Справа № 300/6152/21
Суддя: Кафарський В.В.
Дата ухвалення: 2022-01-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"05" січня 2022 р. справа № 300/6152/21
м. Івано-Франківськ
Суддя Івано-Франківського окружного адміністративного суду Кафарський В.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання до вчинення дій, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про:
- зобов`язання Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» з переліку ризикових суб`єктів господарювання в «Журналі ризикових платників» АІС «Податковий блок».
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 20.10.2021 даний позов залишено без руху у зв`язку з невідповідністю вимогам статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України, а позивачу надано строк для усунення недоліків.
Позивач у вказаний строк усунув недоліки та 27.10.2021 Івано-Франківським окружним адміністративним судом було відкрито провадження у даній справі.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області подало до суду відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити. Вказує, що підставою для прийняття спірних рішень стала «у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».
14.12.2021 на адресу суду надійшла відповідь на відзив, в якому представник позивача заперечує проти доводів відповідача, викладених у відзиві та просить позов задоволити.
Головне управління ДПС в Івано-Франківській області правом на подання заперечень у встановлений судом в ухвалі від 27.10.2021 строк не скористався.
Розглянувши матеріали адміністративної справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, дослідивши письмові докази, судом встановлено.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 22.12.2020 у справі №300/2315/20 позов задоволено повністю.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 13.04.2021 у справі №300/2315/20 апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області задоволено. Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 22.12.2020 у справі № 300/2315/20 скасовано та прийнято нову постанову, якою в задоволенні позову відмовлено.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» 18.06.2021 через електронний кабінет платника податків повторно звернулося до комісії регіонального рівня з питань відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку Головного управління ДПС в Івано-Франківській області із заявою про виключення з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» 30.06.2021 отримало рішення №32804 про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Підставою прийняття даного рішення контролюючим органом зазначено, що подані документи не спростовують проведення ризикових операцій, а саме копії первинних документів на постачання палива ТОВ «Кондор Логістик» не підтверджені зареєстрованими акцизними накладними.

Не погодившись із отриманим Рішенням від 30.06.2021 ТОВ «Міра Кепітал Груп» 05.07.2021 через електронний кабінет подало Голові комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних листа №1 «Щодо нереєстрації акцизних накладних ТОВ «Міра Кепітал Груп»«, в якому було зазначено про те, що безпосередньо самі операції з видачі (купівлі-продажу) смарт карток та/або талонів на пальне не є операціями з реалізації пального в розумінні положень ст. 14 Податкового кодексу України.

Товариством з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» 13.07.2021 через електронний кабінет отримано рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку від 13.07.2021 №33999.

Головою комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (надалі комісія регіонального рівня) прийнято рішення про відповідність платника податку ТОВ «Міра Кепітал Груп» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та зазначено, що «Згідно поданих на реєстрацію ПН реалізовано паливо, а не талони (скретч-картки) на право отримання пального. Подані документи не спростовують проведення ризикових операцій, а саме копії первинних документів на постачання палива ТОВ «Кондор Логістик» не підтверджені зареєстрованими акцизними накладними, оскільки згідно наданих видаткових накладних на постачання палива №6 від 20.02.2019 року та №7 від 27.02.2019 року реалізовано паливо, а не талони (скретч-картки) на право отримання пального. Також не надано реєстри реалізованих карток із зазначенням їх номеру та кількості пального».

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області 30.06.2021 №32804 та від 13.07.2021 №33999, позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати вищевказані рішення та зобов`язати Головне управління ДПС в Івано-Франківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Міра Кепітал Груп з переліку ризикованих суб`єктів господарювання в Журналі ризикових операцій АІС Податковий блок.

Щодо правомірності прийняття оскаржуваних рішень про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиного реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 30.06.2021 №32804 та від 13.07.2021 №33999, то суд вказує на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) (в редакції на час виникнення спірних відносин).

Відповідно до п.п. 14.1.4. ПК України, акцизний податок непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Згідно п.п. 14.1.212. ПК України, реалізація підакцизних товарів (продукції) будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками.

Згідно з пп.212.1.15 п.212.1 ст.212 ПК України, платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

Згідно з пп.212.3.4 п.212.3 ст.212 ПК України особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов`язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців до початку здійснення реалізації пального. Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, веде реєстр платників акцизного податку з реалізації пального, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками акцизного податку.

Відповідно до пп.213.1.9 п.213.1 ст.213 ПК України, об`єктами оподаткування є операції з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Згідно з п.231.1 ст.231 ПК України, платник податку при реалізації пального зобов`язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до п.231.3 ст.231 ПК України, акцизна накладна складається платником податку в день реалізації пального при кожній повній або частковій операції з реалізації пального. У разі здійснення операцій з реалізації пального, які передбачають відпуск пального через паливороздавальні колонки на автомобільних заправних станціях (комплексах), автомобільних газових заправних станціях, акцизна накладна складається у день проведення відпуску пального через паливороздавальні колонки на таких станціях незалежно від того, коли відбувся перехід права власності на таке пальне. Акцизна накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо акцизні накладні не були складені на ці операції) за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у разі здійснення реалізації пального за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником акцизного податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок особи, що реалізує пальне). При цьому окремі обов`язкові реквізити акцизної накладної, що ідентифікують отримувача пального, визначені підпунктами «г» та «ґ» пункту 231.1 цієї статті, не заповнюються. У разі забезпечення безперервного постачання пального особа, яка реалізує пальне, може скласти для кожного отримувача пального зведені акцизні накладні за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД не пізніше останнього дня такого місяця на весь обсяг реалізованого пального протягом такого місяця. Для цілей цього пункту під безперервним постачанням вважається забезпечення особою, яка реалізує пальне, можливості для отримувачів пального (контрагентів) отримувати пальне в будь-яку годину доби та будь-який день відповідного місяця. Акцизна накладна може бути складена не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг втраченого пального протягом такого місяця за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, що втрачено.

Згідно з п.п.231.4-231.5 ст.231 ПК України, право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому статтею 212 цього Кодексу. При реалізації пального особа, яка реалізує пальне, зобов`язана в установлені терміни скласти акцизну накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних, така реєстрація вважається наданням акцизної накладної отримувачу пального. Акцизні накладні, які не надаються отримувачу пального, та акцизні накладні/розрахунки коригування, складені за операціями з реалізації пального суб`єктам господарювання та фізичним особам, які не є платниками акцизного податку, також підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних.

Відповідно до п.п.34-35 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 № 1442, заправка автомобілів та інших транспортних засобів населенню провадиться оператором АЗС через паливо-, масло- та газороздавальні колонки. Дозволяється також відпускати нафтопродукти (крім скрапленого вуглеводневого газу) в тару споживача (металеві каністри). Відпуск бензину в тару з полімерних матеріалів і в скляну тару забороняється. Заправка автотранспортних засобів провадиться за допомогою оператора АЗС або водієм самостійно під наглядом оператора.

Згідно з п.10 Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 20.12.1997 року №1442, розрахунки за продані нафтопродукти здійснюються готівкою та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів тощо) в установленому законодавством порядку. Разом з нафтопродуктами споживачеві в обов`язковому порядку видається розрахунковий документ за установленою формою на повну суму проведеної операції, який підтверджує факт купівлі товару. У розрахунковому документі зазначається інформація про форму здійснення розрахунку. Розрахунки за продані нафтопродукти із застосуванням згідно з договорами талонів чи відомостей на відпуск нафтопродуктів здійснюються виключно через установи банків. Особливості порядку продажу нафтопродуктів за готівку та/або у безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, талонів, відомостей на відпуск нафтопродуктів тощо) встановлюються інструкцією, яка затверджується спільним наказом Міненерговугілля, Мінекономрозвитку, Мінінфраструктури.

Інструкція про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затверджена Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 року №281/171/578/155 та зареєстрована в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 року за №805/15496, встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти (далі - нафта) і нафтопродуктів. Ця Інструкція поширюється на всі класи, типи, групи і види нафти та типи, марки і види (залежно від масової частки сірки) нафтопродуктів. Ця Інструкція не поширюється на видобуток нафти, здавання її з системи магістральних нафтопроводів споживачам та на міждержавні перевезення нафти і нафтопродуктів. Вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).

Відповідно до п.3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20.05.2008 року № 281/171/578/155 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 02.09.2008 року за № 805/15496, платіжна картка спеціальний платіжний засіб у вигляді емітованої в установленому законодавством порядку пластикової чи іншого виду картки, що використовується для ініціювання переказу коштів з рахунку платника або з відповідного рахунку банку з метою оплати вартості товарів і послуг.

Розрахунковий документ документ установленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених законодавством України, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Талон спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

Згідно з п.10.3 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, «Порядок відпуску нафтопродуктів»: 1. Відпуск нафтопродуктів за готівку. Розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту за готівку здійснюються на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 серпня 2002 року № 1315. ПРК мають забезпечувати індикацію ціни нафтопродукту, кількості та загальної вартості виданої дози нафтопродукту.

Облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою. Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою № 17-НП.

Реєстрація, опломбування та застосування РРО повинні проводитися відповідно до Порядку реєстрації, опломбування та застосування реєстраторів розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01 грудня 2000 року № 614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 лютого 2001 року за N 107/5298. Готівка, отримана від реалізації нафтопродуктів на АЗС, здається до каси підприємства або перераховується на поточний рахунок через відділення зв`язку або інкасується до банківської установи; 2. Відпуск нафтопродуктів за відомостями. Відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою № 16-НП (додаток 16). Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія. Підприємства, АЗС на підставі відомостей про відпуск нафтопродуктів періодично, але не менше одного разу на місяць, виписують зведені відомості-рахунки кожному споживачу за марками нафтопродуктів та цінами, установленими протягом місяця. У рахунках обов`язково зазначаються кількість та загальна вартість відпущених нафтопродуктів, у тому числі податок на додану вартість. Звіряння розрахунків з споживачами за відпущені нафтопродукти здійснюється щомісяця не пізніше п`ятого числа наступного за звітним місяця. Відпуск дизельного палива за відомостями відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП за марками та видами; 3. Відпуск нафтопродуктів за талонами. Форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона. При цьому необхідними елементами змісту талона є його серійний та порядковий номери. Заправлення за талонами відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП; 4.

Відпуск нафтопродуктів за платіжними картками здійснюється на підставі вимог Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» та Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 19.04.2005 № 137, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19 травня 2005 року за № 543/10823, та інших нормативно-правових актів. Відпуск нафтопродуктів за платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою № 17-НП.

Аналіз вказаних вище норм законодавства свідчить про те, що через мережу АЗС здійснюється роздрібний продаж нафтопродуктів кінцевому споживачеві, тому операції продавця (реалізатора) нафтопродуктів, тобто особи, яка здійснює відпуск нафтопродуктів через мережу АЗС безпосередньо споживачам незалежно від форми розрахунків, є об`єктом оподаткування акцизним податком відповідно до пп.213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України.

Як встановлено судом, згідно договору поставки № Т70/444 від 11.07.2018, укладеного між ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «Міра Кепітал Груп» (Покупець), постачальник прийняв на себе зобов`язання передати Покупцю у власність Товари, а покупець зобов`язується сплатити і прийняти вказаний Товар. Відпуск Товару з АЗС здійснюється за довірчими документами (скретч-карти) на отримання товару відповідно до «Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами», затверджених Постановою КМУ №1442 від 20.12.1997 року. Ціна 1 літра Товару - згідно накладних на товар. Оплата Товару здійснюється Покупцем в національній валюті України в безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на рахунок Постачальника в день виписки рахунку на Товар. Ціна одного літру товару вказується в рахунку - фактурі та дійсна протягом дня його виписки. Датою оплати вважається дата зарахування коштів на рахунок Постачальника. Після отримання оплати Товару, Постачальник впродовж одного робочого дня відправляє Покупцю скретч-картки, видаткові накладні та специфікації (а.с. 48-50).

Згідно видаткових накладних за період з 14.01.2019 по 28.03.2019 ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» поставило ТОВ «Міра Кепітал Груп» товар в скретч-картках в загальній кількості: бензин А-95 6700 літрів; бензин А-92 Energy 1690 літрів; дизпаливо Energy 5425 літрів, газ (СПБТ) 1825 літрів загальною вартістю 398 941,25 гривень (а. с. 52, 56, 60, 64, 68, 72, 76, 80, 84).

За отриманий від ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» товар ТОВ «Міра Кепітал Груп» оплатило кошти у безготівковому порядку згідно платіжних доручень №100 від 14.01.2019 (а. с. 55), №101 від 16.01.2019 (а. с. 59), №110 від 25.01.2019 (а. с. 63), №111 від 28.01.2019 (а. с. 67), №113 від 11.02.2019 (а. с. 71), №121 від 20.02.2019 (а. с. 75), №124 від 26.02.2019 (а. с. 79), №128 від 14.03.2019 (а. с. 83), №137 від 28.03.2019 (а. с. 87).

За результатами проведених операцій щодо продажу товару, постачальником подані на реєстрацію та зареєстровані такі податкові накладні: №36 від 14.01.2019 (а. с. 54), №48 від 16.01.2019 (а. с. 58), №97 від 25.01.2019 (а. с. 62), №103 від 28.01.2019 (а. с. 66), №51 від 11.02.2019 (а. с. 70), №119 від 20.02.2019 (а. с. 74), №163 від 26.02.2019 (а. с. 78), №278 від 14.03.2019 (а. с. 82), №356 від 28.03.2019 (а. с. 86).

ТОВ «Міра Кепітал Груп» здійснило продаж вказаного товару контрагенту ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК». Так, згідно договору поставки №1 від 11.07.2018, укладеного між ТОВ «Міра Кепітал Груп» та ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК», постачальник приймає на себе зобов`язання передати покупцю у власність товари, а покупець зобов`язується сплатити і прийняти вказаний товар. Відпуск товару з АЗС здійснюється за довірчими документами (скретч-карти) на отримання товару відповідно до «Правил роздрібної торгівлі нафтопродуктами», затверджених Постановою КМУ №1442 від 20.12.1997р. Ціна 1 літра товару - згідно накладних на товар. Оплата товару здійснюється покупцем в національній валюті України в безготівковій формі, шляхом перерахування коштів на рахунок постачальника в день виписки рахунку на товар. Ціна одного літру товару вказується в рахунку-фактурі та дійсна протягом дня його виписки. Датою оплати вважається дата зарахування коштів на рахунок постачальника. Після отримання оплати товару, постачальник впродовж одного робочого дня відправляє покупцю скретч-картки, видаткові накладні та специфікації (а. с.88-89).

Згідно видаткових накладних за період з 14.01.2019 по 28.03.2019 ТОВ «Міра Кепітал Груп» поставило ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК» товар в скретч-картках, в загальній кількості бензин А-95 6700 літрів; бензин А-92 Energy 1690 літрів; дизпаливо Energy 5425 літрів, газ (СПБТ) 1825 літрів на загальною вартістю 400 299,60 гривень (а. с. 90, 96, 102, 108, 114, 121, 127, 133, 138)..

В підтвердження проведення оплати за товар покупцем ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК», ТОВ «Міра Кепітал Груп» подано виписку по Особовому рахунку за 14.01.2019 на суму 51 682,50 грн (а. с. 144); виписку по Особовому рахунку за 15.01.2019 на суму 55 128,00 грн (а. с. 144); виписку по Особовому рахунку за 25.01.2019 на суму 55 128,50 грн (а. с. 145); виписку по Особовому рахунку за 28.01.2019 на суму 361,20 грн (а. с. 145); виписку по Особовому рахунку за 28.01.2019 на суму 33 060,00 грн (а. с. 145); виписку по Особовому рахунку за 11.02.2019 на суму 116 271,60 грн (а. с. 146); виписку по Особовому рахунку за 20.02.2019 на суму 68 676,00 грн (а. с. 147); виписку по Особовому рахунку за 26.02.2019 на суму 9 816,00 грн (а. с. 148); виписку по Особовому рахунку за 14.03.2019 на суму 1 381,50 грн (а. с. 149); виписку по Особовому рахунку за 28.03.2019 на суму 8 794,80 (а. с. 150).

У зв`язку із проведеними операціями поставки товару ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК», були подані на реєстрацію податкові накладні №1 від 14.01.2019 (а. с. 94), №2 від 15.01.2019 (а. с. 100), №3 від 25.01.2019 (а. с. 106), №4 від 28.01.2019 (а. с. 112), №5 від 11.02.2019 (а. с. 119), №6 від 20.02.2019 (а. с. 125), №7 від 26.02.2019 (а. с. 131), №8 від 14.03.2019 (а. с. 136), №9 від 28.03.2019 (а. с. 142).

Окрім того, комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 11.02.2019.

Рішенням №1099295/41389625 від 11.03.2019, прийнятим комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації (згідно попереднього місця взяття на податковий облік ТОВ «Міра Кепітал Груп»), відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 ТОВ «Міра Кепітал Груп» від 11.02.2019 про поставку товару ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК» на суму 116 271,60 грн. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду у справі №1.380.2019.002568 від 23.07.2019 визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1099295/41389625 від 11.03.2019 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 11.02.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №5 від 11.02.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання. Судове рішення у справі №1.380.2019.002568 набрало законної сили 23.09.2019р. (а. с. 151-156).

Рішенням №1114726/41389625 від 20.03.2019, прийнятим комісією Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, відмовлено у реєстрації податкової накладної №6 ТОВ «Міра Кепітал Груп» від 20.02.2019 про поставку товару ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК» на суму 68 676,00 гривень. Рішенням Львівського окружного адміністративного суду у справі №1.380.2019.002569 від 23.07.2019 визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДФС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1114726/41389625 від 20.03.2019р.; зобов`язано Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №6 від 20.02.2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання. Судове рішення у справі №1.380.2019.002569 набрало законної сили 30.09.2019 (а. с. 157-162).

Податкові накладні №1 від 14.01.2019, №2 від 15.01.2019, №3 від 25.01.2019, №4 від 28.01.2019, №7 від 26.02.2019, №8 від 14.03.2019, №9 від 28.03.2019 зареєстровано у встановленому законом порядку.

Відтак, фактичні обставини, за яких проводились вищезгадані операції є такими, що відповідно до умов договорів на придбання товару, Покупець (позивач) отримував у своїх постачальників скретч-карти на пальне, які по суті надалі надавали право довіреній особі, а фактично будь-якій особі, яка має у розпорядженні скретч-карту та яким є ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК» контрагент-покупця позивача, на отримання пального на АЗС в обмін на скретч-карту.

Відповідно до п 4.4 ДСТУ 4303:2004 «Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять» встановлено, що роздрібна торгівля це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.

В свою чергу, згідно п. 4.11 цього ж ДСТУ, торговельна послуга передбачає здійснення додаткової діяльності суб`єкта господарювання в сфері роздрібної та оптової торгівлі з надання допомоги покупцям у здійсненні договору купівлі-продажу товарів, їх доставляння та використовування.

Суд зазначає, що картки на пальне або бланки-дозволи та скретч-картки (смарт-картки) і є різновидами торговельних послуг, що надаються безпосередньо роздрібними торговцями нафтопродуктами чи на договірних засадах уповноваженими ними особами.

Згідно до п. 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290, дохід від реалізації товарів визначається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

- покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);

- підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);

- сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

- є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Таким чином, операції з використанням смарт-карт, скретч-карт здійснювались з наданням/виданням позивачем видаткових накладних на пальне та оприбуткуванням/списанням пального на рахунках бухгалтерського обліку, а також випискою податкових накладних на пальне, які реєструвались в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, позивач здійснював господарські операції, які змінювали активи підприємства шляхом оприбуткування (списання) на/з рахунках/і в бухгалтерському обліку пального, що передбачає передачу права власності на пальне та підпадає під визначення терміну «реалізація пального» у абзаці 2 пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України.

Проте, оскільки предметом вищевказаних договорів була поставка саме скретч-карт, що підтверджується видатковими накладними, а у специфікаціях до видаткових накладних виписаних позивачем на адресу покупця ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК» у графі «Товар» зазначені саме скретч-картки, то, суд приходить висновку, що позивач не здійснював операції з купівлі-продажу пального, а тому він не мав реєструвати акцизні накладні. Окрім того, суд, при вирішенні даної справи, бере до уваги наступне.

Згідно Листа ДФС від 10.02.2017 року №2739/6/99-99-15-03-02-15 Про розгляд звернення (http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/71619.html), ДФС України було розглянуто звернення платника податку щодо необхідності реєстрації платником акцизного податку суб`єкта господарювання, який здійснює операції з реалізації пального за допомогою талонів і смарт-карт та порядку визначення бази оподаткування ПДВ і формування сум податкового кредиту з ПДВ за такими операціями, та керуючись ст.52 ПК України, повідомила зокрема наступне. Операції з видачі (купівлі-продажу) смарт-карток та/або талонів на пальне не є операціями з реалізації пального у розумінні абз.2 пп.14.1.212 п.14.1 ст.14 ПКУ. Тому, у разі, якщо постачальником здійснюються лише операції з видачі (купівлі-продажу) смарт-карток та/або талонів на пальне, за якими пальне отримується в пунктах реалізації, що належать іншим суб`єктам господарювання, то у такого постачальника не виникає обов`язку щодо реєстрації платником акцизного податку з реалізації пального.

Відповідно до матеріалів справи, позивачем лише надавались ТОВ «КОНДОР ЛОГІСТИК» на підставі договору укладеного між ними, довірчі документи (скретч-картки) на пальне. Реалізація даних скретч-карток відбувалась на АЗС, що належать іншим суб`єктам господарювання, до яких позивач відношення не має.

Також, в листі ДФС України від 04.07.2016р. №14505/6/99-99-12-03-03-15 (Податкова консультація з питання особливостей реєстрації платником акцизного податку та оподаткування акцизним податком у випадку здійснення операцій з купівлі та продажу смарт-карток та/або талонів на пальне (за умови, що Товариство фактично не отримує та не відвантажує пальне) (http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/69152.html) зазначено, що у випадку (за умови нездійснення Товариством інших операцій, крім наведених у зверненні (це відсутність власних АЗС, нездійснення фактичного отримання пального та його відвантаження кінцевому споживачу, а також про здійснення фактичного відпуску пального кінцевому споживачу АЗС, а не товариством), які є об`єктами оподаткування акцизним податком згідно з п.213.1 ст.213 Кодексу, а також документального підтвердження зазначеного у листі належним чином укладеними договорами) платником акцизного податку є АЗС, яка і має бути зареєстрована платником акцизного податку з реалізації пального у встановленому порядку. У листі Товариства зазначено про відсутність власних АЗС, нездійснення Товариством фактичного отримання пального та його відвантаження кінцевому споживачу, а також про здійснення фактичного відпуску пального кінцевому споживачу АЗС (а не Товариством), тобто учасником операції з реалізації пального є АЗС (а не Товариство). Безпосередньо самі операції з купівлі та продажу смарт-карток та/або талонів на пальне, без урахування відповідних положень стосовно реалізації пального, встановлених абзацом другим п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, не є операціями з реалізації пального.

Вказані роз`яснення, надані ДФС України, в межах наданих їм повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

При цьому, згідно частин 1 та 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції Суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Доказів, на підставі яких винесено оскаржуване рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідачем не надано.

Доказів того, що позивач здійснює фактичне отримання пального, його відвантаження кінцевому споживачу, має ресурси для його зберігання, транспортування і т.п. відповідачем суду не надано.

В даному випадку, відповідач не довів суду правомірність рішень від 30.06.2021 №32804 та від 13.07.2021 №33999 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку.

Отже, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області прийняла рішення від 30.06.2021 №32804 та від 13.07.2021 №33999 безпідставно та необґрунтовано, а тому такі рішення підлягають скасуванню.

Щодо позову в частині зобов`язання Головного управління ДПС в Івано-Франківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Міра Кепітал Груп з переліку ризикованих суб`єктів господарювання в Журналі ризикових операцій АІС Податковий блок, то суд вказує на таке.

Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Відповідно до положень статті 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про: визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання утриматися від вчинення певних дій; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Судом враховано при обранні ефективного способу відновлення порушених відповідачем прав позивача такі норми та практику Європейського суду з прав людини.

Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) у справі «Чуйкіна проти України» (Case of Chuykina v. Ukraine) (Заява N28924/04) констатував: «Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює «право на суд», в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі «Голдер проти Сполученого Королівства» (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах «Мултіплекс проти Хорватії» (Multiplex v. Croatia), заява N58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та «Кутіч проти Хорватії» (Kutic v. Croatia), заява N48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)».

Процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів, визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165).

Так, додатком 4 до Порядку № 1165 передбачено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку № 1165 Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, чинним законодавством прямо передбачено право платника податків на оскарження у судовому порядку рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, необґрунтоване прийняття оскаржуваних рішень тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних, неможливості сформувати податковий кредит контрагентами позивача та, як наслідок, ризик припинення господарських взаємовідносин.

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що позов Товариства з обмеженою відповідальністю Міра Кепітал Груп до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області належить задовольнити та відновити порушене право позивача у спосіб: визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку від 30.06.2021 №32804, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області; визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризикованості платника податку від 13.07.2021 №33999, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області; зобов`язати Головне управління ДПС в Івано-Франківській області в особі комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризикованості.

Щодо розподілу судових витрат у справі.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

В підтвердження судових витрат у справі позивачем подано платіжні доручення від 08.09.2021 №288 та від 23.10.2021 №340. Доказів понесення позивачем інших судових витрат суду не подано.

Таким чином, Товариству з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» належить присудити за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати по сплаті судового збору в сумі 6 810,00 гривні.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання до вчинення дій - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 30.06.2021 №32804, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області.

Визнати протиправним та скасувати рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 13.07.2021 №33999, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Івано-Франківській області в особі комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018, ) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» (вул. Незалежності, 44, м. Івано-Франківськ, 76018, ідентифікаційний код 41389625) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризикованості.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Міра Кепітал Груп» (вул. Незалежності, 44, м. Івано-Франківськ, 76018, ідентифікаційний код 41389625) з Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018, ) за рахунок бюджетних асигнувань судовий збір у розмірі 6 810 (шість тисяч вісімсот десять) гривень 00 копійок.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку. Відповідно до статей 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Суддя Кафарський В.В.

Рішення складене в повному обсязі 05 січня 2022 р.