Справа № 520/11640/21
Суддя: Русанова В.Б.
Дата ухвалення: 2021-12-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2021 р.Справа № 520/11640/21

Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Русанової В.Б.,

Суддів: Жигилія С.П. , Перцової Т.С. ,

за участю секретаря судового засідання Севастьянової А.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Харківській області на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.09.2021, (головуючий суддя І інстанції: Мельников Р.В., повний текст складено 20.09.21 року) по справі № 520/11640/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІА Дорбуд"

до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІА Дорбуд" звернулось до з позовом, в якому просило:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Харківській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2668389/35589783 від 19.05.2021, №2678915/35589783 від 24.05.2021, №2678919/35589783 від 24.05.2021, №2678917/35589783 від 24.05.2021, №2678918/35589783 від 24.05.2021, №2678916/35589783 від 24.05.2021, №2692252/35589783 від 26.05.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №5 від 31.03.2021, №10 від 30.04.2021, №8 від 30.04.2021, №6 від 30.04.2021, №2 від 31.03.2021, №4 від 30.04.2021, №3 від 05.04.2021, які подані ТОВ «ВІА Дорбуд», датою їх фактичного подання;

- розглянути питання про встановлення судового контролю Державній податковій службі України та Головному управлінню ДПС у Харківській області строк у 10 днів з дня набрання рішенням законної сили для подання звіту про його виконання.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 15.09.2021 позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2668389/35589783 від 19.05.2021, №2678915/35589783 від 24.05.2021, №2678919/35589783 від 24.05.2021, №2678917/35589783 від 24.05.2021, №2678918/35589783 від 24.05.2021, №2678916/35589783 від 24.05.2021, №2692252/35589783 від 26.05.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №5 від 31.03.2021, №10 від 30.04.2021, №8 від 30.04.2021, №6 від 30.04.2021, №2 від 31.03.2021, №4 від 30.04.2021, №3 від 05.04.2021, які були подані ТОВ «ВІА Дорбуд», датою їх фактичного подання.

Головне управління ДПС в Харківській області (далі відповідач 1), не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи, просило скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

В обґрунтування зазначає, що судом першої інстанції не враховано доводи відповідача щодо не надання позивачем до податкового органу первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а отже рішення комісії ГУ ДПС у Харківській області про відмову в реєстрації податкових накладних є правомірними.

Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін. Зазначає, що на запити податкового органу були надані все первинні документи, зауважень до них не висловлено, а отже відсутні підстави для відмови в реєстрації податкових накладних.

Державна податкова служба України (далі відповідач 2) не надала відзив на апеляційну скаргу.

Відповідно до ч. 4 ст.229, ч. 1 ст.308 КАС України справа розглядається в межах доводів та вимог апеляційної скарги, фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, апеляційну скаргу, дослідивши докази по справі, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено апеляційним судом, що у грудні 2020 р., на підставі договору оренди транспортних засобів № ВІА 30122020 від 30.12.2020, укладеному з ТОВ «Укр Дор Світло» , ТОВ «ВІА Дорбуд» передало в оренду транспортні засоби в платне строкове користування (т.1 а.с. 151-154)

Внаслідок вчинення господарських операцій ТОВ «ВІА Дорбуд» складено, зокрема, податкові накладні:

- №5 від 31.03.2021 на загальну суму 53 666,67 грн (у т.ч. ПДВ 10 733,34 грн);

- №6 від 30.04.2021 на загальну суму 53 666,67 грн (у т.ч. ПДВ 10 733,34 грн) (т. 1 а.с. 23, 137).

Зазначені податкові накладні подані платником податків для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр) та прийняті до Реєстру 14.04.2021 та 30.04.2021, але із зупиненням процедури реєстрації (т. 1 а.с. 25, 139).

Підставою для складання зазначених вище податкових накладних стало оформлення позивачем акту прийому передачі від 31.12.2020, актів надання послуг та сплати ТОВ «Укр Дор Світло» коштів за користування транспортними засобами (т. 1 а.с. 38, 41, 48, 159, 165).

14.04.2021 та 30.04.2021 ГУ ДПС складено квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (т. 1 а.с. 25, 139).

13.05.2020 та 17.05.2020 позивач подав до контролюючого органу повідомлення по податковим накладним №5 від 31.03.2021 та №6 від 30.04.2021 з копіями документів щодо вказаних податкових накладних з описом господарських операцій, а саме: договір оренди транспортних засобів № ВІА 30122020 від 30.12.2020, акт приймання передачі транспортних засобів від 31.12.2020, акти надання послуг, платіжні доручення, копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, акт звіряння.

За наслідками розгляду документів, ГУ ДПС у Харківській області (в особі Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації) прийняті рішення:

- № 2668389/35589783 від 19.05.2021;

- № 2678917/35589783 від 24.05.2021, якими відмовлено у реєстрації податкових накладних №5 від 31.03.2021 та №6 від 30.04.2021 відповідно (т. 1 а.с. 27-28, 142-143).

Підставою відмови зазначено: ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

У рішенні № 2678917/35589783 від 24.05.2021 додатково зазначено, що відсутні розрахункові документи (платіжні доручення не завірені підписом та печаткою), банківські виписки; в акті взаємозвіряння відсутні дані контрагента.

У грудні 2020 р., на підставі договору оренди транспортних засобів № ВІА 01122020 від 01.12.2020, укладеному з ТОВ «Лайт Енерджі Системс» , ТОВ «ВІА Дорбуд» передало в оренду транспортні засоби в платне строкове користування (т.1 а.с. 64-66).

Внаслідок вчинення господарських операцій ТОВ «ВІА Дорбуд» складено податкові накладні від 30.04.2021:

- № 10 на загальну суму 44 000,00 грн (у т.ч. ПДВ 8 800,00 грн);

- № 8 на загальну суму 128 558,33 грн (у т.ч. ПДВ 25 711,67 грн) (т. 1 а.с. 50, 83).

Підставою для складання зазначених вище податкових накладних стало оформлення позивачем актів прийому передачі, надання послуг та сплати ТОВ «Лайт Енерджі Системс» коштів за користування транспортними засобами (т. 1 а.с. 66, 78-81, 113, 123-126, 128-135).

14.05.2021 ГУ ДПС складено квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (т. 1 а.с. 52, 85).

17.05.2020 позивач подав до контролюючого органу повідомлення по податковим накладним від 30.04.2021 № 8 та № 10 з копіями документів щодо вказаних податкових накладних з описом господарських операцій, а саме: договір оренди транспортних засобів № ВІА 01122020 від 01.12.2020, додаткові угоди до договору, акти приймання передачі транспортних засобів, акти надання послуг, платіжні доручення, копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, акти звіряння (т. 1 а.с. 64-81, 98-135).

24.05.2021 Комісія ГУ ДПС у Харківській області прийняла рішення № 2678919/35589783 та № 2678915/35589783 про відмову у реєстрації податкових накладних від 30.04.2021 № 8 та № 10 відповідно (т. 1 а.с. 55-56, 89-90).

Підставою відмови зазначено: ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Додатково зазначено, що відсутні розрахункові документи (платіжні доручення не завірені підписом та печаткою), банківські виписки; в акті взаємозвіряння відсутні дані контрагента.

У грудні 2020 р., на підставі договору оренди транспортних засобів № ВІА 30122020-1 від 30.12.2020, укладеному з ТОВ «Дорстрой монтаж Київ», ТОВ «ВІА Дорбуд» передало контрагенту в оренду транспортні засоби в платне строкове користування (т.1 а.с. 184-187).

Внаслідок вчинення господарських операцій ТОВ «ВІА Дорбуд» складено податкові накладні:

- від 31.03.2021 № 2 на загальну суму 340 676,33 грн (у т.ч. ПДВ 68 135,27 грн);

- від 30.04.2021 № 4 на загальну суму 337 708,33 грн (у т.ч. ПДВ 67 541,67 грн) (т. 1 а.с. 167, т.2 а.с. 21).

Підставою для складання зазначених вище податкових накладних стало оформлення позивачем актів прийому передачі, надання послуг та сплати ТОВ «Дорстрой монтаж Київ» коштів за користування транспортними засобами (т. 1 а.с. 188-191, 196, 203, 205-208, 250, т. 2 а.с. 2-14, 56-60, 62-81).

14.04.2021 та 13.05.2021 ГУ ДПС складено квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних відповідачем зазначено, що податкові накладні відповідають вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних (т. 1 а.с. 169, т. 2 а.с. 23).

17.05.2020 позивач подав контролюючому органу повідомлення по податковим накладним від 31.03.2021 № 2 та від 30.04.2021 № 4 з копіями документів щодо вказаних податкових накладних з описом господарських операцій, а саме: договір оренди транспортних засобів № ВІА 30122020-1 від 30.12.2020, додаткові угоди до договору, акти приймання передачі транспортних засобів, акти надання послуг, платіжні доручення, копії свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів, акти звіряння (т. 1 а.с. 184-250, т. 2 а.с. 2-19, 36-125).

За результатами розгляду пояснень та документів, 24.05.2021 Комісія ГУ ДПС у Харківській області прийняла рішення № 2678918/35589783 та № 2678916/35589783 про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.03.2021 № 2 та від 30.04.2021 № 4 відповідно (т. 1 а.с. 172-173, т. 2 а.с. 25-26).

Підставою відмови зазначено: ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Додатково зазначено, що відсутні розрахункові документи (платіжні доручення не завірені підписом та печаткою), банківські виписки; в акті взаємозвіряння відсутні дані контрагента.

13.04.2020 між ТОВ «ВІА Дорбуд» та ТОВ «Дорстрой Монтаж Київ» укладено договір на розроблення проекту № 01-13/04-20, відповідно до умов якого ТОВ «ВІА Дорбуд» надає послуги з інженерного проектування «Реконструкція автомобільної дороги державного значення Н08 Бориспіль-Дніпро-Запоріжжя (через Кременчук)-Маріуполь на ділянці км 109+200 - км 120+800, Черкаська область. Електропостачання. Перехід ПЛ-35кВ Північна-Довмантово» (т. 2 а.с. 142-145).

На виконання умов договору, ТОВ «ВІА Дорбуд» отримано завдання на проектування з визначеними технічними умовами проекту (додаток 1 до договору № 01-13/04-20), погоджено зведений кошторис на проектні і вишукувальні роботи на суму 183 404,22 грн., складений за кошторисами №1, 2, 3, 4 та 05.04.2021 складено акт здачі-приймання проектних, вишукувальних робіт № 1 (т. 2 а.с. 146-158).

Внаслідок вчинення господарської операції ТОВ «ВІА Дорбуд» складено податкову накладну від 05.04.2021 № 3 на загальну суму 152 836,55 грн (у т.ч. ПДВ 30 567,37 грн) (т. 2 а.с. 127).

30.04.2021 позивачем отримано квитанцію від податкового органу, в якій зазначено, що документ прийнято проте реєстрація зупинена. Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем зазначено, що податкова накладна відповідає вимогам п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної (т. 1 а.с. 129).

20.05.2020 ТОВ «ВІА Дорбуд» подав контролюючому органу повідомлення по податковій накладній з копіями документів щодо вказаної податкової накладної з описом господарських операцій, а саме: договір № 01-13/04-20 від 13.04.2020, завдання на проектування, договірну ціну, кошториси, акт здачі-приймання робіт від 05.04.2021, платіжне доручення, кваліфікаційні сертифікати, баланс підприємства (т. 2 а.с. 142-162).

26.05.2021 Комісія ГУ ДПС у Харківській області прийняла рішення № 2692252/35589783, яким відмовила у реєстрації податкової накладної від 05.04.2021 № 3 (т. 2 а.с. 133-134).

Підставою відмови зазначено: ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач оскаржив зазначені вище рішення відповідача 1 в адміністративному порядку, за результатами розгляду яких комісія з питань розгляду скарг, прийняла рішення від 02.06.2021, 04.06.2021, 07.06.2021, 09.06.2021, якими залишила скарги без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних без змін (т. 1 а.с. 30-49, 59-82, 93-136, 146-166, 176-183, т. 2, а.с. 20, 27-35, 126, 137-163).

Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з неправомірності оскаржуваних рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, надання позивачем належних документів в підтвердження реальності господарських операцій та не наведення відповідачем мотивів неврахування поданих позивачем документів.

Надаючи правову оцінку обставинам зазначеної справи, колегія суддів зазначає наступне.

Згідно п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 ст. 201 ПК України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01.02.2020 набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі Порядок № 1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

- загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

- значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

- значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Судовим розглядом встановлено, що у квитанціях, якими зупинено реєстрацію податкових накладних №5 від 31.03.2021, №10 від 30.04.2021, №8 від 30.04.2021, №6 від 30.04.2021, №2 від 31.03.2021, №4 від 30.04.2021 відповідачем зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12.11-00.00 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, у квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної №3 від 05.04.2021 - коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 71.12 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення та запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надані до контролюючого органу всі наявні у нього документи на підтвердження здійснення господарських операцій, зокрема, договори оренди, акти приймання передачі, акти надання послуг, платіжні доручення, акти звірки.

Колегія суддів зазначає, що посилання відповідача на відсутність кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 77.12.11-00.00, 71.12 в таблиці платника податку та те, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання, є необґрунтованими, оскільки відповідно до п.12 Порядку № 1165, подання такої таблиці є правом платника податків.

Відповідно до УКТЗЕД/ДКПП код 77.12.11-00.00 - це послуги щодо оренди та лізингу вантажних транспортних засобів без водія, код 71.12 - діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Кодами діяльності позивача, які зазначені у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань є у тому числі: 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів (основний) 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах.

Наведене підтверджує, що за спірними податковими накладними позивач надавав контрагентам вантажні транспортні засоби в оренду, а також послуги з інженерного проектування, що відповідає його зареєстрованим видам економічної діяльності. Зазначена інформація міститься в ЄДРПОУ, є у розпорядженні податкового органу та додатково надавалась у повідомленнях під час зупинення реєстрації податкових накладних до податкового органу.

Крім того, відповідачем у квитанціях не зазначено конкретного переліку документів, які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Колегія суддів зазначає, що в даному випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен надати контролюючому органу, внаслідок чого у відповідача виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції.

Таким чином, вказані обставини, призводять до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не має змоги належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постановах від 21 травня 2019 року по справі №0940/1240/18, від 03.06.2021 по справі № 2040/7098/18.

Колегія суддів зауважує, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних щодо оформлення квитанцій прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Під час вирішення справи суд перевіряє відповідність прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення, дії на відповідність критеріям, визначеним ст.2 КАС України.

З огляду на викладене, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення для його прийняття. У разі ж відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

Відповідно до п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Колегія суддів зазначає, що ДПС у квитанціях не конкретизувала, саме які документи позивач мав надати, а після отримання наданих позивачем документів не зазначила про їх недоліки, додаткових документів від позивача не вимагала.

Як вбачається з оскаржуваних рішень підставою для відмови у реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податків розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що прийняті з підстав надання платником податку пакету документів на підтвердження операції не в повному обсязі, не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

Більш того, як вбачається з наявних в матеріалах справи доказів, позивачем подавались контролюючого органу копії розрахункових документів щодо спірних податкових накладних, зокрема, платіжні доручення.

Також у деяких з оскаржуваних рішень зазначено, що відсутні розрахункові документи (платіжні доручення не завірені підписом та печаткою), банківські виписки; в акті взаємозвіряння відсутні дані контрагента.

Проте, колегія суддів зазначає, що документи та інші дані, що підтверджують реальність здійснення господарської операції, що відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надаються тощо. Сама по собі наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 03.04.2018 року по справі №826/21425/15.

Ненадання платником окремого документу з переліку або недоліки у його оформленні не може бути підставою для прийняття контролюючим органом рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, у разі якщо поданий платником пакет документів дає можливість встановити реальність даної господарської операції.

Колегія суддів також зауважує, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.

Вказані висновки узгоджуються з правовою позицією Верховного Суду, викладеною в постанові від 10.04.2020 по справі № 819/330/18.

Таким чином, вірним є висновок суду першої інстанції, що податковий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість здійснення операції та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, а тому оскаржувані рішення відповідача підлягають скасуванню, а позовні вимоги - задоволенню.

Відповідно до ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст.ст. 310, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Харківській області залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 15.09.2021 по справі № 520/11640/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя В.Б. Русанова
Судді С.П. Жигилій Т.С. Перцова
Повний текст постанови складено 20.12.2021 року