Справа № 420/6992/21
Суддя: Вовченко О.А.
Дата ухвалення: 2021-12-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/6992/21
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 листопада 2021 року м. Одеса

головуючого судді Вовченко O.A.,

секретар судового засідання Музики І.О.,

за участю:

представника позивача - Бочевої Л.А. (за довіреністю);

представника відповідача Коротких О.М. (згідно витягу)

розглядаючи за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 27 квітня 2021 року надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 16.04.2021 р. №0009138/07-01, №0009144/07-01, №0009140/07-01, №0009143/07-01 та №0009145/07-01.

Позовні вимоги товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» обґрунтовує тим, що фактично спірні податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем внаслідок технічних помилок у податкових накладних, а саме у номерах VIN кодів реалізованих автомобілів, які відрізняються від VIN кодів автомобілів, що були придбані. Вказує, що такі неістотні недоліки в документах не є підставою для нарахування податкових зобов`язань.

Ухвалою від 30 квітня 2021 року прийнято до розгляду позовну заяву товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА». Відкрито провадження у адміністративній справі за позовною заявою товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» до Головного управління ДПС в Одеській області () про визнання протиправними та скасування податковий повідомлень-рішень. Визначено розглядати справу за правилами загального позовного провадження з викликом учасників процесу та призначено підготовче засідання.

15 червня 2021 року ухвалою суду задоволено заяву представника відповідача про заміну відповідача. Замінено відповідача Головне управління ДПС в Одеській області () на належного - Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Ухвалою суду від 22 липня 2021 року закрито підготовче провадження по справі та призначено справу №420/6992/21 до судового розгляду по суті.

Ухвалою суду від 29 вересня 2021 року доручено Регіональному сервісному центру ГСЦ МВС в Одеській області надати до Одеського окружного адміністративного суду протягом п`яти днів з дати отримання даної ухвали інформацію стосовно транспортних засобів, проданих товариством з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» та зупинено провадження по справі №420/6992/21 до надходження відповіді на судове доручення.

Ухвалою суду від 23 листопада 2021 року, що внесена до протоколу судового засідання, провадження у справі було поновлено.

25 травня 2021 року до суду (вх.№26438/21) від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позову заяву у якому відповідач проти позовних вимог заперечує та вказує, що реалізація придбаних позивачем автомобілів не була належним чином відображена в податковому обліку, що призвело до порушень норм Податкового кодексу України, а відтак спірні рішення є законними.

Вивчивши матеріали справи, ознайомившись з позовною заявою, дослідивши обставини, якими позивач обґрунтовує вимоги та перевіривши їх наданими доказами, судом встановлено наступне.

Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (т.3 а.с.30-31), основним видом діяльності товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» є 45.11 торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами.

Посадовими особами Головного управління ДПС в Одеській області проведено документальну планову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» за результатами якої складено акт №4106/15-32-07-01-17/42721146 від 18.03.2021 (т.1 а.с.15-49) (далі Акт перевірки).

Перевіркою встановлено, що за перевіряємий період ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» здійснило реалізацію автотранспортних засобів:

1. Без відповідного включення сум до рядку 01 декларації(й) «Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку», а саме:

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 30.09.2019 №nk00072100 на суму 422780,40 грн (у т.ч. ПДВ 70463,40 грн) та реалізований ПП «ПРАЙД-АГРО», (Договір від 26.09.2019 №516468-Y00090, видаткова накладна від 30.09.2019 №0685 на суму 445032,00 грн (у т.ч. ПДВ 74172,00 грн), акт приймання-передачі автомобіля від 30.09.2019 №516467-Y00090). Відповідно даним бухгалтерського обліку по рах.361 відсутнє відображення такої реалізації, а лише відображено реалізацію ПП «ПРАЙД-АГРО» автомобілів KIA Sportage (VIN НОМЕР_2 ) на суму 725826 грн (у т.ч. ПДВ 120971 грн) та KIA Sportage (VIN U5YPG814ALL783172) на суму 445032 грн (у т.ч. ПДВ 74172 грн), придбаних у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», що також підтверджується даними Єдиного реєстру податкових накладних;

- автомобіль Citroen C4 (VIN НОМЕР_3 ), придбаний у ТОВ «Пежо Сітроен Україна», (Дилерський договір від 30.05.2019 №2019/7/С, видаткова накладна від 27.12.2019 №00023136 на суму 562966,94 грн (у т.ч. ПДВ 93827,82 грн) та реалізований АТ КБ`ПРИВАТБАНК», (Договір від 24.12.2019 №CUA067G-031, видаткова накладна від 08.01.2020 №0782 та акт передачі-прийняття від 08.01.2020 №CUA067G-031 на суму 620352,00 грн (у т.ч. ПДВ 103392,00 грн). Відповідно даним бухгалтерського обліку по рах.361 відсутнє відображення такої реалізації, а лише відображено реалізацію АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобілів Citroen C4 (VIN НОМЕР_4 ) на суму 620352,00 грн (у т.ч. ПДВ 103392,00 грн), Citroen C3 (VIN НОМЕР_5 ) на суму 429187,00 грн (у т.ч. ПДВ 71531,17 грн), придбаних у ТОВ «Пежо Сітроен Україна» та KIA Sportage (VIN НОМЕР_6 ) на суму 529535,10 грн (у т.ч. ПДВ 88255,85 грн), придбаних у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», що також підтверджується даними Єдиного реєстру податкових накладних;

2. Без відповідного включення сум податку на додану вартість до податкових зобов`язань відповідного періоду та реєстрації податкових накладних, а саме:

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 30.09.2019 №nk00072100, податкова накладна від 27.09.2019 №2746 включена до податкового кредиту на суму 422780,40 грн (у т.ч. ПДВ 70463,40 грн), платіжне доручення від 27.09.2019 №1055 (проведено банком 27.09.2019) на суму 422780,40 грн (у т.ч. ПДВ 70463,40 грн) та реалізований ПП «ПРАЙД-АГРО», (Договір від 26.09.2019 №516468-Y00090, видаткова накладна від 30.09.2019 №0685 на суму 445032,00 грн (у т.ч. ПДВ 741742,00 грн), акт приймання-передачі автомобіля від 30.09.2019 №516468-Y00090). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю ПП «ПРАЙД-АГРО» із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ) на суму 422780,40 грн (у т.ч. ПДВ 70463,40 грн), а лише зареєстровано та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації ПП «ПРАЙД-АГРО» автомобілів KIA Sportage (VIN НОМЕР_2 ) на суму 725826 грн (у т.ч. ПДВ 120971 грн) та ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_7 ) на суму 445032 грн (у т.ч. ПДВ 74172 грн), придбаних у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», що також підтверджується даними Єдиного реєстру податкових накладних;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 07.10.2019 №nk00072320, податкова накладна від 03.10.2019 №186 включена до податкового кредиту на суму 457596 грн (у т.ч. ПДВ 76266 грн), платіжне доручення від 03.10.2019 №209 (проведено банком 03.10.2019) на суму 457596 грн (у т.ч. ПДВ 76266 грн) та реалізований ОСОБА_2 , код ІПН НОМЕР_9 (Договір від 03.10.2019 №516468-Y00098, видаткова накладна від 11.10.2019 №0696 на суму 481680 грн (у т.ч. ПДВ 80280 грн). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю ОСОБА_2 , код ІПН НОМЕР_9 або неплатник із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ) на суму 481680 грн (у т.ч. ПДВ 80280 грн);

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 31.10.2019 №nk00072948, податкова накладна від 30.10.2019 №2782 включена до податкового кредиту на суму 486992,81 грн (у т.ч. ПДВ 81165,47 грн), платіжне доручення від 30.10.2019 №1332 (проведено банком 30.10.2019) на суму 486992,81 грн (у т.ч. ПДВ 81165,47 грн) та реалізований ОСОБА_3 , код ІПН НОМЕР_11 (Договір від 30.10.2019 №516468-Y00102, видаткова накладна від 08.11.2019 №0721 на суму 512624 грн (у т.ч. ПДВ 85437,33 грн). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю ОСОБА_3 , код ІПН НОМЕР_11 або неплатник із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ) на суму 512624 грн (у т.ч. ПДВ 85437,33 грн);

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 31.10.2019 №nk00072960, податкова накладна від 31.10.2019 №2916 включена до податкового кредиту на суму 474696 грн (у т.ч. ПДВ 79116 грн), платіжне доручення від 31.10.2019 №1341 (проведено банком 31.10.2019) на суму 474696 грн (у т.ч. ПДВ 79116 грн) та реалізований ОСОБА_4 , код ІПН НОМЕР_13 (Договір від 03.03.2020 №516468-Y00190, видаткова накладна від 05.03.2020 №0837 на суму 474696 грн (у т.ч. ПДВ 79116 грн). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю ОСОБА_4 , код ІПН НОМЕР_13 або неплатник із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ) на суму 474696 грн (у т.ч. ПДВ 79116 грн);

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 20.11.2019 №nk00073460, податкова накладна від 20.11.2019 №1803 включена до податкового кредиту на суму 455886 грн (у т.ч. ПДВ 75981 грн), платіжне доручення від 20.11.2019 №1341 (проведено банком 20.11.2019) на суму 455886 грн (у т.ч. ПДВ 75981 грн) та реалізований ОСОБА_5 , код ІПН НОМЕР_15 (Договір від 15.11.2019 №516468-Y00127, видаткова накладна від 22.11.2019 №0731 на суму 479880 грн (у т.ч. ПДВ 79980 грн). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю ОСОБА_5 , код ІПН НОМЕР_15 або неплатник із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ) на суму 479880 грн (у т.ч. ПДВ 79980 грн);

- автомобіль Citroen C4 (VIN НОМЕР_3 ), придбаний у ТОВ «Пежо Сітроен Україна», (Дилерський договір від 30.05.2019 №2019/7/С, видаткова накладна від 27.12.2019 №00023136 на суму 562966,94 грн (у т.ч. ПДВ 93827,82 грн), платіжне доручення від 26.12.2019 №1821 (проведено банком 26.12.2019) на суму 562966,94 грн (у т.ч. ПДВ 93827,82 грн) та реалізований АТ КБ «ПРИВАТБАНК», (Договір від 24.12.2019 №CUA067G-031, видаткова накладна від 08.01.2020 №0782 та акт передачі-прийняття від 08.01.2020 №CUA067G-031 на суму 620352,00 грн (у т.ч. ПДВ 103392,00 грн). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю АТ КБ «ПРИВАТБАНК» із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю Citroen C4 (VIN НОМЕР_3 ) на суму 620352,00 грн (у т.ч. ПДВ 103392,00 грн), а лише зареєстровано та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації АТ КБ «ПРИВАТБАНК» автомобілів Citroen C4 (VIN НОМЕР_4 ) на суму 620352,00 грн (у т.ч. ПДВ 103392,00 грн), Citroen C3 (VIN НОМЕР_5 ) на суму 429187,00 грн (у т.ч. ПДВ 71531,17 грн), придбаних у ТОВ «Пежо Сітроен Україна» та ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_6 ) на суму 529535,10 грн (у т.ч. ПДВ 88255,85 грн), придбаного у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», що також підтверджується даними Єдиного реєстру податкових накладних;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ), придбаний у ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО», (Договір від 01.04.2019 №70-к/п, видаткова накладна від 15.01.2020 №nk00074571, податкова накладна від 14.01.2020 №641 включена до податкового кредиту на суму 581647,01 грн (у т.ч. ПДВ 96941,17 грн), платіжне доручення від 14.01.2020 №1988 (проведено банком 14.01.2020) на суму 581647,01 грн (у т.ч. ПДВ 96941,17 грн) та реалізований ОСОБА_6 , код ІПН НОМЕР_17 (Договір від 14.01.2020 №516468-Y00174, видаткова накладна від 15.01.2020 №0792 на суму 612260 грн (у т.ч. ПДВ 102043,33 грн). Відповідно даним ЄРПН відсутня реєстрація податкової(их) накладної(их) по контрагенту-покупцю ОСОБА_6 , код ІПН НОМЕР_17 або неплатник із вказанням в графі 2 «опис (номенклатура) товару/послуг продавця» автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ) на суму 612260 грн (у т.ч. ПДВ 102043,33 грн).

На підставі зазначених обставин, у Акті перевірки відповідачем викладені висновки: «Перевіркою встановлено порушення ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА»:

1. п.44.1 ст.44, п.п.134.1.1 п.134. ст.134 Податкового кодексу України, п.1, п.2, п.3, п.4, п.5, п.6 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на суму 100312 грн, у тому числі за 2019 рік у сумі 66755 грн, за 1 півріччя 2020 року 25115 грн, за 9 місяців 2020 року 33557 грн та завищення збитку всього в сумі 516960 грн, у тому числі за 1 квартал 2020 року в сумі 516960 грн.

2. п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 430183 грн, у т.ч. за квітень 2020 року на 69058 грн, за травень 2020 року на 164413 грн, за червень 2020 року на 48285 грн, за липень 2020 року на 148427 грн та встановлено завищення суми від`ємного значення на загальну суму 174237 грн у т.ч. за вересень 2020 року на 174237 грн.

3. п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого не складено та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на загальну суму податку на додану вартість 604420 грн, у т.ч. за вересень 2019 року на 74172 грн, за жовтень 2019року на 80280 грн, за листопад 2019 року на 165417 грн, за січень 2020 року на 205435 грн та за березень 2020 року на 79116 грн».

01 квітня 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» надало до Головного управління ДПС в Одеській області заперечення на Акт перевірки №54 від 31.01.2021 (т.1 а.с.50-56) у яких зазначало, що спірні операції належним чином відображені позивачем, а недоліки у документах не можуть бути підставою для нарахування податковим органом податкових зобов`язань.

За результатами розгляду заперечень на Акт перевірки Головне управління ДПС в Одеській області надало на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» лист №2303/КПР/15-32-07-01-10 від 14.04.2021 (т.1 а.с.57-66) у яких відповідач зазначив, про те, що враховуючи, що до наданих ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» заперечень підприємством не надані будь які підтверджуючі документи які спростовують висновки акту перевірки, заперечення ТОВ «АВТОГРАД АВТО» не підлягають задоволенню.

16 квітня 2021 року на підставі висновків Акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області винесені податкові повідомлення-рішення:

- №0009145/07-01 (т.1 а.с.67-68) на суму 302210 грн (штраф у розмірі 50% у зв`язку з відсутністю складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 604420 грн);

- №0009143/07-01 (т.1 а.с.69-70) на суму 174237 грн (зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість);

- №0009141/07-01 (т.1 а.с.71-72) на суму 537729 грн (збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), у т.ч. за податковим зобов`язанням 430183 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 107546 грн);

- №0009138/07-01 (т.1 а.с.73-74) на суму 117001 грн (збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств, у т.ч. за податковим зобов`язанням 100312 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 16689 грн);

- №0009144/07-01 (т.1 а.с.75-76) на суму 516960 грн (зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2020 року).

Під час розгляду справи судом досліджені наступні докази:

- податкову декларація з податку на прибуток підприємств ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» за 2018 рік (т.1 а.с.240-242);

- податкову декларація з податку на прибуток підприємств ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» за 2019 рік (т.1 а.с.243-250, т.2 а.с.1-4);

- податкову декларація з податку на прибуток підприємств ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» за І квартал 2020 року (т.2 а.с.5-16);

- податкову декларація з податку на прибуток підприємств ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» за І півріччя 2020 року (т.2 а.с.17-28);

- податкову декларація з податку на прибуток підприємств ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» за три квартали 2020 року (т.2 а.с.29-40);

- податкову декларацію з податку на додану вартість ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» за періоди з березня 2019 року по вересень 2020 року (т.2 а.с.41-250, т.3 а.с. 1-8);

- дилерський договір поставки автомобілів №70-к/п від 01.04.2019 (т.1 а.с.78-83) укладений мі ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» (Постачальник) та ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Покупець), предметом якого є постачання автомобілів;

- видаткову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №nk00072100 від 30.09.2019 (т.1 а.с.84) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ) на загальну суму 422780,40 грн;

- податкову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №2746 від 27.09.2019 (т.1 а.с.85) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ) на загальну суму 422780,40 грн;

- платіжне доручення №1055 від 27.09.2019 (т.1 а.с.86) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» у розмірі 422780,40 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля на умовах 100% передоплати №516468-Y00090 від 26.09.2019 (т.1 а.с.87-95), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та ПП «ПРАЙД-АГРО» (Покупець), предметом якого є автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0686 від 30.09.2019 (т.1 а.с.96) на адресу ПП «ПРАЙД-АГРО», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ) на загальну суму 445032,00 грн;

- акт приймання-передачі автомобіля №516468-Y00090 від 30.09.2019 (т.1 а.с.97), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передав, а ПП «ПРАЙД-АГРО» прийняв автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 );

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2069 від 26.09.2019 (т.1 а.с.98) на адресу ПП «ПРАЙД-АГРО» на оплату автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 );

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №198 від 27.09.2019 (т.1 а.с.99) на адресу ПП «ПРАЙД-АГРО», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_7 ) на загальну суму 445032,00 грн;

- видаткову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №nk00072320 від 07.10.2019 (т.1 а.с.106) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ) на загальну суму 457596,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №186 від 03.10.2019 (т.1 а.с.107) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ) на загальну суму 457596,00 грн;

- платіжне доручення №209 від 03.10.2019 (т.1 а.с.108) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» у розмірі 457596,00 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля із використанням банківського кредиту №516468-Y00098 від 03.10.2019 (т.1 а.с.109-119), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та ОСОБА_2 (Покупець), предметом якого є автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0696 від 11.10.2019 (т.1 а.с.120) на адресу ОСОБА_2 , товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ) на загальну суму 481680,00 грн;

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2077 від 02.10.2019 (т.1 а.с.121) на адресу ОСОБА_2 на оплату автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ) на загальну суму 481680,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №9 від 02.10.2019 (т.1 а.с.122), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_18 ) на загальну суму 55134,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №65 від 11.10.2019 (т.1 а.с.123), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_18 ) на загальну суму 426546,00 грн;

- акт приймання-передачі автомобіля №516468-Y00098 від 11.10.2019 (т.1 а.с.124), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передав, а ОСОБА_2 прийняла автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 );

- видаткову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №nk00072948 від 31.10.2019 (т.1 а.с.131) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ) на загальну суму 486992,81 грн;

- податкову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №2782 від 30.10.2019 (т.1 а.с.107) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ) на загальну суму 486992,81 грн;

- платіжне доручення №1332 від 30.10.2019 (т.1 а.с.133) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» у розмірі 486992,81 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля на умовах 100% передоплати №516468-Y00102 від 30.10.2019 (т.1 а.с.134-143), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та ОСОБА_3 (Покупець), предметом якого є автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0721 від 08.11.2019 (т.1 а.с.144) на адресу ОСОБА_3 , товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ) на загальну суму 512624,00 грн;

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2080 від 03.10.2019 (т.1 а.с.145) на адресу ОСОБА_3 на оплату автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ) на загальну суму 512624,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №18 від 03.10.2019 (т.1 а.с.146), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_19 ) на загальну суму 50000,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №198 від 30.10.2019 (т.1 а.с.147), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_19 ) на загальну суму 462624,00 грн;

- акт приймання-передачі автомобіля №516468-Y00102 від 08.11.2019 (т.1 а.с.148), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передав, а ОСОБА_3 прийняла автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 );

- видаткову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №nk00072960 від 31.10.2019 (т.1 а.с.155) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ) на загальну суму 474696,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №2916 від 31.10.2019 (т.1 а.с.156) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ) на загальну суму 474696,00 грн;

- платіжне доручення №1341 від 31.10.2019 (т.1 а.с.157) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» у розмірі 474696,00 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля із використанням банківського кредиту №516468-Y00190 від 03.03.2020 (т.1 а.с.158-163), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та ОСОБА_7 (Покупець), предметом якого є автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0837 від 05.03.2020 (т.1 а.с.164) на адресу ОСОБА_7 , товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ) на загальну суму 474696,00 грн;

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2020 від 18.02.2020 (т.1 а.с.165) на адресу ОСОБА_7 на оплату автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ) на загальну суму 474696,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №18 від 04.03.2020 (т.1 а.с.166), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_20 ) на загальну суму 233661,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №23 від 05.03.2020 (т.1 а.с.167), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_20 ) на загальну суму 241035,00 грн;

- акт приймання-передачі автомобіля №516468-Y00190 від 05.03.2020 (т.1 а.с.168), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передав, а ОСОБА_3 прийняла автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 );

- видаткову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №nk00073460 від 20.11.2019 (т.1 а.с.175) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ) на загальну суму 455886,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №1803 від 20.11.2019 (т.1 а.с.176) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ) на загальну суму 455886,00 грн;

- платіжне доручення №1455 від 20.11.2019 (т.1 а.с.177) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» у розмірі 455866,00 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля на умовах 100% передоплати №516468-Y00127 від 15.11.2019 (т.1 а.с.178-186), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та ОСОБА_5 (Покупець), предметом якого є автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0731 від 22.11.2019 (т.1 а.с.187) на адресу ОСОБА_5 , товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ) на загальну суму 479880,00 грн;

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2116 від 08.11.2019 (т.1 а.с.188) на адресу ОСОБА_5 на оплату автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ) на загальну суму 479880,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №40 від 11.11.2019 (т.1 а.с.189), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_21 ) на загальну суму 8000,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №97 від 18.11.2019 (т.1 а.с.190), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_21 ) на загальну суму 471880,00 грн;

- акт приймання-передачі автомобіля №516468-Y00127 від 22.11.2019 (т.1 а.с.191), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передав, а ОСОБА_5 прийняла автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 );

- дилерський договір №2019/7/С на визначений термін від 30.05.2019 (т.1 а.с.192-205), укладений між ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА» (Постачальник) та ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Уповноважений Дилер), предметом якого врегулювання співпраці між Уповноваженим Дилером згідно з українським законодавством та Постачальником в процесі реалізації Уповноваженим Дилером нових транспортних засобів марки CITROEN та запчастин до них та аксесуарів та встановлення умов, правил та зобов`язань, які Уповноважений Дилер приймає та зобов`язується виконувати;

- накладну ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА» на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0023136 від 27.12.2019 (т.1 а.с.206), товар автомобіль CITROEN (VIN НОМЕР_3 ) на загальну суму 562966,94 грн;

- платіжне доручення №1821 від 26.12.2019 (т.1 а.с.207) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ПЕЖО СІТРОЕН УКРАЇНА» у розмірі 562966,94 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля на умовах 100% передоплати №CUA067G-0031 від 24.12.2019 (т.1 а.с.208-216), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та АТ КБ «ПРИВАТБАНК» (Покупець), предметом якого є автомобіль CITROEN (VIN НОМЕР_3 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0782 від 08.01.2020 (т.1 а.с.217) на адресу АТ КБ «ПРИВАТБАНК», товар: автомобіль автомобіль CITROEN (VIN НОМЕР_3 ) на загальну суму 620352,00 грн;

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2122 від 24.12.2019 (т.1 а.с.218) на адресу АТ КБ «ПРИВАТБАНК», товар: автомобіль автомобіль CITROEN (VIN НОМЕР_3 ) на загальну суму 620352,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №258 від 26.12.2019 (т.1 а.с.219) на адресу АТ КБ «ПРИВАТБАНК», товар: автомобіль CITROEN (VIN НОМЕР_4 ) на загальну суму 620352,00 грн;

- акт передачі-прийняття автомобіля №CUA067G-031 від 22.11.2019 (т.1 а.с.220), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передав, а АТ КБ «ПРИВАТБАНК» прийняло автомобіль CITROEN (VIN НОМЕР_3 );

- видаткову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №nk00074571 від 15.01.2020 (т.1 а.с.227) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ) на загальну суму 581647,01 грн;

- податкову накладну ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» №641 від 14.01.2020 (т.1 а.с.228) на адресу ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА», товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ) на загальну суму 581647,01 грн;

- платіжне доручення №1988 від 14.01.2020 (т.1 а.с.229) про перерахування грошових коштів ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» на адресу ТОВ «ФАЛЬКОН-АВТО» у розмірі 581647,01 грн;

- договір купівлі продажу автомобіля на умовах 100% передоплати №516468-Y00174 від 14.01.2020 (т.1 а.с.230-235), укладений між ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» (Продавець) та ОСОБА_6 (Покупець), предметом якого є автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 );

- видаткову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №0792 від 15.01.2020 (т.1 а.с.236) на адресу ОСОБА_6 , товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ); на загальну суму 612260,00 грн;

- рахунок на оплату ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №2182 від 14.01.2020 (т.1 а.с.237) на адресу ОСОБА_6 на оплату автомобілю KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ); на загальну суму 612260,00 грн;

- податкову накладну ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №31 від 14.01.2020 (т.1 а.с.238), товар: автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_22 ) на загальну суму 612260,00 грн;

- акт приймання-передачі автомобіля №516468-Y00174 від 16.01.2020 (т.1 а.с.239), відповідно до якого ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» передало, а ОСОБА_6 прийняв автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ).

Крім того, матеріали справи містять довідку ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» №102 від 23.04.2021 (т.3 а.с.68) про реалізацію транспортних засобів, відповідно до якої позивач повідомляє, що наступні автомобілі: KIA Sportage (VIN НОМЕР_23 , НОМЕР_18 , НОМЕР_19 , НОМЕР_20 , U5YPG814ВLL824240, U5YPG812GLL850609), CITROEN (VIN НОМЕР_4 ) не реалізовувалися юридичним і фізичним особам, таким як: ПП «ПРАЙД-АГРО», АТ КБ «ПРИВАТБАНК», ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_7 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 . Зазначеним особам були реалізовані наступні автомобілі: KIA Sportage (VIN НОМЕР_24 , НОМЕР_8 , НОМЕР_10 , НОМЕР_12 , U5YPG814ВLL823156, U5YPG812GLL850848), CITROEN (VIN НОМЕР_3 ).

Відповідно до листів ПП «ПРАЙД-АГРО», АТ КБ «ПРИВАТБАНК», ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_7 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 (т.3 а.с.69-75), покупці позивача підтверджують інформацію, що наведена у зазначеній довідці позивача №102 від 23.04.2021.

Відповідно до інформації, що надав Регіональний сервісний центр ГСЦ МВС в Одеській області (т.3 а.с.123-148), реалізовані ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» транспортні засоби, окрім інших, були зареєстровані з наступними VIN кодами: ІНФОРМАЦІЯ_1 (VIN НОМЕР_24 , U5YPG814ВLL802298, U5YPG814АLL819352, U5YPG814ВLL819536, U5YPG814ВLL823156, U5YPG812GLL850848), CITROEN (VIN НОМЕР_3 ).

Вважаючи, що технічні помилки, які вчинені позивачем при складанні податкових накладних не є порушенням норм податкового законодавства, позивач звернувся до суду з позовною заявою про визнання спірних податкових повідомлень-рішень протиправними.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

В силу вимог частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно частини 1 статті 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюється Податковим кодексом України.

Стосовно порушення позивачем п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України в результаті чого під час перевірки встановлено заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на загальну суму 430183 та встановлено завищення суми від`ємного значення на загальну суму 174237 грн суд зазначає наступне.

Об`єктом оподаткування з податку на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом (п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України).

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України).

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу (п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п.194.1.1 п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України, податок становить 20 відсотків, 7 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг.

Як вбачається з Акту перевірки, податковим органом виявлені порушення п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.194.1 ст.194 Податкового кодексу України з огляду на те, що за перевіряємий період ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» здійснило реалізацію автотранспортних засобів без відповідного включення сум податку на додану вартість до податкових зобов`язань відповідного періоду та реєстрації податкових накладних.

Проте, як зазначає позивач та вбачається з матеріалів справи:

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ) був реалізований ПП «ПРАЙД-АГРО», (Договір від 26.09.2019 №516468-Y00090, видаткова накладна від 30.09.2019 №0685 на суму 445032,00 грн (у т.ч. ПДВ 74142,00 грн), акт приймання-передачі автомобіля від 30.09.2019 №516468-Y00090). Податкова накладна №198 від 27.09.2019 (т.1 а.с.99) зареєстрована та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_8 ) був реалізований ОСОБА_2 , код ІПН НОМЕР_9 (Договір від 03.10.2019 №516468-Y00098, видаткова накладна від 11.10.2019 №0696 на суму 481680 грн (у т.ч. ПДВ 80280 грн). Податкові накладні №9 від 02.10.2019 (т.1 а.с.122) та №65 від 11.10.2019 (т.1 а.с.123) зареєстровані та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_10 ), був реалізований ОСОБА_3 , код ІПН НОМЕР_11 (Договір від 30.10.2019 №516468-Y00102, видаткова накладна від 08.11.2019 №0721 на суму 512624 грн (у т.ч. ПДВ 85437,33 грн). Податкові накладні №18 від 03.10.2019 (т.1 а.с.146) та №198 від 30.10.2019 (т.1 а.с.147) зареєстровані та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_12 ), був реалізований ОСОБА_4 , код ІПН НОМЕР_13 (Договір від 03.03.2020 №516468-Y00190, видаткова накладна від 05.03.2020 №0837 на суму 474696 грн (у т.ч. ПДВ 79116 грн). Податкові накладні №18 від 04.03.2020 (т.1 а.с.166) та №23 від 05.03.2020 (т.1 а.с.167) зареєстровані та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_14 ), був реалізований ОСОБА_5 , код ІПН НОМЕР_15 (Договір від 15.11.2019 №516468-Y00127, видаткова накладна від 22.11.2019 №0731 на суму 479880 грн (у т.ч. ПДВ 79980 грн). Податкова накладна №97 від 18.11.2019 (т.1 а.с.190) зареєстрована та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля;

-автомобіль Citroen C4 (VIN НОМЕР_3 ), був реалізований АТ КБ «ПРИВАТБАНК», (Договір від 24.12.2019 №CUA067G-031, видаткова накладна від 08.01.2020 №0782 та акт передачі-прийняття від 08.01.2020 №CUA067G-031 на суму 620352,00 грн (у т.ч. ПДВ 103392,00 грн). Податкова накладна №258 від 26.12.2019 (т.1 а.с.219) зареєстрована та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля;

- автомобіль KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ), був реалізований ОСОБА_6 , код ІПН НОМЕР_17 (Договір від 14.01.2020 №516468-Y00174, видаткова накладна від 15.01.2020 №0792 на суму 612260 грн (у т.ч. ПДВ 102043,33 грн). Податкова накладна №31 від 14.01.2020 (т.1 а.с.238) зареєстрована та включено до податкових зобов`язань з податку на додану вартість суми ПДВ по реалізації автомобілю, проте, у податковій накладній у графі опис (номенклатура) товарів/послуг невірно зазначений VIN реалізованого автомобіля.

Суд зазначає, що як відповідачем при перевірці так і судом при розгляді справи було детально досліджено документальне оформлення руху товару, що підтверджує його придбання та реалізацію, а тому зазначення у податкових накладних №198 від 27.09.2019 (т.1 а.с.99), №9 від 02.10.2019 (т.1 а.с.122) та №65 від 11.10.2019 (т.1 а.с.123), №18 від 03.10.2019 (т.1 а.с.146) та №198 від 30.10.2019 (т.1 а.с.147), №18 від 04.03.2020 (т.1 а.с.166) та №23 від 05.03.2020 (т.1 а.с.167), №97 від 18.11.2019 (т.1 а.с.190), №258 від 26.12.2019 (т.1 а.с.219), №31 від 14.01.2020 (т.1 а.с.238) у графі «опис (номенклатура) товарів/послуг» в номерах кузовів декілька невірних цифр суд вважає технічною помилкою, що підтверджується первинними документами позивача відносно реалізації придбаних автомобілів та інформацією Регіонального сервісного центра ГСЦ МВС в Одеській області що, реалізовані позивачем та поставлені на облік були саме автомобілі, зазначені у первинних документах.

При цьому, зазначена помилка у податкових накладних у графі «опис (номенклатура) товарів/послуг» жодним чином не впливає на формування позивачем його податкового кредиту та податкові зобов`язання при подальшому продажу, чим спростовуються висновки податкового органу щодо складу податкового правопорушення.

Допущені позивачем технічні помилки, в свою чергу, не призвели до заниження позивачем податкових зобов`язань з податку на додану вартість і не вплинули на розрахунки з бюджетом за перевіряємий період.

Крім того, платник податків несе фінансову відповідальність у виді штрафу за реєстрацію податкових накладних із помилками в реквізитах, тільки в тому випадку, коли такі помилки виявляє контролюючий орган, а сама перевірка проводиться за заявою покупця товару, що не має місце у спірних правовідносинах.

Отже, відповідач не спростував, що вищевказані помилки, в сукупності із іншими даними, призвели до заниження податкових зобов`язань.

Також, відповідачем не доведено, що про зазначені помилки ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» було відомо до виявлення їх контролюючим органом.

З огляду на наведене, суд приходить до висновку, що зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість та збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) позивачу не є правомірним у світлі наведеного, а відтак податкові повідомлення-рішення від 16.04.2021 №0009143/07-01 та №0009141/07-01 є такими, що винесені неправомірно та, відповідно, підлягають скасуванню.

В свою чергу, позивач не скористався своїм правом на виправлення помилок у податкових накладних, що надано відповідно до п.21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307 та Головним управлінням ДПС в Одеській області був нарахований штраф у зв`язку з відсутністю складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 604420 грн.

Проте, у зв`язку з реалізацією автомобілів KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_8 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_10 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_12 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_14 ), Citroen C4 (VIN НОМЕР_3 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_16 ) позивачем були виписані податкові накладні №198 від 27.09.2019 (т.1 а.с.99), №9 від 02.10.2019 (т.1 а.с.122) та №65 від 11.10.2019 (т.1 а.с.123), №18 від 03.10.2019 (т.1 а.с.146) та №198 від 30.10.2019 (т.1 а.с.147), №18 від 04.03.2020 (т.1 а.с.166) та №23 від 05.03.2020 (т.1 а.с.167), №97 від 18.11.2019 (т.1 а.с.190), №258 від 26.12.2019 (т.1 а.с.219), №31 від 14.01.2020 (т.1 а.с.238) хоча й з технічними помилками, а відтак податкове повідомлення-рішення №0009145/07-01 від 16.04.2021, яким нараховано штраф у розмірі 50% у зв`язку з відсутністю складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого ст.201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування є таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до п.п.133.1.1 п.133.1 ст.133 Податкового кодексу України, платниками податку - резидентами є суб`єкти господарювання - юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті.

Згідно з п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно п.п.140.4.2 п.140.4 ст.140 Податкового кодексу України до різниць, на які зменшується фінансовий результат до оподаткування, відноситься різниця у вигляді від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Відповідно до п.п.141.2.1 п.141.2. ст.141 Податкового кодексу України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму від`ємного фінансового результату від продажу або іншого відчуження цінних паперів, відображеного у складі фінансового результату до оподаткування звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Відповідно до п.137.4 ст.137 Податкового кодексу України податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених пунктом 137.5 цієї статті, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком. Податковий (звітний) період починається з першого календарного дня податкового (звітного) періоду і закінчується останнім календарним днем податкового (звітного) періоду.

Згідно підпункту «в» п.137.5 ст.137 Податкового кодексу України річний податковий (звітний) період встановлюється для таких платників податку: платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний (податковий) період, не перевищує 20 мільйонів гривень. При цьому до річного доходу від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначеного за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Згідно з п. 3 розділу III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною (правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України).

Відповідно до п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов`язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов`язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов`язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Отже, фінансова відповідальність платника податку можлива лише за умови доведення контролюючим органом факту порушення таким платником законодавства з питань оподаткування, чого під час розгляду даної справи встановлено не було.

Документи, які надані позивачем, суд вважає достатніми та такими, що підтверджують факт придбання та подальшої реалізації автомобілів KIA Sportage (VIN НОМЕР_1 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_8 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_10 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_12 ), ОСОБА_1 (VIN НОМЕР_14 ), Citroen C4 (VIN НОМЕР_3 ), KIA Sportage (VIN НОМЕР_16 ) та відображення їх у податковому обліку.

При цьому, суд зазначає, що відповідачем для визначення об`єкта оподаткування ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» було взято в розрахунок тільки дані з Єдиного реєстру податкових накладних та не взято до уваги первинні документи підприємства, а саме: договори з постачальниками та покупцями, акти приймання-передачі, накладні, тощо.

Враховуючи зазначене, висновки контролюючого органу без повного та належного аналізу первинних документів є передчасними, та такими, що не відповідають обставинам справи, а відтак податкові повідомлення-рішення від 16.04.2021 №0009138/07-01, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств та №0009144/07-01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток є необґрунтованими та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.72 та ч.2 ст.73 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Як зазначено в п.58 рішення Європейського суду з прав людини по справі Серявін та інші проти України, суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішенні судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча п. 1 ст.6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Пунктом 41 Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів зазначено, що обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з позовною заявою позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 22700,00 грн (т.1 а.с.14), а відтак ця сума підлягаю стягненню на користь ТОВ «АВТОГРАД ОДЕСА» з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст.ст. 9, 139, 241- 246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Позов товариства з обмежено відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.04.2021 №0009138/07-01, №0009144/07-01, №0009140/07-01, №0009143/07-01.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 16.04.2021 №0009145/07-01.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок Головного управління ДПС в Одеській області на користь товариства з обмежено відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» 22700,00 грн. судового збору.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Позивач - товариство з обмежено відповідальністю «АВТОГРАД ОДЕСА» (Люстдорфська дорога, 55, м.Одеса, 65080, ).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Повний текст рішення складено та підписано 02.12.2021.

Суддя О.А.Вовченко