Справа № 140/4917/21
Суддя: Ніколін Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2021-11-29 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 листопада 2021 рокуЛьвівСправа № 140/4917/21 пров. № А/857/17034/21

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії:

головуючого судді Ніколіна В.В.

суддів Гінди О.М., Пліша М.А.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 30 липня 2021 року (суддя Ксензюк А.Я., м. Луцьк) у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Імпорт Транс Сервіс» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування наказу,-

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Імпорт Транс Сервіс» у травні 2021 року звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, у якому просило: визнати протиправними та скасувати накази від 23.04.2021 №1246 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 №749» та від 23.04.2021 №1247 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 21.04.2021 №1210».

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем протиправно прийнято оскаржувані накази, оскільки нормами Податкового кодексу України не передбачено можливості внесення змін до наказу про проведення планової перевірки щодо дати початку проведення перевірки платника податків.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 30 липня 2021 року у справі №140/4917/21 позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано накази Головного управління ДПС у Волинській області від 23 квітня 2021 року №1246 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 №749» та від 23 квітня 2021 року №1247 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 21.04.2021 №1210».

Не погодившись із ухваленим судовим рішенням, його оскаржив відповідач, який із покликанням на неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове про відмову в задоволенні позову. В обґрунтування апеляційних вимог зазначає, що оскаржувані накази від 23.04.2021 №1246 та №1247 самі по собі не є юридично значимими для позивача, оскільки не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, відмінних від того, що виник з актів індивідуальної дії прийнятих раніше (накази від 25.02.2021 №749 та від 21.04.2021 №1210), які не оскаржуються. Тобто, накази від 23.04.2021 №1246 та №1247 не створюють для платника податків будь-яких негативних наслідків та не порушують його прав.

Позивач правом подання письмового відзиву на апеляційну скаргу не скористався.

Враховуючи те, що апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні), апеляційний суд вважає за можливе розглядати справу в порядку письмового провадження відповідно до положень пункту 3 частини першої статті 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними у ній доказами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та знайшло своє підтвердження під час розгляду апеляційної скарги, що 25.02.2021 Головним управлінням ДПС у Волинській області було видано наказ № 749 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТзОВ «Імпорт Транс Сервіс» з 22.03.2021 терміном 20 робочих днів за період діяльності з 01.04.2017 по 31.12.2020.

Головним управлінням ДПС у Волинській області 21.04.2021 було видано наказ № 1210 «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Імпорт Транс Сервіс» з 22.04.2021 тривалістю 18 місяців з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» за період діяльності з 01.01.2015 по 31.12.2018.

У зв`язку із відсутністю посадових осіб ТОВ «Імпорт Транс Сервіс» з причин самоізоляції та перебування у відрядженні податковим органом було винесено накази про внесення змін до вищевказаних наказів, а саме змінено терміни проведення перевірок.

Так, наказом від 21.04.2021 № 1213 та наказом від 23.04.2021 № 1246 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 № 749» двічі переносились терміни проведення планової перевірки ТОВ «Імпорт Транс Сервіс». Наказом від 21.04.2021 № 1213 термін початку проведення перевірки був перенесений на 22.04.2021, а наказом від 23.04.2021 № 1246 на 05.05.2021.

Також наказом від 23.04.2021 № 1247 було внесено зміни до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 21.04.2021 № 1210, а саме змінено термін початку проведення перевірки з 22.04.2021 на 05.05.2021.

Не погоджуючись з правомірністю винесення відповідачем наказів від 23.04.2021 №1246 та №1247, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Задовольняючи адміністративний позов, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не дотримано умов та порядку прийняття рішення про проведення перевірки, а тому накази від 23.04.2021 №1246 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 №749» та від 23.04.2021 №1247 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 21.04.2021 №1210» є протиправними та підлягають скасуванню.

Надаючи правову оцінку обставинам справи у взаємозв`язку з нормами законодавства, що регулюють спірні правовідносини, в межах доводів та вимог апеляційної скарги колегія суддів апеляційного суду виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі та в межах повноважень у спосіб, що передбачений, як Конституцією, так і Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Згідно з пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю або митного оформлення.

За змістом статті 62 ПК України одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Пунктом 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Приписами п. 78.1 ст. 78 ПК України визначені підстави для призначення документальної позапланової перевірки.

Відповідно до п. 78.4 ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Статтею 81 ПК України визначено умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Зокрема, згідно з п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки; копії наказу про проведення перевірки; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Як видно зі змісту позовної заяви, ТОВ «Імпорт Транс Сервіс», звернувшись до суду з даним позовом, оскаржує накази податкового органу від 23.04.2021 №1246 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 №749» та від 23.04.2021 №1247 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 21.04.2021 №1210».

Наказами, які є предметом судового оскарження у цій справі, вносилися зміни до наказів Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 №749 та від 21.04.2021 №1210 щодо термінів проведення планової перевірки ТОВ «Імпорт Транс Сервіс», що було зумовлено відсутністю посадових осіб ТОВ «Імпорт Транс Сервіс» з причин самоізоляції та перебування у відрядженні.

Досліджуючи спірні правовідносини, колегія суддів апеляційного суду вважає за необхідне зазначити, що право на судовий захист передбачене частиною першою статті 5 КАС, відповідно до якої кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси.

Завданням адміністративного судочинства є ефективний захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень. Відповідно у випадку звернення зацікавленої особи з позовом до суду адміністративний суд повинен надати правову оцінку діям суб`єкта владних повноважень при прийнятті того чи іншого рішення та перевірити його відповідність критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень та які закріплені у статті 2 КАС.

Пунктом 19 ч. 1 ст. 4 КАС України визначено, що індивідуальний акт - акт (рішення) суб`єкта владних повноважень, виданий (прийняте) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

В абз. 4 п. 1 мотивувальної частини Рішення Конституційного Суду України від 23 червня 1997 року № 2-зп у справі № 3/35-313 вказано, що «…за своєю природою ненормативні правові акти, на відміну від нормативних, встановлюють не загальні правила поведінки, а конкретні приписи, звернені до окремого індивіда чи юридичної особи, застосовуються одноразово й після реалізації вичерпують свою дію.»

У п. 5 Рішення Конституційного Суду України від 22 квітня 2008 року № 9-рп/2008 в справі №1-10/2008 вказано, що при визначенні природи «правового акту індивідуальної дії» правова позиція Конституційного Суду України ґрунтується на тому, що «правові акти ненормативного характеру (індивідуальної дії)» стосуються окремих осіб, «розраховані на персональне (індивідуальне) застосування» і після реалізації вичерпують свою дію.

На підставі системного аналізу фактичних обставин справи у сукупності з приписами наведених вище нормативно-правих актів колегія суддів апеляційного суду дійшла висновку, що оскаржувані у цій справі накази є актами індивідуальної дії, які реалізовуються їх застосуванням, а тому оскарження позивачем спірних наказів не є належним способом захисту права платника податків, оскільки скасування таких наказів не може призвести до відновлення порушеного права.

Крім того, апеляційний суд звертає увагу, що оскаржувані накази від 23.04.2021 №1246 та №1247 самі по собі не є юридично значимими для позивача, оскільки не мають безпосереднього впливу на суб`єктивні права та обов`язки позивача шляхом позбавлення його можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, відмінних від того, що виник з актів індивідуальної дії прийнятих раніше (накази від 25.02.2021 №749 та від 21.04.2021 №1210), які не оскаржуються. Тобто, накази від 23.04.2021 №1246 та №1247 не створюють для платника податків будь-яких негативних наслідків та не порушують його суб`єктивних прав.

Таким чином, неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не можуть бути предметом окремого позову, але можуть бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки.

При цьому підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.

Виходячи з наведеного, колегія суддів апеляційного суду вважає, що даний спір з приводу оскарження наказів від 23.04.2021 №1246 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 25.02.2021 №749» та від 23.04.2021 №1247 «Про внесення змін до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 21.04.2021 №1210» не підлягає розгляду за правилами адміністративного судочинства.

При цьому поняття «спір, який не підлягає розгляду в порядку адміністративного судочинства» слід тлумачити в ширшому значенні, тобто як поняття, що стосується тих спорів, які не підлягають розгляду в порядку адміністративного судочинства, і тих спорів, які взагалі не підлягають судовому розгляду.

Наведена в цій справі правова позиція узгоджується з правовою позицією, що міститься у постанові Великої Палати Верховного Суду від 08 вересня 2021 року у справі №816/228/17.

Згідно з пунктом 1 частини першої статті 238 КАС України суд закриває провадження у справі, якщо справу не належить розглядати за правилами адміністративного судочинства.

На підставі пункту 3 частини першої статті 315 КАС України суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги має право скасувати судове рішення повністю або частково і у відповідній частині закрити провадження у справі повністю або частково

За правилами частини першої статті 319 КАС України судове рішення першої інстанції, яким закінчено розгляд справи, підлягає скасуванню повністю або частково в апеляційному порядку і позовна заява залишається без розгляду або провадження у справі закривається у відповідній частині з підстав, встановлених відповідно статтями 238, 240 цього Кодексу..

Враховуючи викладене, судом першої інстанції неправильно застосовано норми процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, відтак оскаржуване рішення суду відповідно до вимог статті 319 КАС України підлягає скасуванню, а провадження у справі закриттю з підстав наведених вище.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 319, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області задовольнити частково.

Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 30 липня 2021 року у справі №140/4917/21 скасувати, а провадження у справі закрити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя В. В. Ніколін
судді О. М. Гінда
М. А. Пліш