Справа № 160/20553/21
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2021-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Голобутовського Р.З.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АТБ-Маркет" до Дніпровської митниці про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000027/7.5-19 від 18.10.2021 року, прийняте Дніпровською митницею.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач не погоджується з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, оскільки станом на дати оформлення митних декларацій №UA500500/2021/018906 та №UA500500/2021/022383 27.04.2021 року та 17.05.2021 року відповідно, постанова Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 року №224 діяла в редакції з урахуванням змін, внесених постановами Кабінету Міністрів України від 08.04.2020 року №271, від 22.07.2020 року №620, від 09.09.2020 року №817, від 28.10.2020 року №1033, від 16.11.2020 року №1112, від 25.11.2020 року №1201, від 02.12.2020 року №1178, від 16.12.2020 року №1248, від 27.01.2021 року №54, від 15.02.2021 року №118. Постанова Кабінету Міністрів України від 07.04.2021 року №336 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» набула чинності тільки 31.05.2021 року. У постанові Кабінету Міністрів України від 07.04.2021 року №336 не передбачено іншого терміну набрання нею чинності, як у постанові Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 року №224, що свідчить про набрання нею чинності через 45 днів з дня її офіційного опублікування, тобто з 31.05.2021 року після оформлення митних декларацій №UA500500/2021/018906 від 27.04.2021 року та №UA500500/2021/022383 від 17.05.2021 року. Таким чином, на момент оформлення зазначених митних декларацій у ТОВ «АТБ-МАРКЕТ», на його думку, не було обов`язку сплачувати податок на додану вартість з товарів за вказаними митними деклараціями, а отже, жодних порушень позивач не допускав. Позивач, також, зазначає, що фактично поставка товару відбулась ще 25.02.2021 року та 05.04.2021 року, зміни законодавства країни-резидента в частині податків згідно усталеної ділової практики не можуть бути підставою для повернення товару продавцеві. Умисел (вина) ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» у несплаті митних платежів відсутній, оскільки зазначені митні декларації були надані Одеській митниці з належними документами, які містили достовірні дані. Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується матеріалами справи.
22.11.2021 року на офіційну електронну адресу суду надійшло клопотання від представника позивача про відкладення розгляду справи.
В підготовче засідання, призначене на 22.11.2021 року, представники сторін не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином. Судом відкладено підготовче засідання до 29.11.2021 року.
29.11.2021 року представником позивача подано відповідь на відзив, з обґрунтуванням правової позиції, аналогічно заявленій у позовній заяві. Позивачем додано, що акти Кабінету Міністрів України з питань державної митної справи набирають чинності в порядку, визначеному Митним кодексом України. Правом визначення дати набрання чинності постановою наділений Кабінет Міністрів України. Як відомо зі змісту постанови №336, Кабінет Міністрів України не визначив будь-якої дати набрання нею чинності, а отже, постанова №336 набирає чинності за правилами ч.1 ст.2 Митного кодексу України, тобто через 45 днів з дня офіційного опублікування, а саме з 31.05.2021 року.
В підготовче засідання, призначене на 29.11.2021 року, з`явились представники сторін. Судом оголошено перерву до 14.12.2021 року для надання часу представнику відповідача підготувати заперечення на відповідь на відзив.
07.12.2021 року представником відповідача подані заперечення на відповідь на відзив, в яких вказано, що додаткова постанова набирає чинності за правилом набрання чинності основної постанови, тобто з дня їх офіційного опублікування. Оскільки Постанова КМУ №336 опублікована в виданні «Урядовий кур`єр» 15.04.2021 року, то відповідно за правилами основної постанови набирає чинності з дня опублікування 15.04.2021 року. Постанова КМУ №224 стосується питань оподаткування, а саме, звільнення від оподаткування товарів не лише тих, які ввозяться на митну територію України, а і товарів, що постачаються на митній території України. Відповідно до п.14.1.191 Податкового кодексу України постачання товарів будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Тобто, Постанова КМУ №224 та Постанова №336 є загальними нормативно-правовими актами Кабінету Міністрів України, набрання чинності яких регулюється Законом України від 27.02.2014 року №794-VII «Про Кабінет Міністрів України».
В підготовче засідання, призначене на 14.12.2021 року, з`явились представники сторін, які підтримали обрані правові позиції. Судом закрито підготовче провадження у справі та перейдено до розгляду справи по суті.
Після надання пояснень представниками сторін, судом вирішено здійснювати подальший розгляд справи в порядку письмового провадження. Представники сторін не заперечували проти розгляду справи в порядку письмового провадження.
У відповідності до вимог ст.243 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає справу у порядку письмового провадження.
Під час розгляду справи в письмовому провадженні, 22.12.2021 року представником позивача подані додаткові пояснення з викладенням правової позиції, аналогічно заявленій в позовній заяві та відповіді на відзив.
Дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.
На підставі листа Департаменту митного аудиту та обліку осіб Державної митної служби України від 20.08.2021 року №19-19/19-01-01/7/1326, Дніпровською митницею видано наказ від 06.09.2021 року №144 про проведення документальної невиїзної перевірки ТОВ «АТБ-МАРКЕТ».
Відповідно до п.7 ч.1 ст.336, п.2 ч.3 ст.345, п.1 ч.2 ст.351, п.6 ч.1 ст.352 Митного кодексу України посадовими особами Дніпровської митниці проведено документальну невиїзну перевірку дотримання ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» вимог законодавства України з питань митної справи в частині обґрунтованості та законності отримання пільг і звільнення від оподаткування за митними деклараціями від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906, від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383.
В розділі ІV акту перевірки викладено висновок про порушення позивачем вимог законодавства, а саме: документальною невиїзною перевіркою встановлено порушення ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» вимог п.2 ч.3 ст.75, ч.1 п.1 ст.289, ч.1 ст.300 Митного кодексу України, п.71 підрозділу 2 розділу ХХ, пп.206.1 ст.206 Податкового кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 року №224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість», постанови Кабінету Міністрів України від 07.04.2021 року №336 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість», що, в свою чергу, призвело до заниження ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» зобов`язань зі сплати митних платежів до бюджету на загальну суму 2411584,50 грн.
07.10.2021 року позивачем до Дніпровської митниці направлені заперечення на акт перевірки за вих. №Н-2021-4328.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Відповідно до ст.49 Митного кодексу України (далі - МК України) митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.
Згідно зі ст.50 МК України відомості про митну вартість товарів використовуються для: 1) нарахування митних платежів; 2) застосування інших заходів державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності України; 3) ведення митної статистики; 4) розрахунку податкового зобов`язання, визначеного за результатами документальної перевірки.
Відповідно до ч.3 ст.345 МК України митні органи мають право здійснювати митний контроль шляхом проведення документальних виїзних (планових або позапланових) та документальних невиїзних перевірок дотримання законодавства України з питань митної справи щодо: 1) правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; 2) обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування; 3) правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення; 4) відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, інформації, зазначеній у митній декларації, декларації митної вартості, за якими проведено митне оформлення товарів у відповідному митному режимі; 5) законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території.
Згідно з ч.2 ст.351 МК України документальна невиїзна перевірка проводиться у разі:
1) виявлення ознак, що свідчать про можливе порушення законодавства України з питань митної справи, за результатами аналізу електронних копій митних декларацій, інформації, що стосується товарів, митне оформлення яких завершено, отриманої від суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності та виробників таких товарів, з висновків акредитованих відповідно до законодавства експертів;
2) надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтвердженої інформації про непідтвердження автентичності поданих митному органові документів щодо товарів, митне оформлення яких завершено, недостовірність відомостей, що в них містяться, а також запитів стосовно надання інформації про зовнішньоекономічні операції, які здійснювалися за участю суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності - резидентів України.
Частиною 1 ст.351 МК України передбачено, що предметом документальних невиїзних перевірок є дані про своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати митних платежів при переміщенні товарів через митний кордон України підприємствами, а також при переміщенні товарів через митний кордон України громадянами з поданням митної декларації, передбаченої законодавством України для підприємств.
Положеннями МК України визначено, що митний контроль це сукупність заходів, що здійснюються митними органами в межах своїх повноважень з метою забезпечення додержання норм МК України, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку.
З метою здійснення контролю правильності визначення митної вартості товарів, митний орган, відповідно до ч.5 ст.54 МК України має право: проводити в порядку, визначеному статтями 345 - 354 цього Кодексу, перевірки правильності визначення митної вартості товарів після їх випуску.
Підставою проведення відповідачем документальної невиїзної перевірки ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» став лист Департаменту митного аудиту та обліку осіб Державної митної служби України від 20.08.2021 року №19-19/19-01-01/7/1326 щодо проведення аналізу зазначеного підприємства з метою повноти нарахування та сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), які відповідно до законодавства справляються при переміщенні товарів через митний кордон України, та у разі достатніх підстав, вжити відповідні контрольно-перевірочні заходи у порядку, визначеному ст.345-354 МК України.
З аналізу наведених норм законодавства, судом встановлено, що відповідач мав право проведення перевірки стосовно ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» і той факт, що товар пройшов митне оформлення не встановлює заборону на застосування відповідачем контрольної функції на проведення перевірки.
Згідно з актом перевірки, в зоні діяльності Одеської митниці Держмитслужби ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» здійснило митне оформлення товарів за деклараціями типу «ІМ 40 ДЕ» від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906 та від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383, що підлягають перевірці, а саме:
1. за митною декларацією від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906 у митному режимі імпорту оформлено:
Товар «1. Рукавички нітрилові, в первинній упаковці для роздрібної торгівлі по 10 штук у наборі:- Рукавички нітрилові чорні 10 шт. - 102240 наб., 511200 пар; Для власних потреб та реалізації у торгових точках мережі, для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2. Торгівельна марка: Розумний вибір; Виробник: Джуі Месон Гловес Ко., ЛТД; Країна походження: CN.»
Код товару згідно з УКТ ЗЕД 4015 19 00 00.
Відправник/експортер: NINGBO GLOBALWAY IMP.& EXP. CO., LTD. (No.8 LianFeng Industrial zone, Lishe, Shiqi town, Yinzhou, Ningbo, China).
Країна відправлення: Китайська Народна Республіка.
Умови поставки згідно ІНКОТЕРМС: CIF UA ODESSA.
Митна вартість товару: 3998559,70 грн.
2. за митною декларацією від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383 у митному режимі імпорту оформлено:
Товар 1 «1. Освітлювальне обладнання з пластмасовим корпусом побутове: - арт. BZ190610 - Світильник садовий на сонячній батареї - 720 шт; Торгівельна марка: нема даних; Виробник: YIWU PENGSHUO TRADING CO.,LTD, Китай;Країна походження: CN.».
Код товару згідно з УКТ ЗЕД 9405 40 39 00.
Код товару згідно з УКТ ЗЕД 4015 19 00 00.
Відправник/експортер: YIWU PENGSHUO TRADING CO.,LTD (ROOM NO.810, NO.1377 CHOUZHOU NORTH ROAD, YIWU, ZHEJIANG, CHINA)
Країна відправлення: Китайська Народна Республіка.
Умови поставки згідно ІНКОТЕРМС: FOB CN Нінгбо.
Витрати на транспортування: 139405,3864 грн.
Витрати на страхування: 2145,2659 грн.
Митна вартість товарів з урахуванням витрат на транспортування, страхування: 7502833,63 грн.
Одержувачем, декларантом та одночасно особою, відповідальною за фінансове врегулювання, за вказаними митними деклараціями є ТОВ «АТБ-МАРКЕТ».
Згідно відомостей, зазначених у графах 36 митних декларацій від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906, від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383, при митному оформленні товару за митною декларацією від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906 та товару 2 за митною декларацією від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383 було застосовано пільгу зі сплати податку на додану вартість з товарів (далі ПДВ), ввезених на територію України суб`єктами господарювання (за ставкою 20%) за кодом 203 «Тимчасово, протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та пункту 96 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України, товари (в тому числі лікарські засоби, медичні вироби та/або медичне обладнання), необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення на митну територію України яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість» на загальну суму 2411584,50 грн.
При проведенні перевірки обґрунтованості та законності отримання пільг і звільнення від оподаткування під час митного оформлення в режимі імпорту товару «Рукавички нітрилові, в первинній упаковці для роздрібної торгівлі. Для власних потреб та реалізації у торгових точках мережі, для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі Товар), що класифікується в товарній позиції 4015 УКТ ЗЕД, з урахуванням матеріалів, вказаних у пункті 2.5 частини ІІ акта, за митними деклараціями від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906, від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383 встановлено порушення ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» вимог пункту 2 частини 3 статті 75, частини 1 пункту 1 статті 289, частини 1 статті 300 Митного кодексу України, пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, постанови Кабінету Міністрів України від 20.032020 року №224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість», постанови Кабінету Міністрів України від 07.04.2021 року №336 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість», що в свою чергу призвело до заниження ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» зобов`язань зі сплати митних платежів до бюджету на загальну суму 2411584,50 грн.
Статтею 75 МК України встановлено умови поміщення товарів у митний режим імпорту. Так, пунктом 2 частини 3 статті 75 МК України визначено, що для поміщення товарів у митний режим імпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна сплатити митні платежі, якими відповідно до законів України обкладаються товари під час ввезення на митну територію України в режимі імпорту.
Згідно з пунктом 27 частини 1 статті 4 МК України до митних платежів відносяться, у тому числі, мито та податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції).
Згідно з вимогами пункту 206.1 статті 206 Податкового кодексу України під час ввезення товарів на митну територію України суми податку підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.
Частиною 1 ст.300 МК України передбачено, що умови надання звільнення (умовного звільнення) від оподаткування митними платежами визначаються МК України, Податковим кодексом України, іншими законами України та міжнародними договорами, згоду на обов`язковість яких надано Верховною Радою України.
Згідно з відомостями, зазначеними у графах 36 митних декларацій від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906 та від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383, при митному оформленні товарів застосовано пільгу зі сплати податку на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання (за ставкою 20%) за кодом 203 «Тимчасово, протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та пункту 96 розділу XXI «Прикінцеві та перехідні положення» МК України, товари (в тому числі лікарські засоби, медичні вироби та/або медичне обладнання), необхідні для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення на митну територію України яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість».
Перелік товарів, які звільнені від оподаткування податку на додану вартість відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, визначено постановою Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 року №224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» (далі Постанова КМУ №224) із змінами і доповненнями.
У примітках Постанови КМУ №224 серед іншого зазначено наступне:
«2. Для цілей цього переліку:
2) термін «засоби індивідуального захисту» вживається у значенні, наведеному в Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27.08.2008 р. №761 (Офіційний вісник України, 2008 р., №66, ст.2216), або Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 р. №753 (Офіційний вісник України, 2013 р., №82, ст.3046).
3. Для віднесення товарів, зазначених у розділі «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», до товарів, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування на додану вартість, повинно бути:
- подано декларацію про відповідність та нанесено на товар або на його упаковку, а також на супровідні документи, якщо такі документи передбачені відповідним технічним регламентом, знак відповідності технічним регламентам згідно з правилами та умовами його нанесення, визначеними у Технічному регламенті щодо медичних виробів, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 р. №753, Технічному регламенті щодо медичних виробів для діагностики in vitro, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 р. №754, Технічному регламенті щодо активних медичних виробів, які імплантують, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 р. №755, Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27.08.2008 р. №761;
- або подано повідомлення Міністерства охорони здоров`я про введення в обіг та/або експлуатацію медичних виробів (медичних виробів для діагностики in vitro, активних медичних виробів, які імплантують), стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів, або повідомлення Державної служби з питань праці про введення в обіг засобів індивідуального захисту, стосовно яких не виконані вимоги технічних регламентів».
Підставою для звільнення від оподаткування податком на додану вартість товарів, що ввозились на митну територію України ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» за митними деклараціями від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906, від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383, стала відповідність таких товарів назві «Рукавички нітрилові» (код згідно з УКТ ЗЕД 4015), які зазначені в підрозділі «Засоби індивідуального захисту» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» Постанови КМУ №224.
Водночас, 15.04.2021 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 07.04.2021 року №336 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» (далі Постанова КМУ №336).
Так, відповідно до Постанови КМУ №336 у підрозділі «Засоби індивідуального захисту» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» назву підрозділу викладено в такій редакції: «Засоби індивідуального захисту*», де примітка «*» має наступне значення: «*Підрозділ зазначається для звільнення від оподаткування податком на додану вартість лише для операцій з постачання на митній території України».
Постанову КМУ №336 опубліковано у офіційному виданні «Урядовий кур`єр» від 15.04.2021 року №72.
Також, суд зазначає, що Постанова КМУ №224 є основним актом Кабінету Міністрів України, до якого вносилися зміни додатковими постановами Кабінету Міністрів України, такими як: №271 від 08.04.2020 року, №620 від 22.07.2020 року, №817 від 09.09.2020 року, №1033 від 28.10.2020 року, №1112 від 16.11.2020 року, №1178 від 02.12.2020 року, №1201 від 25.11.2020 року, №1248 від 16.12.2020 року, №54 від 27.01.2021 року, №118 від 15.02.2021 року, №336 від 07.04.2021 року, №343 від 14.04.2021 року, №440 від 28.04.2021 року, №640 від 23.06.2021 року, про що зазначено в тексті основної постанови.
В п.2 основного акту Кабінету Міністрів України Постанови КМУ №224, зазначено, що «ця постанова набирає чинності з дня її опублікування та діє протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України».
Таким чином, норми Постанови КМУ №224, що підлягали редагуванню в процесі внесення змін додатковими постановами Кабінету Міністрів України, набирають чинності з дня опублікування.
Згідно з ч.3 ст.2 МК України закон України або інший нормативно-правовий акт з питань митної справи, який набирає чинності з дня офіційного опублікування, вважається чинним з 0 годин дня, наступного за днем офіційного опублікування зазначеного закону України або нормативно-правового акта.
З огляду на вищевикладене, товари наведені в Постанові КМУ №224 у підрозділі «Засоби індивідуального захисту*» розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2», зазначаються для звільнення від оподаткування податком на додану вартість лише для операцій з постачання на митній території України та не звільняються від оподаткування податком на додану вартість під час ввезення на митну територію України.
Частиною 1 статті 289 МК України встановлено, що обов`язок із сплати митних платежів виникає, у тому числі, після завершення митного оформлення товарів та їх випуску, якщо внаслідок перевірки митної декларації чи за результатами документальної перевірки митний орган самостійно визначає платнику податків додаткові податкові зобов`язання.
Положеннями статті 266 МК України визначено обов`язки, права та відповідальність декларанта та уповноваженої ним особи.
Відповідно до пункту 5 частини 1 статті 266 МК України у випадках, визначених цим Кодексом та іншими законами України, декларант зобов`язаний сплатити інші платежі, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.
Згідно з підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податкове зобов`язання це сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк), та/або сума коштів, сформована за рахунок податкових пільг, що були використані платником податків не за цільовим призначенням чи з порушенням порядку їх надання, встановленим цим Кодексом та/або МК України.
Відповідно до пункту 187.8 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Згідно з пунктом 38.1 статті 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.
Листом Дніпровської митниці від 02.09.2021 року №7.5-08-01-1/19/13/1661 доведено до відома ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» вимоги чинного законодавства України щодо питань правомірності звільнення від оподаткування податком на додану вартість лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, а також запропоновано надати Дніпровській митниці пояснення та відповідні документи, що свідчать про діяльність платника податків, що могли б спростувати, пояснити виявлені та викладені в акті перевірки факти та порушення за період, що перевіряється.
Також, листом Дніпровської митниці від 07.09.2021 року №7.5-08-01-1/19/13/1752 доведено до відома ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» вимоги пунктів 2 та 4 ч.1 ст.350 МК України, а також вимоги частини 5 ст.351 МК України у письмовому повідомленні від 07.09.2021 №12 про проведення документальної невиїзної перевірки дотримання підприємством вимог законодавства України з питань митної справи.
На момент проведення документальної невиїзної перевірки (а саме, з 10.09.2021 року по 14.09.2021 року) ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» із заявами, зауваженнями щодо проведення перевірки та поясненнями до Дніпровської митниці не зверталось. Документи та відомості, що підтверджують процедури декларування та митного оформлення товарів до відповідного митного режиму ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» на адресу Дніпровської митниці не надсилались.
Однак, фактично після завершення проведення документальної невиїзної перевірки, ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» на адресу Дніпровської митниці надіслано лист від 16.09.2021 року №М-2021-1609 (вх. Дніпровської митниці від 17.09.2021 року №3358/13-7.5-08-01-18) з пакетом документів, що підтверджують факт митного оформлення товарів за митними деклараціями митних декларацій від 27.04.2021 року №UA500500/2021/018906, від 17.05.2021 року №UA500500/2021/022383.
У той же час, ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» у листі від 16.09.2021 року №М-2021-1609 не наведено пояснень щодо фактів, викладених у запиті Дніпровської митниці від 02.09.2021 року №7.5-08-01-1/19/13/1661, а саме: стосовно застосування ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» вимог Постанови КМУ №336 та Постанови КМУ №224 під час декларування товару «Рукавички нітрилові» (код згідно з УКТ ЗЕД 4015).
Вищевикладені обставини свідчать про те, що ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» була надана можливість для вжиття заходів щодо дотримання правил і норм митного законодавства, за порушення яких ст.112 Податкового кодексу України передбачена фінансова відповідальність.
Стосовно посилання позивача на невірність застосування строку набрання чинності Постановою КМУ №336, суд зазначає наступне.
Відповідно до ч.1 ст.52 Закону України від 27.02.2014 року №794-VII «Про Кабінет Міністрів України» постанови Кабінету Міністрів України, крім постанов, що містять інформацію з обмеженим доступом, набирають чинності з дня їх офіційного опублікування, якщо інше не передбачено самими постановами, але не раніше дня їх опублікування.
В постанові Кабінету Міністрів України від 20.03.2020 року №224 «Про затвердження переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» (далі Постанова №224) зазначено, що цей нормативно-правовий акт набирає чинності з дня опублікування та діє протягом строку дії пункту 71 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
Постанова КМУ №224 є основним актом Кабінету Міністрів України, до якого вносилися зміни додатковими постановами Кабінету Міністрів України, такими як: №271 від 08.04.2020 року, №620 від 22.07.2020 року, №817 від 09.09.2020 року, №1033 від 28.10.2020 року, №1112 від 16.11.2020 року, №1178 від 02.12.2020 року, №1201 від 25.11.2020 року, №1248 від 16.12.2020 року, №54 від 27.01.2021 року, №118 від 15.02.2021 року, №336 від 07.04.2021 року, №343 від 14.04.2021 року, №440 від 28.04.2021 року, №640 від 23.06.2021 року, про що зазначено в тексті основної постанови.

Таким чином, норми Постанови КМУ №224, що підлягали редакції в процесі внесення змін додатковими постановами Кабінету Міністрів України, набирають чинності з дня опублікування.

Постанова Кабінету Міністрів України від 07.04.2021 року №336 «Про внесення змін до переліку товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість» (далі Постанова КМУ №336)» є додатковою постановою, якою вносяться зміни до основної постанови КМУ №224.

Додаткова постанова набирає чинності за правилом набрання чинності основної постанови, тобто з дня їх офіційного опублікування.

Оскільки Постанова КМУ №336 опублікована в виданні «Урядовий кур`єр» 15.04.2021 року, то відповідно за правилами основної постанови набирає чинності з дня опублікування 15.04.2021 року.

Зазначене підтверджується даними веб-сайту Верховної Ради України (https://zakon.rada.gov.ua/) в рубриці «Законодавство України», де за результатами пошуку за реквізитами «Постанова КМУ №336» в розділі «Історія документу» зазначено дату набрання чинності 15.04.2021 року (дата опублікування в виданні «Урядовий кур`єр»).

Позивач у відповіді на відзив зазначає, що Постанова КМУ №224 є актом Кабінету Міністрів України з питань державної митної справи та набирає чинності в порядку, визначеному Митним кодексом України.

Суд вказує, що Постанова КМУ №224 стосується питань оподаткування, а саме, звільнення від оподаткування товарів не лише тих, які ввозяться на митну територію України, а і тих товарів, що постачаються на митній території України.

Відповідно до п.14.1.191 Податкового кодексу України постачання товарів будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Тобто, Постанова КМУ №224 та Постанова №336 є загальними нормативно-правовими актами Кабінету Міністрів України, набрання чинності яких регулюється Законом України від 27.02.2014 №794-VII «Про Кабінет Міністрів України».

Стосовно доводів позивача про порушення принципу правової визначеності, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 19 Господарського кодексу України суб`єкти господарювання мають право без обмежень самостійно здійснювати господарську діяльність, що не суперечить законодавству.

Частиною 3 ст.19 Господарського кодексу України визначено, що держава здійснює контроль і нагляд за господарською діяльністю суб`єктів господарювання у таких сферах:

- збереження та витрачання коштів і матеріальних цінностей суб`єктами господарських відносин - за станом і достовірністю бухгалтерського обліку та звітності;

- фінансових, кредитних відносин, валютного регулювання та податкових відносин - за додержанням суб`єктами господарювання кредитних зобов`язань перед державою і розрахункової дисципліни, додержанням вимог валютного законодавства, податкової дисципліни;

- зовнішньоекономічної діяльності - з питань технологічної, економічної, екологічної та соціальної безпеки.

Тобто, ТОВ «АТБ-МАРКЕТ» має право вести господарську діяльність в межах чинного законодавства. В даному випадку державою були здійснені всі необхідні заходи для опублікування та доведення до відома суб`єктів зовнішньоекономічної діяльності змін в законодавстві, що відбулись, з питання оподаткування податком на додану вартість ввезених товарів.

Всі суб`єкти зовнішньоекономічної діяльності поставлені в рівні умови та мають дотримуватись чинного законодавства на день здійснення митного оформлення. Привілеї з урахуванням строків поставки законодавством не передбачені.

Згідно ст.42 Господарського кодексу України підприємництво як вид господарської діяльності - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб`єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.

Суд зазначає про недопустимість звільнення позивача від оподаткування податком на додану вартість через наявність ризиків здійснення господарської діяльності та змін в законодавстві.

Більше того, суд звертає увагу про достатній строк для приведення господарської діяльності позивачем у відповідність до змін в законодавстві, встановлених Постановою №336, оскільки остання набрала чинності 15.04.2021 року, в той час як митні декларації позивачем подавались 27.04.2021 року та 17.05.2021 року, що свідчить про систематичне намагання позивача уникнути відповідальності за чинними нормами законодавства.

Згідно з ч.12 ст.354 МК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником митного органу або особою, яка виконує його обов`язки, з урахуванням розгляду заперечень до акта (у разі їх наявності) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення або надіслання підприємству акта про результати перевірки у порядку, передбаченому Податковим кодексом України для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень підприємства до акта про результати перевірки - приймається з урахуванням висновку за результатами розгляду заперечень до акта про результати перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді підприємству.

Відповідно до статті 36 Податкового кодексу України платник податків повинен самостійно обчислити, задекларувати та сплатити суму податку у порядку та строки, визначені цим Кодексом та законами з питань митної справи. Податковий обов`язок є безумовним.

Під час розгляду справи, судом встановлено правомірність підстав для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому воно є таким, що не підлягає скасуванню.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Аналогічна позиція стосовно обов`язку доказування була висловлена Європейським судом з прав людини у пункті 36 справи «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland), від 01 липня 2003 року №37801/97, в якому він зазначив, що хоча національний суд має певну свободу розсуду щодо вибору аргументів у тій чи іншій справі та прийняття доказів на підтвердження позицій сторін, орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (рішення).

Позивач вмотивованих доводів на підтвердження позову не надав, натомість, відповідач виконав покладений на нього ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок, а саме, довів правомірність свого рішення, чим спростував твердження позивача про порушення його прав та інтересів.

Враховуючи викладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи вимоги законодавства України, суд робить висновок про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Згідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст.ст. 241-246, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «АТБ-МАРКЕТ» (пр-т. О. Поля, 40, м. Дніпро, 49000, ) до Дніпровської митниці (вул. Княгині Ольги, буд. 22, м. Дніпро, 49038, код ЄДРПОУ ВП 43333459) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Р.З. Голобутовський