Справа № 320/3250/21
Суддя: Пилипенко Олена Євгеніївна
Дата ухвалення: 2022-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 320/3250/21 Суддя першої інстанції: Дудін С.О.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2022 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Пилипенко О.Є.

суддів - Глущенко Я.Б. та Черпіцької Л.Т.,

при секретарі - Ткаченко В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2021 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Марса» звернувся до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 р. № 2034967/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 р. № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 р. № 2034966/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 07.09.2020 р. № 17 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 р. № 2034964/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 54 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 р. № 2040721/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 04.09.2020 р. № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 р. № 2040720/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 09.09.2020 р. № 34 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 р. № 2034965/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.09.2020 р. № 46 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 р. № 2034963/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 15.09.2020 р. № 76 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.09.2020 р. № 1939259/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 10.08.2020 р. № 27 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.09.2020 р. № 1939255/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 13.08.2020 р. № 40 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Київській області від 16.10.2020 р. № 2040719/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 14.09.2020 р. № 61 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса»;

- зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «МАРСА», а саме:

1) податкову накладну № 2 від 01.09.2020 року на загальну суму 56660,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8943,33 грн., отримувач (покупець) ТOB «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс»;

2) податкову накладну № 17 від 07.09.2020 року на загальну суму 59760,00 грн., в т.ч. ІІДВ - 9960,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс»;

3) податкову накладну № 54 від 10.09.2020 року на загальну суму 8730,00 грн., в т.ч. ПДВ - 1455,00 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс»;

4) податкову накладну № 14 від 04.09.2020 року на загальну суму 4320,00 грн., в т.ч. ПДВ - 720,00 грн., отримувач (покупець) ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «Укрдорбудсфера»;

5) податкову накладну № 27 від 10.08.2020 року на загальну суму 26798,40 грн., в т.ч. ПДВ - 4466,40 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД»;

6) податкову накладну № 40 від 13.08.2020 року на загальну суму 26798,40 грн., в т.ч. ПДВ - 4466,40 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Компанія ЄВРО-БУД»;

7) податкову накладну № 34 від 09.09.2020 року на загальну суму 42160,00 грн., в т.ч. ПДВ - 7026,67 грн., отримувач (покупець) ТОВ «Сфера житлобуд»;

8) податкову накладну № 46 від 10.09.2020 року на загальну суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн., отримувач (покупець) ТОВ «АРТЕМЗБУД»;

9) податкову накладну № 76 від 15.09.2020 року на загальну суму 48544.00 грн., в т.ч. ПДВ - 8090,67 грн., отримувач (покупець) ТОВ «АРТЕМЗБУД»;

10) податкову накладну № 61 від 14.09.2020 року на загальну суму 38000,00 грн., в т.ч. ПДВ 6333,33 грн., отримувач (покупець) ТОВ «УНІТЕХНОЛОГІЇ ЮЕЙ».

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 12.05.2021 року роз`єднано позовні вимоги у справі № 320/3250/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України, за результатом роз`єднання позовних вимог, справі, що розглядається, було залишено номер 320/3250/21.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2021 року адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, відповідач - Головне управління Державної податкової служби у Київській області звернувся з апеляційною скаргою, в якій просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції при постановленні оскаржуваного рішення було неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, порушено норми матеріального та процесуального права.

Крім того, в апеляційній скарзі відповідач просить замінити Головне управління ДПС у Київській області () на процесуального правонаступника - Головне управління ДПС у Київській області ().

Відповідно до ч.1 ст. 52 КАС України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником. Усі дії, вчинені в адміністративному процесі до вступу правонаступника, обов`язкові для нього в такій самій мірі, у якій вони були б обов`язкові для особи, яку він замінив.

За приписами ст. 104 ЦК України юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 р. № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Постанова № 893) ліквідовано як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної податкової служби за переліком згідно з додатком., зокрема ГУ ДПС у Київській області.

Пунктом 2 Постанови № 893 установлено, що територіальні органи Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, продовжують здійснювати свої повноваження та функції до утворення Державною податковою службою територіальних органів згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови та прийняття рішення про можливість забезпечення здійснення такими органами повноважень та функцій територіальних органів, що ліквідуються. Таке рішення приймається Державною податковою службою після здійснення заходів, пов`язаних із внесенням до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань даних про територіальні органи Державної податкової служби, що будуть утворені згідно з абзацом четвертим пункту 3 цієї постанови, як відокремлені підрозділи юридичної особи публічного права, затвердженням положень про них, структур, штатних розписів, кошторисів та заповненням 30 відсотків вакансій.

Відповідно до пункту 3 Постанови № 893 права та обов`язки територіальних органів Державної податкової служби, що ліквідуються відповідно до пункту 1 цієї постанови, переходять Державній податковій службі та її територіальним органам у межах, визначених положеннями про Державну податкову службу та її територіальні органи.

Відповідно до статті 21-1 Закону України «Про центральні органи виконавчої влади» та Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 р. N 227 (зі змінами), Державна податкова служба України видала наказ від 30.09.2020 р. № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби» (далі - Наказ № 529), яким наказала утворити як відокремлені підрозділи Державної податкової служби територіальні органи за переліком згідно з додатком, а Департаменту правової роботи - подати державному реєстратору документи для внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань відповідної інформації про утворення територіальних органів Державної податкової служби як її відокремлених підрозділів.

Відповідно до Наказу Державної податкової служби України від 24.12.2020 року № 755 розпочато з 01.01.2021 року здійснення територіальними органами ДПС, утвореними як її відокремлені підрозділи згідно з наказом ДПС від 30.09.2020 року № 529 «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби», повноважень та функцій територіальних органів ДПС, що ліквідуються відповідно до пункту 1 постанови № 893.

Згідно з Положенням Головне управління ДПС у Київській області затверджене наказом Державної податкової служби України від 12.11.2020 р. № 643 (далі - Положення), Головне управління ДПС у Київській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, забезпечує реалізацію повноважень Державної податкової служби на території Київської області і є правонаступником майна, прав та обов`язків Головного управління ДПС у Київській області ().

Отже, з 01.01.2021 року відбулося фактичне (компетенційне) адміністративне правонаступництво, оскільки саме норми адміністративного права врегулювали умови та порядок передання адміністративної компетенції від ліквідованого Головного управління ДПС у Київській області як юридичної особи публічного права () до Головного управління ДПС у Київській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України ().

В свою чергу, Головне управління ДПС у Київській області () втратило адміністративну процесуальну правоздатність органу, який згідно із законом виконує функції, зокрема у сфері реалізації державної податкової політики на території Київської області.

Отже, враховуючи викладене, наявні правові підстави для заміни відповідача в порядку процесуального правонаступництва, а саме: з ГУ ДПС у Київській області () на ГУ ДПС у Київській області ().

Також, в апеляційній скарзі, відповідач просив здійснювати розгляд справи за участі апелянта, проте колегія суддів вважає за необхідне відмовити у задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Київській області про розгляд справи за участю його представника, з огляду на наступне,

У відповідності до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Предметом апеляційного оскарження є судове рішення, яке прийняте судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Відповідно до ч. 2 ст. 311 КАС України підставою для розгляду справи в іншому порядку, ніж передбачений ч. 1 ст. 311 КАС України, є висновок суду про необхідність її розгляду у судовому засіданні.

Разом з тим, саме по собі клопотання сторони про розгляд справи за її участю, яка відповідно до закону може розглядатися в порядку письмового провадження, не є достатньою підставою для призначення її до розгляду у відкритому судовому засіданні.

Такий висновок відповідає правовій позиції Великої Палати Верховного Суду, викладеній в ухвалі від 27 серпня 2019 року у справі № 826/7244/18, відповідно до якої бажання сторін у справі викласти під час публічних слухань свої аргументи, висловлені ними в письмових та додаткових поясненнях, не зумовлюють необхідності призначення справи до розгляду з викликом її учасників.

Відзив на апеляційну скаргу від Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» до суду апеляційної інстанції не надходив.

Відповідно до ч.ч. 1, 2, 3 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

У відповідності до ст.. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції виходив з того, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» надані необхідні документи, що пропонувались для надання податковим органом, натомість, рішення Головного управління ДПС у Київській області від 13.10.2020 р. № 2034967/39712063 про відмову у реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 р. № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса», не містить чіткого визначення підстав для прийняття Комісією такого рішення.

Колегія суддів вважає вказаний висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.

Як встановлено судом та вбачається з наявних матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Марса» (ідентифікаційний код 39712063, місцезнаходження: 08140, Київська обл., Києво-Святошинський р-н., с. Білогородка, вул. Гетьманська, буд. 28-А) 25.03.2015 р. було зареєстровано в якості юридичної особи, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1, а.с.197-198).

Відповідно до витягу з реєстру платників податку на додану вартість № 090 від 31.01.2020 року позивач 01.05.2015 року був зареєстрований платником податку на додану вартість (т.1, а.с.199).

26.06.2019 року позивачем було подано заяву № 1 про приєднання до договору про визнання електронних документів від 29.11.2017 року № 2654001 (т.3, а.с.182).

28.02.2020 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» (надалі - Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс» (надалі - Покупець) було укладено договір поставки № 2020/02-28, за умовами якого постачальник зобов`язався поставляти (передавати у власність) покупцю продукцію власного виробництва (бруківка в асортименті, бордюри в асортименті, жолоби водовідвідні в асортименті) та/або будівельні матеріали (далі - Продукція), а останній зобов`язався прийняти продукцію і оплатити її на умовах цього договору.

Відповідно до пункту 1.2 договору найменування продукції, що є предметом поставки за цим договором, а також її кількість, асортимент, умови та строки поставки зазначається сторонами у письмових замовленнях (заявках).

Згідно з пунктом 3.3 договору датою поставки (тобто датою передачі продукції постачальником та її прийому покупцем) є дата підписання покупцем товарно-транспортної накладної.

Пунктом 3.4 договору визначено, що постачальник повинен передати покупцю наступні документи в оригіналах (на кожну партію): рахунок-фактура; видаткова накладна; податкова накладна; товарно-транспортна накладна.

Приймання-передача продукції здійснюється на складі покупця згідно супровідних документів. Постачальник зобов`язаний забезпечити присутність свого представника при прийманні-передачі продукції (п. 3.5 договору).

За умовами пунктів 4.1-4.2 договору ціна продукції є договірною, підставою для оплати продукції є договір та/або рахунок-фактура, виставлений постачальником, згідно з заявкою покупця.

Оплата за партію продукції проводиться на умовах оплати шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 30 днів з моменту приймання-передачі продукції.

Пунктом 8.1 договору, зокрема, визначено, що строк дії договору встановлюється з моменту його підписання і діє до 31 грудня 2020 р., а в частині розрахунків до повного виконання сторонами своїх зобов`язань (т.1, а.с.44-46).

13.08.2020 року ТОВ «Марса» було виставлено ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс» рахунок на оплату № 395 на суму 53660,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 8943,33 грн.) (т.1, а.с.51).

На виконання умов вказаного договору ТОВ «Марса» було поставлено ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс» продукцію (бордюр дорожний, бордюр садовий (поребрик) 1000х200х60 сірий та бордюр садовий (поребрик) 1000х200х60 червоний) на загальну суму 64460,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 10743,33 грн.), про що свідчить складена та підписана між представниками сторін видаткова накладна від 01.09.2020 року № 573 (т.1, а.с.47).

Як вбачається з товарно-транспортної накладної від 01.09.2020 року № Р573 перевезення товару здійснювалось ТОВ «Марса» (т.1, а.с.48-49).

Відповідно до платіжних доручень від 22.09.2020 року № 3928 на суму 15000,00 грн., від 23.09.2020 № 3991 на суму 15000,00 грн. та від 25.09.2020 року № 4076 на суму 18660,00 грн. (т.1, а.с.52-54) ТОВ «Науково-виробниче підприємство «Віккон плюс» частково розрахувалось перед позивачем за поставлений товар на суму 48660,00 грн.

За фактом настання «першої події» - поставки товару, ТОВ «Марса» було складено податкову накладну від 01.09.2020 року № 2 на суму 53660,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 8943,33 грн.) (т.1, а.с.55), яка 24.09.2020 року направлена електронними засобами зв`язку до ДПС України для її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом обробки вказаної податкової накладної її реєстрація була зупинена, про що позивачеві була направлена квитанція від 24.09.2020 року № (т.1, а.с.56).

В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 року № 2 відповідачем вказано таке: відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 01.09.2020 року № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 2.0827%, «Р» = 0.

12.10.2020 року позивачем було направлено до Головного управління ДПС у Київській області, Києво-Святошинського управління, Києво-Святошинської державної податкової інспекції (Києво-Святошинського району) повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, № 25 (т.1, а.с.58), до якого додано 10 документів довільного формату.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень та документів комісією Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 13.10.2020 № 2034967/39712063, яким у реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 № 2 було відмовлено (т.1, а.с.57).

В якості підстави для прийняття вказаного рішення Комісією ГУ ДПС у Київській області зазначено про ненадання платником податку копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Вважаючи оскаржуване рішення відповідача протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з позовом за захистом своїх охоронюваних законом прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, висновкам суду першої інстанції та доводам апелянта, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно положень пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 Податкового кодексу України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну України від 29.12.2010 р. № 1246 (із змінами та доповненнями), встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (на час виникнення спірних правовідносин) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до Пункту 3 Порядку № 1165, податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D = S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до пунктів 4, 5, 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановлено під час розгляду справи, реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування позивача зупинено з підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D" = 2.0827%, "Р" = 0.

Втім, варто наголосити, що позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснених господарських операцій.

Посилання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41.1 в таблиці платника податку та те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки відповідно до п. 12 Порядку № 1165, подання такої таблиці є правом платника податків, а не обов`язком.

Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 року у справі № 200/14026/18-а та від 23.10.2019 року у справі № 826/8693/18 при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Згідно з частиною п`ятою статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Крім того, контролюючим органом у квитанції від 24.09.2020 року № не наведено обґрунтування тверджень про те, що обсяг постачання товару (послуги), зазначеного у податковій накладній від 01.09.2020 року № 2 на збільшення суми податкових зобов`язань, яку подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару (послуги), що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару. Квитанція не містить розрахунку показників критерію, якому відповідає позивач, що свідчить про невідповідність квитанції від 24.09.2020 № вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165.

Варто також наголосити, у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Так, відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до матеріалів справи, позивачем надіслано контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено, до повідомлення позивачем були додані пояснення та копії документів, що підтверджують реальність спірної господарської операції.

Варто також наголосити, що відповідно до наданих пояснень (з метою підтвердження власних виробничих потужностей та трудового ресурсу), основним видом господарської діяльності позивача за КВЕД 2010 є: код КВЕД 23.61 Виготовлення виробів із бетону для будівництва.

11.06.2019 року рішенням № 1 одноосібного учасника Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод «Укрплитка» було змінено назву Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод «Укрплитка» на Товариство з обмеженою відповідальністю «Марса» (т.2, а.с.3).

Згідно з пунктом 2.2 Статуту Товариства з обмеженою відповідальністю «Марса» (Нова редакція), затвердженого рішенням одноосібного учасника Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод «Укрплитка» № 1 від 11.06.2019 року, Товариство з обмеженою відповідальністю «Марса» здійснює діяльність, предметом якої є, зокрема: виробництво виробів з бетону, гіпсу та цементу; виробництво виробів з бетону для будівництва; оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; діяльність автомобільного вантажного транспорту (т.1, а.с.200-222).

01.05.2015 року між ОСОБА_1 (надалі - Орендодавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Завод «Укрплитка» (надалі - Орендар) було укладено договір оренди нежитлового приміщення (промислового ангару) № 01/05-2015, за умовами якого орендодавець зобов`язався передати орендарю, а орендар зобов`язався прийняти для ведення господарської діяльності у платне користування частину промислового ангару (надалі - об`єкт), а саме 320,6 кв.м., що належить орендодавцю на праві власності на підставі витягу про реєстрацію права власності на нерухоме майно, яке знаходиться за адресою: Київська обл., Києво-Святошинський р-н., с. Білогородка, вул. Гетьманська, 28А.

Відповідно до пункту 2.3 договору об`єкт вважається переданим в оренду з моменту підписання акта прийому-передачі.

Згідно з пунктом 3.1 договору загальний розмір вартості орендованої господарської будівлі (промислового ангару) становить 4000,00 грн. (чотири тисячі грн. 00 коп.) без ПДВ за один місяць.

У пункті 8.2 договору зазначено, що строк оренди становить 2 (два) роки 11 (одинадцять) місяців з дати приймання об`єкту за актом приймання-передачі. Договір автоматично пролонговується на тих самих умовах на такий же строк, якщо жодна із сторін не пізніше ніж за двадцять днів до закінчення строку договору не заявить про намір його розірвати (т.1, а.с.226-230).

ОСОБА_1 було передано ТОВ «Завод «Укрплитка» у строкове платне користування вказане нежитлове приміщення, про що складено акт прийому-передачі від 01.05.2015 року (т.1, а.с.231).

20.06.2019 року між сторонами було підписано Додаткову угоду № 1 до договору оренди нежитлового приміщення (промислового ангару) № 01/05-2015 у зв`язку з перейменуванням ТОВ «Завод «Укрплитка» на ТОВ «Марса» та зміною його юридичної адреси (т.1, а.с.232).

06.12.2017 року між AME GmbH (надалі - Продавець) та ТОВ «Завод «Укрплитка» (надалі - Покупець) було укладено контракт № , предметом якого є повністю автоматична стаціонарна виробнича лінія AMEthyst 1300 Economy Class, 2006 року випуску та допоміжне обладнання для лінії (підтримуючі дошки з ніжками та форми) згідно пропозиції № AG17.L.338 від 13.11.2017 року (т.1, а.с.237-244).

ТОВ «Марса» розрахувалося перед AME GmbH за придбаний товар, про що свідчить платіжне доручення в іноземній валюті від 14.12.2017 № 4 на суму 145000,00 Євро (т.1, а.с.248).

08.01.2018 року між сторонами було підписано Додаткову угоду № 1, в якій сторони дійшли згоди щодо зміни умов пункту 2 «Калькуляція цін» контракту від 06.12.2017 року № (т.1, а.с.245-247).

З матеріалів справи вбачається, що AME GmbH було здійснено митне оформлення відповідного товару, про що свідчать митні декларації від 23.01.2018 року № UA 100030/2018/200326 (т.2, а.с.22-23), № UA 100030/2018/200325 (т.2, а.с.34-35), № UA 100030/2018/200312 (т.2, а.с.43-45).

Разом з митною декларацією для підтвердження заявленої митної вартості товарів AME GmbH було надано наступні товаросупровідні документи:

- рахунки-фактури (інвойси) (rechnung/invoice) від 08.01.2018 № 40002 на суму 145000,00 Євро, № 40002/1 на суму 58000,00 Євро, № 40002/2 на суму 58512,00 Євро (т.2, а.с.27-32); від 08.01.2018 № 40002/3 на суму 10160,00 Євро та № 40002/4 на суму 18328,00 Євро (т.2, а.с.51-54);

- пакувальні листи (packing list) від 08.01.2018 № 002, № 002/1, № 002/2 (т.2, а.с.24-26); від 08.01.2018 № 002/3, № 002/4 (т.2, а.с.47-48);

- специфікації для рахунку-фактури (інвойсу) від 08.01.2018 № 40002/1-1 та пакувального листа від 08.01.2018 № 002/1 (т.2, а.с.33); для рахунку-фактури (інвойсу) від 08.01.2018 № 40002/1 та пакувального листа від 08.01.2018 № 002/1 (т.2, а.с.42);

- міжнародні товарно-транспортні накладні від 11.01.2018 (т.1, а.с.249-250; т.2, а.с.1-2).

Як вбачається зі свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу серії НОМЕР_1 ТОВ «Марса» має у власності вантажний автомобіль марки DAF, модель - XF 460 FAR, тип спеціалізований вантажний-спеціалізований бортовий (з краном-маніпулятором), реєстраційний номер - НОМЕР_2 , дата реєстрації - 22.07.2020, рік випуску - 2015 (т.1, а.с.50).

Вищезазначений транспортний засіб був використаний ТОВ «Марса» під час надання послуги за договором поставки від 28.02.2020 № 2020/02-28.

Зі штатного розпису, затвердженого наказом ТОВ «Марса» від 31.08.2020 № 06/2020 (т.2, а.с.12), та наказів про призначення на роботу від 21.12.2016 № 05-к, від 05.07.2018 № 03-к, від 15.07.2019 № 04-к, від 09.10.2019 № 05-к, 05.03.2020 № 09-к, від 31.03.2020 № 10-к, від 30.06.2020 № 11-к, від 03.07.2020 № 12-к (т.2, а.с.13-20) вбачається, що у штаті підприємства рахується 10 осіб, працевлаштованих у відповідності до видів діяльності позивача. Отже вказаним вище також підтверджується наявність у позивача відповідного приміщення, техніки, обладнання та трудового ресурсу для здійснення відповідної господарської діяльності.

Крім того, з детального аналізу прийнятого Комісією рішення випливає, що останнє не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: «ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Колегія суддів звертає увагу, що оскаржуване рішення не містить підкреслень тих документів, які позивачем не надано, не зазначено конкретного переліку й в апеляційній скарзі.

Разом з тим варто наголосити, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації розрахунку коригування призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації розрахунку коригування.

Згідно із постановою Кабінету міністрів України від 29.03.2017 року №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;

- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу;

- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової наклданої/розрахунку коригування в Єдиному деражвному реєстрі податкових накладних ДПС містять лише загальні твердження про ненадання документів, без конкретизації (підкреслення) конкретного переліку, які, на думку Комісії, не надані.

Крім того, судом першої інстанції вірно зауважено, що порушення платником податку встановленого терміну реєстрації в ЄРПН ПН/РК передбачає фінансову відповідальність у вигляді накладення штрафу у розмірах, визначених підпунктами 120 1.1 та 120 1.2 ПК України, а не зупинення реєстрації спірного розрахунку до податкової накладної.

З урахуванням викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необґрунтованості рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 13.10.2020 № 2034967/39712063 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 № 2, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса».

Реалізація контролюючими органами своїх повноважень, які є законодавчо визначеними, що випливає з положень ч.2 ст. 19 Конституції України, здійснюється в межах відповідної законної дискреції.

У свою чергу, під дискреційними повноваженнями слід розуміти надання органу або посадовій особі повноважень діяти на власний розсуд в межах закону. Зокрема, дискреційні повноваження полягають у тому, що суб`єкт владних повноважень може обирати у конкретній ситуації альтернативне рішення, яке є законним.

Дискреційні повноваження - це комплекс прав і зобов`язань представників влади як на державному, так і на регіональному рівнях, у тому числі представників суспільства, яких уповноважили діяти від імені держави чи будь-якого органу місцевого самоврядування, що мають можливість надати повного або часткового визначення і змісту, і виду прийнятого управлінського рішення.

Під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин, та яке захистить або відновить порушене право.

При цьому, відповідно до правил правозастосування практики Європейського суду з прав людини, суд не може своїм рішенням підмінити рішення суб`єкта владних повноважень.

Так, у відповідності до абз.3 п.10.3 постанови Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20.05.2013 р. № 7 "Про судове рішення в адміністративній справі", суд може ухвалити постанову про зобов`язання відповідача прийняти рішення певного змісту за винятком випадків, коли суб`єкт владних повноважень відповідно до закону приймає рішення на власний розсуд.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість нього рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, і давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, що належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Отже, адміністративний суд, у справах щодо оскарження рішень суб`єктів владних повноважень, виконуючи цілі, встановлені адміністративним судочинством щодо перевірки відповідності їх прийняття (вчинення) передбаченим законодавством критеріям, не втручається і не може втручатися в дискрецію (вільний розсуд) суб`єкта владних повноважень поза межами перевірки за названими критеріями.

Так, відповідно до ч.1 ст.5 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна особа має право звернутися до суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або інтереси. Так, адміністративний позов може містити вимоги про зобов`язання відповідача суб`єкта владних повноважень прийняти рішення або вчинити певні дії і у разі задоволення позову, суд може прийняти постанову про зобов`язання відповідача вчинити певні дії, відповідно.

З системного аналізу положень Кодексу адміністративного судочинства України вбачається, що законодавством передбачено право суду у випадку встановлення порушення прав позивача зобов`язувати суб`єкта владних повноважень приймати рішення або вчиняти певні дії.

Окрім того, варто звернути увагу на приписи пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України 29.12.2010 р. № 1246 (Порядок № 1246), якими передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п.12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією ДФС.

У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в ЄРПН було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, нормами Податкового кодексу України та Порядку № 1246 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної та зазначення дати її реєстрації.

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про необхідність задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від 01.09.2020 року № 2, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Марса» (ідентифікаційний код 39712063), датою її подання на реєстрацію - 24 вересня 2020 року.

Аналогічні висновки викладені, зокрема в постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року справа № 822/1817/18, ід 11.06.2019 року у справі №480/4038/18 та від 28.11.2019 року у справі №1640/2650/18.

Інші доводи, наведені відповідачем в апеляційній скарзі, не спростовують правильність висновків судів першої інстанцій, а відтак відсутні підстави для скасування оскаржуваного рішення.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було правильно встановлено фактичні обставини справи, надано належну оцінку дослідженим доказам, правильно застосовано норми матеріального та процесуального права. У зв`язку з цим суд вважає необхідним апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення, а рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2021 року - без змін.

Керуючись ст..ст. 241, 242, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 27 липня 2020 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя: О.Є.Пилипенко

Суддя: Я.Б.Глущенко

Л.Т.Черпіцька

Повний текст виготовлено 11 січня 2022 року.