Справа № 380/19352/21
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2021-12-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 грудня 2021 року

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій,-

ВСТАНОВИВ:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії № 2808740/42960964 від 29.06. 2021 р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 04.03.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 04.03.2021 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд, 8 ), вказавши строк її реєстрації 31.03.2021 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії № 2818984/42960964 від 01 липня 2021р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 05.03.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 16 від 05.03.2021 р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд, 8 ), вказавши строк її реєстрації 31.03.2021 року.

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії № 3202789/42960964 від 05 жовтня 2021р., яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної № 23 від 12.04.2021р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, код (ДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 23 від 12.04.2021р. Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд, 8 ), вказавши строк її реєстрації 29.04.2021 року;

- стягнути з Державної податкової служби України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, ) та Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул.Стрийська, 35, ) за рахунок бюджетних асигнувань 6 810 (шість тисяч вісімсот десять ) грн. 00 коп. сплаченого судового збору на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд,8 ).

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач посилається на те, що оскаржуваними рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія Головного управління ДПС у Львівській області) протиправно відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) поданих позивачем податкових накладних. Підставою, що слугувала для прийняття таких рішень, зазначено лише загальну фразу, а саме; ненадання платником податку копій документів; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Втім, позивач не погоджується з даними рішеннями, вважає такі незаконними та необґрунтованим. Зазначає, що ним в електронному вигляді було надано відповідачу пояснення з приводу підстав складення податкових накладних за першою подією та всі первинні документи, які підтверджують господарські операції, на підставі яких позивачем сформовано податкові накладні. Вказує, що жодних зауважень до цих первинних документів з боку відповідача не було, а тому покликання відповідача в оскаржуваних рішеннях, що позивачем не надано певних документів є необґрунтованим. Крім цього, позивач вказує, що відповідачем в оскаржуваних рішеннях не вказано яких саме конкретно документів не було подано позивачем. Позивач зазначає, що ГУ ДПС у Львівській області не зазначено конкретного критерію чи критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкових накладних. Також, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також на думку позивача свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені п.11 Порядку №1165. Позивач вважає, що надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних. Вважаючи у зв`язку з цим свої права порушеними, позивач звернувся до суду за судовим захистом.

Ухвалою від 10.11.2021 суддя прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідачі Головне управління ДПС у Львівській області та Державна податкова служби України подали спільний відзив на вказану позовну заяву, при цьому додатково пояснивши, що пунктом 201.16. ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу. Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято від 29.06.2021 № 2808740, від 01.07.2021 № 2818984/42960964 та від № 322789/42960964 про відмову у реєстрації податкових накладних від 04.03.2021р. №10, від 05.03.2021р. №16 та від 12.04.2021р. №23 оскільки, надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» з 18.04.2019 зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису 0004112. Місцезнаходження; (Україна, 81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, село Давидів, вулиця Івана Франка, будинок 8). Вказане підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Видами економічної діяльності ТзОВ «Лінсо Транс» є 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний) 52.10 Складське господарство 81.29 Інші види діяльності із прибирання 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами 46.13 Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення 38.11 Збирання безпечних відходів 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду) 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у. 45.32 Роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 77.11 Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи.

Позивач має здійснити поставку Інгібіторів корозії Деол-4241 м. А та Нейтралізаторів Деол-3241 Товариству з обмеженою відповідальністю «Кіровоградська нафтова компанія» в межах договору № 03/15/19 від 15 березня 2019 року та специфікацій до нього.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 04.03.2021 р., №16 від 05.03.2021 р.. №23 від 12.04.2021р. реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, а в подальшому в реєстрації було відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим рішенням, позивач звернувся до суду за захистом свого порушеного права.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд виходить з наступного.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (надалі - ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами норм пункту 187.1 статті 187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше; а)дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б)дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються; 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Щодо податкової накладної №10 від 04.03.2021 суд зазначає наступне. Податкову накладну №10 від 04.03.2021 на суму 10 374,00 грн, в т.ч. ПДВ 1 729.00 грн було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.03.2021.

31.03.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало квитанцію про прийняття податкової накладної №10 від 04.03.2021. Також повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрація ГІН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2505, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ГІН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що показник «D=8.8736%, Р=50916,65»

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України (в редакції, що діяла станом на дату зупинення реєстрації ПН-РК в ЄРПН), реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (пункти 10,11) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

24.06.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» надало пояснення (в повідомленні №2 від 24.06.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено).

У вказаних поясненнях повідомлено про здійснення реалізації товарів згідно КВЕД 2505.

До вказаних пояснень було долучено 20 копій додатків: пояснення щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено; видаткова накладна №135 від 04.03.2021; договір купівлі-продажу №7 від 04.01.2021; видаткова накладна (від постачальника) № РНК-005677 від 04.02.2021р.; видаткова накладна (від постачальника) № РНК-005701 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №782 від 04.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №139 від 04.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №837 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №825 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №791 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №808 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №820 від 05.02.2021 р.; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №831 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №140 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №790 від 05.02.2021; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 04.03.2021; товарно-транспортна накладна №135-01 від 04.03.2021; товарно-транспортна накладна №135-02 від 04.03.2021; рахунок на оплату № 135 від 04.03.2021; акт звірки взаєморозрахунків за березень 2021.

25.06.2021 квитанцією №2 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» було повідомлено, про прийняття повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

29.06.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало рішення Комісії № 2808740/42960964 від 29.06.2021, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав «ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Згідно з п.13 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за N 1245/34216 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п. 25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165. комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

05.07.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» подало до Комісії центрального рівня скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2808740/42960964 від 29.06.2021.

В частині інформації про причини незгоди платника податку з рішенням комісії контролюючого органу Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» було зазначено, що «Товариство з обмеженою відповідальністю вважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування необґрунтованим і не погоджується з податковим рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій.

Позивач просив скасувати рішення комісії регіонального рівня та реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування».

До вказаної скарги було долучено 22 документи, 20 з яких аналогічні тим, що долучив позивач до пояснень від 24.06.2021 та додатково було долучено копії таких документів: скаргу на рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 29.06.2021 №2808740/42960964; платіжне доручення № 1269 від 14.05.2021)

07.07.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало рішення комісії центрального рівня (ДПС України) - Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 31146/42960964/2 від 07.07.2021, яким залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Рішення обгрунтоване ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо податкової накладної №16 від 05.03.2021 суд встановив, що податкову накладну №16 від 05.03.2021 на суму 9 927.00 грн, в т.ч. ПДВ 1 654.50 грн було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.03.2021.

31.03.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало квитанцію про прийняття податкової накладної №16 від 31.03.2021.

Також повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2505, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що показник «D=8.8736%. Р=49277.65»

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України (в редакції, що діяла станом на дату зупинення реєстрації ПН-РК в ЄРПН). реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (пункти 10.11) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / З розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної і розрахунку коригування зазначаються; номер та дата складання податкової накладної і розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

29.06.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» надало пояснення (в повідомленні №3 від 29.06.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено).

У вказаних поясненнях повідомлено про здійснення транспортних послуг згідно КВЕД 2505. До вказаних пояснень було долучено 17 копій додатків, в т.ч.: пояснення щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено; видаткова накладна №136 від 05.03.2021; договір купівлі-продажу №7 від 04.01.2021; видаткова накладна (від постачальника) № РНК-005701 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №837 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №825 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) №791 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 808 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 820 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 831 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 140 від 05.02.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 790 від 05.02.2021; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 05.03.2021; товарно-транспортна накладна № 136-01 від 05.03.2021; товарно-транспортна накладна № 136-02 від 05.03.2021; рахунок на оплату №136 від 05.03.2021; акт звірки взаєморозрахунків за березень 2021.

29.06.2021 квитанцією №2 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» було повідомлено, про прийняття повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

01.07.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало рішення Комісії № 2818984/42960964 від 01.07.2021, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав «неподання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

Згідно з п.13 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за N 1245/34216 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п. 25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165. комісія центрального рівня приймає рішення про невраховані таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

05.07.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» подало до Комісії центрального рівня скаргу щодо рішення № 2818984/42960964 від 01.07.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В частині інформації про причини незгоди платника податку з рішенням комісії контролюючого органу Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» зазначило, що воно вважало рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування необґрунтованим і не погоджується з податковим рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій.

Позивач просив скасувати рішення комісії регіонального рівня та реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування».

До вказаної скарги було долучено 19 документів. 17 з яких аналогічні, що долучились до пояснень від 29.06.2021 та додатково було долучено копії наступних документів: скарга на рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 01.07.2021 №2818984/42960964; платіжне доручення №1269 від 14.05.2021.

07.07.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало рішення комісії центрального рівня (ДПС України) - Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 31147/42960964/2 від 07.07.2021, яким залишено скаргу без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо податкової накладної № 23 від 12.04.2021 суд встановив, що податкову накладну № 23 від 12.04.2021 на суму 9 900.00 грн, в т.ч. ПДВ 1 650.00 грн. було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.05.2021.

29.04.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало квитанцію про прийняття податкової накладної № 23 від 29.04.2021.

Також повідомлено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) реєстрація ПН/РК зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2505, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено, що показник «D=9.3377%. РМ0027.85»

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України (в редакції, що діяла станом на дату зупинення реєстрації ПН-РК в ЄРПН), реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (пункти 10,11) у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких)зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

29.09.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» надало пояснення (в повідомленні №3 від 29.09.2021 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено).

У вказаних поясненнях повідомлено про здійснення транспортних послуг згідно КВЕД 2505. До вказаних пояснень бую долучено 17 копій додатків, в т.ч.: пояснення щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено; видаткова накладна №240 від 12.04.2021р.; договір купівлі-продажу №7 від 04.01.2021; видаткова накладна (від постачальника) № РНК-005966 від 03.03.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1520 від 03.03.2021 ; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1563 від 03.03.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1577 від 03.03.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1500 від 03.03.2021р.; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1532 від 03.03.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1544 від 03.03.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1566 від 03.03.2021; товарно-транспортна накладна (від постачальника) № 1573 від 03.03.2021; оборотно-сальдова відомість по рахунку 281 за 12.04.2021; товарно-транспортна накладна №240-1 від 12.04.2021; товарно-транспортна накладна №240-2 від 12.04.2021; рахунок на оплату № 240 від 12.04.2021; платіжне доручення №1269 від 14.05.2021.

29.09.2021 квитанцією №2 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» було повідомлено, про прийняття повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК.

05.10.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало рішення Комісії № 3202789/42960964 від 05.10.2021, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Згідно з п.13 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520. зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за N 1245/34216 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п. 25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

06.10.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» подало до Комісії центрального рівня скаргу № 3202789/42960964 від 05.10.2021 щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В частині інформації про причини незгоди платника податку з рішенням комісії контролюючого органу Товариство з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» було зазначено, що воно вважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування необґрунтованим і не погоджується з податковим рішенням комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій.

Позивач просив скасувати рішення комісії регіонального рівня та реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування».

До вказаної скарги позивач долучив 18 документів, 17 з яких аналогічні, що ним долучались до пояснень від 29.09.2021 та додатково було долучено: копію скарги на рішення комісії ДПС, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації від 05.10.2021 №3202789/42960964.

11.10.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» отримало рішення комісії центрального рівня (ДПС України) - Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 46333/42960964/2 від 1 1.10.2021, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Щодо оскаржуваного рішення № 2808740/42960964 від 29.06.2021, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 04.03.2021 суд зазначає, що між Товариством з обмеженою відповідальністю Лінсо Транс (Виконавець) та ТзОВ Будівельна компанія Львівська (Замовник) 04.01.2021 було укладено договір купівлі- продажу № 7, відповідно до п.1.1 якого продавець продає, а покупець купує продукцію (товар) згідно ціни та кількості, які вказані в видаткових накладних продавця, що є невід`ємною частиною даного договору.

Відповідно до умов договору та на виконання досягнутої між сторонами домовленості ТзОВ «Лінсо Транс» було надано товар вартістю 10 374.00 грн, про що було складено видаткову накладну № 135 від 04.03.2021 та виставлено рахунок № 135 від 04.03.2021.

Виконавцем було надано Замовнику товар, що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною та товарно- транспортними накладними № 135-01 та №135-02 від 04.03.2021р.

Відповідно до умов договору Замовником згідно з платіжним дорученням № 1269 від 14.05.2021 року проведено оплату, надходження якої на розрахунковий рахунок виконавця підтверджується випискою по рахунку від 14.05.2021р.

Щодо оскаржуваного рішення № 2818984/42960964 від 01.07.2021, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 05.03.2021 суд встановив, що між Товариством з обмеженою відповідальністю Лінсо Транс (Виконавець) та ТзОВ Будівельна компанія Львівська (Замовник) 04.01.2021 було укладено договір купівлі- продажу № 7.

Відповідно до п.1.1 вказаного договору продавець продає, а покупець купує продукцію(товар) згідно ціни та кількості, які вказані в видаткових накладних продавця, що є невід`ємною частиною даного договору.

Згідно з умовами договору та на виконання досягнутої між сторонами домовленості ТзОВ «Лінсо Транс» було надано товар вартістю 9 927,00 грн, про що було складено видаткову накладну № 136 від 05.03.2021 та виставлено рахунок № 136 від 05.03.2021.

Виконавець надав Замовнику товар, що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною та товарно- транспортними накладними № 136-01 та №136-02 від 05.03.2021.

Відповідно до умов договору Замовником згідно з платіжним дорученням № 1269 вад 14.05.2021 року проведено оплату, надходження якої на розрахунковий рахунок виконавша підтверджується випискою по рахунку від 14.05.2021р.

Щодо оскаржуваного рішення № 3202789/42960964 від 05.10.2021, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 23 від 12.04.2021 суд зазначає, що між Товариством з обмеженою відповідальністю Лінсо Транс (Виконавець) та ТзОВ Будівельна компанія Львівська (Замовник) 04.01.2021 було укладено договір купівлі- продажу № 7.

Відповідно до п.1.1 вказаного договору продавець продає, а покупець купує продукцію(товар) згідно ціни та кількості, які вказані в видаткових накладних продавця, що є невід`ємною частиною даного договору.

Згідно з умовами договору та на виконання досягнутої між сторонами домовленості ТзОВ «Лінсо Транс» було надано товар вартістю 9 900,00 грн, про що було складено видаткову накладну № 240 від 12.04.2021 та виставлено рахунок № 240 від 12.04.2021.

Виконавець надав Замовнику товар, що підтверджується підписаною сторонами видатковою накладною та товарно-транспортними накладними № 240-1 та №240-2 від 12.04.2021.

Відповідно до умов договору Замовником згідно з платіжним дорученням № 1269 шд 14.05.2021 року проведено оплату, надходження якої на розрахунковий рахунок виконавша підтверджується випискою по рахунку від 14.05.2021.

Щодо правовідносин в бухгалтерському обліку проведено записи в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 361.

Крім цього факт здійснення господарської діяльності та технічної можливості ТзОВ «Лінсо Транс» для надання послуг за договором купівлі-продажу №7 від 04.01.2021.

Вказаним договором підтверджується той факт, що ТзОВ «Лінсо Транс» на підставі договору оренди транспортного засобу № 4 від 01.07.2019 володіє правом користування автомобілем Volvo реєстраційний номер НОМЕР_1 .

ТзОВ «Лінсо Транс» до контролюючого органу подало повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, яким повідомлено про транспортні засоби, що використовуються у діяльності ТзОВ «Лінсо Транс».

Пунктами 3-7 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженої о наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216. визначено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної і розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом І 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 р. за № 1245/34216, визначено, що Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається з рішень комісії регіонального рівня (комісії головного управління ДФС у Львівській області) - Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 2808740/42960964 від 29 червня 2021р., № 2818984/42960964 від 01 липня 2021р, підставами про прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних стало «ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків»; № 3202789/42960964 від 05 жовтня 2021р. стало неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунки-фактури/інвойси».

При цьому жодних застережень про отримання комісією регіонального рівня (комісією головного управління ДФС у Львівській області) та комісією центрального рівня (ДФС), які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з поясненнями пошкоджених файлів чи файлів, які не можливо відкрити не було зазначено.

Відтак, усі документи, які було прикріплено до пояснень, і про прийняття яких свідчить квитанції від 25.06.2021, від 29.06.2021 від 29.09.2021, були в розпорядженні відповідної Комісії при прийнятті оскаржуваного рішення.

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (Додаток 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № І 165) визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені віл оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1.5 рази та обсягом постачання відповідного товару/послуги. зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Щодо таблиці даних платника податку на додану вартість, то відповідно до п. 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Як вбачається зі змісту квитанцій від 31.03.2021, 29.04.2021 реєстрацію податкових накладних, зупинено контролюючим органом, на підставі п.1 критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Таким чином, ні в квитанціях від 31.03.2021, 29.04.2021, ні в Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, не зазначено переліку документів, які необхідні для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації в разі зупинення реєстрації у зв`язку з відповідністю критерію ризиковості здійснення операцій.

Яких саме первинних документів не надано платником податку не зазначено і в оскаржуваних рішеннях.

Одночасно із зупиненням реєстрації податкових накладних та подальшої відмови в їх реєстрації у зв`язку з невідповідністю ТзОВ «Лінсо Транс» п.1 Критеріїв ризиковості господарських операцій податковий орган зареєстровав податкові накладні, виписані за аналогічний період по даному контрагенту податкова накладна № 9 від 06.04.2021, № 14 від 07.04.2024 та № 16 від 08.04.2021.

З наведеного вбачається, що за УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2505 ТзОВ «Лінсо Транс» в тому ж самому періоді було складено кілька податкових накладних, в реєстрації частини з яких відмовлено з підстав невідповідності п.1 Критеріїв ризиковості господарських операцій, який стосується товару/послуги, що на постійній основі постачається, та рівності або перевищення величини залишку обсягу постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі.

Дані обставини свідчать про те, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, які залишено без змін Комісією ДФС з питань розгляду скарг, не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії суб`єкта владних повноважень, що перешкоджає платнику податків своєчасно та в повній мірі виконати свої обов`язки та скористатись своїми правами, передбаченими чинним податковим законодавством, яким врегульовано порядок реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію. Не зазначення податковим органом чіткого переліку документів є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

З врахуванням вище наведеного, суд зазначає, що платник податків реалізував своє право на надання пояснень та документів.

Комісія регіонального рівня (комісія головного управління ДПС у Львівській області) всупереч вимогам законодавства відмовила платнику податків у розгляді письмових пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування».

Одночасно, комісія центрального рівня (ДПС) при розгляді скарг ТзОВ «Лінсо Транс» безпідставно не взяла до уваги письмові пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування та неправомірно залишено без змін оскаржувані рішення комісії регіонального рівня.

Отже, комісія регіонального рівня (комісія головного управління ДПС у Львівській області), яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла неправомірні рішення № 2808740/42960964 від 29 червня 2021, № 2818984/42960964 від 05 липня 2021 та № 3202789/42960964 від 05 жовтня 2021 про відмову ТзОВ «Лінсо Транс» в реєстрації податкових накладних.

Відтак, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних документів підтверджують право позивача на складення податкової накладної за першою подією по господарських операціях позивача та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.

Суд також зазначає, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу на те, що всі надані позивачем як суду, так і відповідачу первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарської операції.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які були надіслані позивачем податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, відповідач в оскаржуваних рішеннях, а також і представник відповідачів під час розгляду справи не навів доводи щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №31246 (надалі по тексту - Порядок №31246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій; прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Отже надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, що складені позивачем датою її фактичного надсилання.

Висновки суду у даній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №31740/2004/18).

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. 139 КАС України на користь позивача з кожного відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10,13, 14, 72-77, 139, 241-247, 250, 255, 293, 295, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський район, с. Давидів, вул. Івана Франка, буд.8 ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, Львівська обл.,м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35,), Державної податкової служби України (04053, Київська обл., м. Київ, Львівська площа, буд. 8 ) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій -задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії № 2808740/42960964 від 29.06. 2021, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 04.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 04.03.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд, 8 ), вказавши строк її реєстрації 31.03.2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії № 2818984/42960964 від 01 липня 2021, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №16 від 05.03.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №16 від 05.03.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд, 8 ), вказавши строк її реєстрації 31.03.2021 року.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії № 3202789/42960964 від 05 жовтня 2021, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 12.04.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м.Київ, пл.Львівська, 8, код (ДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №23 від 12.04.2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський р-н, с. Давидів, вул. І. Франка, буд, 8 ), вказавши строк її реєстрації 29.04.2021 року.

Стягнути з Державної податкової служби України ( місцезнаходження; 04655, м.Київ, площа Львівська, 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський район, с. Давидів, вул. Івана Франка, буд.8 ) судовий збір в сумі 3405,00 грн (три тисячі чотириста п`ять гривень).

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області ((79003, Львівська обл.,м. Львів, вул. Стрийська, буд. 35,) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Лінсо Транс» (81151, Львівська обл., Пустомитівський район, с. Давидів, вул. Івана Франка, буд.8 ) судовий збір в сумі 3405,00 грн (три тисячі чотириста п`ять гривень).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Р.М. Брильовський