Справа № 400/9488/21
Суддя: Брагар В. С.
Дата ухвалення: 2021-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 грудня 2021 р. № 400/9488/21
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Брагар В. С. за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження розглянув адміністративну справу

за позовом:ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідача:Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001,

про:визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії,

ОСОБА_1 (далі-позивач) звернулась з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області (надалі - відповідач або ГУ ДПС) в якому просить суд:

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Миколаївській області щодо відмови у списанні суми недоїмки, штрафних санкцій і пені по сплаті єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, які нараховані ФОП ОСОБА_1 з 01.01.2017 року по 01.12.2020 рік.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області списати суму заборгованості ФОП ОСОБА_1 зі сплати зі сплати ЄСВ на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, штрафу та пені за період з 01.01.2017 року по 01.12.2020 рік.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що зверталась до відповідача із заявою про списання сум недоїмки, а також штрафів та пені, нарахованих на ці суми недоїмки по єдиному внеску за період з 01.01.2017 року до 01.12.2020 року. Проте відповіді на свою заяву не отримала та звернулась за правничою допомогою. Після направлення відповідачу адвокатського запиту, отримала відповідь, що заява розглянута та стосовно неї прийнято рішення про відмову у списанні недоїмки по єдиному внеску у зв`язку з недотриманням умов, передбачених п.9, 15 ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», а саме не подання звітності до податкового органу за період з 01.01.2017 по 01.12.2020 рік, також у відмові вказано, що звіти про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску подано: за 2017 рік 21.01.2019 року, №1966, за 2018 рік 04.02.2019 року №2326, за 2019 рік 21.01.2020 року №1145, за 2020 рік 25.02.2021 року №1377, за 2021 рік 25.02.2021 рік №1381, але при цьому відповідачем зазначено, що за 2019 рік звіт оброблено ПФУ, але пакет не прийнято містить код помилки 09 та вважається неподаним. З рішення відповідача позивач не погоджується, вважає його протиправним.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, просить відмовити в задоволенні позовних вимог з наступних підстав. Відповідач вказує, що звіт подається платником у способи встановлені Порядком формування та подання звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Порядок). Звіт передається до Пенсійного фонду України (далі ПФУ) згідно з Порядком обміну інформацією між Міністерством доходів і зборів України (далі - Міндоходів), ПФУ та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. Підтвердженням поданого Звіту є 1 квитанція та 2 квитанція. Перша квитанція свідчить про те, що Звіт страхувальника успішно прийнято для подальшого опрацювання, також про повідомлення, що за результатами приймання та обробки електронного Звіту в ПФУ буде сформовано другу квитанцію, що буде надіслана на електронну адресу з якої було відправлено звіт. Оскільки друга квитанція містила інформацію про результати обробки Звіту і містила інформацію, що пакет не прийнято у зв`язку з наявністю помилок, результат обробки: відомості зі звітності страхувальника не внесено до Реєстру застрахованих осіб, тому відповідач не допустив протиправних дій під час прийняття оскаржуваного рішення.

Ухвалою суду від 18.10.2021 року відкрито провадження по справі.

Ухвалою суду від 18.10.2021 року задоволено заяву про забезпечення позову.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази в їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

10.02.2021 року Шевченківським відділом ДВС у Миколаївському районі Миколаївській області ПМУМЮ (м. Одеса) відкрито виконавче провадження №66454128 щодо виконання вимоги №Ф-46-У від 02.04.2021 року про сплату боргу 24410,49 грн.

25.02.2021 року позивач звернулась до відповідача з заявою про списання сум недоїмки, а також штрафів та пені, нарахованих на ці суми недоїмки по єдиному внеску за період з 01.01.2017 по 01.12.2020 рік, посилаючись на п.5 розділу І ЗУ «Про внесення змін до ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників» №592-ІХ, відповідно до положень якого Розділ 8 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464- VІ доповнено пунктом 9-15.

Відповіді на заяву від відповідача позивач вказує, що не отримувала.

У вересні 2021 року звернулась за правничою допомогою, та направлено до відповідача адвокатський запит, щодо надання інформації стосовно звернення позивача із заявою про списання недоїмки, пені та штрафних санкцій з єдиного внеску, та надання рішення щодо розглянутого питання.

30.09.2021 року відповідачем надано відповідь на адвокатський запит, та надано запитуванні копії документів.

Рішенням від 17.03.2021 року № 4039/6/14-29-24-06-10 щодо розгляду заяви про списання сум недоїмки, а також штрафів та пені, нарахованих на ці суми недоїмки по єдиному внеску за період з 01.01.2017 по 01.12.2020 рік, вирішено відмовити у списанні недоїмки, а також штрафів та пені, нарахованих на ці суми недоїмки по єдиному внеску за період з 01.01.2017 по 01.12.2020 рік, у зв`язку із недотриманням умов, передбачених п.9-15 Закону №2464.

Позивач не погоджується з прийнятим рішенням, оскільки звіт подавався нарочним способом, оформленим в паперовому вигляді тому посилання відповідача на код помилки 09 є безпідставним, оскільки, код помилки 09 можливий лише при подачі звіту в електронному вигляді, на поданому Звіті відсутні зауваження відповідальної особи органу доходів і зборів, яка приймає Звіт від страхувальника, реєструє Звіт датою фактичного отримання та засвідчує власним підписом. Оскільки поданим позивачем Звіт не містить зауважень, на примірнику проставлено штамп «ОТРИМАНО», тому звіт вважається прийнятим, про що свідчать штамп та реєстрація отриманого відповідальною особою органу доходів і зборів звіту.

Судом встановлено, що позивачем нарочним способом в паперовому вигляді було подано звітність за 2019 рік.

Відповідно до позиції відповідача, викладеної у поданому до суду відзиві на позов, позивачем хоча і було подано в паперовому вигляді звіт за 2019 рік, проте відповідно до наданого звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску (Д 5, Табличка 1) за 2019 рік позивачем звіт подано з помилкою, а саме визначено код помилки 09, пакет не прийнято у зв`язку з наявністю помилок, результат обробки: відомості зі звітності страхувальника не внесено до Реєстру застрахованих осіб. Помилка для ФО на загальній системі оподаткування потрібно застосовувати код категорії особи « 5». Відповідно до наданого звіту (Д 5, Табличка 1) за 2019 рік позивачем у полі «Код категорії застрахованої особи» за період перебування ФО на загальній системі оподаткування наявний код категорії особи зазначено « 6», тобто код ЗО відмінний від « 5». Результат обробки пакет не прийнято.

Свої доводи представник контролюючого органу обґрунтовує, посилаючись на приписи наказу №435 від 14.04.2015 «Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - Наказ №435).

Позивач аргументує свою позицію тим, що оскільки звіт подавався ним нарочним способом в паперовому вигляді тому, при прийнятті звіту, що подається особисто страхувальником або уповноваженою на це особою, відповідальна особа органу доходів і зборів зобов`язана візуально перевірити наявність заповнення всіх обов`язкових реквізитів, передбачених пунктом 6 цього розділу на паперових носіях. За відсутності зауважень відповідальна особа органу доходів і зборів, яка приймає Звіт від страхувальника, реєструє Звіт датою фактичного отримання органом доходів і зборів та обов`язково засвідчує власним підписом. На примірнику, що залишається у платника за його бажанням, проставляється штамп "ОТРИМАНО". Такий Звіт вважається прийнятим. Цей факт засвідчують відповідні відмітки: штамп, дата реєстрації Звіту та реєстраційний номер. В порушення вищезазначеного відповідачем при прийнятті рішення про відмову у списанні недоїмки дане залишилось поза увагою.

Надаючи оцінку заявленим позовним вимогам та запереченням проти них, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регламентовано Податковим кодексом України (далі ПК України).

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати, визначає Закон України від 08 липня 2010 року №2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон №2464-VI).

За змістом ст. 2 Закону № 2464 його дія поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначаються: принципи збору та ведення обліку єдиного внеску; платники єдиного внеску; порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску; розмір єдиного внеску; орган, що здійснює збір та веде облік єдиного внеску, його повноваження та відповідальність; склад, порядок ведення та використання даних Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування; порядок здійснення державного нагляду за збором та веденням обліку єдиного внеску.

За пунктом 2 частини першої статті 1 Закону №2464-VI, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з пунктом 4 частини першої статті 4 Закону №2464-VI, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

За змістом частини другої статті 6 Закону №2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно пункту 16 розділу 2 Порядку № 435, відповідальним за правильність і достовірність заповнення Звіту з ЄСВ є страхувальник.

Отже, суд зазначає, що відповідно до пункту 8 Наказу №435 звіт повинен страхувальником подаватися в повному обсязі. Звіт, складений з порушенням вимог цього Порядку, у тому числі без обов`язкових реквізитів, передбачених пунктом 6 цього розділу, та поданий без необхідних таблиць, не вважається Звітом і вважається таким що не подавався.

Зокрема, п. 6 підрозділу ІІ Порядку передбачено обов`язкові реквізити, які мають зазначатися у звітності з ЄСВ.

Зазначені реквізити мають бути обов`язково заповнені в усіх таблицях додатків до Звіту з ЄСВ, де вони передбачені.

Пунктом 5 розділу І ЗУ «Про внесення змін до ЗУ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників» №592-ІХ, відповідно до положень якого Розділ 8 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону №2464- VІ доповнено пунктом 9-15такого змісту: «Підлягають списанню за заявою платника та у порядку, визначеному цим Законом, несплачені станом на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників" з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом, суми недоїмки, нараховані платникам єдиного внеску, зазначеним у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, за період з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників", а також штрафи та пеня, нараховані на ці суми недоїмки, у разі якщо такими платниками не отримано дохід (прибуток) від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та за умови подання протягом 90 календарних днів з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників":

а) платниками, зазначеними у пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), - державному реєстратору за місцем знаходження реєстраційної справи фізичної особи - підприємця заяви про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності та до податкового органу - звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників". Зазначена звітність подається платником виключно у випадку, якщо вона не була подана раніше;

б) платниками, зазначеними у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, - до податкового органу за основним місцем обліку заяви про зняття з обліку як платника єдиного внеску та звітності відповідно до вимог частини другої статті 6 цього Закону за період з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників". Зазначена звітність подається платником виключно у випадку, якщо вона не була подана раніше.

Після отримання у встановленому законом порядку відповідних відомостей від державного реєстратора або заяви про зняття з обліку як платника єдиного внеску та за умови подання платником єдиного внеску зазначеної звітності (якщо відповідна звітність не була подана раніше) податковий орган протягом 15 робочих днів проводить камеральну перевірку, за результатами якої приймає рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені або вмотивоване рішення про відмову списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені.

Податковим органом може бути прийнято рішення про відмову списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені, за умови якщо за результатами перевірки буде встановлено, що:

1) платник податків отримав дохід (прибуток) протягом періоду з 1 січня 2017 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо усунення дискримінації за колом платників";

2) суми недоїмки, а також штрафи та пеня, нараховані на суми недоїмки, були в повному обсязі самостійно сплачені платником або стягнуті у порядку, передбаченому цим Законом.

У разі якщо суми недоїмки, а також штрафи та пеня, нараховані на суми недоїмки, були частково самостійно сплачені платником та/або стягнуті у порядку, передбаченому цим Законом, податковий орган приймає рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені у частині, що залишилася несплаченою. Штрафні санкції до платника єдиного внеску, передбачені пунктом 7 частини одинадцятої статті 25 цього Закону, за наведених умов не застосовуються. Вимога про сплату суми недоїмки, штрафних санкцій і пені вважається відкликаною у день прийняття податковим органом рішення про списання суми недоїмки, штрафних санкцій і пені. Нараховані та сплачені або стягнуті за зазначений період суми недоїмки, штрафних санкцій і пені відповідно до цього Закону не підлягають поверненню".

Міністерство фінансів України листом від 26.08.2020 №11220-16-62/26150 також надало роз`яснення щодо порядку застосування дії пункту 9-15 Закону №2464-VI, в якому вказало, що обов`язковою умовою для списання заборгованості зі сплати єдиного внеску за період з 1 січня 2017 року до 3 червня 2020 року є виконання вимог, встановлених пунктом 9-15 Закону №2464-VI, зокрема подання протягом 90 календарних днів з 3 червня 2020 року заяви про списання заборгованості, подання заяви державному реєстратору про припинення підприємницької діяльності або заяви до податкового органу про зняття з обліку, та подання звітності з єдиного внеску.

Враховуючи вищенаведене, дія пункту 9-15 Закону №2464-VI поширюється на фізичних осіб - підприємців, які виконали вищезазначені вимоги.

Відтак, суд дійшов висновку, що підставою для списання заборгованості зі сплати єдиного внеску є факт відсутності отриманого фізичною особою - підприємцем на загальній системі оподаткування доходу у період з 01.01.2017-03.06.2020, своєчасне звернення до контролюючого органу з відповідною заявою, подання заяви державному реєстратору про припинення підприємницької діяльності, подання звітності з єдиного внеску, а саме протягом 90 днів з 03.06.2020 року, тобто своєчасне звернення обмежувалось встановленою датою, яка припадала на 01.09.2020 рік.

З 11.08.2011 року позивач перебувала на загальній системі оподаткування, а 18.02.2021 року внесено запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця за власним рішенням, відповідно з даними, що внесені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

При цьому, позивач звернулась до податкового органу із заявою про списання заборгованості з єдиного соціального внеску лише 25.02.2021 року, тобто з порушенням вимог, встановлених пунктом 9-15 Закону №2464-VI.

Суд зазначає, що норми Закону №592-ХІ чітко визначають перебіг часу з якого починає діяти механізм списання сум недоїмки, а також штрафів та пені, нарахованих на ці суми недоїмки за конкретний період з 01.01.2017 до 03.06.2020, містить конкретні умови, дотримання яких платниками передує списанню.

Враховуючи вищезазначене, суд дійшов висновку, що позивачем пропущено встановлений строк звернення до контролюючого органу з відповідною заявою 90 днів з 03.06.2020 року, тому суд не вбачає підстав для задоволення позовних вимог.

Дійсно норми Закону №2464-VI містять вичерпний перелік підстав для відмови списати суму недоїмки, водночас оскільки позивачем пропущено визначений термін, тому суд відмовляє в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Судові витрати не підлягають розподілу.

Керуючись ст.ст.139, 242-246, 255, 293, 295-297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні позову ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний код платника податків НОМЕР_1 ) до Головного управління Державної податкової служби у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ) про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити певні дії, відмовити в повному обсязі.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду першої інстанції подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або справу було розглянуто в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи відповідно до статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України, безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Суддя В. С. Брагар