Справа № 200/13693/19-а
Суддя: Кравченко Т.О.
Дата ухвалення: 2020-02-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 лютого 2020 р. Справа№200/13693/19-а

приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов`янськ, вул. Добровольського, 1

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Кравченко Т.О.,

за участю

секретаря судового засідання Дьяченка Є.І.,

розглянув в порядку спрощеного позовного провадження в судовому засіданні адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області до Костянтинівського державного науково-виробничого підприємства «Кварсит» про стягнення з платника податків податкового боргу,

встановив:

27 листопада 2019 року до Донецького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС у Донецькій області (далі позивач, ГУ ДПС у Донецькій області) до Костянтинівського державного науково-виробничого підприємства «Кварсит» (далі відповідач, КДНВП «Кварсит»), надісланий на адресу суду 22 листопада 2019 року, в якому позивач просив:

- стягнути кошти з рахунків у банківських установах, які обслуговують КДНВП «Кварсит», в рахунок погашення податкового боргу на загальну суму 178 709,10 грн.

Заяви, клопотання учасників справи. Процесуальні дії у справі.

29 листопада 2019 року суд постановив ухвалу про прийняття позовної заяви та відкриття провадження у справі; вирішив розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами; встановив строк для подання заяв по суті справи.

Про дату, час і місце проведення судового засідання сторони повідомлені в порядку, визначеному КАС.

Учасники справи/їх представники у судове засідання не з`явилися; представник позивача надав заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження; відповідач заяв чи клопотань щодо участі в судовому засіданні суду не надав, про причини не явки в судове засідання суду не повідомив.

Відповідно до ч. 1 ст. 205 КАС неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Враховуючи, що участь у судовому засіданні є правом учасника справи, передбаченим п. 2 ч. 3 ст. 44 КАС, а не його обов`язком, а також зважаючи на відсутність визначених ч. 1 ст. 233 та ч. 2 ст. 205 КАС підстав для відкладення судового засідання, справа розглянута за відсутності представників сторін.

Стислий виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що відповідач відповідно до вимог ст. 67 Конституції України та ст. 16 Податкового кодексу України (далі ПК України) зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку та розмірах, встановлених законом.

КДНВП «Кварсит» не сплатило самостійно задекларовані зобов`язання, донараховані штрафні санкції та пеню, внаслідок чого у нього виник податковий борг податку на додану вартість в загальному розмірі 178 709,10 грн.

Позивач вживав заходи до стягнення заборгованості шляхом надіслання платнику податків податкової вимоги.

Однак вжиті податковим органом заходи не призвели до погашення податкового боргу, а тому позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що визнає позовні вимоги ГУ ДПС в області на суму 2 768,10 грн.

Проти позовних вимог в частині стягнення заборгованості на суму 175 941,00 грн відповідач заперечив, покликаючись на те, що згідно з податковою декларацією з податку на додану вартість, яка подана 19 листопада 2019 року, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду КДНВП «Кварсит», складає 175 941,00 грн, тобто вказана сума є залишком надміру сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість.

Відповідач стверджував, що 20 листопада 2019 року податковий орган отримав податкову декларацію з податку на додану вартість від 19 листопада 2019 року, що підтверджено квитанцією № 2 про отримання податкової декларації. У зв`язку з цим, на думку відповідача, податковий орган повинен був зарахувати суму від`ємного значення (суму надмірно сплачених грошових зобов`язань з податку на додану вартість) 175 941,00 грн в рахунок погашення податкового боргу.

Позивач надав відповідь на відзив, в якій зазначив, що оскільки рядок 20.1 «зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» звітної податкової декларації за жовтень 2019 року КДНВП «Кварсит» залишило незаповненим, податковий орган дійшов висновку, що платник податків не надав згоду на зарахування суми від`ємного значення в розмірі 175 941,00 грн в рахунок зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Наголошував, що податковий орган не мав права зараховувати суму від`ємного значення у розмірі 175 941,00 грн в рахунок погашення податкового боргу, а тому наполягав на задоволенні позовних вимог повністю.

Відповідач подав заперечення на відповідь на відзив, за змістом аналогічні відзиву на позовну заяву.

Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин, з посиланням на докази, на підставі яких встановлені відповідні обставини. Докази відхилені судом, та мотиви їх відхилення.

На виконання вимог ст. 90 КАС суд оцінив докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні; оцінив належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, виходячи з того, що жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Відповідно до положень ч. 1 ст. 77 КАС кожна особа повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу.

За правилами абз. 1 ч. 2 ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З`ясовуючи чи мали місце обставини, якими обґрунтовуються вимоги та заперечення, якими доказами вони підтверджуються, а також чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, суд встановив таке.

Позивач Головне управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код: 43142826).

Відповідач Костянтинівське державне науково-виробниче підприємство «Кварсит» (ідентифікаційний код: 25604710, місцезнаходження: Донецька обл., м. Костянтинівка, вул. Шмідта, буд. 20) зареєстроване як юридична особа, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (далі ЄДР) внесений відповідний запис.

Як платник податків КДНВП «Кварсит» перебуває на обліку з 26 жовтня 1998 в Головному управлінні ДПС у Донецькій області (Костянтинівсько-Дружківське управління, Костянтинівська ДПІ (м. Костянтинівка)) за № 25-98. Ці обставини підтверджені відомостями ЄДР та ідентифікаційними даними платника податків.

Станом на 13 вересня 2019 року за КДНВП «Кварсит» обліковувався податковий борг з податку на додану вартість (код платежу 14010100) в розмірі 178 709,10 грн, який виник з причини несплати самостійно задекларованих зобов`язань, донарахованих штрафних санкцій та нарахованої пені, в тому числі:

9 385,37 грн борг внаслідок нарахування платником самостійно на підставі податкової декларації з податку на додану вартість від 20 листопада 2018 року № на суму 661 536,00 грн; у зв`язку з частковою сплатою у розмірі 652 150,63 грн залишок до стягнення становить 9 385,37 грн;

2 127,87 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Н») від 11 грудня 2018 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 26 листопада 2018 року № 631/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 12 грудня 2018 року;

600,00 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Н») від 04 лютого 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 17 січня 2019 року № 08/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 05 лютого 2019 року;

66 714,76 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Н») від 26 лютого 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 31 січня 2019 року № 35/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 27 лютого 2019 року;

29 020,00 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») від 25 березня 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 04 березня 2019 року № 97/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 26 березня 2019 року;

2 200,00 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») від 10 квітня 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 09 квітня 2019 року № 128/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 11 квітня 2019 року;

5 773,56 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Н») від 10 квітня 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 09 квітня 2019 року № 128/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 11 квітня 2019 року;

2 400,00 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») від 17 липня 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 21 червня 2019 року № 198/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 18 липня 2019 року;

29,23 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Н») від 17 липня 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 21 червня 2019 року № 198/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення отримане платником 18 липня 2019 року;

33 600,00 грн борг виник на підставі податкового повідомлення-рішення (форма «Ш») від 24 вересня 2019 року № , прийнятого на підставі акта перевірки від 30 серпня 2019 року № 264/05-99-43-03/25604710. Податкове повідомлення-рішення отримане платником 25 вересня 2019 року;

26 858,31 грн борг виник внаслідок нарахування податковим органом пені на підставі пп. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 ПК України.

Докази оскарження КДНВП «Кварсит» податкових повідомлень-рішень в адміністративному або судовому порядку суду не надані.

Наявність заборгованості, стягнення якої є предметом спору, підтверджена даними облікової картками платника податків за платежем податок на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) (код класифікації доходів бюджету 14010100).

Податковий орган вживав заходи з метою погашення податкового боргу шляхом направлення КДНВП «Кварсит» за адресою його місцезнаходження: Донецька обл., м. Костянтинівка, вул. Шмідта, буд. 20 податкової вимоги форми «Ю» від 02 грудня 2014 року № 456-25 про сплату податкового боргу податку на додану вартість, який станом на 01 грудня 2014 року становив 87 212,42 грн.

Цю податкову вимогу КДНВП «Кварсит» отримало 02 грудня 2014 року, що підтверджено підписом його уповноваженої особи на корінці податкової вимоги.

Також суд встановив, що 19 листопада 2019 року КДНВП «Кварсит» подало звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за жовтень 2019 року, яка отримана податковим органом 20 листопада 2019 року, що підтверджено квитанцією № 2.

В розділі ІІІ. Розрахунку за звітний період цієї податкової декларації КДНВП «Кварсит» навело наступні показники:

рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» - «-»;

рядок 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення)» - 175 941,00 грн;

рядок 19.1 «з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації» - 175 941,00 грн;

рядок 20 «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) яка:

рядок 20.1 «зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» - «-»;

рядок 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 ДЗ)»:

рядок 20.2.1 «на рахунок платника у банку» - «-»;

рядок 20.2.2. «у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету» - «-»;

рядок 20.3 «зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2)» - «-»;

рядок 20.1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» - 175 491,00 грн.

Разом з податковою декларацією з податку на додану вартість за жовтень 2019 року КДНВП «Кварсит» подало Довідку про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, згідно з Таблицею 1 якої сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21), становить 175 941 грн.

29 грудня 2019 року КДНВП «Кварсит» подало звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за листопад 2019 року, яка отримана податковим органом.

В розділі ІІІ. Розрахунку за звітний період цієї податкової декларації КДНВП «Кварсит» навело наступні показники:

рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» - «0»;

рядок 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення)» - 176 392,00 грн;

рядок 19.1 «з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації» - 176 392,00 грн;

рядок 20 «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) яка:

рядок 20.1 «зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» - «0»;

рядок 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 ДЗ)»:

рядок 20.2.1 «на рахунок платника у банку» - «-»;

рядок 20.2.2. «у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету» - «-»;

рядок 20.3 «зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2)» - «0»;

рядок 20.1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» - 176 392,00 грн.

20 січня 2020 року КДНВП «Кварсит» подало звітну податкову декларацію з податку на додану вартість за грудень 2019 року, яка отримана податковим органом.

В розділі ІІІ. Розрахунку за звітний період цієї податкової декларації КДНВП «Кварсит» навело наступні показники:

рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету» - «0»;

рядок 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення)» - 175 904,00 грн;

рядок 19.1 «з рядка 19 сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації» - 175 904,00 грн;

рядок 20 «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) яка:» - «0»;

рядок 20.1 «зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість» - «-»;

рядок 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2) (рядок 3 ДЗ)»:

рядок 20.2.1 «на рахунок платника у банку» - «-»;

рядок 20.2.2. «у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету» - «-»;

рядок 20.3 «зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2)» - «0»;

рядок 20.1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» - 175 904,00 грн.

Належні докази повного або часткового погашення відповідачем заборгованості, стягнення якої є предметом спору, суду не надані.

Будь-які інші докази щодо предмета доказування учасники справи не надали.

Норми права, які застосував суд, та мотиви їх застосування.

Висновки суду по суті позовних вимог.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16, п. 36.1 ст. 36, п. 38.1 ст. 38 ПК України платники податків зобов`язані сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи; виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

За визначенням, наведеним у пп. пп. 14.1.39, 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий борг сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом; грошове зобов`язання платника податків сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

П. 59.1 ст. 59 ПК України визначено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до п. 59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

В свою чергу п. 58.2 ст. 58 ПК України передбачено, що форма та порядок надіслання податкового повідомлення-рішення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

У разі зменшення (збільшення) контролюючим органом суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платнику податків надсилаються (вручаються) окремі податкові повідомлення-рішення.

Згідно з п. 58.3 ст. 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу.

Ст. 42 ПК України регламентує листування платників податків та контролюючих органів.

Відповідно до п. 42.1 ст. 42 ПК України податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

П. 42.2 ст. 42 ПК України визначено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

При цьому відповідно до п. 42.3 ст. 42 ПК України якщо платник податків у порядку та у строки, визначені ст. 66 цього Кодексу, повідомив контролюючий орган про зміну податкової адреси, він на період з дня державної реєстрації зміни податкової адреси до дня внесення змін до облікових даних такого платника податків звільняється від виконання вимог документів, надісланих йому контролюючим органом за попередньою податковою адресою та в подальшому повернених як таких, що не знайшли адресата.

Згідно з п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Суд встановив, що позивач вживав заходи з метою погашення податкового боргу, а саме надіслав КДНВП «Кварсит» податкову вимогу форми «Ю» від 02 грудня 2014 року № 456-25, однак ці заходи не спричинили погашення платником податків податкового боргу.

Відповідно до пп. 20.1.34 п. 20.1 ст. 20 ПК України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з п. п. 95.1, 95.3 ст. 95 ПК України контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Суд відхиляє заперечення відповідача щодо часткового погашення податкового боргу, виходячи з таких міркувань.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28 січня 2016 року № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29 січня 2016 року за № 159/28289 (далі Порядок № 21).

Відповідно до п. 5 Порядку № 21 розділ III «Розрахунки за звітний період» заповнюється таким чином:

1) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації.

У рядку 18 вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду та сплачується до загального фонду державного бюджету у порядку, визначеному у статті 200 Кодексу;

2) якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

При від`ємному значенні суми податку на додану вартість, розрахованої інвестором (оператором) за угодою про розподіл продукції, така сума підлягає відшкодуванню інвестору (оператору) в порядку та строки, передбачені угодою про розподіл продукції, затвердженою Кабінетом Міністрів України. При цьому інвестор (оператор) має право на автоматичне бюджетне відшкодування такої суми в повному обсязі.

З рядка 19 визначається сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації. Визначена сума вказується у рядку 19.1 та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21).

У разі якщо сума від`ємного значення (рядок 19) менша або дорівнює сумі, обчисленій відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, рядок 19.1 не заповнюється.

Сума, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, зазначається у відповідному службовому полі у рядку 19.1;

3) сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається у рядку 20;

4) сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 20.2 декларації;

зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні рядка 20.2 обов`язковим є подання (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3;

5) сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

Аналіз положень ст. 200-1 ПК України та Порядку № 21 зумовлює висновок, що саме платнику податків надано право визначати напрямок використання суми від`ємного значення як то: 1) зарахування у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди; 2) бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

При цьому, як свідчить рядок 20.1 розділу ІІІ звітної податкової декларації за жовтень 2019 року, КДНВП «Кварсит» не надавало згоду на зарахування суми від`ємного значення у зменшення суми податкового боргу (у відповідному рядку проставлений прочерк). В аналогічний спосіб заповнені звітні податкові декларації з податку на додану вартість за листопад 2019 року та грудень 2019 року.

Оскільки податковий орган правом визначати напрямок використання суми від`ємного значення податку на додану вартість не наділений, позивач обґрунтовано не зарахував в рахунок погашення податкового боргу, стягнення якого є предметом спору, задекларовану платником суму від`ємного значення у розмірі 175 941,00 грн.

Таким чином, оскільки за КДНВП «Кварсит» рахується заборгованість в сумі 178 709,10 грн, а належні та допустимі докази його повного або часткового погашення відповідач не надав, суд дійшов висновку, що позовні вимоги про стягнення зазначеної заборгованості у вказаному розмірі підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи наведене, витрати позивача - суб`єкта владних повноважень зі сплати судового збору за звернення до суду з цим позовом з відповідача не стягуються.

Враховуючи викладене та керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 251, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Донецькій області (ідентифікаційний код: 43142826, місцезнаходження: 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) до Костянтинівського державного науково-виробничого підприємства «Кварсит» (ідентифікаційний код: 25604710, місцезнаходження: 85110, Донецька обл., м. Костянтинівка, вул. Шмідта, буд. 20) про стягнення з платника податків податного боргу задовольнити повністю.

2. Стягнути кошти з рахунків у банківських установах, які обслуговують Костянтинівське державне науково-виробниче підприємство «Кварсит» (ідентифікаційний код: 25604710, місцезнаходження: 85110, Донецька обл., м. Костянтинівка, вул. Шмідта, буд. 20), в рахунок погашення податкового боргу в сумі 178 709 (сто сімдесят вісім тисяч сімсот дев`ять) гривень 10 копійок.

3. Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

4. Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку шляхом подання апеляційної скарги до Першого апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

5. Повне судове рішення буде складено впродовж п`яти днів з дня проголошення його вступної та резолютивної частин.

Суддя Т.О. Кравченко