Справа № 160/6926/21
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2022-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 січня 2022 року м. Дніпросправа № 160/6926/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

за участю секретаря судового засідання Замкової А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпрі апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 червня 2021 року (суддя Ніколайчук С.В.) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ»

до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків

треті особи Публічне акціонерне товариство «МТБ Банк», Акціонерне товариство «Банк Альянс»

про визнання рішень протиправними, -

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фірма «ФІДЕЯ» звернулося до суду з позовом, в якому просить визнати неправомірною відмову Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків у погашенні простого векселя: серії АА 2614543 від 21.01.2021, викладену у листі № 1942/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021 та визнати погашеним простий вексель серії АА 2614543 від 21.01.2021; серії АА 2614544 від 21.01.2021, викладену у листі № 1943/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021 та визнати погашеним простий вексель серії АА 2614544 від 21.01.2021; серії АА 2614546 від 03.02.2021, викладену у листі № 1941/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021 та визнати погашеним простий вексель серії АА 2614546 від 03.02.2021; серії АА 2614548 від 03.02.2021, викладену у листі № 1940/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021 та визнати погашеним простий вексель серії АА 2614548 від 03.02.2021.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 червня 2021 року позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, його висновки не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ» з метою погашення взятих на податковий облік простих векселів: серії АА2614543 на суму 7728246,57 грн., серії АА2614544 на суму 7728246,57 грн., серії АА2614546 на суму 8095237,04 грн., серії АА2614548 на суму 8095237,04 грн., було подано до податкового органу первинні документи та акцизні накладні щодо реалізації імпортованого товару з доказами реєстрації останніх в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Проте на адресу позивача надійшли вимоги Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків: № 1940/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021, № 1941/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021, № 1942/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021, № 1943/6/32-00-04-02-01-09 від 20.04.2021 щодо усунення виявлених порушень, а саме, шляхом сплати сум акцизного податку, визначених у податкових векселях.

Вимоги обґрунтовані тим, що під час аналізу наданих ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ» документів для погашення векселів та аналізу баз даних ДПС встановлено, що рішенням від 16.02.2021 № 7709 ТОВ НВФ «MC Авіа-Грейд» встановлена відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, а також відсутність зареєстрованих акцизних паливних складів у отримувача товару, а тому Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків не може підтвердити здійснення операцій, визначених у підпунктах 1-4) пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Податкового кодексу України.

Позивач вважає означені рішення про відмову у погашенні податкових векселів протиправними, такими, що прийняті за відсутності правових підстав.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до пп. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов`язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

За приписами п. 229.8 ст. 229 ПК України для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках. Перший примірник подається до контролюючого органу (векселедержателя) за місцезнаходженням імпортера або виробника, другий примірник залишається імпортеру або виробнику, а третій примірник подається до контролюючого органу за місцем митного оформлення таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів.

Податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.

Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такі обсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку погашається у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на операції з:

1) реалізації (заправлення повітряних суден) бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, складених суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, виданим уповноваженим органом з питань цивільної авіації;

2) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб`єктам літакобудування, на яких поширюється дія норм статті 2 Закону України «Про розвиток літакобудівної промисловості», складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

3) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів замовникам, які здійснили закупівлю для забезпечення потреб держави або територіальної громади відповідно до Закону України «Про публічні закупівлі», складених платником податку, який здійснює таку реалізацію;

4) реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів підприємствам, установам та організаціям системи державного резерву, складених платником податку, який здійснює таку реалізацію.

Акцизні накладні на такі операції складаються на підставі первинних документів.

Податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними у підпунктах 2-4 цього підпункту, погашається у разі подання до контролюючого органу копій первинних документів, що підтверджують здійснення таких операцій.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, після реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, складених на такі операції, автоматично враховує відповідні обсяги бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів для погашення відповідного податкового векселя.

Інформація про суб`єктів господарювання, які здійснюють авіапаливозабезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, оприлюднюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері цивільної авіації та використання повітряного простору України, на його офіційному веб-сайті.

Суб`єктами господарювання, які здійснюють авіапаливо забезпечення згідно з чинним сертифікатом на відповідність вимогам авіаційних правил України на здійснення наземного обслуговування, у складі декларації акцизного податку надається інформація про повітряні судна, які були заправлені, та про обсяги бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, використані для заправлення таких суден.

Позивачем доведено, матеріалами справи підтверджується, що ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ» було придбано паливо для реактивних двигунів (імпорт), яке в подальшому реалізовано для реактивних двигунів на адресу ТОВ НВФ «MC Авіа-Грейд» на підставі договору поставки.

На підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, що передбачено пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Податкового кодексу України, позивачем було подано до податкового органу складені первинні документи, копії яких також містяться у матеріалах справи.

Натомість відповідач дійшов висновку, що надані первинні документи не підтверджують фактичну поставку палива з огляду на віднесення ТОВ НВФ «MC Авіа-Грейд» до категорії ризикових, а також відсутності в останнього зареєстрованого акцизного паливного складу. Також податковий орган зауважив, що видаткові накладні та акти прийому-передачі товару не містять підпису директора ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ», завіреного печаткою підприємства. Також платником податків не надано товарно-транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів. Додатково відповідач звертає увагу на неможливість проведення фактичних перевірок ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ», що в свою чергу унеможливило проведення в рамках таких перевірок інвентаризації пального, підтвердження його наявності, а також реалізації відповідно до умов п. 229.8 ст. 229 Податкового Кодексу України.

Щодо відповідності ТОВ НВФ «MC Авіа-Грейд» критеріям ризиковості, суд звертає увагу, що за приписами пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Податкового кодексу України податковий вексель без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку за операціями, визначеними у підпунктах 2-4 цього підпункту, погашається на підставі копій первинних документів та договорів на реалізацію пального, що підтверджують реалізацію пального по всьому ланцюгу реалізації пального від виробника/імпортера до суб`єктів, визначених у підпунктах 2-4 цього підпункту, поданих до контролюючого органу, та акцизних накладних, складених на такі операції та зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Отже, податкова інформація про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості не може слугувати підставою для відмови у погашенні податкового векселя.

Щодо відсутності зареєстрованого акцизного складу у ТОВ НВФ «MC Авіа-Грейд», суд апеляційної інстанції звертає увагу, що аналіз пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 ПК України дає можливість дійти висновку, що наявність/відсутність інформації у контролюючого органу щодо реєстрації акцизного складу у контрагента позивача не може сама по собі свідчити про неможливість такої господарської операції.

Натомість позивачем та ТОВ НВФ «МС Авіа-грейд» в системі електронного адміністрування пального, на виконання вимог ст. 231 Податкового кодексу України, зареєстровано акцизні накладні, що відповідно до пп. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Податкового кодексу України підтверджує реалізацію пального.

При цьому обсяг підтвердження факту реалізації бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів не включає в себе доведення з боку продавця палива умов зберігання товару його контрагентом.

Щодо неможливості проведення фактичних перевірок у зв`язку з відсутністю за місцем реєстрації платника податків уповноважених осіб, колегія суддів зазначає, що за вказаними в Аті перевірки адресами знаходяться акцизні склади ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ», а тому не є обґрунтованими доводи апелянта про неможливість здійснення інвентаризації залишків пального, адже пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України визначено, що дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податковим кодексом України встановлено обов`язок суб`єкта господарювання обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі і не виконання цих вимог тягне за собою відповідальність, передбачену статтею 128-1 цього ж Кодексу, проте не свідчить про нереальність господарської операції щодо реалізації пального.

В свою чергу Акт перевірки не містить інформацію щодо не обладнання акцизних складів ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ» витратомірами-лічильниками і рівнемірами-лічильниками, так само як і щодо відсутності реєстрації таких лічильників у відповідному Єдиному державному реєстрі.

Тобто, відповідачем не доведено належними доказами відсутність можливості перевірити наявність пального та його залишки в процесі здійснення господарських операцій з ТОВ НВФ «МС Авіа-грейд» за умови відсутності посадових осіб за місцем реєстрації акцизних складів.

Крім того суд бере до уваги пояснення позивача, що уповноважені посадові особи ТОВ «Фірма «ФІДЕЯ» не перебувають постійно на складах, при цьому податковий орган не повідомляв про намір проведення перевірки з метою інвентаризації залишків пального.

Також не можуть слугувати підставою для відмови у погашенні податкових векселів окремі недоліки в оформленні первинних документів платника податків. З огляду на дотримання принципу пропорційності при прийнятті рішення суб`єкт владних повноважень має проаналізувати первинні документи у їх сукупності, перевірити реальність здійснення господарської операції та можливості її здійснення. Формальні недоліки первинних документів, за умови фізичного переміщення товару, не свідчать про безтоварність господарської операції. В іншому випадку висновки податкового органу мають ознаки припущень.

Позивачем доведено, матеріалами справи підтверджується, відповідачем не спростовується, що поставка пального відбувалася на адресу ТОВ НВФ «МС Авіа-грейд» за допомогою трубопровідного транспорту, що не потребує дотримання спеціальної форми ТТН для перевезення товарної нафти та нафтопродуктів, адже предметом постачання у спірних правовідносин було авіаційне паливо, яке не відноситься до товарної категорії нафта та нафтопродукти.

Також необґрунтованими є зауваження податкового органу щодо невідповідності актів приймання-передачі пального вимогам Інструкції № 281, оскільки названа Інструкція встановлює форму Акту приймання нафти або нафтопродуктів, які переміщуються залізничним транспортом, тоді як позивачем не здійснювалося перевезення товару за допомогою залізничного транспорту.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що позивачем своєчасно та в повній мірі було надано до податкового органу всі необхідні первинні документи, передбачені чинним податковим законодавством для погашення відповідних податкових векселів, тоді як оскаржувані рішення податкового органу в більшій мірі ґрунтуються на припущеннях та формальних підставах, а відтак носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17 червня 2021 року в адміністративній справі № 160/6926/21 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 11 січня 2022 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови.

Повна постанова складена 11 січня 2022 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова