Справа № 640/12094/19
Суддя: Келеберда В.І.
Дата ухвалення: 2021-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2021 року м. Київ № 640/12094/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі: судді Келеберди В.І., розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ай Сі Ес Хендлінг" до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 20.03.2019 року,-

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Ай Сі Ес Хендлінг» (далі - позивач та/або ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг») з позовом до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві (далі - відповідач та/або ГУ ДПС у м. Києві, контролюючий орган) та просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.03.2019 року № та відшкодувати позивачу понесені ним судові витрати.

Мотивуючи позовні вимоги позивач зазначає, що податкові накладні, які були зареєстровані із порушенням граничних строків реєстрації в ЄРПН не підлягали наданню отримувачу (покупцю), оскільки реалізація товару/послуг відбувалась не платникам ПДВ (нерезидентам), а тому жоден з контрагентів ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг» не зазнав шкоди через не включення сум ПДВ до податкового кредиту. З урахуванням наведеного, на думку позивача, відсутні підстави для застосування штрафних санкцій.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, у якому останній стверджує про правомірність прийнятого ним рішення та просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, контролюючий орган вказує, що податкові накладні, порушення строків реєстрації яких встановлено за наслідком проведення камеральної перевірки містять код ставки ПДВ « 20», що свідчить про те, що такі податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються податком на додану вартість.

В свою чергу, представником позивача подано відповідь на відзив на позовну заяву, де він наполягає на відсутності складу правопорушення та просить суд задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Справа вирішується на підставі наявних в ній матеріалів.

Розглянувши подані матеріали, повно та всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті суд звертає увагу на наступне.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, в порядку пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг» за 2017-2018 роки, за наслідком якої складено акт перевірки від 05.02.2019 року №483/26-15-12-07/36077261 (далі - акт перевірки) (т. 1, а.с. 37-47).

У висновках акту перевірки зазначено, що дані камеральної перевірки свідчать про порушення ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг» граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 2017-2018 роки в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме наступних податкових накладних.

За 2017 рік:

від 31.01.2017 року - №№20, 16, 18, 17, 12, 10, 23, 24, 19, 22, 11, 21, 13, 25, 14, 15; від 15.02.2017 року №4; від 21.02.2017 року №5; від 28.02.2017 року - №№ 11, 14, 15, 8, 12, 13, 9, 18, 17, 16, 19, 10, 20, 21; від 06.03.2017 року №2; від 13.03.2017 року №4; від 31.03.2017 року - №№17, 20, 16, 22, 18, 15, 21, 23, 19, 7; від 12.04.2017 року №1; від 13.04.2017 року №3; від 26.04.2017 року №5; від 27.04.2017 року №6; від 30.04.2017 року - №№30, 29, 27, 33, 32, 31, 20, 25, 34, 28, 35, 19, 21, 26, 22, 40, 23, 24; від 31.05.2017 року - №№27, 22, 19, 21, 16,23, 15, 20, 10, 24, 26, 14, 13, 18, 17, 25, 28; від 31.07.2017 року - №№28, 23, 14, 24, 13, 16, 22, 17, 10, 9, 15, 18, 30, 8, 11, 10, 6, 32, 26, 12, 31, 29, 5, 25, 19, 27, 7, 21; від 31.08.2017 року - №№68, 55, 35, 70, 56, 37, 67, 61, 31, 54, 44, 62, 64, 43, 53, 66, 60, 33, 57, 32, 65, 41/, 49, 48, 69, 59, 38, 46, 51, 42, 50, 45, 52, 63, 58, 47, 40, 34, 36, 39; від 30.09.2017 року - №№39, 31, 14, 18, 60, 46, 55, 56, 19, 47, 40, 15, 58, 24, 33, 36, 52, 12, 29, 35, 34, 49, 10, 32, 54, 27, 43, 44, 21, 20, 17, 16, 30, 48, 22, 51, 28, 37, 53, 38, 11, 59, 26, 57, 45, 13, 23, 41, 25, 50, 42; від 31.10.2017 року - №№67, 75, 65, 78, 71, 76, 77, 73, 72, 74; від 30.11.2017 року - №№56, 58, 57, 59; від 31.12.2017 року - №№41, 10, 12, 5, 49, 30, 16, 39, 52, 43, 33, 50, 26, 35, 25, 29, 22, 24, 44, 23, 51, 53, 7, 28, 34, 45, 15, 8, 48, 32, 42, 9, 14, 21, 36, 37, 40, 11, 20, 18, 19, 46, 47, 13, 31, 27, 38, 54, 4, 17, 6.

За 2018 рік: від 31.01.2018 року - №№39, 41, 38, 43, 45, 37, 42, 40, 36, 44;від 31.03.2018 року - №№14, 7, 29, 25, 32, 30, 28, 22, 26, 38, 16, 18, 20, 40, 31, 34, 17, 15, 11, 23, 33, 35, 5, 9, 8, 37, 13, 4, 6, 24, 36, 19, 39, 10, 21, 27, 12; від 31.04.2018 - №№ 45, 25, 50, 37, 31, 38, 48, 47, 36, 43, 41, 28, 46, 33, 27, 52, 29, 49, 51, 35, 34, 32, 40, 44, 39, 42, 30, 26; від 31.05.2018 року - №№13, 37, 27, 31, 15, 33, 32, 21, 34, 25, 14, 8, 19, 24, 26,20, 16, 11, 10, 18, 28, 35, 22, 9, 12, 36, 23, 30, 17, 29; від 30.06.2018 року - №№28, 37, 31, 13, 25, 26, 36, 41, 30, 29, 17, 24, 20, 34, 19, 40, 6, 8, 27, 21, 18, 9, 23, 15, 22, 16, 33, 10, 7, 12, 39, 35, 11, 38, 32, 14; від 31.07.2018 року - №№43, 31, 41, 49, 40, 26, 35, 45, 37, 25, 29, 32, 27, 24, 28, 30, 33, 39, 42, 48, 46, 47, 38, 36; від 31.08.2018 року - №№ 44, 13, 25, 12, 26, 24, 27, 14, 15, 9, 22, 5, 19, 23, 8, 18, 10, 28, 11, 16, 6, 17, 7, 20, 21; від 30.09.2018 року - №№40, 20, 32, 16, 23, 30, 27, 42, 41, 12, 22, 9, 13, 8, 7, 33, 38, 18, 35, 15, 28, 24, 11, 37, 31, 21, 17, 34, 36, 29, 26, 10, 14, 39, 25, 19; від 31.10.2018 року - №№23, 15, 8, 19, 13, 31, 12, 18, 33, 6, 21, 7, 22, 9, 27, 14, 5, 17, 32, 20, 34, 26, 10, 25, 11, 28, 16, 30, 24, 29; від 30.11.2018 року - №№23, 14, 17, 36, 24, 33, 22, 28, 20, 31, 10, 15, 11, 38, 16, 13, 26, 25, 29, 19. 18, 32, 34, 27, 21, 35, 9, 37, 39, 12, 30; від 31.12.2018 року - №№20, 16, 19, 9, 11, 8, 15, 10, 17, 14, 18, 13, 12.

Тут і надалі - податкові накладні.

На підставі висновків акту перевірки ГУ ДФС у м. Києві прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.03.2019 року №, яким за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п. 201.10 ст. 201, та згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів до ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг» застосовано штраф у сумі 397 718,10 грн. (далі - оскаржуване та/або спірне рішення) (т. 4, а.с. 227).

Не погоджуючись із спірним рішенням позивачем подано скаргу, за наслідком розгляду якої рішенням ДФС України від 06.06.2019 року №26070/6/99-99-11-06-01-25 останню залишено без задоволення, а оскаржуване рішення без змін (т. 4, а.с. 235-237).

ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг» категорично не погоджується із спірним рішенням, вважає його протиправним та таким, що підлягає скасуванню, з огляду на що звернулось до суду з метою захисту своїх порушених прав та охоронюваних законом інтересів.

Вирішуючи спір по суті суд керується положеннями чинного законодавства, яке діяло станом на час виникнення спірних правовідносин та звертає увагу на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (пункт 201.1).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац четвертий).

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем) (абзаци чотирнадцятий-сімнадцятий).

Аналіз наведених норм дає підстави для висновку, що до реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, які не надаються покупцю, а також податкових накладних, складених за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, застосовуються граничні строки реєстрації, встановлені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу. Відтак, твердження позивача про відсутність визначеного строку, в який платником податків мають бути зареєстровані податкові накладні, які не надаються покупцю є необґрунтованими.

Абзацом вісімнадцятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу встановлено, що у разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно абзаців першого-шостого пункту 1201.1 статті 1201 Податкового кодексу, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

При цьому, пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу встановлено виключення щодо застосування до платника податків штрафних санкцій за порушення граничного строку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, а саме: у разі реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Зміст наведеної норми дає підстави для висновку, що така податкова накладна повинна відповідати двом умовам:

1) не надається отримувачу (покупцю);

2) складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом п. 120-1.1 статі 120-1 ПК України необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Аналогічний правовий підхід застосовано в постанові Верховного Суду від 04.09.2018 року у справі №816/1488/17, постанові Шостого апеляційного адміністративного суду від 01.06.2020 року у справі №320/5701/19.

В свою чергу, перелік операцій, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою, та операцій, звільнених від оподаткування, визначено статтями 195, 197 ПК України, а також розділом ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Згідно із пунктом 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267 далі - порядок №1307), у редакції до 01.03.2017 року при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, зокрема 02 - Складена на постачання неплатнику податку.

Разом з цим, 01.03.2017 року вказаний пункт Порядку №1307 викладено у наступній редакції: «При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини, серед іншого - 02 - Складена на постачання неплатнику податку.

Відповідно до пункту 12 Порядку №1307 у редакції до 17.09.2018 у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00".

Згідно ж пункту 12 Порядку №1307 у редакції від 17.09.2018 року у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00", рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Пунктом 16 Порядку №1307 встановлено, що таблична частина податкової накладної складається з двох розділів: А і Б.

До розділу А податкової накладної (рядки I-X) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість;

у рядках II-IV зазначаються суми податку на додану вартість, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках V та VI;

у рядках V-IX зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 нижньої табличної частини податкової накладної.

У податковій накладній, складеній в межах виконання багатосторонньої угоди про розподіл продукції оператором інвестору відповідно до підпункту "а" пункту 337.4 статті 337 розділу XVIII Податкового кодексу України, рядки III-IX не заповнюються.

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у пункті 11 цього Порядку, рядки VII-IX не заповнюються.

У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються.

Аналіз наведеного дає суду підстави дійти до висновку, що у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі "Отримувач (покупець)" зазначається "Неплатник", а у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "00". При цьому, у разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість, рядки II-VIII не заповнюються

Судом встановлено, що спірні податкові накладні, порушення строків реєстрації яких зафіксовано контролюючим органом в акті перевірки не підлягали наданню отримувачу (покупцю) із зазначенням причини « 02», тобто такі податкові накладні складені на постачання неплатнику податків.

Між тим, всі податкові накладні містять код ставки податку на додану вартість « 20» із визначенням обсягів постачання, що підлягає сплаті з урахуванням податку за основною ставкою.

Суд звертає увагу на те, що у спірних податкових накладних позивачем заповнені рядки II, III, V розділу А Табличної частини, що не дає суду підстави вважати, що такі накладні складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Отже, беручи до уваги наведене суд констатує, що в межах спірних правовідносин податкові накладні не мають двох обов`язкових ознак для не застосування штрафних санкцій за порушення строків їх реєстрації на підставі пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Вищевикладене у свій сукупності вказує на необґрунтованість доводів ТОВ «Ай Сі Ес Хендлінг», які визначені ним як підстави для задоволення позовних вимог.

Разом з тим, вирішуючи спір у цій справі слід врахувати, що Законом України від 16 січня 2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (Закон №466-ІХ), який набрав чинності 23 травня 2020 року, змінено статтю 120-1 ПК України та викладено пункт 120-1.1 вказаної статті у такій редакції: «Порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу…».

Крім того, Законом №466-ІХ доповнено підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 73.

Так, відповідно до змісту пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення», в редакції Закону №466-ІХ, штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень.

Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Пізніше, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців» від 14 липня 2020 року №786-IX (надалі також - Закон №786-IX; який набрав чинності 8 серпня 2020 року) у підрозділі 2 у пункті 73 ПК України в абзацах першому і другому після слів та цифр «відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу» доповнено словами «та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної», а слова і цифри «до 31 грудня 2019 року» замінено словами «до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або»; в абзаці першому цифри і слова « 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень» замінено цифрами і словами « 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень»; в абзаці другому цифри і слова « 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень» замінено цифрами і словами « 2,5 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1700 гривень».

Виходячи зі змістовного та синтаксичного аналізу побудови наведених вище норм права, слідує правовий висновок, що таким чином законодавець мав на меті не лише уточнити й розширити перелік випадків, за яких платник податків звільняється від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України, а й убезпечити платників податків від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними положеннями пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, у випадках та за відповідності умовам, наведеним у пункті 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Тобто законодавець передбачив ретроспективну дію положень пункту 73, підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України в частині порядку застосування штрафів за порушення платниками податку на додану вартість порядку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, визначеними таким пунктом, яка проявляється в тому, що такі положення поширюють свою дію на всі штрафні санкції, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом №466-ІХ, у разі, якщо відповідні податкові повідомлення-рішення перебувають у процедурі адміністративного або судового оскарження (без обмеження інстанційності судового розгляду) та грошові зобов`язання за ними не сплачено станом на дату набрання чинності цим Законом.

Такий підхід законодавця загалом відповідає принципу «доброго врядування» і «належної адміністрації» в світлі практики ЄСПЛ.

Принцип «належного урядування», як правило, не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість (див. зазначене вище рішення у справі «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, пункт 73). Будь-яка інша позиція була б рівнозначною, inter alia, санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам (там само).

Разом з цим, змістом пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення», в редакції Закону №466-ІХ контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за №124/28254 затверджено Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків (далі - Порядок №1204), який розроблено відповідно до Податкового кодексу України (далі - Кодекс), Митного кодексу України, Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», законів з питань зовнішньоекономічної діяльності та інших законодавчих актів, згідно з якими контролюючим органам надано право визначати суми податкових та грошових зобов`язань, зменшувати (збільшувати) суми податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшувати від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємне значення суми податку на додану вартість, застосовувати передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення вимог законодавства з питань державної митної справи, податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 2 пункту 1 розділу V Порядку №1204 податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов`язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені в тому числі за порушення норм іншого законодавства, що зазначені у раніше прийнятому податковому повідомленні-рішенні.

У випадках, визначених підпунктами 2 і 4 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, в тому числі за порушення норм іншого законодавства (п. 3 розділу V Порядку №1204).

Аналіз наведених положень дає суду підстави дійти до висновку, що відкликаним податкове повідомлення-рішення, у випадку зменшення контролюючим органом штрафної (фінансової) санкції (штрафу) вважається з дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму штрафних санкцій.

Таким чином стверджувати, що до дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму штрафних санкцій про його відкликання, останнє є відкликаним з моменту набрання чинності Законом №466-ІХ не вбачається за можливе, адже відкликання податкового повідомлення-рішення, в даному випадку, можливе виключно, у разі вчинення контролюючим органом юридично значимих дій, а саме: здійснення перерахунку суми штрафу і надсилання (вручення) платнику податків нового податкового повідомлення-рішення.

Суд звертає увагу, що оскаржуване рішення прийнято відповідачем 20.03.2019 року. Станом на час вирішення спору по суті матеріали адміністративної справи не містять в собі належних та достатніх доказів на підтвердження відкликання відповідачем такого рішення.

Згідно із частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Таким чином, з метою ефективного захисту порушеного права позивача, враховуючи відсутність належних та достатніх доказів щодо відкликання контролюючим органом оскаржуваного рішення, приймаючи до уваги те, що Законом №466-ІХ встановлено чіткий діапазон штрафних санкцій суд вважає за необхідне скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.03.2019 року № в частині застосованої до позивача суми штрафних санкцій у розмірі 397 208,10 грн.

Суму штрафних санкцій застосованих до позивача у розмірі 510,00 грн. суд вважає правовірним.

Частиною 1 статті 73 КАС України встановлено, що предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно із частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача (ч. 2 ст. 77 КАС України).

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані докази, суд дійшов до висновку про наявність підстав для часткового задоволення адміністративного позову.

Відповідно до частини 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Положеннями частини 3 статті 139 КАС України передбачено, що при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Судом встановлено, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 5965,78 грн. Загальна сума майнових вимог - 397 718,10 грн. Сума задоволених позовних вимог - 397 208,10 грн. Сума судового збору, яка підлягає стягненню з відповідача на користь позивача - 5958,13 грн.

Керуючись статтями 77, 90, 139, 241 - 246, 255, 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

1. Задовольнити позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Ай Сі Ес Хендлінг» (03306, м. Київ, проспект Повітрофлотський, б. 90, офіс 12, ) до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України (04655, м. Київ, вул. Шолуденка, б. 33/19, код ЄДРПОУ ВП: 44116011) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.03.2019 року №, прийняте Головним управлінням ДФС у м. Києві в частині застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Ай Сі Ес Хендлінг» суму штрафу в розмірі 397 208,10 грн.

3. В іншій частині податкове повідомлення-рішення від 20.03.2019 року №, прийняте Головним управлінням ДФС у м. Києві, залишити без змін.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління Державної податкової служби у місті Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України (04655, м. Київ, вул. Шолуденка, б. 33/19, код ЄДРПОУ ВП: 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Ай Сі Ес Хендлінг» (03306, м. Київ, проспект Повітрофлотський, б. 90, офіс 12, ) сплачений ним судовий збір у розмірі 5968 (п`ять тисяч дев`ятсот шістдесят вісім) грн. 78 коп.

За приписами статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закритті апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Порядок та строки подання апеляційної скарги врегульовано приписами статей 294-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.І. Келеберда