Справа № 380/4631/21
Суддя: Довгополов Олександр Михайлович
Дата ухвалення: 2021-12-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 грудня 2021 рокуЛьвівСправа № 380/4631/21 пров. № А/857/18723/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Святецького В.В.,

з участю секретаря судового засідання Приступи Р.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОНОМ ЦЕНТР» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

суддя (судді) в суді першої інстанції Сасевич О.М.,

час ухвалення рішення: не вказаний,

місце ухвалення рішення м.Львів,

дата складання повного тексту рішення: не зазначена,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРОНОМ ЦЕНТР» звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про:

- визнання протиправним та скасування Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України 18.01.2021 № 2325603/38738473, а також зобов`язання відповідачів врахувати Таблицю даних платника податку, що зареєстрована в контролюючому органі 14.01.2021 за № ;

- визнання протиправним та скасування Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України 18.01.2021 № 2325605/38738473, а також зобов`язання відповідачів врахувати Таблицю даних платника податку, що зареєстрована в контролюючому органі 14.01.2021 за № ;

- визнання протиправним та скасування Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України 26.02.2021 № 2433868/38738473, а також зобов`язання відповідачів врахувати Таблицю даних платника податку, що зареєстрована в контролюючому органі 22.02.2021 за № ;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214516/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 02.11.2020 № 29 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214520/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 02.11.2020 № 50 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214522/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 02.11.2020 № 92 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214521/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 02.11.2020 № 93 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214518/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 02.11.2020 № 77 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214517/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 02.11.2020 № 52 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214523/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 03.11.2020 № 82 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214519/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 03.11.2020 № 85 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020;

- визнання протиправним та скасування Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області 08.12.2020 №2214515/38738473, а також зобов`язання відповідачів зареєструвати податкову накладну від 11.11.2020 № 89 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подачі, а саме 30.11.2020.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214516/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214520/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214522/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214521/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214518/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214517/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214523/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214519/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області від 08.12.2020 №2214515/38738473. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 29 від 02.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 50 від 02.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 52 від 02.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 92 від 02.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 93 від 02.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 77 від 02.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 82 від 03.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 85 від 03.11.2020 датою її подання. Зобов`язано Державну податкову службу України (пл. Львівська, 8, Київ 53, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 89 від 11.11.2020 датою її подання. Визнано протиправним та скасовано Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 18.01.2021 № 2325603/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 18.01.2021 № 2325605/38738473. Визнано протиправним та скасовано Рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 26.02.2021 № 2433868/38738473. В задоволенні решти позовних вимог відмовлено. Стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області (; 79003, м.Львів, вул.Стрийська, 35) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» (; 79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд.108, офіс 654) частину сплаченого судового збору в сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) грн 00 коп. Стягнуто з Державної податкової служби України (; 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агроном Центр» (; 79026, м. Львів, вул. Стрийська, буд.108, офіс 654) частину сплаченого судового збору в сумі 6810 (шість тисяч вісімсот десять) грн 00 коп.

Рішення мотивоване тим, що відповідач як суб`єкт владних повноважень не надав суду достатніх беззаперечних доказів на обґрунтування своєї позиції.

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, Головного управління ДПС у Львівській області подало апеляційну скаргу, у якій, з посиланням на порушення норм матеріального та процесуального права, просить його скасувати та постановити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що судом не враховано, що оскаржувані рішення прийнято правомірно, оскільки надані платником податку документи не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію податкових накладних.

Зазначає, що у відповідача були законні підстави для прийняття рішень про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість.

Також зазначає, що позовні вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні слід розцінювати як втручання в дискреційні повноваження відповідача, що виходить за межі завдань адміністративного судочинства.

Позивач надав суду відзив на апеляційну скаргу, у якому він заперечив щодо її доводів та просив залишити її без задоволення, а судове рішення - без змін.

У судовому засіданні представник апелянта підтримав доводи апеляційної скарги та просив задовольнити її з підстав, що у ній наведені.

Представник позивача у судовому засіданні заперечив щодо доводів апеляційної скарги та просив залишити рішення суду без змін.

Суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги (частина перша статті 308 КАС України).

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, ТОВ «Агроном Центр» зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань з 29.05.2013 року, ідентифікаційний код юридичної особи: 38738473. Види діяльності:

10.12 Виробництво м`яса свійської птиці (основний);

01.47 Розведення свійської птиці;

10.11 Виробництво м`яса;

10.91 Виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах;

46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами;

46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами;

47.22 Роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах.

ТОВ «Агроном Центр» зареєстроване як платник податку на додану вартість.

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «Делайт Продакт» як покупцем було укладено договір поставки №29/07/2020 від 29.07.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Делайт Продакт» м`ясної продукції на загальну суму 17870,00 грн (у тому числі ПДВ 2978,33 грн), що підтверджується видатковою накладною №11 від 02.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/11 від 02.11.2020.

У свою чергу ТОВ «Делайт Продакт» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 344470,00 грн та 487232,50 грн, що засвідчується платіжними дорученнями №7 та №9 від 02.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкову накладну №29 від 02.11.2020.

Внаслідок обробки податкової накладної №29 від 02.11.2020, з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію від 30.11.2020, відповідно до якої документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №1 щодо податкової накладної №29 від 02.11.2020, до якого долучив 11 додатків.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214516/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись з рішенням комісії регіонального рівня позивач подав скаргу на таке рішення до комісії центрального рівня. За результатами розгляду скарги платника Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (комісія центрального рівня) прийняла рішення за №10038/38738473/2 від 02.03.2021 про залишення такої скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної без змін. В якості підстави для прийняття цього рішення визначено наступну: «ненадання платником податків копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси».

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» як покупцем було укладено договір поставки №01/09/2020 від 01.09.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» м`ясної продукції на загальну суму 317834,64 грн (у тому числі ПДВ 52972,44 грн), що підтверджується видатковою накладною №12 від 02.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/12 від 02.11.2020.

Окрім цього, на виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» м`ясної продукції на загальну суму 388950,00 грн (у тому числі ПДВ 64825,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №14 від 02.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/14 від 02.11.2020.

У свою чергу ТОВ «КФ «Фабрика органічних добрив» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 317834,00 грн та 388950,00 грн, що засвідчується платіжними дорученнями №1322 від 05.11.2020 та №1263 від 02.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкові накладні №50 від 02.11.2020 та №52 від 02.11.2020.

Внаслідок обробки податкових накладних №50 від 02.11.2020 та №52 від 02.11.2020 з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію від 30.11.2020, відповідно до якої документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №4 щодо податкової накладної №50 від 02.11.2020, до якого долучив 10 додатків, а також від 02.12.2020 №5 податкової накладної №52 від 02.11.2020, до якого долучив 11 додатків.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214520/38738473 від 08.12.2020 та № 2214517/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкових накладних визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Не погоджуючись з рішенням комісії регіонального рівня №2214520/38738473 від 08.12.2020 позивач подав скаргу на таке рішення до комісії центрального рівня. За результатами розгляду скарги платника Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (комісія центрального рівня) прийняла рішення за №10055/38738473/2 від 02.03.2021 про залишення такої скарги без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної без змін. В якості підстави для прийняття цього рішення визначено наступну: «ненадання платником податків копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси».

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «Фінансактив Торг» як покупцем було укладено договір поставки №26/10/2020 від 26.10.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Фінансактив Торг» м`ясної продукції на загальну суму 749250,00 грн (у тому числі ПДВ 124875,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №16 від 02.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/16 від 02.11.2020.

У свою чергу ТОВ «Фінансактив Торг» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 400000,00 грн та 349250,00 грн, що засвідчується платіжними дорученнями №462 і №463 від 02.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкову накладну №92 від 02.11.2020.

Окрім цього, згідно акту звірки, покупцем було підтверджено переплату в сумі 544,15 грн, а тому позивачем також було складено податкову накладну №93 від 02.11.2020.

Внаслідок обробки податкових накладних №92 та №93 від 02.11.2020, з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанції від 30.11.2020, відповідно до яких документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №2 щодо податкових накладних № 92 і № 93 від 02.11.2020, до якого долучив 12 додатків.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214522/38738473 від 08.12.2020 та №2214521/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкових накладної визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «Проскурів-Агро» як покупцем було укладено договір поставки №02/03/2020 від 02.03.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Проскурів-Агро» м`ясної продукції на загальну суму 220590,00 грн (у тому числі ПДВ 36765,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №15 від 02.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/15 від 02.11.2020.

У свою чергу ТОВ «Проскурів-Агро» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 30000,00 грн, 40000,00 грн, 40000,00 грн, 50000,00 грн, 60590,00 грн що засвідчується платіжними дорученнями №9708 від 06.11.2020, №9684 від 04.11.2020, №10717 від 05.11.2020, №10737 від 09.11.2020 та 10747 від 10.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкову накладну №77 від 02.11.2020.

Внаслідок обробки податкової накладної №77 від 02.11.2020 року, з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію від 30.11.2020, відповідно до якої документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №3 щодо податкової накладної № 77 від 02.11.2020, до якого долучив 12 додатків.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214518/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «Проскурів-Агро» як покупцем було укладено договір поставки №02/03/2020 від 02.03.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Проскурів-Агро» м`ясної продукції на загальну суму 220590,00 грн (у тому числі ПДВ 36765,00 грн), що підтверджується видатковою накладною №15 від 02.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/15 від 02.11.2020.

У свою чергу ТОВ «Проскурів-Агро» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 30000,00 грн, 40000,00 грн, 40000,00 грн, 50000,00 грн, 60590,00 грн що засвідчується платіжними дорученнями №9708 від 06.11.2020, №9684 від 04.11.2020, №10717 від 05.11.2020, №10737 від 09.11.2020 та 10747 від 10.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкову накладну №77 від 02.11.2020.

Внаслідок обробки податкової накладної №77 від 02.11.2020 року, з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію від 30.11.2020, відповідно до якої документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №3 щодо податкової накладної № 77 від 02.11.2020, до якого долучив 12 додатків.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214518/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «Спейс Агро» як покупцем було укладено договір поставки №15/10/2020 від 15.10.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Спейс Агро» м`ясної продукції на загальну суму 221750,00 грн (у тому числі ПДВ 36958,33 грн), що підтверджується видатковою накладною №6 від 03.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/6 від 03.11.2020.

У свою чергу ТОВ «Спейс Агро» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 221750,00 грн, що засвідчується платіжним дорученням №816 від 03.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкову накладну №82 від 03.11.2020.

Внаслідок обробки податкової накладної №82 від 03.11.2020, з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанцію від 30.11.2020, відповідно до якої документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №7 щодо податкової накладної № 82 від 03.11.2020, до якого долучив 11 додатків.

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214523/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Між ТОВ «Агроном Центр» як продавцем та ТОВ «Торговий дім «Галицька свіжина» як покупцем було укладено договір поставки №10/02/2020 від 10.02.2020.

Згідно п.1.1. договору продавець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, зобов`язується передати у власність покупцю, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених в цьому договорі, прийняти та оплатити продукцію згідно накладних чи актів прийому-передачі товару.

На виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Торговий дім «Галицька свіжина» м`ясної продукції на загальну суму 223109,00 грн (у тому числі ПДВ 37184,83 грн), що підтверджується видатковою накладною №27 від 03.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/27 від 03.11.2020.

Окрім цього, виконання умов договору ТОВ «Агроном Центр» також здійснило поставку та відвантаження ТОВ «Торговий дім «Галицька свіжина» м`ясної продукції на загальну суму 225544,00 грн (у тому числі ПДВ 37590,67 грн), що підтверджується видатковою накладною №83 від 11.11.2020 та товарно-транспортною накладною №Р/83 від 11.11.2020.

У свою чергу ТОВ «Торговий дім «Галицька свіжина» перерахувало на користь ТОВ «Агроном Центр» оплату за надані послуги в сумі 600000,00 грн, що засвідчується платіжним дорученням №41 від 11.11.2020, 550000,00 грн, що засвідчується платіжним дорученням №42 від 17.11.2020 та 800000,00 грн, що засвідчується платіжним дорученням №44 від 26.11.2020.

За результатами фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроном Центр» складено та направлено для реєстрації до контролюючого органу податкові накладні №85 від 03.11.2020 та №89 від 11.11.2020.

Внаслідок обробки податкових накладних №85 від 03.11.2020 та №89 від 11.11.2020, з Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України отримано квитанції від 30.11.2020, відповідно до якої документ прийнято. Реєстрація зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скерував контролюючому органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 02.12.2020 №6 щодо податкової накладної № 85 від 03.11.2020, до якого долучив 11 додатків та від 02.12.2020 №8 щодо податкової накладної № 89 від 11.11.2020, до якого долучив 11 додатків

Не зважаючи на подання позивачем пояснень та документів відповідач 1 прийняв рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2214519/38738473 від 08.12.2020 та №2214515/38738473 від 08.12.2020. Причиною відмови у реєстрації податкової накладної визначено ненадання платником податків копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Разом з тим, позивачем подано відповідачу 1 таблиці даних платника податку на додану вартість та повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язанні з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, однак відповідачем було прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України 18.01.2021 № 2325603/38738473, від 18.01.2021 № 2325605/38738473 та 26.02.2021 № 2433868/38738473

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції і вважає його таким, що відповідає правильно застосованим нормам матеріального та процесуального права з огляду на наступне.

Відповідно до частин першої, другої та третьої статті 242 КАС України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із того, що пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі також ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України було встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджені Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (разом з Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, Переліком показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість та Критеріями ризиковості здійснення операцій); Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом положень п.п. 3 - 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність: платника податку критеріям ризиковості платника податку; податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операції.

З поданих сторонами до матеріалів справи документів судом встановлено, що реєстрацію поданої позивачем податкової накладної зупинено через те, що податкова накладна відповідає вимогам п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно вимог п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 - 4 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податкового кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 11 Порядку №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до п. 12 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами розгляду скарги платника на рішення комісії регіонального рівня комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, позивачем подано до контролюючого органу повідомлення з поясненнями та копіями документів на підтвердження здійснення господарської операції з поставки товару, документи щодо спроможності здійснювати господарську діяльність за податковими накладними, реєстрацію яких було зупинено.

Як вказано у спірних рішеннях, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Згідно з витягом з бази даних відповідачів у формі скрін-шоту «Журнал розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПК/РК» підтверджується, що позивачем надано документи, зі змісту яких можливо встановити зміст господарських операцій, за якими складено податкові накладні, а також подання позивачем документів, за нібито-неподання яких позивачу відмовлено у реєстрації відповідних податкових накладних.

Також судом встановлено, що до повідомлень про надання пояснень щодо зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків ТОВ «Агроном Центр» було долучено платіжні документи щодо отримання коштів за надання послуг поставки товарів, а також акти звірки між позивачем та його контрагентами.

Враховуючи наведене, суд дійшов вірного висновку, що вказане свідчить про те, що у даному випадку жодним чином не здійснювався аналіз наданих позивачем документів на предмет їх належності, а також не враховано надані платником податків пояснення.

Таким чином, правових підстав для винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не існувало.

Крім того, як вірно зазначено судом, форма рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів» підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків.

Оскаржуване рішення взагалі не містить жодних підкреслень у даній графі.

Тобто, відповідач 1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації податкової накладної з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим.

Оскаржуване рішення відповідача 1 не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02 липня 2019 року у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

Колегія суддів погоджується з висновком суду про безпідставність доводів відповідача 1 щодо надання більшої кількості документів до позову, ніж до пояснень, які скеровані відповідачам разом із повідомленнями про надання пояснень, з огляду на те, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Разом з тим, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації таких.

Судом також враховано, що у рішенні від 10.02.2010 у справі «Серявін та інші проти України» Європейський суд з прав людини вказав, що у рішеннях суддів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Принцип обґрунтованості рішення вимагає від суб`єкта владних повноважень враховувати як обставини, на обов`язковість урахування яких прямо вказує закон, так і інші обставини, що мають значення у конкретній ситуації. Для цього він має ретельно зібрати і дослідити матеріали, що мають доказове значення у справі, наприклад, документи, пояснення осіб, тощо.

При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи. Несприятливе для особи рішення повинно бути вмотивованим.

Як встановлено судом, відповідачем 1 зазначених вище принципів при прийнятті оскаржуваного рішення дотримано не було, що свідчить про його необґрунтованість та безпідставність.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов вірного висновку про обґрунтованість позовної вимоги щодо визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.12.2020 №2214516/38738473, від 08.12.2020 №2214520/38738473, від 08.12.2020 №2214522/38738473, від 08.12.2020 №2214521/38738473, від 08.12.2020 №2214518/38738473, від 08.12.2020 №2214517/38738473, від 08.12.2020 №2214523/38738473, від 08.12.2020 №2214519/38738473, від 08.12.2020 №2214515/38738473.

Крім того, колегія суддів зазначає, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень та необхідність повторного звернення до суду.

У рішеннях у справах «Мултіплекс проти Хорватії» та «Кутіч проти Хорватії» Європейський суд з прав людини зазначив, зокрема, що ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати «вирішення» спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає вірним висновок суду, що належним і ефективним способом захисту порушеного права Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРОНОМ ЦЕНТР» є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №29 від 02.11.2020, №50 від 02.11.2020, №52 від 02.11.2020, №92 від 02.11.2020, №93 від 02.11.2020, №77 від 02.11.2020, №82 від 03.11.2020, №85 від 09.11.2020 та №89 від 11.11.2020 датою її подання.

Разом з тим, відповідно до пункту 2 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Згідно пунктів 12-16 Порядку № 1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 18 Порядку № 1165 таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку № 1165 у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу. Якщо таблиця даних платника податку врахована відповідно до пункту 18 цього Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку.

Як встановлено судом, рішення про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість 18.01.2021 року № 2325603/38738473, 18.01.2021 року № 2325605/38738473, 26.02.2021 року № 2433868/38738473 прийняті із зазначенням підстави «наявність в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій».

Перевіривши оскаржувані рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість, суд встановив, що такі рішення не містять розшифрування, яка саме податкова інформація слугувала підставою для неврахування даних, зазначених в Таблицях з посиланнями на відповідні документи.

Як вірно зазначено судом, відповідачами у справі не надано суду жодного документального доказу на підтвердження існування будь-якої податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарських операції позивача.

Так, приписами пункту 19 Порядку № 1165 передбачено, якщо у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу.

Разом з тим, пунктом 17 Порядку № 1165 визначено, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

При цьому загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У той же час, ані в оскаржуваному рішенні, ані у відзиві на позовну заяву контролюючим органом не наведено, які конкретно види діяльності позивача не відповідають наявним у нього основним засобам.

Відповідачем, на якого покладено обов`язок доказування в адміністративному процесі, не надано жодних доказів, які досліджувалися комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , та які слугували підставою для прийняття оскаржуваних рішень від 18.01.2021 року № 2325603/38738473, від 18.01.2021 року № 2325605/38738473 та від 26.02.2021 року № 2433868/38738473.

Таким чином, як вірно зазначено судом першої інстанції, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 18.01.2021 року № 2325603/38738473, від 18.01.2021 року № 2325605/38738473 та від 26.02.2021 року № 2433868/38738473 прийняті необґрунтовано та без урахування всіх обставин, що мали значення для їх прийняття, а тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Крім того, Додатком 6 Порядку № 1165 передбачено форму рішення про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, яке містить відмітку про право адміністративного та судового оскарження цього рішення.

Пунктом 22 Порядку №1165 встановлено, що таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Отже, відповідно до вимог Порядку №1165 таблиця даних платника податку враховується контролюючим органом у випадку надходження рішення суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

З урахуванням наведеного, вірним є висновок суду першої інстанції, що після набрання законної сили рішенням суду про скасування рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця даних платника податку підлягає врахуванню контролюючим органом в силу прямого припису нормативно-правового акту, тому позовні вимоги в наведеній частині задоволенню не підлягають.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає вірним висновок суду, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують і не дають підстав стверджувати про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а рішення суду без змін.

Керуючись ст. ст. 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. ст. 316, 321, 322, ч. 1 ст. 325 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19 серпня 2021 року у справі № 380/4631/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку виключно у випадках, передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя О. М. Довгополов
судді Л. Я. Гудим
В. В. Святецький
Повне судове рішення складено 28.12.2021 року