Справа № 140/8951/21
Суддя: Костюкевич Сергій Федорович
Дата ухвалення: 2021-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2021 року ЛуцькСправа № 140/8951/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Костюкевича С.Ф.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправною та скасування вимоги,

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - ОСОБА_1 , позивач) звернувся з позовною заявою до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач), в якій просить визнати вимогу відповідача від 13.07.2021 року № Ф-13171-13 про сплату боргу (недоїмки) в розмірі 9474,30 грн. протиправною та скасувати її.

Свої вимоги мотивує тим, що він є адвокатом від 30.11.2018, що підтверджується Свідоцтвом серії ВЛ № 1056 на підставі якого провадить незалежну професійну діяльність, тобто є самозайнятою особою на загальній системі оподаткування. З 10.10.2018 року позивач є пенсіонером за віком, але продовжує здійснювати адвокатську діяльність. Від 11.12.2018 року Луцькою ОДПІ Головного управління ДПС був взятий на облік як платник податків в органах державної податкової служби. В подальшому, 23.07.2020 позивач подав до Луцького управління ГУ ДПС у Волинській області заяву про зняття його з обліку як платника єдиного внеску, у зв`язку із тим, що є особою, яка досягла віку, передбаченого ст. 26 «ЗУ про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування» та має право на отримання пенсії за віком та наявним страховим стажем. Відповідь на звернення не отримав, тому вважав, що вищевказана заява задоволена.

Згодом, 12.07.2021 ОСОБА_1 отримав податкову вимогу № Ф-13171-13, згідно якої зазначено, що станом на 31.01.2021 року має заборгованість зі сплати єдиного внеску в розмірі 9474,30 грн. Позивач вважає, що вимога відповідача є безпідставною, оскільки відповідно до ст. 13 Закону України «Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування», яке діяло на день виходу на пенсію позивача, передбачено припинення участі у системі загальнообов`язкового державного пенсійного страхування, «у разі якщо застрахованій особі відповідно до цього Закону призначено пенсію або якщо застрахована особа відповідно до цього Закону набула права на довічну пенсію».

Ухвалою суду від 30.08.2021 відкрито провадження у справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, де вказав, що позивач від 11.12.2018 року у Луцькій ОДПІ Головного управління ДПС перебував на обліку платників податків в органах державної податкової служби. Згідно інтегрованої картки платника податків позивачу нараховано єдиний соціальний внесок за наступні періоди: 20.01.2020 року сплачено 2875,18 грн., 20.01.2020 року проведено нарахування IV квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн., 21.04.2020 року проведено нарахування І квартал 2020 року в сумі 2078,12 грн., 20.07.2020 року проведено нарахування II квартал 2020 року в сумі 1039,06 грн., 19.10.2020 року проведено нарахування III квартал 2020 року в сумі 3178,12 грн, тому станом на 31.12.2020 року заборгованість становила 6174,30 грн. 19.01.2021 року проведено нарахування IV квартал 2020 року в сумі 3300,00 грн., отже, станом на 31.01.2021 року заборгованість становить 9474.30 грн.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень (Розділ VI п. З Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне І страхування, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.04.2015р. №449 (далі - Інструкція №449).

Відповідно до вищезазначеного, зазначає, що нарахування єдиного внеску здійснюється згідно облікових даних з інформаційної системи, тобто в автоматичному режимі. Згідно ч. 1 ст. 4 Закону №2464-VI платниками єдиного внеску є, зокрема: фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування; особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Відповідно до ст. 6 Закону №2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нарахувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Враховуючи викладене, відповідач вважає, що відсутні підстави для задоволення позовних вимог ОСОБА_1 .

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

Позивач є адвокатом, що підтверджується свідоцтвом про право на зайняття адвокатською діяльністю серії ВЛ № 1056 від 30.11.2018.

11.12.2018 року позивач був взятий на облік як платник єдиного внеску в органах державної податкової служби, зокрема Луцькою ОДПІ Головного управління ДПС.

Відповідно до копії пенсійного посвідчення серії НОМЕР_1 ОСОБА_1 є пенсіонером за віком від 10.10.2018.

13.07.2021 року ГУ ДПС у Волинській області сформовано вимогу Ф-13171-13 про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску у сумі 9474,30 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

Згідно з пунктами 63.1, 63.2 статті 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків.

Взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов`язку щодо сплати того або іншого податку та збору.

Положеннями пунктів 178.1, 178.2 статті 178 ПК України передбачено, що особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов`язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із статтею 65 цього Кодексу.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" № 2464-VI (далі - Закон № 2464-VI) визначено, що єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно вимог п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464-VI, застрахована особа - це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов`язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався у встановленому законом порядку єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

Статтею 2 Закону № 2464-VI передбачено, що дія цього Закону поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону.

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 4 наведеного Закону № 2464-VI платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством; виконувати інші вимоги, передбачені цим Законом (ч. 2 ст. 6 Закону № 2464-VI).

Відповідно до ч. 3 ст. 6 Закону 2464-VI, обов`язки, передбачені ч. 2 цієї статті, поширюються на платників, зазначених у п.п.1, 4 та 5 ч. 1 ст. 4 цього Закону.

Законом України від 06.12.2016 № 1774-VІІІ "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (далі - Закон № 1774) внесено низку змін до Закону № 2464, які набули чинності з 01.01.2017 року, зокрема, щодо нарахування та сплати єдиного внеску особами, які провадять незалежну професійну діяльність.

Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI, єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 5-1 ч. 1 ст. 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п.5 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464-VI).

Згідно з нормами частини п`ятої статті 8 Закону № 2464 єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлено у розмірі 22 відсотки до визначеної бази нарахування єдиного внеску.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (частина дванадцята ст. 9 Закону № 2464).

Таким чином, згідно з вищевикладеними нормами законодавства особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, зокрема, адвокатську, вважається самозайнятою особою і зобов`язана сплачувати єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування не нижче розміру мінімального страхового внеску, незалежно від фактичного отримання доходу.

З 01.01.2018 року особи, які проводять незалежну професійну діяльність зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абз. З ч. 8 ст.9 Закону №2464).

Частиною четвертою ст. 4 Закону № 2464 особи, зазначені у пунктах 4 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Аналіз вищенаведеної норми свідчить про те, що від сплати за себе єдиного внеску звільняються фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени фермерського господарства.

Пільга щодо сплати зобов`язань з єдиного внеску пенсіонером за віком, який є самозайнятою особою , хоча і пенсіонером за віком за період, за який нарахований єдиний внесок не передбачена.

Тільки з 01.01.2021 до Закону № 2464 були внесені зміни, які звільняють самозайнятих осіб, які є пенсіонерами за віком від сплати єдиного внеску.

Так, відповідно до частини 4 статті 4 Закону (в редакції, чинній з 01.01.2021 року) особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої цієї статті, звільняються від сплати за себе єдиного внеску, якщо вони отримують пенсію за віком або за вислугу років, або є особами з інвалідністю, або досягли віку, встановленого статтею 26 Закону України "Про загальнообов`язкове державне пенсійне страхування", та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу. Такі особи можуть бути платниками єдиного внеску виключно за умови їх добровільної участі у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Зняття з обліку платників єдиного внеску, зокрема, осіб, які провадять незалежну І професійну діяльність, здійснюється відповідно до ч. 1 ст.5 Закону України №2464-VI розділу V , Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне І страхування та Положення про реєстр страхувальників, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1162 (далі - Порядок №1162); згідно з якими фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку, як платники єдиного внеску за заявою після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звірення розрахунків та проведення остаточного розрахунку.

Враховуючи викладене; фізична особа; яка здійснює незалежну професійну діяльність (адвокат), може бути знята з обліку на підставі поданої до контролюючого органу за основним місцем обліку заяви про ліквідацію платника податків за формою №8-О1Ш та заяви про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою №7-ЄСВ за умови внесення До Єдиного реєстру адвокатів України записів про: зміну організаційної форми адвокатської діяльності; зупинення або припинення права на заняття адвокатською діяльністю.

Внесення до реєстру самозайнятих осіб запису про припинення незалежної професійної діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження професійної діяльності та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

В матеріалах позову докази, що ОСОБА_1 подавав заяви до відповідача за формою 8-ОПП та 7-ОПП відсутні.

Згідно інтегрованої картки платника податків позивачу нараховано єдиний соціальний внесок за наступні періоди: 20.01.2020 року сплачено 2875,18 грн., 20.01.2020 року проведено нарахування IV квартал 2019 року в сумі 2754,18 грн., 21.04.2020 року проведено нарахування І квартал 2020 року в сумі 2078,12 грн., 20.07.2020 року проведено нарахування II квартал 2020 року в сумі 1039,06 грн., 19.10.2020 року проведено нарахування III квартал 2020 року в сумі 3178,12 грн, тому станом на 31.12.2020 року заборгованість становила 6174,30 грн. 19.01.2021 року проведено нарахування IV квартал 2020 року в сумі 3300,00 грн., отже, станом на 31.01.2021 року заборгованість становить 9474.30 грн.

Враховуючи викладене, підстави для задоволення позовних вимог ОСОБА_1 відсутні.

Оскільки суд відмовляє у задоволенні позову, тому судові витрати слід залишити за позивачем.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 255, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Законів України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» суд,

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправною та скасування вимоги від 13.07.2021 року № Ф-13171-13 про сплату боргу (недоїмки) в розмірі 9474,30 грн. - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя С.Ф. Костюкевич