Справа № 160/2909/21
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2021-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

16 грудня 2021 року м.Дніпросправа № 160/2909/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сагиттаріус» на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2021 року у справі № 160/2909/21 (суддя Віхрова В.С., повний текст рішення складено 01.06.2021р.) за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сагиттаріус» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сагиттаріус» (далі позивач) звернулось до з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3161979/41657049 від 24.11.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 7 від 30.09.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №2161980/41657049 від 24.11.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 30.09.2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 7 та № 8 від 30.09.2020 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Сагиттаріус», датою їх фактичного надходження.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2021 року в задоволенні позовних вимог відмовлено.

Із рішенням суду не погодився позивач та подав апеляційну скаргу. Посилаючись на порушення судом норм матеріального права, неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, позивач просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення про задоволення позовних вимог.

В апеляційній скарзі позивач зазначає, що ним було надано усі необхідні документи, які беззаперечно підтверджують реальність господарських операцій по податкових накладних №7 та №8 від 30.09.2020 року. Рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних за своїм характером необґрунтоване як нормативно, так і документально. Позивач вважає, що судом першої інстанції не враховано всі докази, що надавалися позивачем на обґрунтування своєї позиції, що призвело до неправильного вирішення спору.

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області (далі відповідач-1) подало письмовий відзив на апеляційну скаргу позивача. У відзиві стверджує, що суд першої інстанції прийняв законне і обґрунтоване рішення, вважає, що підстави для скасування рішення суду відсутні.

Державною податковою службою України (далі відповідач-2) також було подано відзив на апеляційну скаргу позивача. У відзиві відповідач-2 просить апеляційну скаргу позивача залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Апеляційний розгляд справи здійснено за правилами ст.311 КАС України, в порядку письмового провадження.

Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Сагиттаріус» () з 11.10.2017 року зареєстровано як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Основним видом діяльності ТОВ «Сагиттаріус» є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (КВЕД 46.71), що підтверджується випискою з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань.

Позивач зареєстрований як платник податку на додану вартість з 11.10.2017 року, з 01.11.2018 року перебуває на обліку у ГУ ДПС у Дніпропетровскій області.

ТОВ «Сагиттаріус» володіє та користується низкою автозаправних станцій на умовах оренди для здійснення роздрібного продажу палива.

Автозаправні станції (у кількості 9), якими володіє та користується позивач, розташовані у Донецькій області.

Паливо, необхідне для здійснення господарської діяльності, позивач придбає у ПАТ "Укртатнафта" та ТОВ "ТД Карпатинафтотрейд" на умовах договорів поставки нафтопродуктів.

Для організації зберігання палива ТОВ «Сагиттаріус» уклало з ТОВ Нафтасіті договір зберігання, згідно якого ТОВ Нафтасіті надає позивачу послуги зберігання палива.

На виконання вимог ст.201 Податкового кодексу України, 13.10.2020 року ТОВ «Сагиттаріус» через автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів засобами телекомунікаційного зв`язку складено і направлено на реєстрацію податкові накладні № 7 та № 8 від 30.09.2020 року.

З квитанцій, які надійшли у відповідь на реєстрацію вищезазначених податкових накладних, встановлено, що податкові накладні прийнято, реєстрація зупинена. Виявлені помилки: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПКУ реєстрація податкових накладних № 7 та № 8 від 30.09.2020 року в ЄРПН зупинена. Зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (квитанції № та № від 13.10.2020 року). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

На виконання зазначеного 17.11.2020 року позивач направив повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних № 7 та № 8 від 30.09.2020 року, реєстрацію яких зупинено, та у порядку визначеному підпунктом 201.16.2 пункту 201.6 статті 201 ПК України в електронному вигляді подав до ГУ ДПС у Дніпропетровській області копії документів, що підтверджують здійснення господарської операції.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №2161979/41657049 від 24.11.2020 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 7 від 30.09.2020 року, у зв`язку з ненаданням платником копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рішенням комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №2161980/41657049 від 24.11.2020 року позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 30.09.2020 року, у зв`язку з ненаданням платником копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В графі додаткова інформація податковим органом зазначено акти приймання-передачі не в повному обсязі, оренда АЗС без актів виконаних послуг та актів приймання-передачі, відсутні регістри бухгалтерського обліку.

Не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції погодився із доводами податкового органу стосовно неможливості реєстрації податкових накладних через ненадання платником повного обсягу первинних документів, а саме через відсутність: видаткових накладних, відсутність актів приймання-передачі АЗС у користування позивачем, регістрів бухгалтерського обліку. Суд визнав оскаржені позивачем рішення контролюючого органу правомірними та такими, що не підлягають скасуванню.

Суд апеляційної інстанції вважає висновки суду першої інстанції обґрунтованими, з огляду на наступне.

В абз.1 п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Згідно з абз.1-2 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Підставою зупинення реєстрації податкових накладних №7 та №8 від 30.09.2020 зазначено, що платник податку, яким подано для реєстрації накладні, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (квитанції № та № від 13.10.2020 року). Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

11 грудня 2019 року Кабінетом Міністрів України було прийнято Постанову № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

За змістом п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Відповідно до п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1). показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Згідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За змістом п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування:

2)критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3)пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/роз рахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Пунктом 25 Порядку №1165 визначено, що комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 26 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За встановлення відповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, для реєстрації податкових накладних на позивача покладено обов`язок подання документів на підтвердження господарської діяльності, в межах якої складено такі податкові накладні.

Судом встановлено, що 25.02.2020 року між ТОВ «Сагиттаріус» (Постачальник) та ТОВ «Лівайн Торг» (Покупець) було укладено договір поставки нафтопродуктів № П20-18/ЛТ, відповідно до якого постачальник зобов`язався поставити, а покупець прийняти та оплатити паливно-мастильні матеріали (бензини, дизельне паливо і газ) в кількості і за ціною, передбаченими у Додатках.

Відповідно до п.2.1 Договору поставки товар за цим договором поставляється щоденно і безперервно на умовах ЕХW АЗС: з автозаправної станції (автозаправної/газонаповнювальної станції, газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливо роздавальні колонки).

При цьому, постачальник гарантує безперервне постачання товару покупцю по довірчим документам, а саме паливним карткам та скретч-карткам.

Поставка товару між підприємствами оформлюється актами приймання-передачі ПММ за формою, передбаченою договором, щомісячно не пізніше останнього дня звітного місяця.

До договору № П20-18/ЛТ від 25.02.2020 року сторонами договору складено додаток №1 з переліком АЗС, на які має бути здійснено постачання паливно-мастильних матеріалів, а саме:

- АЗС №13 у Донецька область, м. Краматорськ, вул. Танкістів, буд. 175;

- АЗС №14 Донецька область, смт. Ясногірка, вул. Магістральна, буд. 21а;

- АЗС №15 Донецька область, м. Лиман, вул. Незалежності, буд. 82;

- АЗС №17 Донецька область, смт. Біленьке, вул. Хабаровська, буд. 2а;

- АЗС №18 Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Криворізька, буд. 62;

- АЗС №20 Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Генерала Батюка, буд. 11а;

- АЗС №21 Донецька область, Костянтинівський район, с. Білокузьминівка, вул. Донецька, буд.1;

- АЗС №22 Донецька область, м. Добропілля, вул. Першотравнева, буд. 40а;

- АЗС №23 Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Сучасна, буд. 40.

В повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якої зупинено, зазначено, що позивач здійснює роздрібну торгівлю пальним з орендованих АЗС, орендує АЗС у власників ТОВ Текіла Голд та ТОВ Скай Проект, має ліцензії на роздрібну торгівлю пальним, дозволи на проведення робіт підвищеної небезпеки, у штаті 122 працівників. Згідно договору між ТОВ «Сагиттаріус» та ТОВ «Лівайн Торг», ТОВ «Сагиттаріус» повинен проводити відпуск палива через наявну мережу АЗС кінцевим споживачам, які придбали паливні та скретч-картки у ТОВ Лівайн Торг.

На підтвердження оренди автозаправних станцій, позивачем надані договори:

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №13/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Краматорськ, вул. Танкістів, буд. 175;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №14/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, смт. Ясногірка, вул. Магістральна, буд. 21а;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №15/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Лиман, вул. Фрунзе (Незалежності), буд. 82;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №17/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Краматорськ, смт. Біленьке, вул. Хабаровська, буд. 2а;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №18/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Криворізька, буд. 62;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №20/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Генерала Батюка, буд. 11а;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №20/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, Костянтинівський район, с. Білокузьминівка, вул. Донецька, буд.1;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №22/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Добропілля, вул. Першотравнева, буд. 40а;

- з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №23/20-01 від 10.01.2020 року, за умовами якого орендодавець передає орендарю в тимчасове платне користування на умовах оренди автозаправну станцію разом із устаткуванням за адресою: Донецька область, м. Слов`янськ, вул. Сучасна, буд. 40.

Паливно-мастильні матеріали отримувались ТОВ «Сагиттаріус» від ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта згідно договорів від 31.01.2020 року №155/2/2118, від 31.01.2020 року №185/2/2118, від ТОВ ТД Карпатинафтотрейд згідно договору постановки від 31.01.2020 року №Г-190, від ТОВ Юністен згідно договору поставки від 03.08.2020 року №6/20.

На підтвердження отримання паливно-мастильних матеріалів від ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта, ТОВ ТД Карпатинафтотрейд, ТОВ Юністен позивачем подано до податкового органу та до суду акти приймання-передачі нафтопродуктів, специфікації на поставку товару, товарно-транспортні накладні, транспортні накладні на відпуск нафтопродуктів, договір про перевезення вантажів автомобільним транспортом №106 від 10.02.2020 року, ліцензії про право роздрібної торгівлі пальним, паспорти якості.

Проте, подані позивачем документи стосуються взагалі господарської діяльності ТОВ «Сагиттаріус» та його контрагентів-постачальників паливно-мастильних матеріалів, а дослідженню підлягає повнота поданих документів, та їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, складених по взаємовідносинам з ТОВ «Лівайн Торг».

Позивачем стверджує, що протягом вересня 2020 року здійснював відпуск придбаного у ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта, ТОВ ТД Карпатинафтотрейд, ТОВ Юністен палива ТОВ «Лівайн Торг» через мережу автозаправних станцій, які знаходяться в користуванні позивача.

Оплата за продаж палива через мережу АЗС фіксується через контрольно-касовий апарат та відображається у фіскальних чеках, звіти по яких щоденно передаються до відповідного органу податкової служби, знаходяться там на контролі та періодично перевіряються.

На підтвердження факту отримання покупцем в вересні 2020 року від ТОВ «Сагиттаріус» палива, а саме бензину А-92-Євро5-Е5; бензину А-95-Євро5-Е5; Energy А-95-Євро5-Е5; Дизельного палива Energy ДП-Л-Євро5-ВО; Газу нафтового скрапленого марки А на виконання умов договору від 25.02.2020 року № П20-18/ЛТ, були складені акти приймання-передачі від 30.09.2020 року.

Позивачем подано до контролюючого органу та суду:

- акт приймання-передачі палива по паливним карткам від 30.09.2020 року на загальну суму 2 365 019,48 грн. (у тому числі ПДВ 394 169,91 грн.);

- акт приймання-передачі палива по скретч-карткам від 30.09.2020 року на загальну суму 5 090 092,10 грн (у тому числі ПДВ 848 348,68 грн.).

За фактом настання першої з подій (поставка товару) позивач склав та подав для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні:

- № 7 від 30.09.2020 року на загальну суму 2 365 019,48 грн, в тому числі ПДВ 394169,91 грн;

- № 8 від 30.09.2020 року на загальну суму 5 090 092,10 грн, в тому числі ПДВ 848348,68 грн.

У реєстрації вказаних податкових накладних відмовлено рішеннями комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області №2161979/41657049 від 24.11.2020 року щодо реєстрації зупиненої податкової накладної № 7 від 30.09.2020 року, №2161980/41657049 від 24.11.2020 року щодо реєстрації зупиненої податкової накладної № 8 від 30.09.2020 року, у зв`язку з ненаданням платником копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

В графі додаткова інформація податковим органом зазначено акти приймання-передачі не в повному обсязі, оренда АЗС без актів виконаних послуг та актів приймання-передачі, відсутні регістри бухгалтерського обліку.

Стосовно твердження податкового органу про надання інформації про оренду АЗС без актів виконаних послуг та актів приймання-передачі, суд зазначає наступне.

В розділах 2,3 договорів оренди АЗС, укладених між ТОВ Сагиттаріус з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №13/20-01 від 10.01.2020 року, №14/20-01 від 10.01.2020 року, №15/20-01 від 10.01.2020 року, №17/20-01 від 10.01.2020 року, №18/20-01 від 10.01.2020 року, №20/20-01 від 10.01.2020 року, №20/20-01 від 10.01.2020 року, №22/20-01 від 10.01.2020 року, №23/20-01 від 10.01.2020 року, визначено обов`язковою умовою реалізації договору оренди АЗС саме складання акту приймання-передачі об`єкта оренди.

Відповідно до п. 2.4 договорів визначено, що обов`язок зі складання акта приймання-передачі об`єкта оренди покладається на сторону, яка передає об`єкт оренди іншій стороні за договором.

Пунктом 3.1 договорів передбачено, що строк оренди за цим договором починає свій перебіг з дня підписання сторонами акта приймання-передачі.

Таким чином, договори оренди АЗС, укладені між ТОВ «Сагиттаріус» з ТОВ Текіла Голд (орендодавець) за №13/20-01 від 10.01.2020 року, №14/20-01 від 10.01.2020 року, №15/20-01 від 10.01.2020 року, №17/20-01 від 10.01.2020 року, №18/20-01 від 10.01.2020 року, №20/20-01 від 10.01.2020 року, №20/20-01 від 10.01.2020 року, №22/20-01 від 10.01.2020 року, №23/20-01 від 10.01.2020 року, передбачають їх реалізацію шляхом складання акта приймання-передачі об`єкту оренди АЗС.

Отже, саме по собі надання позивачем на підтвердження наявності АЗС, з яких проводився відпуск паливо-матеріальних цінностей, лише договорів оренди, не є підтвердженням наявності у користуванні позивача таких об`єктів.

Більш того, акти приймання-передачі паливо-матеріальних цінностей від ПАТ Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта, ТОВ ТД Карпатинафтотрейд, ТОВ Юністен до ТОВ «Сагиттаріус» не містять конкретизації адрес та переліку АЗС, на які поставляється відповідний товар.

Таким чином є обгрунтованими доводи контролюючого органу стосовно неможливості реєстрації податкових накладних через ненадання повного обсягу первинних документів, а саме через відсутність актів приймання-передачі АЗС у користування позивачем.

Стосовно ненадання регістрів бухгалтерського обліку, суд вказує на наступне.

Відповідно до ч.1 ст.9 Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ( далі Закон №996), підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону №996, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до ч.4 ст. 9 Закону №996 регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Згідно з ч.5 ст.9 Закону №996 господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

У відповідності до ч.6 ст. 9 Закону №996, у разі складання та зберігання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів оброблення інформації підприємство зобов`язане за свій рахунок виготовити їх копії на паперових носіях на вимогу інших учасників господарських операцій, а також правоохоронних органів та відповідних органів у межах їх повноважень, передбачених законами.

Отже, Законом №996 передбачено, що господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Позивачем на підтвердження здійснення господарських операцій, оформлених податковими накладними № 7 від 30.09.2020 року та № 8 від 30.09.2020 року, регістрів бухгалтерського обліку надано не було, а отже контролюючим органом обгрунтовано включено відсутність таких документів як підставу для відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Платник податків зобов`язаний складати встановлені законодавством первинні документи на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. Ненадання таких документів контролюючому органу є підставами для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних

Колегія суддів погоджується, що у відповідача були наявні підстави для відмови у реєстрації податкових накладних №7 та №8 платника податку, а отже рішення, що оскаржує позивач, є правомірними і підстави для їх скасування відсутні.

Оскільки судом не встановлено підстав для скасування рішень, якими відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних, відсутні і підстави для задоволення позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати такі накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Доводи, наведені у апеляційній скарзі позивача, не спростовують правильних висновків суду першої інстанції, а тому рішення суду першої інстанції у даній справі слід залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Керуючись п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Сагиттаріус» - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 01 червня 2021 року у справі № 160/2909/21 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку та строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак