Справа № 640/11565/19
Суддя: Добрівська Н.А.
Дата ухвалення: 2021-12-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 грудня 2021 року м. Київ № 640/11565/19

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Добрівської Н.А.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Егмонт Україна»

до Головного управління ДПС у м. Києві (відокремлений підрозділ)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Егмонт Україна» (далі - позивач, ТОВ «Егмонт Україна») звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДФС у місті Києві (далі - відповідач, ГУ ДФС у м. Києві) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 06.03.2019 в частині нарахування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних №3203 від 30.04.2017, №913 від 31.07.2017, №2299 від 31.12.2017, №3162 від 30.06.2018, розрахунків коригування №2572 від 31.12.2017, №2574 від 31.12.2017, №2577 від 31.12.2017, №2578 від 31.12.2017, №914 від 19.07.2017, №915 від 20.07.2017, №1205 від 29.05.2019, №2581 від 31.12.2017, №933 від 15.08.2017, №1206 від 29.09.2017, №2589 від 31.12.2017, №1187 від 31.12.2018, №1184 від 31.12.2018, №1185 від 31.12.2018, №1188 від 31.12.2018, №1169 від 31.12.2018, №1171 від 31.12.2018, №1172 від 31.12.2018, №1173 від 31.12.2018, №1175 від 31.12.2018, №1176 від 31.12.2018, №1178 від 31.12.2018, №1180 від 31.12.2018, №1182 від 31.12.2018, №3162 від 30.06.2018, загальна сума штрафу за якими становить 45940,66 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким до позивача у відповідній частині нарахувані штрафні санкції за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки позивач, не заперечуючи обставин несвоєчасності реєстрації податкових накладних, що відображені в акті перевірки, в Єдиному реєстрі податкових накладних, разом з тим вказав на те, що до нього не підлягають застосуванню штрафні санкції на підставі статті 1201 Податкового кодексу України, оскільки виписані ним спірні зведені податкові накладні та розрахунки коригування не видавались покупцям й оформлювались на операції, що не оподатковуються податком на додану вартість.

Відповідач проти позову заперечував мотивуючи свою позицію тим, що під час перевірки ТОВ «Егмонт Україна» встановлено факт несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунків коригування, оскільки не зазначено код ставки, на думку відповідача, у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування в графі коду ставки повинен бути зазачений код ставки 903. Також, до графи 9 не внесено код пільги. Відтак, оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірним та прийняте в межах вимог чинного законодавства. Крім того, ГУ ДФС у м.Києві за`значає, що направило на адресу ТОВ «Егмонт Україна» оскаржуване податкове повідомлення-рішення наступного робочого дня, оскільки з 8 по 10 березня 2019 року - святкові та вихідні дні, поштове відправлення прийняте 11.03.2019.

Представником позивача подана відповідь на відзив, у яких заперечуються доводи відповідача та повторно наголошено на порушеннях контролюючого органу, що слугували для позивача підставою для звернення до суду із цим позовом.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 03.07.2019 відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження (без виклику сторін) на підставі пункту 10 частини шостої статті 12 Кодексу адміністративного судочинства України.

Оскільки станом на час розгляду справи, щодо Головного управління ДПС у м. Києві до Єдиного внесено запис «в стані припинення» (дата запису: 22.10.2020; номар запису: 011086626), а також відповідно до положень постанови Кабінету Міністрів України від 30.09.2020 №893 «Деякі питання територіальних органів Державної податкової служби», наказу Державної податкової служби України від 30.09.2020 №529, положення про Головне управління ДПС у м. Києві затвердженого наказом Державної податкової служби України від 12.11.2020 №643, з урахуванням змісту позовних вимог та доводів, наведених на їх обґрунтування на підставі статті 52 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про необхідність заміни первинного відповідача процесуальним правонаступником у спірних правовідносинах - Головним управлінням ДПС у місті Києві (відокремлений підрозділ) (код ЄДРПОУ - 44116011, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Згідно з частиною третьою статті 241 Кодексу адміністративного судочинства України судовий розгляд справи в суді першої інстанції закінчується ухваленням рішення суду.

Ознайомившись із письмово викладеними доводами учасників справи, дослідивши подані документи і матеріали, судом встановлені такі обставини справи.

ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Егмонт Україна» за 2017-2018 роки, за результатами якої складено акт № 826/26-15-12-07-20/34979436 від 06.02.2019.

Згідно з висновками акта перевірки, позивачем порушено граничні строки реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних за 2017 - 2018 роки в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме:

№3203 від 30.04.2017 дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 246 сума ПДВ за ПН/РК 26913,72 грн розмір штрафу 40% сума штрафних санкцій 10765,49 грн;

№913 від 31.07.2017, дата реєстраці 21.08.2017 кількість днів затримки 6 сума ПДВ за ПН/РК 424,28 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 42,43 грн;

№2299 від 31.12.2017, дата реєстраці 19.01.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 262219,49грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 26221,65 грн;

№3162 від 30.06.2018, дата реєстраці 19.07.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 195,46 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 19,55 грн;

№2572 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 3284,76 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 328,48 грн;

№2574 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 4708,18 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 470,82 грн;

№2577 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 3562,46 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 356,25 грн;

№2578 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 1078,82 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 107,88 грн;

№914 від 19.07.2017, дата реєстраці 15.09.2017 кількість днів затримки 31 сума ПДВ за ПН/РК -291,70 грн розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 87,31 грн;

№915 від 20.07.2017, дата реєстраці 15.09.2017 кількість днів затримки 31 сума ПДВ за ПН/РК -132,58 грн розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 39,77 грн;

№1205 від 29.05.2019, дата реєстраці 17.10.2017 кількість днів затримки 2 сума ПДВ за ПН/РК -11666,67 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій -1166,67 грн;

№2581 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 4772,21 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 477,22 грн;

№933 від 15.08.2017, дата реєстраці 15.09.2017 кількість днів затримки 15 сума ПДВ за ПН/РК -10074,59 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 1007,46 грн;

№1206 від 29.09.2017, дата реєстраці 17.10.2017 кількість днів затримки 2 сума ПДВ за ПН/РК -11666,67 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій -1166,67 грн;

№2589 від 31.12.2017, дата реєстраці 24.01.2018 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 6393,71 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 639,37 грн;

№1187 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2018 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 4097,86 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 409,79 грн;

№1184 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2018 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 3348,13 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 334,81 грн;

№1185 від 31.12.2018, дата реєстраці 16.01.2019 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 4358,92 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 435,89 грн;

№1188 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2018 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 199,11 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 19,91 грн;

№1169 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2585,29 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 258,53 грн;

№1171 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2599,72 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 259,97 грн;

№1172 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2200,50 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 220,05 грн;

№1173 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2823,64 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 282,36 грн;

№1175 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 3,56 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,36 грн;

№1176 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2562,95 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 256,30 грн;

№1178 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2430,38 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 243,04 грн;

№1180 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 3204,70 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 320,47 грн;

№1182 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 16,60 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 1,66 грн;

№3162 від 30.06.2018, дата реєстраці 19.07.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 195,46 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 19,55 грн;

№903 від 31.01.2017, дата реєстраці 16.02.2017 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 6,05 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,61 грн;

№129 від 03.03.2017, дата реєстраці 11.04.2017 кількість днів затримки 11 сума ПДВ за ПН/РК 145,23 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 14,52 грн;

№1564 від 31.05.2017, дата реєстраці 26.06.2017 кількість днів затримки 6 сума ПДВ за ПН/РК 0,13 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,01 грн;

№1564 від 31.05.2017, дата реєстраці 26.06.2017 кількість днів затримки 6 сума ПДВ за ПН/РК 0,52 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,05 грн;

№1563 від 31.05.2017, дата реєстраці 26.06.2017 кількість днів затримки 6 сума ПДВ за ПН/РК 0,13 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,01 грн;

№1561 від 31.05.2017, дата реєстраці 26.06.2017 кількість днів затримки 6 сума ПДВ за ПН/РК 0,26 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,03 грн;

№2566 від 14.12.2017, дата реєстраці 12.01.2018 кількість днів затримки 12 сума ПДВ за ПН/РК 22,45 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 2,25 грн;

№2592 від 31.12.2017, дата реєстраці 19.01.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 922,36 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 92,24 грн;

№1184 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2019 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 3348,13 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 334,81 грн;

№2804 від 05.03.2018, дата реєстраці 23.04.2018 кількість днів затримки 34 сума ПДВ за ПН/РК -52,67 грн розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 15,80 грн;

№2803 від 05.03.2018, дата реєстраці 15.05.2018 кількість днів затримки 58 сума ПДВ за ПН/РК -263,42 грн розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 79,03 грн;

№1421 від 31.07.2018, дата реєстраці 16.08.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 95,82 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 9,58 грн;

№1420 від 31.07.2018, дата реєстраці 16.08.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 0,17 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,02 грн;

№1424 від 31.07.2018, дата реєстраці 24.10.2018 кількість днів затримки 70 сума ПДВ за ПН/РК 75,17 грн розмір штрафу 40% сума штрафних санкцій 30,06 грн;

№1423 від 31.07.2018, дата реєстраці 24.10.2018 кількість днів затримки 70 сума ПДВ за ПН/РК 0,17 грн розмір штрафу 40% сума штрафних санкцій 0,07 грн,

загальна сума штрафу за якими становить 46214,81 грн.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, позивач подав заперечення, в яких просив визнати неправомірним та скасувати акт перевірки в частині нарахування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних:

№3203 від 30.04.2017 дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 246 сума ПДВ за ПН/РК 26913,72 грн розмір штрафу 40% сума штрафних санкцій 10765,49 грн;

№913 від 31.07.2017, дата реєстраці 21.08.2017 кількість днів затримки 6 сума ПДВ за ПН/РК 424,28 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 42,43 грн;

№2299 від 31.12.2017, дата реєстраці 19.01.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 262219,49грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 26221,65 грн;

№3162 від 30.06.2018, дата реєстраці 19.07.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 195,46 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 19,55 грн;

та розрахунків коригування:

№2572 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 3284,76 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 328,48 грн;

№2574 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 4708,18 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 470,82 грн;

№2577 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 3562,46 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 356,25 грн;

№2578 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 1078,82 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 107,88 грн;

№914 від 19.07.2017, дата реєстраці 15.09.2017 кількість днів затримки 31 сума ПДВ за ПН/РК -291,70 грн розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 87,31 грн;

№915 від 20.07.2017, дата реєстраці 15.09.2017 кількість днів затримки 31 сума ПДВ за ПН/РК -132,58 грн розмір штрафу 30% сума штрафних санкцій 39,77 грн;

№1205 від 29.05.2019, дата реєстраці 17.10.2017 кількість днів затримки 2 сума ПДВ за ПН/РК -11666,67 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій -1166,67 грн;

№2581 від 31.12.2017, дата реєстраці 16.01.2018 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 4772,21 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 477,22 грн;

№933 від 15.08.2017, дата реєстраці 15.09.2017 кількість днів затримки 15 сума ПДВ за ПН/РК -10074,59 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 1007,46 грн;

№1206 від 29.09.2017, дата реєстраці 17.10.2017 кількість днів затримки 2 сума ПДВ за ПН/РК -11666,67 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій -1166,67 грн;

№2589 від 31.12.2017, дата реєстраці 24.01.2018 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 6393,71 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 639,37 грн;

№1187 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2018 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 4097,86 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 409,79 грн;

№1184 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2018 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 3348,13 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 334,81 грн;

№1185 від 31.12.2018, дата реєстраці 16.01.2019 кількість днів затримки 1 сума ПДВ за ПН/РК 4358,92 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 435,89 грн;

№1188 від 31.12.2018, дата реєстраці 25.01.2018 кількість днів затримки 10 сума ПДВ за ПН/РК 199,11 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 19,91 грн;

№1169 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2585,29 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 258,53 грн;

№1171 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2599,72 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 259,97 грн;

№1172 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2200,50 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 220,05 грн;

№1173 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2823,64 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 282,36 грн;

№1175 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 3,56 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 0,36 грн;

№1176 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2562,95 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 256,30 грн;

№1178 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 2430,38 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 243,04 грн;

№1180 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 3204,70 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 320,47 грн;

№1182 від 31.12.2018, дата реєстраці 24.01.2019 кількість днів затримки 9 сума ПДВ за ПН/РК 16,60 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 1,66 грн;

№3162 від 30.06.2018, дата реєстраці 19.07.2018 кількість днів затримки 4 сума ПДВ за ПН/РК 195,46 грн розмір штрафу 10% сума штрафних санкцій 19,55 грн;

загальна сума штрафу за якими становить 45940,66 грн.

Листом про розгляд заперечень №38267/10/26-15-12-07-18 від 28.02.2019 повідомлено позивача, що розгляд заперечень відбудеться 05.03.2019 о 11.15 в приміщенні ГУ ДФС у м. Києві, зазначений лист отримано позивачем 02.03.2019, на підтвердження чого надано копію поштового конверту та витяг відстеження рекомендованого поштового відправлення №.

Листом №42241/10/26-15-12-07-18 від 06.03.2019 про результати розгляду заперечень позивача, висновки акта перевірки № 826/26-15-12-07-20/34979436 від 06.02.2019 залишено без змін.

На підставі висновків акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 06.03.2019, яким згідно з підпунктом 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 ПК України:

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 351970,80 грн застосовано штраф в розмірі 10 % у сумі 35197,08 грн;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 31 до 60 календарних днів на суму ПДВ 740,37 грн застосовано штраф в розмірі 30 % у сумі 222,11 грн;

- за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних від 61 до 365 календарних днів на суму ПДВ 26989,04 грн застосовано штраф в розмірі 40 % у сумі 10795,62 грн.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації податкових накладних у розмірі 45940,66 грн, позивач оскаржив його в адміністративному порядку.

Рішенням ДФС України № 16734/6/99-99-11-06-01-25 від 10.04.2019 продовжено строк скарги до 20.05.2019.

Рішенням ДФС України №22904/6/99-99-11-06-01-25 від 17.05.2019 скаргу позивача залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.

Стверджуючи про протиправність висновків контролюючого органу та наявність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення в частині нарахування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних у розмірі 45940,66 грн позивач звернувся до суду із цим позовом.

Аналізуючи доводи позивача та заперечення відповідача, з урахуванням наданих ними доказів, суд, при вирішенні спору по суті, бере до уваги таке.

ТОВ «Егмонт Україна» відповідно до свого КВЕД 58.11 здійснює видання книг, періодичних видань, брошур, буклетів і подібної друкованої продукції для дорослих та дітей.

В частині другій статті 19 Конституції України закріплено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідальність за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної встановлена статтею 1201 Податкового кодексу України (далі по тексту - ПК України).

Так, згідно з пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Отже, норма пункту 1201.1 статті 1201 ПК України встановлює юридичну відповідальність за порушення платником ПДВ граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної. При цьому, законодавець окреслює ряд виключень, а саме - коло різновидів податкових накладних, за несвоєчасну реєстрацію яких, платник податків не підлягатиме юридичній відповідальності у порядку цієї норми.

При цьому, відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

В той же час, за змістом пункту 201.4 статті 201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця;

- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Пунктом 198.5 статті 198 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до`статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). Отже, якщо платник податку на додану вартість починає використовувати товари/послуги/необоротні активи, які були попередньо придбані з податком на додану вартість, в операціях, що не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість, то він повинен нарахувати податкові зобов`язання з податку на додану вартість виходячи із бази оподаткування визначеної в порядку передбаченому пунктом 189.1 статті 189 ПК України.

Згідно з підпунктом 197.1.25 пункту 197.1 статті 197 ПК України звільняються від оподаткування операції з постачання (передплати) та доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації (крім видань еротичного характеру) вітчизняного виробництва, підготовлення (літературне, наукове і технічне редагування, коригування, дизайн та верстка), виготовлення (друк на папері чи запис на електронному носієві), розповсюдження книжок, у тому числі електронного контенту (крім видань еротичного характеру) та дитячих книжкових видань, вітчизняного виробництва, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва на митній території України.

Зміст наведеної норми свідчить про те, що постачання послуг з видання книг, періодичних видань, брошур, буклетів і подібної друкованої продукції, звільняються від оподаткування ПДВ.

Зміст наведених норм пункту 198.5 статті 198 ПК України вказує, що платник має нарахувати податкові зобов`язання з податку на додану вартість за вказаними нормами у разі використання ним придбаних у тому ж звітному періоді товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, операціях, що звільнені від оподаткування, та/або у негосподарській діяльності. Таке нарахування податкових зобов`язань здійснюється з метою анулювання попередньо сформованого платником податкового кредиту за податковими накладними від постачальників, що були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За наслідками нарахування податкових зобовязань платник складає зведену податкову накладну на такі товари/послуги, необоротні активи, яку має зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПК України для такої реєстрації.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Аналізуючи зміст наведеної норми ПК України при розгляді схожих справ за позовами плтаників до органів ДФС Верховний Суд сформував таку правову позицію (ухвала від 28.04.2020 у справі № 280/3149/19, постанова від 10.12.2019 у справі № 540/830/19, від 03.03.2020 у справі № 280/1039/19): пункт 1201.1 статті 1201 ПК України встановлює юридичну відповідальність за порушення платником податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної. При цьому, законодавець окреслює ряд виключень, а саме окреслює коло різновидів податкових накладних, за несвоєчасну реєстрацію яких, платник податків не підлягатиме юридичній відповідальності у порядку цієї норми.

Так, диспозиція пункту 1201.1 статті 1201 ПК України передбачає, що штраф не застосовується за порушення граничних строків для реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

При цьому, для звільнення від відповідальності необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

У контексті з наведеним суд враховує, що наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015, що зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 затверджено форму податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної (далі по тексту - Порядок № 1307).

Відповідно до пунктів 8, 11 Порядку № 1307 при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини:

01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку);

02 - Складена на постачання неплатнику податку;

03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку;

04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання;

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку;

06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих;

07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України;

08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість;

09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;

10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності;

11 - Складена за щоденними підсумками операцій;

12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку);

13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності;

14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента;

15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПК України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

Тобто, положеннями пункту 18 Порядку №1307 визначено детальний перелік податкових накладних, які не підлягають наданню отримувачу (покупцю). Цей перелік включає в себе не тільки податкові накладні, складені на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість та операції, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість, але й інші групи операцій, здійснення яких обумовлює ненадання податкових накладних продавцю.

Згідно з пунктом 11 цього ж порядку у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПК України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X».

У таких зведених податкових накладних у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 00», а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Зі змісту позовної заяви суд встановив, що позивач обставини несвоєчасної реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних перелічених в акті перевірки та у розрахунку штрафу до податкового повідомлення-рішення у відповідній частині, а також зафіксовані періоди прострочення реєстрації не заперечує.

Дослідивши та проаналізувавши тексти поданих позивачем до суду копій роздруківок електронних податкових накладних та розрахунків керугування кількісних і вартісних показників, суд встановив таке.

Всі зазначені податкові накладні позивача були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

Податкові накладні, які зареєстровані позивачем з порушенням граничного строку, встановленого пунктом 201.10 статті 201 ПК України, містять у верхній лівій частині у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» помітка «X» та зазначено тип причини « 09» - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість». Зазначені податкові накладні складені на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 №466-ІХ (далі - Закон №466-IX) доповнено підрозділ 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України пунктом 73.

Так, відповідно до змісту пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, в редакції Закону №466-ІХ, штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень.

Штрафи, застосовані через відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», застосовуються в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень.

Пізніше, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб - підприємців» від 14.07.2020 №786-IX (далі - Закон №786-IX; який набрав чинності 08.08.2020) у підрозділі 2 у пункті 73 ПК України в абзацах першому і другому після слів та цифр «відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу» доповнено словами «та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної», а слова і цифри «до 31 грудня 2019 року» замінено словами «до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», строк сплати грошових зобов`язань за якими не настав або»; в абзаці першому цифри і слова « 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень» замінено цифрами і словами « 1 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 510 гривень»; в абзаці другому цифри і слова « 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3400 гривень» замінено цифрами і словами « 2,5 відсотка обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1700 гривень».

Виходячи зі змістовного та синтаксичного аналізу побудови наведених вище норм права, слідує правовий висновок, що таким чином законодавець мав на меті не лише уточнити й розширити перелік випадків, за яких платник податків звільняється від відповідальності, передбаченої пунктом 1201.1 статті 1201 ПК України, а й убезпечити платників податків від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними положеннями пункту 1201.2 статті 1201 ПК України, у випадках та за відповідності умовам, наведеним у пункті 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України.

Тобто законодавець передбачив ретроспективну дію положень пункту 73, підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України в частині порядку застосування штрафів за порушення платниками податку на додану вартість порядку реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, визначеними таким пунктом, яка проявляється в тому, що такі положення поширюють свою дію на всі штрафні санкції, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до дати набрання чинності Законом №466-ІХ, у разі, якщо відповідні податкові повідомлення-рішення перебувають у процедурі адміністративного або судового оскарження (без обмеження інстанційності судового розгляду) та грошові зобов`язання за ними не сплачено станом на дату набрання чинності цим Законом.

Суд визнає, що такий підхід законодавця загалом відповідає принципу «доброго врядування» і «належної адміністрації» у світлі практики ЄСПЛ.

Принцип «належного урядування», як правило, не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість (див. зазначене вище рішення у справі «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, пункт 73). Будь-яка інша позиція була б рівнозначною, inter alia, санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам (там само).

Отже, Законом №466-ІХ чітко закріплено, що пункт 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України підлягає застосуванню до штрафів нарахованих платникам податків протягом періоду з 01.01.2017 до 31.12.2019 за наведених у цій же нормі умов. У такий спосіб законодавцем, який виявив певні недоліки (непропорційність) у механізмі відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, що не надається покупцю товарів, звільнив від надмірного тягаря відповідальності, встановленого раніше чинними нормами податкового законодавства, за наведених у пункті 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України умов.

Так, у рішенні від 09.02.1999 №1-рп/99 Конституційний Суд України дійшов висновку, що надання зворотної дії в часі нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.

Зворотна дія нормативно-правового акта у часі (ex post facto) - це дія нового нормативно-правового акта на факти та відносини, що мали місце до набуття ним чинності.

Таким чином, чинною і такою, що підлягає до застосування до спірних правовідносин є редакція пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, якою впроваджено ретроактивну (ретроспективну, тобто таку, яка передбачає, що дата вступу в силу та дата набрання чинності акта збігаються, однак він змінює на майбутнє правові наслідки діянь та подій, які мали місце до набрання ним чинності) дію закону у відповідних правовідносинах. А саме - щодо штрафів, нарахованих платникам податків протягом періоду з 01.01.2017 до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» за наведених у цій же нормі умов.

Положеннями пункту 56.18 статті 56 ПК України передбачено, що при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Отже, за загальним правилом, відповідно до пункту 56.18 статті 56 ПК України узгодженими, у випадку звернення платника податків до суду, вважаться грошові зобов`язання з дня набрання рішенням законної сили.

У Законі №466-ІХ (пункт 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України) виділено окремі категорії грошових зобов`язань, які підлягають відкликанню як неузгоджені, водночас запроваджено інший, відмінний від загального, підхід, за яким для цілей цієї норми під неузгодженими грошовими зобов`язаннями розуміються ті, по яких відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено станом на дату набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

Таким чином, для цілей, задекларованих цією нормою, зміст і обсяг поняття неузгодженості має спеціальне призначення і розкривається в дужках, при цьому воно не відсилає до пункту 56.18 статті 56 ПК України, а конкретизується і становить окремий, відмінний від загального визначення, зміст узгодженості грошових зобов`язань. Отже, застосування загальної дефініції, визначеної пунктом 56.18 статті 56 ПК України, для реалізації права, визначеного пунктом 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, законодавцем не передбачена.

Законодавцем для цілей пункту 73 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України закріплено відмінне від загального (пункт 56.18 статті 56 ПК України) розуміння неузгодженого грошового зобов`язання, а саме - для цілей цієї норми грошове зобов`язання є неузгодженим протягом всієї процедури судового оскарження (без обмеження в суді якої інстанції знаходиться спір) за умови, що грошове зобов`язання за ними не сплачено.

Європейський Суд з прав людини у рішенні від 14 жовтня 2010 року (справа «Щокін проти України», пункти 56-57) зазначив, що відсутність в національному законодавстві необхідної чіткості та точності, які передбачали можливість різного тлумачення порушує вимогу «якості закону» та не забезпечує адекватний захист від свавільного втручання публічних органів державної влади у майнові права заявника; суд погодився з тим, що у разі коли національне законодавство припустило неоднозначне або множинне тлумачення прав та обов`язків осіб, національні органи зобов`язані застосувати найбільш сприятливий для осіб підхід.

Частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому, суд повторно акцентує увагу на тому, що законодавство, яке підлягає застосуванню у спірних правовідносинах, було змінене законодавцем шляхом прийняття ретроактивної новели, якою змінено обсяг прав та обов`язків платника податків і контролюючих органів.

Разом з тим, відповідно до вказаних змін, контролюючий орган за місцем реєстрації платника податку здійснює перерахунок суми штрафу і надсилає (вручає) такому платнику нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним) без вчинення будь-яких додаткових дій з боку контролюючого органу, тобто в силу закону.

Водночас, право на зменшення та перерахунок штрафних санкцій на підставі пункту 73 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України належить виключно податковому органу, на якого закон покладає обов`язок скласти та направити нове податкове повідомлення-рішення. Суд в межах своєї компетенції може лише встановити правомірність/неправомірність донарахування відповідних штрафних санкцій та наявність/відсутність підстав для поширення наведеної вище ретроспективної правої норми на спірні правовідносини, однак не може підміняти собою уповноважений орган та самостійно зменшувати суму донарахувань.

У рішенні ЄСПЛ від 20 січня 2012 року у справі «Рисовський проти України» підкреслено особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема якщо справа впливає на основоположні права людини, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах (пункт 70).

Враховуючи внесення змін до податкового регулювання спірних правовідносин з набранням з 23.05.2020 чинності Законом №466-ІХ, суд дійшов висновку про наявність підстав для скасування податкового повідомлення-рішення у спірній частині нарахування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних у розмірі 45940,66 грн.

Щодо доводів позивача про порушення відповідачем вимог пункту 86.7 статті 86 ПК України щодо направлення повідомлення про проведення перевірки, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Відповідно до пункту 86.1 статті 86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, у строки визначені ПК України, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Слід зазначити, що одним із прав платника податків відповідно до підпункту 17.1.6 пункту 17.1 статті 17 ПК України є право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.

Право платника податків на подання письмових заперечень на акт перевірки та/або додаткових документів у порядку, встановленому нормами ПК України, та право брати участь у розгляді заперечень (додаткових документів) передбачено також пунктом 86.7 статті 86 ПК України. Абзацом першого цього пункту встановлено, що у разі незгоди платника податків або його законних представників з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті (довідці) перевірки, вони мають право подати свої заперечення до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податків протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта (довідки). Такі заперечення, додаткові документи і пояснення є невід`ємною частиною матеріалів перевірки. Розгляд матеріалів перевірки здійснюється комісією з питань розгляду заперечень контролюючого органу протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів і пояснень відповідно до цього пункту (днем завершення перевірки, проведеної у зв`язку з необхідністю з`ясування обставин, що не були досліджені під час перевірки та зазначені у запереченнях, додаткових документах та поясненнях), та платнику податків надсилається відповідь у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Рішення про визначення грошових зобов`язань приймається керівником контролюючого органу (або його заступником) з урахуванням результатів розгляду заперечень платника податків (у разі їх наявності). Платник податків або його законний представник може бути присутнім під час прийняття такого рішення (абзац четвертий пункту 86.7 статті 86 ПК України).

У відповідності до пункту 86.8 статті 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Встановлені главою 8 розділу ІІ ПК України правила щодо призначення та проведення перевірок є законодавчими гарантіями дотримання прав платників податків під час контролю за дотриманням вимог податкового та іншого законодавства, який здійснюється контролюючими органами в розумінні ПК України в процесі адміністрування податків і зборів.

Відповідні гарантії спрямовані на забезпечення нормального перебігу господарської діяльності платників податків, а так само на надання можливості платникові податків висловити свою незгоду із викладенням мотивів та підтвердити відповідними доказами доводи. Недотримання встановлених статтями 75-81 Податкового кодексу України приписів порушує відповідні гарантії захисту прав та інтересів платника податків, а отже, є порушенням суб`єктивних прав останнього в адміністративних правовідносинах.

У постанові від 18.10.2021 по справі № 824/640/19-а Верховний Суд вказав на те, що вище норми Податкового кодексу України чітко встановлено строки та порядок прийняття податкових повідомлень-рішень за результатами проведення контролюючим органом. При цьому, нормами Податкового кодексу України не передбачено права контролюючих органів, відступлення від вказаного порядку чи строків. Винятком неприйняття контролюючим органом податкового повідомлення-рішення протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки, є лише подання таким платником податків заперечення до акта перевірки та/або додаткових документів.

Як свідчать матеріали справи, листом про розгляд заперечень №38267/10/26-15-12-07-18 від 28.02.2019 позивача повідомлено, що розгляд заперечень відбудеться 05.03.2019 о 11.15 в приміщенні ГУ ДФС у м. Києві. Зазначений лист отримано позивачем 02.03.2019, на підтвердження чого надано копію поштового конверту та витяг відстеження рекомендованого поштового відправлення №.

Отже, позивача про розгляд заперечень було повідомлено за три дні до розгляду заперечень, проте позивач не скористався своїм правом, тому доводи позивача у цій частині є необгрунтованими.

Також, згідно із доказами, наявними у матеіралах справи, оскаржуване податкове повідомлення-рішення було прийнято контролюючим органом 06.03.2019 та направлено на адресу позивача 11.03.2019 (зважаючи на святкові і вихідні дні), тобто у строки передбачені пунктами 86.7, 86.8 статті 86 ПК України, на підтвердження чого відповідачем надано копію фскального чека №000067826 та список №1 відправлень, тому доводи позивача є у цій частині не визнаються судом обгрунтованими.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про наявність наведених у цьому судовому рішенні підстав для визнання протиправним та скасування спірного податкового повідомлення-рішення.

Враховуючи наведене в сукупності та виходячи із встановлених судом обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Керуючись статтями 2, 5-11, 72-77, 139, 143, 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд України, -

В И Р І Ш И В:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Егмонт Україна» задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у м. Києві № від 06.03.2019 в частині нарахування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних №3203 від 30.04.2017, №913 від 31.07.2017, №2299 від 31.12.2017, №3162 від 30.06.2018, розрахунків коригування №2572 від 31.12.2017, №2574 від 31.12.2017, №2577 від 31.12.2017, №2578 від 31.12.2017, №914 від 19.07.2017, №915 від 20.07.2017, №1205 від 29.05.2019, №2581 від 31.12.2017, №933 від 15.08.2017, №1206 від 29.09.2017, №2589 від 31.12.2017, №1187 від 31.12.2018, №1184 від 31.12.2018, №1185 від 31.12.2018, №1188 від 31.12.2018, №1169 від 31.12.2018, №1171 від 31.12.2018, №1172 від 31.12.2018, №1173 від 31.12.2018, №1175 від 31.12.2018, №1176 від 31.12.2018, №1178 від 31.12.2018, №1180 від 31.12.2018, №1182 від 31.12.2018, №3162 від 30.06.2018, загальна сума штрафу за якими становить 45940,66 грн.

3. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Егмонт Україна» (ідентифікаційний код юридичної особи - 34979436, адреса: 03150, м. Київ, вул. Ділова, 5, корп. 10а), судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 1921,00 грн (одна тисяча дев`ятсот двадцять одна гривня 00 коп) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (відокремлений підрозділ) (ідентифікаційний код юридичної особи - 44116011, адреса: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19).

Рішення набирає законної сили у порядку, встановленому в статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку, визначеному статтями 293, 296, 297 Кодексу адміністративного судочинства України до суду апеляційної інстанції протягом 30 днів з моменту складення повного тексту.

Суддя: Н.А. Добрівська