Справа № 540/2972/21
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2022-01-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 січня 2022 р.м. ОдесаСправа № 540/2972/21
Місце ухвалення рішення суду 1 інстанції: м. Херсон;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

16.08.2021 року;

Головуючий в 1 інстанції: Войтович І.І.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Єщенка О.В.

суддів Димерлія О.О.

Крусяна А.В.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 16 серпня 2021 року по справі за адміністративним позовом Підприємства "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:

Підприємство "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 13.04.2021 року №1198/21-22-04-02/01735985 про анулювання реєстрації єдиного податку четвертої групи;

зобов`язати Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі поновити реєстрацію Підприємства "НИЖНЬОДНІПРОВСЬКЕ ЗВІРОПРОМГОСПОДАРСТВО" Херсонської обласної спілки споживчих товариств, як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2021 року та включити до реєстру платників єдиного податку.

В обґрунтування позову зазначено, що позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі як платник єдиного податку четвертої групи. В лютому 2021 року на виконання свого податкового обов`язку, передбаченого п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, позивачем своєчасно через електронний кабінет подано відповідну податкову звітність для підтвердження статусу платника єдиного податку за звітний податковий період. При цьому, позивач наголошує, що відповідно до положень ст. 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована, а платника податків виключено з відповідного податку, виключно з підтав не подання податкової звітності або встановлення за результатом документальної перевірки обставин, що не дають підтав перебування на спрощеній системі оподаткування. З огляду на те, що рішення відповідача таких обставин не враховує, це рішення не може відповідати критерію обґрунтованості та правомірності, що є безмовною підставою для його скасування.

Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 16 серпня 2021 року адміністративний позов задоволено.

Суд визнав протиправним та скасував рішення №1198/21-22-04-02/01735985 від 13.04.2021 Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про анулювання реєстрації єдиного податку четвертої групи.

Зобов`язав Головне управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі поновити реєстрацію Підприємства "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств, як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2021 та включити до реєстру платників єдиного податку.

Стягнув на користь Підприємства "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств судовий збір в сумі 2270 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Проаналізувавши положення ст.ст. 295, 298, 299 Податкового кодексу України, суд першої інстанції виходив з того, що податкове законодавство передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку або підстави, за яких платник не може бути платником єдиного податку. Водночас, наслідки неподання або несвоєчасного подання податкової звітності чи невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності прямо визначені Податковим кодексом України та тягнуть за собою накладення штрафу у визначених законом розмірах. Прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування.

З огляду на те, що матеріалами справи підтверджується дотримання позивачем строків стосовно подання звітності, а відповідачем не наведено обставин, за яких підприємство не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, суд першої інстанції дійшов висновку про необгрунтованість рішення відповідача та наявність безмовних підстав для задоволення адміністративного позову.

В апеляційній скарзі Головне управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати судове рішення та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки положенням п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295, п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298, абз. 2 п. 299.11 ст. 299 Податкового кодексу України і помилково не враховано, що не подання платником звітної податкової декларації з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки є підставою для анулювання його реєстрації платником єдиного податку 4 групи. Судом першої інстанції необґрунтовано залишено поза увагою ту обставину, що факт проставлення позивачем у декларації відміток про її подання у загальній та звітній формах не робить таку декларацію звітною, оскільки вона не подана щодо кожної земельної ділянки контролюючому органу за місцем розташування. У тому числі є помилковим посилання на приписи абз. 2 п. 299.11 ст. 299 Податкового кодексу України, оскільки встановлення під час документальної перевірки обставин недотримання платником умов перебування на спрощеній системі оподаткування зумовлює обов`язок платника перейти на загальний порядок оподаткування, але ці правила не визначають порядок, за яким реєстрація платника податків анулюється за рішенням контролюючого органу.

У відзиві на апеляційну скаргу Підприємство "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств посилається на необґрунтованість доводів апелянта, правильність висновків суду першої інстанції та відсутність обставин для скасування судового рішення.

Судом першої інстанції з`ясовано та як встановлено під час апеляційного розгляду, Підприємство "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств зареєстровано з 29.10.1996 року, основним видом діяльності якого є є розведення інших тварин (КВЕД 01.49).

Позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі як платник єдиного податку четвертої групи.

15.02.2021 року позивач через систему «Електронний кабінет платника» направлено:

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 рік;

податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи із відмітками загальна та звітна за 2021 рік;

відомості про наявність земельних ділянок додаток до загальної та звітної декларації.

Вказана звітність доставлена до податкового органу 15.02.2021 року відповідно о 16:19:01, о 16:14:43.

13.04.2021 року головним державним ревізором-інспектором відділу адміністрування місцевих податків і зборів з юридичних осіб управління податкового адміністрування юридичних осіб Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі проведено камеральну перевірку з питання відповідності платника єдиного податку четвертої групи вимогам п. 291.4 Податкового кодексу України та дотримання п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податковго кодексу України по Підприємству "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств, за результатами якої складено акт від 13.04.2021 року №1198/21-22-04-02/01735985.

Зазначеною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, а саме не подання платником звітної податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2021 рік до Голопристанської ДПІ Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

За висновком перевірки, встановлені порушення є підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи відповідно до абз. 5 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України.

На підставі встановлених порушень рішенням Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі від 13.04.2021 року №1198/21-22-04-02/01735985 анульовано реєстрацію платника єдиного податку четвертої групи Підприємству "Нижньодніпровське Звіропромгосподарство" Херсонської обласної спілки споживчих товариств з 01.01.2021 року згідно із абз. 5 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України.

Не погоджуючись із рішенням відповідача, посилаючись на його неправомірність та необгрунтованість, позивач звернувся до суду із цим позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Дослідивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до п. 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно із п.п. "а" п. 4 п. 291.4 ст. 291 Податкового кодексу України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники, зокрема, юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

За правилами п.п. 294.1, 294.2 ст. 294 Податкового кодексу України податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп є календарний рік.

Податковий (звітний) період починається з першого числа першого місяця податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем останнього місяця податкового (звітного) періоду.

Відповідно до п. 295.9.1 ст. 295 Податкового кодексу України платники єдиного податку четвертої групи, зокрема, самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Так, за правилами п.п. 46.1, 46.5 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок, звіт - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску.

Додатки до податкової декларації є її невід`ємною частиною.

Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п.п. 48.1, 48.3, 48.4 ст. 48 Податкового кодексу України податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту 46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання.

Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов`язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Податкова декларація повинна містити такі обов`язкові реквізити:

тип документа (звітний, уточнюючий, звітний новий);

звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація;

звітний (податковий) період, що уточнюється (для уточнюючого розрахунку);

повне найменування (прізвище, ім`я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

місцезнаходження (місце проживання) платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається звітність;

дата подання звіту (або дата заповнення - залежно від форми); інформація про додатки, що додаються до податкової декларації та є її невід`ємною частиною;

ініціали, прізвища та реєстраційні номери облікових карток або інші відомості, визначені в абзаці сьомому цього пункту, посадових осіб платника податків; підписи платника податку - фізичної особи та/або посадових осіб платника податку, визначених цим Кодексом, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

У окремих випадках, коли це відповідає сутності податку або збору та є необхідним для його адміністрування, форма податкової декларації додатково може містити такі обов`язкові реквізити:

відмітка про звітування за спеціальним режимом;

код виду економічної діяльності (КВЕД);

код органу місцевого самоврядування за КОАТУУ;

індивідуальний податковий номер згідно з даними реєстру платників податку на додану вартість за звітний (податковий) період;

дата та номер рішення про включення неприбуткової організації до Реєстру неприбуткових установ та організацій; ознака неприбутковості організації;

повне найменування нерезидента;

місцезнаходження нерезидента;

назва та код держави резиденції нерезидента.

Податкова звітність, складена з порушенням норм цієї статті, не вважається податковою декларацією, крім випадків, встановлених пунктом 46.4 статті 46 цього Кодексу.

Згідно із п.п. 49.8, 49.9, 49.11 ст. 49 Податкового кодексу України прийняття податкової декларації є обов`язком контролюючого органу. Під час прийняття податкової декларації уповноважена посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана перевірити наявність та достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктами 48.3 та 48.4 статті 48 цього Кодексу. Інші показники, зазначені в податковій декларації платника податків, до її прийняття перевірці не підлягають.

За умови дотримання платником податків вимог цієї статті посадова особа контролюючого органу, в якому перебуває на обліку платник податків, зобов`язана зареєструвати податкову декларацію платника датою її фактичного отримання контролюючим органом.

У разі подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48, а також недотримання вимог абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний надати такому платнику податків письмове повідомлення про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.

Аналіз наведених правових норм показав, що правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, у тому числі, ґрунтуються на дотриманні платниками порядку та строків обліку та звітування.

Реалізуючи свій податковий обов`язок звітування, платник податків має використовувати виключно затверджені форми податкової декларації та забезпечити у звітності необхідні обов`язкові реквізити.

На контролюючий орган покладений обов`язок прийняти податкову декларацію та перевірити наявність і достовірність заповнення всіх обов`язкових реквізитів.

Відмова у прийнятті звітності у не передбачених податковим законодавством випадках забороняється.

Подання платником податків до контролюючого органу податкової декларації, заповненої з порушенням вимог пунктів 48.3 та 48.4 статті 48, а також недотримання вимог абзаців першого - третього пункту 49.4 статті 49 цього Кодексу, є підставою для повідомлення контролюючим органом платнику податків про відмову у прийнятті його податкової декларації із зазначенням причин такої відмови.

Апеляційний суд враховує, що протягом установленого терміну позивачем направлено, а органом податкового контролю одержано, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2020 рік; податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи із відмітками загальна та звітна за 2021 рік із додатком до загальної та звітної декларації відомості про наявність земельних ділянок, які, відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, є невід`ємною частиною цієї податкової звітності.

Вказана податкова звітність заповнена платником податків з дотриманням форми і порядку, установлених вищенаведеними правилами податкового законодавства, про що свідчить її прийняття органом податкового контролю та відсутність повідомлень платнику про відмову у прийнятті звітності.

У тому числі, аналіз податкової звітності свідчить про її подання за загальною та звітною формою, повідомлення позивачем відомостей про наявність земельних ділянок, зокрема, на адресу Голопристанської ДПІ.

Водночас, під час вирішення спору у цій справі, врахуванню підлягають положення п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 Податкового кодексу України, згідно яких платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Врахуванню також підлягає те, що згідно із приписами п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Відповідно до п.п. 5 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі, якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Таким чином, підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку за правилами вказаних норм може бути анульована виключно у разі неподання відповідної звітності, як вірно визначив суд першої інстанції під час вирішення спору по суті.

Натомість, як свідчать обставини справи, позивач виконав свій податковий обов`язок та у визначений строк подав, у тому числі Голопристанській ДПІ, передбачену податковим законодавством звітність.

Належних і допустимих доказів протилежного відповідачем суду не представлено і таких підтверджень у своєму рішенні не наведено.

З огляду на те, що відповідно до п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України однією з підстав для анулювання реєстрації платником єдиного податку є саме неподання платником єдиного податку четвертої групи податкової звітності, передбаченої п.п. 295.9.1 п. 295.9 ст. 295 та п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Податкового кодексу України, колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що такі дії платника не зумовлюють обставин, за яких контролюючий орган приймає рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку.

Наведені обставини безумовно свідчать, що рішення відповідача прийнято не у відповідності до положень п.п. 5 п. 299.10 ст. 299 Податкового кодексу України, а отже не відповідає чинному законодавству, що є підставою для його скасування в судовому порядку із зобов`язанням суб`єкта владних повноважень поновити реєстрацію платника єдиного податку.

Рішення суду першої інстанції викладено достатньо повно, висновки обґрунтовані з посиланням на конкретні норми Законів України та відповідають чинному законодавству та доводи апеляційної скарги цих висновків суду не спростовують.

Порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б призвести до зміни чи скасування рішення суду та задоволення апеляційної скарги не встановлено.

Відповідно до приписів ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Керуючись ст.ст. 308, 311, п. 1 ч. 1 ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі залишити без задоволення.

Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 16 серпня 2021 року - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її прийняття, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Головуючий суддя: О.В. Єщенко

судді: О.О. Димерлій

А.В. Крусян