Справа № 160/11347/21
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2021-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

21 грудня 2021 року м. Дніпросправа № 160/11347/21
Суддя І інстанції Лозицька І.О.

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Чепурнова Д.В. (доповідач),

суддів: Сафронової С.В., Мельника В.В.,

за участю секретаря судового засідання Ліненко А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду 21 вересня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОЮЗ-ТЕРРА-3» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» звернулося до суду з вищевказаним позовом, в якому, просило: - визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2539154/33214705 від 06.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2561115/33214705 від 13.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2579830/33214705 від 20.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області № 2579835/33214705 від 20.04.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.03.2021 року, датою її фактичного отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 17.03.2021 року, датою її фактичного отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 22.03.2021 року, датою її фактичного отримання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 23.03.2021 року, датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог вказує, що в рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної не зазначено підкреслень тих документів, які на думку контролюючого органу не надані, що робить ці рішення формальними, та такими, що не гуртуються на результатах аналізу пакету документів платника податків, які надавалися до перевірки і свідчать про реальний характер господарських операцій.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду 21 вересня 2021 року позов було задоволено.

Не погодившись з прийнятим рішенням Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило рішення суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Вказує, що суд першої інстанції неправильно встановив обставини у справі оскільки Комісією відмовлено у реєстрації ПН/РК з огляду на те: не підтверджено обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальниками надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, сертифікати якості тощо). Відсутні документи щодо придбання палива, яке необхідно для польових робіт, а позивач дані обставини жодним чином не спростував. Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області у межах своїх повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам які було подано платником податку, але у зв`язку з тими підставами на яких ґрунтується оскаржуване рішення, йому було відмовлено у такій реєстрації у зв`язку з недоведеністю реальності господарської операції.

В судовому засіданні апеляційної інстанції представник Головного управління ДПС у Дніпропетровській області підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» не з`явився, по час та місце слухання справи повідомлялися належним чином .

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального права, правову оцінку досліджених судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 30.09.2004 року, № запису 1 000018; зареєстроване платником податку на додану вартість 07.10.2004 року, є виробником сільськогосподарської продукції, перебуває на обліку за основним місцем знаходження в Верхньодніпровській ДПІ Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (Верхньодніпровський р-н), має статус платника єдиного податку четвертої групи.

12.03.2021 року між ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» (постачальник) та ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» (покупець) укладено договір поставки № ДН21382, згідно якого ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» зобов`язується поставити, а ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» прийняти та оплатити товар українського походження врожаю 2020 року насіння соняшнику врожаю 2020 року (товар), за якістю, передбаченою розділом 3 Договору. В разі невідповідності Товару якісним показникам, ціна товару визначається з врахуванням п. 3.3.-3.6. Договору з укладанням Додаткової угоди до Договору (п. 3.5.).

Згідно з п. 1.2. та 2.1. Договору постачальник зобов`язується передати покупцю орієнтовану кількість товару 1000,0 тон за ціною 25300,00 грн./т з ПДВ, в строк до 22.03.2021 року на загальну суму 25 299 997,20 грн.

У відповідності до п. 2.3. Додаткової угоди № ДН21382/2 від 12.03.2021 року умови поставки FCA франко-перевізник покупця (місце поставки: склад, розташований за адресою: Україна, Дніпропетровська область, Верхньодніпровський р-н, с. Водяне, вул. Виробнича, 71).

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 17.03.2021 року ТТН № 054512 - 36460 кг; 17.03.2021 року - ТТН № 054513 - 40840 кг; 17.03.2021р. - ТТН № 054514 -36580 кг; 17.03.2021р. - ТТН № 054517 - 41860 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-49580 від 17.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 155740 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 853 553,65 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 1 від 17.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 18.03.2021 року - ТТН № 054518 - 37780 кг; 18.03.2021 року - ТТН № 054519 - 34200 кг; 18.03.2021 року - ТТН № 054521 - 36640 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054522 - 35020 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054523 - 28140 кг; 18.03.2021р. - ТТН № 054525 - 33040 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50059 від 18.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 204820 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 5 067 964,94 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 2 від 18.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 19.03.2021 року - ТТН № 018036 - 36620 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 243992 - 40920 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054527 - 30360 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054528 - 35660 кг; 19.03.2021 року - ТТН № 054526 - 33640 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50182 від 19.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 177200 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 4 384 549,30 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 3 від 19.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 20.03.2021 року - ТТН № 054247 - 36380 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054250 - 34420 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054248 - 35340 кг; 20.03.2021 року - ТТН № 054249 - 40500 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50184 від 20.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 146640 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 628 387,75 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 4 від 20.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 21.03.2021 року - ТТН № 054252 - 35440 кг; 21.03.2021 року - ТТН № 054253 - 33940 кг; 21.03.2021 року - ТТН № 054251 - 23780 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50282 від 21.03.2021 до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 93160 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 2 305 105,03 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 5 від 21.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 22.03.2021 року - ТТН № 054254 - 33960 кг; 22.03.2021 року - ТТН № 054255 - 30940 кг; 22.03.2021 року - ТТН № 054256 - 29800 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50284 від 22.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 94700 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 2 343 210,04 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 6 від 22.03.2021 року.

На виконання умов Договору ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» здійснено поставку: 23.03.2021 року - ТТН № 054257 - 36800 кг; 23.03.2021 року - ТТН № 054262 - 35780 кг; 23.03.2021 року - ТТН № 054259 - 35480 кг; 23.03.2021 року - ТТН № 054261 - 36780 кг.

Укладено Додаткову угоду № ЗП21-50687 від 23.03.2021 року до Договору, якою визначено остаточну ціну на партію товару в розмірі 144840 кг за ціною 24743,51 грн./т з ПДВ на загальну суму 3 583 849,44 грн.

Факт приймання-передачі оформлено видатковою накладною № 7 від 23.03.2021 року.

Таким чином, позивачем здійснено поставку 1 017 100 кг (1017,10 т) за ціною 24743,51 грн/т на загальну суму 25 166 620,15 грн з ПДВ.

У відповідності до п. 4.1.1. Договору покупець здійснив оплату вартості товару на розрахунковий рахунок постачальника згідно виставлених постачальником рахунків на оплату, в том числі і на попередню, в розмірі 87,7%, а саме:

- платіжне доручення № 1214656 від 16.03.2021 року на суму 7 000 000,00 грн.;

- платіжне доручення № 1215052 від 17.03.2021 року на суму 14 000 000,00 грн.

На виконання вимог Податкового кодексу України ТОВ «СОЮЗ-ТЕРРА-3» сформовано та направлено до Державної податкової служби України для реєстрації в ЄРПН:

- податкову накладну № 1 від 16.03.2021 року:;

- податкову накладну № 2 від 17.03.2021 року;

- податкову накладну № 10 від 22.03.2021 року;

- податкову накладну № 11 від 23.03.2021 року.

Проте, реєстрацію зазначених накладних зупинено.

Згідно з квитанції від 22.03.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року зазначено: «Код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

31.03.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 99 додатків.

06.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2539154/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 1 від 16.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо).

Згідно з квитанції від 07.04.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року зазначено: «Відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

07.04.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 100 додатків.

13.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2561115/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 2 від 17.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо посівного матеріалу, палива (видаткові накладні, договори, ТТН, сертифікати якості, платіжні доручення, банківські виписки тощо), рахунок 10.

Згідно з квитанції від 12.04.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року зазначено: «Відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

14.04.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 100 додатків.

20.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2579830/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо). Відсутні документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт.

Згідно з квитанції від 12.04.2021 року, копія якої міститься в матеріалах справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року зазначено: «Відповідність платника податку п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/PK для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН».

14.04.2021 року позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів. До повідомлення надано 100 додатків.

20.04.2021 року відповідачем-1 було прийнято рішення № 2579835/33214705 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 22.03.2021 року.

Підставою відмови в реєстрації податкової накладної № 11 від 23.03.2021 року відповідач-1 зазначив: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документи щодо відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Додаткова інформація: без підтвердження обґрунтованості оформлення ПН даними бухгалтерського обліку. Відсутні документи щодо наявних/орендованих основних засобів. Документи з постачальником надано не в повному обсязі (банківські виписки, платіжні доручення, рахунок 631, ТТН, видаткові накладні, сертифікати якості тощо). Відсутні документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач у спірних рішеннях зазначив загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкових накладних, а тому прийняв невмотивовані рішення, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких були прийняті негативні для платника податків рішення.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції виходячи з наступного.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб`єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

Як зазначено у п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У Додатку №1 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості платника податку на додану вартість»: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У Додатку №3 до «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, наведені «Критерії ризиковості здійснення операцій»: 1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС. 2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення. 3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу. 4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається). 5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги. 6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Відповідно до п.25 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.30 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, комісія контролюючого органу складається з голови, заступника голови, секретаря та не менше семи членів.

У п.40, п.42-п.46 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 за №1165, зазначено, що Голова, заступник голови, секретар та члени комісії контролюючого органу беруть участь у засіданні особисто та не мають права делегувати своїх представників для участі в її засіданні. Засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу. Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. У разі потреби член комісії контролюючого органу подає голові комісії пропозиції щодо проведення додаткового засідання. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії. У разі рівного розподілу голосів вирішальним є голос головуючого на засіданні. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії. Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії. … 42. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. 43. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. 44. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). 45. Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. 46. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

В той же час контролюючим органом не надано результатів проведених перевірок поданих платником податку копій документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні), а також протоколів засідання Комісії під час прийняття Рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, матеріалів щодо роботи комісії, тощо, що свідчить про порушення процедури розгляду матеріалів.

Відповідно до п.19 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних», затвердженого 29.12.2010 постановою Кабінету Міністрів України №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України №341 від 26.04.2017) (надалі «Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних»), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.20 «Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

Відповідно до п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних стало неподання платником податку копій документів.

В той же час як вірно зазначив суд першої інстанції відповідачі не висловили жодних зауважень щодо поданих позивачем до контролюючого органу документів та способу їх направлення, при тому, що позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України.

Судом першої інстанції вірно надано оцінку документам первинної податкової та бухгалтерської звітності по взаємовідносинах позивача з ТОВ «КЕРНЕЛ-ТРЕЙД» наявність у позивача ділової мети і вчинення господарських операцій з метою отримання економічного ефекту .

Колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції, що документи щодо придбання палива необхідних для польових робіт, не належать до документів, на підставі яких формується бухгалтерський і податковий облік та не містять відомостей про господарську операцію. Крім того зі звіту позивача про реалізацію продукції сільського господарства та звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за 2020 рік можливо достеменно встановити реальні обсяги виробництва насіння соняшника, у зв`язку з чим ненадання позивачем документів щодо посівного матеріалу, в жодному разі не свідчить про відсутність господарських операцій.

Визнаючи протиправними та скасовуючи рішення відповідача про відмову реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних суд першої інстанції вірно виходив з тих обставин, що останні прийняті без додержання процедури розгляду матеріалів, не наведено мотивації віднесення платника до категорії ризикових.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Дійшовши обґрунтованого висновку про протиправність оскаржених рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень відповідача, а й зобов`язання останнього зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2021 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення в повному обсязі.

В повному обсязі постанова складена 23 грудня 2021 року.

Головуючий - суддя Д.В. Чепурнов

суддя С.В. Сафронова

суддя В.В. Мельник