Справа № 140/7242/21
Суддя: Ксензюк Андрій Ярославович
Дата ухвалення: 2021-12-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 грудня 2021 року ЛуцькСправа № 140/7242/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ксензюка А.Я.,

розглянувши в письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства «Вітленд Агро» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство «Вітленд Агро» (далі ФГ «Вітленд Агро», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.04.2021 №2578951/43505095 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) подану ФГ «Вітленд Агро» податкову накладну №3 від 12.04.2021 датою їх фактичного отримання; визнання протиправним та скасування рішення комісії ДПС України №2507134/43505095 від 29.03.2021 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість ФГ «Вітленд Агро», зареєстрованої у контролюючому органі 23.03.2021 за №, врахованої згідно рішення комісії від 25.03.2021 №2497796/43505095.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ФГ «Вітленд Агро» за результатами своєї господарської діяльності було подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну №3 від 12.04.2021, однак, її реєстрація була зупинена ГУ ДПС у Волинській області з тих підстав, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач зазначає, що ним, з метою усунення причин зупинення реєстрації податкових накладних, до податкового органу надано повідомлення та копії первинних документів, що підтверджують законність проведення господарської операції.

Однак, пояснення не були прийняті до уваги та Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових ГУ ДПС у Волинській області було прийнято рішення від 19.04.2021 №2578951/43505095 про відмову у реєстрації вказаної податкової накладної. Позивач оскаржив вказане рішення в адміністративному порядку, однак його скарга залишена без задоволення.

На думку позивача, надані ним документи ГУ ДПС у Волинській області є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, 23.03.2021 ФГ «Вітленд Агро» направлено до ГУ ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку із зазначенням у ній видів економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010); коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються (виготовляються) та/або придбаваються (отримуються) товариством, а також коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК 016-2010), що придбаваються товариством (далі - Таблиця даних платника податку).

За результатами обробки Таблиці даних платника податку Комісією ГУ ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, 25.03.2021 було прийнято рішення №2497796/43505095 про врахування Таблиці даних платника податку за реєстраційним №. В подальшому, 29.03.2021 відповідачем прийнято рішення №2507134/43505095 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, підставою прийняття вказано: наявність в органах державної фіскальної служби податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

ФГ «Вітленд Агро» не погоджується із рішенням про неврахування Таблиці даних платника податку комісією центрального рівня, оскільки в ньому не зазначено, яка саме податкова інформація про здійснення позивачем ризикових операцій була отримана ДПС України, зокрема, спірне рішення не містить ані посилань на господарську операцію, яка на думку відповідача є ризиковою, ані підстави за яких така операція визнана ризиковою, що свідчить про формальність прийнятого рішення.

На підставі наведеного просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою суду від 09.08.2021 відкрито провадження у справі та ухвалено судовий розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Представник відповідачів у відзиві на позовну заяву позовні вимоги ФГ «Вітленд Агро» не визнав, посилаючись на те, що для підтвердження реєстрації податкової накладної №3 від 12.04.2021 платником подано повідомлення №2 від 14.04.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрація яких зупинено з додатками та наступні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій: платіжне доручення №2722 від 12.04.2021, лист-пояснення від платника, Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021, договір поставки №09/04/2021. За результатами засідання ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 19.04.2021 №2578951/43505095 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 12.04.2021, оскільки позивачем не було подано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накидних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме: видаткових накладних та документів, що підтверджують оплату, транспортування товару (ТТН).

Вказує, що позивачем додатково додано до позовної заяви наступні документи, які не додавалися раніше до повідомлень про надання пояснень відповідачу - ГУ ДПС у Волинській області: специфікація №1 до договору поставки №09/04/2021 від 09.04.2021, рахунок фактура №2 від 09.04.2021, рахунок-фактура №1 від 12.04.2021, товарно-транспортна накладна №6 від 12.04.2021, довіреність №37 від 12.04.2021, платіжне доручення №2722 від 12.04.2021, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року.

Документи, які надано позивачем лише під час розгляду справи в суді, але не надавалися до контролюючого органу разом із Повідомленням, не можуть братися до уваги судом в якості допустимих доказів по справі, оскільки ці документи не оцінювалися (через їх відсутність) органом ДПС при прийнятті оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, судом фактично перебрано функції контролюючого органу в частині дослідження вказаних документів, які в силу приписів закону мають подаватися ОДПС для відповідного прийняття рішення.

Відповідно обов`язком для платника є надання повного, достатнього пакету первинних документів саме контролюючому органу для підтвердження реєстрації податкової накладної, надання останніх лише суду, взяття судом їх до уваги, свідчить про встановлення обставин, що мають істотне значення для справи на підставі недопустимих доказів, в силу наявності обов`язку в платника їх надання в першу чергу контролюючому органу.

А тому вважає, що оскаржуване рішення є обґрунтованим та прийнятим з дотриманням вимог чинного законодавства, яке регулює дані правовідносини.

Окрім того, зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Крім того, вказує, що у зв`язку з наявністю в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій ДПС України прийнято рішення про неврахування таблиці даних платника податку, зареєстрованої у контролюючому органі 23.03.2021 за № врахованої згідно з рішенням комісії від 25.03.2021 №2497796/43505095.

Вказує, що платник податку має право (а не обов`язок) подати до контролюючого органу таблицю даних платника податку за встановленою формою, у свою чергу відповідна комісія регіонального рівня протягом п`яти днів з дня отримання вказаної таблиці уповноважена приймати рішення про врахування або неврахування.

Крім того, оскаржене рішення щодо неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість не порушує жодних прав позивача так як не призводить до зміни, припинення якихось майнових прав позивача та носить лише інформативний характер, на відміну від відмови реєстрації ПН/РК.

На підставі наведеного просить відмовити у задоволенні позову повністю.

Ухвалою суду від 28.08.2021 замінено в даній справі відповідача - Головне управління ДПС у Волинській області на правонаступника Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679).

Ухвалою суду від 28.08.2021 відмовлено в задоволенні клопотання представника Головного управління ДПС у Волинській області та ДПС України про розгляд справи за правилами загального позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін, відмовити.

В поданій до суду відповіді на відзив представник позивача підтримала власну праву позицію, викладену в позовній заяві.

Представник відповідачів в поданому до суду запереченні підтримала доводи, наведені у відзиві.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю, враховуючи наступне.

Судом встановлено, що ФГ «Вітленд Агро» є юридичною особою, зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців 11.02.2020, основним видом господарської діяльності є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний).

09.04.2021 між ФГ «Вітленд Агро» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Явір-Інвест» (Покупець) було укладено договір поставки №09/04/2021 (а.с.14-15), відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується поставити у власність Покупця товар, асортимент та ціна якого визначені у рахунку-фактурі, та/або видатковій накладній на Товар, та/або Специфікації, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити замовлений Товар. Поставка товару здійснюється Постачальником на підставі Замовлення, складеного в довільній формі, де вказується асортимент, кількість, місце поставки (передачі) Товару, що повинен бути поставлений Постачальником. Підтвердження прийняття замовлення є виставлення постачальником відповідного рахунку-фактури. Термін виконання замовлення становить 3 календарних дні, якщо інше не вказано в Специфікації до договору (пункту 1.1, 1.2).

Згідно пункту 2.6 вказаного договору поставки разом з товаром Постачальник зобов`язується передати Покупцю на кожну окрему партію Товару:

- звіт про посівні площі 4-сг;

- звіт про площі і валові збори 29-сг;

- виробнича довідка;

- довідка про право вирощувати згідно зі статусом, про місцезнаходження посівних площ.

Окрім цього, разом з Товаром Постачальник передає Покупцеві на кожну окрему партію Товару оригінал або належним чином засвідчену копію відповідного документу, який посвідчує якість товару.

Пунктами 5.1, 5.2 договору поставки від 09.04.2021 №09/04/20251 передбачено, що вартість одиниці Товару та всього Товару, який постачається вказані у попередньо виставленому рахунку-фактурі, який передається в письмовій формі на факт чи електронну пошту Покупця та встановлюється в національній валюті.

Сторони узгоджують, що оплата вартості Товару здійснюється у наступному порядку: передоплату у розмірі 86% від вартості Товару Покупець сплачує Постачальнику по факту відвантаження Товару, але не пізніше 2 банківських днів з моменту відвантаження, 14% від вартості Товару Покупець сплачує Постачальнику після реєстрації Постачальником податкової накладної на поставлений Товар та отримання оригінальних примірників видаткової накладної, та товарно-транспортної накладної на поставлений товар, якщо інше не встановлене в Специфікації до Договору.

Відповідно до специфікації від 09.04.2021 №1 до Договору поставки №09/04/2021 від 09.04.2021 товар, що поставляється за вказаним договором соя врожаю 2020 року, об`єм 25,23 т, вартість товару 451617,00 грн., в т.ч. ПДВ 55461,74 грн. (а.с. 16).

На підставі вказаного договору позивачем передано ТзОВ «Явір-Інвест» товар: сою у кількості 25,23 т загальною вартістю 451617,00 грн, що підтверджується рахунком-фактурою №2 від 09.04.2021, видаткової накладною №1 від 12.04.2021, товарно-транспортною накладною №6 від 12.04.2021, довіреністю №37 від 12.04.2021 (а.с.17-20).

Оплата товару на підставі рахунку-фактури №2 від 09.04.2021 проведена платіжними дорученнями 12 квітня 2021 року №2124 на суму 38000,00 грн., та № 2722 на суму 355000,00 грн. (а.с.21)

За наслідками вказаної господарської операції ФГ «Вітленд Агро» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 12.04.2021 №3 по взаємовідносинах з ТзОВ «Явір-Інвест» на загальну суму 451617,00 грн, у тому числі ПДВ 55461,74 грн (а.с.22).

Відповідно до квитанції від 13.04.2021 реєстрація вказаної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (а.с.23).

У квитанції також було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Для підтвердження реєстрації спірної податкової накладної позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 14.04.2021 №2 разом із та копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій в кількості 4 додатки (а.с.24).

За результатами розгляду вказаних документів комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржуване рішення від 19.04.2021 №2578951/43505095 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.04.2021 №3 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» зазначено, що відсутні видаткові накладні та документи, що підтверджують оплату, транспортування товару (ТТН) (а.с.26).

Не погоджуючись із вказаними рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку шляхом подання скарги до ДПС України.

Рішенням ДПС України від 30.04.2021 №20210/43505095/2 скаргу товариства залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків (а.с.29).

Крім того, 23.03.2021 ФГ «Вітленд Агро» направлено до ГУ ДПС у Волинській області Таблицю даних платника податку (а.с. 30).

За результатами обробки Таблиці даних платника податку Комісією ГУ ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, 25.03.2021 прийнято рішення №2497796/43505095 про врахування Таблиці даних платника податку за реєстраційним №.

29.03.2021 Комісією ДПС України прийнято рішення №2507134/43505095 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість у зв`язку з наявністю в органах державної податкової служби України податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає ПК України.

Відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в ЄРПН податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Нормами пункту 7 Порядку №1165, визначено, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165, передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком №3 до Порядку №1165.

Зокрема, згідно пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із таких критеріїв є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС

Як установлено судом, реєстрація спірної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Так, рішенням ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 19.04.2021 №2578951/43505095 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 12.04.2021 №3 в ЄРПН з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд також зазначає, що в графі «додаткова інформація» вказаного рішення зазначено, що для розгляду не надано видаткові накладні та документи, що підтверджують оплату, транспортування товару (ТТН).

Як установлено судом та підтверджується податковим органом, з метою реєстрації зупиненої податкової накладної від 12.04.2021 №3 та підтвердження здійснення господарський операцій із ТзОВ «Явін-Інветс» позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено повідомлення від 14.04.2021 №2 та копії наступних документів загальною кількістю 4 (а.с.24). При цьому, з листа-пояснення ФГ «Вітленд Агро» доданого до вказаного повідомлення, зокрема слідує, що позивач крім вказаного листа-пояснення, надає: договір купівлі-продажу №09/04/21 від 09.04.2021 (додаток 2), банківську виписку про підтвердження оплати авансу в сумі 355000,00 грн. (Додаток 3) та Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 (Додаток №4) (а.с.25).

Водночас, як стверджує відповідач, позивачем не було додано до вказаного повідомлення: специфікацію №1 до договору поставки №09/04/2021 від 09.04.2021, рахунок фактуру №2 від 09.04.2021, рахунок-фактуру №1 від 12.04.2021, товарно-транспортну накладну №6 від 12.04.2021, довіреність №37 від 12.04.2021, платіжне доручення №2722 від 12.04.2021, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року.

Крім того, в наданому комісії контролюючого органу договорі поставки №09/04/2021 від 09.04.2021 у розділі «Місцезнаходження, реквізити та підписи сторін» відсутні підписи та печатки сторін договору, які не дають змоги ідентифікувати осіб, які брали участь у здійсненні відповідних правовідносин (а.с.74-75).

Таким чином, до повідомлення від 14.04.2021 №2 ФГ «Вітленд Агро» не надано копії документів щодо підтвердження реалізації товару по господарській операції із ТзОВ «Явір-Інвест», за наслідками якої власне і виписана спірна податкова накладна від 12.04.2021 №3, що в свою чергу свідчить про неподання позивачем інформації, зазначеної у вказаній податковій накладній.

Суд зауважує, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання контролюючого органу зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.

Доказів на спростування доводів контролюючого органу про неподання первинних документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 12.04.2021 №3 щодо взаємовідносин із ТзОВ «Явір-Інвест», позивач суду не подав.

Разом з тим, долучені позивачем до матеріалів справи докази є більш розширеними та не відповідають переліку документів, що досліджувався Комісією ДПС при прийнятті оскаржуваного рішення.

На думку суду, при дослідженні правомірності оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації податкової накладної підлягають врахуванню лише ті документи, що подавались платником податків безпосередньо суб`єкту владних повноважень, який приймав відповідне рішення.

Суд також зауважує, що відсутність конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перешкоджає платнику податків надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, однак такі обґрунтування недоречно застосовувати у спірній ситуації, коли платник не просто не надав окремих документів, які податковий орган уважав обов`язковими, а фактично взагалі не надав контролюючому органу жодного належного документа для підтвердження господарський операцій з ТзОВ «Явір-Інвест» за податковою накладною, реєстрація якої була зупинена.

Враховуючи вищенаведене, оскільки поданий позивачем контролюючому органу пакет документів не був достатнім для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, тому суд дійшов висновку, що відповідачем правомірно прийнято рішення від 19.04.2021 №2578951/43505095 про відмову в реєстрації податкової накладної від 12.04.2021 №3 в ЄРПН.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд погоджується із доводами контролюючого органу про те, що ТзОВ «Вітленд Агро» не надало усіх документів, які є достатніми для реєстрації податкової накладної від 12.04.2021 №3 в ЄРПН, а тому у задоволенні позовних вимог товариства в цій частині слід відмовити повністю.

Крім того, також, не підлягає задоволенню вимога позивача про визнання протиправним та скасування рішення ДПС України про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість ФГ «Вітленд Агро №2507134/43505095 від 29.03.2021, виходячи з наступного.

Згідно з пунктами 12-14 Порядку №1165 платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Пунктом 15 Порядку №1165 визначено, що Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Як зазначено у пункті 16 Порядку №1165 комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Пунктом 18 Порядку №1165 встановлено, що таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

- така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12);

- зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P < Pм ґ 1,4, та в такій таблиці зазначені товари/послуги, обсяг постачання яких згідно з податковими накладними/розрахунками коригування, зареєстрованими за останні 12 календарних місяців у Реєстрі, становить більше 25 відсотків загального обсягу операцій з постачання за останні 12 календарних місяців.

З аналізу вищезазначених норм вбачається, що платник податку має право (а не обов`язок) подати до контролюючого органу таблицю даних платника податку за встановленою формою, у свою чергу відповідна комісія регіонального рівня протягом п`яти днів з дня отримання вказаної таблиці уповноважена приймати рішення про врахування або неврахування.

Відтак, слід прийти до висновку, що таблиця даних платника податку на додану вартість - це документ, який подається з метою запобігання зупиненню реєстрації податкових накладних у майбутньому та має на меті скоротити кількість заблокованих ПН/РК. Подання Таблиці даних спрямоване на те, щоб усунути невідповідність між товарами/послугами «на вході» та товарами/послугами «на виході» у разі постачання платниками ПДВ самостійно виготовленої продукції, послуг, комплектів (наборів) із покупних товарів, залишків товарів тощо.

Таким чином, рішення про неврахування таблиці даних платника податку не порушує жодних прав позивача так як не призводить до зміни, припинення майнових прав позивача та носить лише інформативний характер.

Крім того, позивач у позовній заяві жодним чином не обґрунтовує порушення яких прав тягне за собою не реєстрація таблиці даних платника податку на додану вартість.

В свою чергу, відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті, і є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові.

Аналогічна правова позиція викладена, зокрема у постанові Верховного Суду від 31.01.2018 №802/2678/15-а (№К/9901/1141/18).

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про не обґрунтованість позовних вимог позивача, а відтак відсутність підстав для задоволення позовних вимог позивача.

Крім того, оскільки судом відмовлено у задоволенні позову, судові витрати не підлягають стягненню з відповідачів та залишаються за позивачем.

Керуючись статтями 139, 243-246, 250, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову Фермерського господарства «Вітленд Агро» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А.Я. Ксензюк