Справа № 560/8207/20
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2021-12-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 560/8207/20

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Тарновецький І.І.

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

01 грудня 2021 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Граб Л.С. Сторчака В. Ю. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 квітня 2021 року у справі за адміністративним позовом Селянського (фермерського) господарства "Кондратюк М.К." до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Селянське (фермерське) господарство "Кондратюк М.К." звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, ДПС України, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.10.2020 №2076649/22986964;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.09.2020 №1.

Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 26.04.2021 позов задоволено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26.04.2021 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що підставою для прийняття комісією рішення від 28.10.2020 №2076649/22986964 слугувало не подання позивачем форми №37сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт".

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу відповідача в якому вказав на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги. Зауважив, що для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної від 08.09.2020 №1 позивачем подано до контролюючого органу достатній обсяг пояснень та документів. При цьому, форми №37сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт" подають тільки середні та великі сільськогосподарські виробники до яких С(Ф)Г " ОСОБА_1 " не належить.

ДПС України не подано відзиву або письмових пояснень на апеляційну скаргу.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 07.07.2021, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, Селянське (фермерське) господарство "Кондратюк М.К.", зареєстровано, як юридична особа, . Основним видом діяльності товариства згідно КВЕД-2010 є: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код за КВЕД 01.11).

14.08.2020 між Селянським (фермерським) господарством "Кондратюк М.К." (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю «СУФФЛЕ АГРО Україна» (Покупець) укладено Загальні умови закупівлі ячменю пивоварного.

Відповідно до Умов між СФГ "КОНДРАТЮК М.К." (Постачальник) укладено з ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» (Покупець) Договір купівлі-продажу № від 08.09.2020. Постачальник зобов`язувався поставити Покупцю ячмінь пивоварний Себастьян В в кількості 25 тон протягом періоду з 08 вересня 2020 року по 11 вересня 2020 року на завод в м. Городок Хмельницької області.

На виконання Договору, 08 вересня 2020 року СФГ "КОНДРАТЮК М.К." здійснено відвантаження Товару в кількості 26,3 т. на загальну вартість 152234,81 грн, в т.ч. ПДВ 25372,47 грн. Зазначене підтверджується копіями: Загальних умов закупівлі ячменю пивоварного від 14.08.2020, договору купівлі-продажу № від 08.09.2020, видаткової накладної № від 08.09.2020 на 152234,81 грн, в т.ч. ПДВ 25372,47 грн, протоколу № від 08.09.2020, довіреністю на отримання ТМЦ №2290/1 від 08.09.2020, рахунку №1 від 08.09.2020 на суму 152234,81 грн, в т.ч. ПДВ 25372,47 грн, товарно-транспортною накладною №1 від 08.09.2020.

Часткову оплату за поставлений СФГ "КОНДРАТЮК М.К." Товар ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» здійснено 10.09.2020 на суму 121787,85 грн, в т.ч. ПДВ 20297,98 грн, що підтверджується випискою по банківському рахунку СФГ "КОНДРАТЮК М.К." за 10.09.2020, платіжним дорученням №11291 від 10.09.2020, Актом звіряння розрахунків з ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна».

Операції із ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» відображено в бухгалтерському обліку СФГ "КОНДРАТЮК М.К.", про що свідчить Оборотно-сальдова відомість по контрагенту ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» за серпень-вересень 2020 року.

Під час здійснення господарської операції з ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» позивачем, на виконання вимог статей 187, 201 ПК України, були виписано податкову накладну №1 від 08.09.2020 на загальну суму з ПДВ у розмірі 152234,81 грн.

Податкова накладна №1 від 08.09.2020 направлена позивачем для реєстрації до Єдиного реєстру податкових накладних через "Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів", однак, згідно отриманої позивачем квитанції реєстрація податкової накладної №1 від 08.09.2020 зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачеві надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем в електронній формі засобами електронного зв`язку до контролюючого органу подано письмові пояснення щодо операції за якою виписана податкова накладна №1 від 08.09.2020, а також копії документів: Загальні умови закупівлі ячменю пивоварного від 14.08.2020, договір купівлі-продажу № від 08.09.2020, видаткову накладну № від 08.09.2020 на 152234,81 грн., в т.ч. ПДВ 25372,47 грн., протокол № від 08.09.2020, довіреність на отримання ТМЦ №2290/1 від 08.09.2020, рахунок №1 від 08.09.2020 на суму 152234,81 грн., в т.ч. ПДВ 25372,47 грн, товарно-транспортну накладну №1 від 08.09.2020, виписку по банківському рахунку СФГ " ОСОБА_2 " за 10.09.2020, платіжне доручення №11291 від 10.09.2020, Акт звіряння розрахунків з ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна», оборотно-сальдову відомість по контрагенту ТОВ «СУФФЛЕ АГРО Україна» за серпень-вересень 2020 року, документи про придбання мінеральних добрив, засобів захисту рослин та пального, а саме: у ТОВ «Спектр-Агро» згідно договору поставки на умовах 100% передоплати №61/20-ХМ від 04.03.2020, податкових накладних №404 від 04.03.2020, №405 від 04.03.2020, видаткових накладних №3512 від 04.03.2020, №3509 від 04.03.2020, платіжних доручень №27 від 04.03.2020, №28 від 04.03.2020, банківської виписки за 04.03.2020 та Оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ «Спектр-Агро»; у ТОВ «Агрохім-Партнер» згідно договору поставки товару №52/20/ХМ від 23.03.2020, специфікацією №1 від 23.03.2020 до договору поставки товару №52/20/ХМ від 23.03.2020, податкової накладної №504 від 23.03.2020, видаткової накладної №506 від 23.03.2020, товарно-транспортної накладної №Р506 від 23.03.2020, платіжного доручення №38 від 23.03.2020, банківської виписки за 23.03.2020 та Оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ «Агрохім-Партнер»; у ТОВ "Макош Мінерал" згідно договору поставки №863/11 від 05.03.2020, специфікацією №1 від 05.03.2020, податкової накладної №252 від 12.03.2020, рахунку на оплату по замовленню №863 від 05.03.2020, видаткової накладної №1038 від 12.03.2020, товарно-транспортної накладної №1038 від 12.03.2020, платіжного доручення №31 від 13.03.2020, банківської виписки за 13.03.2020 та Оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ "Макош Мінерал"; у ТОВ "Окко-Бізнес Партнер" згідно договору купівлі-продажу товарів №27ДГ-2625/20 від 28.01.2020, податкової накладної №5421 від 28.01.2020, накладної №27ДГ-2625/20- від 30.01.2020, товарно-транспортної накладної № від 30.01.2020, декларації про відповідність технічному регламенту щодо вимог до автомобільних бензинів, дизельного, суднових та котельних палив від 10.12.2019, сертифікату відповідності від 05.12.2019, паспорту якості №18 від 23.01.2020, платіжного доручення №5 від 28.01.2020, банківської виписки за 28.01.2020 та Оборотно-сальдової відомості по контрагенту ТОВ "Окко-Бізнес Партнер"; документи про збирання врожаю ячменю у 2020 році: реєстри приймання зерна та іншої продукції №1 від 15.08.2020 у кількості 28200 кг. ячменю, №2 від 16.08.2020 у кількості 25380,00 кг. ячменю, №3 від 17.08.2020 у кількості 24200,00 кг. ячменю, №4 від 18.08.2020 у кількості 22220,00 кг. ячменю, №5 від 19.08.2020 у кількості 11000,00 кг. ячменю всього - 111,0 т. ячменю, відомості руху зерна та іншої продукції №1 за 15.08.2020 у кількості 28200 кг. ячменю, №2 за 16.08.2020 у кількості 25380,00 кг. ячменю, №3 за 17.08.2020 у кількості 24200,00 кг. ячменю, №4 за 18.08.2020 у кількості 22220,00 кг. ячменю, №5 за 19.08.2020 у кількості 11000,00 кг. ячменю, всього - 111,0 т. ячменю.; документи про наявність достатньої матеріально-технічної бази та трудових ресурсів: Інвентарний список основних засобів на 01.01.2020; Свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_1 , видане 26.10.2018 ГУ Держпродспоживслужби в Хмельницькій області; Свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_2 , видане 19.02.2010 Хмельницькою ІДТН; Свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 , видане 30.01.2013 Держсільгоспінспекцією в Хмельницькій області; Рішення засновника СФГ "КОНДРАТЮК М.К." №05/03/2018 від 05.03.2018 та Акт приймання-передачі №1 від 05.03.2018.; Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи на 2019 рік, Податкова декларація платника єдиного податку 4 групи на 2020 рік; Довідка ГУ ДПС у Хмельницькій області про присвоєння СФГ " ОСОБА_2 " статусу платника єдиного податку 4 групи, Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду ф.29-сг за 2019 рік, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року ф.4-сг (річна)), які подавалися СФГ " ОСОБА_2 ".

Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 28.10.2020 №2076649/22986964 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 08.09.2020 з підстави ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Додатково зазначено: форми №37сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт".

Вважаючи протиправним рішення від 28.10.2020 №2076649/22986964, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 08.09.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Відповідно до частини другої статті 6 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно з частиною першої статті 17 Закону України «Про виконання рішення та застосування практики Європейського Суду з прав людини» суди України застосовують при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основних свобод та протоколи до неї і практику Європейського суду, як джерела права.

Європейський суд з прав людини у своєму рішенні від 20.10.2011 у справі «Рисовський проти України» (заява №29979/04) підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування», який передбачає, що в разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб.

Також Європейський суд з прав людини у справі «Лелас проти Хорватії» зазначив, що державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати своєчасного виконання своїх обов`язків.

Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються (рішення у справі «Пінкова та Пінк проти Чеської Республіки», «Ґаші проти Хорватії», «Трґо проти Хорватії»).

Згідно п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 2 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

В пункті 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної позивача №1 від 08.09.2020 слугувало те, що податкова накладна відповідає вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

У даному випадку квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 08.09.2020 не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165, адже у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, передбаченим пунктом 11 Порядку №1165.

Отже, реєстрацію податкової накладної №1 від 08.09.2020 зупинено без дотримання вказаних вимог Порядку №1165.

Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У рішенні від 28.10.2020 №2076649/22986964 в якості підстави для його прийняття вказано ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладні (документи, які не надано підкреслити). Додатково зазначено: форми №37сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт".

Апеляційний суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної від 08.09.2020 №1. При цьому, наявні у матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують факт здійснення господарської операції за якою складена податкова накладна від 08.09.2020 №1.

Посилання відповідача на те, що позивачем не надано форми №37сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт" апеляційний суд розцінює критично, адже згідно Інструкції щодо заповнення форми державного статистичного спостереження №37-сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт", затвердженої Наказом Державного комітету статистики України від 27.08.2008 №296, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22 вересня 2008 р. за №884/15575, форма державного статистичного спостереження №37-сг "Сівба та збирання врожаю сільськогосподарських культур, проведення інших польових робіт на "__" ________200_ року" (місячна) подається органу державної статистики за місцем здійснення діяльності (місцезнаходженням земельних ділянок) респондента, який здійснює сільськогосподарську діяльність незалежно від його підпорядкування і організаційно-правової форми господарювання та який згідно з чинним законодавством не належить до малих підприємств (за винятком тих малих підприємств, які мають у своєму користуванні понад 100 га сільськогосподарських угідь) у період виконання робіт у терміни, зазначені на бланку.

Як зазначає позивач та жодним чином не спростовують відповідачі, СФГ " ОСОБА_2 " належить до малих підприємств та не має у своєму користуванні понад 100 га сільськогосподарських угідь, що свідчить про відсутність у позивача обов`язку подавати вказану форму №37-сг. При цьому, позивач подав до контролюючого органу звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду ф.29-сг за 2019 рік, звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року ф.4-сг (річна)).

Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкової накладної від 08.09.2020 №1, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішення від 26.08.2020 №1869372/37107679 про відмову у реєстрації податкової накладної від 08.09.2020 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно положень частин третьої-четвертої 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у відповідача правових підстав для відмови у реєстрації податкової накладної шляхом прийняття відповідного рішення, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 08.09.2020 №1, датою її фактичного надходження.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 26 квітня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Граб Л.С. Сторчак В. Ю.