Справа № 280/1572/21
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2021-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 грудня 2021 року м. Дніпросправа № 280/1572/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Новошицької О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційну скаргу Асоціації фермерських господарств «Агро» на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.05.2021 року (суддя Конишева О.В., м. Запоріжжя, повний текст рішення складено 17.05.2021 року) в справі №280/1572/21 за позовом Асоціації фермерських господарств «Агро» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

в с т а н о в и в:

24.02.2021 року Асоціація фермерських господарств «Агро» (далі по тексту позивач або АФГ «Агро») звернулась до суду з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі по тексту відповідач), в якому просила визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області форми «ПС» від 01.10.2020 року №.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17.05.2021 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, АФГ «Агро» подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення та прийняти нове, яким позовні вимоги задовольнити. Свої вимоги обґрунтовувала тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт зазначав, що суд першої інстанції невірно прийшов до висновку, що за відсутності обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та відсутності реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі у встановлений строк виключає можливість проведення суб`єктом здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, відповідальність за порушення вказаного обов`язку застосовується з 01.04.2020 року. Перевірка наявності або відсутності обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та відсутності реєстрації проводилася 28.08.2020 року, та відсутні докази обставин які вплинули на неможливість поставки та монтажу обладнання з січня 2020 року. У Асоціації фермерських господарств «Агро» за адресою Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Європейська (Кирова), буд. 72/А зареєстровано акцизний склад-АЗС, номер запису в реєстрі - 13547, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 1000003, уніфікований номер акцизного складу - 1008871. На території складу знаходиться 4 резервуари акцизного складу 1008871 та 2 заправні колонки, обладнані рівномірами, які зареєстровані в ЄДР. Позивач, який є розпорядником акцизного складу, для виконання вимог законодавства, замовив у ТОВ «АМАТЕК» витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, датчик рівня ультразвуковий ULB - 30, блок іскрозахисту BIZ та консоль «СИУР», на загальну суму 629680 грн. та сплатив кошти за вказане обладнання згідно виписки банку за 27.01.2020 року та виписки банку за 26.03.2020 року, вказане обладнання поставлено та встановлено 27.03.2020 року. Листом від 23.03.2020 року №124 ТОВ «АМАТЕК» повідомлено про неможливість поставки оплаченого обладнання у зв`язку зі введеними карантинними обмеженнями, що були зумовлені розповсюдженням короновірусної хвороби (COVID -19). Апелянт вказував, що вирішив тимчасово з 01.04.2020 року до моменту встановлення рівномірів та їх реєстрації, призупинити використання акцизного складу. Після встановлення та реєстрації рівномірів щоденно подавались довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів залишків пального. Апелянт вказував, що законодавець відповідальність розпорядників акцизних складів за відсутність обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками з 01.04.2020 року, тобто фактично надав розпорядникам вказаних складів додатковий термін для обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. ТОВ «АМАТЕК» оформило декларації відповідності по 4 резервуарам акцизного складу 1008871 та сертифікати відповідності про встановлення/повірене/надання згоди на використання 27.03.2020 року. Тобто станом на 27.03.2020 року всі 4 резервуари акцизного складу 1008871 були обладнанні витратоміром-лічильником.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга в межах її доводів не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що акцизні склади утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходжень до бюджету акцизного податку, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник), які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі. Відпуск пального без наявності витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників забороняється. Обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками застосовуються з 1 січня 2017 року. Суд першої інстанції вказував, що розпорядники акцизних складів, відповідно до вимог ПК України зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яка перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 01.07.2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 01.10.2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 01.01.2020 року. При визначенні загальної місткості розташованих на акцизному складі резервуарів беруться до уваги стаціонарні споруди або ємності, які призначені для здійснення операцій, що передбачають фізичне отримання розпорядником акцизного складу пального чи/або фізичний відпуск (відвантаження) розпорядником акцизного складу пального з переходом права власності чи без переходу права власності на пальне та його зберігання, при цьому акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Згідно даних ІС «Податковий блок» АФГ «Агро» за адресою: Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Європейська, (Кирова), бул. 72/А, зареєстровано акцизний склад - АЗС, номер запису в реєстрі - 13547, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 1000003, Уніфікований номер акцизного складу - 1008871. Згідно баз даних Єдиного ліцензійного реєстру та наданих документів які додаються до заяви, що визначені законодавством, встановлено, що на зазначеній території знаходиться 4 резервуара та 2 заправні колонки. Суд першої інстанції вказує, що під час проведення фактичної перевірки, службовими особами АФГ «Агро» не були надані до огляду резервуари обладнанні рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками, також не надано документи на повірку та установку витратомірів-лічильників та /або рівномірів - лічильників. Встановлено відсутність (не обладнання та не реєстрацію в Єдиному державному реєстрі в законодавчо встановлені строки) рівнемірів-лічильників на резервуарах для зберігання та відпуску пального в кількості 4 одиниці, відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизного складу в кількості 2 одиниці, чим порушено вимоги пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX ПК України. Резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01.01.2020 року повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (п. 230.1 ст. 230 Кодексу), а відповідальність за порушення цієї вимоги настає з 1 квітня 2020 року. Позивач стверджує, що замовив у TOB «АМАТЕК» необхідне обладнання, проте, карантин, встановлений постановою Кабінету Міністрів України в Україні, став для контрагента позивача та самого позивача форс-мажором, тобто надзвичайною і не підвладною волі сторін договору щодо поставки TOB «АМАТЕК» позивачу датчику рівня, та обладнання позивачем акцизного складу витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Вказана обставина була непередбачуваною та перешкоджала позивачу здійснити обладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Проте нормами Податкового кодексу України встановлено обов`язок суб`єкта (розпорядника акцизних складів, де розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів) обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі у строк не пізніше 01.01.2020 року. За відсутності обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та відсутності реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі у встановлений строк виключає можливість проведення суб`єктом здійснення операцій з обігу пального та його зберігання. Відповідальність за порушення вказаного обов`язку застосовується з 01.04.2020 року. Перевірка проводилася 28.08.2020 року, позивачем не було надано жодного доказу, який вплинув на неможливість поставки та монтажу обладнання з січня 2020 року (дата введення карантину 12.03.2020 року). Суд першої інстанції вказував, що бере до уваги відсутність належного обґрунтування не виконання позивачем обов`язку щодо обладнання резервуарів, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі станом на 01.01.2020 року, погоджується з висновком відповідача про правомірне застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за відповідне порушення податкового законодавства.

Відповідно до матеріалів справи, у Асоціації фермерських господарств «Агро» за адресою: Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Європейська, буд. 72/А розташований акцизний склад - АЗС, номер запису в реєстрі -13547, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 1000003, уніфікований номер акцизного складу - 1008871. На території складу знаходиться 4 резервуари акцизного складу та 2 заправні колонки.

Позивач має ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №1900003 з терміном дії з 01.07.2019 року по 01.07.2024 року, та здійснює роздрібну торгівлю пальним за адресою: Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Європейська, буд. 72/А .

Встановлено, що на підставі наказу ГУ ДПС у Запорізькій області № 1863 від 18.08.2020 року була призначена фахівцями ГУ ДПС у Запорізькій області фактична перевірка позивача за місцем провадження діяльності зі зберігання та реалізації пального (АЗС) за адресою: Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Європейська, 72/А, якою встановлено порушення позивачем: пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі; пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 ПК України, згідно зі даних щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального по акцизному складу - АЗС, номер запису в реєстрі - 13547, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 1000003, Уніфікований номер акцизного складу - 1008871 не надавались щоденно Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального в період з 01.01.2020 року по 29.06.2020 року(включно); п.85.2 ст.85 ПК України.

АФГ «Агро» оскаржено наказ від 18.08.2020 року № 1863 про призначення перевірки. Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10.03.2021 року у справі № 280/7628/20, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 16.11.2021 року, відмовлено у задоволенні позовних вимог АФГ «Агро», підтверджено правомірність наказу № 1863 від 18.08.2020 року про призначення перевірки.

Встановлено, що згідно баз даних ІС «Податковий блок», ІС «Архів електронної звітності», Єдиного ліцензійного реєстру та наданих документів які додаються до заяви, що визначені законодавством встановлено, що на зазначеній території знаходиться 4 резервуара та 2 заправні колонки. Під час проведення фактичної перевірки службовими особами АФГ «Агро» не були надані до огляду резервуари обладнанні рівнемірами-лічильниками та витратомірами-лічильниками.

Відповідно даних Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників АФГ «Агро» по: акцизному складу - АЗС, номер запису в реєстрі - 13547, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 1000003, Уніфікований номер акцизного складу - 1008871 подано довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального розташовані на них резервуари пального (горизонтальний підземний -серійний (ідентифікаційний номер) 23; горизонтальний підземний серійний (ідентифікаційний номер) 7; горизонтальний підземний серійний (ідентифікаційний номер)-8; горизонтальний підземний серійний (ідентифікаційний номер)-9), витратоміри та рівнеміри (VEEDER-ROOT--серійний (ідентифікаційний номер) 311314; (VEEDER-ROOT--серійний (ідентифікаційний номер)-316796; (VEEDER-ROOT--серійний (ідентифікаційний номер) -316794; (VEEDER-ROOT--серійний (ідентифікаційний номер)-316848), (форма J0210301) за № від 30.06.2020.

За результатами фактичної перевірки складено акт, який зареєстровано 28.08.2020 року № 0576/08/01/32/22136898. Як висновком до перевірки, ГУ ДПС у Запорізькій області вказано, що у АФГ «Агро» за адресою: Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Європейська, буд. 72/А: на акцизному складі №1008871 встановлено відсутність (не обладнання та не реєстрацію в Єдиному державному реєстрі в законодавчо встановлені строки) рівнемірів-лічильників на резервуарах для зберігання та відпуску пального в кількості 4 одиниці, відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизного складу в кількості 2 одиниці, чим порушено вимоги пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Не погодившись з висновками акту перевірки від 28.08.2020 №0576/08/01/32/22136898 АФГ «Агро» надала заперечення від 15.09.2020 року. Головним управлінням ДПС у Запорізькій області надано відповідь листом від 28.09.2020 року №54716/10/08- 01-09-01-16, згідно якого висновки акту залишені без змін.

На підставі акту фактичної перевірки ГУ ДПС у Запорізькій області прийняті податкові повідомлення-рішення від 01.10.2020 року за № на суму 90000,00 грн. та № на суму 120000,00грн.

АФГ «Агро» не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями, звернулась зі скаргою до ДПС України. Рішення про результати розгляду скарги ДПС України від 05.02.2021 року №2825/6/99-06-03-01-06 скаргу задоволено частково, скасовано податкове повідомлення-рішення № від 01.10.2020 року та залишено без змін податкове повідомлення-рішення № від 01.10.2020 року.

Відповідно до матеріалів справи, АФГ «Агро» замовила у TOB «АМАТЕК» витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники та їх встановлення, на загальну суму 629680,00 грн., що підтверджується договором №24/01-20 від 24.01.2020 року та рахунком на оплату № 41, та сплатила кошти за вказане обладнання згідно виписки банку за 27.01.2020 року та виписки банку за 26.03.2020 року.

ТОВ «АМАТЕК» повідомлено позивача про неможливість своєчасної поставки оплаченого обладнання у зв`язку зі введеними карантинними обмеженнями, що були зумовлені розповсюдженням короновірусної хвороби (COVID-19) по всій територій України.

Згідно декларації постачальника про відповідність, оформлені ТОВ «АМАТЕК» встановлено, що сертифікат відповідності (про встановлення/повірене/надання згоди на використання) видані ТОВ «АМАТЕК» 27.03.2020 року.

Позивач стверджує, що станом на 27.03.2020 року 4 резервуари акцизного складу 1008871 були обладнанні витратоміром-лічильником, тобто виконано вимоги обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками до 01.04.2020 року. Вказує, що ТОВ «АМАТЕК» повідомило про неможливість своєчасної поставки оплаченого обладнання у зв`язку зі введеними карантинними обмеженнями, що були зумовлені розповсюдженням короновірусної хвороби (COVID-19) по всій територій України.

Відповідно до матеріалів справи, 30.06.2020 року АФГ «Агро» направило до ДПС України довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри. Повідомлено про обладнання резервуарів рівнемірами, проте підтверджено, що станом на 30.06.2020 року витратоміри та рівнеміри не опломбовані.

Згідно пунктів 19-1.14, 19-1.16, 19-1.34 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: зокрема, здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов`язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно п. 54.3 ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно пп.14.1.6. п.14.1 ст.14 ПК України визначено, що акцизний склад це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Згідно пунктів 2, 3, 5 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів У країни від 22.11.2017 року № 891, витратомір-лічильник, це законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах. Рівнемір - лічильник рівня пального у резервуарі (далі - рівнемір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара. Адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: зокрема, дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами.

Згідно п. 6 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року № 891, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД.

Згідно п. 8 вищевказаного Порядку, до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься інформація про: витратоміри та резервуари, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства; рівнеміри, які відповідають вимогам законодавства та мають позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, що проведені відповідно до законодавства. Метрологічні характеристики рівнемірів і витратомірів під час визначення обсягу обігу та залишку пального повинні відповідати вимогам законодавства. У разі встановлення, заміни, ремонту, технічного обслуговування витратомірів, рівнемірів та резервуарів інформація про такі події до електронних документів для наповнення Реєстру вноситься та надсилається розпорядником акцизного складу до Реєстру протягом 24 годин з моменту закінчення таких робіт.

Згідно п. 230.1.2, п. 230.1.4 п. 230.1 ст. 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів встановлюється Кабінетом Міністрів України. У такому реєстрі міститься податкова інформація про розпорядників акцизних складів, наявні у них акцизні склади, розташовані на акцизних складах резервуари, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники, їх серійні (ідентифікаційні) номери, а також дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про фактичний обсяг обігу пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД, акцизних складів та розпорядників акцизних складів.

Пунктом 128-1.1 ст.128-1 ПК України передбачено, що не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Відповідно до п. 18 Підрозділу 5 розділу ХХ ПК України, норми п. 128-1.1 ст. 128-1 цього Кодексу застосовуються з 01.04.2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 01.07.2019 не підпадав під визначення платника податку відповідно до п. 212.1 ст. 212 цього Кодексу).

З аналізу наведених вище норм вбачається, що резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01.01.2020 року повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, проте відповідальність у вигляді штрафу за не обладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, настає з 01.04.2020 року. Законодавець передбачив обов`язок по встановленню на акцизних складах витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, їх реєстрація та повірка вже з 01.01.2020 року. Тобто у учасників ринку пального, у даному випадку держателів акцизних складів виник обов`язок обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками резервуарів, заправних колонок, обладнання пального з 01.01.2020 року.

Позивач вказував, що тільки у січні 2020 року замовив поставку та встановлення витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників. ТОВ «АМАТЕК» змогло поставити та установити витрато виміри-лічильники тільки у березні 2020 року, вказує, що затримка пов`язана з введеними в Україні карантинними заходами.

11.03.2020 року Кабінет Міністрів України прийняв постанову № 211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», на підставі якої з 12 березня 2020 року запровадив на території України карантин, заборонивши: відвідування закладів освіти її здобувачами; проведення всіх масових заходів, у яких бере участь понад 200 осіб, крім заходів, необхідних для забезпечення роботи органів державної влади та органів місцевого самоврядування тощо.

Постановою Кабінету Міністрів України № 392 від 20.05.2020 року «Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, та етапів послаблення протиепідемічних заходів», запроваджено адаптивний карантин на території України.

Відповідно до постанов Кабінету Міністрів України щодо обмежувальних заходів встановлено, що заборони встановлені з метою запобігання поширення на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 не поширювалися на договірні зобов`язання. Звісно, передбачено, що запровадження карантинних заходів, пов`язаних з запобіганням поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, можуть бути форс-мажорними обставинами для сторін договорів. Проте у випадку позивача, встановлення форс-мажорної обставини з боку неможливості вчасної поставки та устаткування акцизного складу витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками ніяким чином не підтверджується, відсутні підтверджуючі докази. Більше того, карантин в Україні запроваджено з 12.03.2020 року, проте несвоєчасна поставка витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників відбулась з 01.01.2020 року, дати коли таке обладнання вже повинне бути в наявності, повинне бути зареєстроване та опломбоване.

Матеріалами справи встановлено, що 28.08.2020 року фахівцями податкового органу перед фактичною перевіркою здійснено закупку 5 літрів пального на АЗС за адресою: м. Бердянськ, вул. Європейська (Кірова), буд. 72/а, що підтверджується фіскальним чеком. Отже встановлено, що 28.08.2020 року АФГ «Агро» здійснювало реалізацію пального на вищевказані АЗС.

Встановлено, що позивачем, не обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі допущено станом на 28.08.2020 року, тобто позивач станом на дату відповідальності (01.04.2020 року) допустив порушення ст. 230 ПК України, відповідальність за таке порушення встановлюється ст. 128-1 ПК України у вигляді штрафу.

АФГ «Агро» не спростовує, що станом на 28.08.2020 року здійснювало операції з придбання та реалізації пального з акцизного складу, обладнаного 4 резервуарами та 2 заправними колонками, проте такі не були обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, такі не зареєстровані у Єдиному державному реєстрі. Наявність витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників, отриманих від ТОВ «АМАТЕК» не означає їх установку на резервуари та колонки заправки для здійснення вимірювання, не означає їх опломбування та повірку. АФГ «Агро» не надано документів щодо позитивного результату повірки, калібрування або оцінки відповідності витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників.

Позивач не довів, що резервуари та заправні колонки були обладнані і здійснена реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників. Відповідальність передбачена у вигляді штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу (4 резервуари акцизного складу та 2 заправні колонки позивача). 6 х 20000 = 120000 грн.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат у разі відмови у задоволенні позову та відмови у задоволенні вимог апеляційної скарги.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 314, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Асоціації фермерських господарств «Агро» - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 17.05.2021 року в справі №280/1572/21 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до ст., ст. 328-329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова