Справа № 240/8410/21
Суддя: Курко О. П.
Дата ухвалення: 2021-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/8410/21

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Черноліхов С.В.

Суддя-доповідач - Курко О. П.

20 грудня 2021 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Курка О. П.

суддів: Шидловського В.Б. Боровицького О. А. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 101 546,28 грн.,

В С Т А Н О В И В :

в травні 2021 року фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 101 546,28 грн.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року позов задоволено частково, а саме:

- визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Житомирській області № від 20 жовтня 2020 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 88 361,33 грн.;

- у задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просив скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору. Відповідач вказав, що за період з 01.06.2019 по 15.09.2020 фізичною особою - підприємцем ОСОБА_1 було проведено розрахункових операцій без застосування РРО на загальну суму 1 015 462,85 грн. На підставі викладеного до останнього було правомірно застосовано штрафну санкцію, яка передбачена п.1 ст.17 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" - 10% від вартості проданої партії товару тобто на суму 101 546,28 грн.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач заперечив наведені доводи апеляційної скарги, зазначивши про їх необґрунтованість та повне спростування в ході розгляду даної справи судом першої інстанції.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного розгляду справи, що під час проведеної посадовими особами Головного управління ДПС у Житомирській області фактичної перевірки павільйону, що розташований за адресою АДРЕСА_1 , що належить фізичній особі - підприємцю ОСОБА_1 щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій, свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів виявлено порушення:

- п.1,2 ст.3 Закону України " Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" - не проведено розрахункову операцію на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій, не роздруковано та не видано відповідний розрахунковий документ, що підтверджує виконання розрахункової операції;

- п.11 ст.3 Закону України " Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" - проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно УКТ ЗЕД для підакцизних товарів, ціни товару та обліку його кількості;

- постанови КМУ від 30.10.2008 №957 - продаж алкогольних напоїв за цінами нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни на такі напої.

На підставі акта перевірки №0325/06/25/РРО/ НОМЕР_1 від 30.09.2020 Головним управлінням ДПС у Житомирській області прийнято в тому числі податкове повідомлення - рішення від 20.10.2020 року № , сума зобов`язання за яким становить 106 647,98 грн. (штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів у сфері торгівлі) .

Зазначене рішення було оскаржене позивачем до Державної податкової служби України (далі - ДПС України) шляхом подання скарги від 05 листопада 2020 року. У вказаній скарзі було акцентовано увагу на те що, під час обрахунку санкції за порушення п.1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг" було допущено порушення, оскільки фінансова санкція нараховувалась за період з 01.06.2019 до 15.09.2020 у розмірі 10% від суми вартості проданих з порушеннями, встановленими п.1 ст.17 зазначеного Закону, товарів, проте станом на момент вчинення цього порушення діяла редакція Закону, що передбачала застосування фінансової санкції за порушення вчинене вперш - у розмірі 1 грн.

За результатами розгляду скарги позивачем було отримано рішення від 24.02.2021 за №4323/6/99-00-06-03-01-06 яким залишено без змін податкове повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Житомирській області від 20.10.2020 року №, а скаргу фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 залишено без задоволення.

Вважаючи вказане повідомлення-рішення протиправним в частині застосування фінансових санкцій у розмірі 101 546,28 грн., позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Ухвалюючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень не обґрунтовано правомірність застосування норм матеріального закону в редакції чинній на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, а не на момент дії правовідносин, тому позовні вимоги про скасування податкового повідомлення рішення в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 101 546, 28 грн. є частково обґрунтованими.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції по суті спору, виходячи з наступного.

Згідно з п.п. 20.1.4, 20.1.6 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків, у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення та запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до абз. 1 преамбули Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" його дія поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

Реєстратор розрахункових операцій - пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів (наданні послуг), операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та/або реєстрації кількості проданих товарів (наданих послуг), операцій з приймання готівки для подальшого переказу. До реєстраторів розрахункових операцій відносяться: електронний контрольно-касовий апарат, електронний контрольно-касовий реєстратор, вбудований електронний контрольно-касовий реєстратор, компютерно-касова система, електронний таксометр, автомат з продажу товарів (послуг) тощо (стаття 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг").

Статтею 15 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" передбачено, що контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи доходів і зборів шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до ПК України.

Проведеною перевіркою, окрім іншого, встановлено допущення позивачем порушень п. 1, 2 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ), а саме не проведено розрахункову операцію на повну суму покупки через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій, не роздруковано та не видано відповідний розрахунковий документ, що підтверджує виконання розрахункової операції за період з 01.06.2019 по 31.12.2019 на суму 332 703,76 грн. та з 01.01.2020 по 15.09.2020 - 682 759, 09 грн., загальна сума за весь період становить 1 015 462,85 грн.

Згідно з пунктами 1, 2 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок, надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Отже, суб`єкти господарювання зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи та видавати (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідний розрахунковий документ, що підтверджує виконання розрахункової операції.

Пунктом 1 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" встановлено, що за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, а в разі використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Згідно з пунктом 11 розділу II "Прикінцеві положення" Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" тимчасово, до 1 січня 2021 року, санкції, визначені пунктом 1 статті 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах: 10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 50 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Як свідчать матеріали справи, на підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 20.10.2020 р. № , яким згідно п.1 ст.17 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" застосовані штрафні санкції у сумі 101 546, 28 грн. (10% від загальної суми вартості проданих з порушенням товарів за період з 01.06.2019 - 31.12.2019 на суму 332 703,76 грн. та з 01.01.2020 по 15.09.2020 року на суму 682 759,09 грн.) за непроведену розрахункову операцію на повну суму покупки через зареєстровані та опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО. Інші штрафні санкції, застосовані до позивача даним податковим повідомленням рішенням, позивачем не оскаржуються.

Водночас, згідно з п. 1 ч. 1 ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в редакціях до 01.08.2020, що діяли на момент вчинення правопорушення у період з 01.06.2019 по 31.07.2020, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів доходів і зборів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах, зокрема, у разі встановлення протягом календарного року в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності у юридичних осіб на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній у денному звіті, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, а в разі використання юридичною особою розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання:

вчинене вперше - 1 гривня;

за кожне наступне вчинене порушення - 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим підпунктом, товарів (послуг).

За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Відтак, при здійсненні розрахунку фінансової санкції Головним управлінням ДПС у Житомирській області було застосовано норму ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" в редакції від 01.08.2020 де передбачено штраф у вигляді 10% від вартості проданих з порушенням товарів (з 01.06.2019 по 31.12.2019 -332 703, 76 грн. + з 01.01.2020 по 15.09.2020 - 682 759,09 грн. = 1 015 462,85 грн.) , на суму 1 015 462,85 грн.

Тому, згідно розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 30.09.2020 №0325/06/25/РРО/4, що знаходиться в матеріалах справи, до позивача застосовані штрафні санкції у розмірі 101 546, 28 грн. ( 1 015 462,85 х 10%).

При цьому суд зазначає, слід враховувати, що застосуванню підлягає той матеріальний закон, який був чинний на час виникнення спірних правовідносин.

Отже, оскільки на момент факту не проведення розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи, не роздрукування відповідного розрахункового документу, що підтверджує виконання розрахункової операції на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання за період з 01.06.2019 до 01.08.2020 діяла редакція ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", що передбачала застосування фінансової санкції, відповідно до п.1. ст.17 даного Закону, у розмірі 1 грн. (за порушення вчинене вперше), тому застосування до позивача штрафних санкцій згідно оскаржуваного податкового повідомлення - рішення за даний період, у розмірі 10 %, є протиправним.

Крім того суд зазначає, що згідно з матеріалами справи встановлено що АТ КБ "Приват Банк" надано в користування ФОП ОСОБА_1 РОS - термінал.

Шляхом аналізу банківських виписок по рахунку № НОМЕР_2 з 01.08.2020 по 15.09.2020 позивачем проведено розрахункових операцій без застосування РРО на суму 131 839,50 грн., чим порушено п.1, п.2 ст.3 Закону України ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Штрафна санкція, передбачена п.1 ст.17 ЗУ "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( в редакції від 01.08.2020), становить 10% від вартості проданої партії товару, тобто 13 183,95 (131 839 х 10%).

Отже, з урахуванням наведених правових норм за не проведення розрахункових операцій на суму покупки через зареєстровані та опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО, за порушення вчинене вперше штрафна санкція до позивача мала складати 13 184,95 ( 1,00 грн. + 13 183,95 грн.), а не 101 546,28 грн.

Відтак, судом першої інстанції правильно зазначено, що відповідачем неправомірно було застосовано штрафні санкції на суму 88 361,33 грн. (101 546,28 - 13 184,95 грн.)

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з доводами суду першої інстанції, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень не обґрунтовано правомірність застосування норм матеріального закону в редакції чинній на момент винесення оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, а не на момент дії правовідносин.

Таким чином, позовні вимоги про скасування податкового повідомлення рішення в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 101 546, 28 грн. є частково обґрунтованими.

Оскільки доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315, 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили в порядку та в строки, передбачені ст. 325 КАС України та оскарженню не підлягає.

Головуючий Курко О. П.

Судді Шидловський В.Б. Боровицький О. А.