Справа № 420/6837/19
Суддя: Єщенко О.В.
Дата ухвалення: 2021-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 грудня 2021 р.м. ОдесаСправа № 420/6837/19
Місце ухвалення рішення суду 1 інстанції: м. Одеса;

Дата складання повного тексту рішення суду 1 інстанції:

25.06.2021 року;

Головуючий в 1 інстанції: Бжассо Н.В.

П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

Головуючого судді Єщенка О.В.

суддів Димерлія О.О.

Шляхтицького О.І.

За участю: секретаря Недашковської О.І.

представника апелянта Поліщук М.О.

представника позивача Білозор О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2021 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МАРІН ТЕХ СЕРВІС"до Головного управління ДПС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області № від 09.08.2019 року та № від 09.08.2019 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що застосування штрафних (фінансових) санкцій відбулось в результаті неправомірних дій контролюючого органу. При цьому вказує, що ним виконано вимоги податкового законодавства та у встановленому порядку та строки направлено на реєстрацію відповідні податкові накладні. Фактична реєстрація податкових накладних із порушенням строків відбулась в результаті неправомірних висновків відповідача щодо нечинності договору про визнання електронних документів. Наведені обставини свідчать про невідповідність рішень відповідача критерію обґрунтованості і правомірності, що є підставою для їх скасування.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2021 року адміністративний позов задоволено частково.

Суд визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області № від 09.08.2019 року.

В іншій частині позову суд відмовив.

Проаналізувавши положення п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) та частково задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем в межах граничних строків направлено на реєстрацію податкові накладні, станом на час вчинення дій стосовно реєстрації податкових накладних між позивачем та контролюючим органом був укладений договір про визнання електронних документів. У тому числі, позивачем у період з дати отримання квитанцій про неприйняття податкових накладних вчинено дії з метою забезпечення своєчасності реєстрації податкових накладних шляхом направлення відповідних заяв про приєднання, які не були прийняті відповідачем через наявність діючої заяви про приєднання.

Враховуючи приписи п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України в контексті встановлених обставин цієї справи, суд першої інстанції визначив, що причиною несвоєчасної реєстрації позивачем податкових накладних, а також порушення строків затримки у реєстрації податкових накладних, стала не протиправна бездіяльність підприємства, що спростовує факт податкового правопорушення та підстави для відповідальності у цій сфері у вигляді застосування штрафних санкцій.

В апеляційній скарзі Головне управління ДПС в Одеській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, просить скасувати судове рішення в частині задоволених вимог та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки нормам, передбаченим у п. 120-1 ст. 120-1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а також Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами від 03.08.2017 року №959/30827, і помилково не враховано, що відповідальність за порушення строку реєстрації податкової накладної у вигляді штрафу настає незалежно від причин, з якими пов`язане порушення строку. Органи ДПС не несуть відповідальність за порушення обміну інформацією, що виникла внаслідок несправності будь-яких засобів телекомунікаційного зв`язку.

У відзиві на апеляційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю "МАРІН ТЕХ СЕРВІС" посилається на необґрунтованість доводів апелянта та відсутність обставин для скасування судового рішення.

Судом першої інстанції з`ясовано та як встановлено під час апеляційного розгляду, 07.05.2019 року Головним управлінням ДФС в Одеській області проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних Товариством з обмеженою відповідальністю "МАРІН ТЕХ СЕРВІС", за результатами якої складено акт №2297/15-32-51-06.

Зазначеною перевіркою встановлено порушення підприємством граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям-платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст. 201 податкового кодексу України, на яких відповідно до вимог ст.ст. 192 та 201 Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації.

Так, перевіркою встановлено, що складені платником податкова накладна від 26.11.2018 року за №3 на суму ПДВ 3828 грн. фактично зареєстрована 27.12.2018 року (кількість днів затримки - 12);

податкова накладна від 26.11.2018 року за №4 на суму ПДВ 10032 грн. фактично зареєстрована 27.12.2018 року (кількість днів затримки - 12);

податкова накладна від 26.11.2018 року за №5 на суму ПДВ 1980 грн. фактично зареєстрована 27.12.2018 року (кількість днів затримки - 12);

податкова накладна від 26.11.2018 року за №6 на суму ПДВ 4620 грн. фактично зареєстрована 27.12.2018 року (кількість днів затримки - 12);

податкова накладна від 29.01.2019 року за №1 на суму ПДВ 13333,33 грн. фактично зареєстрована 12.02.2019 року (кількість днів затримки - 25);

податкова накладна від 21.12.2018 року за №4 на суму ПДВ 174640 грн. фактично зареєстрована 12.03.2019 року (кількість днів затримки - 56);

податкова накладна від 21.12.2018 року за №5 на суму ПДВ 178140 грн. фактично зареєстрована 12.03.2019 року (кількість днів затримки - 56);

податкова накладна від 21.12.2018 року за №6 на суму ПДВ 132225 грн. фактично зареєстрована 12.03.2019 року (кількість днів затримки - 56).

На підставі виявлених порушень Головним управлінням ДФС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення форми від 09.08.2019 року №, яким до позивача за затримку реєстрації податкових накладних/коригувань до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 20460 грн. застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 2046 грн.;

за затримку реєстрації податкових накладних/коригувань до податкових накладних від 16 до 30 календарних днів на суму ПДВ 13333,33 грн. застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 2666,67 грн.;

за затримку реєстрації податкових накладних/коригувань до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 485005 грн. застосовано штраф у розмірі 30% у сумі 145501,67 грн.

Не погоджуючись із накладенням штрафу, посилаючись на його необґрунтованість та неправомірність, позивач звернувся до суду із цим позовом, в якому ставиться питання, зокрема, про скасування вказаного рішення відповідача.

Розглянувши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За правилами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема:

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 120.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів.

Слід враховувати, що відповідно до п. 201.10 ст. 201 постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який на час виникнення спірних відносин діяв у редакції із змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №204.

Цей Порядок визначає механізм внесення до ЄРПН відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї.

Так, згідно з положеннями п.п. 2, 10, 11 Порядку від 29.12.2010 року №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість - постачальником (продавцем) (крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця).

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

У п. 12 Порядку від 29.12.2010 року №1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно із п.п. 13, 14 Порядку від 29.12.2010 року №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

За правилами п.п. 11, 12, 13 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 року №557, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 року за №959/30827, (в редакції, яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.

У першій квитанції, що формується за результатами автоматизованої перевірки, зазначеної у пункті 10 цього розділу, повідомляється про результати такої перевірки. У разі негативних результатів автоматизованої перевірки у першій квитанції повідомляється про неприйняття електронного документа із зазначенням причин, у такому випадку друга квитанція не формується. На першу квитанцію накладається печатка контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник першої квитанції в електронному вигляді зберігається в контролюючому органі.

Якщо автору протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшла перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом.

Не пізніше наступного робочого дня з моменту формування першої квитанції, якщо інше не встановлено нормативно-правовими актами та цим Порядком, формується друга квитанція.

Друга квитанція є підтвердженням про прийняття (реєстрацію) або повідомленням про неприйняття в контролюючому органі електронного документа. В другій квитанції зазначаються реквізити прийнятого (зареєстрованого) або неприйнятого (із зазначенням причини) електронного документа, результати обробки в контролюючому органі (дата та час прийняття (реєстрації) або неприйняття, реєстраційний номер, дані про автора та підписувача (підписувачів) електронного документа та автора квитанції).

На другу квитанцію накладається печатка відповідного контролюючого органу, здійснюється її шифрування та надсилання автору електронного документа. Другий примірник другої квитанції зберігається в контролюючому органі.

В Порядку не міститься визначення поняття "реєстрація податкової накладної". Натомість, за визначенням, наведеним у п. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Наведені правові норми у сукупності дають колегії суддів підстави вважати, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії:

надання платником податку на додану вартість податкової накладної ( розрахунку коригування );

прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування ) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН.

Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДФС, та/або безпосередніх дій працівників ДФС, на яку (які) платник податку не має впливу.

У цьому контексті встановлена нормою п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Виходячи зі спірних правовідносин та обставин справи, представлених на вимогу апеляційного суду матеріалів, колегія суддів враховує, що згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкова накладна від 26.11.2018 року за №3 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 28.11.2018 року;

податкова накладна від 26.11.2018 року за №4 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 28.11.2018 року;

податкова накладна від 26.11.2018 року за №5 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 28.11.2018 року;

податкова накладна від 26.11.2018 року за №6 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 28.11.2018 року;

податкова накладна від 21.12.2018 року за №4 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 09.01.2019 року;

податкова накладна від 21.12.2018 року за №5 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 09.01.2019 року;

податкова накладна від 21.12.2018 року за №6 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 09.01.2019 року;

податкова накладна від 29.01.2019 року за №1 направлена платником на реєстрацію в Реєстрі 09.01.2019 року.

Перевіривши вказані матеріали, апеляційний суд враховує, що перелічені податкові накладні були відправлені платником на реєстрацію в Реєстрі в межах строків, передбачених п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України.

Фактичною підставою для не прийняття на реєстрацію податкових накладних датою їх надсилання став висновок контролюючого органу про відсутність укладеного з платником договору про визнання електронних документів.

В контексті спірних правовідносин, судом першої інстанції вірно враховано, що 30.11.2017 року між органом податкового контролю та ТОВ «МАРІН ТЕХ СЕРВІС» укладено договір №1553001 про визнання електронних документів.

Підтвердження про прийняття заяви платника стосовно приєднання до договору про визнання електронних документів 07.12.2018 року Головним управлінням надано і на окрему заяву позивача.

Як свідчать обставини справи, вищевказані висновки податкового органу, що стали наслідком несвоєчасної реєстрації в Реєстрі податкових накладних, були і окремим судовим розглядом в іншій адміністративній справі, провадження в якій закрито на підставі п. 8 ч. 2 ст. 238 КАС України.

На переконання апеляційного суду, вчинення платником своєчасних та у встановлено порядку дій стосовно реєстрації податкових накладних, безумовно виключає відповідальність, передбачену п. 120.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Під час перевірки дотримання платником податку строку реєстрації податкових накладних контролюючим органом не були враховані дійсні відомості щодо вчинення ним дій стосовно реєстрації податкових накладних та відповідач помилково керувався даними стосовно фактичної реєстрації цих накладних.

Враховуючи викладене, оскільки відповідачем як суб`єктом владних повноважень не доведено правомірність та обґрунтованість свого рішення, колегія суддів у повній мірі погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що встановлені під час розгляду обставини дають безумовні підстави для задоволення адміністративного позову та скасування рішення відповідача у повному обсязі.

З огляду на викладене, оскільки висновки суду відповідають нормам законодавства, що регулюють спірні правовідносини, а доводи апеляційної скарги цих висновків не спростовують, колегія суддів вважає, що судове рішення відповідно до вимог ст. 316 КАС України підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 139, 308, 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області залишити без задоволення.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2021 року залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складено та підписано 24.12.2021 року.

Головуючий-суддя: О.В. Єщенко

Судді: О.О. Димерлій

О.І. Шляхтицький