Справа № 500/461/21
Суддя: Баранюк Андрій Зіновійович
Дата ухвалення: 2021-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/461/21

02 грудня 2021 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Баранюка А.З.

за участю:

секретаря судового засідання Пилипенко О.Д.

представника позивача: Ярмуся В.Д.;

представника відповідача: Живчик В.Т.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного агропромислового підприємства Ранок до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне агропромислове підприємство Ранок (далі - позивач) звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі - відповідач), Державної податкової служби України, в якому просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість №1976348/31877366 від 29.09.2020 подану ПАП "Ранок" та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області врахувати Таблицю даних платника податків ПАП "Ранок" від 24.09.2020 №;

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області від 28.12.2020 №9297 про відповідність ПАП "Ранок" критеріям ризиковості платника податку, на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку та зобов`язати Головне управління ДПС у Тернопільській області виключити ПАП "Ранок" з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку;

визнати протиправними та скасувати рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1336756/31877366 від 21.11.2019, №1334681/31877366 від 25.11.2019, №1337702/31877366, №1337701/31877366, №1337700/31877366, №1337699/31877366 від 26.11.2019, №1338920/31877366, №1338917/31877366, №1338919/31877366, №1338918/31877366 від 27.11.2019, №1340323/31877366, №1340314/31877366, №1340315/31877366, №1340316/31877366, №1340317/31877366, №1340313/31877366 від 28.11.2019;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №4 від 06.10.2019, №5 від 07.10.2019, №6 від 08.10.2019, №7 від 09.10.2019, №8 від 10.10.2019, №9 від 12.10.2019, №10 від 13.10.2019, №11 від 14.10.2019, №12 від 15.10.2019, №13 від 16.10.2019, №14 від 17.10.2019, №15 від 20.10.2019, №16 від 21.10.2019, №17 від 22.10.2019, №18 від 23.10.2019 та №19 від 24.10.2019.

Ухвалою судді від 04.02.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі №500/461/21. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

04.03.2021 до Тернопільського окружного адміністративного суду надійшов відзив на адміністративний позов (спільна позиція Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України) (аркуші справи 207-2010 том 1), в якому представник просить відмовити в задоволенні позову та вказує, що позивачем надано на розгляд комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних таблицю платника податку на додану вартість. Однак, така таблиця не врахована комісією. Зокрема у рішенні від 29.09.2020 року №1976348/31877366 про неврахування таблиці даних платника податків зазначено причину: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Вищезазначена інформація і стала причиною прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Зазначає, що відповідно до Додатку 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, критеріями ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема, є те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 04.02.2020 №1 ПАП "Ранок" було внесено до системи АІС "Податковий Блок" за ознаками ризику "Наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником". Підставою для ухвалення такого рішення став аналіз наявної податкової інформації, що наявна в інформаційних системах контролюючого органу, а саме: наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої; часткова підміна товарних позицій; формування податкового кредиту по нетипових операціях, що свідчить про наявність ознак здійснення платником податків ризикових операцій.

Також вказує, що ПАП "Ранок" подало для реєстрації податкові накладні щодо поставки соняшнику, виписані на ТОВ "Д-МІКС Україна", а саме: №4 від 06.10.2019; №5 від 07.10.2019; №6 від 08.10.2019; №7 від 09.10.2019; №8 від 10.10.2019; №9 від 12.10.2019; №10 від 13.10.2019; №11 від 14.10.2019; №12 від 15.10.2019; №13 від 16.10.2019; №14 від 17.10.2019; №15 від 20.10.2019; №16 від 21.10.2019; №17 від 22.10.2019; №18 від 23.10.2019; №19 від 24.10.2019. Проте, позивачем для реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН подано копії окремих документів, які надані вибірково, тому прийнято рішення про відмову у їх реєстрації.

Ухвалою суду від 04.03.2021 здійснено заміну відповідача Головне управління ДПС у Тернопільській області () правонаступником Головне управління ДПС у Тернопільській області (), розгляд справи відкладено (аркуш справи 241 том 1).

Судове засідання 16.03.2021 не проводилося у зв`язку із перебуванням головуючого судді у відпустці.

Ухвалами суду від 24.03.2021, 30.03.2021 розгляд справи відкладено, за клопотанням представника відповідачів (аркуші справи 9, 18 том 2).

Ухвалою суду від 13.04.2021 розгляд справи відкладено за клопотаннями сторін (аркуш справи 32 том 2).

Ухвалою суду від 21.04.2021, залишеною без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23.06.2021, визнано неповажними причини пропуску строку звернення до суду. Позовну заяву в частині визнання протиправними та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1334681/31877366 від 21.11.2019 року, №1336756/31877366 від 25.11.2019 року, №1337702/31877366 від 26.11.2019 року, №1337701/31877366 від 26.11.2019 року, №1337700/31877366 від 26.11.2019 року, №1337699/31877366 від 26.11.2019 року, №1338920/31877366 від 27.11.2019 року, №1338917/31877366 від 27.11.2019 року, №1338919/31877366 від 27.11.2019 року, №1338918/31877366 від 27.11.2019 року, №1340323/31877366 від 28.11.2019 року, №1340314/31877366 від 28.11.2019 року, №1340315/31877366 від 28.11.2019 року, №1340316/31877366 від 28.11.2019 року, №1340317/31877366 від 28.11.2019 року, №1340313/31877366 від 28.11.2019 року та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 06.10.2019 року, №5 від 07.10.2019 року, №6 від 08.10.2019 року, №7 від 09.10.2019 року, №8 від 10.10.2019 року, №9 від 12.10.2019 року, №10 від 13.10.2019 року, №11 від 14.10.2019 року, №12 від 15.10.2019 року, №13 від 16.10.2019 року, №14 від 17.10.2019 року, №15 від 20.10.2019 року, №16 від 21.10.2019 року, №17 від 22.10.2019 року, №18 від 23.10.2019 року та №19 від 24.10.2019 року залишено без розгляду (аркуші справи 43-47 том 2).

Ухвалою суду від 21.04.2021 розгляд справи відкладено за клопотанням представника позивача (аркуш справи 51 том 2).

Ухвалою суду від 11.05.2021 розгляд справи відкладено у зв`язку із неприбуттям представника позивача (аркуш справи 56 том.2).

Ухвалою суду від 19.05.2021 клопотання про зупинення провадження у справі задоволено. Провадження в адміністративній справі за позовом Приватного агропромислового підприємства "Ранок" до Головного управління ДПС у Тернопільській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування податкових рішень, зобов`язання вчинити дії зупинено до завершення розгляду судом апеляційної інстанції апеляційної скарги на ухвалу суду від 21 квітня 2021 року про залишення без розгляду частини позовних вимог (аркуш справи 67 том 2).

Ухвалою суду від 17.08.2021 поновлено провадження в адміністративній справі №500/461/21 (аркуш справи 137 том 2).

Позовні вимоги у цій частині обґрунтовано тим, що 24.09.2020 ПАП "Ранок" направлено до Головного управління ДПС у Тернопільській області для реєстрації таблицю даних платника податку на додану вартість (далі - Таблиця) в якій зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД ДК 009:2010;

коди згідно УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг товарів/послуг (постачання/надання), а саме: 1001 - Пшениця і суміш пшениці та жита (меслин); 1003 - Ячмінь; 1005 - Кукурудза;

коди згідно УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг товарів/ послуг (придбання(отримання), ввезення на митну територію України), а саме: - Добрива мінеральні або хімічні, азотні; - Нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти - із вмістом сірки не більш як 0,001 мас. %; - Нафта або нафтопродукти, одержані з бітумінозних порід (мінералів), крім сирих; продукти, в іншому місці не зазначені, з вмістом 70 мас. % або більше нафти чи нафтопродуктів, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), причому ці нафтопродукти є основними складовими частинами продуктів; відпрацьовані нафтопродукти - масла, моторні, компресорні, турбінні; - Добрива мінеральні або хімічні із вмістом двох чи трьох поживних елементів: азоту, фосфору та калію; інші добрива; товари цієї групи у таблетках чи аналогічних формах або в упаковках масою брутто не більш як 10 кг - інші; - Інсектициди, родентициди, фунгіциди, гербіциди, засоби, що запобігають проростанню паростків, та регулятори росту рослин, дезінфекційні засоби та аналогічні засоби, подані у формах чи упаковках для роздрібної торгівлі або як препарати, або у вигляді готових виробів (наприклад, стрічки, оброблені сіркою, ґноти, свічки і папір липкий від мух) - на основі гліфосату, його солей або ефірів.

Квитанцією №2 від 24.09.2020 року ПАП "Ранок" було повідомлено про те, що документ не прийнято, а також повідомлено про те, що інформацію з Таблиці даних платника податку на додану вартість зареєстровано у контролюючому органі 24.09.2020 № не враховано автоматично через невиконання вимог ч. 1 абз. 3 п. 18 Порядку зупинення реєстрації податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду.

Також на адресу Головного управління ДПС у Тернопільській області направлено звернення та документи, на підтвердження проведення господарської діяльності та вирощування зернових культур, а саме: договір оренди приміщень №1 від 02.01.2020 для можливості зберігання зернових культур; оборотно-сальдову відомість по рах. 10 щодо наявності техніки для обробітку землі, збирання врожаю та його перевезення; довідку видану Хмелівською сільською радою Теребовлянської області №213 від 06.07.20 про оренду на території Хмелівської сільської ради 455,5129 га земельних ділянок (паїв), довідку видану виконавчим комітетом Теребовлянської міської ради про оренду на території с. Вербівці ріллі 15,3324 га; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 за формою №4-сг та квитанції №2 від 02.06.2020; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 1 вересня 2020 №37-сг та квитанція №2 від 01.09.2020; фінансовий звіт малого підприємства від 30.06.20 та квитанція №2 від 22.07.2020; список працівників ПАП "Ранок" станом на 23.09.2020.

За результатами обробки Таблиці та доданих до неї пояснень Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення №1976348/31877366 від 29.09.2020 про неврахування Таблиці даних платника податків, підставою якої вказано про виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних діяльності наявними у платника податку основним засобам.

Проте, позивач не погоджується із вказаним рішенням, оскільки на його думку, таке рішення в обов`язковому порядку повинно містити чітку підставу для такого неврахування, натомість відповідач обмежився лише формальною відміткою про наявність в органах ДПС податкової інформації, що свідчить невідповідності визначених платником податку в таблиці даних діяльності наявними у платника податку основним засобам.

Крім того, позивачем було направлено до головного управління ДПС у Тернопільській області звернення та документи щодо виключення ПАП "Ранок" з переліку підприємств, які відповідають Критеріям ризиковості платника податку, однак відповідачем прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 28.12.2020 року № 9297 про відповідність ПАП "Ранок" критеріям ризиковості платника податку, на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Для підтвердження виведення ПАП "Ранок" з Критеріїв ризиковості платника податку, було надано документи: договір оренди приміщення №1 від 02.01.2020; ОСВ по рахунку 10 станом на 23.09.2020, довідку з Хмелівської сільської ради про наявність орендованих земельних ділянок № 213 від 06.07.2020, довідку з Теребовлянської міської ради (с. Вербівці) про наявність орендованих земельних ділянок № 09-04/20-256 від 07.07.2020; список найманих працівників; статистичну звітність за формою 4-сг за 2020 рік, 37-сг (місячна) за листопад 2020, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва ( 2019 та 9 міс 2020), 29-сг (31.12.2019), 50-сг (31.12.2020), Форму 20 ОПП від 12.03.2020, показники позитивної податкової історії за 2019 та 2020, а також моніторинг ПН/ РК (2019-2020).

Однак 28.12.2020 було прийнято рішення № 9297, про відмову виведення ПАП "Ранок" з Критеріїв ризиковості платника податку. Підставою для прийняття такого рішення зазначено, що платником подано неповний пакет документів по постачальниках дизпалива та міндобрив, а ті що надані, лише за 2019; по основних покупцях сільськогосподарської продукції підтверджуючих документів взагалі не подано, що не дозволяє підтвердити реальність господарських операції; згідно поданих платником звітів з ЄСВ за вересень-листопад 2020 кількості працівників складає лише 3 чоловіки з середньою заробітною платою 5267,00 грн при наявній техніці в кількості 19 одиниць; згідно ЄРПН послуги по обробітку ґрунту ні у 2019, ні у 2020 роках ПАП "Ранок" не отримувало.

Позивач не погоджується із таким рішенням, та вказує, що протягом 2017 ним реалізовано продукції на суму 9052246,45 грн, основними покупцями були: ПП "Захід-Агроінвест", ТОВ "Наяда Гранд", ТОВ "Суфле Агро Україна", ПП АП "Агро-Дружба".

У 2018 відбулась реалізація на суму 21046422,18 грн, основними покупцями були: ПП "ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ", ПАП "Поділля-Агро", ПАТ "Птахофабрика Тернопільська", ПП АП "Агро-Дружба", ТОВ "Продукт СВ", ДП "УКРСПИРТ", ПАТ "РАЙЗ-МАКСИМКО".

Протягом 2019 відбувся продаж на суму 10718336,97 грн (з ПДВ), основними покупцями були: ТОВ "Агробізнес", ТЗОВ "Д-МІКС Україна", ПАП "Варваринці - Агро" та неплатники ПДВ.

Однак у 2020 був тільки один покупець зернових неплатник ПДВ (реалізація на суму 13200 грн з ПДВ). Багато потенційних підприємств (покупців) відмовились від співпраці, оскільки після блокування вони недоотримають ПДВ. Протягом 2020 року ПАП "Ранок" через заблокування накладних не змогло повноцінно реалізувати свою продукцію.

Позивач зазначає, що включення ПАП "Ранок" до переліку ризикових платників податку на додану вартість тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації усіх без виключень податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих платником. При цьому, такі наслідки носять для позивача виключно негативний характер з огляду на те, що строк реєстрації кожної податкової накладної значно збільшується, а на позивача покладається додатковий обов`язок щодо надання пояснень та документів, при цьому, остаточне рішення про реєстрацію податкової накладної чи про відмову в реєстрації буде прийнято лише після надання таких пояснень та документів.

Ухвалою суду від 30.08.2021 розгляд справи відкладено у зв`язку із неприбуттям сторін (аркуш справи 154 том 2).

Ухвалою суду від 09.09.2021 розгляд справи відкладено за клопотанням представника позивача (аркуш справи161 том 20).

Ухвалою суду від 27.09.2021 розгляд справи відкладено з метою витребування додаткових доказів (аркуш справи 163 том 2).

Ухвалою суду від 12.10.2021 розгляд справи відкладено у зв`язку із неприбуттям представника відповідачів (аркуш справи 226 том 2).

18.10.2021 від представника відповідачів до Тернопільського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення (аркуші справи 228-230 том 2). В яких він вказує, що у рішенні від 29.09.2020 року №1976348/31877366 про неврахування таблиці даних платника податків зазначено причину, а саме: виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Згідно інформації, наявної в контролюючого органу кількість найманих працівників згідно звітності по ЄСВ за серпень 2020 року складає 3 чол., середня зарплата 4966,70 грн. Подано звітність за формою 20-ОПП лише на склад. Рівень податкової віддачі з ПДВ у 2019 році - 0,0%, у поточному році - 0,0%.

До таблиці позивачем додано копії наступних документів: пояснення; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.09.2020; довідка з Хмелівської сільської ради (оренда 455,5 га); довідка з Теребовлянської міської ради (оренда 15,3 га); оборотно-сальдова відомість по рахунку ю на 23.09.2020; фінансова звітність малого підприємства на 30.06.2020; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (470,85 га); договір оренди приміщення від 02.01.2020 з ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба"; список працівників (директор, економіст та 2 тракториста-машиніста).

Вказує, що наявність двох трактористів-машиністів є недостатньою кількістю працівників з врахуванням часових витрат для обробітку 455,5 га землі та обслуговування 18 одиниць техніки, що відображена в оборотно-сальдовій відомості.

В поданому списку працівників позивачем відображено 4 осіб, в той час, як і в податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, та сум утриманого з них податку, і в звітності по ЄСВ ПАП "Ранок" подає лише 3 особи.

Звертає увагу на те, що в договорі оренди приміщення від 02.01.2020 №1 між ПАП "Ранок" та ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба"", яким передбачено передачу в оренду приміщення площею 1000 кв.м. на термін з 02.01.2020 по 31.12.2020 з встановленою орендною платою в розмірі 1000,00 грн на рік (84 грн. на місяць).

Вказує, що відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, створеної відповідно до наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 27.01.2020 №130, ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба" внесено в перелік ризикових платників та встановлено, що податкова інформація, яка визначає ризиковість здійснення господарських операцій та які відповідають п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість містить наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої (відсутні відомості про наявність земельних ділянок в обробітку); формування податкового кредиту по нетипових операціях. Також встановлено подальше формування ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба" податкового кредиту з метою мінімізації податкових зобов`язань по ризикових операціях.

Окрім того, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області проведено планову виїзну перевірку ПП "АП "Агро-Дружба" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2018 по 31.12.2019, в ході якої встановлено, що ПП АП "Агро-Дружба" завищено податковий кредит, занижено зобов`язання з податку на додану вартість, встановлено наявність підміни товарних позицій, що свідчить про маніпулювання податковою звітністю та формуванням податкової вигоди для третіх осіб.

За результатами перевірки винесено податкові повідомлення-рішення від 23.03.2020: № про збільшення грошового зобов`язання з ПДВ на загальну суму 5290293,00 грн; № про застосування штрафних санкцій за не складання та не реєстрацію ПН в сумі 1274933,00 грн; № про зменшення суми від`ємного значення з ПДВ на суму 8076046, 00 грн; № про збільшення суми грошового зобов`язання з ПНП на загальну суму 2726417,50 грн.

Вказує, що вищезазначена інформація і стала причиною прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Зазначає, що відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 04.02.2020 №1 ПАП "Ранок" було внесено до системи АІС "Податковий Блок" за ознаками ризику "Наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником". Підставою для ухвалення такого рішення став аналіз наявної податкової інформації, що наявна в інформаційних системах контролюючого органу, а саме: наявність об`єктивних ознак неможливості вирощення с/г продукції в об`ємах реалізованої; часткова підміна товарних позицій; формування податкового кредиту по нетипових операціях, що свідчить про наявність ознак здійснення платником податків ризикових операцій.

Звертає увагу на тому, що до набрання чинності Порядком №1165, ПАП "Ранок" перебувало в переліку ризикових платників ще з 2018 року. Відповідно до протоколу засідання Комісії Головного управління ДФС у Тернопільській області від 28.11.2018 №157 ПАП "Ранок" було внесено до системи АІС "Податковий Блок" за ознаками ризику "Наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником". Даного платника відібрано як такого, що формує для інших платників схемний податковий кредит за рахунок оформлення нереальних операцій постачання товарів. Проведеним аналізом ЄРПН встановлено, що ПАП "Ранок" реєструє податкові накладні в значних обсягах на сільськогосподарську продукцію. В 2018 підприємство знаходилося на загальній системі оподаткування, відомості щодо наявних в обробітку земельних ділянок відсутні. Чисельність працюючих згідно поданих звітів про суми нарахованої заробітної плати застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за серпень та вересень 2018р становить 1 чол. Згідно ЄРПН послуг по обробітку ґрунту ПАП "Ранок" не отримувало.

Проведеним аналізом ЄРПН встановлено придбання товарів на значні суми нетипові для виду діяльності ПАП "Ранок". Згідно реєстраційних даних основний вид діяльності - вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Додаткові КВЕДи: Допоміжна діяльність у рослинництві; Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

В той же час, ПАП "Ранок" від ТОВ "Бізнес Інжиніринг" закупляє жіночий одяг (номенклатура товару по даних накладних: 2692 тис. взуття (шкірзам); 423 тис. блузки жіночі (поліестр); 345 тис. туфлі жіночі; 58 тис. (колодки взуттєві). Подальшої реалізації даних товарів не простежується.

Від ТОВ "ЗАХІД БЕСТ" отримано податковий кредит в сумі 137,0 тис. грн. на іграшки бей-блейд в кількості 1200 шт., картопляні чіпси в асортименті, напій Кока-Кола, апельсиновий сік та ін. Подальшої реалізації даних товарів не простежується.

Від ТОВ "ДУБРАВА" отримано податковий кредит в сумі 61,0 тис. грн. на жир рослинний та маргарин столовий. Подальшої реалізації даних товарів не простежується.

Платник скористався своїм правом та 21.12.2020 подав повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку з копіями наступних документів: пояснення; видаткова накладна від 13.05.2019 (на закупку від ТОВ "Агро Престиж" аміачної селітри); фінансова звітність малого підприємства на 30.09.2020; фінансова звітність малого підприємства на 31.12.202; звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року (470,85 га); список працівників (директор економіст та 2 тракториста-машиніста); звіт про основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств за 2019 рік; довідка з Хмелівської сільської ради (оренда 455,5 га); довідка з Теребовлянської міської ради (оренда 15,3 га); оборотно-сальдова відомість по рахунку 10 на 23.09.2020; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 01.12.2019; договір оренди приміщення від 02.01.2020 з ПП "Агропромислове підприємство "Агро-Дружба"; звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 01.12.2020; показники позитивної податкової історії 01.01.2020-30.05.2020; показники позитивної податкової історії 01.01.2019-31.12.2019; таблиця моніторингу показників D та Р за 2019 та 2020 роки; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність форми №20-0ПП на склад.

Звертає увагу, що платником надано неповний пакет документів, необхідних для виключення його з переліку ризикових. Згідно поданих звітів ЄСВ кількість працівників складає лише 3 особи при наявній техніці 19 одиниць.

За результатами аналізу ЄРПН встановлено, що послуг з обробітку землі ні в 2019, ні в 2020 роках ПАП "Ранок" не отримувало, а наявної кількості працівників недостатньо для обробітку землі загальною площею 470,85 га та обслуговування техніки.

Окрім видаткової накладної на купівлю в ТОВ "Агро Престиж" мінерального добрива (аміачної селітри) не подано жодної іншої інформації по контрагентах, а подана накладна датована ще травнем 2019 року.

Жодних документів щодо інформації про закупку насіння, засобів захисту рослин, мінеральних добрив, паливо-мастильних матеріалів надано не було.

По основних покупцях сільськогосподарської продукції підтверджуючих документів теж не подано, що, на думку представника відповідачів, в сукупності з вищезазначеним не дозволяє підтвердити реальність господарських операцій ПАП "Ранок".

Ухвалою суду від 18.10.2021 розгляд справи було відкладено (аркуш справи 243 том 2).

Ухвалою суду від 22.11.2021 розгляд справи відкладено з метою одержання додаткових доказів (аркуш справи 249 том 2).

Ухвалою суду від 01.12.2021 розгляд справи відкладено (аркуш справи 114 том 3).

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив їх задоволити.

Представник відповідачів в судовому засідання проти позовних вимог заперечив, просив відмовити в їх задоволенні з мотивів наведених у відзиві та поясненнях.

Суд, заслухавши в судовому засіданні пояснення представника позивача, представника відповідачів, з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, дослідивши матеріали, що містяться у справі, встановив наступні факти.

Судом встановлено, що відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань Приватне агропромислове підприємство "Ранок" зареєстроване органами державної реєстрації, як юридична особа та знаходиться на обліку в Головному управління ДПС у Тернопільській області, Теребовлянській ДПІ як платник податків. Види діяльності: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11 основний), допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин (КВЕД 46.21).

24.09.2020 ПАП "Ранок" направлено до Головного управління ДПС у Тернопільській області для реєстрації таблицю даних платника податку на додану вартість (аркуш справи 147 зворот том 1).

Квитанцією №2 від 24.09.2020 року ПАП "Ранок" було повідомлено про те, що документ не прийнято, а також повідомлено про те, що інформацію з Таблиці даних платника податку на додану вартість зареєстровано у контролюючому органі 24.09.2020 № не враховано автоматично через невиконання вимог ч. 1 абз. 3 п. 18 Порядку зупинення реєстрації податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165. Таблицю даних платника податку на додану вартість прийнято до розгляду (аркуш справи 148 том 1).

Позивачем на адресу Головного управління ДПС у Тернопільській області направлено звернення та документи, на підтвердження проведення господарської діяльності та вирощування зернових культур, а саме: договір оренди приміщення №1 від 02.01.2020 (аркуші справи 149-150 том 1); оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 місця зберігання; необоротні активи за 23.09.2020-23.09.2020 (аркуш справи 151 том 1); довідку видану Хмелівською сільською радою Теребовлянської області №213 від 06.07.2020 про оренду на території Хмелівської сільської ради 455,5129 га земельних ділянок (паїв) (аркуш справи 152 том 1); довідку видану виконавчим комітетом Теребовлянської міської ради про оренду на території с. Вербівці ріллі 15,3324 га (аркуш справи 152 зворот том 1); звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 за формою №4-сг та квитанції №2 від 02.06.2020 (аркуші справи 154 зворот-156 том 1); звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур на 1 вересня 2020 №37-сг та квитанція №2 від 01.09.2020 (аркуші справи 156 зворот-157 зворот том 1); фінансовий звіт малого підприємства від 30.06.20 та квитанція №2 від 22.07.2020 (аркуші справи 153-154 том 1); список працівників ПАП "Ранок" станом на 23.09.2020 (аркуш справи 151 том 1).

За результатами обробки Таблиці та доданих до неї пояснень, Комісією Головного управління ДПС у Тернопільскій області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, було прийнято рішення №1976348/31877366 від 29.09.2020 про неврахування Таблиці даних платника податків, підставою якої вказано про виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних діяльності наявними у платника податку основним засобам.

29.09.2020 контролюючим органом було прийнято рішення №1976348/31877366 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість з підстав виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам (аркуш справи 211 том 1).

Також судом встановлено, що позивач звертався до контролюючого органу та просив виключити ПАП "Ранок" з переліку ризикових платників податків (аркуш справи 163 том 1).

Як видно із звернення ПАП "Ранок" було надано документи: договір оренди приміщення №1 від 02.01.2020 (аркуші справи 149-150 том 1); ОСВ по рахунку 10 станом на 23.09.2020 (аркуш справи 166 том 1), довідку з Хмелівської сільської ради про наявність орендованих земельних ділянок № 213 від 06.07.2020 (аркуш справи 167 зворот том 1), довідку з Теребовлянської міської ради (с. Вербівці) про наявність орендованих земельних ділянок № 09-04/20-256 від 07.07.2020 (аркуш справи 167 том 1); список найманих працівників (аркуш справи 166 зворот том 1); статистичну звітність за формою 4-сг за 2020 рік, 37-сг (місячна) за листопад 2020, фінансовий звіт суб`єкта малого підприємництва (2019 та 9 міс 2020), 29-сг (31.12.2019), 50-сг (31.12.2020) (аркуші справи 168-185 том 1), Форму 20 ОПП від 12.03.2020, показники позитивної податкової історії за 2019 та 2020, а також моніторинг ПН/ РК (2019-2020).

28.12.2020 контролюючим органом було прийнято рішення № 9297, про відмову виведення ПАП "Ранок" з Критеріїв ризиковості платника податку (аркуш справи 164 зворот том 1). Підставою для прийняття такого рішення зазначено, що платником подано неповний пакет документів по постачальниках дизпалива та міндобрив, а ті що надані, лише за 2019; по основних покупцях сільськогосподарської продукції підтверджуючих документів взагалі не подано, що не дозволяє підтвердити реальність господарських операції; згідно поданих платником звітів з ЄСВ за вересень-листопад 2020 кількості працівників складає лише 3 чоловіки з середньою заробітною платою 5267,00 грн при наявній техніці в кількості 19 одиниць; згідно ЄРПН послуги по обробітку ґрунту ні у 2019, ні у 2020 роках ПАП "Ранок" не отримувало.

Не погоджуючись із такими рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України № 2747-IV від 06.07.2005 (далі КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Нормативно-правовим актом, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів, є Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165, таблиця даних платника податку зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

За правилами пункту 12 Порядку №1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 14 Порядку №1165, таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Відповідно до пункту 16 Порядку №1165, комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

За правилами пункту 18 Порядку №1165, таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

Така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України, та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12).

Зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P