Справа № 420/15515/21
Суддя: Зуєва Л.Є.
Дата ухвалення: 2022-01-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 січня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/15515/21
Головуючий в 1 інстанції: Самойлюк Г.П.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду

у складі: головуючої судді Зуєвої Л.Є.,

суддів: Коваля М.П., Кравця О.О.

розглянувши порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АСВ-ААВ" до Головного управління ДПС в Одеській області, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИЛА:

У серпні 2021 року позивач звернувся до суду з позовом до відповідачів та просив визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2822623/42314304 від 01.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 275 від 20.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839289/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №366 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839284/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 371 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839286/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 374 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839282/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 379 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839288/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №386 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839291/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №387 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №2839292/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 388 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №2839283/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 393 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839290/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 394 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування № 2839287/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 395 від 27.06.2021р.;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування №2839285/42314304 від 06.07.2021р. та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 400 від 29.06.2021р.;

зобов`язати Державну податкову службу України протягом 10 (десяти) календарних днів з дати набрання законної сили рішенням у цій справі надати звіт про виконання судового рішення.

В обґрунтування позову зазначалось, що відповідні податкові накладні не підлягали моніторингу та підлягали реєстрації в ЄРПН, в зв`язку з чим моніторинг та подальші зупинення, відмова у реєстрації в ЄРПН є незаконними та грубо порушують права та законні інтереси позивача. На думку позивача, оскаржувані рішення прийняті не на підставі, не в межах та не у спосіб, що передбачені Конституцією України та Законами України, не відповідають змісту, формі та вимогам щодо обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії. Позивач вважає, що Головне управління ДПС в Одеській області протиправно відмовило у реєстрації податкової накладної, оскільки позивачем були надані всі документи, які у нього наявні. Крім того, відповідач не зазначив у спірних рішеннях, яких саме документів позивач не надав, що стало підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року, ухвалене в порядку письмового провадження за правилами спрощеного провадження у м.Одесі позов задоволено.

Не погоджуючись з таким рішенням, Головне управління ДПС в Одеській області надало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Доводами апеляційної скарги зазначено, що реєстрацію податкових накладних було зупинено, оскільки платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку. На думку апелянта позивачем на підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій також не було надано бухгалтерських документів, які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій (наявність ділової мети). На думку апелянта, вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України є передчасними, оскільки належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної.

Позивач не скористався своїм правом на подання відзиву на апеляційну скаргу.

Відповідно до ч. 8 ст. 262 КАС України при розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, а у випадку розгляду справи з повідомленням (викликом) учасників справи - також заслуховує їхні усні пояснення. Судові дебати не проводяться.

Відповідно до п.2 ч.1 ст.263 КАС України суд розглядає за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) справи щодо: оскарження фізичними особами рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень щодо обчислення, призначення, перерахунку, здійснення, надання, одержання пенсійних виплат, соціальних виплат непрацездатним громадянам, виплат за загальнообов`язковим державним соціальним страхуванням, виплат та пільг дітям війни, інших соціальних виплат, доплат, соціальних послуг, допомоги, захисту, пільг.

Згідно з ч.1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі: 1) відсутності клопотань від усіх учасників справи про розгляд справи за їх участю; 2) неприбуття жодного з учасників справи у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання; 3) подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 275 від 20.06.2021р. на загальну суму 523036,82 грн., з яких ПДВ 87172,80 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 28).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 29).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 275 від 20.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 275 від 20.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2822623/42314304 від 01.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 275 від 20.06.2021р. (т.2, а.с. 26).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 371 від 27.06.2021 р. на загальну суму 522369,49 грн., з яких ПДВ 42061,58 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 54).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 55).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 371 від 27.06.2021 р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 371 від 27.06.2021 р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839284/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 371 від 27.06.2021 р. (т.1, а.с. 53).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 374 від 27.06.2021р. на загальну суму 276354,50 грн., з яких ПДВ 46059,08 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 66).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 67).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 374 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 374 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839286/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 374 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 65).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 379 від 27.06.2021р. на загальну суму 402444,90 грн., з яких ПДВ 67074,15 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 78).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 79).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 379 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 379 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839282/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 379 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 77).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 386 від 27.06.2021р. на загальну суму 125775,91 грн., з яких ПДВ 20962,65 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 90).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 91).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 386 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 386 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839288/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 386 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 89).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну №387 від 27.06.2021р. на загальну суму 253088,20 грн., з яких ПДВ 42181,37 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 102).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 103).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК №387 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН №387 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839291/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №387 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 101).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 388 від 27.06.2021р. на загальну суму 122609,30 грн., з яких ПДВ 20434,88 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 115).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 116).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 388 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 388 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2839292/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 388 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 113).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну №393 від 27.06.2021р. на загальну суму 54294,77 грн., з яких ПДВ 9049,13 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 127).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 128).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК №393 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН №393 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2839283/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №393 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 113).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 394 від 27.06.2021р. на загальну суму 198178,50 грн., з яких ПДВ 33029,75 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 140).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 141).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 394 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 394 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839290/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 394 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 138).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну №395 від 27.06.2021р. на загальну суму 324506,70 грн., з яких ПДВ 54084,45 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 152).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 153).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК №395 від 27.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН №395 від 27.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2839287/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №395 від 27.06.2021р. (т.1, а.с. 151).

ТОВ «АСВ-ААВ» сформовано податкову накладну № 400 від 29.06.2021р. на загальну суму 118687,58 грн., з яких ПДВ 19781,26 грн. та направлено до ДПС України для реєстрації в ЄРПН (т.1, а.с. 164).

Позивачем отримано квитанції з результатом оброки: документ прийнято, реєстрація зупинена (т.1, а.с. 165).

Зазначено виявлені помилки: відповідно до п. 201.16 ст.201 ПК реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК № 400 від 29.06.2021р. в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

29.06.2021р. ТОВ «АСВ-ААВ» засобами електронного зв`язку направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження операцій, зокрема, по ПН № 400 від 29.06.2021р., реєстрацію якої зупинено.

Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2839285/42314304 від 06.07.2021р., яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 400 від 29.06.2021р. (т.1, а.с. 151).

Не погодившись з рішеннями Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач оскаржив їх до Державної податкової служби України, шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у задоволенні яких відмовлено.

Позивач, не погоджуючись з рішеннями податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних, звернувся з позовом до суду, в якому просить визнати їх протиправними та скасувати.

Приймаючи рішення, суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення позову.

Колегія суддів погоджується з такими висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог і заперечень, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Крім того, стаття 2 та частина четверта статті 242 КАС України встановлюють, що судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, а саме бути справедливим та неупередженим, своєчасно вирішувати спір у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зазначеним вимогам процесуального закону рішення суду відповідає, а викладені у апеляційній скарзі доводи скаржника є неприйнятні з огляду на наступне.

Згідно із частиною другою статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 ст.201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 року №341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165.

Відповідно до п.1 вказаного Порядку №1165, критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п.5, п.6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.10, п.11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п.25, п.26 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку №1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п.44 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520)

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3 та 4 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктами 5, 6 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, зокрема:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.6 Порядку №520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З наведених норм вбачається, що Комісія регіонального рівня на виконання п.44 Порядку №1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п.11 Порядку №520.

Відповідно до п.12 Порядку №520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

За таких обставин контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 Порядку №520 не може бути застосована для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Проте, з матеріалів справи вбачається, що всупереч цьому в квитанціях, якими зупинена реєстрація податкових накладних вказано, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0809, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Тобто, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючим органом не визначений конкретний перелік документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для проведення реєстрації податкових накладних.

Разом з цим, позивач після отримання повідомлень про прийняття податкових накладних та зупинення їх реєстрації направив до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень щодо кожної податкової накладної разом з додатками.

Однак, податковий орган, незважаючи на надані позивачем документи, прийняв оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, в яких посилався на ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи). У тому числі рахунків-фактури,/інвойсів актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Судова колегія вважає за необхідне зазначити, що відповідачами не пояснено та не доведено, що складені та подані позивачем первинні документи та надані пояснення не є достатніми для реєстрації податкових накладних.

Також, колегією суддів стосовно наданих первинних документів, зазначає, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Так, матеріалами справи встановлено, що видами діяльності ТОВ «АСВ-ААВ» є: 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами (основний); 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами й овочами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.10 Складське господарство; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

20.04.2021р. між фірмою «CELILLER TARIM VE GIDA URUNLERI ITH. IHR. NAK. SAN. VE TIC. LTD. STI. (TURKEY)» (продавець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (покупець) укладено контракт №20/04-21/1, за умовами якого продавець зобов`язується продати, а покупець оплатити та прийняти товар, окремими партіями в асортименті, кількості та за цінами, вказаними в інвойсах на кожну конкретну партію поставки товару, які є невід`ємною частиною цього контракту. Інвойс може бути складено як на всю партію товару, так і на окремі товари, що входять до складу партії товарів (т.1, а.с. 175-183).

28.05.2021р. між компанією «NEA STAR FRUIT L.T.D.» I. KOKONOZI J. KARAJ L.T.D/ IMPORT-EXPORT FRESH FRUITS & VEGETABLES (Greece) (продавець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (покупець) укладено контракт №28052021, за умовами якого продавець зобов`язується продати, а покупець оплатити та прийняти товар, окремими партіями в асортименті, кількості та за цінами, вказаними в інвойсах на кожну конкретну партію поставки товару, які є невід`ємною частиною цього контракту. Інвойс може бути складено як на всю партію товару, так і на окремі товари, що входять до складу партії товарів (т.1, а.с. 192-199).

04.11.2020р. між компанією «Ramtin Tejerat Modern Astara» (Iran) (продавець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (покупець) укладено контракт № 04112020/1, за умовами якого продавець зобов`язується продати, а покупець оплатити та прийняти товар, окремими партіями в асортименті, кількості та за цінами, вказаними в інвойсах на кожну конкретну партію поставки товару, які є невід`ємною частиною цього контракту. Інвойс може бути складено як на всю партію товару, так і на окремі товари, що входять до складу партії товарів (т.1, а.с. 206-212).

07.06.2021р. між компанією «A.C.MELIKI» (Greece) (продавець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (покупець) укладено контракт № 07062021, за умовами якого продавець зобов`язується продати, а покупець оплатити та прийняти товар, окремими партіями в асортименті, кількості та за цінами, вказаними в інвойсах на кожну конкретну партію поставки товару, які є невід`ємною частиною цього контракту. Інвойс може бути складено як на всю партію товару, так і на окремі товари, що входять до складу партії товарів (т.1, а.с. 217-224).

09.06.2021р. між компанією «ASEPOP NAOSSA» (Greece) (продавець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (покупець) укладено контракт №09062021, за умовами якого продавець зобов`язується продати, а покупець оплатити та прийняти товар, окремими партіями в асортименті, кількості та за цінами, вказаними в інвойсах на кожну конкретну партію поставки товару, які є невід`ємною частиною цього контракту. Інвойс може бути складено як на всю партію товару, так і на окремі товари, що входять до складу партії товарів (т.1, а.с. 228-235).

04.06.2021р. між компанією «ASEPOP Velentos» (Greece) (продавець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (покупець) укладено контракт №04062021, за умовами якого продавець зобов`язується продати, а покупець оплатити та прийняти товар, окремими партіями в асортименті, кількості та за цінами, вказаними в інвойсах на кожну конкретну партію поставки товару, які є невід`ємною частиною цього контракту. Інвойс може бути складено як на всю партію товару, так і на окремі товари, що входять до складу партії товарів (т.1, а.с. 238-245).

20.05.2021р. між ТОВ «АТБ-Маркет» (покупець) та ТОВ «АСВ-ААВ» (постачальник) укладено договір поставки № ОФ90474, за умовами якого постачальник зобов`язується в порядку та строки, встановлені договором, передати товар у власність покупцю у певній кількості, відповідної якості та за погодженою ціною, а останній прийняти товар та оплатити його на умовах, визначених у цьому договорі. Найменування, асортимент і ціна товару, що поставляється, зазначаються в Додатку №1 до цього договору («Специфікація»), який є його невід`ємною частиною (а.с. 248-250).

Придбаний у компаній «CELILLER TARIM VE GIDA URUNLERI ITH. IHR. NAK. SAN. VE TIC. LTD. STI. (TURKEY)», «NEA STAR FRUIT L.T.D.» I. KOKONOZI J. KARAJ L.T.D/ IMPORT-EXPORT FRESH FRUITS & VEGETABLES (Greece), «Ramtin Tejerat Modern Astara» (Iran), «A.C.MELIKI» (Greece), «ASEPOP NAOSSA» (Greece), ASEPOP Velentos» (Greece) товар, який зберігався на складі ТОВ «АСВ-ААВ», поставлено ТОВ «АТБ-Маркет», на підтвердження чого надано, зокрема копії товарно-транспортних накладних №635 від 20.06.2021р., №727 від 27.06.2021р., №731 від 27.06.2021р., №736 від 27.06.2021р., №741 від 27.06.2021р., №748 від 27.06.2021р., 749 від 27.06.2021р., №750 від 27.06.2021р., №755 від 27.06.2021р., №756 від 27.06.2021р., №757 від 27.06.2021р., 762 від 29.06.2021р.; актами прийняття товару №211458628 від 22.06.2021р., №191297778 від 29.06.2021р., №230840538 від 28.06.2021р., №143931275 від 29.06.2021р., №211477443 від 29.06.2021р., №76679148 від 29.06.2021р., №76680411 від 29.06.2021р., №143933255 від 29.06.2021р., №211479356 від 30.06.2021р., №230841477 від 29.06.2021р., №230841478 від 29.06.2021р., №211479089 від 30.06.2021р.

За фактом поставки складено податкові накладні № 275 від 20.06.2021р., № 366 від 27.06.2021р., № 371 від 27.06.2021р., № 374 від 27.06.2021р., № 379 від 27.06.2021р., № 386 від 27.06.2021р., № 387 від 27.06.2021р., № 388 від 27.06.2021р., № 393 від 27.06.2021р., №394 від 27.06.2021р., № 395 від 27.06.2021р., № 400 від 29.06.2021р.

Згідно матеріалів справи, ТОВ «АСВ-ААВ» направлено на адресу ДПС України Повідомлення № 1 від 29.06.2021р. щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по вищевказаним накладним, додавши копії документів, зокрема: контракту № 20/04-21/1 від 20.04.2021р.; митної декларації форми МД-2 № UA500100/2021/011723 від 17.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 №UA500100/2021/012466 від 27.06.2021р.; митної декларації форми МД-2№UA500100/2021/012467 від 27.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 №UA500100/2021/012241 від 25.06.2021р.; контракту № 28052021 від 28.05.2021р.; митної декларації форми МД-2 № UA500500/2021/028315 від 17.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 № UA500500/2021/028706 від 19.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 №UA500500/2021/029823 від 27.06.2021р.; контракт № 04112020/1 від 04.11.2020р.; митної декларації форми МД-2 № UA500500/2021/028719 від 20.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 № UA500500/2021/029384 від 24.06.2021р.; контракту № 07062021 від 07.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 № UA500500/2021/029703 від 25.06.2021р.; контракту №09062021 від 09.06.202,1р.; митної декларації форми МД-2 № UA500500/2021/029702 від 25.06.2021р.; контракту № 04062021 від 04.06.2021р.; митної декларації форми МД-2 №UA500500/2021/029824 від 27.06.2021р.; договору поставки ОФ90474 від 20.05.2021р.; платіжних доручень № 601798 від 21.06.2021р.; №494 від 18.06.2021р.; № 493 від 18.06.2021р.; № 463 від 15.06.2021р.; № 573020 від 18.06.2021р.; карантинних сертифікатів №60/15-6 105/КЕ-490323; № 60/15-6 053/КЕ-484661; № 60/15-6 053/КЕ-484663; актів виконаних робіт та рахунків до них; актів надання послуг та рахунків до них; договору перевезення №24/05/-2021 від 24.05.2021р.; акту від 28.06.2021р.; договору перевезення 13/05/-2021 від 13.05.2021р.; рахунку № 940 від 29.06.2021р.; договору перевезення 31/05/-2021 від 31.05.2021р.; акту надання послуг та рахунок № 688 від 28.06.2021р.; договору перевезення 19/05/-2021 від 19.05.2021р.; акту надання послуг та рахунок № 1478 від 28.06.2021р.; договору перевезення 24/12/-2020 від 24.12.2020р.; акту надання послуг № 127 та рахунок № 127 від 29.06.2021р.; договору перевезення № 08/06-2021 від 08.06.2021р.; рахунку № ОМ-0000075 та акту № ОМ- 0000075 від 22.06.2021р.; договору перевезення №14/05-2021 від 14.05.2021р.; акту надання послуг та рахунок № 503 від 29.06.2021р.; договору оренди 01/10-20-1 від 01.10.2020р.; наказу про призначення № 8 від 15.11.2018р.; протоколу загальних зборів №3 від 14.11.2018р.; копія витягу з ЄДР, та пояснення.

Разом з тим, як вірно зазначено судом першої інстанції, апелянтом безпідставно не проаналізовано належним чином надані позивачем документи, не враховано наявності у позивача матеріально-технічного забезпечення та відповідних умов для виконання умов вищевказаних договорів, а саме: наявності офісних, складських приміщень та трудових ресурсів; придбання необхідних забезпечувальних послуг, зокрема, транспортно-експедиторських, перевезення, навантажувально-розвантажувальних тощо, однак в апеляційній скарзі апелянт не спростував такі висновки суду першої інстанції.

Слід також зазначити, що форма рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

З наявних в матеріалах справи доказів судом апеляційної інстанції встановлено, що первинні документи, оформлені позивачем в рамках господарських відносин із контрагентами, копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення та наявні в матеріалах справи щодо реєстрації податкових накладних складені у відповідності до вимог законодавства та є достатніми для здійснення реєстрації.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідність вимог контролюючого органу в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Отже, як вірно встановлено судом першої інстанції, враховуючи те, що відповідачами не було зазначено конкретного переліку документів, які не були подані позивачем, тому, з огляду на неконкретність вимог контролюючого органу щодо подання документів рішення про відмови в реєстрації податкових накладних, що є предметом дослідження у цій справі, в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих позивачем є протиправними та підлягають скасуванню.

Крім того, колегія суддів при прийнятті рішення по даній справі враховує, що відповідно до п.п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абз.10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, судом першої інстанції вірно для належного захисту порушеного права позивача зобов`язано ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні, оскільки зазначене буде гарантією остаточного вирішення спору між сторонами та належним способом поновлення порушених прав позивача.

У контексті оцінки доводів апеляційної скарги апеляційний суд звертає увагу на позицію Європейського суду з прав людини, зокрема, у справах «Проніна проти України» (пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

На підставі вищевикладеного, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.

Відповідно до ч.1 ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 262, 263, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 28 жовтня 2021 року залишити без змін.

Відповідно до ст. 325-328 КАС України постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає крім випадків: а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики; б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи; в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу; г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Головуюча суддя: Л.Є. Зуєва

Суддя: М.П. Коваль

Суддя: О.О. Кравець