зазначенням векселя серії АА 2763011 складено із запізненням.

Крім того в рішенні зазначено, що згідно даних Єдиного реєстру акцизних накладних встановлено реєстрацію акцизних накладних на переміщення палива для реактивних двигунів Jet А-1, імпортованого за векселем АА 2763011 з акцизного складу №1008520 Продавця ТОВ «Ферст груп» () на акцизний склад №1015565 Покупця ТОВ «Ферст груп» (), які не обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, чим порушено вимоги пункту 230.1.2 статті 230 Податкового кодексу України та вимоги статті 12 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

Також відповідач в рішенні наводить інформацію з ресурсів ДПС України, що станом на дату граничного терміну, на який видано вексель, ТОВ «Ферст Груп» 28.01.2021 року віднесено до категорії ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Згідно з інформаційних баз даних ДПС України, акцизний склад №1015565 знаходиться за адресою: Миколаївська область, м. Миколаїв, вул. Космонавтів, 1-Н. За цією адресою зареєстровано інший акцизний склад №1008957, розпорядником якого є ТОВ «Ойл трансшипмент» (). Податкові накладні на оренду вищезазначеного акцизного складу ТОВ «Ойл трансшипмент» в адресу ТзОВ "Ферст Груп" не реєструвались.

Вказані обставини підтверджені належним, достатніми та допустимими доказами і не є спірними.

Нормативно-правове обґрунтування.
Відповідно до положень ч.1-4 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Стаття 19 Конституції України передбачає, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів. їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом 14.1.22. пункту 14.1 статті 14 ПК України векселедавець для цілей розділу VI цього Кодексу - суб`єкт господарювання - виробник, який одержує:

з акцизного складу спирт етиловий для виробництва алкогольних напоїв, визначених статтею 225, а також для виробництва окремих видів продукції, визначених пунктом 229.1 статті 229 розділу VI цього Кодексу;

з нафтопереробного підприємства або ввозить на митну територію України нафтопродукти, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, для їх використання залежно від напряму, визначеного пунктами 229.2-229.8 статті 229 розділу VI цього Кодексу.

Відповідно до підпункту 14.1.23. пункту 14.1 статті 14 ПК України векселедержатель для цілей розділу VI - контролюючий орган за місцем реєстрації векселедавця.

Підпунктом 14.1.176. пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 14.1.204. пункту 14.1 статті 14 ПК України простий вексель, авальований банком, - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця або його наказ банку сплатити після настання строку платежу визначену суму векселедержателю.

Вексель засвідчує безумовне грошове зобов`язання векселедавця сплатити до Державного бюджету України відповідну суму коштів і є податковим зобов`язанням, визначеним векселедавцем самостійно і узгодженим з дня взяття на облік векселя контролюючим органом за місцезнаходженням векселедавця, а в разі, якщо законодавством передбачено відстрочення із сплати митних платежів, - з дня митного оформлення товарів у відповідний режим.

Відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України підвищувальний коефіцієнт 10 не застосовується для суб`єктів господарювання, які відповідно до пункту 229.8 статті 229 цього Кодексу видали податковий вексель.

Особливості оподаткування бензинів авіаційних та палива для реактивних двигунів врегульовано пунктом 229.8 статті 229 ПК України.

Згідно з підпунктом 229.8.1. пункту 229.8 статті 229 ПК України ввезення на митну територію України або реалізація вироблених в Україні бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

Відповідно до підпункту 229.8.2. пункту 229 статті 229 ПК України для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках. Перший примірник подається до контролюючого органу (векселедержателя) за місцезнаходженням імпортера або виробника, другий примірник залишається імпортеру або виробнику, а третій примірник подається до контролюючого органу за місцем митного оформлення таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.

Підпунктом 229.8.3. пункту 229.8 статті 229 ПК України передбачено, що податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.

Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такі обсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.

Згідно з підпунктом 229.8.4. пункту 229.8 статті 229 ПК України строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів для палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) та 270 календарних днів - для бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД).

Відповідно до підпункту 229.8.5. пункту 229.8 статті 229 ПК України податковий вексель може бути виданий лише імпортером або виробником - платником податку.

Підпунктом 229.8.6. пункту 229.8 статті 229 ПК України встановлено, що виданий виробником податковий вексель є підставою для реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів із сплатою акцизного податку за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

Згідно з підпунктом 229.8.7. пункту 229.8 статті 229 ПК України підставою для митного оформлення бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, що ввозяться на митну територію України імпортером із сплатою акцизного податку за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10, є подання таким імпортером до контролюючого органу, який здійснює митне оформлення, в порядку, передбаченому Митним кодексом України, засобами електронного зв`язку копії податкового векселя, взятого на облік контролюючим органом.

Відповідно до підпунктами 229.8.8., 229.8.9 пункту 229.8 статті 229 ПК України обов`язки з погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам незалежно від їх взаємовідносин з векселедавцем.

За користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

Підпунктом 229.8.10. пункту 229.8 статті 229 ПК України передбачено, що податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з:

1) заправлення повітряних суден бензинами авіаційними або паливом для реактивних двигунів, складених суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації, або суб`єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України;

2) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України "Про розвиток літакобудівної промисловості", складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері державного матеріального резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.

Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними:

у підпункті 1 цього підпункту, - погашається на підставі акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, суб`єктами господарювання, визначеними у підпункті 1 цього підпункту, виходячи з обсягів пального, зазначених в таких акцизних накладних;

у підпунктах 2-4 цього підпункту, - погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального по всьому ланцюгу реалізації пального від виробника/імпортера до суб`єктів, визначених у підпунктах 2-4 цього підпункту, поданих до контролюючого органу, та акцизних накладних, складених на такі операції та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку на обсяги втрачених бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, що не перевищують нормативів втрат, затверджених Кабінетом Міністрів України, погашається на підставі копій первинних документів про втрати таких обсягів пального та акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Сума акцизного податку, сплачена виробником/імпортером до закінчення строку, на який видано податковий вексель, виходячи з обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, цільове використання яких не підтверджено, враховується векселедержателем при погашенні податкового векселя. Така сума податку обчислюється виходячи з обсягу бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, цільове використання якого не підтверджено, та ставки податку, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

Векселедержатель перевіряє документи, надані виробником/імпортером для погашення податкового векселя, протягом п`яти робочих днів з дня їх отримання. За результатами перевірки векселедержатель приймає рішення про погашення податкового векселя або про здійснення процедур, передбачених підпунктом 229.8.11 цього пункту.

Інформація про суб`єктів господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, та суб`єктів господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України, оприлюднюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері цивільної авіації та використання повітряного простору України, на його офіційному веб-сайті.

Суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, та суб`єктами господарювання, які мають посвідчення про допуск до експлуатації постійного злітно-посадкового майданчика, видане уповноваженим органом з питань цивільної авіації відповідно до вимог авіаційних правил України, у складі декларації акцизного податку надається інформація про повітряні судна, які були заправлені, та про обсяги бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, використані для заправлення таких суден.

Згідно з підпунктом 229.8.11. пункту 229.8 статті 229 ПК України у разі якщо передбачений цим пунктом податковий вексель не погашено в установлений строк, векселедержатель протягом п`яти робочих днів, наступних за останнім днем строку, на який видано податковий вексель, здійснює протест такого векселя у неплатежі згідно із законодавством та протягом одного робочого дня з дати вчинення протесту звертається до банку, який здійснив аваль векселя, з опротестованим податковим векселем. Банк-аваліст зобов`язаний не пізніше операційного дня, що настає за датою звернення векселедержателя з опротестованим податковим векселем, переказати суму, зазначену в податковому векселі, векселедержателю.

Відповідно до підпункту 229.8.12. пункту 229.8 статті 229 ПК України у разі відсутності підтвердження у встановлений строк цільового використання імпортером або виробником, які видали податковий вексель, бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів з таких імпортера або виробника справляється штраф у розмірі 50 відсотків суми акцизного податку, яка обчислюється виходячи з обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, за якими відсутнє підтвердження цільового використання, та ставки акцизного податку, встановленої підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10.

Висновки суду.
Зі системного аналізу вищевказаних норм можна зробити висновок, що за результатами проведення перевірки поданих векселедавцем документів, векселедержатель приймає рішення про: погашення податкового векселя (підпункт 229.8.10. пункту 229.8 статті 229 ПК), здійснення протесту векселю, який не погашено (підпунктом 229.8.11. пункту 229.8 статті 229 ПК України) або здійснення розрахунку штрафу з коефіцієнтом 10 (підпунктом 229.8.11. пункту 229.8 статті 229 ПК України).

Приймаючи вказане рішення суд першої інстанції дійшов висновку, що відмови у погашенні векселя податковим законодавством України, як рішення векселедержателя, податковим законодавством України не передбачено, тому рішення відповідача є протиправним.

З таким висновком погоджується суд апеляційної інстанції, оскільки нормою закону визначений вичерпний перелік рішень, який приймається за наслідками перевірки поданих векселедавцем документів.

Судом першої інстанції правильно прийнято до уваги правові позиції Верховного Суду висловлені у постановах при розгляді справ №П/811/1015/16 №826/17201/17, зокрема про неухильне дотримання основних складових принципу «належного урядування» забезпечує прийняття суб`єктами владних повноважень легітимних, справедливих та досконалих рішень. Принцип «належного урядування» підкреслює те, що між людиною та державою повинні бути вибудовані саме публічно-сервісні відносини, у яких інституції та процеси служать всім членам суспільства. На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.

Апелянтом вказаний висновок суду першої інстанції не спростовується.

Крім того, судом першої інстанції детально досліджено та оцінено інші доводи відповідача з приводу необґрунтованості позовних вимог.

Так, погашення податкового векселя, відповідно до положень Податкового кодексу України, відбувається векселедержателем в термін п`яти робочих днів після отримання останнім документів, наданих для погашення податкового векселя. А фактична дата погашення податкового векселя залежить від дати подання документів векселедержателем, при цьому податковим законодавством України не встановлений строк подання таких документів, через що твердження відповідача про необхідність подачі позивачем всіх необхідних документів до 08.08.2021, тобто до дати закінчення дії векселя, не заслуговують уваги.

Частинами 1 та 2 статті 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Проте, в адміністративних справах про протиправність рішення обов`язок доказування правомірності свого рішення покладено на відповідача.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів вважає доводи апелянта такими, що не заслуговують уваги, оскільки не спростовують правильних висновків суду першої інстанції, а висновки суду про протиправність спірного рішення відповідача є обґрунтованими.

Крім того, надаючи оцінку всім іншим доводам сторін, судова колегія наголошує що приймає до уваги рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (Garcia Ruiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому Суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, судом першої інстанції повно та правильно встановлено обставини справи і ухвалено судове рішення з дотриманням норм матеріального та процесуального права, відповідно до вимог ст. 242 КАС України.

Згідно зі ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Повний текст виготовлено 17.01.2022.

Керуючись ст.ст. 139, 242-244, 250, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Західного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 вересня 2021 р. - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 вересня 2021 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРУМ" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, третя особа - Акціонерне товариство "Банк Січ", про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Колегія суддів: О.В. Карпушова

Л.В. Губська

О.В. Епель