Справа № 460/7473/21
Суддя: Н.О. Дорошенко
Дата ухвалення: 2021-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

29 листопада 2021 року м. Рівне №460/7473/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Фермерське господарство "Миколай-Т"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України
про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинення певних дій, -

В С Т А Н О В И В:

Фермерське господарство "Миколай-Т" (далі позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач 1), Державної податкової служба України (далі відповідач 2) , у якому просить:

1) визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 12.04.2021 №2558228/34802335 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 №8;

- від 29.04.2021 №2612652/34802335 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2021 №9;

- від 29.04.2021 №2612651/34802335 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.04.2021 №10;

- від 29.04.2021 №2612650/34802335 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.04.2021 №11;

- від 29.04.2021 №2612653/34802335 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.04.2021 №12;

2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 16.03.2021 №8, від 01.04.2021 №9; від 02.04.2021 №10; від 07.04.2021 №11; від 08.04.2021 №12.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було сформовано та надіслано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних (надалі ЄРПН) податкові накладні від 16.03.2021 №8, від 01.04.2021 №9; від 02.04.2021 №10; від 07.04.2021 №11; від 08.04.2021 №12. Проте, реєстрація таких податкових накладних зупинена з підстави відповідності п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Вказує, що надав до комісії регіонального рівня усі належні документи на підтвердження здійснення господарських операцій за вказаними вище податковими накладними, проте комісією прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН з підстав ненадання платником податку документів. Позивач вказує, що такі рішення комісії є протиправними та підлягають скасуванню, оскільки платником податків виконано у повному обсязі обов`язок надання документів, а оскаржувані рішення не містять жодних обґрунтувань щодо підстав для відмови у реєстрації. Просив задовольнити позов у повному обсязі.

Ухвалою суду від 18.06.2021 позовна заява залишалася без руху. Позивачу встановлювався строк для усунення недоліків позовної заяви. У вказаний строк позивач допущені недоліки усунув, відтак позовна заява вважається поданою у день первинного її подання до адміністративного суду.

Ухвалою суду від 09.08.2021 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи та встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву.

23.09.2021, у встановленні судом строки, відповідачами подано до суду відзив на позовну заяву. В обґрунтування своїх заперечень відповідачі зазначаються, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 16.03.2021 №8, від 01.04.2021 №9; від 02.04.2021 №10; від 07.04.2021 №11; від 08.04.2021 №12 стало відповідність останніх п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Зокрема, коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються / виготовляються, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Відповідач вказує, що направлені платником податків повідомлення про подання пояснень та копій документів по зазначених податкових накладних не містили повного пакету документів, передбачених вимогам п. 5 Порядку №520, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, що зазначено в самих рішеннях. Вказує, що в оскаржуваних рішеннях чітко вказано, яких конкретно документів позивачем не надано. Просить у задоволенні позовних вимог відмовити повністю (т.2 а.с.1-15).

Ухвалою суду від 25.10.2021 в задоволенні клопотання відповідачів про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін відмовлено та витребувано у Головного управління ДПС у Рівненській області додаткові докази.

30.11.2021, на виконання вимог ухвали суду, відповідачем надано витребовувані докази.

Оскільки розгляд справи здійснюється у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи, то відповідно до ч.4 ст.229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

З`ясувавши доводи та аргументи сторін на обґрунтування позовних вимог та заперечень, встановивши обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог чинного законодавства, суд встановив та врахував таке.

Фермерське господарство "Миколай-Т" зареєстроване як юридична особа 28.12.2006, номер запису 0000154. Перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Рівненській області. З 28.12.2006 є платником єдиного внеску. Основними видами діяльності згідно КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (т.1 а.с.17).

31.07.2020 між Фермерським господарством "Миколай-Т" (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Покупець) укладено договір купівлі продажу №3107/300250 (далі Договір №3107/300250; т.1 а.с.21-25, т.2 а.с.93-95).

Відповідно до п.1.1 розділу 1 "Предмет договору" Договору №3107/300250 Покупець в порядку та на умовах даного Договору зобов`язується продати у власність Покупця зернові та олійні культури врожаю 2020 року (далі Товар).

Пунктом 1.3 розділу 1 "Предмет договору" Договору №3107/300250 передбачено, що кількість товару, ціна, інші умови продажу (переходу права власності на Товар) Товару обумовлюються сторонами в Договорі, в накладних та/або специфікаціях на кожну конкретну партію товару (Додатках до даного Договору), які є невід`ємними частинами цього Договору.

Згідно з п.3.1 розділу 3 "Вартість товару та порядок розрахунків" Договору №3107/300250 вартість однієї тони товару вказана в Договорі та/або накладних, специфікаціях (Додатках до даного Договору), які є невід`ємними частинами цього договору на кожну партію товару, яка не може бути змінена в односторонньому порядку.

Приймання-передача Товару власність Покупцю в повному об`ємі здійснюється на складі-елеваторі ТзОВ "Волинь-зерно-продукт", що знаходиться, зокрема, за адресою: Волинська обл., Луцький р-н, с. Рованці, вул. Промислова, буд. 5а (п.4.1 розділу 4 "Умови поставки" Договору №3107/300250).

31.07.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Зерновий склад) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Поклажодавець) укладено договір складського зберігання Bз №3107/300249 (т. 1 а.с.171-176).

Відповідно до п.2.1, 2.2 розділу 2 "Предмет договору" предметом цього Договору є домовленість сторін про надання Зерновим складом за плату послуг по доведенню товару, що передається Поклажодавцем, до відповідних кондицій, згідно ДСТУ, ГОСТ, параметрів, державних стандартів, послуг зі зберігання, сушки, очистки, прийомки та погрузки Товару та повернення Товару останньому (чи особі, зазначеній ним як одержувач) у кількості та на умовах визначених договором. Товаром за цим Договором є: зернові та олійні культури.

Також, 31.07.2020 Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Зерновий склад) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Поклажодавець) укладно додаткову угоду №1 до договору складського зберігання Bз №3107/300249 від 31.07.2020 (т.1 а.с.177-178).

19.02.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Перевізник) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Замовник) укладено договір на перевезення автомобільним транспортом В-пар №1902/956026, п.1.1, 1.2 розділу 1 даного договору передбачено, що Перевізник зобов`язується доставити автомобільним транспортом довірений йому Замовником вантаж до пункту призначення (згідно з транспортними документами) і видати вантаж уповноваженій на одержання вантажу особі. Замовник бере не себе зобов`язання сплатити за перевезення вантажу встановлену плату (т.1 а.с.179-181, т.2 а.с.88-90).

На виконання договору складського зберігання Фермерським господарством "Миколай-Т" відвантажено для Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" сою (врожай 2020 року). Вказані обставини підтверджуються товарно транспортними накладними №1 від 19.02.2021, №2 від 24.02.2021, №3 від 24.02.2021, №4 від 26.02.2021, (т.1 а.с.182-185) та №5 від 02.03.2021 (т.1 а.с.187).

16.03.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Покупець) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Постачальник) укладено Специфікацію №3 до Договору купівлі продажу №3107/300250 від 31.07.2020.

У Специфікації №3 до Договору купівлі продажу №3107/300250 від 31.07.2020 зазначено, що має бути поставлено Покупцю, а саме: найменування товару соя (2020 року, власне виробництво), одиниця виміру тонна, кількість 55,173, на суму з ПДВ 1001114,09грн, з них ПДВ 14% - 122943,84грн (т.1 а.с.26).

01.04.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Покупець) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Постачальник) укладено Специфікацію №4 до Договору купівлі продажу №0510/528160 від 05.10.2020, у якій зазначено, що Покупцю має бути постановлено: найменування товару соя (2020 року, власне виробництво), одиниця виміру тонна, кількість 101,18, на суму з ПДВ 1841475,73грн, з них ПДВ 14% - 226146,14грн (т.2 а.с.31).

Відповідно до Специфікації №6 від 02.04.2021 до Договору купівлі продажу №0510/528160 від 05.10.2020 Товариству з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" має бути постановлено: найменування товару пшениця 2 клас (2020 року, власне виробництво), одиниця виміру тонна, кількість 75,36, ціна без ПДВ 6140,35грн, сума з ПДВ 462736,78 грн; найменування товару соя (2020 року, власне виробництво), одиниця виміру тонна, кількість 25,42, ціна без ПДВ 15964,91грн, сума з ПДВ 405828,01 грн. Загальна сума з ПДВ становить 990163,86грн, з них ПДВ 14% - 121599,07грн (т.1 а.с.52, т.2 а.с.37).

Зі змісту Специфікації №7 від 07.04.2021 до Договору купівлі продажу №3107/300250 від 31.07.2020 укладеної між Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Покупець) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Постачальник) вбачається, що Покупцю має бути постановлено: найменування товару соя (2020 року, власне виробництво), одиниця виміру тонна, кількість 6,98, на суму з ПДВ 125639,97грн, з них ПДВ 14% - 15429,47грн (т.1 а.с.62, т.2 а.с.42).

08.04.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" (Покупець) та Фермерським господарством "Миколай-Т" (Постачальник) укладено Специфікацію №8 до Договору купівлі продажу №0510/528160 від 05.10.2020. Відповідно до даної Специфікації Покупцю має бути постановлено: найменування товару соя (2020 року, власне виробництво), одиниця виміру тонна, кількість 4,96, на суму з ПДВ 88783,98грн, з них ПДВ 14% - 10903,3грн (т.2 а.с.50).

На виконання Договору №3107/300250 було здійснено поставку Товариству з обмеженою відповідальністю "Волинь-Зерно-Продукт" товару, а саме згідно з видатковими накладними: №3 від 16.03.2021 - сої (2020 року, власного виробництва), в кількості 55,173 т на загальну суму 1001114,09грн, у т.ч. ПДВ 122948,84 грн (т.1 а.с.27); №4 від 01.04.2021 - сої (2020 року, власного виробництва), в кількості 101,18 т на загальну суму 1841475,473грн, у т.ч. ПДВ 226146,14 грн (т.2 а.с.30); №6 від 02.04.2021 - пшениці 2 клас (2020 року, власного виробництва), в кількості 75,36т та сої (2020 року, власного виробництва), в кількості 25,42 т на загальну суму 990163,86грн, у т.ч. ПДВ 121599,07 грн (т.1 а.с.53, т.2 а.с.36); №7 від 07.04.2021 сої (2020 року, власного виробництва), в кількості 6,98 т на загальну суму 125639,97грн, у т.ч. ПДВ 15429,47 грн (т.1 а.с.60, т.2 а.с.41); №8 від 08.04.2021 сої (2020 року, власного виробництва), в кількості 4,96 т на загальну суму 88783,98грн, у т.ч. ПДВ 10903,30 грн (т.1 а.с.76, т.2 а.с.49).

На виконання вимог податкового законодавства Фермерським господарством "Миколай-Т" складено та надіслано до контролюючого органу засобами електронного зв`язку податкові накладні:

№8 від 16.03.2021 на загальну суму 325538,67 грн, в тому числі ПДВ 45575,4138 грн, яка 31.03.2021 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.36-37, 204-205);

№9 від 01.04.2021 на загальну суму 1796205,26 грн, в тому числі ПДВ 251468,74 грн, яка 20.04.2021 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.46-47, 209-210, т.2 а.с.34);

№10 від 02.04.2021 на загальну суму 687689,11 грн, в тому числі ПДВ 96276,48 грн, яка 20.04.2021 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.56-57, 215-216, т.2 а.с.40);

№11 від 07.04.2021 на загальну суму 110210,50 грн, в тому числі ПДВ 15429,47 грн, яка 20.04.2021 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.68-69, 221-222, т.2 а.с.48);

№12 від 08.04.2021 на загальну суму 77880,68 грн, в тому числі ПДВ 10903,30 грн, яка 20.04.2021 подана для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.79, 227-228, т.2 а.с.53).

Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних №, №, №, №, № документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 16.03.2021 №8, від 01.04.2021 №9; від 02.04.2021 №10; від 07.04.2021 №11; від 08.04.2021 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, 1201 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1 а.с.37, 47, 57, 69, 228).

07.04.2021 позивачем подано до контролюючого органу повідомлення №1 та 09.04.2021 повідомлення № 2 із поясненнями та копіями документів щодо податкової накладної №8 від 16.03.2021 реєстрацію якої зупинено (т.2 а.с.7, 25, 26), 23.04.2021 повідомлення № 3 із поясненнями та копіями документів щодо податкових накладних від 01.04.2021 за №9, від 02.04.2021 за № 10, від 07.04.2021 за №11, від 08.04.2021 за №12 реєстрацію яких зупинено (т.2 а.с.12-14, 27-29).

Рішенням комісії Головного управління ДПС у Рівненській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (далі - Комісія) від 12.04.2021 №2558228/34802335 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 16.03.2021 №8 (т.1 а.с.38, 206).

Підставами для такої відмови у вказаному рішенні зазначено: "ненадання платником податку копій документів:

- договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункових документів та / або банківських виписок з особових рахунків".

Рішеннями Комісії від 29.04.2021 №2612652/34802335, №2612651/34802335, №2612650/34802335, №2612653/34802335 було відмовлено в реєстрації податкової накладної від 01.04.2021 №9, від 02.04.2021 №10, від 29.04.2021 №11 та від 08.04.2021 №12 (т.1 а.с.48-49, 211; т.1 а.с.58-59, 217; т.1 а.с.70-71, 223; т.1 а.с.82-83, 229).

Підставами для таких відмов у вказаних рішеннях зазначено: "ненадання платником податку копій документів:

- договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них;

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити);

- розрахункових документів та / або банківських виписок з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та / або законодавством (документи, які не надано підкреслити)".

Рішення Комісії від 12.04.2021 №2558228/34802335, від 29.04.2021 №2612652/34802335, №2612651/34802335, №2612650/34802335, №2612653/34802335 було оскарженні Фермерським господарством "Миколай-Т" в адміністративному порядку (т.1 а.с.39, 51, 60, 72, 84).

Проте, рішеннями ДПС України від 24.05.2021 №23155/34802335/2, №23121/34802335/2 (т.1 а.с.51, 61), від 25.05.2021 №23410/34802335/2, №23409/34802335/2 (т.1 а.с.73, 85) залишено скарги Фермерського господарства "Миколай-Т" без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки фактури / інвойси.

Позивач, вважаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі- ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, 1201 відсутні в таблиці даних податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що у додатку 3 до Порядку № 1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій. Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Щодо питання відсутності у таблиці даних платника ПДВ товару за кодами УКТЗЕД/ДКПП.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою.

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку № 1165).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 ПК. У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 18 Порядку № 1165, Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД12);

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P