Справа № 640/9142/19
Суддя: Маруліна Л.О.
Дата ухвалення: 2021-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 грудня 2021 року м. Київ № 640/9142/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Маруліної Л.О., вирішивши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Трейдінг Груп»

до відокремленого підрозділу ДПС Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Трейдінг Груп» (попередня назва ТОВ «Баядера-Імпорт»; далі також - позивач, товариство) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Офісу великих платників податків ДФС (далі також - відповідач, Офіс), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.02.2019 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

Адміністративний позов обґрунтовано тим, що на підставі наказу Державної фіскальної служби України (далі також - ДФС) проведено фактичну перевірку господарської одиниці, що розташована за адресою: м. Київ, вул. Регенераторна, 4 та належить ТОВ «Баядера-Імпорт» з питань дотримання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального (далі також - спірна перевірка), за результатами якої складено акт, за висновками якого позивачем порушено вимоги постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» (із змінами), за що передбачено відповідальність статтею 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

На висновки акта перевірки позивачем подано заперечення, разом з тим, ДФС висновки акта залишено без змін.

В свою чергу, Офісом винесено оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 26.02.2019 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

Позивачем вживалися заходи адміністративного оскарження шляхом подання скарги ДФС, водночас, рішенням про результати розгляду скарги у задоволенні останньої відмовлено.

Так, позивач звернувся до суду, оскільки вважає податкове повідомлення-рішення від 26.02.2019 року № протиправним, з огляду на наступне.

По-перше, позивач вважає, що ні постанова Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв», ні Закон України «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», не є податковим законодавством України, а відносини, врегульовані останніми не передбачені статтею 1 Податкового кодексу України.

По-друге, відповідач дійшов необґрунтованого висновку щодо реалізації позивачем Товариству з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик» алкогольних напоїв за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року за цінами нижче від мінімальних оптово-відпускних цін, про що складено податкові накладні, оскільки на підставі укладеного договору комісії від 03.01.2011 року №03/01 між ТОВ «Баядера Логістик» (Комітент) та ТОВ «Баядера-Імпорт» (Комісіонер), в силу положень Цивільного кодексу України, позивачем не могло бути реалізовано товар його власнику.

В свою чергу, встановлений ДФС факт наявності у позивача ліцензій на право імпорту та оптової торгівлі алкогольними напоями та факт придбання товариством марок акцизного збору для передачі їх іноземним постачальникам алкогольної продукції з метою подальшого ввезення (імпортування) такої продукції на митну територію України жодним чином не свідчить про необхідність застосування товариством мінімальних оптово-відпускних цін на таку продукцію під час передачі її комітенту, який є її власником та не свідчить про порушення товариством постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв».

Зокрема, в силу умов договору, у відповідних специфікаціях до останнього та чинного законодавства України комісіонера не наділено повноваженнями здійснювати коригування ціни товару за договором комісії, з огляду на рівень мінімальних оптово-відпускних цін.

На переконання позивача, податкові накладні, описані в додатку №1 до акта перевірки, не є первинними документами і не є доказами оптової торгівлі та/або реалізації підакцизної продукції, відвантаження товариством як комісіонером алкогольної продукції комітенту.

Крім цього, в рамках фактичної перевірки ДФС не може бути здійснено дослідження своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Враховуючи викладене, позивач просить суд адміністративний позов задовольнити.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 06.06.2019 року відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання призначено на 10.07.2019 року.

Через канцелярію суду 26.06.2019 року відповідачем подано відзив на позовну заяву.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечує, оскільки під час спірної перевірки ДФС встановлено, що ТОВ «Баядера-Імпорт» від свого імені, але за рахунок та за дорученням ТОВ «Баядера Логістик», згідно з договором комісії від 03.01.2011 року №03/01, взяло на себе зобов`язання щодо укладання зовнішньоекономічних контрактів на купівлю-продаж підакцизних товарів (алкогольних напоїв), купівлі та відправлення за кордон марок акцизного податку, купівлі-продажу підакцизних товарів (алкогольних напоїв), зберігання, транспортування та відвантаження (передачі) всіх одержаних підакцизних товарів протягом 2017-2018 років на склад ТОВ «Баядера Логістик».

Дії ТОВ «Баядера-Імпорт» щодо укладання зовнішньоекономічних контрактів, купівля та відправлення за кордон марок акцизного податку купівлі-продажу алкогольної продукції, передачі та реалізації всього одержаного протягом 2017-2018 років ТОВ «Баядера Логістик» здійснювалися позивачем на підставі отриманих ліцензій на право імпорту та оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту).

За фактами здійснення діяльності з обігу алкогольних напоїв щомісячно протягом 2017-2018 років позивачем подавалися звіти за формою №1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі».

ТОВ «Баядера-Імпорт» при реалізації кожної партії підакцизних товарів виписувала податкові накладні описані в додатку №1 до акту перевірки «Реалізація ТОВ «Баядера-Імпорт» (код 32155618) алкогольних напоїв за період з 01.01.2017 року по 31.12.2018 року, за цінами нижче від мінімальних оптово-відпускних цін встановлених постановою Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних». Цей додаток складено відповідно до Єдиного реєстру податкових накладних, з визначенням цін на алкогольні напої, розмір яких нижче мінімальних оптово-відпускних, чим порушено вимоги постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» та статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва, обігу спирту етилового, плодового і коньячного, алкогольних напоїв і тютюнових виробів».

Так, ДФС встановлено, що партія товару вираховувалася з кількості реалізованих алкогольних напоїв за цінами менше від мінімальних оптово-відпускних з урахуванням норм постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв», яка склала 836 553 509,03 грн., що відображено в додатку №1 до акта перевірки.

Таким чином, на підставі висновків акта перевірки, висновку ДФС на заперечення ТОВ «Баядера-Імпорт» та листа про розгляд заперечення, Офісом прийнято податкове повідомлення-рішення від 26.02.2019 року №, яким застосовано до позивача фінансові санкції у сумі 786 410 747, 69 грн. за роздрібну торгівлю алкогольними напоями за цінами, нижчими за встановлені мінімальні роздрібні ціни на такі напої.

З урахуванням встановлених ДФС обставин, відповідач вважає, що перевірку проведено у межах та у відповідності до вимог чинного законодавства, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним, у зв`язку із чим, просить суд відмовити у задоволенні позову.

Через канцелярію суду 10.07.2019 року позивачем подано відповідь на відзив.

Позивач твердження відповідача у відзиві вважає необґрунтованими та такими, що не спростовують правову позицію товариства.

Позивачем зауважується, що всі податкові накладні, на які посилається відповідач, виписані товариством на ТОВ «Баядера Логістик», з огляду на що, очевидним є те, що під реалізацією кожної партії товару відповідач розуміє реалізацію комісіонером (позивачем) комітенту (ТОВ «Баядера Логісик») алкогольних напоїв за договором комісії від 03.01.2011 року №03/01.

За умовами договору комісії від 03.01.2011 року №03/01 з урахуванням змін до нього від 01.12.2015 року №03/01 на митній території України не здійснюються операції, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) від позивача як комісіонера до ТОВ «Баядера Логістик» (комітента), оскільки відповідно до пункту 7.1 договору комісії після завершення митного оформлення товар доставляється власнику - комітенту безпосередньо на його склад без відвантаження його на склад комісіонера. Комісіонер не має права здійснювати поставку товару на свій склад і за умовами даного Договору не здійснює відвантаження такого товару на склад комітента та не здійснює його реалізацію (оптову торгівлю).

В свою чергу, встановлення відповідачем факту реалізації товару виключно на підставі податкових накладних з метою притягнення позивача до фінансової відповідальності у виді штрафу у розмірі 100 % вартості отриманої партії товару за оптову торгівлю алкогольними напоями за цінами нижче мінімально-оптових цін є безпідставним та необґрунтованим, оскільки податкові накладні не є первинними документами і не є доказом здійснення господарської операції - оптової торгівлі та/або реалізації позивача як комісіонером алкогольної продукції комітенту - ТОВ «Баядера Логіситк», оскільки податкові накладні відповідно до положень Податкового кодексу України є лише підставою для нарахування учасниками господарської операції податкових зобов`язань або, відповідно підставою для нарахування сум податку, що вносяться до податкового кредиту.

За договором комісії позивач не здійснював діяльності по придбанню товару у свою власність для наступної її реалізації ТОВ «Баядера Логістик», тобто не здійснював оптової торгівлі, оскільки договір комісії є правочином, за яким комісіонер не придбаває товари у продавця для себе, не отримує їх у власність, а лише обліковує їх на позабалансовому рахунку.

Зокрема, в силу частини першої статті 658 Цивільного кодексу України, право продажу товару належить власникові товару, з огляду на що, позивач не мав права його реалізовувати.

Крім цього, позивачем зазначено, що подання звітів за формою №1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі» не є доказом реалізації товариством комітенту підакцизної продукції, оскільки в цих звітах містяться посилання на договір комісії від 03.01.2011 року.

На переконання позивача, наведене в сукупності свідчить про протиправність прийнятого Офісом податкового повідомлення-рішення.

У підготовче засідання 10.07.2019 року прибули представники позивача та відповідача.

Судом заслухано зміст позовних вимог та заперечення на них.

Судом оголошено перерву у підготовчому засіданні до 29.08.2019 року та зобов`язано відповідача надати до канцелярії суду у строк до 25.07.2019 року заперечення на відповідь на відзив; позивачу надати додаткові докази - податкові накладні, у строк до 22.08.2019 року.

Через канцелярію суду 25.07.2019 року відповідачем подано заперечення на відповідь на відзив, в яких зазначено, що передання товару від комітента до комісіонера у межах договору комісії є реалізацією підакцизних товарів (продукції) у розміні підпункту 14.1.212 пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України. Згідно із даними звітів, за перевіряємий період в розділі ІІІ «Перелік контрагентів, яким здійснюється реалізація алкогольних напоїв» позивачем щомісячно зазначалася інформація про реалізацію алкогольних напоїв контрагенту ТОВ «Баядера Логістик» із зазначенням обсягу придбаних / реалізованих алкогольних напоїв.

Зокрема, до заперечень долучено копії звітів за формою №01-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі» за 2017-2018 роки.

Через канцелярію суду 21.08.2019 року позивачем долучено додаткові докази, а саме, копії податкових накладних, витребуваних протокольною ухвалою суду від 10.07.2019 року.

Через канцелярію суду 28.08.2019 року позивачем подано клопотання про відкладення підготовчого засідання.

У підготовче засідання 29.08.2019 року прибув представник відповідача.

Судом задоволено клопотання позивача про відкладення підготовчого засідання.

Судом відкладено підготовче засідання до 18.09.2019 року.

У підготовче засідання 18.09.2019 року прибули представники позивача та відповідача.

Судом поставлено на обговорення питання про закінчення підготовчого провадження та призначення справи до судового розгляду. Присутні в засіданні представники сторін проти закінчення підготовчого провадження не заперечували.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18.09.2019 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті у судовому засіданні 20.11.2019 року.

Через канцелярію суду 19.11.2019 року Офісом подано клопотання про заміну відповідача правонаступником.

У судове засідання 20.11.2019 року прибули представники сторін.

В порядку статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України судом здійснено процесуальне правонаступництво відповідача у справі з Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби України () на Офіс великих платників податків Державної податкової служби ().

Судом розпочато розгляд справи по суті, заслухано вступні слова представників сторін та на цій стадії оголошено про перерву у судовому засіданні до 16.12.2019 року.

У судове засідання 16.12.2019 року прибули представники позивача та відповідача.

Дослідивши докази у справі судом оголошено перерву у судовому засіданні до 05.02.2020 року.

У судове засідання 05.02.2020 року прибув представник позивача. Належним чином повідомленим про дату, час та місце судового розгляду справи відповідачем участь уповноваженого представника не забезпечено.

Представниками позивача заявлено клопотання про закінчення розгляду справи у порядку письмового провадження.

Зважаючи на клопотання представників позивача та неявку представника відповідача у судове засідання, судом ухвалено продовжити розгляд справи у порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Через канцелярію суду 16.11.2021 року відокремленим підрозділом ДПС Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків подано заяву про закриття провадження у справі, в прохальній частині якої просить суд: здійснити процесуальне правонаступництво відповідача у справі №640/9142/19, замінивши Офіс великих платників податків ДПС на відокремлений підрозділ ДПС Центральним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків у зв`язку із реорганізацією податкових органів.

Крім того, зважаючи на правовий висновок Великої Палати Верховного Суду щодо предметної юрисдикції спорів із майновими вимогами боржника та до боржника, щодо якого здійснюється процедура банкрутства, викладений у постанові від 21.09.2021 року у справі №905/2030/19 (905/1159/20), заявник просить закрити провадження у справі №640/9142/19 на підставі пункту 1 частини першої статті 238 Кодексу адміністративного судочинства України з огляду на визнання ТОВ «Юнайтед Трейдінг Груп» банкрутом та відкриття ліквідаційної процедури ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 10.10.2019 року у справі №904/4200/19.

Щодо процесуального правонаступництва відповідача у справі, суд дійшов наступних висновків.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 року № 893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби» ліквідовано, як юридичні особи публічного права, територіальні органи Державної податкової служби згідно визначеного Кабінетом Міністрів переліку. До переліку ліквідованих територіальних органів Державної податкової служби входить і Офіс великих платників податків ДПС.

В той же час, на базі ліквідованого Офісу великих платників податків ДПС та його територіальних управлінь утворено нові управління по роботі з великими платниками податків, зокрема й Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, яке створено 30.09.2020 року, про що міститься відповідний запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №008085321.

Відповідно до пункту 7 частини першої статті 4 Кодексу адміністративного судочинства України суб`єкт владних повноважень - орган державної влади (у тому числі без статусу юридичної особи), орган місцевого самоврядування, їх посадова чи службова особа, інший суб`єкт при здійсненні ними публічно-владних управлінських функцій на підставі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, або наданні адміністративних послуг.

Згідно з пунктом 7 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.03.2019 року №227, ДПС здійснює повноваження безпосередньо та через утворені в установленому порядку її територіальні органи. ДПС та її територіальні органи є контролюючими органами (податковими органами, органами стягнення).

Відповідно до пункту 1 Положення про Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків, затвердженого наказом Державної податкової служби України від 12.11.2020 року №643, Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі також - Міжрегіональне управління) є територіальним органом, утвореним на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.

Міжрегіональне управління забезпечує реалізацію повноважень ДПС у взаємовідносинах з великими та іншими платниками, які перебувають на обліку в цьому управлінні, і здійснює їх податкове супроводження.

Міжрегіональне управління є правонаступником майна, прав та обов`язків Офісу великих платників податків ДПС () у відповідних сферах діяльності.

Таким чином, відокремлений підрозділ ДПС Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків почало діяльність, як орган виконавчої влади, та є правонаступником Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України у разі вибуття або заміни сторони чи третьої особи у відносинах, щодо яких виник спір, суд допускає на будь-якій стадії судового процесу заміну відповідної сторони чи третьої особи її правонаступником.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку здійснити процесуальне правонаступництво відповідача у справі №640/9142/19, замінивши Офіс великих платників податків ДПС () на відокремлений підрозділ ДПС Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків ().

Через канцелярію суду 19.11.2021 року ТОВ «Юнайтед Трейдінг Груп» подані заперечення на заяву про закриття провадження у справі з тих підстав, що спір у справі №640/9142/19 підлягає розгляду судом адміністративної юрисдикції, оскільки провадження у справі №6406/9142/19 відкрито до відкриття Господарським судом Дніпропетровської області справи №904/200/19 про банкрутство та до введення в дію Кодексу України з процедур банкрутства.

Вирішуючи заяву відповідача в частині питання закриття провадження у справі, суд дійшов наступних висновків.

Згідно з правовою позицією, викладеною у постанові від 21.09.2021 року у справі №905/2030/19 (905/1159/20), на яку посилається відповідач, як на підставу закриття провадження у справі, Великою Палатою Верховного Суду, 21.10.2019 року набув чинності Кодекс України з процедур банкрутства від 18.10.2018 року № 2597-VIII (із змінами і доповненнями) (далі також - КзПБ).

Положеннями статті 124 Конституції України визначено, що правосуддя в Україні здійснюють виключно суди. Юрисдикція судів поширюється на будь-який юридичний спір та будь-яке кримінальне обвинувачення. У передбачених законом випадках суди розглядають також інші справи.

Статтею 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (далі -Конвенція) передбачено право кожного на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом.

Визначене Конвенцією поняття «суд, встановлений законом» містить, зокрема, таку складову, як дотримання усіх правил юрисдикції та підсудності. Суди повинні керуватися принципом визначеності і не допускати наявності проваджень, а відтак і судових рішень, ухвалених у спорі між тими ж сторонами, з того самого предмета судами різних юрисдикцій.

Критеріями розмежування судової юрисдикції є суб`єктний склад правовідносин, предмет спору та характер спірних матеріальних правовідносин. Крім того, таким критерієм може бути пряма вказівка в законі на вид судочинства, в якому розглядається визначена категорія справ.

Згідно з приписами частини першої статті 2 Господарського процесуального кодексу України (далі також - ГПК України) завданням господарського судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів, пов`язаних зі здійсненням господарської діяльності, та розгляд інших справ, віднесених до юрисдикції господарського суду, з метою ефективного захисту порушених, невизнаних або оспорюваних прав і законних інтересів фізичних та юридичних осіб, держави.

Предметна та суб`єкта юрисдикція господарських судів, тобто, сукупність повноважень господарських судів щодо розгляду справ, віднесених до їх компетенції, визначена статтею 20 ГПК України. Так, згідно з частиною першою цієї статті господарські суди розглядають справи у спорах, що виникають у зв`язку зі здійсненням господарської діяльності (крім справ, передбачених частиною другою цієї статті), та інші справи у визначених законом випадках.

Отже, ознаками спору, на який поширюється юрисдикція господарського суду, є наявність між сторонами господарських відносин, врегульованих Цивільним та Господарським кодексами України, іншими актами господарського і цивільного законодавства, і спору про право, що виникає з відповідних відносин, наявність у законі норми, що прямо передбачала б вирішення спору господарським судом, відсутність у законі норми, що прямо передбачала б вирішення такого спору судом іншої юрисдикції. Така правова позиція викладена в постанові Великої Палати Верховного Суду від 13.02.2019 року у справі № 910/8729/18.

Згідно з частиною першою статті 5 Кодексу адміністративного судочинства України (далі також - КАС України) кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом: визнання протиправним та нечинним нормативно-правового акта чи окремих його положень; визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень; визнання дій суб`єкта владних повноважень протиправними та зобов`язання утриматися від вчинення певних дій; визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; встановлення наявності чи відсутності компетенції (повноважень) суб`єкта владних повноважень; прийняття судом одного з рішень, зазначених у пунктах 1-4 цієї частини, та стягнення з відповідача - суб`єкта владних повноважень коштів на відшкодування шкоди, заподіяної його протиправними рішеннями, дією або бездіяльністю.

Положеннями статей 2, 4 та 19 КАС України визначено завдання та основні засади адміністративного судочинства, зміст публічно-правового спору та справи, на які поширюється юрисдикція адміністративних судів.

До компетенції адміністративних судів належать спори фізичних чи юридичних осіб із суб`єктом владних повноважень, предметом яких є перевірка законності рішень, дій чи бездіяльності такого суб`єкта, прийнятих або вчинених ним при здійсненні владних управлінських функцій, крім спорів, для яких законом установлений інший порядок судового вирішення (пункт 1 частини першої статті 19 КАС України).

Визначальною ознакою справи адміністративної юрисдикції є суть (зміст, характер) спору. Публічно-правовий спір, на який поширюється юрисдикція адміністративних судів, є спором між учасниками публічно-правових відносин і стосується саме цих відносин.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано ПК України.

Разом з тим відповідно до статті 4 ГПК України право на звернення до господарського суду в установленому цим Кодексом порядку гарантується. Ніхто не може бути позбавлений права на розгляд його справи у господарському суді, до юрисдикції якого вона віднесена законом. Юридичні особи та фізичні особи - підприємці, фізичні особи, які не є підприємцями, державні органи, органи місцевого самоврядування мають право на звернення до господарського суду за захистом своїх порушених, невизнаних або оспорюваних прав та законних інтересів у справах, віднесених законом до юрисдикції господарського суду, а також для вжиття передбачених законом заходів, спрямованих на запобігання правопорушенням.

У пункті 8 частини першої статті 20 ГПК України закріплена спеціальна юридична норма, відповідно до якої до справ, що належать до юрисдикції господарських судів, входять справи про банкрутство та справи у спорах з майновими вимогами до боржника, стосовно якого відкрито провадження у справі про банкрутство, зокрема, справи у спорах про визнання недійсними будь-яких правочинів (договорів), укладених боржником; стягнення заробітної плати; поновлення на роботі посадових та службових осіб боржника, за винятком спорів про визначення та сплату (стягнення) грошових зобов`язань (податкового боргу), визначених відповідно до ПК України, а також спорів про визнання недійсними правочинів за позовом контролюючого органу на виконання його повноважень, визначених ПК України.

Банкрутством як різновидом процедур, що здійснюються в межах спеціалізації господарського судочинства, є судова процедура, яка регламентує правовідносини, що виникають внаслідок нездатності боржника відновити свою платоспроможність та задовольнити визнані судом вимоги кредиторів через процедури санації чи ліквідації, які визначені спеціальним КУзПБ, прийнятим відповідно до Закону України від 18.10.2018 року № 2597-VІІІ та введеним в дію з 21.10.2019 року. Цей Кодекс встановлює умови та порядок відновлення платоспроможності боржника - юридичної особи або визнання його банкрутом з метою задоволення вимог кредиторів, а також відновлення платоспроможності фізичної особи, передбачаючи ряд процесуальних норм, які регулюють порядок здійснення судочинства у цих процедурах (відкриття провадження у справі про банкрутство, види судових рішень у банкрутстві та порядок їх оскарження тощо). Отже, КУзПБ у порівнянні з попереднім процесуальним законом розширив свою дію щодо суб`єктів, які підпадають під його регулювання (неплатоспроможних фізичних осіб), що зумовило розгляд у господарському суді спорів про неплатоспроможність фізичних осіб, незалежно від того, чи займаються вони підприємницькою діяльністю.

Особливістю провадження у справі про банкрутство є те, що врегулювання правовідносин неплатоспроможності боржника вимагає поєднання в одній процедурі як цивільних, так і адміністративних правовідносин щодо його майна (майнових прав) з метою якнайповнішого задоволення у ній вимог кредиторів - приватних осіб та контролюючих органів з грошовими вимогами до боржника у черговості, визначеній КУзПБ.

Зокрема, з моменту відкриття провадження у справі про банкрутство наступає строк виконання всіх зобов`язань боржника, що має наслідком обов`язок усіх конкурсних (забезпечених) кредиторів пред`явити вимоги до боржника, а їх задоволення може здійснюватися лише у порядку, передбаченому КУзПБ, та в межах провадження у справі; пред`явлення поточними кредиторами вимог до боржника та їх задоволення можуть здійснюватися лише у порядку, передбаченому цим Кодексом; провадження у справі про банкрутство юридичної особи не підлягає зупиненню (частини чотирнадцята, сімнадцята статті 39 КУзПБ); активи боржника, що перебувають у податковій заставі, можуть бути звільнені господарським судом з податкової застави, про що виноситься ухвала у судовому засіданні за участю контролюючого органу, уповноваженого відповідно до ПК України здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у межах своїх повноважень (частина десята статті 41 КУзПБ).

Отже, при врегулюванні відносин неплатоспроможності законодавець відійшов від принципу їх розподілу за ознаками наявності у сторони (кредитора боржника) владних повноважень чи свободи волевиявлення, що характерно для цивільних правовідносин, об`єднавши їх в єдине провадження у справі про банкрутство з огляду на необхідність формування єдиного реєстру грошових вимог кредиторів та задоволення їх згідно з визначеною законом черговістю та пропорційністю. Зазначене дозволяє ефективно захистити право особи (кредитора, боржника) в межах одного судового провадження, уникаючи розподілу його на способи захисту, характерні для окремих юрисдикцій (адміністративної чи цивільної).

Застосувавши принцип концентрації у справі про банкрутство ряду майнових та немайнових спорів, КУзПБ розширив підсудність господарському суду спорів, які виникають у відносинах неплатоспроможності боржника та які раніше розглядалися судами інших юрисдикцій.

Відповідно до частини другої статті 7 КУзПБ господарський суд, у провадженні якого перебуває справа про банкрутство, в межах цієї справи вирішує всі майнові спори, стороною в яких є боржник; спори з позовними вимогами до боржника та щодо його майна; спори про визнання недійсними результатів аукціону; спори про визнання недійсними будь-яких правочинів, укладених боржником; спори про повернення (витребування) майна боржника або відшкодування його вартості відповідно; спори про стягнення заробітної плати; спори про поновлення на роботі посадових та службових осіб боржника; спори щодо інших вимог до боржника. Склад учасників розгляду спору визначається відповідно до ГПК України. Господарський суд розглядає спори, стороною в яких є боржник, за правилами, визначеними ГПК України. За результатами розгляду спору суд ухвалює рішення.

Частиною третьою статті 7 КУзПБ визначено процесуальні наслідки щодо необхідності надіслання до господарського суду, в провадженні якого перебуває справа про банкрутство та який розглядає спір по суті, матеріалів справи, в якій стороною є боржник, щодо майнових спорів з вимогами до боржника та його майна, провадження в якій відкрито до відкриття провадження у справі про банкрутство.

Отже, статтею 7 КУзПБ як процесуальним законом змінено юрисдикцію розгляду ряду спорів фізичних осіб - боржників щодо їх майна, які раніше розглядалися у цивільних судах, а також віднесено до господарської юрисдикції ряд інших спорів юридичних осіб, які стосуються майна боржника (юридичної чи фізичної особи), зокрема й тих, які виникають з кредиторами - контролюючими органами щодо сплати податків та зборів.

Так, абзацом четвертим частини другої статті 7 КУзПБ передбачено, що у разі якщо відповідачем у такому спорі є суб`єкт владних повноважень, суд керується принципом офіційного з`ясування всіх обставин у справі та вживає визначених законом заходів, необхідних для з`ясування всіх обставин у справі, у тому числі, щодо виявлення та витребування доказів, з власної ініціативи. Такі повноваження суду характерні для адміністративного судочинства, яким розглядаються спори осіб із суб`єктами владних повноважень. Отже, законодавцем наділено господарські суди у справі про банкрутство повноваженнями щодо розгляду спору між боржником та суб`єктом владних повноважень за правилами офіційного з`ясування всіх обставин справи, характерними для розгляду адміністративних спорів (щодо виявлення та витребування доказів з ініціативи суду), що не передбачено загальними нормами ГПК України.

Специфіка правовідносин у процедурі банкрутства полягає у необхідності комплексного та збалансованого регулювання приватно-правових та публічно-правових інтересів щодо неплатоспроможної особи, що вимагає застосування приватно-правових та публічно-правових механізмів у ході провадження у справі про банкрутство. У різні періоди свого розвитку законодавець по-різному проводив межу між приватним та публічним інтересом в регулюванні відносин неплатоспроможності. Законодавство про неплатоспроможність є комплексним, воно об`єднує правові норми приватного та публічного права заради досягнення єдиної мети - найбільш повного задоволення у процедурі банкрутства вимог приватних та публічних кредиторів (податкових органів, органів соціального забезпечення), оскільки по завершенню ліквідаційної процедури таке задоволення унеможливлюється ліквідацією юридичної особи чи використанням майна боржника для задоволення вимог інших кредиторів, які включені до реєстру вимог кредиторів в ході провадження у справі про банкрутство.

Згідно з правовою позицією Конституційного Суду України конкретна сфера суспільних відносин не може бути водночас урегульована однопредметними нормативно-правовими актами однакової сили, які за змістом суперечать один одному; звичайною є практика, коли наступний у часі акт містить пряме застереження щодо повного або часткового скасування попереднього; загальновизнаним є й те, що з прийняттям нового акта, якщо інше не передбачено самим цим актом, автоматично скасовується однопредметний акт, який діяв у часі раніше, тобто діє правило Lex posterior derogat priori - «наступний закон скасовує попередній» (абзац п`ятий пункту 3 мотивувальної частини Рішення від 03 жовтня 1997 року № 4-зп).

За загальним правилом, публічно-правові відносини у сфері адміністрування податків, сплати загальнообов`язкових соціальних внесків регулюються податковим кодексом та законами, які визначають порядок виникнення і сплати податкових зобов`язань та зобов`язань зі сплати цих внесків.

Так, ПК України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків і зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження й обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 ПК України). Вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження та обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також елементи податку, підстави надання податкових пільг та порядок їх застосування, відповідальність за порушення податкового законодавства визначаються ПК України або законами, які вносять до нього зміни (статті 4, 7 ПК України).

Однак, законодавець не ототожнює поняття «виникнення» податкових зобов`язань з поняттями «стягнення податкового боргу» чи «погашення податкового боргу». Процедура стягнення (погашення) податкового боргу може регулюватися ПК України та іншими нормативними актами.

Зокрема, цей Кодекс не регулює питання погашення податкових зобов`язань або стягнення податкового боргу з осіб, на яких поширюються судові процедури, визначені КУзПБ, з банків, на які поширюються норми Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб», проведення комплексних перевірок з метою виявлення фінансових рахунків та погашення зобов`язань зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (крім особливостей функціонування єдиного рахунку, подання звітності щодо суми нарахованого єдиного внеску), зборів на обов`язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій (пункт 1.3 статті 1 ПК України).

Отже, з прийняттям КУзПБ законодавець змінив правила визначення юрисдикції таких спорів, сконцентрувавши розгляд усіх майнових та ряду немайнових вимог в межах однієї судової процедури банкрутства в судах господарської юрисдикції, задля повного та комплексного вирішення усіх правових проблем неплатоспроможної особи (як фізичної, так і юридичної), яка може бути визнана банкрутом (ліквідована) за наслідком такої процедури, що матиме наслідком закриття (припинення) провадження з розгляду спорів у всіх інших юрисдикційних органах з вимогами до неї.

Спір за позовом боржника про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення є майновим за своєю правовою природою, оскільки за наслідком його розгляду в податкового органу може виникнути право на стягнення з боржника певної грошової суми (майнове право), яка в розумінні статті 190 ЦК України є майном боржника. Такого правового висновку дійшла Велика Палата Верховного Суду в постанові від 20.05.2020 року у справі № 1340/3510/18 (пункти 77, 81), Касаційний адміністративний суд у складі Верховного Суду в постанові від 05.07.2019 року у справі № 826/17147/18 (пункти 17, 18).

Отже, вимога особи, щодо якої порушено справу про банкрутство, про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення як майновий спір боржника, підлягає розгляду в межах провадження у справі про банкрутство з визначенням юрисдикційності розгляду такого спору господарському суду.

Ініціювання поза справою про банкрутство, у межах якої суд розглядає спори про розмір грошових вимог до боржника, ще однієї справи в суді іншої юрисдикції стосовно наявності (відсутності) податкового боргу, визначеного у податковому повідомленні-рішенні, є неефективним як для захисту прав кредитора, так і для захисту прав боржника. Одночасний розгляд в судах різної юрисдикції спорів, судові рішення у яких впливають на визначення розміру грошових вимог до боржника, може зумовлювати необхідність зупинення провадження у справі про банкрутство цього боржника, що прямо забороняє КУзПБ. Крім того, такий одночасний розгляд може ускладнити формування реєстру вимог кредиторів через необхідність перегляду за нововиявленими обставинами у справі про банкрутство відповідних судових рішень про результат розгляду спірних вимог кредитора. Саме тому процедура розгляду спору щодо оскарження податкового повідомлення-рішення є ефективним способом захисту прав боржника у спорі з уповноваженим державою органом щодо розміру спірної заборгованості такого органу та здійснюється у межах процедури банкрутства відповідного боржника.

Велика Палата Верховного Суду, визначаючи юрисдикційність спорів з майновими вимогами боржника та до боржника, щодо якого здійснюється процедура банкрутства, уже неодноразово зазначала про необхідність розгляду спорів між боржником та іншими суб`єктами (як органами, наділеними владними повноваженнями, так і суб`єктами приватно-правових відносин) щодо майна боржника в межах процедури банкрутства. Такі висновки викладено у постановах Великої Палати Верховного Суду від 15.12.2020 року у справі № 904/1693/19, від 15.01.2020 року у справі № 607/6254/15-ц, від 18.02.2020 року у справі № 918/335/17, від 15.05.2019 року у справі № 289/2217/17, від 12.06.2019 року у справі № 289/233/18, від 19.06.2019 року у справі № 289/718/18, від 19.06.2019 року у справі № 289/718/18, від 19.06.2019 року у справі № 289/2210/17, а також у постановах Верховного Суду від 30.01.2020 року у справі № 921/557/15-г/10, від 06.02.2020 року у справі № 910/1116/18, від 12.01.2021 року у справі № 334/5073/19.

Велика Палата Верховного Суду звертала увагу, що визначення юрисдикційності усіх майнових спорів господарському суду, який порушив справу про банкрутство, має на меті як усунення правової невизначеності, так і захист прав кредитора, який може, за умови своєчасного звернення у справу про банкрутство, реалізувати свої права та отримати задоволення своїх вимог.

КУзПБ та ГПК України є нормативними актами рівної юридичної сили - процесуальними законами, які мають визначену законодавцем сферу правового регулювання. Отже, у випадку колізії норм між статтею 7 КУзПБ та статтею 20 ГПК України повинні застосовуватися ті процесуальні норми, які прийняті пізніше.

Відтак, Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку, що у правовідносинах щодо визначення розміру податкових зобов`язань боржника у справі про банкрутство шляхом оскарження рішення податкового органу з 21 жовтня 2019 року підлягають застосуванню положення статті 7 КУзПБ, які визначають юрисдикцію розгляду таких спорів у межах провадження у справі про банкрутство у господарському судочинстві (пункт 44 постанови).

Так, спір у справі №905/2030/19 (905/1159/20) виник у зв`язку з оскарженням позивачем у червні 2020 року податкового повідомлення-рішення від 14.02.2020 року № . Позовні вимоги заявлено після відкриття ухвалою Господарського суду Донецької області від 18.11.2019 року відносно позивача провадження у справі №905/2030/19 про банкрутство ПрАТ «Геркулес».

Відповідно до пункту 48 даної постанови, Великою Палатою Верховного Суду вказано, що з огляду на обставини здійснення щодо позивача - платника податків провадження у справі про банкрутство підвідомчість цього спору, який виник після 21 жовтня 2019 року, слід визначати із застосуванням положень статті 7 КУзПБ як закону, що прийнятий пізніше, та якими розгляд такого спору віднесено до юрисдикції господарського суду, який здійснює провадження у справі про банкрутство.

В той же час, згідно з матеріалами справи №640/9142/19, Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби 26.02.2019 року винесено товариству податкове повідомлення-рішення № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.02.2019 року № протиправним, 27.05.2019 року позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва за захистом своїх прав.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 06.06.2019 року відкрито провадження у справі №640/9142/19.

21.10.2019 року набув чинності Кодекс України з процедур банкрутства від 18.10.2018 року № 2597-VIII (із змінами і доповненнями) (далі також - КзПБ).

З Єдиного державного реєстру судових рішень судом встановлено, що ухвалою Господарського суду Дніпропетровської області від 10.10.2019 року відкрито провадження у справі про банкрутство Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД ТРЕЙДІНГ ГРУП», 49051, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд.4, офіс 214, ; введено мораторій на задоволення вимог кредиторів; введено процедуру розпорядження майном боржника строком на сто п`ятнадцять календарних днів до 02.02.2020 року; розпорядником майна призначено Штельманчука Михайла Сергійовича ( свідоцтво № 194 від 28.02.2013).

Постановою Господарського суду Дніпропетровської області від 04.02.2020 року у справі №904/4200/19 припинено процедуру розпорядження майном боржника Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД ТРЕЙДІНГ ГРУП», 49051, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд.4, офіс 214, ; припинено повноваження розпорядника майна Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД ТРЕЙДІНГ ГРУП», 49051, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд.4, офіс 214, Штельманчука Михайла Сергійовича ( свідоцтво № 194 від 28.02.2013); визнано Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД ТРЕЙДІНГ ГРУП», 49051, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд.4, офіс 214, - банкрутом; відкрито ліквідаційну процедуру у справі строком на 12 місяців, до 04.02.2021 року; ліквідатором Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД ТРЕЙДІНГ ГРУП», 49051, Дніпропетровська обл., м. Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, буд.4, офіс 214, призначено арбітражного керуючого Штельманчука Михайла Сергійовича (49044, м. Дніпро, бульвар Катеринославський, 2 ТДК «Босфор», офіс 610, свідоцтво № 194 від 28.02.2013); з метою виявлення кредиторів банкрута оприлюднено господарським судом Дніпропетровської області повідомлення про визнання Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮНАЙТЕД ТРЕЙДІНГ ГРУП» банкрутом на офіційному веб - порталі судової влади України.

Таким чином, позовні вимоги у справі №640/9142/19 позивачем заявлено до відкриття Господарським судом Дніпропетровської області провадження у справі про банкрутство (10.10.2019 року), та до набрання чинності Кодексом України з процедур банкрутства (21.10.2019 року), позаяк суд не вбачає правових підстав для закриття провадження у справі керуючись правовою позицією Великої Палати Верховного Суду у справі №905/2030/19 (05/1159/20), оскільки остання не є релевантною щодо спірних правовідносин у справі №640/9142/19.

Враховуючи викладене, суд відмовляє у задоволенні клопотання відповідача про закриття провадження у справі з підстав, вказаних останнім, в той час як справа №640/9142/19 підлягає вирішенню по суті позовних вимог судом адміністративної юрисдикції.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.

Відповідно до наказу ДФС від 17.01.2019 року №35 посадовими особами ДФС проведено фактичну перевірку господарської одиниці, що розташована за адресою: м. Київ, вул. Регенераторна, 4 та належить Товариству з обмеженою відповідальністю «Баядера-Імпорт» з питань дотримання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального.

За результатами фактичної перевірки ДФС складено Акт від 31.01.2019 року № 6/12-01-02/32155618 про результатами фактичної перевірки з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими для виконання при здійсненні оптової й роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального (далі - Акт перевірки), відповідно до висновків якого товариством порушено вимоги постанови Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв», за що передбачена відповідальність статтею 17 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів».

Не погоджуючись з даними та висновками Акта перевірки товариством подано Заперечення від 12.02.2019 року №12/02 (вх№5427/6 від 13.02.2019 року).

Відповідно до змісту листа ДФС від 22.02.2019 року №8888/6/99-99-12-01-02-15 «Про розгляд заперечення», висновки перевірки визнано правомірними, за наслідками чого, 28.02.2019 року Офісом великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.02.2019 року № винесено товариству податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення безпідставним, 11.03.2019 року товариством подано до ДФС скаргу на податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.02.2019 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

Рішенням ДФС про результати розгляду скарги від 07.05.2019 року №20962/6/99-99-11-06-0125 залишено скаргу без задоволення, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення - без змін.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.02.2019 року № протиправним, позивач звернувся до суду за захистом своїх прав.

Всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, відзив та відповідь на відзив, заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв і тютюнових виробів на території України визначені Законом України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (із змінами і доповненнями, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) (далі також - Закон №481).

Згідно з частиною десятою стаття 18 Закону №481 надано Кабінету Міністрів України право встановлювати мінімальні оптово-відпускні та роздрібні ціни на алкогольні напої.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30.10.2008 року №957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» (із змінами і доповненнями) (далі також - Постанова №957) відповідно до частини десятої статті 18 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» Кабінетом Міністрів України установлено розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв згідно з додатком.

Згідно з пунктом 2 Постанови №957 Державній фіскальній службі, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, обласним, Київській і Севастопольській міським державним адміністраціям [Кабінетом Міністрів України] установлено в межах своїх повноважень контроль за дотриманням: державної дисципліни цін суб`єктами підприємницької діяльності всіх форм власності, які здійснюють оптову і роздрібну торгівлю алкогольними напоями за наявності у них ліцензій; Правил роздрібної торгівлі алкогольними напоями, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 30 липня 1996 р. № 854 (ЗП України, 1996 р., № 15, ст. 418).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами і доповненнями) (далі також - ПК України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 19-1.1.20. пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України контролюючі органи виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу забезпечують контроль за дотриманням суб`єктами господарювання, які провадять оптову або роздрібну торгівлю алкогольними напоями, вимог законодавства щодо мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін на такі напої.

Отже, висновується, що Закон №481 та Постанова №957 є спеціальним законодавством, контролюючою функцією щодо дотримання вимог якого наділено, зокрема, податкові органи.

Згідно з пунктом 75.1. статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки встановлено статтею 80 ПК України.

Так, відповідно до пунктів 80.1, 80.2, 80.5 статті 80 ПК України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів; у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів; письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування; неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками; у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3; у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Згідно з пунктами 80.7-80.10 ПК України фактична перевірка проводиться двома і більше посадовими особами контролюючого органу у присутності посадових осіб суб`єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції.

Під час проведення перевірки посадовими особами, які здійснюють таку перевірку, може проводитися хронометраж господарських операцій. За результатами хронометражу складається довідка, яка підписується посадовими особами контролюючого органу та посадовими особами суб`єкта господарювання або його представника та/або особами, що фактично здійснюють господарські операції.

Строки проведення фактичної перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів фактичної перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Строк складення акта (довідки) про результати перевірки не зараховується до строку проведення перевірки, встановленого цим Кодексом (з урахуванням його продовження).

У разі незгоди платника податків з висновками акта (довідки) такий платник зобов`язаний підписати такий акт (довідку) перевірки із зауваженнями, які він має право надати разом з підписаним примірником акта (довідки) або окремо у строки, передбачені цим Кодексом.

Згідно з абзацами 1, 3 пункту 86.5 статті 86 ПК України акт (довідка) про результати фактичних перевірок, визначених статтею 80 цього Кодексу, складається у двох примірниках, підписується посадовими особами контролюючих органів, які проводили перевірку, реєструється не пізніше наступного робочого дня після закінчення перевірки. Акт (довідка) про результати зазначених перевірок підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Підписання акта (довідки) таких перевірок особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та/або його представниками та посадовими особами контролюючого органу, які проводили перевірку, здійснюється за місцем проведення перевірки або у приміщенні контролюючого органу.

Відповідно до пунктів 86.7., 86.8 статті 86 ПК України у разі незгоди платника податків або його представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення та/або додаткові документи в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку платника податків, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення та/або додаткові документи розглядаються контролюючим органом протягом семи робочих днів, що настають за днем їх отримання (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у зауваженнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень. Платник податків (його уповноважена особа та/або представник) має право брати участь у розгляді заперечень та/або додаткових документів, про що такий платник податків зазначає у запереченнях та/або листі про надання додаткових документів в порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу.

У разі якщо платник податків виявив бажання брати участь у розгляді його заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів, зазначивши про це в запереченні та/або листі про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний повідомити такому платнику податків про місце і час проведення такого розгляду. Таке повідомлення надсилається платнику податків не пізніше наступного робочого дня з дня отримання від нього заперечень та/або листа про надання додаткових документів у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, але не пізніше ніж за чотири робочі дні до дня їх розгляду. Повідомлення має бути надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Участь керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу у розгляді заперечень платника податків до акта перевірки є обов`язковою. Такі заперечення є невід`ємною частиною акта (довідки) перевірки.

Рішення про визначення грошових зобов`язань приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення.

Контролюючим та іншим державним органам забороняється використовувати акт перевірки як підставу для висновків стосовно взаємовідносин платника податків з його контрагентами, якщо за результатами складення акта перевірки податкове повідомлення-рішення не надіслано (не вручено) платнику податків або воно вважається відкликаним відповідно до статті 60 цього Кодексу.

Податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Наказом ДФС від 31.07.2014 року №22 в редакції наказу ДФС від 23.03.2018 року №398 затверджено Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків (далі також - Методичні рекомендації).

Підпунктом 1.4.4. пункту 1.4 розділу І врегульовано особливості організації та проведення фактичних перевірок платників податків, які мають відокремлені підрозділи або інші об`єкти, де провадять діяльність.

У разі організації фактичної перевірки платника податків територіальним органом ДФС за основним місцем обліку зазначеного платника податків, та у разі якщо такий платник податків має відокремлені підрозділи або інші об`єкти, де провадиться діяльність та які розташовані поза межами його основного місця обліку, зазначений орган, який здійснює (очолює) перевірку такого платника, може ініціювати організацію проведення перевірки таких відокремлених підрозділів або інших об`єктів за їх фактичним місцезнаходженням.

У такому випадку підрозділ органу ДФС, який здійснює (очолює) перевірку, не пізніше ніж за 10 робочих днів до початку її проведення надає засобами електронного зв`язку до територіального органу ДФС, на території якого провадять діяльність, відокремлений підрозділ або інший об`єкт, запит щодо проведення перевірки господарського об`єкта такого платника податків разом із переліком питань, які необхідно відобразити в акті перевірки, та обставин для проведення перевірки відповідно до статті 80 Кодексу.

Згідно з підпунктом 1.6.3.4. підпункту 1.6.3 пункту 1.6 розділу І, яким врегульовані особливості розгляду заперечень та прийняття податкових повідомлень-рішень за матеріалами фактичних перевірок, у разі якщо платник податків (його відокремлені підрозділи) здійснює свою діяльність не за основним місцем обліку платника податків, орган ДФС, який проводив фактичну перевірку, у день реєстрації акта (довідки) в цьому органі направляє засобами електронного зв`язку його скановану копію та копію інших матеріалів перевірки до територіального органу ДФС за основним місцем обліку платника податків, та не пізніше наступного робочого дня з дня реєстрації акта (довідки) направляє акт (довідку) та відповідні матеріали в паперовому вигляді.

Копія акта (довідки) перевірки з відміткою про реєстрацію в журналі реєстрації актів (довідок) перевірок зберігається в органі ДФС, який проводив перевірку.

У разі встановлення за результатами фактичної перевірки порушень законодавства, керівник (заступник керівника або уповноважена особа) територіального органу ДФС за основним місцем обліку зазначеного платника податків, забезпечує прийняття та вручення такому платнику податкових повідомлень-рішень у порядку та терміни, визначені законодавством.

У разі отримання органом ДФС, який здійснював (очолював) фактичну перевірку, заперечень платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, він у той же день інформує про це засобами електронного зв`язку відповідний територіальний орган ДФС, якому для прийняття податкового повідомлення-рішення направлені матеріали перевірки, а також забезпечує своєчасний розгляд заперечень платника податків та надсилання за його результатами платнику податків відповіді, а її копії - відповідному органу ДФС.

З матеріалів справи судом встановлено, що ТОВ «Баядера-Імпорт» перебуває на обліку Офісу великих платників податків ДФС.

В свою чергу, фактичну перевірку господарської одиниці суб`єкта господарювання ТОВ «Баядера-Імпорт», розташовану за адресою: м. Київ, вул. Регенераторна, 4, проведено ДФС, в той час як оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято Офісом.

Дотримання ДФС процедури здійснення фактичної перевірки, оформлення її результатів та прийняття рішення Офісом позивачем під сумнів не ставиться.

Щодо суті встановлених ДФС порушень вимог законодавства України, суд дійшов наступних висновків.

Під час спірної перевірки ДФС встановлено, що у перевіряємий період у позивача були наявні ліцензії на право здійснення імпорту алкогольних напоїв та на право оптової торгівлі алкогольними напоями; позивачем зареєстровано відповідні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на ТОВ «Баядера Логістик»; в перевіряємий період з 03.01.2017 року по 30.11.2018 року позивачем подавалися звіти за формою №1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі», що свідчить, на переконання органу, який здійснював фактичну перевірку, про таку реалізацію.

Згідно з висновків Акта перевірки та додатків до нього, ДФС встановлено недотримання позивачем вимог постанови №957 та порушення статті 17 Закону №481, оскільки товар - алкогольні напої, перелік яких наведено в Додатку №1 до Акта перевірки, ТОВ «Баядера-Імпорт» реалізовано, тобто продано ТОВ «Баядера Логістик» за цінами нижче від мінімальних оптово-відпускних цін, встановлених постановою №957.

Дослідивши податкові накладні №4 від 03.01.2017 року, № 10 від 03.01.2017 року, № 19 від 10.01.2017 року, № 16 від 10.01.2017 року, № 38 від 12.01.2017 року, №35 від 12.01.2017 року, №56 від 16.01.2017 року, №47 від 16.01.2017 року, №53 від 16.01.2017 року, №65 від 19.01.2017 року, №62 від 19.01.2017 року, №59 від 19.01.2017 року, №71 від 20.01.2017 року, №80 від 23.01.2017 року, №83 від 23.01.2017 року, № 104 від 30.01.2017 року, №101 від 30.01.2017 року, №98 від 30.01.2017 року, №1 від 02.02.2017 року, № 16 від 06.02.2017 року, № 19 від 07.02.2017 року, №22 від 09.02.2017 року, №28 від 10.02.2017 року, №37 від 13.02.2017 року, №31 від 13.02.2017 року, №34 від 13.02.2017 року, №40 від 17.02.2017 року, №46 від 20.02.2017 року, №52 від 24.02.2017 року, №4 від 01.03.2017 року, №1 від 01.03.2017 року, №16 від 03.03.2017 року, №19 від 06.03.2017 року, №22 від 06.03.2017 року, №25 від 09.03.2017 року, №28 від 09.03.2017 року, №34 від 10.03.2017 року, №37 від 13.03.2017 року, №40 від 13.03.2017 року, №58 від 15.03.2017 року, №55 від 15.03.2017 оку, №61 від 17.03.2017 року, №73 від 20.03.2017 року, №82 від 23.03.2017 року, №93 від 27.03.2017 року, №96 від 27.03.2017 року, №105 від 30.03.2017 року, №1 від 03.04.2017 року, №13 від 10.04.2017 року, №10 від 10.04.2017 року, №7 від 10.04.2017 року, №22 від 13.04.2017 року, № 31 від 18.04.2017 року, №28 від 18.04.2017 року, № 37 від 24.04.2017 року, № 22 від 10.05.2017 року, № 37 від 13.05.2017 року, № 49 від 16.05.2017 року, №60 від 18.05.2017 року, № 66 від 22.05.2017 року, № 78 від 22.05.2017 року, № 1 від 01.06.2017 року, № 10 від 02.06.2017 року, № 7 від 02.06.2017 року, № 47 від 07.06.2017 року, № 39 від 12.06.2017 року, № 42 від 12.06.2017 року, №51 від 13.06.2017 року, № 72 від 19.06.2017 року, № 91 від 19.06.2017 року, № 87 від 19.06.2017 року, №97 від 22.06.2017 року, № 103 від 26.06.2017 року, № 108 від 26.06.2017 року, № 4 від 05.07.2017 року, №22 від 05.07.2017 року, № 19 від 06.07.2017 року, №14 від 10.07.2017 року, №32 від 10.07.2017 року, №34 від 10.07.2017 року, №38 від 12.07.2017 року, №49 від 17.07.2017 року, №58 від 17.07.2017 року, №61 від 17.07.2017 року, №86 від 21.07.2017 року, №90 від 24.07.2017 року, №93 від 24.07.2017 року, №99 від 24.07.2017 року, № 109 від 27.07.2017 року, № 115 від 31.07.2017 року, № 112 від 31.07.2017 року, №1 від 01.08.2017 року, №22 від 01.08.2017 року, № 19 від 04.08.2017 року, №49 від 07.08.2017 року, №83 від 10.08.2017 року, №80 від 10.08.2017 року, №119 від 15.08.2017 року, №116 від 15.08.2017 року, № 122 від 15.08.2017 року, №125 від 16.08.2017 року, №131 від 18.08.2017 року, №129 від 18.08.2017 року, №134 від 18.08.2017 року, №146 від 22.08.2017 року, №161 від 28.08.2017 року, №158 від 28.08.2017 року, №155 від 28.08.2017 року, №176 від 29.08.2017 року, № 191 від 31.08.2017 року, №1 від 01.09.2017 року, №13 від 06.09.2017 року, №10 від 06.09.2017 року, №16 від 07.09.2017 року, №23 від 08.09.2017 року, №20 від 08.09.2017 року, №35 від 11.09.2017 року, №26 від 11.09.2017 року, №32 від 11.09.2017 року, №47 від 12.09.2017 року, №53 від 12.09.2017 року, №56 від 12.09.2017 року, №59 від 14.09.2017 року, №65 від 15.09.2017 року, №71 від 18.09.2017 року, №77 від 18.09.2017 року, №74 від 18.09.2017 року, №89 від 22.09.2017 року, №86 від 22.09.2017 року, № 101 від 25.09.2017 року, №116 від 26.09.2017 року, №113 від 27.09.2017 року, №119 від 28.09.2017 року, №8 від 02.10.2017 року, №4 від 02.10.2017 року, № 1 від 02.10.2017 року, №29 від 03.10.2017 року, №32 від 03.10.2017 року, №47 від 05.10.2017 року, №53 від 06.10.2017 року, №62 від 09.10.2017 року, №68 від 10.10.2017 року, №197 від 17.10.2017 року, № 104 від 17.10.2017 року, №99 від 17.10.2017 року, №95 від 17.10.2017 року, №122 від 20.10.2017 року, №125 від 20.10.2017 року, №131 від 23.10.2017 року, №134 від 23.10.2017 року, №200 від 23.10.2017 року, №164 від 24.10.2017 року, №152 від 25.10.2017 року, №149 від 25.10.2017 року, №182 від 30.10.2017 року, №188 від 30.10.2017 року, № 185 від 30.10.2017 року, №191 від 31.10.2017 року, №3 від 01.11.2017 року, №27 від 06.11.2017 року, №33 від 07.11.2017 року, №55 від 10.11.2017 року, №62 від 10.11.2017 року, №82 від 13.11.2017 року, №85 від 13.11.2017 року, №76 від 13.11.2017 року, №94 від 14.11.2017 року, №115 від 17.11.2017 року, № 168 від 24.11.2017 року, №221 від 30.11.2017 року, №1 від 01.12.2017 року, № 16 від 04.12.2017 року, №7 від 04.12.2017 року, №31 від 04.12.2017 року, № 13 від 04.12.2017 року, №19 від 04.12.2017 року, №34 від 05.12.2017 року, №43 від 07.12.2017 року, №61 від 08.12.2017 року, №58 від 08.12.2017 року, №85 від 11.12.2017 року, № 106 від 11.12.2017 року, №94 від 11.12.2017 року, №79 від 11.12.2017 року, №151 від 14.12.2017 року, №187 від 18.12.2017 року, №190 від 18.12.2017 року, №193 від 18.12.2017 року, №199 від 18.12.2017 року, №205 від 19.12.2017 року, №220 від 20.12.2017 року, №226 від 20.12.2017 року, №241 від 20.12.2017 рок, №235 від 22.12.2017 року, №265 від 26.12.2017 року, №253 від 26.122017 року, №250 від 26.12.2017 року, №259 від 26.12.2017 року, №256 від 26.12.2017 року, №301 від 27.12.2017 року, №307 від 27.12.2017 року, № 10 від 03.01.2018 року, № 4 від 03.01.2018 року, № 7 від 03.01.2018 року, № 2 від 03.01.2018 року, № 13 від 03.01.2018 року, № 37 від 05.01.2018 року, № 40 від 09.01.2018 року, № 52 від 13.01.2018 року, № 49 від 13.01.2018 року, № 55 від 15.01.2018 року, № 70 від 17.01.2018 року, №91 від 19.01.2018 року, № 97 від 22.01.2018 року, № 88 від 22.01.2018 року, №94 від 22.01.2018 року, № 103 від 23.01.2018 року, № 109 від 25.01.2018 року, №115 від 26.01.2018 року,№124 від 29.01.2018 року, № 127 від 29.01.2018 року, №139 від 30.01.2018 року, №145 від 30.01.2018 року, № 142 від 30.01.2018 року, №1 від 01.02.2018 року, № 13 від 05.02.2018 року, № 46 від 15.02.2018 року, № 62 від 20.02.2018 року, № 74 від 23.02.2018 року, № 90 від 27.02.2018 року, № 87 від 27.02.2018 року, № 1 від 01.03.2018 року, №4 від 01.03.2018 року, №22 від 03.03.2018 року, №19 від 05.03.2018 року, №34 від 12.03.2018 року, №43 від 13.03.2018 року, №46 від 15.03.2018 року, №49 від 19.03.2018 року, № 52 від 19.03.2018 року, №58 від 20.03.2018 року, №13 від 04.04.2018 року, № 34 від 10.04.2018 року, №37 від 10.04.2018 року, № 62 від 16.04.2018 року, №61 від 16.04.2018 року, № 68 від 17.04.2018 року, №103 від 23.04.2018 року, № 106 від 23.04.2018 року, №118 від 25.04.2018 року, №124 від 27.04.2018 року, №1 від 02.05.2018 року, №28 від 07.05.2018 року, №31 від 07.05.2018 року, № 37 від 10.05.2018 року, №55 від 14.05.2018 року, №61 від 14.05.2018 року, №67 від 15.05.2018 року, № 70 від 15.05.2018 року, №82 від 17.05.2018 року, №85 від 17.05.2018 року, №97 від 21.05.2018 року, №125 від 29.05.2018 року, №128 від 29.05.2018 року, №140 від 31.05.2018 року, № 1 від 01.06.2018 року, № 4 від 04.06.2018 року, №10 від 04.06.2018 року, №16 від 07.06.2018 року, № 37 від 15.06.2018 року, №43 від 18.06.2018 року, №52 від 19.06.2018 року, №49 від 19.06.2018 року, №62 від 22.06.2018 року, №59 від 22.06.2018 року, №65 від 22.06.2018 року, №77 від 25.06.2018 року, №34 від 27.07.2018 року, №38 від 27.07.2018 року, №43 від 30.07.2018 року, №1 від 02.08.2018 року, № 28 від 13.08.2018 року, №7 від 06.08.2018 року, №16 від 11.08.2018 року, №31 від 13.08.2018 року, №62 від 20.08.2018 року, №58 від 20.08.2018 року, №68 від 21.08.2018 року, №77 від 23.08.2018 року, №87 від 27.08.2018 року, №96 від 27.08.2018 року, №93 від 27.08.2018 року, №84 від 27.08.2018 року, №90 від 27.08.2018 року, №114 від 30.08.2018 року, №108 від 30.08.2018 року, №10 від 03.09.2018 року, №1 від 03.09.2018 року, №4 від 03.09.2018 року, №7 від 03.09.2018 року, № 16 від 05.09.2018 року, № 22 від 06.09.2018 року, № 19 від 06.09.2018 року, №28 від 10.09.2018 року, №31 від 10.09.2018 року, №37 від 13.09.2018 року, №70 від 17.09.2018 року, №61 від 17.09.2018 року, №82 від 17.09.2018 року, №86 від 19.09.2018 року, №83 від 19.09.2018 року, №89 від 20.09.2018 року, №123 від 24.09.2018 року, №7 від 01.10.2018 року, №10 від 08.10.2018 року, №13 від 08.10.2018 року, №16 від 08.10.2018 року, №19 від 08.10.2018 року, №25 від 08.10.2018 року, №41 від 11.10.2018 року, №42 від 16.10.2018 року, №45 від 16.10.2018 року, №48 від 16.10.2018 року, №54 від 22.10.2018 року, №63 від 23.10.2018 року, №60 від 23.10.2018 року, №64 від 25.10.2018 року, №70 від 26.10.2018 року, №67 від 26.10.2018 року, №74 від 29.10.2018 року, №80 від 29.10.2018 року, №1 від 05.11.2018 року, №28 від 30.11.2018 року, на які ДФС посилається як на доказ порушення позивачем вимог Порядку №957 та Закону №481, судом встановлено, що останні складено на виконання Договору комісії від 03.01.2011 року №03/01, що не заперечується відповідачем.

Так, з матеріалів справи судом встановлено, що між ТОВ «Баядера Логістик» та ТОВ «Баядера-Імпорт» укладено Договір комісії від 03.01.2011 року №03/01, згідно з положеннями якого ТОВ «Баядера Логістик» є Комітентом, ТОВ «Баядера -Імпорт» є Комісіонером.

Правові основи регулювання договору комісії визначено главою 69 Цивільного кодексу України (із змінами і доповненнями) (далі також - ЦК України).

Так, відповідно до статей 1011, 1012 ЦК України, за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов`язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Договір комісії може бути укладений на визначений строк або без визначення строку, з визначенням або без визначення території його виконання, з умовою чи без умови щодо асортименту товарів, які є предметом комісії.

Комітент може бути зобов`язаний утримуватися від укладення договору комісії з іншими особами.

Істотними умовами договору комісії, за якими комісіонер зобов`язується продати або купити майно, є умови про це майно та його ціну.

Згідно з частиною першою статті 1013 ЦК України комітент повинен виплатити комісіонерові плату в розмірі та порядку, встановлених у договорі комісії.

Відповідно до статті 1014 ЦК України комісіонер зобов`язаний вчиняти правочини на умовах, найбільш вигідних для комітента, і відповідно до його вказівок. Якщо у договорі комісії таких вказівок немає, комісіонер зобов`язаний вчиняти правочини відповідно до звичаїв ділового обороту або вимог, що звичайно ставляться.

Якщо комісіонер вчинив правочин на умовах більш вигідних, ніж ті, що були визначені комітентом, додатково одержана вигода належить комітентові.

Статтею 1018 ЦК України встановлено що майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента.

Згідно з частиною першою статті 1022, статтею 1023 ЦК України після вчинення правочину за дорученням комітента комісіонер повинен надати комітентові звіт і передати йому все одержане за договором комісії.

Комітент зобов`язаний: 1) прийняти від комісіонера все належно виконане за договором комісії; 2) оглянути майно, придбане для нього комісіонером, і негайно повідомити комісіонера про виявлені у цьому майні недоліки.

За своїми юридичними характеристиками договір комісії є консенсуальним, тобто договір вважається укладеним із моменту досягнення про це згоди сторонами.

Відповідно до статті 1028 ЦК України законом можуть бути встановлені особливості договору комісії щодо окремих видів майна.

Так, згідно із статтею 1 Закону №481 оптова торгівля - діяльність по придбанню і відповідному перетворенню товарів для наступної їх реалізації суб`єктам господарювання роздрібної торгівлі, іншим суб`єктам господарювання.

Відповідно до абзацу 1 статті 15 Закону №481 імпорт, експорт і оптова торгівля алкогольними напоями та тютюновими виробами можуть здійснюватися суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензій.

Отже, з положень Закону №481, в силу предмета договору комісії, визначеного ЦК України, висновується, що у разі здійснення діяльності щодо закупівлі, зберігання, транспортування та реалізації підакцизних товарів, комісіонер має мати відповідну ліценцію на провадження останньої отриману в порядку, встановленому законодавством України.

З матеріалів справи судом встановлено, що в період з 01.01.2017 року по 01.01.2019 року ТОВ «Баядера-Імпорт» здійснювало діяльність щодо закупівлі, зберігання, транспортування та реалізації підакцизних товарів на підставі наступних дозвільних документів: ліцензії на право здійснення імпорту алкогольних напоїв за №090, термін дії з 17.08.2012 року по 17.08.2017 року; ліцензії на право здійснення імпорту алкогольних напоїв за №088, термін дії з 17.08.2017 року по 17.08.2022 року; ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту) за №00001, термін дії з 16.12.2017 року по 16.12.2022 року, яку анульовано на підставі розпорядження від 18.01.2019 року №30-р/л.

Так, дослідивши зміст Договору комісії від 03.01.2011 року №03/01 (далі також - Договір), судом встановлено наступне.

Згідно з положенням Договору, Комісіонер зобов`язується від свого імені, але за рахунок та за дорученням Комітента вчинити за комісійну плату та в інтересах комітента наступні дії:

- в порядку та на умовах, визначених цим Договором укласти зовнішньоекономічний контракт (далі по тексту - Контракт) купівлі-продажу алкогольної продукції, найменування якої наведено в Додатку № 1 до даного Договору, та рекламних матеріалів щодо вказаної алкогольної продукції, та передати все одержане за цим Контрактом Комітентові (пункт 1.1.1. підпункту 1.1. пункту 1 Договору);

- найменування, кількість та ціни на алкогольну продукцію та рекламні матеріали узгоджуються в кожному окремому випадку та відображаються у специфікаціях до даного Договору, які є його невід`ємною частиною. Придбання товару Комісіонером згідно укладеного Контракту здійснюється окремим партіями на підставі замовлення та за рахунок Комітента та у відповідності до підписаної специфікації. Окремою партією вважається товар, що передається згідно окремого замовлення та зазначеній в одній специфікації (пункт 1.1.2. підпункту 1.1. пункту 1 Договору).

Виступаючи від свого імені, Комісіонер самостійно укладає Контракт угоди купівлі-продажу з третьою особою, яка далі по тексту договору іменується «Продавець» (підпункт 1.2. пункту 1 Договору);

Товар чи рекламні матеріали, що надійшли до Комісіонера від Продавця, є власністю Комітента. Ризик випадкової загибелі та випадкового пошкодження лежить на Комісіонерові з моменту отримання ним товару чи рекламних матеріалів від Продавця на комісію та до передачі його їх Комітентові з підписанням відповідних документів (підпункт 1.3. пункту 1 Договору).

Передбачене п. 1.1 цього Договору доручення Комісіонер зобов`язується виконати на умовах, найбільш вигідних для Комітента (підпункт 1.4. пункту 1 Договору).

Згідно з підпунктами 2.1, 2.3 пункту 2 «Обов`язки Комісіонера» Договору, Комісіонер зобов`язаний від свого імені, протягом 60 календарних днів з моменту отримання від Комітента замовлення на поставку окремої партії товару та коштів, необхідних для виконання даного Договору, купівлю товару згідно з укладеного Контракту, та доставку Комітенту на умовах найбільш вигідних для Комітента і у відповідності з його вказівками, з дотриманням вимог чинного законодавства України.

Здійснити доставку товару на склад Комітента, що розташований за адресою: м. Київ, вул. Леніна, 42.

Відповідно до пункту 5 Договору, Комісіонер повинен придбати товар в ціновій категорії, вказаній в специфікаціях до Договору.

Згідно з пунктом 6 Договору, Товар, вказаний у специфікаціях до Договору та придбаний Комісіонером за рахунок Комітента, є власністю останнього.

Підпунктами 7.1 та 7.2 пункту 7 Договору встановлено, що прийомка-здача товару отриманого Комісіонером згідно Контракту здійснюється уповноваженими представниками Сторін у місці та в час, попередньо узгоджені Сторонами.

Приймання товару за кількістю здійснюється в момент його передачі та підписання накладних, а за якістю, у відповідності до вимог Інструкції про порядок приймання товарів за якістю П-7 та чинного законодавства України з урахуванням особливостей, встановлених даним Договором та Контрактом.

Відповідно до підпункту 11.2 пункту 11 Договору усі доповнення та зміни до даного Договору оформлюються додатками (додатковими угодами), які підписуються сторонами та стають після цього невід`ємною частиною Договору.

01.12.2015 року між ТОВ «Баядера Логістик» та ТОВ «Баядера-Імпорт» укладено Додаткову угоду до Договору, відповідно до змісту якої, до Договору внесені наступні зміни:

«п. 1.1.1 Договору викласти в наступній редакції:

« 1.1.1 Для придбання алкогольної продукції у нерезидентів в порядку та на умовах, визначених цим Договором укласти зовнішньоекономічні контракти ( далі - по тексту - Контракт) купівлі-продажу алкогольної продукції, найменування якої наведено в специфікаціях до даною Договору, га рекламних матеріалів щодо вказаної алкогольної продукції ( надалі - Товар). Виступаючи від свого імені, в порядку та на умовах даного Договору, Комісіонер мас право здійснювати в інтересах Комітента будь-які інші дії та вчиняти будь-які інші правочини. які с необхідними для забезпечення надходження Товару від Продавця на склад Комітента (послуги транспортного експедирування, перевезення, логістичні послуги, тощо) без відвантаження такою Товару на склади Комісіонера та, відповідно, без відвантаження Комісіонером цього Товару Комітенту».

В пункті 1.1.2 Договору останнє речення виключити.

Пункт 1.3 Договору викласти в наступній редакції:

« 1.3. Алкогольна продукція, придбана на підставі даного Договору, та рекламні матеріали щодо вказаної продукції, є власністю Комітента».

Внести зміни в пункт 2.3. Договору, виклавши його в наступній редакції:

« 2.3. Забезпечити доставку Товару від Продавця на склад Комітента, що розташований за пресою: м. Київ, вул. Автопаркова, 7 без відвантаження такого Товару на склади Комісіонера».

Внести зміни в пункт 2.5. Договору, виклавши його в наступній редакції:

« 2.5. Після надходження Товару на склад Комітента, разом з Комітентом перевірити його кількість і палето-місцям, цілісність упаковки, відповідність товаросупровідним документам.».

Пункт 2.7 Договору виключити.

Пункт 2.8 Договору доповнити реченням наступного змісту: «Інформація, яка необхідна для звіту Комісіонера може бути викладена в акті виконаних робіт до Договору, підписання якого свідчить про прийняття послуг та про прийнятні звіту за даним Договором».

Внести зміни в п. 6.1. Договору, виклавши його в наступній редакції:

« 6.1. Товар, по усім укладеним Комісіонером Контрактам (договорам, угодам) є власністю Комітента».

Пунктом 7.2 Договору викласти в наступній редакції:

«Приймання Товару, придбаного за Контрактом та доставленого перевізником після завершення митного оформлення на склад Комітента, перевірка якості та кількості такого Товару здійснюється на складі Комітента в присутності представників Комітента та Комісіонера. При цьому Комісіонер відповідно до умов даного Договору має право бути зазначеним в товаро-супровідних та митних документах як одержувач Товару та, зокрема, має право проставляти свою печатку та підпис на товаросупровідних документах в підтвердження надходження Товару на склад Комітента та отримання такого Товару Комітентом. За умовами даного Договору передача Товару від Комісіонера до Комітента не вимагається і не відбувається, оскільки Товар, власником якого є Комітент, поставляється (доставляється) безпосередньо на склад Комітента і приймається від перевізника в присутності представника Комітента. Підписанням акта виконаних робіт за Договором Комітент підтверджує факт виконання поставки Товару від Продавця та доставку такого Товару перевізником на склад Комітента. У випадку якщо під час доставки Товару власнику - Комітенту на його склад, буде встановлено, що перевізник передав меншу кількість товару ніж вказано в товаросупровідних документах та Товар, Комітент зобов`язаний скласти відповідний Акт виявлених розбіжностей за участю Комісіонера та зробити відповідну відмітку у товаро-супровідних документах.».

Пункти 7.3 та 7.4 виключити з Договору.

В усьому іншому, що не передбачено даною додатковою Угодою, сторони керуються умовами Договору.».

Відповідно до Акта перевірки, ДФС посилається на положення підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України, згідно з яким, реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Так, на переконання ДФС ТОВ «Баядера-Імпорт» при реалізації кожної партії підакцизних товарів (алкогольних напоїв), виписувала на Товариство з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик» податкові накладні, описані в Додатку №1 до Акта перевірки (складеного відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру податкових накладних) з визначенням цін на алкогольні напої, розмір яких нижче мінімальних оптово-відпускних, встановлених Постановою №957.

Водночас, згідно з пунктом 7.1 Договору в редакції Додаткової угоди: « 7.1. Після завершення митного оформлення Товар доставляється власнику - Комітету безпосередньо на його склад без відвантаження його на склад Комісіонера. Комісіонер не має права здійснювати поставку Товару на свій склад і за умовами даного Договору не здійснює відвантаження такого Товару на склад Комітента та не здійснює його реалізацію (оптову торгівлю)».

Отже, положення консенсуального Договору містять пряму заборону щодо оптової торгівлі Товару, отриманого Комісіонером за результатами виконання умов Договору комісії від 03.01.2011 року №03/01, тобто, реалізація підакцизного товару позивачем в межах виконання Договору в розумінні підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України Товариству з обмеженою відповідальністю «Баядера Логістик» відбуватися не могла.

Відповідно до частин першої, другої статті 9 Закону України від 16.07.1999 року №996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами і доповненнями) (в редакції, чинній на момент здійснення господарський операцій позивачем на користь ТОВ «Баядера Логістик») підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України «Про електронний цифровий підпис» ( 852-15 ), або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На підтвердження виконання умов Договору у спірний період позивачем надано суду копії наступних первинних документів: контракту №17/07/15-0 від 07.07.2015 року з D1AGEO BRANDS B.V.; додаткової угоди №5 від 17.07.2015 року до контракту №17/07/15-0 від 07.07.2015 року; контракту №09-А від 15.06.2014 року з Реми Куантро Юроп єнд МЕА СА; додаткової угоди №4 від 03.02.2017 року до контракту №09-А від 15.06.2014 року; контракту №01/07/2013 від 01.07.2013 року з BELAND S.A.; додатку №9 від 25.10.2017 року до контракту №01/07/2013 від 01.07.2013 року; контракту №01 від 21.11.2011 року з ТОВ «Араратський коньячний завод «А.К.З»; додаткової угоди №10 від 13.12.2017 року до контракту №01 від 21.11.2011 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700016 від 03.01.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 03.01.2017 року; специфікації № 106592396 від 31.10.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700015 від 03.01.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 03.01.2017 року; специфікації № 106701941 від 10.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700104 від 10.01.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 10.01.2017 року; специфікації № 106593854 від 12.10.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700102 від 10.01.2017 рок; акта виконаних робіт №6 від 10.01.2017 року; специфікації № 106736760 від 10.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700182 від 12.01.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 12.01.2017 року; специфікації № 106592410 від 03.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700176 від 12.01.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 12.01.2017 року; специфікації № 106736938 від 20.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700240 від 16.01.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 16.01.2017 року; специфікації № 106736820 від 22.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700241 від 16.01.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 16.01.2017 року Копія специфікації № 106737223 від 10.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700264 від 16.01.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 16.01.2017 року; специфікації № 106736497 від 01.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700392 від 19.01.2017року; акта виконаних робіт №3 від 19.01.2017 року; специфікації№ 106769386 від 20.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700391 від 19.01.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 19.01.2017 року; специфікації № 106736516 від 10.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700389 від 19.01.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 19.01.2017 року Копія специфікації № від 16.01.2017 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700413 від 20.01.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 20.01.2017 року; специфікації № 106593850 від 20.10.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700481 від 23.01.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 23.01.2017 року; специфікації № 106769440 від 10.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700475 від 23.01.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 23.01.2017 року; специфікації № 106737240 від 10.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700698 від 30.01.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 30.01.2017 року; специфікації № 106735952 від 22.09.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700697 від 30.01.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 30.01.2017 року; специфікації № 106736289 від 12.09.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700687 від 30.01.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 30.01.2017 року; специфікації № 106757123 від 09.09.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700866 від 02.02.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 02.02.2017 року; специфікації № RC37-1 від 21.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/700999 від 06.02.2017 року Копія акта виконаних робіт №4 від 06.02.2017 року; специфікації № 106963891 від 29.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701046 від 07.02.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 07.02.2017 року; специфікації № 106736479 від 22.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701103 від 09.02.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 09.02.2017 року; специфікації № 106769329 від 22.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701141 від 10.02.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 10.02.2017 року; специфікації № 106736722 від 22.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701199 від 13.02.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 13.02.2017 року; специфікації № 106963792 від 29.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701197 від 13.02.2017; акта виконаних робіт №9 від 13.02.2017 року; специфікації № 106736466 від 02.02.2017 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701198 від 13.02.2017; акта виконаних робіт №0 від 13.02.2017 року; специфікації № 106736705 від 02.02.2017 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701388 від 17.02.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 17.02.2017 року; специфікації № 106963980 від 24.11.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701423 від 20.02.2017; акта виконаних робіт №4 від 20.02.2017 року; специфікації № 106736640 від 22.12.2016 року; вантажної митної декларації № 125150001/2017/701613 від 24.02.2017; акта виконаних робіт №6 від 24.02.2017 року; специфікації № 106736399 від 09.09.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/701860 від 01.03.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 01.03.2017 року; специфікації № 106736903 від 21.10.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/701863 від 01.03.2017; акта виконаних робіт №3 від 01.03.2017 року; специфікації № 107147926 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/701903 від 03.03.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 03.03.2017 року; специфікації № 107148216 від 20.12.2016 року я вантажної митної декларації № UA125220/2017/701977 від 06.03.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 06.03.2017 року; специфікації № 106736245 від 09.09.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/701980 від 06.03.2017; акта виконаних робіт №0 від 06.03.2017 року; специфікації № 107148120 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702088 від 09.03.2017; акта виконаних робіт №1 від 09.03.2017 року; специфікації № 107190317 від 30.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/702086 від 09.03.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 09.03.2017 року; специфікації № 107147848 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702120 від 10.03.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 10.03.2017 року; специфікації № 106963926 від 24.11.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702252 від 13.03.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 13.03.2017 року; специфікації № 107148061 від 20.12.2016 року я вантажної митної декларації № UA125220/2017/702201 від 13.03.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 13.03.2017 року; специфікації № 107148148 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702338 від 15.03.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 15.03.2017 року; специфікації № 107147870 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702359 від 15.03.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 15.03.2017 року; специфікації №RC38-1 від 21.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702418 від 17.03.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 17.03.2017 року; специфікації № 107174952 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702475 від 20.03.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 20.03.2017 року; специфікації № 107190372 від 30.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702668 від 23.03.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 23.03.2017 року; специфікації № 107147773 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702760 від 27.03.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 27.03.2017 року; специфікації № 106737253 від 21.10.2016 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/702759 від 27.03.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 27.03.2017 року; специфікації № 107147897 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/702897 від 30.03.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 30.03.2017 року; специфікації № 107148241 від 20.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703010 від 03.04.2017 року Копія акта виконаних робіт №1 від 03.04.2017 року; специфікації № 107190410 від 30.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703186 від 10.04.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 10.04.2017 року; специфікації № 107190502 від 30.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703188 від 10.04.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 10.04.2017 року; специфікації № 106736884 від 21.10.2016 року; специфікації № 106736884 від 21.10.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703179 від 10.04.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 10.04.2017 року; специфікації № 107190542 від 30.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703345 від 13.04.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 13.04.2017 року; специфікації № 107190394 від 30.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703537 від 18.04.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 18.04.2017 року; специфікації № 106769297 від 21.12.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703455 від 18.04.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 18.04.2017 року; специфікації № 107249625 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/703707 від 24.04.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 24.04.2017 року; специфікації № 107249655 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704100 від-10.05.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 10.05.2017 року; специфікації № 107249366 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704255 від 13.05.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 13.05.2017 року; специфікації № 107286002 від 06.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704355 від 16.05.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 16.05.2017 року; специфікації № 107249333 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704412 від 18.05.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 18.05.2017 року; специфікації № 107249603 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704522 від 22.05.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 22.05.2017 року; специфікації № 107249690 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704548 від 22.05.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 22.05.2017 року специфікації № 11772 від 24.10.2016 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704936 від 01.06.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 01.06.2017 року; специфікації № 107376035 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/704998 від 02.06.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 02.06.2017 року; специфікації № 107249739 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705004 від 02.06.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 02.06.2017 року; специфікації № 107249563 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705170 від 07.06.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 07.06.2017 року; специфікації № 9 від 28.04.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705310 від 12.06.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 12.06.2017 року; специфікації № 107249299 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705308 від 12.06.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 12.06.2017 року; специфікації № 107249646 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705370 від 13.06.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 13.06.2017 року; специфікації № 107249268 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705527 від 19.06.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 19.06.2017 року; специфікації № 107249671 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705524 від 19.06.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 19.06.2017 року; специфікації № 107249910 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/705528 від 19.06.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 19.06.2017 року; специфікації № 107249716 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705651 від 22.06.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 22.06.2017 року; специфікації № 107376024 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705790 від 26.06.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 26.06.2017 року; специфікації № 107376215 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/705793 від 26.06.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 26.06.2017 року; специфікації№ 107376071 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706176 від 05.07.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 05.07.2017 року; специфікації № 107376059 від 28.02.2017 року; вантажної м итної декларації № UА125220/2017/706201 від 05.07.2017 року акта виконаних робіт №0 від 05.07.2017 року; специфікації № RC41-1 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/706213 від 06.07.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 06.07.2017 року; специфікації № 107372318 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706330 від 10.07.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 10.07.2017 року; специфікації № 107481696 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706333 від 10.07.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 10.07.2017 року; специфікації № 107376048 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706327 від 10.07.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 10.07.2017 року; специфікації № RC41-3 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/706447 від 12.07.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 12.07.2017 року; специфікації № 107376103 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706596 від 17.07.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 17.07.2017 року; специфікації № 107372468 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/706598 від 17.07.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 17.07.2017 року; специфікації № 107481864 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/706602 від 17.07.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 17.07.2017 року; специфікації № 107481843 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706770 від 21.07.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 21.07.2017 року; специфікації № 107481597 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706830 від 24.07.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 24.07.2017 року; специфікації № 107372223 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706836 від 24.07.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 24.07.2017; року специфікації № 107481832 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/706842 від 24.07.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 24.07.2017 року; специфікації № 107481873 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/706982 від 27.07.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 27.07.2017 року; специфікації № 107481882 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707062 від 31.07.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 31.07.2017 року; специфікації № 107481904 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707076 від 31.07.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 31.07.2017 року; специфікації № 107481853 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707130 від 01.08.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 01.08.2017 року; специфікації № 107372589 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707128 від 01.08.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 01.08.2017 року; специфікації № 107372668 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707240 від 04.08.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 04.08.2017 року; специфікації № 107376155 від 28.02.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707311 від 07.08.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 07.08.2017 року; специфікації № 107813087 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707446 від 10.08.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 10.08.2017 року; специфікації № 107813399 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707445 від 10.08.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 10.08.2017 року; специфікації № 107813229 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707654 від 15.08.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 15.08.2017 року; специфікації № 107249239 від 17.01.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707642 від 15.08.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 15.08.2017 року; специфікації № 107813726 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707653 від 15.08.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 15.08.2017 року; специфікації № RC42-6 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/707692 від 16.08.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 16.08.2017 року; специфікації № 107813686 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707766 від 18.08.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 18.08.2017 року; специфікації № 107813699 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/707773 від 18.08.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 18.08.2017 року; специфікації№ 107813860 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707774 від 18.08.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 18.08.2017 року; специфікації№ 107813815 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/707934 від 22.08.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 22.08.2017 року; специфікації № 107817692 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/708043 від 28.08.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 28.08.2017 року; специфікації № 107818519 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708041 від 28.08.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 28.08.2017 року; специфікації № 107813136 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708039 від 28.08.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 28.08.2017 року; специфікації № 107818373 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708127 від 29.08.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 29.08.2017 року; специфікації № 107817793 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708209 від 31.08.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 31.08.2017 року; специфікації № 107818559 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708250 від 01.09.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 01.09.2017 року; специфікації № 107818581 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708420 від 06.09.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 06.09.2017 року; специфікації№ 107818571 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/708422 від 06.09.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 06.09.2017 року; специфікації № від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/708435 від 07.09.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 07.09.2017 року специфікації № 107813006 від 02.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708486 від 08.09.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 08.09.2017 року; специфікації № 107818535 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708479 від 08.09.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 08.09.2017 року; специфікації № 107818355 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708544 від 11.09.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 11.09.2017 року; специфікації № 107481611 від 28.03.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/708545 від 11.09.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 11.09.2017 року; специфікації № 107818169 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708530 від 11.09.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 11.09.2017 року; специфікації№ 107887801 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708606 від 12.09.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 12.09.2017 року; специфікації № 107817864 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708610 від 12.09.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 12.09.2017 року; специфікації № 107887544 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708614 від 12.09.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 12.09.2017 року; специфікації№ 107887516 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708684 від 14.09.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 14.09.2017 року; специфікації № 107887673 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708741 від 15.09.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 15.09.2017 року; специфікації № 107818040 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708820 від 18.09.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 18.09.2017 року; специфікації № 107836284 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/708815 від 18.09.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 18.09.2017 року; специфікації № 107888124 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/708813 від 18.09.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 18.09.2017 року; специфікації № 107887726 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709031 від 22.09.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 22.09.2017 року; специфікації № 107818492 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709040 від 22.09.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 22.09.2017 року; специфікації № 107818291 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709100 від 25.09.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 25.09.2017 року; специфікації № 107888146 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709164 від 26.09.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 26.09.2017 року; специфікації № 107818103 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709214 від 27.09.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 27.09.2017 року; специфікації № 107817879 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/709243 від 28.09.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 28.09.2017 року; специфікації № 107889112 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709368 від 02.10.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 02.10.2017 року; специфікації № 107817910 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709380 від 02.10.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 02.10.2017 року; специфікації № 107888178 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709360 від 02.10.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 02.10.2017 року; специфікації № 107887810 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709419 від 03.10.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 03.10.2017 року; специфікації № 107889167 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709432 від 03.10.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 03.10.2017 року; специфікації № 107889185 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709518 від 05.10.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 05.10.2017 року; специфікації № 107887615 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709550 від 06.10.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 06.10.2017 року; специфікації № 107888068 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709643 від 09.10.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 09.10.2017 року; специфікації № 108040378 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/709704 від 10.10.2017 року акта виконаних робіт №0 від 10.10.2017 року; специфікації № 108040679 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/710005 від 17.10.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 17.10.2017 року; специфікації № 107889015 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709972 від 17.10.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 17.10.2017 року; специфікації № 108040564 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/709989 від 17.10.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 17.10.2017 року; специфікації № 107889181 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710012 від 17.10.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 17.10.2017 року; специфікації № 107888081 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710177 від 20.10.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 20.10.2017 року; специфікації № 107818333 від 05.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710179 від 20.10.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 20.10.2017 року; специфікації № 108040252 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710257 від 23.10.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 23.10.2017 року; специфікації № 108040952 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710287 від 23.10.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 23.10.2017 року; специфікації № 107889197 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710268 від 23.10.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 23.10.2017 року; специфікації № 107888086 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710322 від 24.10.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 24.10.2017 року; специфікації № 108040899 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710391 від 25.10.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 25.10.2017 року; специфікації № 108039542 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710405 від 25.10.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 25.10.2017 року; специфікації № 107889143 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710609 від 30.10.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 30.10.2017 року; специфікації № 108040658 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/710595 від 30.10.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 30.10.2017 року; специфікації № 108040596 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710588 від 30.10.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 30.10.2017 року; специфікації № 108040534 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710641 від 31.10.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 31.10.2017 року; специфікації № 12722 від 23.08.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710758 від 02.11.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 02.11.2017 року; специфікації № 107888104 від 21.06.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710849 від 06.11.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 06.11.2017 року; специфікації № 108109619 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/710941 від 07.11.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 07.11.2017 року; специфікації № 108040298 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/711097 від 10.11.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 10.11.2017 року; специфікації № 108040445 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/711091 від 10.11.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 10.11.2017 року; специфікації № RC43-4 від 06.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/711193 від 13.11.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 13.11.2017 року; специфікації № 108109261 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/711190 від 13.11.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 13.11.2017 року; специфікації № 108040933 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/711174 від 13.11.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 13.11.2017 року; специфікації № 108109702 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/711295 від 14.11.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 14.11.2017 року; специфікації № 108040818 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/711457 від 17.11.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 17.11.2017 року; специфікації № 248/17 від 01.09.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/711806 від 24.11.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 24.11.2017 року; специфікації № 108109794 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712101 від 30.11.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 30.11.2017 року; специфікації № 108109637 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712140 від 0112.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 01.12.2017 року; специфікації № 108180296 від 10.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712259 від 04.12.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 04.12.2017; специфікації № 108109180 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712249 від 04.12.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 04.12.2017; специфікації № 108109752 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712273 від 04.12.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 04.12.2017 року; специфікації № 108109777 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712226 від 04.12.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 04.12.2017; специфікації № 108109804 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712222 від 04.12.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 04.12.2017; специфікації № 108109642 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712311 від 05.12.2017 року; акта виконаних робіт №7 від 05.12.2017; специфікації № 108109705 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712406 від 07.12.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 07.12.2017 року; специфікації № 108109645 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/712482 від 08.12.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 08.12.2017 року; специфікації № 108109671 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712477 від 08.12.2017 року; акта виконаних робіт №5 від 08.12.2017 року; специфікації № 108109718 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712585 від 11.12.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 11.12.2017 року; специфікації № 108109499 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712609 від 11.12.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 11.12.2017 року; специфікації№ 108109533 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712573 від 11.12.2017 року; акта виконаних робіт №9 від 11.12.2017 року; специфікації № 108109812 від 13.10.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2017/712610 від 11.12.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 11.12.2017 року; специфікації № 108109666 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712804 від 14.12.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 14.12.2017 року; специфікації № 108109723 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712961 від 18.12.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 18.12.2017 року; специфікації № 108109785 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/713001 від 18.12.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 18.12.2017 року; специфікації № 108109809 від 13.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2017/712941 від 18.12.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 18.12.2017 рок; специфікації № 108109650 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/712933 від 18.12.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 18.12.2017 року; специфікації № 108109790 від 13.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713033 від 19.12.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 19.12.2017 року; специфікації № 108109764 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713094 від 20.12.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 20.12.2017 року; специфікації № 108109559 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713089 від 20.12.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 20.12.2017 року; специфікації № 108109568 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713092 від 20.12.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 20.12.2017 року; специфікації № RC46-3 від 13.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713220 від 22.12.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 22.12.2017 року; специфікації № 108109734 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713321 від 26.12.2017 року; акта виконаних робіт №6 від 26.12.2017 року; специфікації № 108299242 від 03.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713302 від 26.12.2017 року; акта виконаних робіт №2 від 26.12.2017 року; специфікації № 108109653 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713298 від 26.12.2017 року; акта виконаних робіт №1 від 26.12.2017 року; специфікації № 108391593 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713332 від 26.12.2017 року; акта виконаних робіт №4 від 26.12.2017 року; специфікації № 108109583 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713301 від 26.12.2017 року; акта виконаних робіт №3 від 26.12.2017 року; специфікації № 108109570 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713412 від 27.12.2017 року; акта виконаних робіт №8 від 27.12.2017 року; специфікації № 108109604 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2017/713454 від 27.12.2017 року; акта виконаних робіт №0 від 27.12.2017 року; специфікації № 13107 від 25.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700064 від 03.01.2018 року акта виконаних робіт №4 від 03.01.2018 року; специфікації № 108109688 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700069 від 03.01.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 03.01.2018 року; специфікації № 108109687 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700074 від 03.01.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 03.01.2018 року; специфікації № 108109689 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700048 від 03.01.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 03.01.2018 року; специфікації № 17/1 від 09.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700071 від 03.01.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 03.01.2018 року; специфікації № 108109699 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700109 від 05.01.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 05.01.2018 року; специфікації № 108109769 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700146 від 09.01.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 09.01.2018 року; специфікації № 108109539 від 13.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700312 від 13.01.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 13.01.2018 року; специфікації № 108299294 від 03.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700313 від 13.01.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 13.01.2018 року; специфікації № 108109270 від 06.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700364 від 15.01.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 15.01.2018 року; специфікації № 108384428 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700455 від 17.01.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 17.01.2018 року; специфікації № 02/18 від 25.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700523 від 19.01.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 19.01.2018 року; специфікації № 108391590 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700609 від 22.01.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 22.01.2018 року; специфікації № 108109726 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700581 від 22.01.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 22.01.2018 року; специфікації № 108299444 від 03.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700587 від 22.01.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 22.01.2018 року; специфікації № 108299309 від 03.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700651 від 23.01.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 23.01.2018 року; специфікації № 108299368 від 03.11.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700739 від 25.01.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 25.01.2018 року; специфікації № 108109250 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700775 від 26.01.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 26.01.2018 року; специфікації № 108109728 від 02.10.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700845 від 29.01.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 29.01.2018 року; специфікації № 108384483 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700825 від 29.01.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 29.01.2018 року; специфікації № 108384483 від 03.11.2017 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/700941 від 30.01.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 30.01.2018 року; специфікації № 108384422 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/700939 від 30.01.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 30.01.2018 року; специфікації № 108384436 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/700938 від 30.01.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 30.01.2018 року; специфікації № 108384490 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/701040 від 01.02.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 01.02.2018 року; специфікації № 108391598 від 01.12.2017 року; митної декларації № UA125220/2018/701123 від 05.02.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 05.02.2018 року; специфікації № 108391604 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/701597 від 15.02.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 15.02.2018 року; специфікації № 108383526 від 08.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/701817 від 20.02.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 20.02.2018 року; специфікації № RC47-3 від 17.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/701963 від 23.02.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 23.02.2018 року; специфікації № 108384563 від 08.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702147 від 27.02.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 27.02.2018 року; специфікації № 108391418 від 08.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702127 від 27.02.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 27.02.2018 року; специфікації № 108391597 від 08.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702240 від 01.03.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 01.03.2018 року; специфікації № 108383629 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702239 від 01.03.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 01.03.2018 року; специфікації № 108383614 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702342 від 03.03.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 03.03.2018 року; специфікації № 108383508 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702378 від 05.03.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 05.03.2018 року; специфікації № 108391592 від 26.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702583 від 12.03.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 12.03.2018 року; специфікації № 108384440 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/702683 від 13.03.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 13.03.2018 року; специфікації № 108384569 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702786 від 15.03.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 15.03.2018 року; специфікації № 108384463 від 08.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702884 від 19.03.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 19.03.2018 року; специфікації № від 26.01.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/702874 від 19.03.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 19.03.2018 року; специфікації № 108391608 від 26.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/702965 від 20.03.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 20.03.2018 року; специфікації № 108391584 від 26.01.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/703618 від 04.04.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 04.04.2018 року; специфікації № від 07.03.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/703764 від 10.04.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 10.04.2018 року; специфікації №108648633 від 26.12.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/703763 від 10.04.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 10.04.2018 року; специфікації №108648856 від 26.12.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/704062 від 16.04.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 16.04.2018 року; специфікації №108648829 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/704068 від 16.04.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 16.04.2018 року; специфікації №108648725 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/704163 від 17.04.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 17.04.2018 року; специфікації №108648689 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/704362 від 23.04.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 23.04.2018 року; специфікації №108736198 від 16.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/704340 від 23.04.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 23.04.2018 року; специфікації №108648848 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/704495 від 25.04.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 25.04.2018 року; специфікації №108736258 від 16.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/704589 від 27.04.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 27.04.2018 року; специфікації №108384500 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/704689 від 02.05.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 02.05.2018 року; специфікації №108648878 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № U А125220/2018/704892 від 07.05.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 07.05.2018 року; специфікації №108736428 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/704883 від 07.05.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 07.05.2018 року; специфікації №108736201 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/705005 від 10.05.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 10.05.2018 року; специфікації №108648815 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/705122 від 14.05.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 14.05.2018 року; специфікації №108648891 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705139 від 14.05.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 14.05.2018 року; специфікації №108391575 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705198 від 15.05.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 15.05.2018 року; специфікації №108383563 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705197 від 15.05.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 15.05.2018 року; специфікації №108383570 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705319 від 17.05.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 17.05.2018 року; специфікації №108736223 від 02.03.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705336 від 17.05.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 17.05.2018 року; специфікації №108648675 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705446 від 21.05.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 21.05.2018 року; специфікації №108736229 від 02.03.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705764 від 29.05.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 29.05.2018 року; специфікації №108383435 від 03.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/705902 від 31.05.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 31.05.2018 року; специфікації №108384427 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/705959 від 01.06.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 01.06.2018 року; специфікації №108866699 від 04.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706022 від 04.06.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 04.06.2018 року; специфікації №108384496 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/706027 від 04.06.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 04.06.2018 року; специфікації №108383632 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/706186 від 07.06.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 07.06.2018 року; специфікації №108736081 від 16.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/706523 від 15.06.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 15.06.2018 року; специфікації №108866681 від 02.05.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/706602 від 18.06.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 18.06.2018 року; специфікації №108866713 від 14.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706699 від 19.06.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 19.06.2018 року; специфікації №14001 від 03.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706680 від 19.06.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 19.06.2018 року; специфікації № 108391379 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706871 від 22.06.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 22.06.2018 року; специфікації № 108736179 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706869 від 22.06.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 22.06.2018 року; специфікації № 108736236 від 02.03.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706870 від 22.06.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 22.06.2018 року; специфікації № 108865572 від 06.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/706955 від 25.06.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 25.06.2018 року; специфікації № 108864966 від 06.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708178 від 27.07.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 27.07.2018 року; специфікації № 108383581 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708177 від 27.07.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 27.07.2018 року; специфікації № 108384505 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708243 від 30.07.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 30.07.2018 року; специфікації № 108648873 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708477 від 02.08.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 02.08.2018 року; специфікації № 108736092 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708904 від 13.08.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 13.08.2018 року; специфікації № 108864973 від 18.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/708598 від 06.08.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 06.08.2018 року; специфікації № 218/18 від 03.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708816 від 11.08.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 11.08.2018 року; специфікації № 108648887 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/708909 від 13.08.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 13.08.2018 року; специфікації № від 06.07.2018 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/709194 від 20.08.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 20.08.2018 року; специфікації № 108866708 від 11.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709202 від 20.08.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 20.08.2018 року; специфікації № 108383597 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709277 від 21.08.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 21.08.2018 року; специфікації № 108383387 від 01.12.2017 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709370 від 23.08.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 23.08.2018 року; специфікації № 108866472 від 11.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709499 від 27.08.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 27.08.2018 року; специфікації № 108864939 від 06.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709496 від 27.08.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 27.08.2018 року; специфікації № 108736432 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709469 від 27.08.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 27.08.2018 року; специфікації № 108865490 від 27.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/709470 від 27.08.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 27.08.2018 року; специфікації № 108735985 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709502 від 27.08.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 27.08.2018 року; специфікації № 108866339 від 04.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709707 від 30.08.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 30.08.2018 року; специфікації № 108865352 від 21.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709691 від 30.08.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 30.08.2018 року; специфікації № 108865659 від 04.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709822 від 03.09.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 03.09.2018 року; специфікації № 108648882 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709817 від 03.09.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 03.09.2018 року; специфікації № 108866435 від 04.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709840 від 03.09.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 03.09.2018 року; специфікації № 108866833 від 06.04.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709818 від 03.09.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 03.09.2018 року; специфікації № 108383643 від 25.01.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709950 від 05.09.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 05.09.2018 року; специфікації № 108864907 від 11.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/709999 від 06.09.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 06.09.2018 року; специфікації № 108648871 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710009 від 06.09.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 06.09.2018 року; специфікації № 108866531 від 11.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710148 від 10.09.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 10.09.2018 року; специфікації № 108736010 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710147 від 10.09.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 10.09.2018 року; специфікації № 109126458 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710357 від 13.09.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 13.09.2018 року; специфікації № 108736032 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710515 від 17.09.2018 року акта виконаних робіт №5 від 17.09.2018 року; специфікації № 108865755 від 11.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710516 від 17.09.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 17.09.2018 року; специфікації № 108866829 від 04.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/710517 від 17.09.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 17.09.2018 року; специфікації № 109418480 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710676 від 19.09.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 19.09.2018 року; специфікації № 108648861 від 09.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710651 від 19.09.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 19.09.2018 року; специфікації № 109418508 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710718 від 20.09.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 20.09.2018 року; специфікації № 108866879 від 04.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/710901 від 24.09.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 24.09.2018 року; специфікації № 109188916 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/711299 від 01.10.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 01.10.2018 року; специфікації № 109247340 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/711670 від 08.10.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 08.10.2018 року; специфікації № 108736042 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/711653 від 08.10.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 08.10.2018 року; специфікації № 108866629 від 21.05.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/711658 від 08.10.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 08.10.2018 року специфікації № 108736023 від 23.02.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/711663 від 08.10.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 08.10.2018 року; специфікації № 109418512 від 18.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/711641 від 08.10.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 08.10.2018 року; специфікації № від 05.09.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/711907 від 11.10.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 11.10.2018 року; специфікації № 109189083 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712119 від 16.10.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 16.10.2018 року; специфікації № 109247356 від 08.10.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712115 від 16.10.2018 року; акта виконаних робіт №3 від 16.10.2018 року; специфікації № 109418518 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UА125220/2018/712118 від 16.10.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 16.10.2018 року; специфікації № 109418515 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712452 від 22.10.2018 року; акта виконаних робіт №6 від 22.10.2018 року; специфікації № 109247368 від 08.10.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712557 від 23.10.2018 року; акта виконаних робіт №7 від 23.10.2018 року; специфікації № 109418458 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712558 від 23.10.2018 року; акта виконаних робіт №8 від 23.10.2018 року; специфікації № 109418450 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712667 від 25.10.2018 року; акта виконаних робіт №9 від 25.10.2018 року; специфікації № 109189104 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712750 від 26.10.2018 року; акта виконаних робіт №1 від 26.10.2018 року; специфікації № 109247405 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA 125220/2018/712749 від 26.10.2018 року; акта виконаних робіт №0 від 26.10.2018 року; специфікації № 109247371 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712898 від 29.10.2018 року; акта виконаних робіт №2 від 29.10.2018 року; специфікації № 109418469 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/712906 від 29.10.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 29.10.2018 року; специфікації № 109247390 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/713306 від 05.11.2018 року; акта виконаних робіт №5 від 05.11.2018 року; специфікації № 109418482 від 10.08.2018 року; вантажної митної декларації № UA125220/2018/714884 від 30.11.2018 року; акта виконаних робіт №4 від 30.11.2018 року; специфікації № RC54-6 від 22.10.2018 року.

Відповідно до змісту Акта перевірки судом встановлено, що в обґрунтування підстав встановленого позивачем порушення, ДФС посилається на первісну редакцію Договору комісії від 03.01.2011 року №03/01.

Разом з тим, із змісту Акта перевірки, відзиву та заперечень відповідача, наданих суду під час розгляду справи, висновується, що ДФС факт укладення між позивачем та ТОВ «Баядера Логістик» Додаткової угоди до Договору комісії, та її положення, до уваги не взято та не проаналізовано його положення, згідно з якими, Комісіонер, тобто позивач, не має права здійснювати поставку, в даному випадку, алкогольних напоїв, на свій склад і за умовами даного Договору не здійснює відвантаження такого товару на склад Комітента, тобто ТОВ «Баядера Логістик», та не здійснює його реалізацію, тобто оптову торгівлю.

Натомість, зазначені первинні документи, зокрема, Договір комісії, Додаткова угода до нього та специфікації, які долучені позивачем до заперечень на Акті перевірки (вх.ДФС від 13.02.2019 року №5427/6), вантажні митні декларації та акти виконаних робіт спростовують твердження ДФС про здійснення ТОВ «Баядера-Імпорт» як комісіонером господарської операції - оптової торгівлі та/або реалізації алкогольної продукції ТОВ «Баядера Логістик» як комітенту.

Крім того, у відзиві на позов відповідачем зазначено про зобов`язання позивача передати товар за кількістю та підписання відповідних накладних, в той час, як в Договорі комісії відсутнє зобов`язання позивача передавати товар за накладними, оскільки відповідно до пункту 7.2 Договору комісії в редакції Додаткової угоди від 01.12.2015 року підписанням акту виконаних робіт за Договором Комітент підтверджує факт виконання поставки Товару від Продавця та доставку такого Товару перевізником на склад Комітента.

Акти виконання робіт, підписані позивачем та ТОВ «Баядера Логістик», в даному випадку також не є доказом реалізації підакцизної продукції, оскільки відповідно до умов Договору комісії та Додаткової угоди до нього від 01.12.2015 року ці акти є звітом комісіонера та свідчать про виконання товариством вимог договору комісії, зокрема із змісту вказаних актів не висновується, що позивач здійснював саме реалізацію (відвантаження) підакцизної продукції ТОВ «Баядера Логістик».

Зокрема, з матеріалів справи судом встановлено, що комісіонер ТОВ «Баядера-Імпорт» є імпортером, яким, на підставі договору комісії укладено договори (контракти) з іноземними контрагентами (нерезидентами) на поставку в Україну алкогольних напоїв, за рахунок та в інтересах комітента ТОВ «Баядера Логістик».

На підставі укладених договорів про постачання в Україну алкогольних напоїв та, відповідно, до вимог частини четвертої статті 11 Закону №481, пункту 226.11. статті 226, пункту 227.1, підпункту 222.7.4 пункту 22.7 статті 227 ПК України, протягом 2017-2018 років позивачем як імпортером придбавалися марки акцизного збору, та придбані марки акцизного податку передано таким іноземним контрагентам (нерезидентам) для маркування алкогольних напої, які підлягали подальшому ввезенню на територію України.

Таким чином, факт наявності у позивача ліцензій на право імпорту та оптової торгівлі алкогольними напоями та факт придбання товариством марок акцизного збору для передачі їх іноземним постачальникам алкогольної продукції з метою подальшого ввезення (імпортування) такої продукції на митну територію України не є доказом здійснення позивачем оптової торгівлі за договором комісії, укладеним з ТОВ «Баядера Логістик» в межах предмета спірної фактичної перевірки.

Враховуючи зазначене, позивачем надано належні та допустимі докази тієї обставини, що позивачем не здійснювалося на митній території вантаження підакцизної продукції комітенту - ТОВ «Баядера Логістик» та реалізації підакцизних товарів (продукції) останньому, в той час, як відповідачем та висновками Акта перевірки доводів товариства не спростовано.

Крім того, суд зауважує, що відповідно до статті 658 ЦК України право продажу товару, крім випадків примусового продажу та інших випадків, встановлених законом, належить власникові товару. Якщо продавець товару не є його власником, покупець набуває право власності лише у випадку, якщо власник не має права вимагати його повернення.

Таким чином, в силу статті 1018 ЦК України та пункту 7.1 Договору з урахування Додаткової угоди, позивач не мав право реалізовувати товар, оскільки право продажу в даному випадку належить власнику товару - комітенту ТОВ «Баядера Логістик».

Зокрема, згідно з положеннями підпункту 14.1.202. пункту 14.1 статті 14 ПК України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Отже, суд дійшов висновку про необґрунтованість висновків у Акті перевірки щодо застосування до спірних правовідносин поняття «реалізація підакцизних товарів (продукції)», викладеного у підпункті 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

Щодо складених позивачем як комісіонером податкових накладних, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 14.1.191. пункту 14.1 статті 14 ПК України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважаються передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю (пункту е підпункту 14.1.191. пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Відповідно до підпункту «в» пункту 185.1 статті 185 ПК об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку із ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту.

Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів. (пункт 190.1 статті 190 ПК України).

Дата збільшення податкових зобов`язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими статтями 187 і 198 ПК України.

Отже, під час ввезення комісіонером-імпортером - платником ПДВ на митну територію України товарів датою виникнення податкових зобов`язань згідно з пунктом 187.8 статті 187 ПК України є дата подання митної декларації для митного оформлення, а датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту відповідно до пункту 198.1 статті 198 цього Кодексу - дата сплати (нарахування) податку за такими податковими зобов`язаннями.

При подальшій передачі ввезених товарів комісіонером-імпортером комітенту згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України податкові зобов`язання визначаються або на дату зарахування коштів від комітента, або на дату відвантаження таких товарів комітенту.

Тобто при переданні комісіонером комітенту імпортованого товару податкові зобов`язання з ПДВ у такого комісіонера та відповідно додатковий кредит у комітента виникають від суми митної вартості такого товару.

Суд звертає увагу, що не є предметом фактичної перевірки контролюючого органу перевірка своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати передбачених ПК України податків та зборів, з огляду на що, судом не підлягає дослідженню база оподаткування акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів та ПДВ.

Згідно із змістом пункту 201.4 статті 201 ПК України платники ПДВ у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які мають безперервний або ритмічний характер, можуть складати зведені ПН. Тобто виписувати не окрему ПН на кожну операцію, а одну на декілька операцій.

Таким чином, досліджувані ДФС та судом (зведені) податкові накладні, складені ТОВ «Боядера-Імпорт» лише слугують підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, разом з тим, не відносяться в даному випадку до предмета фактичної перевірки.

Щодо подання ТОВ «Баядера-Імпорт» в період з 2017-2018 роки звітів за формою №1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі», суд зазначає наступне.

Наказом Міністерства фінансів України від 11.02.2016 року №49, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.03.2016 року за № 340/28470 «Про затвердження форм звітів щодо виробництва й обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та порядків їх заповнення» (далі також - Наказ №49) затверджено, зокрема, форму звіту № 1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі» та Порядок заповнення форми звіту № 1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі» (далі також - Порядок).

Згідно з розділом І Порядку звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі (далі - Звіт) подають суб`єкти господарювання, які одержали ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями, незалежно від форми власності до органів ДФС за основним місцем обліку в електронній формі.

Звіт в електронній формі подається засобами електронного зв`язку з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством, як передбачено для податкової звітності.

У разі якщо суб`єкт господарювання має у своєму складі структурні одиниці, які не є юридичними особами, Звіт заповнюється в цілому щодо підприємства з урахуванням усіх структурних одиниць.

Інформація подається за кодами та видами алкогольних напоїв усього за звітний період (починаючи з 29 коду) згідно з додатком до наказу Міністерства фінансів України від 11 лютого 2016 року № 49 «Про затвердження форм звітів щодо виробництва й обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та порядків їх заповнення», зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 03 березня 2016 року за № 340/28470. Одиницею виміру, яка застосовується при складанні Звіту, є декалітри.

Інформація у розрізі контрагентів подається згідно з розділами ІІ та ІІІ Звіту.

Звіт складається окремо за кожний місяць та до 10 числа місяця, що настає за звітним, подається до органів ДФС за основним місцем обліку суб`єкта господарювання.

Головні управління ДФС подають зведений Звіт у розрізі підприємств до ДФС в електронному вигляді до 13 числа місяця, що настає за звітним.

Суд зауважує, що ні у порядку не зазначено уточнення щодо необхідності подання такого звіту в разі посередницьких операцій.

Разом з тим, відповідно до змісту листа ДФС від 17.05.2016 року №10689/6/99-99-12-02-02-15 податковим органом надано роз`яснення, що відповідно до норм наказу Міністерства фінансів України від 11.02.2016 № 49 «Про затвердження форм звітів щодо виробництва й обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та порядків їх заповнення» зокрема до звіту № 1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі» включаються:

- виноматеріали, придбані суб`єктом господарювання у виробників виноматеріалів і реалізовані таким суб`єктом третім особам;

- включаються алкогольні напої прийняті суб`єктом господарювання на комісію від виробників;

- включаються алкогольні напої реалізовані суб`єктом господарювання третім особам, якщо ці алкогольні напої були прийняті на комісію таким суб`єктом від виробників;

- включаються алкогольні напої реалізовані суб`єктом господарювання третім особам.

Тобто, до такого звіту може включатися як алкогольні напої реалізовані, так і передані на комісію.

З поданої відповідачем для долучення до матеріалів справи Звітності про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі, подані позивачем за 2017-2018 роки, встановлено, що у примітці, передбаченої формою звіту № 1-ОА «Звіт про обсяги придбання та реалізації алкогольних напоїв у оптовій мережі», затвердженою Наказом №49, позивачем зазначено, що «Придбання та передача продукції здійснюється за договором комісії».

Таким чином, у суду відсутні підстави вважати обґрунтованими посилання ДФС у Акті перевірки та відповідача у відзиві, що подання зазначеної Звітності позивачем є доказом реалізації позивачем ТОВ «Баядера Логістик» підакцизної продукції, оскільки останнє є комітентом за Договором комісії, на підставі якого позивачем здійснено звітування, та є не контрагентом позивача, а власником зазначених у звітах №1-ОА товарів.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.

Так, згідно з частинами першою, другою статті 17 Закону №481 за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, алкогольними напоями та тютюновими виробами посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.

До суб`єктів господарювання застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової або роздрібної торгівлі коньяком, алкогольними напоями, горілкою, лікеро-горілчаними виробами та вином за цінами, нижчими за встановлені мінімальні оптово-відпускні або роздрібні ціни на такі напої - 100 відсотків вартості отриманої партії товару, розрахованої виходячи з мінімальних оптово-відпускних або роздрібних цін, але не менше 10000 гривень.

Разом з тим, висновки контролюючого органу мають ґрунтуватися на результатах проведеної перевірки безпосередньо на підставі дослідження наданих первинних документів, тим паче, що платником податку були пред`явлені необхідні первинні документи, які мали були б досліджені ДФС в повному обсязі.

Натомість, у Акті перевірки та листі про розгляд заперечень на цей Акт ДФС проігноровано наявність Додаткової угоди до Договору комісії, факт того, що ТОВ «Баядера Логістик» у досліджуваних господарських відносинах є не контрагентом позивача, а стороною Договору комісії, в той час, як доказ порушення позивачем вимог Постанови №957 та Закону №481, ДФС наводить лише податкову інформацію, повністю ігноруючи первинні документи суб`єкта господарювання.

З огляду на встановлені судом обставини, які не спростовано відповідачем, контролюючим органом безпідставно визначено вартість отриманої партії товару, і, відповідно штрафу у розмірі 100% вартості отриманої партії товару на підставі досліджуваних у цій справі податкових накладних, що свідчить про протиправність винесеного Офісом податкового повідомлення-рішення від 26.02.2019 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

Відповідно до абзацу 1 частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищенаведені висновки суду, відповідач на виконання наведених вимог Кодексу, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів, які спростовували встановлене судом та обґрунтування позовних вимог позивача, а відтак, не довів правомірності винесеного на підставі Акту перевірки від 31.01.2019 року №6/12-01-02/32155618 оспорюваного податкового повідомлення-рішення.

Суд при вирішенні даної справи також враховує правову позицію, висловлену у рішенні Європейського суду з прав людини від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції», яке, згідно із Законом України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», є джерелом права.

Так, у пункті 110 вказаного рішення Європейський суд з прав людини дійшов висновку про те, що «…адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.».

Враховуючи вищевикладене, суд вважає протиправними та таким, що підлягає скасуванню у повному обсязі податкове повідомлення-рішення від 26.02.2019 року №, винесене Офісом великих платників податків ДФС.

Відповідно до абзацу 1 частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

У матеріалах справи міститься квитанція від 22.05.2019 року №61, яким підтверджується сплата позивачем судового збору у розмірі 19 210,00 грн.

З огляду на задоволення позовних вимог позивача в повному обсязі, суд дійшов висновку про стягнення сплаченої суми судового збору з бюджетних асигнувань відокремленого підрозділу ДПС Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь ТОВ «Юнайтед Трейдінг Груп».

Керуючись статтями 6, 9, 73-80, 241, 245, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВИРІШИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Трейдінг Груп» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати повністю повідомлення - рішення Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 26.02.2019 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 786 410 747,69 грн.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Трейдінг Груп» () суму сплаченого судового збору у розмірі 19 210,00 грн. (дев`ятнадцять тисяч двісті десять сім грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань відокремленого підрозділу ДПС Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків ().

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Відповідно до пункту 4 частини п`ятої статті 246 Кодексу адміністративного судочинства України:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Юнайтед Трейдінг Груп» (, адреса: 49051, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, вул. Богдана Хмельницького, будинок 4, офіс 214);

Відповідач: відокремлений підрозділ ДПС Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків () адреса:04119, місто Київ, вул. Дегтярівська, будинок 11Г).

Повне судове рішення складено 13.12.2021 року.

Суддя Л.О. Маруліна