Справа № 640/20379/21
Суддя: Головань О.В.
Дата ухвалення: 2021-12-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Вн. №27/584
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 грудня 2021 року м. Київ № 640/20379/21

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю "Агросхідпро"
до Державної податкової служби України
провизнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії
Суддя О.В.Головань

Обставини справи:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агросхідпро" звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у м. Києві, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення 42469 від 03.02.2021 р. Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відповідність ТОВ "АГРОСХІДПРО" критеріям ризиковості платника податку на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку;

зобов`язати Головне управлінця Державної податкової служби у м. Києві виключити ТОВ "АГРОСХІДПРО" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відмову в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "АГРОСХІДПРО", а саме:

Рішення №2373119/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №4 від 04.01.21р.;

Рішення №2373120/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №5 від 05.01.21р.;

Рішення №2373118/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №6 від 06.01.21р.;

Рішення №2373116/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №7 від 02.01.21р.;

Рішення №2373117/42379204 від 03.01.21 р. про відмову в реєстрації ПН №8 від 03.01.21р.;

Рішення №2373115/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №9 від 04.01.21р.;

Рішення №2373114/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №10 від 05.01.21р.;

Рішення №2373113/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №11 від 06.01.21р.;

Рішення №2761391/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №351 від 04.11.20р.;

Рішення №2761392/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №352 від 04.11.20р.;

Рішення №2761393/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №353 від 05.11.20р.;

Рішення №2768981/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №32 від 28.01.21р.;

Рішення №2768986/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ГІІІ №33 від 29.01.21р.;

Рішення №2768982/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №30 від 27.01.21р.;

Рішення №2763927/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №37 від 08.02.21р.;

Рішення №2763928/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №38 від 08.02.21р.;

Рішення №2763929/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №39 від 08.02.21р.;

Рішення №2763930/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №40 від 08.02.21р.;

Рішення №2763931/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №41 від 08.02.21р.;

Рішення №2763932/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №42 від 09.02.21р.;

Рішення №2763933/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №43 від 09.02.21р.;

Рішення №2763934/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №44 від 09.02.21р.;

Рішення №2763935/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №45 від 09.02.21р.;

Рішення №2768984/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №35 від 31.01.21р.;

Рішення №2768989/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №36 від 01.02.21р.;

Рішення №2768980/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №27 від 24.01.21р.;

Рішення №2768985/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №34 від 30.01.21р.;

Рішення №2774245/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №1 від 18.01.21р.;

Рішення №2774242/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №2 від 25.01.21р.;

Рішення №2774247/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №3 від 25.01.21р.;

Рішення №2774243/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №23 від 26.01.21р.;

Рішення №2774246/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №24 від 27.01.21р.;

Рішення №2774244/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №25 від 28.01.21р.;

Рішення №2768979/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №26 від 23.01.21р.;

Рішення №2768983/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №28 від 25.01.21р.;

Рішення №2768987/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №29 від 26.01.21р.;

Рішення №2768988/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №31 від 28.01.21р.;

Рішення №2774241/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №46 від 03.02.21р.;

зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкових накладних, складених ТОВ "АГРОСХІДПРО", а саме: №4 від 04.01.21 р. на суму 9717562,31 грн., №5 від 05.01.21 р. на суму 7966018,45 грн., №6 від 06.01.21 р. на суму 1053339,12 грн., №7 від 02.01.21 р. на суму 992250,00 грн., №8 від 03.01.21 р. на суму 2058750,00 грн., №9 від 04.01.21 р. на суму 941250,00 грн., №10 від 05.01.21 р. на суму 922500,00 грн., №11 від 06.01.21 р. на суму 710250,00 грн., №352 від 04.11.20 р. на суму 3528317,69 грн., №351 від 04.11.20 р. на суму 2856329,63 грн., №353 від 05.11.20 р. на суму 5129931,49 грн., №32 від 28.01.21 р. на суму 677865,84 грн., №33 від 29.01.21 р. на суму 3713561,65 грн., №30 від 27.01.21 р. на суму 6065163,85 грн., №37 від 08.02.21 р. на суму 994128,00 грн., №38 від 08.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №39 від 08.02.21 р. на суму1000800,00 грн., №40 від 08.02.21 р. на суму 1000800,00 грн., №41 від 08.02.21 р. на суму 997464,00 грн., №42 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №43 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №44 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 Грн., №45 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №35 від 31.01.21 р. на суму 4425146,02 грн., №36 від 01.02.21 р. на суму 5655461,21 грн., №27 від 24.01.21 р. на суму 3094329,24 грн., №34 від 30.01.21 р. на суму 5895191,74 грн., №26 від 23.01.21 р. на суму 1335913,01 грн., №28 від 25.01.21 р. на суму 1847504,41 грн., №29 від 26.01.21 р. на суму 3088390,03 грн., №31 від 28.01.21 р. на суму 5088880,34 грн., №1 від 18.01.21 р. на суму 241998,29 грн., №2 від 25.01.21 р. на суму 54218,45 грн., №3 від 25.01.21 р. на суму 120000,00 грн., №23 від 26.01.21 р. на суму 392503,15 грн., №24 від 27.01.21 р. на суму 790851,29 грн., №25 від 28.01.21 р. на суму 513777,59 грн. 46 від 03.02.21 р. на суму 262025,10 грн., датою їх фактичного подання на реєстрацію до ЄРПН.

Ухвалою суду від 23.09.2021 року відкрито провадження по справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

09.12.2021 р. надано відзиви на позов.

Ознайомившись з матеріалами справи, суд,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОСХІДПРО" (04053, м. Київ, вул. Січових стрільців, будинок 37/41, офіс 35, код 42379204) зареєстроване як юридична особа 09.08.2018 року; перебуває на обліку у Головному управління ДПС у м. Києві; видами діяльності відповідно КВЕД є: 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (основний).

Здійснюючи господарську діяльність з реалізації шроту соняшникового та ріпакового, олії соняшникової та ріпакової, позивачем, здійснюються закупки насіння соняшнику, насіння ріпаку, макухи соняшникової і передачу їх переробному підприємству на давальницьких умовах для виготовлення готової продукції - шроту соняшникового та ріпакового, олії соняшникової та ріпакової.

Закупки насіння соняшникового та ріпакового ТОВ "АГРОСХІДПРО" здійснено на підставі наступних договорів:

договору поставки №01/07-20-П від 01.07.2020 р. з специфікацією №1 від 02.07.2020 р. укладеного з ТОВ "МАХАОН-ІНВЕСТ", (постачальником наданий договір від 18.08.2020 р. суборенди земельної ділянки з біологічними активами, засіяну сільськогосподарськими культурами), договору поставки №30/10-2020 від 30.10.2020 р. з специфікацією №1 від 30.10.2020 р., специфікацією №2 від 27.11.2020 р., специфікацією №3 від 01.12.2020 р. укладеного з ТОВ "Агростєп Інвест", (постачальником надані договори суборенди земельних ділянок від 26.10.2020 р. та від 27.10.2020 р.) та підтверджуються видатковими накладними та товарно-транспортними накладними.

01.10.2019 р. ТОВ "АГРОСХІДПРО" укладено Договір про переробку давальницької сировини №01/10-19-ПДС з ТОВ "САНПРО" (). Згідно з цим договором, ТОВ "АГРОСХІДПРО" (Замовник) доручає ТОВ "САНПРО" (Виконавець) виготовити з наданої Замовником давальницької сировини (насіння соняшника, ріпаку, макуха соняшникова) готову продукцію - олію соняшникову, ріпакову, шрот соняшниковий, ріпаковий. Виконавець надає такі послуги: приймання давальницької сировини; перевірка якості давальницької сировини та відбір зразків; зважування давальницької сировини; переробка давальницької сировини; розвантажування давальницької сировини з транспортних засобів Замовника та навантажування готової продукції власними силами або силами третіх осіб на транспортні засоби Замовника; зберігання готової продукції.

ТОВ "САНПРО" (Виконавець) - є виробником на підставі:

- Рішення про державну реєстрацію потужності від 08.02.2019 р. №r-UA-04-26-2225. Вид діяльності - виробництво харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження та/або перероблені продукти тваринного походження; інший вид діяльності: змішування та пов`язані з цим процедури; обробка (переробка); зберігання; реалізація;

- Експлуатаційного дозволу №04-26-92 PF від 19.02.2019 р. для потужностей (об`єктів) з виробництва, змішування та приготування кормових добавок, преміксів і кормів;

- Сертифікату на систему управління безпечністю харчових продуктів стосовно виробництва олії соняшникової, ріпакової №8О108.СУБХП.012-19 від 16.05.2019 р.

Виробничі потужності ТОВ "САНПРО" розміщені за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Коломойцівська, 3.Вироблена з давальницької сировини готова продукція (шрот соняшниковий, олія соняшникова, лушпиння соняшникове, відходи олійних культур) до моменту реалізації зберігається на складі Виконавця, потім реалізується покупцям оптовими партіями.

20.06.2020 р. ТОВ "АГРОСХІДПРО" (Постачальник) укладено Договір Поставки 20/06-2020 з ТОВ "ОМЕГА" (Покупець) на поставку шроту соняшникового, шроту ріпакового, олії соняшникової нерафінованої, олії соняшникової рафінованої дезодорованої, олії ріпакової нерафінованої (товар). Згідно зі Специфікаціями до Договору поставки №20/06-2020 від 20.06.2020 р. постачання Товару здійснюється на умовах Правил Інкотермс 2010 - EXW м. Кривий Ріг, вул. Коломойцівська, 3: відповідно до специфікації №2 від 29.07.20 р. олія ріпакова в кількості 3000 т +/- 2%, ціна товару за тону складає 25358,04 грн.; відповідно до специфікації №43 від 24.12.2020 р. олія соняшникова нерафінована в кількості 500 т +/-2%, ціна товару за 1 тону складає 37700,04 грн.; відповідно до специфікації №44 від 30.12.20 р. олія соняшникова нерафінована в кількості 150 т., ціна за тону 37500,00 грн.; відповідно до специфікації №45 від 22.01.21 р. шрот соняшниковий в кількості 2000 т., ціна за тону 10240,02 грн.; відповідно до специфікації №46 від 26.01.21 р. шрот соняшниковий в кількості 2000 т., ціна за тону 10280,04 грн.; відповідно до специфікації №46/2 від 27.01.21 р. олія соняшникова рафінована в кількості 216 т., ціна за тону 41700,00 грн.

На виконання умов договору, укладеного з покупцем ТОВ "ОМЕГА", ТОВ "АГРОСХІДПРО", в період з 04.11.2020 р. по 09.02.2021 р., поставлено покупцю товар: олія ріпакова нерафінована, олія соняшникова нерафінована, олія соняшникова рафінована дезодорована, шрот соняшниковий насипом.

Фактичне постачання товару підтверджується наступними видатковими накладними: №109 від 04.11.20 р. на суму 2856329,63 грн., №110 від 04.11.20 на суму 3528317,69 грн., №116 від 05.11.20 р. на суму 5129931,49 грн., №16 від 02.01.21 р. на суму 992250,00 грн., №17 від 03.01.21 р. на суму 2058750,00 грн., №18 від 04.01.21 р. на суму 941250,00 грн., №19 від 05.01.21 р. на суму 922500 грн., №20 від 06.01.21 р. на суму 710250 грн., №8 від 04.01.21 р. на суму 9717562,31 грн., №10 від 05.01.21 р. на суму 7966018,45 грн., №12 від 06.01.21 р. на суму 1053339,12 грн., №26 від 23.01.21 р. на суму 1335913,01 грн., №27 від 24.01.21 р. на суму 3094329,24 грн., №28 від 25.01.21 р. на суму 1847504,41 грн., №29 від 26.01.21 р. на суму 3088390,03 грн., №30 від 27.01.21 р. на суму 6065163,85 грн., №31 від 28.01.21 р. на суму 5088880,34 грн., №32 від 28.01.21 р. на суму 677865,84 грн., №33 від 29.01.21 р. на суму 3713561,65 грн., №35 від 30.01.21 р. на суму 5895191,74 грн., №37 від 31.01.21 р. на суму 4425146,02 грн., №39 від 01.02.21 р. на суму 5655461,21 грн., №50 від 08.02.21 р. на суму 994128,00 грн., №51 від 08.02.21 р. на суму 996630 грн., №52 від 08.02.21 р. на суму 1000800,00 грн., №53 від 08.02.21 р. на суму 1000800,00 грн., №57 від 08.02.21 р. на суму 997464,00 грн., №54 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №55 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №56 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №59 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн.

13.01.2021 р. ТОВ "АГРОСХІДПРО" (Постачальник) укладено Договір Поставки 13/01-2021 з ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КОРМА УКРАЇНИ" (Покупець) , на поставку шроту соняшникового (товар). Згідно зі Специфікацією №1 від 13.01.2021 р. до Договору поставки №13/01-2021 від 13.01.2021 р. постачання Товару здійснюється на умовах Правил Інкотермс 2010 - EXW м. Кривий Ріг, вул. Коломойцівська, 3, в кількості 200 т +/-5%. Ціна товару за 1 тону складає 11030,00 грн. Згідно зі Специфікацією №2 від 03.02.21 р. до договору поставки №13/01-2021 від 13.01.2021 р. постачання Товару здійснюється на умовах Правил Інкотермс 2010 - EXW м. Кривий Ріг, вул. Коломойцівська, 3, в кількості 200 т +/-5%. Ціна товару за 1 тону складає 11150,00 грн.

На виконання умов договору, укладеного з покупцем ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КОРМА УКРАЇНИ", ТОВ "АГРОСХІДПРО", в період з 18.01.2021 р. по 03.02.2021 р., поставлено покупцю товар: шрот соняшниковий насипом. Фактичне постачання товару підтверджується наступними видатковими накладними: №15 від 18.01.21 р. на суму 241998,29 грн., №22 від 26.01.21 р. на суму 566721,60 грн., №24 від 27.01.21 р. на суму 790851,29 грн., №25 від 28.01.21 р. на суму 513777,59 грн., №42 від 03.02.21 р. на суму 262025,10 грн.

Постачання ТОВ "АГРОСХІДПРО" товару покупцям ТОВ "ОМЕГА" та ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КОРМА УКРАЇНИ" підтверджується також товарно-транспортними накладними.

Оплата за товар здійснена у безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками.

ТОВ "АГРОСХІДПРО", за фактами відвантаження товару на підставі вищезазначених видаткових накладних, виписані в адресу покупців:

- ТОВ "ОМЕГА", та направлені засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №4 від 04.01.21 р. на суму 9717562,31 грн., №5 від 05.01.21 р. на суму 7966018,45 грн., №6 від 06.01.21 р. на суму 1053339,12 грн., №7 від 02.01.21 р. на суму 992250,00 грн., №8 від 03.01.21 р. на суму 2058750,00 грн., №9 від 04.01.21 р. на суму 941250,00 грн., №10 від 05.01.21 р. на суму 922500,00 грн., №11 від 06.01.21 р. на суму 710250,00 грн., №352 від 04.11.20 р. на суму 3528317,69 грн., №351 від 04.11.20 р. на суму 2856329,63 грн., №353 від 05.11.20 р. на суму 5129931,49 грн., №32 від 28.01.21 р. на суму 677865,84 грн., №33 від 29.01.21 р. на суму 3713561,65 грн., №30 від 27.01.21 р. на суму 6065163,85 грн., №37 від 08.02.21 р. на суму 994128,00 грн., №38 від 08.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №39 від 08.02.21 р. на суму1000800,00 грн., №40 від 08.02.21 р. на суму 1000800,00 грн., №41 від 08.02.21 р. на суму 997464,00 грн., №42 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №43 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №44 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №45 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №35 від 31.01.21 р. на суму 4425146,02 грн., №36 від 01.02.21 р. на суму 5655461,21 грн., №27 від 24.01.21 р. на суму 3094329,24 грн., №34 від 30.01.21 р. на суму 5895191,74 грн., №26 від 23.01.21 р. на суму 1335913,01 грн., №28 від 25.01.21 р. на суму 1847504,41 грн., №29 від 26.01.21 р. на суму 3088390,03 грн., №31 від 28.01.21 р. на суму 5088880,34 грн.

- ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ КОРМА УКРАЇНИ", та направлені засобами електронного зв`язку для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні: №1 від 18.01.21 р. на суму 241998,29 грн., №2 від 25.01.21 р. на суму 54218,45 грн., №3 від 25.01.21 р. на суму 120000,00 грн., №23 від 26.01.21 р. на суму 392503,15 грн., №24 від 27.01.21 р. на суму 790851,29 грн., №25 від 28.01.21 р. на суму 513777,59 грн. №46 від 03.02.21 р. на суму 262025,10 грн.

Реєстрацію вищезазначених податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, про що ДПС України повідомлено Позивача наступними квитанціями, отриманими засобами електронного зв`язку:

№ від 26.01.21 р. щодо ПН №4; № від 26.01.21 р. щодо ПН №5; № від 26.01.21 р. щодо ПН №6; № від 26.01.21 р. щодо ПН №7; № від 26.01.21 р. щодо ПН №8; № від 26.01.21 р. щодо ПН №9; № від 26.01.21 р. щодо ПН №10; № від 26.01.21 р. щодо ПН №11 із зазначенням інформації наступного змісту: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1512 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.",

а також квитанціями: № від 28.04.21 р. щодо ПН №352; № від 28.04.21 р. щодо ПН №351; № від 28.04.21 р. щодо ПН №353; № від 03.02.21 р. щодо ПН №32; № від 03.02.21 р. щодо ПН №33; № від 03.02.21 р. щодо ПН №30; № від 19.04.21 р. щодо ПН №37; № від 19.04.21 р. щодо ПН №38; № від 19.04.21 р. щодо ПН №39; № від 19.04.21 р. щодо ПН №40; № від 19.04.21 р. щодо ПН №41; № від 19.04.21 р. щодо ПН №42; № від 19.04.21 р. щодо ПН №43; № від 19.04.21 р. щодо ПН №44; № від 19.04.21 р. щодо ПН №45; № від 03.02.21 р. щодо ПН №35; № від 03.02.21 р. щодо ПН №36; № від 03.02.21 р. щодо ПН №27; № від 03.02.21 р. щодо ПН №34; № від 03.02.21 р. щодо ПН №1; № від 03.02.21 р. щодо ПН №2; № від 03.02.21 р. щодо ПН №3; № від 03.02.21 р. щодо ПН №23; № від 03.02.21 р. щодо ПН №24; № від 03.02.21 р. щодо ПН №25; № від 03.02.21 р. щодо ПН №26; № від 03.02.21 р. щодо ПН №28; № від 03.02.21 р. щодо ПН №29; № від 03.02.21 р. щодо ПН №31; № від 26.04.21 р. щодо ПН №46 із зазначенням інформації наступного змісту: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку".

Позивачем засобами електронного зв`язку подані повідомлення про надання пояснень з копіями усіх необхідних для підтвердження господарських операцій документів за податковими накладними, реєстрацію яких зупинено.

Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних комісії ГУ ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН відмовлено в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а саме:

Рішенням №2373119/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №4 від 04.01.21р.;

Рішенням №2373120/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №5 від 05.01.21р.;

Рішенням №2373118/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №6 від 06.01.21р.;

Рішенням №2373116/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №7 від 02.01.21р.;

Рішенням №2373117/42379204 від 03.01.21 р. про відмову в реєстрації ПН №8 від 03.01.21р.;

Рішенням №2373115/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №9 від 04.01.21р.;

Рішенням №2373114/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №10 від 05.01.21р.;

Рішенням №2373113/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №11 від 06.01.21р.;

Рішенням №2761391/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №351 від 04.11.20р.;

Рішенням №2761392/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №352 від 04.11.20р.;

Рішенням №2761393/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №353 від 05.11.20р.;

Рішенням №2768981/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №32 від 28.01.21р.;

Рішенням №2768986/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №33 від 29.01.21р.;

Рішенням №2768982/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №30 від 27.01.21р.;

Рішенням №2763927/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №37 від 08.02.21р.;

Рішенням №2763928/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №38 від 08.02.21р.;

Рішенням №2763929/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №39 від 08.02.21р.;

Рішенням №2763930/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №40 від 08.02.21р.;

Рішенням №2763931/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №41 від 08.02.21р.;

Рішенням №2763932/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №42 від 09.02.21р.;

Рішенням №2763933/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №43 від 09.02.21р.;

Рішенням №2763934/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №44 від 09.02.21р.;

Рішенням №2763935/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №45 від 09.02.21р.;

Рішенням №2768984/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №35 від 31.01.21р.;

Рішенням №2768989/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №36 від 01.02.21р.;

Рішенням №2768980/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №27 від 24.01.21р.;

Рішенням №2768985/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №34 від 30.01.21р.;

Рішенням №2774245/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №1 від 18.01.21р.;

Рішенням №2774242/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №2 від 25.01.21р.;

Рішенням №2774247/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №3 від 25.01.21р.;

Рішенням №2774243/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №23 від 26.01.21р.;

Рішенням №2774246/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №24 від 27.01.21р.;

Рішенням №2774244/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №25 від 28.01.21р.;

Рішенням №2768979/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №26 від 23.01.21р.;

Рішенням №2768983/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №28 від 25.01.21р.;

Рішенням №2768987/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №29 від 26.01.21р.;

Рішенням №2768988/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №31 від 28.01.21р.;

Рішенням №2774241/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №46 від 03.02.21р.

Крім того, 03.02.2021 р. позивачу у електронному кабінеті ДПС України надійшло рішення №42469 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, згідно з яким комісією Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у відповідності до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, прийнято рішення про відповідність Позивача критеріям ризиковості платника податку (надалі Рішення №42469 від 03.02.2021 р.).

Вказане рішення мотивоване тим, що позивач відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, оскільки в ході аналізу баз даних ДПС України отримано податкову інформацію: підприємство здійснює формування ПК від ризикових контрагентів-постачальників, а саме: СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "ЛІДІЯ" (код 23044052), СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "ПРОГРЕС" (код 23043934), ТОВ "ГРЕЙН АГРО-АЛЬЯНС" (код 43741619), ТОВ "ДЕНІНС" (код 42170255), ТОВ "АГРОСТЄП ІНВЕСТ" (код 43723364)".

У зв`язку з включенням позивача до переліку ризикових платників податків контролюючим органом була зупинена реєстрація податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав відповідності платника податків п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОСХІДПРО" - зазначає, що оскаржуване рішення не містить мотивів та причин віднесення позивача до ризикових платників податків і доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій з посиланням на відповідні документи.

Також позивач зазначає, що ним було надано всі необхідні документи, які засвідчують підставу для реєстрації податкових накладних.

Оскаржувані рішення перешкоджають здійсненню господарської діяльності позивача, оскільки є підставою для зупинення реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

Відповідач - Державна податкова служба України (в тому числі, в особі Головного управління ДПС у м. Києві) - проти задоволення позовних вимог заперечив, посилаючись на ненадання позивачем всіх документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а також на включення позивача до переліку ризикових платників податків

Проаналізувавши матеріали справи, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають до задоволення з таких підстав.

Щодо рішення про відповідність/невідповідність ТОВ "АГРОСХІДПРО" критеріям ризиковості платника податків №42469 від 03.02.2021 р.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності рішення комісії Головного управління ДПС у м. Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №42469 від 03.02.2021 р.

З 1 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема цим Порядком визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1), повноваження комісії контролюючого органу, яка приймає рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, порядок прийняття рішення комісією тощо.

Частиною першою статті 5 КАС України передбачено, що кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.

Право на оскарження в судовому порядку Рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку № 1165), а саме "Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку".

Тобто, порядок № 1165, який є чинним та діяв під час прийняття спірних рішень прямо передбачає можливість оскарження рішень про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості, а відповідні посилання відповідача на те, що оскаржуване рішення не породжує для платника негативних наслідків, не можуть бути визнані обґрунтованими.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 05.01.2021 р. у справі №640/11321/20 https://reyestr.court.gov.ua/Review/94022453.

Згідно з оскаржуваним рішенням №42469 від 03.02.2021 р. позивача визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, по взаємовідносинах з такими контрагентами - СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "ЛІДІЯ" (код 23044052), СЕЛЯНСЬКЕ (ФЕРМЕРСЬКЕ) ГОСПОДАРСТВО "ПРОГРЕС" (код 23043934), ТОВ "ГРЕЙН АГРО-АЛЬЯНС" (код 43741619), ТОВ "ДЕНІНС" (код 42170255), ТОВ "АГРОСТЄП ІНВЕСТ" (код 43723364).

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку (частина друга статті 2 КАС України).

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.

У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, в оскаржуваному рішенні від №42469 від 03.02.2021 р. відповідачем не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках "у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності" або "з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №".

В оскаржуваному рішенні відповідачем в рядку "Податкова інформація" не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Натомість контролюючим органом зазначено про ризиковість перелічених контрагентів.

Отже, оскаржуване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

На підтвердження своїх тверджень відповідачем не надано податкову інформацію, яка використовувалась при прийнятті рішення про віднесення до ризикових платників.

Відповідно до абзацу другого частини другої статті 77 КАС України у таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд зазначає, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

В даному випадку оскаржуване рішення комісії не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, що є підставою для визнання його протиправним та скасування.

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття останньою рішення про відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку.

При цьому, аналіз змісту першого абзацу п. 6 Порядку №1165 дає підстави для висновку, що наявність рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (в даному випадку про відповідність позивача п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку) є безпосередньо передумовою для автоматичного зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отриманих від такого платника податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, суд наголошує, що включення платника до переліку ризикових платників податку на додану вартість тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих таким платником. При цьому, такі наслідки носять для платника виключно негативний характер з огляду на те, що строк реєстрації кожної податкової накладної значно збільшується, а на платника відповідно покладається додатковий обов`язок щодо надання пояснень та документів, при цьому, остаточне рішення про реєстрацію податкової накладної чи про відмову в реєстрації буде прийнято лише після надання таких пояснень та документів. Негативні наслідки від необґрунтованого прийняття зазначеного рішення полягають також у тому, що контрагенти платника (позивача) не мають можливості сформувати податковий кредит за податковою накладною, реєстрація якої зупинена, що у подальшому несе ризики припинення господарських відносин між платником (позивачем) та його контрагентами.

З матеріалів справи вбачається, що у зв`язку з прийняттям відповідачем-1 оскаржуваних рішень була зупинена реєстрація податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, позивач довів, що оскаржувані рішення порушують його права та охоронювані законом інтереси, оскільки, створюють перешкоди у здійсненні господарської діяльності та покладають на позивача додатковий тягар.

Згідно останнього абзацу цього ж п. 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, у силу положень Порядку №1165 саме по собі скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Отже, у даному випадку, належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення, є зобов`язання Головного управління ДПС у м. Києві виключити позивача з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо підстав відмови у реєстрації податкових накладних

Згідно підпунктів "а", "б" п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України).

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ст. 207 Податкового кодексу України.

Пунктом 201.10 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРОСХІДПРО" вказані вимоги виконано: складено податкові накладні та направлено їх на реєстрацію до Державної податкової служби України.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 204) (далі - Порядок № 1246; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з підпунктом 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - Порядок № 1165, Порядок зупинення реєстрації ПН/РК, Порядок розгляду скарги, відповідно).

Згідно з п. 5 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з п. 7 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п. 10 та п. 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (абз.2 п. 25 Порядку № 1165).

Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (п. 2 Порядку № 1165).

З огляду на положення п. 2, п. 25 Порядку № 1165, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної та відмову у реєстрації податкової накладної в даному разі прийнято Комісією регіонального рівня - Головного управління ДПС у м. Києві.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За приписами п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з аналізу наведених норм законодавства вбачається, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Позивач скористався своїм правом та подав до контролюючого органу повідомлення з поясненнями щодо суті господарських операцій та копії документів, які підтверджують правомірність виписки податкових накладних.

Незважаючи на виконання позивачем вказаних вимог законодавства, відповідачем прийнято оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити), розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

В оскаржуваних рішеннях контролюючий орган не вказав конкретних документів, яких на його думку не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Отже, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції, а також неврахування пояснень позивача та наданих ним документів на підтвердження суті господарської операції та підстав для формування податкової накладної ГУ ДПС у м. Києві необґрунтовано прийняло рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами владних повноважень, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, настанов для їх розв`язання що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Тобто, рішення відповідача не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжують їх неоднозначне трактування, що, у свою чергу, впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Окремо суд зазначає, що відсутність чітко виписаної у законодавстві процедури, що передбачала б зрозумілі підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, не може бути поставлена у провину позивачу, тоді як відповідальність за це має нести держава (в даному випадку в особі відповідача як контролюючого органу).

Згідно п. 70 рішення Європейського суду з прав людини у справі RYSOVSKYY v. UKRAINE (Рисовський проти України), заява № 29979/04, Судом проаналізовано поняття "належне урядування", а саме.

Аналізуючи відповідність цього мотивування Конвенції, Суд підкреслює особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах "Беєлер проти Італії" [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000-I, "Онер`їлдіз проти Туреччини" [ВП] (Oneryildiz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, "Megadat.com S.r.l. проти Молдови" (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і "Москаль проти Польщі" (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах "Лелас проти Хорватії" (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і "Тошкуце та інші проти Румунії" (ToscutaandOthers v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах "Онер`їлдіз проти Туреччини" (Oneryildiz v. Turkey), п. 128, та "Беєлер проти Італії" (Beyeler v. Italy), п. 119) (http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-107088).

Ураховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачами не доведено правомірності рішення про відмову реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з чим, наявні підстави для визнання таких рішень протиправним та скасування.

Окремо суд зазначає, що з огляду на висновки суду, викладені вище, рішення про відповідність/невідповідність ТОВ "АГРОСХІДПРО" критеріям ризиковості платника податків №42469 від 03.02.2021 р. не може бути підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Також, визнаючи протиправним та скасовуючи оскаржувані рішення, суд вважає вірним обраний позивачем спосіб захисту порушеного права - шляхом зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних за датою їх подання.

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки спір виник внаслідок протиправних рішень ГУ ДПС у м. Києві, зважаючи, що Державна податкова служба України є відповідачем лише з причин наявності в останньої виключних повноважень реєструвати податкові накладні після оскарження рішень про відмову в реєстрації таких, всі судові витрати, що підлягають розподілу слід стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у м. Києві, як відокремленого підрозділу ДПС України.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст. ст. 139, 241-246, 255, 257-262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення №42469 від 03.02.2021 р. Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код 43005393) в особі відокремленого підрозділу - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, місцезнаходження: Україна, 04116, місто Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19) виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "АГРОСХІДПРО" (04053, м. Київ, вул. Січових стрільців, будинок 37/41, офіс 35, код 42379204) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

4. Визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, складених ТОВ "АГРОСХІДПРО" (код 42379204), а саме:

Рішення №2373119/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №4 від 04.01.21 р.;

Рішення №2373120/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №5 від 05.01.21 р.;

Рішення №2373118/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №6 від 06.01.21 р.;

Рішення №2373116/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №7 від 02.01.21 р.;

Рішення №2373117/42379204 від 03.01.21 р. про відмову в реєстрації ПН №8 від 03.01.21 р.;

Рішення №2373115/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №9 від 04.01.21 р.;

Рішення №2373114/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №10 від 05.01.21 р.;

Рішення №2373113/42379204 від 03.02.21 р. про відмову в реєстрації ПН №11 від 06.01.21 р.;

Рішення №2761391/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №351 від 04.11.20 р.;

Рішення №2761392/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №352 від 04.11.20 р.;

Рішення №2761393/42379204 від 11.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №353 від 05.11.20 р.;

Рішення №2768981/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №32 від 28.01.21 р.;

Рішення №2768986/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №33 від 29.01.21 р.;

Рішення №2768982/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №30 від 27.01.21 р.;

Рішення №2763927/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №37 від 08.02.21 р.;

Рішення №2763928/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №38 від 08.02.21 р.;

Рішення №2763929/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №39 від 08.02.21 р.;

Рішення №2763930/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №40 від 08.02.21 р.;

Рішення №2763931/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №41 від 08.02.21 р.;

Рішення №2763932/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №42 від 09.02.21 р.;

Рішення №2763933/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №43 від 09.02.21 р.;

Рішення №2763934/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №44 від 09.02.21 р.;

Рішення №2763935/42379204 від 14.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №45 від 09.02.21 р.;

Рішення №2768984/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №35 від 31.01.21 р.;

Рішення №2768989/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №36 від 01.02.21 р.;

Рішення №2768980/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №27 від 24.01.21 р.;

Рішення №2768985/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №34 від 30.01.21 р.;

Рішення №2774245/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №1 від 18.01.21 р.;

Рішення №2774242/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №2 від 25.01.21 р.;

Рішення №2774247/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №3 від 25.01.21 р.;

Рішення №2774243/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №23 від 26.01.21 р.;

Рішення №2774246/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №24 від 27.01.21 р.;

Рішення №2774244/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №25 від 28.01.21 р.;

Рішення №2768979/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №26 від 23.01.21 р.;

Рішення №2768983/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №28 від 25.01.21 р.;

Рішення №2768987/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №29 від 26.01.21 р.;

Рішення №2768988/42379204 від 15.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №31 від 28.01.21 р.;

Рішення №2774241/42379204 від 16.06.21 р. про відмову в реєстрації ПН №46 від 03.02.21 р.;

5. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код 43005393) зареєструвати податкові накладні, складені ТОВ "АГРОСХІДПРО" (04053, м. Київ, вул. Січових стрільців, будинок 37/41, офіс 35, код 42379204), а саме: №4 від 04.01.21 р. на суму 9717562,31 грн., №5 від 05.01.21 р. на суму 7966018,45 грн., №6 від 06.01.21 р. на суму 1053339,12 грн., №7 від 02.01.21 р. на суму 992250,00 грн., №8 від 03.01.21 р. на суму 2058750,00 грн., №9 від 04.01.21 р. на суму 941250,00 грн., №10 від 05.01.21 р. на суму 922500,00 грн., №11 від 06.01.21 р. на суму 710250,00 грн., №352 від 04.11.20 р. на суму 3528317,69 грн., №351 від 04.11.20 р. на суму 2856329,63 грн., №353 від 05.11.20 р. на суму 5129931,49 грн., №32 від 28.01.21 р. на суму 677865,84 грн., №33 від 29.01.21 р. на суму 3713561,65 грн., №30 від 27.01.21 р. на суму 6065163,85 грн., №37 від 08.02.21 р. на суму 994128,00 грн., №38 від 08.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №39 від 08.02.21 р. на суму1000800,00 грн., №40 від 08.02.21 р. на суму 1000800,00 грн., №41 від 08.02.21 р. на суму 997464,00 грн., №42 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №43 від 09.02.21 р. на суму 998298,00 грн., №44 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №45 від 09.02.21 р. на суму 996630,00 грн., №35 від 31.01.21 р. на суму 4425146,02 грн., №36 від 01.02.21 р. на суму 5655461,21 грн., №27 від 24.01.21 р. на суму 3094329,24 грн., №34 від 30.01.21 р. на суму 5895191,74 грн., №26 від 23.01.21 р. на суму 1335913,01 грн., №28 від 25.01.21 р. на суму 1847504,41 грн., №29 від 26.01.21 р. на суму 3088390,03 грн., №31 від 28.01.21 р. на суму 5088880,34 грн., №1 від 18.01.21 р. на суму 241998,29 грн., №2 від 25.01.21 р. на суму 54218,45 грн., №3 від 25.01.21 р. на суму 120000,00 грн., №23 від 26.01.21 р. на суму 392503,15 грн., №24 від 27.01.21 р. на суму 790851,29 грн., №25 від 28.01.21 р. на суму 513777,59 грн. №46 від 03.02.21 р. на суму 262025,10 грн., датою їх фактичного подання.

6. Присудити до стягнення за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8, код 43005393) в особі відокремленого підрозділу - Головне управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, місцезнаходження: Україна, 04116, місто Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "АГРОСХІДПРО" (04053, м. Київ, вул. Січових стрільців, будинок 37/41, офіс 35, ) 88530,00 грн. (вісімдесят вісім тисяч п`ятсот тридцять гривень 00 копійок).

7. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

8. Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О.В. Головань

Повний текст рішення

виготовлено і підписано 23.12.2021 р.