Справа № 500/1322/21
Суддя: Запотічний Ігор Ігорович
Дата ухвалення: 2021-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2021 рокуЛьвівСправа № 500/1322/21 пров. № А/857/16119/21
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого судді: Запотічного І.І.,

суддів: Довгої О.І., Матковської З.М.,

при секретарі судового засідання: Пославському Д.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Т.Д.К." на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року (суддя Баранюк А.З., ухвалене в м. Тернополі о 14:26, повний текст складено 30.07.2021) у справі № 500/1322/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Т.Д.К." до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

В березні 2021 Товариство з обмеженою відповідальністю Т.Д.К. звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі-відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.12.2020 року № 1.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року в задоволенні позову відмовлено.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржило Товариство з обмеженою відповідальністю "Т.Д.К.", покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить його скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги зокрема зазначає, що Головним управлінням ДПС у Тернопільській області порушено граничні строки застосування штрафної санкції, визначеної статтею 120-1 ПКУ до позивача. Апелянт зазначає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідачем ГУ ДПС у Тернопільській області 3 грудня 2020 року. Даним ППР до позивача відповідачем застосовано штрафну (фінансову) санкцію, визначену статтею 120-1 Податкового кодексу України, за порушення, яке мало місце в період з лютого по квітень 2017 року, тобто станом на 3 грудня 2020 року минуло 1095 днів щодо порушень вчинених позивачем, а відтак позивач, як платник податків, вважається вільним від грошового зобов`язання в сумі 1 149 933 гривень 81 копійка визначеного оскаржуваним ППР.

Відповідач у додаткових поясненнях на апеляційну скаргу не погоджується з доводами апелянта, рішення суду першої інстанції вважає законним та просить залишити його без змін.

В судовому засіданні представник апелянта вимоги апеляційної скарги підтримав, просив рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове про задоволення позову.

Представник відповідача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги заперечив, просив рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Протокольною ухвалою суду від 11.11.2021 продовжено строк розгляду справи на 15 днів.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, дослідивши наявні по справі матеріали та доводи апеляційної скарги, пояснень, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Як вірно встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, Товариство з обмеженою відповідальністю Т.Д.К. зареєстроване як юридична особа 28.03.2002 та перебуває на обліку Тернопільської об`єднаної державної податкової інспекції як платник, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Як вбачається з матеріалів справи Головним управлінням ДФС у Тернопільській області було проведено документальну планову виїзну перевірку TзOB Т.Д.К. з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного законодавства та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2015 по 30.09.2017, результати якої оформлено актом від 16.05.2018 № 1562/14-01/31914491.

Даною перевіркою встановлено порушення TзOB Т.Д.К. вимог п. 201.1, п. 201.4, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а саме не складено та не зареєстровано в реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні па загальну суму податку на додану вартість (далі - ПДВ) 14694998,10 грн., на операції з постачання покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, в тому числі за: січень 2017 року - 3295083,47 грн.; лютий 2017 року - 3614025,15 грн.; березень 2017 року - 4162772 грн.; квітень 2017 року 3623117,48 грн.

Окрім цього за результатами аналізу рахунку бухгалтерського обліку 36 Розрахунки з покупцями, встановлено реалізацію ТзОВ Т.Д.К. у січні-квітні 2017 продукції та товарів покупцям - особам, не зареєстрованим платникам податку на суму ПДВ 14694998,10 грн.

За результатами вказаної перевірки, відповідно до п.120-1.2 ст.120-1 Податкового кодексу України, з урахуванням п.5 підрозділу 10 Інші перехідні положення розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України, головним управлінням ДФС у Тернопільській області винесено податкове повідомлення-рішення від 31.05.2018 №, яким застосовано штраф у розмірі 5699957,31 грн за не складання та не реєстрацію в ЄДРПН податкових накладних по операціях з постачання покупцям - особам, не зареєстрованим платникам податку за лютий-квітень 2017 року.

Позивач оскаржив його до суду.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 29.07.2019, залишеним без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10.02.2020, позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 31 травня 2018 року № в частині застосування штрафу в розмірі 1348 грн 24 коп.

Постановою Верховного Суду від 20 серпня 2020 року касаційну скаргу ТзОВ Т.Д.К. задоволено. Постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 10 лютого 2020 року у справі №1940/1715/18 скасовано, справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції, та постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 18 листопада 2020 року апеляційну скаргу ТзОВ Т.Д.К. задоволено. Рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 29 липня 2019 року скасовано і прийнято нову постанову, якою адміністративний позов ТзОВ Т.Д.К. задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Тернопільській області від 31 травня 2018 року № .

Як вбачається з матеріалів справи, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.03.2020 № про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю Т.Д.К. штрафних санкцій в сумі 5698609,07 грн.

В подальшому, ГУ ДПС у Тернопільській області, у відповідності до положень пункту 73 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, проведено перерахунок суми штрафу, нарахованого згідно з податковим повідомленням-рішенням від 20 березня 2020 року №, та відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України відкликано податкове повідомлення-рішення від 20 березня 2020 року № і прийнято нове податкове повідомлення-рішення від 3 грудня 2020 року №1 на суму 1 149 933,81 грн. (залишене без змін рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 4 березня 2021 року №4994/6/99-00-06-03-01-06).

Товариство з обмеженою відповідальністю Т.Д.К. вважаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішенням протиправним звернулося в суд з даним позовом.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.4 ст.201 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер: покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця; покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця. У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця. Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць. Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі: здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника); виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до статей 188 і 189 цього Кодексу, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, можуть скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо по кожній операції з постачання товарів/послуг.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Як вірно зазначено судом першої інстанції, станом на 23 травня 2020 року податкове повідомлення-рішення від 31.05.2018 № оскаржувалося позивачем, а податковий борг в сумі 5699957,31 був неузгоджений.

Разом з тим 23 травня 2020 року набули чинності положення Закону України від 16 січня 2020 № 466-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, яким доповнено підрозділ 2 розділу XX Перехідні положення ПК України пунктом 73, відповідно до змісту якого штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 до 31 грудня 2019, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, застосовуються в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень.

Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами а - г пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 до 31 грудня 2019, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, застосовуються в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень. Контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).

Пунктом 2 ст. 27 Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб підприємців від 14 липня 2020 року № 786-IX у пункті 73 у розділу XX Перехідні положення ПК України визначено:

в абзацах першому і другому після слів та цифр відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу доповнено словами та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, а слова і цифри до 31 грудня 2019 року замінити словами до дати набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві, строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або;

в абзаці першому цифри і слова 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень замінено цифрами і словами 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень;

в абзаці другому цифри і слова 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень замінено цифрами і словами 2,5 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1700 гривень.

Як вбачається з матеріалів справи, Восьмий апеляційний адміністративний суд приймаючи постанову від 18 листопада 2020 року зазначив, що на час розряду справи в суді апеляційної інстанції чинною і такою, що підлягає до застосування, є редакція пункту 73 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, якою впроваджено ретроактивну (тобто таку, яка передбачає, що дата вступу в силу та дата набрання чинності акта збігаються, однак він змінює на майбутнє правові наслідки діянь та подій, які мали місце до набрання ним чинності) дію закону у відповідних правовідносинах, зокрема, в частині зменшення штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Відтак, судом першої інстанції вірно встановлено, що з 23 травня 2020 року у відповідача виник обов`язок здійснити перерахунок суми штрафу і надіслати (вручити) позивачу нове податкове повідомлення-рішення, у тому числі і з врахуванням подальших змін до пункту 73 у розділу XX Перехідні положення ПК України внесених Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX.

Як вже було зазначено, ГУ ДПС у Тернопільській області, у відповідності до положень пункту 73 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, проведено перерахунок суми штрафу, нарахованого згідно з податковим повідомленням-рішенням від 20 березня 2020 року №. Відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України відкликано податкове повідомлення-рішення від 20 березня 2020 року № і, з врахуванням змін внесених Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX, прийнято нове податкове повідомлення-рішення від 3 грудня 2020 року №1 на суму 1 149 933,81 грн., а відтак, відповідачем виконано обов`язок передбачений пунктом 73 у розділу XX Перехідні положення ПК України щодо зменшення суми штрафу позивача.

Пунктом 102.1 ст. 102 ПК України передбачено, що контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом.

Судом першої інстанції вірно зазначено, що пунктом 73 у розділу XX Перехідні положення ПК України передбачено зменшення розміру штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних нарахованих платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 до 31 грудня 2019 шляхом нарахування нового зобов`язання з 23 травня 2020 року.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, податкові накладні було зареєстровано позивачем 28-29 лютого 2020 року. На момент встановлення порушень строків реєстрації відповідно до акту перевірки від 16.05.2018 №1562/14-01/31914491 такі накладні не були зареєстровані.

Також колегія суддів зазначає, що після набрання чинності Законом України № 466 - IX оскаржені та неузгоджені грошові зобов`язання ТОВ Т.Д.К. були перераховані ГУ ДПС у Тернопільській області відповідно до абз. другого п. 73 підрозділу 2 Перехідних положень ПК України, та складено нове податкове повідомлення-рішення від 03.12.2020 №1 на загальну суму штрафу 1149933,81 грн., а відтак, колегія суддів відхиляє твердження апелянта про порушення відповідачем строку при перерахунку суми штрафу відповідно до оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 03.12.2020 року № 1.

З врахуванням наведеного вище колегія суддів вважає, що судом першої інстанції підставно відмовлено в задоволенні позову.

Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду з наведених вище мотивів, а тому колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

За правилами статті 139 КАС України, судом не вирішується питання про розподіл судових витрат.

Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 316, 321, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Т.Д.К." залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 22 липня 2021 року у справі № 500/1322/21 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.

На постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.

У разі якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення або розгляду справи (вирішення питання) без повідомлення (виклику) учасників справи, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя І. І. Запотічний
судді О. І. Довга
З. М. Матковська
Повне судове рішення складено 20.12.2021