Справа № 815/814/18
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2021-11-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 листопада 2021 р.м. ОдесаСправа № 815/814/18

Категорія: 111030000 Головуючий в 1 інстанції: Свида Л.І.

Час і місце ухвалення: 15:29, м. Одеса

Дата складання повного тексту: 11.07.2018 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

при секретарі Сузанській І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю "ІНКО" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2018 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ІНКО" до Головного управління ДФС в Одеській області (у теперішній час Головне управління ДПС в Одеській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У лютому 2018 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "ІНКО" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДФС в Одеській області (у теперішній час Головне управління ДПС в Одеській області ()) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 09 січня 2018 року:

- № (форми "Р"), яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств за податковими зобов`язаннями в розмірі 1 026 061 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 225 747 грн.;

- № (форми "В4"), яким зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 112 088 грн.;

- № (форми "Р"), яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями в розмірі 1 105 609 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 276 402 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення контролюючим органом прийнято безпідставно з огляду на те, що господарські операції позивача з контрагентами мали реальний характер, що підтверджується належно оформленими первинними документами, натомість висновки контролюючого органу про відсутність реальних правових наслідків за господарськими операціями з контрагентами є безпідставними та не відповідають фактичним обставинам справи.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що оскільки податкова інформація по контрагентам позивача ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ", ТОВ "БК "БУДІВЕЛЬНИК-2015", ТОВ "ВЛАТОРГ", ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ", ТОВ "ДЕЛЬТАБРОБІНВЕСТ", ТОВ "АПЕКС-ІНВЕСТ", ТОВ "ВКФ ТЕХНОГРУП" свідчить про неможливість цих підприємств здійснювати господарські операції, відповідачем неправомірно включено до податкового кредиту суми по податковим накладним не зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаним ТОВ "ІНВЕСТ ПРОДЖЕКТ ЛТД", ТОВ "ЮНКОМСЕРВІС", ТОВ "ЕЛІТБУД ІНВЕСТ", позивачем під час перевірки не надано доказів перевезення придбаного у контрагентів товару та в актах виконаних будівельних робіт відсутні дані про залучення субпідрядників контрагентами позивача, а тому спірні податкові повідомлення-рішення скасуванню не підлягають.

Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2018 року у задоволенні позовної заяви ТОВ "ІНКО" (65007, Одеська область, м. Одеса, вул. Богдана Хмельницького, буд. 26, ) до ГУ ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 09 січня 2018 року (форми "Р"), № від 09 січня 2018 року (форми "В4"), № від 09 січня 2018 року (форми "Р") відмовлено.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 березня 2019 року апеляційну скаргу ТОВ "ІНКО" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2018 року у справі за адміністративним позовом ТОВ "ІНКО" до ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2018 року у справі за адміністративним позовом ТОВ "ІНКО" до ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень скасовано та ухвалено нове судове рішення, яким адміністративний позов ТОВ "ІНКО" до ГУ ДФС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДФС в Одеській області № від 09 січня 2018 року (форми "Р"), № від 09 січня 2018 року (форми "В4"), № від 09 січня 2018 року (форми "Р").

Стягнуто з ГУ ДФС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська,5, ) за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ІНКО" (65007, м. Одеса, вул. Богдана Хмельницького, будинок 26, ) судові витрати у розмірі 102 971,51 грн. (сто дві тисячі дев`ятсот сімдесят одна гривня 51 копійка).

Постановою Верховного Суду від 27 липня 2021 року касаційну скаргу ГУ ДПС в Одеській області () задоволено частково.

Постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 07 березня 2019 року у справі №815/814/18 скасовано, а справу направлено на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

В апеляційній скарзі ТОВ "ІНКО" на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2018 року ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а також у зв`язку з тим, що висновки суду не відповідають обставинам справи.

Доводи апеляційної скарги ґрунтуються на тому, що ТОВ "ІНКО" виконав усі передбачені законом обов`язки щодо цього та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту, а висновки викладені в акті перевірки факти взагалі не ґрунтуються на документах первинного бухгалтерського обліку або на будь-яких інших доказах, висновки відповідача зроблені без належної оцінки та дослідження зібраної за результатами перевірки інформації та на підставі суб`єктивних припущень, що, як наслідок, вказує на недоведеність встановлених перевіркою порушень.

А відтак, податковий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення фактично протиправно позбавив права на податковий кредит. Доводи контролюючого органу про відсутність у контрагентів позивача об`єктивної можливості надати позивачу послуги є припущеннями, що нічим не підтверджені, у зв`язку з чим спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

У відзиві ГУ ДФС в Одеській області (від 19 лютого 2018 року) на апеляційну скаргу вказувало, що не погоджується з викладеним в апеляційній скарзі, та вважає, що судом першої інстанції винесено повністю законне рішення з урахуванням положень чинного законодавства

У письмових поясненнях від 13 вересня 2021 року ГУ ДПС в Одеській області зазначає, що податковий орган під час прийняття спірних податкових повідомлень-рішень діяв правомірно, в межах повноважень та у спосіб чинного законодавства України.

Учасники справи в судове засідання апеляційного адміністративного суду не з`явилися, про час, дату та місце слухання справи повідомлені належним чином. Враховуючи що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, особиста їх участь в судовому засіданні не обов`язкова. Колегія суддів, у відповідності до ч.2 ст. 313 КАС України, визнає можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності сторін.

Згідно ч.4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги ТОВ "ІНКО", перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції та неоспорені учасниками апеляційного провадження:

ТОВ "ІНКО" знаходиться на обліку як платник податків в ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області, є платником податку на додану вартість, має ліцензію на здійснення будівельних і монтажних робіт, будівництво об`єктів інженерної інфраструктури, основними видами діяльності позивача є водопровідні, каналізаційні та протипожежні роботи, інші монтажні роботи.

ГУ ДФС в Одеській області в період з 27 листопада 2017 року по 08 грудня 2017 року проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ "ІНКО" з питань дотримання вимог податкового, валютного законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2016 року, за результатами якої складений акт перевірки №1959/15-32-14-07/30662748 від 22 грудня 2017 року.

Зазначеною перевіркою встановлено порушення позивачем п.44.1 ст. 44, п.п.134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до заниження податку на прибуток за 2015-2016 роки в сумі 1 026 061 грн., п.44.1 ст. 44, п.п.198.1, 198.6 ст. 198 ПК України, що призвело до заниження податку на додану вартість за січень, червень, липень, вересень грудень 2015 року, березень жовтень, грудень 2016 року в сумі 1 105 609 грн., а також завищення від`ємного значення різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту за грудень 2016 року в сумі 112 088 грн.

На підставі виявлених порушень, ГУ ДФС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № від 09 січня 2018 року, яким позивачу збільшена сума грошового зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств за податковими зобов`язаннями в розмірі 1 026 061 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 225 747 грн., податкове повідомлення-рішення № від 09 січня 2018 року, яким позивачу збільшена сума грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковими зобов`язаннями в розмірі 1 105 609 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 276 402 грн., податкове повідомлення-рішення № від 09 січня 2018 року, яким позивачу зменшена сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 112 088 грн.

Позивач не погодився з правомірністю зазначених податкових повідомлень-рішень та звернувся до суду з цим позовом.

З акту перевірки №1959/15-32-14-07/30662748 від 22 грудня 2017 року вбачається, що підставою для висновків про заниження позивачем податку на прибуток, податку на додану вартість є неможливість контрагентами позивача - ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ", ТОВ "БК "БУДІВЕЛЬНИК-2015", ТОВ "ВЛАТОРГ", ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ", ТОВ "ДЕЛЬТАБРОБІНВЕСТ", ТОВ "АПЕКС-ІНВЕСТ", ТОВ "ВКФ ТЕХНОГРУП" здійснювати господарські операції за відсутності персоналу, техніки; по операціям купівлі-продажу товару з ТОВ "ВЛАТОРГ", ТОВ "ДЕЛЬТАБРОБІНВЕСТ", ТОВ "АПЕКС-ІНВЕСТ" у позивача відсутні товарно-транспортні накладні на перевезення товару та факт придбання цими підприємствами проданого позивачу товару не підтверджується; неправомірне включено позивачем до податкового кредиту суми по податковим накладним не зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаним ТОВ "ІНВЕСТ ПРОДЖЕКТ ЛТД", ТОВ "ЮНКОМСЕРВІС", ТОВ "ЕЛІТБУД ІНВЕСТ".

З наданих до суду першої інстанції первинних документів, судом встановлено, що між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" 04 травня 2015 року укладений договір підряду №04/05-С, за яким ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" зобов`язалося виконати ремонт покрівлі ТЦ "Вузовський" за адресою: м. Одеса, вул. Невського, 57.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 19 червня та 21 серпня 2015 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" 28 травня 2015 року укладений договір підряду №02/06-С, за яким ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" зобов`язалося виконати послуги з видалення рідких відходів (обслуговування систем каналізації та водостоків) в гуртожитках: №1 - по вул. Піонерська, 8, №2 пров. Тополиний, 8, №3 Фонтанська дорога, 71, №4 вул. Успенська, 28, №5 вул. Толстого, 24, №6 вул. Ген. Петрова, 18, №1 спальний корпус, вул. Піонерська, 30, учбові корпуси: пров. Тополиний, 8, 10, вул. Піонерська, 2, 5, 7, 9, вул. Мечникова, 76, вул. Старопортофранківська, 93, адміністративний корпус по Фонтанська дорога, 23, юридична клініка по вул. Черняхівського, 2, училище №35 по вул. Мечникова, 24.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 02 червня, 22 червня, 02 липня 2015 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" 03 червня 2015 року укладений договір підряду №03/06-С, за яким ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" зобов`язалося виконати ремонт покрівлі магазину "Форвард" за адресою: вул. Отамана Головатого, 56 в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надана довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 червня 2015 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" 15 червня 2015 року укладений договір підряду №3-15/П-С, за яким ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" зобов`язалося виконати будівництво захисних споруд на об`єкті очисних споруд КУ "Міська клінічна інфекційна лікарня" за адресою: м. Одеса, вул. Пастера, 5/7.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 липня, 31 серпня 2015 року.

За цими операціями ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ" виписані позивачу податкові накладні, суми по яким включені позивачем до податкового кредиту та на підтвердження оплати коштів позивачем за виконані роботи, ним надані відповідні платіжні доручення.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 15 вересня 2015 року укладений договір підряду №15/09-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з будівництва ПС/110/6 кВ "Маразліївська", вул. Маразліївська, 1 в м. Одесі комплекс робіт з влаштування фасаду.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 жовтня, 27 листопада 2015 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 16 вересня 2015 року укладений договір підряду №101-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту покрівлі житлового будинку за адресою: м. Одеса, вул. Паркова, 43.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 13 листопада 2015 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 23 листопада 2015 року укладений договір підряду №29/10-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з влаштування каналізаційного вигребу дитя ячного будинку за адресою: Одеська область, Овідіопольський район, смт. Таїрова, пер, Будівельний, 6А.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 10 грудня 2015 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 29 квітня 2016 року укладений договір підряду №29/04-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту туалету, водопроводу та елеваторного вузла Одеського ліцею №53 за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Петрова.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 20 травня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 01 березня 2016 року укладений договір підряду №01/03-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту приміщень СТО за адресою: Ленінградське шосе, 5.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 березня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 23 березня 2016 року укладений договір підряду №02/03-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з видалення рідких відходів (обслуговування систем каналізації та водостоків) в гуртожитках: №1 - по вул. Піонерська, 8, №2 пров. Тополиний, 8, №3 - Фонтанська дорога, 71, №4 вул. Успенська, 28, №5 вул. Толстого, 24, №6 вул. Ген. Петрова, 18, №1 спальний корпус, вул. Піонерська, 30, учбові корпуси: пров. Тополиний, 8, 10, вул. Піонерська, 2, 5, 7, 9, вул. Мечникова, 76, вул. Старопортофранківська, 93, адміністративний корпус по Фонтанська дорога, 23, юридична клініка по вул. Черняхівського, 2, училище №35 по вул. Мечникова, 24.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 25 березня, 10 травня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 21 березня 2016 року укладений договір підряду №21/03-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту каналізації в ліцеї №53 за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Петрова.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 березня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 31 березня 2016 року укладений договір підряду №4/03-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту водопостачання та каналізації за адресою: м. Одеса, вул. Піонерська, 2.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 06 квітня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "БК "Будівельник 2015" 01 квітня 2016 року укладений договір підряду №01/04-С, за яким ТОВ "БК "Будівельник 2015" зобов`язалося виконати роботи з будівництва захисних споруд КУ "Міська клінічна інфекційна лікарня" за адресою: м. Одеса, вул. Пастера, 5/7.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 07 квітня 2016 року.

За цими операціями ТОВ "БК "Будівельник 2015" виписані позивачу податкові накладні, суми по яким включені позивачем до податкового кредиту та на підтвердження оплати коштів позивачем за виконані роботи, ним надані відповідні платіжні доручення.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 10 травня 2016 року укладений договір підряду №10/05-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з видалення рідких відходів (обслуговування систем каналізації та водостоків) в гуртожитках: №1 по вул. Піонерська, 8, №2 пров. Тополиний, 8, №3 Фонтанська дорога, 71, №4 вул. Успенська, 28, №5 вул. Толстого, 24, №6 вул. Ген. Петрова, 18, №1 спальний корпус, вул. Піонерська, 30, учбові корпуси: пров. Тополиний, 8, 10, вул. Піонерська, 2, 5, 7, 9, вул. Мечникова, 76, вул. Старопортофранківська, 93, адміністративний корпус по Фонтанська дорога, 23, юридична клініка по вул. Черняхівського, 2, училище №35 по вул. Мечникова, 24.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 27 травня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 02 травня 2016 року укладений договір підряду №02/05-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з організації дорожнього руху в зоні пляжу "Ланжерон" в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 травня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 23 травня 2016 року укладений договір підряду №29-16/П-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту елінгу та благоустрою берегової лінії за адресою: м. Одеса, вул. Озерна, 9.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 06 червня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 01 червня 2016 року укладений договір підряду №58-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту покрівлі житлового будинку за адресою: м. Одеса, вул. Пішонівська, 30.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 червня, 31 серпня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 05 червня 2016 року укладений договір підряду №48-16/П-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту будівлі КУ "Соціальний гуртожиток для осіб з числа дітей-сиріт та дітей позбавлених опіки" за адресою: м. Одеса, вул. Боженко 19-В (капітальний ремонт системи водопостачання).

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 12 липня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 05 липня 2016 року укладений договір підряду №19/07-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту системи водопостачання учбового корпусу училища №3 НУ "Одеська юридична академія" за адресою: м. Одеса, вул. Мечникова, 76.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 12 липня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 07 червня 2016 року укладений договір підряду №07/06С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту фасадів житлового будинку №16 по вул. Центральній в смт. Авангард Овідіопольського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 липня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 09 червня 2016 року укладений договір підряду №09/06С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту ганку в школі-ліцеї №53 за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Петрова.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 серпня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 08 липня 2016 року укладений договір підряду №169С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту під`їздів №1, 3 житлового будинку по вул. Центральній в смт. Авангард Овідіопольського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 серпня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 29 квітня 2016 року укладений договір підряду №29/04С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту туалету в школі-ліцеї №53 за адресою: м. Одеса, вул. Генерала Петрова.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 серпня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 08 липня 2016 року укладений договір підряду №170С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту під`їздів житлового будинку по вул. Центральній, 17 в смт. Авангард Овідіопольського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 серпня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 20 липня 2016 року укладений договір підряду №03/03-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з видалення рідких відходів (обслуговування систем каналізації та водостоків) в гуртожитках: №1 по вул. Піонерська, 8, №2 пров. Тополиний, 8, №3 - Фонтанська дорога, 71, №4 вул. Успенська, 28, №5 вул. Толстого, 24, №6 вул. Ген. Петрова, 18, №1 спальний корпус, вул. Піонерська, 30, учбові корпуси: пров. Тополиний, 8, 10, вул. Піонерська, 2, 5, 7, 9, вул. Мечникова, 76, вул. Старопортофранківська, 93, адміністративний корпус по Фонтанська дорога, 23, юридична клініка по вул. Черняхівського, 2.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт, в яких не міститься дат їх складання.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" 01 липня 2016 року укладений договір підряду №84-С, за яким ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту покрівлі житлового будинку за адресою: м. Одеса, вул. Торгова, 43.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 29 липня 2016 року.

За цими операціями ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ" виписані позивачу податкові накладні, суми по яким включені позивачем до податкового кредиту та на підтвердження оплати коштів позивачем за виконані роботи, ним надані відповідні платіжні доручення.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 01 липня 2016 року укладений договір підряду №83-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту покрівлі житлового будинку за адресою: м. Одеса, вул. Торгова, 43.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 29 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 16 вересня 2016 року укладений договір підряду №260-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту інженерних мереж житлового будинку по проспекту Академіка Глушко, 11-Б в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 жовтня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 16 вересня 2016 року укладений договір підряду №262-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту системи каналізації житлового будинку по пров. Ляпунова, 6 в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 жовтня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 16 вересня 2016 року укладений договір підряду №261-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту системи ЦО житлового будинку по проспекту Академіка Глушко, 5-Б в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 жовтня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 16 вересня 2016 року укладений договір підряду №263-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту інженерних мереж житлового будинку по проспекту Академіка Глушко, 11-Б в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 жовтня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 19 вересня 2016 року укладений договір підряду №02/Б-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту спортивного майданчику та стадіону в Августівській ЗОШ І-ІІІ ступенів с. Августівка, Біляївського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 28 грудня 2016 року (Том ІІІ, аркуші справи 157-161).

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 20 вересня 2016 року укладений договір підряду №1/Б-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту будинку культури в селище Дослідне, Біляївського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 28 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 21 вересня 2016 року укладений договір підряду №123-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту покрівлі бювету по вул. Дальницькій, 25 в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 31 жовтня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 07 листопада 2016 року укладений договір підряду №360-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту інженерних мереж житлового будинку по вул. Тираспольській, 3 в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 28 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 09 листопада 2016 року укладений договір підряду №24/16-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з аварійного поточного ремонту каналізації по вул. Маловського, 10 в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 09 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 25 листопада 2016 року укладений договір підряду №2/11-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з видалення рідких відходів (обслуговування систем каналізації та водостоків) в учбових корпусах: перевулок Тополиний, 8, 10, вул. Піонерська, 2, 5, 7, 9, вул. Мечникова, 76, вул. Старопортофранківська, 93, спальний корпус №1 по вул. Піонерська, 30.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідки про вартість виконаних будівельних робіт та акти прийняття виконаних будівельних робіт підписані 28 листопада, 08, 09 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №10-16/У-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту приміщень управління капітального будівництва ОМР за адресою: м. Одеса, вул. Комітетська, 10-А.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 13 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №44-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон та дверей) у під`їздах багатоквартирних будинків №№1, 6, 12-18, 18А по вул. Єлісєєва, село Набережне Августівської сільської ради.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №26-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон та дверей) в ЗОШ І-ІІІ ступенів село Холмське, Арцизького району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №25-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон) в Арцизькому міжшкільному навчально-виробничому комбінаті.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №23-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон) в адмінбудівлі Арцизької районної державної адміністрації.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №24-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон) в Деленській ЗОШ І-ІІІ ступенів Арицького району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №34-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон) в будинку культури с. Василівка, Біляївського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №22-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон) в НВК ЗШ І-ІІІ ступенів ДНЗ, с. Плоцьк, Арцизького району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 30 листопада 2016 року укладений договір підряду №27-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту (заміна вікон) в будинку культури с. Василівка, Біляївського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 30 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 01 грудня 2016 року укладений договір підряду №01/12-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту під`їздів №1-3 житлового будинку по вул. Центральній, 14 в смт. Авангард Овідіопольського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 06 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 01 грудня 2016 року укладений договір підряду №02/2-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту під`їздів №1-3 житлового будинку по вул. Центральній, 17 в смт. Авангард Овідіопольського району Одеської області.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 06 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 14 грудня 2016 року укладений договір підряду без номеру, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту системи ЦО житлового будинку по вул. Центральний аеропорт, 15 в м. Одесі.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 14 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 15 грудня 2016 року укладений договір підряду без номеру, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з капітального ремонту водопроводу в с. Петрове.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 15 грудня 2016 року.

Між ТОВ "ІНКО" та ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" 02 листопада 2016 року укладений договір підряду №1/02-С, за яким ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" зобов`язалося виконати роботи з поточного ремонту корпусу побутових приміщень.

Позивачем на підтвердження виконаних робіт за цим договором надані довідка про вартість виконаних будівельних робіт та акт прийняття виконаних будівельних робіт підписані 01 грудня 2016 року.

За цими операціями ТОВ "ВКФ "ТЕХНОГРУП" виписані позивачу податкові накладні, суми по яким включені позивачем до податкового кредиту та на підтвердження оплати коштів позивачем за виконані роботи, ним надані відповідні платіжні доручення.

Також позивачем надана податкова звітність з податку на прибуток, податку на додану вартість за 2015-2016 роки.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем не підтверджено первинними документами господарських операцій з його контрагентами, що не дає йому право на формування показників податкової звітності у відповідності до ст. 44 ПК України.

Колегія суддів вважає ці висновки суду першої інстанції правильними і такими, що відповідають вимогам ст.ст. 2, 6-12, 77 КАС України, ст.ст. 14, 44, 139, 198, 200 ПК України ст.ст. 1, 3, 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Колегія суддів не приймає до уваги доводи апелянта, виходячи з наступного.

Згідно зі ст.ст. 1, 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтується на даних бухгалтерського обліку. На даних бухгалтерського обліку ґрунтується фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Первинні документи по відображенню господарських операцій являються основою і для податкового обліку.

Первинний документ згідно з визначенням ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" містить дві обов`язкові ознаки: він має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення. Господарська операція це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

За змістом ч. 1, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Колегія суддів вказує, що господарська операція пов`язана як з фактом підписання договору, так із фактом руху активів платника податків та руху його капіталу, використання активів у власній діяльності.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків, як обов`язкова ознака господарської операції, кореспондується з нормами ПК України.

Відповідно до п.44.1, п.п.44.3 44.5 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених у п.44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Згідно з п.138.2 ст. 138, пп.139.1.9 п.139.1 ст. 139 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу. Не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що законодавцем визначається поняття первинних документів, як доказів, які підтверджують реальність здійснення економічної господарської операції, здійснення договірних відносин за результатами яких відбулась зміна майнового стану платника податків та змінились показники податкового зобов`язання такого платника. Первинні документи повинні підтвердити укладання договору між платником податку, у даному випадку позивачем, його виконання тобто отримання послуг для власної діяльності, здійснення оплати, що передбачає передачу коштів від замовника на рахунок виконавця. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричинити реальні зміни майнового стану платника податків. Позивачем підтверджені витрати, як засіб оплати за отримані від контрагента послуги, наявні докази руху коштів, зміна майнового стану та активів позивачем доведена.

Згідно п.п.198.2, 198.6 ст. 198, п.п.200.1-200.4 ст. 200 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною. Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з п.200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу. Не дає права на віднесення сум податку до податкового кредиту податкова накладна, складена платником, звільненим від сплати податку за рішенням суду, після набрання чинності таким рішенням суду.

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.134.1 ст. 134 ПК України (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.

Аналіз наведених норм свідчить, що господарські операції для визначення податкового кредиту мають бути фактично здійсненими та підтвердженими належним чином оформленими первинними бухгалтерськими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до умов договорів підряду, які є однотипними, контрагенти позивача ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ", ТОВ "БК "БУДІВЕЛЬНИК-2015", ТОВ "ВЛАТОРГ", ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ", ТОВ "ДЕЛЬТАБРОБІНВЕСТ", ТОВ "АПЕКС-ІНВЕСТ", ТОВ "ВКФ ТЕХНОГРУП" мали виконати роботи за цінами, зазначеними в кошторисах, які є додатками №1 до цих договорів.

Відповідно до п. 1.1, 2.1, 3.2, 3.3, 4.1, 8.2 всіх договорів підряду, роботи починаються після перерахунку підряднику авансу на закупку матеріалів, вартість робіт визначається локальним кошторисом з розрахунком договірної ціни, які є додатками до договору, вартість робіт обговорюється до підписання договору та визначається кошторисом та договірною ціною, підрядник має право залучати третіх осіб до виконання робіт, роботи виконуються з матеріалів замовника або власних, виконані роботи приймаються за актом приймання виконаних робіт.

Разом з цим, позивачем не надані до суду кошториси та договірні ціни за цими договорами, узгодження яких передувало укладенню договорів підряду за їх умовами, не надані локальні кошториси з розрахунком договірних цін, які є додатками до договорів, що не дає можливість суду оцінити відповідність виконаних робіт умовам договорів, встановити використання для виконання робіт матеріалів замовника, які мають передаватися контрагентам за актами приймання-передачі, тощо, а з наданих до суду доказів позивачем щодо використання підрядниками дошки обрізної, бетону за даними бухгалтерського, не вбачається належного оформлення передачі цих матеріалів для виконання підрядних робіт.

Акти виконаних робіт за договорами підряду містять посилання на договірні ціни, однак позивачем вони до суду не надані.

Крім того, враховуючи специфіку господарських операцій з надання робіт (послуг) за договорами підряду контрагенти позивача у штаті повинні мати відповідних кваліфікованих працівників, управлінський персонал, або таких повинно бути залучено на умовах цивільно-правових угод, проте у контрагентів відповідні трудові ресурси відсутні, доказів залучення таких за цивільно-правовими угодами надано не було.

За всіма вище переліченими договорами підряду позивач виступав підрядником, якому замовлено виконання будівельних, монтажних, ремонтних робіт, тощо, а контрагенти позивача ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ", ТОВ "БК "БУДІВЕЛЬНИК-2015", ТОВ "ВЛАТОРГ", ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ", ТОВ "ДЕЛЬТАБРОБІНВЕСТ", ТОВ "АПЕКС-ІНВЕСТ", ТОВ "ВКФ ТЕХНОГРУП" виступали субпідрядними організаціями з виконання цих робіт, що підтверджується наданими позивачем договорами підряду та договірними цінами, однак позивачем не надано доказів передачі цих робіт замовнику.

Також, позивачем не надано передбачених умовами договорів актів приймання-передачі матеріалів, рахунків-фактур, довіреностей на отримання товару, а також доказів розміщення товару на склад, подальшої реалізації або використання.

Таким чином, позивач не надав всіх первинних документів, з яких можливо встановити зміст господарських операцій між позивачем та його контрагентами, встановити відповідність робіт умовам договорів, факти передачі цих робіт їх замовнику, тощо.

Щодо операцій між позивачем та ТОВ "ІНВЕСТ ПРОДЖЕКТ ЛТД", ТОВ "ЮНКОМСЕРВІС", ТОВ "ЕЛІТБУД ІНВЕСТ", до суду надані докази укладення договорів підряду на виконання монтажних, ремонтних робіт та послуг з видалення рідких відходів, а також податкові накладні, які складені за результатами здійснення цих операцій, однак податковим органом в акті перевірки зазначено, що виписані податкові накладні не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому суми по цим накладним не могли бути включені позивачем до податкового кредиту.

Колегія суддів вважає вірним висновок суду першої інстанції, що відповідно до положень ст. 198 ПК України суми податку сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними не відносяться до податкового кредиту. Позивачем не спростовані твердження відповідача, не надані докази належної реєстрації податкових накладних по операціям з ТОВ "ІНВЕСТ ПРОДЖЕКТ ЛТД", ТОВ "ЮНКОМСЕРВІС", ТОВ "ЕЛІТБУД ІНВЕСТ".

Колегія суддів зазначає, що ТОВ "ІНКО" разом з апеляційною скаргою надано лише квитанції по трьом податковим накладним, проте як вбачається з акту перевірки контролюючий орган встановив не реєстрацію в Єдиному реєстрі п`яти податкових накладних.

Крім того, колегія суддів враховує, що статус контрагента позивача ТОВ "ІНВЕСТ ПРОДЖЕКТ ЛТД" як фіктивного, нелегального підприємства встановлено вироком Святошинського районного суду м. Києва від 23 лютого 2016 року у справі №759/1503/16-к за ч.1 ст. 205 КК України, несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, тому господарські операції цього підприємства з позивачем не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Таким чином, документальне оформлення господарських операцій, які фактично не відбулись, за наслідками яких товариством і було сформовано податковий кредит, не дає позивачу права на отримання такої податкової вигоди у вигляді податкового кредиту.

Щодо договорів купівлі-продажу будівельних матеріалів, укладених позивачем з ТОВ "ПРОФІСІТІСТРОЙ", ТОВ "БК "БУДІВЕЛЬНИК-2015", ТОВ "ВЛАТОРГ", ТОВ "ВАЛЬТЕРІЯ", ТОВ "ДЕЛЬТАБРОБІНВЕСТ", ТОВ "АПЕКС-ІНВЕСТ", ТОВ "ВКФ ТЕХНОГРУП", колегія суддів зазначає, що згідно умов договорів купівлі продажу обов`язок щодо перевезення товару покладено саме на позивача, а відтак у позивача в будь якому випадку має бути або транспортна документація, або укладені договори перевезення вантажів.

Разом з тим, позивачем не надано жодного доказу перевезення товару, при тому, що умови договорів передбачають здійснення перевезення силами та за рахунок позивача, не надані передбачені умовами договорів акти приймання-передачі матеріалів, рахунки-фактури, не надані довіреності на отримання товару, докази розміщення їх на склад, подальшої реалізації або використання, тощо.

Колегія суддів не приймає до уваги докази, надані ТОВ "ІНКО" в ході апеляційного провадження, виходячи з наступного.

Відповідно ч.4 ст. 308 КАС України згідно з якою, докази, які не були подані до суду першої інстанції, приймаються судом лише у виняткових випадках, якщо учасник справи надав докази неможливості їх подання до суду першої інстанції з причин, що об`єктивно не залежали від нього.

Проте, апелянтом в порушення вимог ч.4 ст. 308 КАС України не наведено жодного доказу в підтвердження неможливості подання первинних документів (доказів) та квитанцій про реєстрацію трьох податкових накладних, до суду першої інстанції з причин, що об`єктивно не залежали від нього.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що надані до позову первинні документи по взаємовідносинам позивача із контрагентами не підтверджують здійснення господарських операцій, які відображені в бухгалтерській та податковій звітності позивача, та, відповідно, не спростовують висновки акту перевірки про наявність порушень податкового законодавства, у зв`язку з чим відсутні підстави для визнання протиправними та скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю "ІНКО" залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 02 липня 2018 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 26 листопада 2021 року.

Головуючий: Бітов А.І.
Суддя: Суддя: Ступакова І.Г. Лук`янчук О.В.