Справа № 440/10401/21
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2021-12-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 грудня 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/10401/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Фермерського господарства «Алексгруп 2019» до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Фермерське господарство "Алексгруп 2019" (далі позивач, ФГ «Алексгруп2019» ) звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.03.2021 №2458356/43336465; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну ФГ "Алексгруп 2019" №1 від 04.02.2021 датою її фактичного подання.

Позовні вимоги ФГ «Алексгруп2019» обґрунтовані тим, що спірне рішення не відповідає вимогам податкового законодавства з огляду на те, що на вимогу фіскального органу після зупинення реєстрації податкової накладної надано усі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарської операції, проте відповідні документи не взято відповідачем до уваги та ухвалено рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Зауважував, що у тексті квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було точно визначено, які саме документи вимагаються від платника податку, тому позивач діяв на власний розсуд і підготував пояснення щодо господарської операції із копіями документів. За таких обставин позивач вважає, що наявні усі підстави для реєстрації податкової накладної №1 від 04.02.2021 у ЄРПН.

2. Стислий зміст заперечень відповідачів

У відзиві на позовну заяву /а.с. 35 - 39/ представник ГУ ДПС у Полтавській області та ДПС України заперечував проти позовних вимог та просив відмовити у їх задоволенні у повному обсязі з огляду на правомірність спірного рішення. Звертав увагу на те, що за результатами опрацювання сканкопій первинних документів, поданих ФГ «Алексгруп 2019», встановлено, що платником порушено п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, а саме: у первинних документах, на підставі яких складено податкову накладну № 1 від 04.02.2021 на реалізацію соняшнику в кількості 15,14 т, наявні невідповідності, оскільки відповідно до ТТН № 1 товар відвантажено 25.01.2021, тоді як видаткова накладна, яка виписується по факту відвантаження продукції, датована 04.02.2021, крім того, відсутні первинні документи щодо складського зберігання сільськогосподарської продукції, а згідно з даними інформаційних баз ДПС складські приміщення у ФГ «Алексгруп2019» відсутні. За таких обставин Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021. Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 04.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних представник відповідачів зазначав, що адміністративний суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань, які законодавством віднесені до компетенції цього органу.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 13.09.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) /а.с. 22/.

23.09.2021 судом одержано заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження /а.с. 25 - 26/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 28.09.2021 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення /а.с. 31 - 32/.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ФГ «Алексгруп 2019» (ідентифікаційний код 43336465) зареєстроване як юридична особа 07.11.2019, номер запису у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 0000755, основним видом діяльності господарства є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11), що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с.60/.

26.01.2021 між ФГ «Алексгруп 2019» (постачальник) та ТОВ «Торговий дім «Снекторггруп» (покупець) укладено договір поставки № 2021/5 (далі-Договір) /а.с. 4 - 6/, згідно з пунктами 1.1., 1.2. якого в порядку та на умовах, визначених даним Договором, постачальник зобов`язується передати у власність покупця товар, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити даний товар. Найменування товару, умови поставки, кількість, ціна за одиницю, а також загальна вартість товару кожної партії, вказуються в Специфікаціях до цього Договору, які набирають чинності з моменту підписання обома сторонами, і є його невід`ємною частиною. Пунктом 2.3. Договору визначено, що зобов`язання постачальника передати товар покупцю вважається виконаним в момент передачі товару у відповідності з базисом поставки. Моментом переходу права власності на товар (передачі (поставки) товару) є дата підписання видаткових накладних уповноваженою особою покупця.

Відповідно до Специфікації № 1 до Договору поставки № 2021/5 від 26.01.2021 /а.с. 7/ сторони договору домовились про поставку соняшнику кількістю 15, 140 т за ціною 313398 грн, в тому числі ПДВ 52 233 грн , до 05.02.2021, базис та місце поставки - на умовах DAP ТОВ «ТД «Снекторггруп» Полтавська область, Диканський район, с. Чернечий Яр, вул. Братів Марченків, 40-А-2, згідно з правилами «Інкотермс-2010», всі витрати, пов`язані з поставкою товару у місце поставки, несе постачальник.

Згідно з товарно-транспортною накладною № 1 від 25.01.2021 /а.с.10/ товар (соняшник вагою 15,140 т) перевезено від ФГ «Алексгруп2019» (пункт навантаження смт. Опішня) до ТОВ «ТД «Снекторггруп» (пункт розвантаження Полтавська область, Диканський район, с. Чернечий Яр), автомобільний перевізник ТОВ «Каспій-Агро».

26.01.2021 ФГ «Алексгруп 2019» видано рахунок на оплату № 1 /а.с. 8/, а 04.02.2021 - складено видаткову накладну № 1 від 04.02.2021 щодо відвантаження на адресу ТОВ «ТД «Снекторггруп» соняшника кількістю 15,14 т на суму 313398 грн, в тому числі ПДВ 52 233 грн /а.с. 9/.

ФГ «Алексгруп 2019» складено податкову накладну № 1 від 04.02.2021 щодо поставки соняшник кількістю 15,140 т на суму 313398 грн, в тому числі ПДВ 52 233 грн /11/, яку надіслано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Після надіслання податкової накладної на реєстрацію платником податку отримано квитанцію від 26.02.2021 /а.с.12/, в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної від 04.02.2021 № 1 зупинено, оскільки коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає вимогам п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що показник "D" = 0000 %, "P" = 0.

05.03.2021 позивачем складено та подано до ГУ ДПС у Полтавській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, № 1 від 05.03.2021 /а.с. 47, зворот/. До повідомлення додано 14 додатків. За змістом пояснень, викладених у повідомленні, ФГ «Алексгруп 2019» реалізувало соняшник ТОВ «ТД «Снекторггруп» згідно Договору поставки № 2021/5 від 26.01.2021 на умовах DAP Полтавська область, Диканський район, с Чернечий Яр, за першою подією (реалізація) сформована та відправлена на реєстрацію податкова накладна.

З наданих до суду відповідачем документів слідує, що до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, позивачем додано сканкопії таких документів, як: пояснення /а.с. 45/, банківська виписка /а.с. 44, 45, зворотній бік/, податкова накладна № 1 від 04.02.2021 /а.с. 43/, договір поставки № 2021/5 від 26.01.2021 /а.с. 49, 56/, специфікація № 1 до договору поставки № 2021/5 від 26.01.2021 /а.с. 46/, товарно-транспортна накладна № 1 від 25.01.2021 /а.с. 46, зворотній бік/, рахунок на оплату № 1 від 26.01.2021 /а.с. 47/, накладна № 1 від 19.09.2019 на оприбуткування готової продукції /а.с. 49, зворотній бік/, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2020 році /а.с. 50 -55/, квитанція № 2 щодо прийняття звіту /а.с. 48, зворотній бік/, видаткова накладна № 1 від 04.02.2021 /а.с. 57/, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 38 від 26.01.2021, складений ТОВ «Каспій Агро» та ФГ «Алексгруп 2019» щодо автопослуг по перевезенню соняшника кількістю 15,14 т за маршрутом: смт. Опішня, Зіньківський район, Полтавська область с. Чернечий Яр, Диканський район, Полтавська область /а.с. 57, зворотній бік/.

Комісією Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2458356/43336465 від 10.03.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних /а.с.41/.

Підставою для прийняття спірного рішення визначено ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних. При цьому у рішенні міститься додаткова інформація про те, що відповідно до наданої ТТН № 1 товар було відвантажено 25.01.2021, тоді як видаткова накладна № 1, яка виписується по факту відвантаження продукції, датована 04.02.2021, також відсутні первинні документи щодо складського зберігання сільськогосподарської продукції.

Позивач, не погодившись із рішенням Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2458356/43336465 від 10.03.2021, звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України також визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій передбачено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пунктів 9 - 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН. Реєстрація податкової накладної може бути зупинена лише у порядку та на підставах, визначених Порядком №1165.

При цьому у разі зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган має зазначити конкретний критерій ризиковості із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку або операція, та визначити документи, необхідні для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 11 Порядку № 520, а саме: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд зазначає, що надіслана позивачу квитанція від 26.02.2021 щодо зупинення реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021 містить посилання на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій з огляду на те, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість як товари, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, показник "D" = 0000 %, "P" = 0. Крім того, квитанція містить пропозицію надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Отже, у квитанції від 26.02.2021 зазначено конкретний критерій ризиковості здійснення операцій із розрахованим показником за цим критерієм, а також міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, що свідчить про те, що вказана квитанція відповідає вимогам пункту 11 Порядку №1165.

Як встановлено судом, відповідач-1 в якості підстави для відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021 у ЄРПН послався на ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних. При цьому у рішенні міститься додаткова інформація про те, що відповідно до наданої ТТН № 1 товар було відвантажено 25.01.2021, тоді як видаткова накладна № 1, яка виписується по факту відвантаження продукції, датована 04.02.2021, також відсутні первинні документи щодо складського зберігання сільськогосподарської продукції.

Таким чином підставою для відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021 у ЄРПН послугувала невідповідність у первинних документах, на підставі яких складено податкову накладну № 1 від 04.02.2021, а також відсутність первинних документів щодо складського зберігання сільськогосподарської продукції.

Аналізуючи підставу для прийняття спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021, суд враховує наступне.

Зі змісту пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України слідує, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Отже, приписи пункту 187.1 статті 187 ПК України не ставлять дату виникнення податкового зобов`язання з ПДВ у залежність від дати переходу права власності на товар. Вжитий в пункті 187.1 статті 187 ПК України термін «відвантаження товарів» розуміється не як факт виникнення права власності на товар, а як початок процесу фізичного переміщення товару від місця його постійного знаходження (зберігання) у постачальника, або іншого оформленого у визначеному законом порядку передання майна.

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 22 липня 2021 року у справі №300/1952/19.

Відповідно до Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.1997 № 363 (далі Правила № 363), товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу документ, призначений для обліку товарно-матеріальних цінностей на шляху їх переміщення, розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи, та є одним із документів, що може використовуватися для списання товарно-матеріальних цінностей, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, що може бути складений у паперовій та/або електронній формі та має містити обов`язкові реквізити, передбачені цими Правилами.

Згідно з пунктами 11.3., 11.4. Правил № 363 товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом виписує Замовник (вантажовідправник) у трьох примірниках. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її примірники.

Отже, ТТН складається датою передання постачальником вантажу перевізникові, тобто датою відвантаження товару. Прийняття до перевезення відповідної кількості товару підтверджує своїм підписом водій/експедитор.

Судом встановлено, що згідно з товарно-транспортною накладною № 1 від 25.01.2021 /а.с.10/ ФГ «Алексгруп2019» передано товар (соняшник вагою 15,140 т) для перевезення до ТОВ «ТД «Снекторггруп». Прийняття до перевезення відповідної кількості товару підтверджено підписом водія ОСОБА_1 . Перевезення здійснено автомобільним перевізником ТОВ «Каспій-Агро». Отримання товару засвідчено підписом відповідальної особи та печаткою ТОВ «ТД «Снекторггруп».

Враховуючи викладене, датою відвантаження ФГ «Алексгруп2019» товару, а відтак і датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів, є 25.01.2021, а відтак, враховуючи положення абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна підлягала складенню 25.01.2021, тобто на дату виникнення податкових зобов`язань.

Водночас ФГ «Алексгруп 2019» складено податкову накладну № 1 від 04.02.2021 щодо поставки соняшнику кількістю 15,140 т на суму 313398 грн, в тому числі ПДВ 52 233 грн /11/, за відсутності жодної з подій, передбачених пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України. При цьому суд зауважує, що оформлення видаткової накладної № 1 від 04.02.2021 не змінює дату виникнення податкових зобов`язань позивача.

Також суд бере до уваги, що згідно з пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера.

Зважаючи на викладене вище, суд приходить до висновку, що, подавши на реєстрацію податкову накладну № 1 від 04.02.2021, позивач не надав документів на підтвердження події, яка була підставою для виписки податкової накладної саме 04.02.2021, оскільки товар відповідно до ТТН № 1 було відвантажено 25.01.2021, на що обґрунтовано звернуто увагу відповідачем-1.

За таких обставин, суд вважає, що ненадання позивачем до ГУ ДПС у Полтавській області документів, яка є підставою для складення податкової накладної № 1 від 04.02.2021, свідчить про те, що останнім не виконано вимоги пункту 4 Порядку №520 у частині надання документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 1 від 04.02.2021.

Враховуючи те, що такі документи належать до переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, передбаченого пунктом 5 Порядку № 520, за умови їх ненадання, відповідач мав передбачені пунктом 11 Порядку № 520 підстави для відмови у реєстрації податкової накладної.

Стосовно посилання у спірному рішенні на відсутність первинних документів щодо складського зберігання сільськогосподарської продукції, суд зазначає, що квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містила вимог щодо надання цих документів, що унеможливило їх подання позивачем.

Водночас суд зауважує, що відсутність чіткого та повного переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, що є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, жодним чином не виключає обов`язку платника податку обґрунтувати підставу для складення податкової накладної та підтвердити інформацію, що зазначена у ній, що позивачем не виконано.

Отже, суд дійшов висновку, що спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021 ґрунтується на вимогах закону, прийнято з урахуванням істотних обставин, а отже, є правомірним.

Частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем-1 у ході судового розгляду справи доведено наявність достатніх підстав для відмови у реєстрації податкової накладної № 1 від 04.02.2021, складеної ФГ «Алексгруп19» та поданої для реєстрації у ЄРПН.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог у частині визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Полтавській області від 10.03.2021 №2458356/43336465.

З огляду на правомірність спірного рішення від 10.03.2021 №2458356/43336465 суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог у частині зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну № 1 від 04.02.2021 датою її подання, оскільки такі вимоги є похідними.

За таких обставин, у задоволенні позову ФГ «Алексгруп2019» слід відмовити повністю.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних вимог, тому підстави для розподілу судових витрат відсутні.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні позову Фермерського господарства «Алексгруп 2019» (вул. Соборна, 5, кв. 10, смт. Опішня, Зіньківський район, Полтавська область, ідентифікаційний код 43336465) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених пунктом 15.5 частини 1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя М.В. Довгопол