Справа № 280/3025/21
Суддя: Круговий О.О.
Дата ухвалення: 2021-11-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 листопада 2021 року м. Дніпросправа № 280/3025/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Кругового О.О. (доповідач),

суддів: Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.08.2021 року, (суддя суду першої інстанції Сіпака А.В.), прийняту в порядку письмового провадження в м. Запоріжжі, в адміністративній справі №280/3025/21 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агропромхолд» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

13 квітня 2021 року товариство з обмеженою відповідальністю «Агропромхолд» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило:

визнати протиправними та скасувати рішення відповідача 1 від 23 жовтня 2020 року № 2062534/39398740, № 2062542/39398740, № 2062543/39398740, №2062544/39398740;

зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 25.11.2019р., № 6 від 27.11.2019р., № 1 від 02.12.2019р., № 2 від 04.12.2019р..

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ Агропромхолд направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні, проте позивачем були отримані квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, в яких зазначено, що документи прийнято, але їх реєстрація зупинена. Зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що податкові накладні відповідали вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, однак у квитанціях не було зазначено, коду товару згідно з УКТЗЕД/послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; розрахованого показника за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; копії яких документів необхідно подати, для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; згідно з яким переліком необхідно надати документи. Позивач скористався наданим правом та подав пояснення щодо підстав складання та направлення на реєстрацію спірних податкових накладних, а також надав пакет документів, проте, отримав відмову у реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН. Позивач вважає прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН необґрунтованими, протиправними та таким, що суперечать вимогам чинного законодавства України, оскільки оскаржувані рішення не містять підкреслень тих документів, які на думку відповідачів не надані, що в свою чергу робить це рішення формальним та таким, що не ґрунтується на результатах аналізу пакету документів платника податків. Крім того, позивач вказав і на ту обставину, що позивач не підпадає під критерії ризиковості, що визначені пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, а також надав на адресу відповідача всі необхідні документи, які підтверджують законність здійснення позивачем господарської діяльності та реальне виконання операції, за якими складені податкові накладні, проте, відповідачем не надано належної оцінки поданим документам. На підставі вищезазначеного, просить визнати протиправними та скасувати оскаржені рішення відповідача 1, у зв`язку із чим зобов`язати також відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 5 від 25.11.2019р., № 6 від 27.11.2019р., № 1 від 02.12.2019р., № 2 від 04.12.2019р.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 12.08.2021 року адміністративний позов задоволено.

Визнано протиправними та скасувано рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23 жовтня 2020 року № 2062534/39398740, № 2062542/39398740, № 2062543/39398740, № 2062544/39398740.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю Агропромхолд податкові накладні № 5 від 25.11.2019р., № 6 від 27.11.2019р., № 1 від 02.12.2019р., № 2 від 04.12.2019р.

Стягнуто з Головного управління ДПС у Запорізькій області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Агропромхолд суму судового збору у розмірі 9080,00 грн. (дев`ять тисяч вісімдесят гривень 00 коп.) та витрати на професійну правничу допомогу у розмірі 5000,00 грн. (п`ять тисяч гривень 00 коп.).

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що Комісія ГУ ДПС у Запорізькій області прийняла обґрунтоване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної тільки на підставі тих документів, які надавались на розгляд Комісії, а ті документи, які додатково надавались разом з позовною заявою не були враховані Комісією з підстав їх відсутності на час прийняття рішень.

Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач посилаючись на необґрунтованість доводів апеляційної скарги просить рішення суду першої інстанції залишити без змін, а апеляційну скаргу без задоволення.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, надану правову оцінку дослідженим судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що між ТОВ АГРОПРОМХОЛД (Постачальник) та ТОВ ЗАПОРІЖМЛИН (Покупець) 10 липня 2019 року було укладено Договір поставки зерна № 0719з, відповідно до умов якого Постачальник зобов`язується передати у власність Покупцеві, а Покупець прийняти у власність та оплатити зерно пшениці.

На виконання умов Договору, Товариству з обмеженою відповідальністю ЗАПОРІЖМЛИН була поставлена пшениця, що підтверджується Рахунком-фактурою № СФ-0000041 від 25.11.2019, видатковою накладною № РН-0000041 від 25.11.2019, довіреністю № 296 від 18.11.2019; Рахунком-фактурою № СФ-0000042 від 27.11.2019, видатковою накладною № РН-0000041 від 27.11.2019, довіреністю № 296 від 18.11.2019; Рахунком-фактурою № СФ-0000043 від 02.12.2019, видатковою накладною № РН-0000043 від 02.12.2019, довіреністю № 308 від 01.12.2019; Рахунком-фактурою № СФ-0000045 від 04.12.2019, видатковою накладною № РН-0000045 від 04.12.2019, довіреністю № 308 від 01.12.2019.

Оплата за поставлену продукцію була виконана у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями № 2009 від 27.11.2019, № 2010 від 27.11.2019, № 2047 від 02.12.2019, № 2101 від 09.12.2019, № 2116 від 11.12.2019.

Оскільки складські приміщення ТОВ Агропромхолд та ТОВ ЗАПОРІЖМЛИН знаходяться за однією адресою, у зв`язку з чим, відбулося лише внутрішнє переміщення. Передача товару Покупцю підтверджується Актами прийому-передачі пшениці від 25 листопада 2019 року, від 27 листопада 2019 року, від 02 грудня 2019 року, від 04 грудня 2019 року.

Наявність та рух товарів на складі підтверджується Оборотно сальдовою відомістю по рахунку 281 за 01.11.19-31.12.19.

За даними поставками ТОВ Агропромхолд були виписані податкові накладні № 5 від 25.11.2019 року, № 6 від 27.11.2019 року, № 1 від 02.12.2019 року, № 2 від 04.12.2019 року.

Пшениця була придбана у ТОВ ІСТ ОІЛС УКРАЇНА на підставі Договору поставки зерна № 2207/2019-1 від 22.07.2019 року. Асортимент Товару, кількість, місце поставки, термін поставки та порядок оплати Товару визначається Сторонами в Специфікаціях № 2 від 23.07.2019 року та № 3 від 01.08.2019 року.

Придбання пшениці підтверджується Рахунком-фактурою № СФ-0000018 від 27.07.2019 року, видатковою накладною № РН-0000018 від 27.07.2019 року, товарно-транспортною накладною № 2707 від 27.07.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 11 від 27.07.2019 року, платіжним дорученням № 1 від 29.07.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000024 від 28.07.2019 року, видатковою накладною №РН-0000024 від 28.07.2019 року, товарно-транспортними накладними № 2807 від 28.07.2019 року та № 28071 від 28.07.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 12 від 28.07.2019 року, платіжним дорученням № 2 від 29.07.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000039 від 02.08.2019 року, видатковою накладною №РН-0000039 від 02.08.2019 року, товарно-транспортними накладними № 208 від 02.08.2019 року та № 2081 від 02.08.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 3 від 02.08.2019 року, платіжним дорученням № 3 від 05.08.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000040 від 02.08.2019 року, видатковою накладною №РН-0000040 від 02.08.2019 року, товарно-транспортними накладними № 2082 від 02.08.2019 року та № 2083 від 02.08.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 4 від 02.08.2019 року, платіжним дорученням № 4 від 05.08.2019 року.

Транспортування від постачальника на орендований склад у ТОВ Агроінвест-2013 здійснювалось перевізником ТОВ Алгоритм Груп на підставі Договору про перевезення вантажів територією України № 128 від 08.07.2019 року, що підтверджується Рахунком-фактурою № СФ-0000119 від 27.07.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000119 від 27.07.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000120 від 28.07.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000120 від 28.07.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000121 від 28.07.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000121 від 28.07.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000131 від 02.08.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000131 від 02.08.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000132 від 02.08.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000132 від 02.08.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000133 від 02.08.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000133 від 02.08.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-0000134 від 02.08.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000134 від 02.08.2019 року.

Послуги транспортування сплачені у повному обсязі та підтверджуються платіжними дорученнями № 412 від 01.08.2019 та № 428 від 28.08.2019.

Передача на відповідальне зберігання здійснювалась на підставі Договору складського зберігання зерна № 116 від 01.07.2019 року та Додаткової угоди № 1 від 01.06.2020 року, укладеного між ТОВ Агропромхолд та ТОВ Агроінвест-2013, що підтверджується Актами приймання-передачі на відповідальне зберігання пшениці № 27.07.001 від 27.07.2019 року, № 28.07.001 від 28.07.2019 року, № 28.07.001 від 28.07.2019 року, № 02.08.001 від 02.08.2019 року, № 02.08.002 від 02.08.2019 року, № 02.08.003 від 02.08.2019 року, № 02.08.004 від 02.08.2019 року.

Повернення з відповідального зберігання підтверджується Актами приймання-передачі з відповідального зберігання пшениці № 22.11.001 від 22.11.2019, № 22.11.002 від 22.11.2019, № 26.11.001 від 26.11.2019, № 30.11.001 від 30.11.2019, № 03.12.001 від 03.12.2019.

Транспортування зі складу зберігання ТОВ Агроінвест-2013 на ДП ДП Агросервіс 2000 здійснювалось ТОВ Алгоритм Груп на підставі Договору про перевезення вантажів територією України №156 від 01.10.2019 року, що підтверджується Рахунком-фактурою № СФ-000301 від 22.11.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000301 від 22.11.2019 року, товарно-транспортними накладними № 874244 від 22.11.2019 року та № 874247 від 22.11.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 41 від 22.11.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-000307 від 26.11.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000307 від 26.11.2019 року, товарно-транспортною накладною № 874245 від 26.11.20219 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 42 від 26.11.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-000315 від 01.12.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000315 від 01.12.2019 року, товарно-транспортною накладною № 905129 від 01.12.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 12 від 01.12.2019 року; Рахунком-фактурою № СФ-000316 від 03.12.2019 року, актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000316 від 03.12.2019 року, товарно-транспортною накладною № 874249 від 03.12.2019 року, зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 14 від 03.12.2019 року.

Послуги перевезення було сплачено у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями № 452 від 20.11.2019 року та № 472 від 24.12.2019 року.

Передача на відповідальне зберігання здійснювалась на підставі Договору складського зберігання зерна № 2419х від 05.07.2019 року, укладеного з ДП ДП АГРОСЕРВІС 2000, що підтверджується рахунком-фактурою № СФ-0000776 від 25.11.2019, актом здачі-приймання робіт №25.11.0002 від 25.11.2019р., зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 25 від 25.11.2019, платіжним дорученням № 466 від 17.12.2019 (сплачено повністю); рахунком-фактурою № СФ-0000779 від 27.11.2019, актом здачі-приймання робіт №27.11.0001 від 27.11.2019р., зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 28 від 27.11.2019, платіжним дорученням № 456 від 28.11.2019 (сплачено повністю); рахунком-фактурою № СФ-0000807 від 02.12.2019, актом здачі-приймання робіт №02.12.0002 від 02.12.2019р., зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 2 від 02.12.2019, платіжним дорученням № 468 від 19.12.2019 (сплачено повністю); рахунком-фактурою № СФ-0000834 від 04.12.2019, актом здачі-приймання робіт №04.12.0004 від 04.12.2019р., зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною № 10 від 04.12.2019, платіжним дорученням № 466 від 17.12.2019 (сплачено повністю).

03.12.2019 року ТОВ АГРОПРОМХОЛД направив до єдиного вікна подання електронної звітності ДПС України засобами телекомунікаційного зв`язку податкову накладну № 5 від 25.11.2019р. з метою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.11.2019 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

03.12.2019 року ТОВ АГРОПРОМХОЛД направив до єдиного вікна подання електронної звітності ДПС України засобами телекомунікаційного зв`язку податкову накладну № 6 від 27.11.2019р. з метою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.11.2019 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.12.2019 року ТОВ АГРОПРОМХОЛД направив до єдиного вікна подання електронної звітності ДПС України засобами телекомунікаційного зв`язку податкову накладну № 1 від 02.12.2019р. з метою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 02.12.2019 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.12.2019 року ТОВ АГРОПРОМХОЛД направив до єдиного вікна подання електронної звітності ДПС України засобами телекомунікаційного зв`язку податкову накладну № 2 від 04.12.2019р. з метою її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції, реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена. В якості підстави для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем вказано, що: Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 04.12.2019 № 2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач скористався наданим йому п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, правом та подав Повідомлення № 1 від 20.10.2020 разом з поясненнями і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, які наведені вище.

Вказане Повідомлення та документи відповідачем прийняті до розгляду, однак, незважаючи на подання вичерпних пояснень та документів щодо здійснення господарської операції, комісією Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 23 жовтня 2020 року були прийняті Рішення № 2062534/39398740 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 25.11.2019р., № 2062542/39398740 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 27.11.2019р., № 2062543/39398740 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 02.12.2019р., № 2062544/39398740 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 04.12.2019р.

Підставою відмови в реєстрації податкових накладних № 5 від 25.11.2019р., № 6 від 27.11.2019р., № 1 від 02.12.2019р., № 2 від 04.12.2019р. в оскаржуваних рішеннях зазначено: ненадання платником податків копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Додаткова інформація: відсутні складські документи (інвентаризаційні описи).

Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем було безпідставно відмовлено в реєстрації податкових накладних, оскільки поданим пакетом документів позивачем підтверджено здійснення господарських операцій.

Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Відповідно до частини а пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій визначалися листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22.03.2018. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Крім того, на сайті ДФС України 13.11.2018 оприлюднено критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), затверджені керівником ДФС України 05.11.2018, відповідно до п. 1.6 п. 1 яких, комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";

- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;

- платник податку юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 ПК України;

- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 ПК України;

- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Тобто, на час виникнення спірних правовідносин та прийняття спірного у цій справі акта індивідуальної дії, хоча й набула чинності змінена редакція пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у відповідності до вимог якої прийнято Порядок № 117, проте реалізація механізму зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних поставлена у залежність від наявності критеріїв ризиковості господарських операцій.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних зупинена із посиланням на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

У листі Державної фіскальної служби України №959/99-99-07-18 від 21 березня 2018 року Критерії ризиковості платника податку, зокрема, зазначено: 1.Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником..

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України. Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 по справі №822/1878/18.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За таких обставин, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації спірних податкових накладних та розрахунку коригування з огляду на те, що лист ДФС України від 21.03.2018 №959/99-99-07-18, яким оприлюднено дані критерії, не є нормативно-правовим актом, як не є нормативно-правовим актом критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, оприлюднені 13.11.2018 на сайті ДФС України.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявності підстав для зупинення реєстрації складеної позивачем податкових накладних № 5 від 25.11.2019р., № 6 від 27.11.2019р., № 1 від 02.12.2019р., № 2 від 04.12.2019р.

Разом із цим, позивач, одержавши квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної, все ж у межах строку, встановленого Законом, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операції, зазначених у вказаних податкових накладних реєстрація яких зупинена.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)

Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з п. 3 Порядку №520, Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520)

Податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів не в повному обсязі.

Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Позивач надав до суду повідомлення про подання пояснень та копій щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив наявні у нього копії документів на підтвердження факту здійснення господарських операцій та квитанції про доставку вказаних документів до податкового органу.

Не зважаючи на наявні копії документів, долучених до пояснень, відповідач прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.

Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті Ненадання платником податку копій документів, а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.

Однак, вказане рішення не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Крім того, в оскаржуваних рішеннях у графі додаткова інформація зазначено - відсутні складські документи (інвентаризаційний описи).

Суд зауважує, що складські документи надавались відповідачу, а саме: Оборотно-сальдова відомість по pax.№281.

Отже, суд відхиляє доводи контролюючого органу про те, що прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної було неможливо із огляду на ненадання позивачем складських документів.

Окрім того, відповідно до приписів Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію, отже інвентаризаційний опис не є первинним документом.

Інвентаризація позивачем не проводилась згідно ч.1ст.10 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та п.7 Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 02.09.2014 №879, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30 жовтня 2014 р. за № 1365/26142.

Всі первинні документи які підтверджують господарські операції, за якими складено спірні податкові накладні підприємство надавало контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.

Відповідач по справі, обмежився лише загальною оцінкою наданих позивачем документів, а тому рішення прийняті відповідачем 1 не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Більш того, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що прийняте з підстав надання платником податку пакету документів на підтвердження операції не в повному обсязі, не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що в силу приписів ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, вони підлягають скасуванню з зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подану позивачем податкову накладну.

Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення відсутні.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12.08.2021 року в адміністративній справі №280/3025/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя О.О. Круговий

суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.В. Шлай