Справа № 120/8363/21-а
Суддя: Маслоід Олена Степанівна
Дата ухвалення: 2021-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

20 грудня 2021 р. Справа № 120/8363/21-а

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маслоід О.С., розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу:

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» (вул. Пирогова, б. 131, прим. 17, м.Вінниця, 21037)

до: Державної податкової служби України (пл. Львівська, б. 8, м. Київ, 04053)

Головного управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, б. 7, м. Вінниця, 21028)

про: визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язанння вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» (далі - позивач) до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі відповідач 1), Державної податкової служби України (далі відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішень комісії відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.04.2021 року № 2554183/38640538, № 2554185/38640538, № 2554182/38640538, № 2554184/38640538 та зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 4 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 8 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 9 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 26.03.2021 року до податкової накладної № 10 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 26.03.2021 до податкової накладної № 11 від 18.01.2021 року.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначає, що комісією відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішеннями від 09.04.2021 року № 2554183/38640538, № 2554185/38640538, № 2554182/38640538 та № 2554184/38640538 відмовлено у реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 18.03.2021 року № 4, 5 та від 26.03.2021 року № 6, 7 відповідно. Позивач вказані рішення вважає протиправними та не погоджується з ними, адже вказує, що ним були надані до контролюючого органу усі документи необхідні для реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників у реєстрі. Це й стало причиною звернення до суду з даним позовом.

Ухвалою від 02.08.2021 року дану позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження, а також визначено, що вона буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

10.08.2021 року за вх. № 48298/21 позивачем, на виконання вимог ухвали від 02.08.2021 року, надано витребувані судом документи.

21.09.2021 року за вх. № 59614 відповідачем 1 надано до суду відзив на позовну заяву, в якому останній з позовними вимогами не погоджується, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню. По суті спірних правовідносин повідомив, що комісією відповідача 1 прийнято рішення від 17.06.2021 року № 2775998/39297855, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної від 26.05.2021 року № 3, у зв`язку з тим, що платником не надано копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В обґрунтування законності прийнятих рішень, відповідач 1 зазначив, що процедура зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі реєстр) з наступним прийняттям рішення про їх реєстрацію/відмову у реєстрації на момент виникнення спірних правовідносин регламентовано Податковим кодексом України (далі ПК України), постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» № 1165 від 11.12.2019 року. При цьому, наголосив, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі приймається у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в реєстрі та/або ненадання платником податку копій документів та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених з порушенням законодавства. За огляду на зазначене за результатами розгляду наданих позивачем документів, відповідачем були прийняті відповідні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

До відзиву додано клопотання про заміну відповідача правонаступником.

Цього ж дня за вх. № 59616/21 відповідачем 2 подано відзив на позовну заяву, в якому останній позовні вимоги на визнає та у їх задоволенні просить відмовити. Вказує, що позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. За результатами розгляду повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Комісією регіонального рівня прийнято рішення про відмову у реєстрації 2 податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково зазначив, що повноваження щодо реєстрації податкових накладних є дискреційними, а тому суд не може в них втручатися та підміняти державний орган.

21.09.2021 року за вх. № 59611/21 відповідачем 1 подано клопотання про розгляд справи у судовому засіданні.

Ухвалами від 06.12.2021 року у задоволенні клопотання про розгляд справи у судовому засіданні відмовлено; замінено Головне управління ДПС у Вінницькій області на Головне управління ДПС у Вінницькій області як відокремлений структурний підрозділ ДПС України.

Ч. 4 ст. 243 КАС України передбачено, що судове рішення, постановлене у письмовому провадженні, повинно бути складено у повному обсязі не пізніше закінчення встановлених цим Кодексом строків розгляду відповідної справи, заяви або клопотання.

У відповідності до вимог ч. 5 ст. 250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши усі обставини справи та надавши їм юридичну оцінку, суд встановив наступне.

24.12.2020 року між ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНА РАДА» (покупець) та позивачем (постачальник) укладено договір поставки № 2412-20/1, за яким постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві продукцію згідно зі специфікаціями, які після їх укладення є невід`ємними частинами даного Договору, а покупець зобов`язується прийняти товар, що поставляється, та оплатити його вартість. До вказаного договору позивачем надані наступні документи: специфікація № 3 до договору поставки № 2412-20/1 від 24.12.2020 року; платіжне доручення від 18.01.2021 року № 16, 17, 18, 19, 20; виписку з банківського рахунку за 18.01.2021 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № Т-000000623, № Т-000000624; договір поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року, специфікація № 2 до договору поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № 34, № 35; митна декларація № 10006060/260221/0017808; специфікація № 5 від 11.03.2021 року; специфікація № 6 від 12.03.2021 року; видаткова накладна від 26.03.2021 року № Т-000000675, № Т-000000676, № Т-000000669, № Т-000000670, № Т-000000671; договір купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; специфікація до договору купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; видаткова накладна від 26.03.2021 року № 1108, № 1116, № 1104, № 1107, № 1115; товарно-транспортна накладна від 26.03.2021 року № Р1108, № Р1116, № Р1104, № Р1107, № Р1115; договір поставки № 2412-20/1 від 24.12.2020 року; специфікація № 3 до договору постави № 2412-20/1 від 24.12.2020 року; платіжне доручення від 18.01.2021 року № 16, № 17, № 18, № 19, № 20; виписка з банківського рахунку за 18.01.2021 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № Т-000000623, № Т-000000624; договір поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року; специфікація № 2 до договору поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № 34, № 35; митна декларація № 10006060/260221/0017808; специфікація від 11.03.2021 року № 5, № 6; видаткова накладна від 26.03.2021 року № Т-000000675, № Т-00000676, № Т-000000669, № Т-000000670, № Т-000000671; договір купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; специфікація до договору купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; специфікація № 3 від 12.03.2021 року до договору купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; видаткова накладна від 26.03.2021 року № 1108, № 1116, № 1104, № 1107, № 1115; товарно-транспортна накладна від 26.03.2021 року № Р1108, № Р1116, № Р1104, № Р1107, № Р1115.

18.01.2021 року позивачем сформовано податкові накладні № 8, 9, 10 та № 11, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.03.2021 року позивачем сформовані розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 4 до податкової накладної № 8 від 18.01.2021 року та № 5 до податкової накладної № 9 від 18.01.2021 року

Квитанцією від 01.04.2021 року № та № про реєстрацією податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в реєстрі реєстрація розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 18.03.2021 року № 4 та № 5 зупинена з причин того, що ПН/РК відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано позивачеві надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі. Додатково повідомлено, що «Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» (далі ЗУ «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису)».

У зв`язку з цим, 02.04.2021 року позивачем подано пояснення щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. До пояснень позивачем додано документи, необхідні для реєстрації розрахунків коригування.

Рішенням від 09.04.2021 року № 2554183/38640538 та № 2554185/38640538 у реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 4 та № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 8 та № 9 від 18.01.2021 року відмовлено. Причиною зазначено не надання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі від 09.04.2021 року № 2554183/38640538 та № № 2554185/38640538.

Комісія відповідача 1, за результатами розгляду скарги, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 року № 18723/38640538/2 та № 18711/38640538/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

26.03.2021 року позивачем сформовано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 6 до податкової накладної № 10 від 18.01.2021 року та № 7 до податкової накладної № 11 від 18.01.2021 року.

Квитанцією від 01.04.2021 року № та № про реєстрацією податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в реєстрі реєстрація розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 26.03.2021 року № 6 та № 7 зупинена з причин того, що ПН/РК відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості платника податку. Одночасно запропоновано позивачеві надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі. Додатково повідомлено, що «Особистий ключ електронного підпису розміщено на незахищеному носії інформації, при цьому відповідно до вимог Закону України «Про електронні довірчі послуги» (далі ЗУ «Про електронні довірчі послуги» - особистий ключ кваліфікованого електронного підпису повинен зберігатись у захищеному носії інформації (у кваліфікованому засобі електронного підпису)».

У зв`язку з цим, 02.04.2021 року позивачем подано пояснення щодо податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено. До пояснень позивачем додано документи, необхідні для реєстрації розрахунку коригування.

Рішенням від 09.04.2021 року № 2554182/38640538 та № 2554184/38640538 у реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників № 6 та № 7 від 26.03.2021 року до податкової накладної № 10 та № 11 від 18.01.2021 року відмовлено. Причиною зазначено не надання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів; актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивачем подано скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі від 09.04.2021 року № 2554182/38640538 та № 2554184/3864038.

Комісія відповідача 1, за результатами розгляду скарги, рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.04.2021 року № 18715/38640538/2 та № 18815/38640538/2 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову в реєстрації розрахунків вартості коригування до податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Визначаючись стосовно позовних вимог, суд виходив з наступного.

Завданням адміністративного судочинства відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

ПК України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно ст. 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Отримувач має право збільшити суму податкового кредиту лише після реєстрації постачальником в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

У відповідності до вимог ст. 201 ПК України податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 року (далі - Порядок № 1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі та надсилається для реєстрації.

Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (п. 14 Порядку № 1246).

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, набула чинності з 01.02.2020 року, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Згідно з вимогами п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

П. 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності / невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

П. 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п. 8, 9 Порядку № 1165).

П. 10-11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Так, у додатку № 5 до Порядку № 1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, п. 1 «Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ)».

Системний аналіз наведених норм доводить, що у разі будь-якої зміни суми компенсації вартості поставлених товарів/послуг, перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному у вдповідному порядку та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням про прийняття розрахунку коригування до реєстру є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надісланий розрахунок сформовано з встановленими порушеннями, а також у разі зупинення реєстрації протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Реєстрація розрахунку коригування може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених КМУ. Після надходження розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться відповідні перевірки, за результатами яких, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації розрахунку. У разі зупинення реєстрації податковий орган надсилає платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції зазначаються критерій(ї) ризиковості платника податку або здійснення операцій, на підставі яких зупинено реєстрацію розрахунку коригування та пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію. Порядком № 1165 визначений певний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування. Вказані документи платник податку подає до ДПС в електронній формі, які розглядаються комісіями контролюючих органів. Зазначені комісії, у визначений строк, приймають рішення про: реєстрацію або відмову у реєстрації із підкресленням підстав відмови. Підставами для відмови в реєстрації розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено; ненадання копій документів та копій документів, які складені з порушенням законодавства. Податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої зупинено, реєструється у день настання однієї з подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію розрахунку коригування.

Суд також зазначає, що предметом спору по даній справі є саме відмова контролюючого органу у реєстрації вказаних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, відповідно дослідженню та розгляду по суті спірних правовідносин підлягають лише дії податкового органу щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних. У даному випадку, судом не досліджується питання реальності проведених позивачем господарських операцій та правомірність зупинення реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних, оскільки вказані питання не є предметом даного спору та суттю спірних правовідносин.

З матеріалів справи вбачається наступне.

24.12.2020 року між ТОВ «ІНВЕСТИЦІЙНА РАДА» (покупець) та позивачем (постачальник) укладено договір поставки № 2412-20/1, за яким постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупцеві продукцію згідно зі специфікаціями, які після їх укладення є невід`ємними частинами даного Договору, а покупець зобов`язується прийняти товар, що поставляється, та оплатити його вартість. До вказаного договору позивачем надані наступні документи: специфікація № 3 до договору поставки № 2412-20/1 від 24.12.2020 року; платіжне доручення від 18.01.2021 року № 16, 17, 18, 19, 20; виписку з банківського рахунку за 18.01.2021 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № Т-000000623, № Т-000000624; договір поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року, специфікація № 2 до договору поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № 34, № 35; митна декларація № 10006060/260221/0017808; специфікація № 5 від 11.03.2021 року; специфікація № 6 від 12.03.2021 року; видаткова накладна від 26.03.2021 року № Т-000000675, № Т-000000676, № Т-000000669, № Т-000000670, № Т-000000671; договір купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; специфікація до договору купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; видаткова накладна від 26.03.2021 року № 1108, № 1116, № 1104, № 1107, № 1115; товарно-транспортна накладна від 26.03.2021 року № Р1108, № Р1116, № Р1104, № Р1107, № Р1115; договір поставки № 2412-20/1 від 24.12.2020 року; специфікація № 3 до договору постави № 2412-20/1 від 24.12.2020 року; платіжне доручення від 18.01.2021 року № 16, № 17, № 18, № 19, № 20; виписка з банківського рахунку за 18.01.2021 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № Т-000000623, № Т-000000624; договір поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року; специфікація № 2 до договору поставки № 1201/3-1018 від 28.12.2020 року; видаткова накладна від 18.03.2021 року № 34, № 35; митна декларація № 10006060/260221/0017808; специфікація від 11.03.2021 року № 5, № 6; видаткова накладна від 26.03.2021 року № Т-000000675, № Т-00000676, № Т-000000669, № Т-000000670, № Т-000000671; договір купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; специфікація до договору купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; специфікація № 3 від 12.03.2021 року до договору купівлі-продажу № 1201/3-1021 від 03.02.2021 року; видаткова накладна від 26.03.2021 року № 1108, № 1116, № 1104, № 1107, № 1115; товарно-транспортна накладна від 26.03.2021 року № Р1108, № Р1116, № Р1104, № Р1107, № Р1115.

18.01.2021 року позивачем сформовано податкові накладні № 8, 9, 10 та № 11, які зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

18.03.2021 року позивачем сформовано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 4 до податкової накладної № 8 від 18.01.2021 року та № 5 до податкової накладної № 9 від 18.01.2021 року

Квитанцією від 01.04.2021 року реєстрація вказаних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в реєстрі зупинена.

У зв`язку з цим, 02.04.2021 року позивачем подано пояснення щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До пояснень позивачем додано документи, необхідні для реєстрації розрахунків коригування.

Рішенням від 09.04.2021 року № 2554183/38640538 та № 2554185/38640538 у реєстрації вказаних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників відмовлено.

26.03.2021 року позивачем сформовано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 6 до податкової накладної № 10 від 18.01.2021 року та № 7 до податкової накладної № 11 від 18.01.2021 року.

Квитанцією від 01.04.2021 року № та № реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в реєстрі зупинена.

У зв`язку з цим, 02.04.2021 року позивачем подано пояснення щодо розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. До пояснень позивачем додано документи, необхідні для реєстрації розрахунку коригування.

Рішеннями від 09.04.2021 року № 2554182/38640538 та № 2554184/38640538 у реєстрації вказаних розрахунків коригування кількісних і вартісних показників відмовлено.

Як вже зазначалось, згідно вимог діючого законодавства підставами для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено; ненадання копій документів та копій документів, які складені з порушенням законодавства.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем до контролюючого органу були надані письмові пояснення та усі документи, необхідні для реєстрації розрахунків коригування в реєстрі та стосовно підтвердження інформації, зазначеної у них.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у п. 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» Суд визначив, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

При обранні способу відновлення порушеного права позивача суд виходить з принципу верховенства права щодо гарантування цього права ст.1 Протоколу № 1 до Європейської Конвенції з прав людини, як складової частини змісту і спрямованості діяльності держави, та виходячи з принципу ефективності такого захисту, що обумовлює безпосереднє поновлення судовим рішенням прав особи, що звернулась за судовим захистом без необхідності додаткових її звернень та виконання будь-яких інших умов для цього.

Відповідно до ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія).

Таким чином, суд дійшов висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачеві у реєстрації розрахунку коригування, оскаржуване рішення є необґрунтованим, прийняте відповідачем 1 без урахування усіх обставин, що мають значення для їх прийняття; недобросовісно; нерозсудливо; без дотриманням необхідного балансу між несприятливими наслідками для прав та інтересів позивача і цілями, на досягнення яких воно було спрямовано.

За таких обставин, позовні вимоги в частині визнання протиправними та скасування рішень комісії відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.04.2021 року № 2554183/38640538, № 2554185/38640538, № 2554182/38640538, № 2554184/38640538 є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 4 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 8 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 9 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 26.03.2021 року до податкової накладної № 10 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 26.03.2021 до податкової накладної № 11 від 18.01.2021 року, суд зазначає наступне.

У відповідності до вимог ПК України реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в реєстрі віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

У випадку коли ж спір існував, то податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Як встановлено судом, підтверджено матеріалами справи і не спростовано відповідачами, надані позивачем документи, складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації розрахунку в реєстрі.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію розрахунку коригування в реєстрі , судом не встановлено.

Відповідно ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Разом з тим, суд звертає увагу що, згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в реєстрі розрахунку, реєстрацію якого попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України (відповідач 2).

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання відповідача 2 зареєструвати розрахунок коригування позивача в реєстрі.

За таких обставин, вказані позовні вимоги також підлягають задоволенню.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню у повному обсязі.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат у справі, суд зазначає, що згідно ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно платіжного доручення від 21.07.2021 року № 1447 позивачем при зверненні до суду з даним позовом сплачено судовий збір у сумі 9 080 грн. 00 коп..

Оскільки даний спір виник у зв`язку із прийняттям відповідачем 1 спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Таким чином, суд вважає за необхідне стягнути судовий збір саме з відповідача 1.

Керуючись Конституцією України, Податковим кодексом України, постановою Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» № 1246 від 29.12.2010 року, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 «Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» та ст. 2, 73 - 77, 90, 139, 241, 245, 246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язанння вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 09.04.2021 року № 2554183/38640538, № 2554185/38640538, № 2554182/38640538, № 2554184/38640538.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 4 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 8 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 5 від 18.03.2021 року до податкової накладної № 9 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 6 від 26.03.2021 року до податкової накладної № 10 від 18.01.2021 року, розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 7 від 26.03.2021 до податкової накладної № 11 від 18.01.2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» судовий збір у сумі 9 080 грн. 00 коп..

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Українська трансформаторна компанія» (вул. Пирогова, б. 131, прим. 17, м.Вінниця, 21037)

Відповідачі Державна податкова служба України (пл. Львівська, б. 8, м. Київ, 04053), Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, б. 7, м. Вінниця, 21028)

Повний текст судового рішення складено та підписано суддею 20.12.2021 року.

Суддя Маслоід Олена Степанівна