Справа № 420/23267/21
Суддя: Завальнюк І.В.
Дата ухвалення: 2022-01-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2022 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним адміністративним позовом, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації РНОКПП / РК в ЄРПН № 100989 від 21.09.21 про відповідність Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН», як уповноваженої особи за договором про спільну діяльність від 16.08.17 № 1/В-27, критеріям ризиковості; зобов`язати ГУ ДПС в Одеській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість; визнати протиправним та скасувати рішення Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН від 26.10.21 №№ 3285350/770002393, 3285359/770002393, 3285358/770002393 щодо ПН від 16.09.21 №№ 1, 2, 3; зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №№ 1, 2, 3 від 16.09.21 датою їх подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що Товариством були складені та направлені для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №№ 1, 2, 3 від 16.09.21, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН від 26.10.21 №№ 3285350/770002393, 3285359/770002393, 3285358/770002393 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних. На виконання вимог ст. 56 ПК України Товариством було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкові накладні зареєстровані не були, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом. Крім того, позивачу стало відомо про існування рішення № 100989 від 21.09.21, яким Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС в Одеській області віднесено позивача до ризикових платників податку. Відповідачем було встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості з посиланням на те, що у податкових органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції. Водночас, в чому саме полягає така інформація, тобто зміст такої інформації, в спірному рішенні не наведено.

Ухвалою судді від 26.11.21 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; ухвалено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

16.12.21 до суду від СТ «БУДОВА-МОДЕРН» надійшла відповідь на відзив.

28.12.21 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної позивача були прийняті у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів відповідно до пункту 5 Порядку 520 від 14.12.19. Позивачем було надано пакет документів по трьом податковим накладним, який не розкриває сутність операції, оскільки фактично неможливо встановити формування загальної суми, яка відображена в довідці про вартість виконаних робіт, та безпосередньо збігається в сумі податкових накладних, що фігурують в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН. Окрім того, до контролюючого органу не надано документів, які б підтвердили дійсність операції, первинні документи, що передували актам про виконання будівництва, як докази підтвердження самого будівництва, матеріалів що були використані при його здійсненні, людські ресурси та техніка, що використовувались позивачем для здійснення операції (будівництва). ГУ ДПС в Одеській області наголошує на неповноті пакету документів, що були надані контролюючому органу. Щодо віднесення позивача до ризикових платників ПДВ відповідач зазначив, що за результатами проведеного аналізу СТ «БУДОВА-МОДЕРН» виявлено ймовірний фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. За підсумками аналізу позивач має категорію уваги «вигодоформуючий суб`єкт». Водночас, позивачем в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарської операції також не було надано жодного бухгалтерського документа (наприклад, оборотно-сальдових відомостей, аналізів або карток по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображуваних у ПН позивача (наявність ділової мети)).

Ухвалою суду від 29.12.21 заяву представника Головного управління ДПС в Одеській області із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

06.01.22 до суду від ДПС України надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що рішенням комісії ГУ ДПС в Одеській області дійсно СТ «БУДОВА-МОДЕРН» включено до переліку ризикових платників, як такого, що відповідає критеріям ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Також рішеннями Комісії ГУ ДПС в Одеській області від 26.10.21 №№ 3285350/770002393, 3285359/770002393, 3285358/770002393 відмовлено в реєстрації ПН від 16.09.21 №№ 1, 2, 3в ЄРПН. Повідомлення зазначеної інформації представник відповідача вважає достатнім обґрунтуванням правомірності оскаржуваних рішень, оскільки проти жодного доводу адміністративного позову не наведено будь-якого контраргументації.

Ухвалою суду від 10.01.22 заяву представника ДПС України із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що Споживче товариство «БУДОВА-МОДЕРН» зареєстровано 21.03.2017 Юридичним департаментом Одеської міської ради, запис 0061858. Видами діяльності Товариство обрано: 68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту (основний); 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

16.08.2017 між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКОМ СТРОЙ» (38294900) та Споживчим товариством «БУДОВА-МОДЕРН» був кладений договір про спільну діяльність №1/В-27.

Відповідно до п. 1.1. Договору про спільну діяльність, Сторони уклали цей Договір про спільну господарську діяльність з метою будівництва житлових будинків з вбудованими приміщеннями загальною площею: квартир 99 650 кв.м., нежитлових приміщень 9 444 кв.м., підземним паркінгом 8 803,2 кв.м. та наземним гаражем 2 847,1 кв.м. за адресою: м. Одеса, Київський район, вул. Варненська, 27-А/2 (далі - Об`єкт).

Відповідно до п. 1.4. Договору про спільну діяльність №1/В-27, керівництво спільною діяльністю і ведення загальних справ по виконанню зобов`язань за даною угодою покладається на СТ «БУДОВА-МОДЕРН» і здійснюється відповідно до чинного законодавства України, з урахуванням обмежень, встановлених положеннями даного Договору.

Керуючись нормами законодавства та враховуючи умови укладеного Договору про спільну діяльність, СТ «БУДОВА -МОДЕРН», як уповноважену особу по Договору, було поставлено на облік в ГУ ДПС в Одеській області за місцем реєстрації та отримано податковий номер 770002393 (згідно довідки Форма №34-ОПП). Також СТ «БУДОВА -МОДЕРН», як уповноважену особу по Договору про спільну діяльність, було зареєстровано як платника податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 770002393, згідно Витягу №480 з реєстру платників податку на додану вартість.

Відповідно до п. 2.4. Договору про спільну діяльність, СТ «БУДОВА -МОДЕРН» зобов`язується:

2.4.1. здійснити будівництво Об`єкту шляхом залучення підрядних організацій, що мають ліцензії на проведення відповідних робіт;

2.4.2. здійснити фінансування виконання будівельно-монтажних робіт Об`єкту у розмірі - 100%, шляхом укладення договорів підряду та безпосередніх взаєморозрахунків з виконавцями робіт з будівництва Об`єкту відповідно до фактичних витрат на проектні і будівельно-монтажні роботи, а також з постачальниками матеріалів та устаткування, та/або шляхом перерахування грошових коштів на банківський рахунок Договору про спільну діяльність, зокрема, для здійснення від імені Договору про спільну діяльність відповідних розрахунків за укладеними договорами;

2.4.3. здійснювати приймання виконаних підрядниками робіт з будівництва Об`єкту;

2.4.4. вести облік, в тому числі бухгалтерський та фінансовий облік незавершеного будівництва Об`єкту;

2.4.5. організувати та забезпечити проведення спільно із Стороною 1 робочих і державних комісій з приймання Об`єкта в експлуатацію і передачі його на баланс організації, що здійснює експлуатацію.

На виконання п.п. 2.4.1. Договору про спільну діяльність, СТ «БУДОВА -МОДЕРН» як уповноважена особа по Договору, уклало договір генерального підряду на капітальне будівництво №1/В-27 від 16.08.2017 року (далі - Договір генерального підряду) з Колективним підприємством «БУДОВА», що є юридичною особою, яка має ліцензію та персонал із необхідними професійними навичками для будівництва групи житлових будинків.

Відповідно до п. 2.1. Договору генерального підряду, КП «БУДОВА» зобов`язується власними та/або залученими силами і засобами побудувати і здати СТ «БУДОВА - МОДЕРН», як уповноваженій особі по Договору про спільну діяльність, у встановлений Договором генерального підряду термін, закінчений об`єкт будівництва відповідно до затвердженої проектної документації, умовами Договору генерального підряду, а СТ «БУДОВА - МОДЕРН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, зобов`язується надати КП «БУДОВА» будівельний майданчик, передати йому затверджену в установленому порядку проектну документацію, забезпечити своєчасне фінансування будівництва, прийняти окремі етапи виконаних робіт, збудований об`єкт та оплатити виконані роботи.

Згідно з п. 14.1 Договору генерального підряду, передача закінчених робіт (об`єкта будівництва) КП «БУДОВА» і приймання їх СТ «БУДОВА - МОДЕРН», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, оформлюється актом приймання-передачі.

26.08.2021 року між КП «БУДОВА» та СТ «БУДОВА - МОДЕРН», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, було підписано Довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрат за формою № КБ-3, після чого виник об`єкт будівництва - «Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27-А/2», відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України від 13 квітня 2011 № 461 «Питання прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів», який було введено в експлуатацію.

Після введення об`єкту будівництва - «Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27- А/2» в експлуатацію, що підтверджується сертифікатом № ІУ31 від 26.08.2021 Державної архітектурно-будівельної інспекції України, виник об`єкт нерухомого майна, який складається: загальна площа квартир - 34 408 кв.м. (Тридцять чотири тисячі чотириста вісім кв.м.) - 682 квартири; загальна площа вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень - 4960,8 кв.м. (Чотири тисячі дев`ятсот шістдесят цілих і вісім десятих кв.м.), введення в експлуатацію яких передбачає перший етап розподілу результатів спільної діяльності за Договором про спільну діяльність.

Відповідно до п. 5.1. Договору про спільну діяльність, об`єкт, одержаний Сторонами в результаті здійснення спільної діяльності за даним Договором, підлягає розподілу пропорційно долям, визначеним відповідно до положень пункту 2 цього Договору, про що складається Акт.

На виконання умов Договору про спільну діяльність між Сторонами було складено Акт №1 від 16.09.2021 розподілу результатів спільної діяльності будівництва об`єкту: «Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27-А/2», відповідно до якого:

- ТОВ «ТРАНСКОМ СТРОЙ» одержує у власність майнові права на квартири за будівельними номерами 9, 109 та 169 у житловому будинку №1; майнові права на квартири за будівельними номерами 4, 8, 41, 76, 188, та 190 у житловому будинку №2; майнові права на квартиру за будівельним номером 6 у житловому будинку №3 , загальною площею 539,4 кв.м. (п`ятсот тридцять дев`ять цілих і чотири десятих кв.м.) загальна вартість переданих квартир 10 387 970,00 (Десять мільйонів триста вісімдесят сім тисяч дев`ятсот сімдесят) гривень 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% -1 731 328,33 грн;

- СПОЖИВЧЕ ТОВАРИСТВО «БУДОВА-МОДЕРН» одержує у власність 33 868,6 кв.м. (Тридцять три тисячі вісімсот шістдесят вісім цілих і шість десятих кв.м.) загальної площі квартир та 4960,8 м2 (Чотири тисячі дев`ятсот шістдесят і вісім десятих кв.м.) загальної площі вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень, загальна вартість переданих квартир та вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень складає 505 882 030 (п`ятсот п`ять мільйонів вісімсот вісімдесят дві тисячі тридцять) гривень 00 копійок, в т. ч. ПДВ 20% - 84 313 671,67 грн.

Відповідно до інформації Акту №1 від 16.09.2021, загальна вартість переданих квартир та вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень складає 505 882 030 (п`ятсот п`ять мільйонів вісімсот вісімдесят дві тисячі тридцять) гривень 00 копійок, в т. ч. ПДВ 20% - 84 313 671,67 грн. і складається з:

- вартості переданих квартир - 419 765 038,00 (Чотириста дев`ятнадцять мільйонів сімсот шістдесят п`ять тисяч тридцять вісім) гривень 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% - 69 960 839,67 (Шістдесят дев`ять мільйонів дев`ятсот шістдесят тисяч вісімсот тридцять дев`ять) гривень 67 копійок;

- вартості вбудованих, вбудовано-прибудованих та прибудованих приміщень - 86 116 992,00 (Вісімдесят шість мільйонів сто шістнадцять тисяч дев`ятсот дев`яносто дві) гривні 00 копійок в т.ч. ПДВ 20% -14 352 832,00 (Чотирнадцять мільйонів триста п`ятдесят дві тисячі вісімсот тридцять дві) гривні 00 копійок.

Згідно вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, 16.09.2021 СТ «БУДОВА- МОДЕРН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, на підставі Акту №1 від 16.09.2021 про розподіл результатів спільної діяльності будівництва об`єкту: «Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27-А/2», за яким було передано СТ «БУДОВА-МОДЕРН» квартири, загальною площею 33 868,6 кв.м. (Тридцять три тисячі вісімсот шістдесят вісім цілих і шість десятих кв.м.), склало податкову накладну № 1 на суму 419 765 038,00 (Чотириста дев`ятнадцять мільйонів сімсот шістдесят п`ять тисяч тридцять вісім) гривень 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% - 69 960 839,67 (Шістдесят дев`ять мільйонів дев`ятсот шістдесят тисяч вісімсот тридцять дев`ять) гривень 67 копійок.

Податкова накладна була направлена до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 21.09.2021 року, того ж дня СТ «БУДОВА-МОДЕРН», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, отримано від ДПС України Квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН /РК від 16.09.2021 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «Б» =.0000%, «Р»=0».

Згідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, 16.09.2021 СТ «БУДОВА- МОДЕРН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, на підставі Акту №1 від 16.09.2021 про розподіл результатів спільної діяльності будівництва об`єкту: «Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27-А/2», за яким було передано СТ «БУДОВА-МОДЕРН» вбудовані, вбудовано-прибудовані та прибудовані приміщення загальною площею 4960,8 (Чотири тисячі дев`ятсот шістдесят і вісім десятих кв. м.), склало податкову накладну № 2 на суму 86 116 992,00 (Вісімдесят шість мільйонів сто шістнадцять тисяч дев`ятсот дев`яносто дві гривні 00 копійок, в т.ч. ПДВ 20% - 14 352 832,00 (Чотирнадцять мільйонів триста п`ятдесят дві тисячі вісімсот тридцять дві гривні 00 копійок.

Податкова накладна була направлена до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.10.2021 року, того ж дня СТ «БУДОВА-МОДЕРН», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, отримано від ДПС України Квитанцію про реєстрацію податкових накладних / розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН/РК від 16.09.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» =.0000%, «Р»=0».

Згідно до вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, 16.09.2021 року СТ «БУДОВА- МОДЕРН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, на підставі Акту №1 від 16.09.2021р. про розподіл результатів спільної діяльності будівництва об`єкту: «Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27-А/2», за яким було передано Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСКОМ СТРОЙ», код 38294900, майнові права на квартири, загальною площею 539,4 (п`ятсот тридцять дев`ять цілих і чотири десятих) м2, а саме: квартири за будівельними номерами 9, 109 та 169 у житловому будинку №1; квартири за будівельними номерами 4, 8, 41, 76, 188, та 190 у житловому будинку №2; квартиру за будівельним номером 6 у житловому будинку №3 , загальною площею 33 868,6 м2 (Тридцять три тисячі вісімсот шістдесят вісім цілих і шість десятих кв.м.), склало податкову накладну № 3 на суму 10 387 970,00 (Десять мільйонів триста вісімдесят сім тисяч дев`ятсот сімдесят) гривень, в т.ч. ПДВ 20% -1 731 328,33 (Один мільйон сімсот тридцять одна тисяча триста двадцять вісім) гривень 33 копійки.

Податкова накладна була направлена до ДПС України для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.10.2021 року, того ж дня СТ «БУДОВА-МОДЕРН», як уповноваженою особою по Договору про спільну діяльність, отримано від ДПС України Квитанцію про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ, реєстрація ПН /РК від 16.09.2021 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» =.0000%, «Р»=0».

З тексту трьох отриманих позивачем квитанцій вбачається, що рішенням Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №100989 від 21.09.2021 СТ «БУДОВА-МОДЕРН» включено до переліку ризикових платників податку, як такого, що відповідає критеріям ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, а саме: наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

З метою проведення реєстрації вищевказаних податкових накладних, відповідно до п. 201.16. ст. 201 ПКУ та вимог Постанови КМУ від 11.12.2019 № 1165, СТ «БУДОВА- МОДЕРН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, по кожній із зупинених накладних направило на адресу ГУ ДПС в Одеській області Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: Інформаційна довідка, що описує характер взаємодії між суб`єктами та свідчить про невідповідність Договору про спільну діяльність від 16.08.2017 №1/В-27 критеріям ризиковості платника податку вих. 10/2021-1 від 22.10.2021; Витяг з реєстру платників податку на додану вартість СТ «БУДОВА-МОДЕРН» - уповноважена особа за Договором про спільну діяльність від 16.08.2017 №1/В-27- 770002393; Довідка про взяття на облік платника податків №34-ОПП Договору про спільну діяльність від 16.08.2017 №1/В-27, видана 22.06.2021; Виписка з ЄДРПОУ СТ «БУДОВА - МОДЕРН»; Протокол № 1/20 загальних зборів членів СТ «БУДОВА МОДЕРН» про призначення голови від 19.10.2020; Наказ на призначення голови від 19.10.2020; Договір про спільну діяльність від 16.08.2017 №1/В-27; Додаткова угода № 1 до Договору про спільну діяльність від 16.08.2017 №1/В-27 від 10.12.2019; Договір генерального підряду № 1/В від 03.11.2017; Додаткова угода № 1 до Договору генерального підряду № 1/В від 03.11.2017; Акт № 1 розподілу результатів спільною діяльності від 16.09.2021будівництва об`єкту: Будівництво житлових будинків з вбудовано-прибудованими приміщеннями громадського призначення та підземним паркінгом (перша черга будівництва) за адресою: м Одеса, вул. Варненська, 27-А/2); Сертифікат серія № ІУ31 виданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 26.08.2021; Повідомлення про відкриття поточного рахунку та його реквізитів Договору про спільну діяльність від 16.08.2017 №1/В-27; Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за серпень 2021 року від 26 серпня 2021 р.; Виписка за рахунками від 11.10.2021р. Договір про спільну діяльність; Виписка за рахунками від 12.10.2021р. Договір про спільну діяльність; Опис документів СТ «БУДОВА - МОДЕРН»; Оборотно-сальдова відомість за серпень 2021р. Договір про спільну діяльність; Оборотно-сальдова відомість за жовтень 2021р. Договір про спільну діяльність; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за вересень 2021р. Договір про спільну діяльність; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за жовтень 2021р. Договір про спільну діяльність; Картка по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за жовтень 2021р. Договір про спільну діяльність; Оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» за вересень 2021р. Договір про спільну діяльність.

Однак, ГУ ДПС в Одеській області були прийняті рішення від 26.10.21 №№ 3285350/770002393, 3285359/770002393, 3285358/770002393 про відмову в реєстрації податкових накладних від 16.09.21 №№ 1, 2, 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав неподання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Не погодившись з рішеннями Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних, СТ «БУДОВА-МОДЕРН», як уповноважена особа по Договору про спільну діяльність, оскаржило їх до Державної податкової служби України шляхом надіслання через електронний кабінет платника податків скарг на рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у задоволенні яких відмовлено згідно рішень за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі від 12.11.2021 року №52581/770002393/2, №52582/770002393/2, №52583/770002393/2, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом із даним позовом.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає оскаржувані рішення необґрунтованими, а позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

З огляду на положення цієї норми, у платника податку на додану вартість виникають податкові зобов`язання з податку на додану вартість, а відтак і обов`язок зареєструвати податкові накладні, за першою із подій: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок або дата відвантаження товарів.

Подібний підхід щодо необхідності реєстрації податкової накладної за першої, передбаченої пунктом 187.1 статті 187 ПК України, події був застосований Верховним Судом у постанові по справі № 360/2460/20.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

З 1 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

З огляду на додаток 1 до Порядку №1165 встановлено, що критеріями ризиковості платника податку на додану вартість є:

1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 та абз.1 п.49.2 і п.49.18 ст.49 ПК України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 та п.46.2 ст.46 ПК України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

Частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20, які враховуються судом відповідно до частини третьої статті 341 КАС України.

Верховний Суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

З огляду на матеріали справи, СТ «БУДОВА-МОДЕРН» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку: «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування», а саме «встановлено придбання робіт у суб`єктів господарювання з ознаками ризиковості».

За приписами пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до пункту 74.3 статті 74 Податкового кодексу України зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики

У відзиві на адміністративний позов ГУ ДПС в Одеській області пояснює, що за результатами проведеного аналізу СТ «БУДОВА-МОДЕРН» виявлено ймовірний фіктивний правочин, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином. За підсумками аналізу позивач має категорію уваги «вигодоформуючий суб`єкт».

На підтвердження зазначеної інформації до відзиву додано протокол Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних «про розгляд питання щодо включення платників до переліку ризикових», який складається з частково заповненої таблиці.

Зокрема, в графі «код платника» вказано « 770002393», в графі «найменування / ПІБ платника податку» вказано «Договір про спільну діяльність від 16.08.2017 № 1/В-27 - уповноважена особа СТ «БУДОВА-МОДЕРН», 41226469»; в графі «критерій ризиковості» вказано «п.8 Критеріїв»; в графі «підстав для внесення» вказано «запропоновано для внесення управлінням з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС в Одеській області, по якому виявлені ризикові операції».

Адміністративний суд під час перевірки правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, повинен надати правову оцінку тим обставинам, які стали підставою для його прийняття та наведені безпосередньо у цьому рішенні, а не тим, які в подальшому були виявлені суб`єктом владних повноважень для доведення правомірності ("виправдання") свого рішення.

За таких обставин, відповідач жодним чином не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Саме лише посилання ГУ ДПС в Одеській області на те, що аналіз діяльності позивача свідчить про наявність ризиків, - без належного обґрунтування і документального підтвердження таких тверджень, не може свідчити про відповідність оскаржуваного рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Зміст наданого до суду протоколу засідання Комісії позбавляє суд можливості надати оцінку порядку прийняття спірного рішення, адже відповідач, в свою чергу, не спростував/не підтвердив висновки здійснені за результатами дослідження підстав відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку. Упродовж розгляду справи відповідач не надав жодного доказу, який би досліджувався в ході засідання Комісії, і який слугував підставою для прийняття оскаржуваного рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Тобто покладені в основу відзиву твердження відповідача щодо причин, які слугували підставами для прийняття оспорюваного рішення, неможливо перевірити за наданими в обґрунтування цього доказами. Зокрема не надано доказів того, що в основу оскаржуваних рішень покладено саме те, що позивач здійснював фіктивну діяльність та є «вигодоформуючим суб`єктом».

Водночас, судова практика вирішення податкових спорів виходить з презумпції добросовісності платника, тобто з презумпції економічної виправданості дій платника, що мають своїм наслідком отримання податкової вигоди, та достовірність відомостей у бухгалтерській та податковій звітності платника.

В досліджуваних господарських відносинах контролюючим органом не спростовано наявність у позивача належних первинних документів, фізичних і технічних можливостей для здійснення операцій та наявністю зв`язку між фактом придбання такого товару / послуг і подальшою господарською діяльністю, що, в свою чергу, є обов`язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Таким чином, оскаржуване рішення не містить жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Тим більше безпідставними вбачаються викладені у відзиві доводи ГУ ДПС в Одеській області щодо фіктивності господарської діяльності позивача відносно виконання своїх зобов`язань за договором спільної діяльності, зокрема «виявлення фіктивного правочину, який вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювалися цим правочином». Відповідач зазначає, що до контролюючого органу не надано документів, які б підтвердили дійсність операції, первинні документи, що передували актам про виконання будівництва, як докази підтвердження самого будівництва, матеріалів що були використані при його здійсненні, людські ресурси та техніка, що використовувались позивачем для здійснення операції (будівництва).

Так, позивач до податкового органу надав сертифікат ДАБК України № ІУ31 від 26.08.21, який засвідчує відповідність закінченого будівництвом об`єкта проектній документації та підтверджує його готовність до експлуатації. Само ж будівництво здійснювалося КП «Будова» на підставі договору генерального підряду на капітальне будівництво, яке має ліцензію та необхідний персонал.

Згідно з п. 9.2 договору № 1/В від 03.11.17, забезпечення робіт матеріалами здійснює Генпідрядник. Відповідно до п. 9.3 сторони передбачають можливість виконання робіт з матеріалів Замовника. В такому випадку за п. 9.4 їх перелік, кількість, строки постачання та норми видатків, які Генпідрядник зобов`язаний врахувати при використанні, визначаються додатковими угодами до договору.

У відзиві ГУ ДПС також зазначає, що на підтвердження реальності відображення у податкових накладних господарської операції позивачем не було надано жодного бухгалтерського документу, наводячи приклад: оборотно-сальдові відомості, аналізи або картки по субрахункам рахунків 10, 15, 30, 31, 36, 66, 90, 93 тощо Плану рахунків бухгалтерського обліку (або їх аналогів відповідно до Спрощеного плану рахунків), які б свідчили про зміну активів та пасивів підприємства внаслідок проведення зазначених господарських операцій, що б сприяло підтвердженню настання реального економічного ефекту для позивача від господарських операцій, відображених у ПН позивача (наявність ділової мети).

Однак Порядком № 520 зазначені документи не передбачені та, більш того, останні не є первинними документами, що підтверджують факт постачання товару.

В свою чергу, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Відтак, рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питання зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН № 100989 від 21.09.21 про відповідність Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН» критеріям ризиковості платника податку не ґрунтується на вимогах законодавства та підлягає скасуванню, а позивач підлягає виключенню з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Вирішуючи спір в частині оскарження рішень Комісії ГУ ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН від 26.10.21 №№ 3285350/770002393, 3285359/770002393, 3285358/770002393 щодо ПН від 16.09.21 №№ 1, 2, 3, суд виходить з наступного.

Згідно п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що платник податків відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, оцінка чому надано судом вище.

Водночас, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації таких спірних податкових накладних, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

Пунктами 4,5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п.5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок №520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських позивачем та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, про що не заперечували відповідачі, суд приходить до висновку, що ГУ ДПС в Одеській області не мало правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні ПН, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих позивачем податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірних рішень Комісією ГУ ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тоді як похідні вимоги, що заявлені до ДПС України, обумовлені процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН» (вул. Осипова, 25, Одеса, Одеська область, 65012; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5,Одеса,Одеська область,65044; ), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питання зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН № 100989 від 21.09.21 про відповідність Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН» п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити Споживче товариство «БУДОВА-МОДЕРН» з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 26.10.21 №№ 3285350/770002393, 3285359/770002393, 3285358/770002393, якими Споживчому товариству «БУДОВА-МОДЕРН» відмовлено у реєстрації податкових накладних від 16.09.21 №№ 1, 2, 3.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН» від 16.09.21 №№ 1, 2, 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Одеській області на користь Споживчого товариства «БУДОВА-МОДЕРН» судові витрати у розмірі 9080 грн (дев`ять тисяч вісімдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк