Справа № 160/8459/21
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2021-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 листопада 2021 року м. Дніпросправа № 160/8459/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу в м. Дніпрі за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.07.2021 (суддя Рищенко А.Ю.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в якому просило: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення (форма С) № від 09.02.2021, прийняте на підставі акта фактичної перевірки ТОВ «Кріоген ЛТД» від 05.01.2021 № 3/04-36-09-03/38242213 заступником начальника управління начальником відділу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області А. Пєрвим.

В обґрунтування позову позивач зазначав, що з 01.07.2019 Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 №2628-VIII в Україні запроваджено ліцензування оптової торгівлі палива. У зв`язку із цим, товариство припинило діяльність з оптової реалізації пального та станом на 01.07.2019 задекларувало залишки у кількості 3,6339 тис. літрів. У подальшому, позивачем вжито заходів з метою дотримання законодавча про ліцензування та було підготовлено необхідні документи для отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним. Водночас, позивачем подані до Державної податкової служби України заяви від 14.11.2019, 20.12.2019 та від 05.02.2020 про отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, проте, були повернуті документи на доопрацювання. Разом з цим, за заявою від 25.03.2020 органом ліцензування Державною податковою службою України видано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі - 10.04.2020, реєстраційний номер 00045 з терміном дії з 30.04.2020 по 30.04.2025.

Що стосується штрафної санкції позивач зазначав, що приписами статті 18 Закону №481/95-ВР, в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку» № 391-IX від 18.12.2019, до суб`єктів господарювання не застосовується фінансова санкція у вигляді штрафу, передбачена статтею 17 цього Закону, у разі зберігання пального до 31 грудня 2020 року без наявності відповідної ліцензії». Отже, в межах строку позивач звертався до органу ліцензування та вчинив усі необхідні дії для отримання ліцензії та отримав її. З урахуванням викладеного, позивач вважав, що застосування спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій є протиправним.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.07.2021 позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції, у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначив, що фактичною перевіркою відповідача встановлено, що у період з 01.01.2020 по 30.04.2020 на акцизному складі Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» №100340 за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеродром, буд. 10/Т, здійснювалося зберігання пального без діючої ліцензії на право зберігання пального, чим порушено ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР. За результатами фактичної перевірки складено акт від 05.01.2021 № 3/04-36-09-03/38242213. Відповідачем встановлено, що позивач отримав ліцензію на право оптової торгівлі пальним лише 10.04.2020, термін дії ліцензії з 30.04.2020 до 30.04.2025. При цьому, штрафна санкція відповідно до статті 18 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового алкогольних напоїв, та тютюнових виробів і пального» №481/95-ВР до суб`єктів господарювання не застосовується до 31 березня 2020 року. Враховуючи, що позивачем не спростовано факт зберігання пального з 01.01.2020 по 30.04.2020 за відсутності ліцензії, 09.02.2021 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» 500 000,00 грн. штрафу.

Справа судом розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

З матеріалів справи слідує, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» зареєстроване 30.07.2012 у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань () та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області.

Видами господарської діяльності позивача за КВЕД є:

20.11 Виробництво промислових газів (основний);

43.21 Електромонтажні роботи;

43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування;

46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами;

46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Відповідно до вимог пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75, пп. 80.2.5 п. 80.2. ст. 80 ПК України від 02.12.2010 №2755-VІ, на підставі наказу від 30.12.2020 №3390-п та направлень від 31.12.2020 №3417, № 3418, у період з 04.01.2021 по 05.01.2021 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області проведена фактична перевірка на акцизному складі Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» за адресою: 52072, Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеродром, будинок 10/Т з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним.

За результатами фактичної перевірки складено акт від 05.01.2021 № 3/04-36-09-03/38242213.

Фактичною перевіркою встановлено, що у період з 01.01.2020 по 30.04.2020 на акцизному складі Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» № 100340 за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеродром, буд. 10/Т, здійснювалося зберігання пального без діючої ліцензії на право зберігання пального, чим порушено ст. 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР.

21.01.2021 Товариством з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» подані заперечення на акт фактичної перевірки від 05.01.2021 № 3/04-36-09-03/38242213 та 25.01.2021 подані доповнення до заперечень.

Листом №1896/6/04-36-09-03-23 від 29.01.2021 Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомило позивача, що розгляд заперечень відбудеться 04.02.2021 о 10 год. 00 хв.

04.02.2021 відповідачем розглянуто заперечення Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» та листом №2490/6/04-36-09-02-07 повідомлено, що фактичну перевірку проведено з дотриманням норм законодавства, порушення встановлені в ході перевірки, зафіксовані правомірно та обґрунтовано.

09.02.2021 Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області із посиланням на акт фактичної перевірки від 05.01.2021 № 3/04-36-09-03/38242213 прийнято податкове повідомлення-рішення № про застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» штрафу у розмірі 500 000,00 грн. на підставі частини 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19.12.1995 (із змінами та доповненнями).

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням № від 09.02.2021 та вважаючи його протиправним і таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Приймаючи рішення про задоволення позову, суд першої інстанції дійшов висновку про відсутність у діях позивача складу податкового правопорушення, санкція за яке передбачена частиною 2 статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19.12.1995.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Спірним питанням у цій справі було наявність підстав для покладення на суб`єкта господарювання відповідальності у вигляді штрафу згідно з вимогами статті 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового алкогольних напоїв, та тютюнових виробів і пального» №481/95-ВР від 19 грудня 1995 року у зв`язку із відсутністю ліцензії на зберігання пального у період з 01.01.2020 по 30.04.2020.

Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» № 481/95-ВР від 19 грудня 1995 року (далі - Закон №481/95-ВР) визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.

Статтею 1 Закону № 481/95-ВР серед іншого надано визначення наступним поняттям:

ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;

оптова торгівля пальним - діяльність з придбання та подальшої реалізації пального зі зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам; місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі/та зберігання пального на праві власності або користування.

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року № 481 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Згідно з Прикінцевими та перехідними положеннями Закону № 2628-VІІІ, зазначені зміни набрали чинності з 1 липня 2019 року, крім, зокрема, підпункту 6 (щодо змін до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»), підпункту 17 (щодо змін до Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності»), пункту 2 розділу II цього Закону, що набирають чинності з 1 липня 2019 року.

Одночасно, Законом України від 23 листопада 2018 року № 2628-VIII також доповнено частину другу статті 17 Закону №481/95-ВР новим абзацом, відповідно до якого до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії 500 000,00 грн.

За змістом частини 1 статті 15 Закону № 481/95-ВР оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюється суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії.

Відповідно до частини 8 статті 15 Закону № 481/95-ВР суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.

Частиною 9 цієї статті Закону № 481/95-ВР визначено, що ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.

Частиною 16 статті15 Закону № 481/95-ВР передбачено, що суб`єкт господарювання (у тому числі суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії.

Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років (частина 10 статті 15 Закону № 481/95-ВР).

Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів.

У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.

Суспільні відносини у сфері ліцензування видів господарської діяльності, виключний перелік видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню, уніфікований порядок їх ліцензування, нагляд і контроль у сфері ліцензування, відповідальність за порушення законодавства у сфері ліцензування видів господарської діяльності регулює (встановлює, визначає) Закон України від 02 березня 2015 року № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності» (далі - Закон № 222-VIII).

Відповідно до пункту 7 частини першої статті 7 Закону № 222-VIII (у редакції з 1 липня 2019 року) ліцензуванню підлягають такі види господарської діяльності, як, зокрема, виробництво і торгівля пальним, зберігання пального, які ліцензується відповідно до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

Частиною першою статті 8 Закону № 222-VIII (у редакції на 1 липня 2019 року) передбачено, що у разі запровадження ліцензування нового виду господарської діяльності або нової частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, ліцензійні умови провадження нового виду господарської діяльності або нової частини виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, набирають чинності у строк, необхідний для приведення суб`єктом господарювання своєї діяльності у відповідність із вимогами ліцензійних умов, але не менш як через два місяці з дня їх прийняття.

Згідно з абзацом четвертим пункту 4 частини першої статті 3 Закону № 222-VIII у разі внесення змін до нормативно-правових актів у сфері ліцензування, передбачається достатній для реалізації цих змін строк, але не менш як два місяці.

Частиною другою статті 20 Закону № 222-VIII встановлено, що у разі відсутності ліцензійних умов провадження відповідного виду господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню відповідно до закону, відповідальність за провадження такої господарської діяльності без ліцензії не застосовується.

Згідно з підпунктом 27 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227 Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань здійснює ліцензування діяльності суб`єктів господарювання з виробництва пального, з оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального і контроль за таким виробництвом.

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року № 545 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним і внесення змін до деяких постанов Кабінету Міністрів України» викладено у новій редакції пункт 6 Переліку № 609, доповнивши його новим видом ліцензійної діяльності (зокрема роздрібна та оптова торгівля пальним, зберігання пального), визначивши орган ліцензування - ДФС, територіальні органи ДФС. Вказана постанова набрала чинності 1 липня 2019 року.

Листом Державної фіскальної служби від 30 травня 2019 року №17014/7/99-99-12-01-01-17 на виконання Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» доведено територіальним органам - головним управлінням ДФС в областях та м. Києві, що суб`єкти господарювання можуть подати документи на розгляд до органу ліцензування для отримання відповідних ліцензій на адресу Головних управлінь ДФС в областях та м. Києві починаючи з 12 червня 2019 року. При цьому Головні управління ДФС у областях та м. Києві мають видавати зазначені ліцензії суб`єктам господарювання, починаючи з 1 липня 2019 року.

Закон № 2628-VІІІ, яким внесені зміни до Законів № 481/95-ВР, №222-VIII, прийнятий Верховною Радою України 23 листопада 2018 року, опублікований 12 грудня 2018 року, набрав чинності з 1 січня 2019 року. Водночас норми підпункту 6 (щодо змін до Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»), підпункту 17 (щодо змін до Закону України «Про ліцензування видів господарської діяльності») пункту 2 розділу II цього Закону - набирали чинності лише з 1 липня 2019 року.

З метою реалізації положень Закону № 481/95-ВР у частині внесених змін Законом №2628-VІІІ, Кабінетом Міністрів України лише 19 червня 2019 року Постановою №545 (як і вищенаведені змін внесені Законом № 2628-VІІІ, ця Постанова набрала чинності лише 1 липня 2019 року) викладено у новій редакції пункт 6 Перелік органів ліцензування (затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 5 серпня 2015 року № 609), доповнивши його новим видом ліцензійної діяльності (зокрема роздрібна та оптова торгівля пальним, зберігання пального), визначивши орган ліцензування - ДФС, територіальні органи ДФС.

Отже, фактично отримати ліцензію для здійснення оптової, роздрібної торгівлі пальним, зберігання пального, можливо було не раніше 1 липня 2019 року, що є днем набрання чинності нормами Закону № 2628-VІІІ (щодо ліцензування, у тому числі й щодо відповідальності за торгівлю пальним без ліцензії) так і Постановою Кабінету Міністрів України № 545.

Суд наголошує, що до 01 липня 2019 року Закон 481/95-ВР не передбачав ліцензування оптової торгівлі пальним. Фактично редакція цього Закону зі змінами та доповненнями, внесеними Законом №2628-VIII, розширила його дію та погіршила становище позивача. При цьому Кабінет Міністрів України лише 19 червня 2019 року визначив орган ліцензування, який видаватиме ліцензії обумовивши дату набрання чинності своєю постановою - 01 липня 2019 року.

Такі правові висновки узгоджуються з чіткою та послідовною практикою Верховного Суду, викладеною, зокрема, у постановах від 28.10.2021 справі №160/1395/20, від 08.07.2021 №580/1212/20, від 29.07.2021 № 580/919/20.

Вирішуючи спірні правовідносин суд апеляційної інстанції виходить з такого.

З акту перевірки від 05.01.2021, який є носієм доказової бази та на підставі якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, яким застосовано штрафні санкції у розмірі 500 000,00 грн. на підставі частини 2 статті 17 Закону № 481/95-ВР (із змінами та доповненнями) слідує, що у період з 01.01.2020 по 30.04.2020 Товариство з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» здійснювало зберігання пального без діючої ліцензії на право зберігання пального за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, с. Старі Кодаки, вул. Аеродром, буд. 10/Т.

В той же час, Законом України від 06.06.2019 № 2744-VIII «Про внесення зміни до статті 18 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» статтю 18 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» доповнено частиною 22 такого змісту: «До суб`єктів господарювання не застосовується фінансова санкція у вигляді штрафу, передбачена статтею 17 цього Закону, у разі зберігання пального до 31 грудня 2019 року без наявності відповідної ліцензії»

Цей Закон набрав чинності з 1 липня 2019 року.

При цьому, статтею 18 Закону №481/95-ВР, в редакції Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку» № 391-IX від 18.12.2019, передбачено, що у частині 22 статті 18 цифри і слова « 31 грудня 2019 року» замінено цифрами і словами « 31 березня 2020 року».

Таким чином, з урахуванням зазначених змін до Закону №481/95-ВР, штрафна санкція у вигляді штрафу до суб`єктів господарювання не застосовувалась у разі зберігання пального до 31 березня 2020 року, що спростовує висновок відповідача про застосування штрафу за період з 01.01.2020 по 31.03.2020.

Що стосується періоду з 01.04.2020 по 30.04.2020 про застосування штрафу за зберігання пального без діючої ліцензії суд зазначає наступне.

Як свідчать встановленні обставини справи, одним із видів господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю «Кріоген ЛТД» () за КВЕД є, зокрема, оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

У зв`язку із запровадженням з 01.07.2019 ліцензування оптової торгівлі палива, позивачем припинено діяльність з оптової реалізації пального та станом на 01.07.2019 задекларовано залишки у кількості 3,6339 тис. літрів.

Станом на дату проведення перевірки 05.01.2021, позивачем подавались до Державної податкової служби України заяви про отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним від 14.11.2019, від 20.12.2019, та після проведеної фактичної перевірки від 05.02.2020, проте, документи були повернуті на доопрацювання листами Державної податкової служби України від 04.12.2019, від 21.01.2020, від 28.02.2020.

Вищезазначені листи Державної податкової служби України, якими були повернуті документи позивача про отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним на доопрацювання не є предметом спору у цій справі, натомість вказані обставини безпосередньо пов`язані із застосуванням до позивача спірної фінансової санкції.

Разом з цим, за заявою позивача від 25.03.2020, органом ліцензування Державною податковою службою України видано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі - 10.04.2020, з терміном дії з 30.04.2020 по 30.04.2025.

Вказане свідчить, що позивач, ознайомившись із запровадженими змінами звертався до органів Державної податкової служби України з питання отримання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі та отримав її.

Крім того, судом враховано, що термін дії виданої позивачу ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі був встановлений повноважним органом шляхом визначення конкретного календарного дня її початку та закінчення.

Отже, повернення органом ліцензування на доопрацювання документів не свідчить, що позивачем допущена бездіяльність, за яку передбачена відповідальність, поряд з цим, дії платника податків стосовно отримання ліцензії на оптову торгівлю пальним були добросовісними, розумними та обачними. Позивач не мав умислу не отримувати ліцензію на оптову торгівлю пальним. Більше того, позивач вчинив всі необхідні дії, які направлені на своєчасне отримання ліцензії, яка дає право на оптову торгівлю пальним, що підтверджується відповідними заявами, та отримав 10.04.2020 таку ліцензію.

Враховуючи вищенаведене, затримка в отриманні ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі, термін дії якої встановлений повноважним органом, була зумовлена не з вини позивача, за відсутності умислу останнього, що виключає протиправність дій платника податків.

Отже, відсутні підстави щодо притягнення позивача до відповідальності за зберігання пального без діючої ліцензії за період з 01.04.2020 по 30.04.2020 з огляду на отриману 10.04.2020 ним ліцензію на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі.

Cуд враховує правову позицію, висловлену в рішенні Європейського Суду з прав людини від 20.10.2011 у справі «Рисовський проти України», в якому cуд зазначив, що принцип «належного урядування», зокрема передбачає, що державні органи повинні діяти в належний і якомога послідовніший спосіб. При цьому, на них покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість уникати виконання своїх обов`язків.

Таким чином, відсутність вини платника податків, як необхідної складової податкового правопорушення, обумовила протиправність застосування штрафних (фінансових) санкцій спірним рішенням про застосування фінансових санкцій.

Пунктом 4 ч.1 ст.317 КАС України встановлено, що підставою для зміни судового рішення суду першої інстанції є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Відповідно до ч.4 ст.317 КАС України зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини.

Підсумовуючи наведене, колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно по суті вирішив даний публічно-правовий спір, однак не надав належної оцінки вказаним у мотивувальній частині постанови апеляційного суду обставинам, а тому рішення суду першої інстанції слід змінити у частині мотивів задоволення позовних вимог.

Керуючись статтями 241-245, 250, 311, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.07.2021 змінити з мотивів та підстав задоволення позовних вимог наведених у цій постанові.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко