Справа № 420/10905/21
Суддя: Андрухів В.В.
Дата ухвалення: 2021-11-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., за участю секретаря судового засідання Рижук В.І., представника позивача адвоката Мораренка С.В., представники відповідачів не з`явилися, розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТВАЙС до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю ІНТВАЙС звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

1. визнати протиправними та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2021:

№2643901/40711890, №2643902/40711890, №2643904/40711890, №2643906/40711890, №2643905/40711890, ухвалені комісією регіонального рівня - з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області;

2. визнати протиправним та скасувати рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 01.06.2021 р.: №24351/40711890/2, №24352/40711890/2, №24353/40711890/2, №24364/40711890/2, №24363/40711890/2, ухвалені комісією центрального рівня - з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України;

3. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: розрахунок коригування: №5 від 31.03.2021 до податкової накладної № 16 від 16.03.2021 р., №6 від 31.03.2021 до податкової накладної № 17 від 16.03.2021 р., №10 від 31.03.2021 до податкової накладної № 50 від 26.03.2021 р., №11 від 31.03.2021 до податкової накладної № 43 від 26.03.2021 р., №12 від 31.03.2021 до податкової накладної № 35 від 25.03.2021 р., подані ТОВ ІНТВАЙС за датою подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що Товариством з обмеженою відповідальністю «ІНТВАЙС», як експедитором, та Товариством з обмеженою відповідальністю «МОДАЛЬНІ ТРАНСПОРТНІ ПЕРЕВЕЗЕННЯ», як клієнтом укладено договір від 12.03.2021 р. №12032021 транспортно-експедиторського обслуговування. Відповідно до умов договору Клієнт доручає, а Експедитор приймає на себе обов`язки від свого імені та за рахунок Клієнта виконати доручення щодо здійснення транспортно-експедиторського обслуговування внутрішніх, експортно-імпортних та транзитних вантажів Клієнта залізничним, а також іншими видами транспорту (автомобільним, морським, авіа) по території України, країн СНД та інших держав. Клієнт зобов`язується прийняти та оплатити послуги в сумі, узгодженій в заявці на перевезення. Клієнт здійснює оплату в розмірі заявленого обсягу перевезення вантажів шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Експедитора на підставі виставлених рахунків протягом 5 днів з моменту отримання рахунку, акту наданих послуг, якщо інший порядок та термін оплати не узгоджений сторонами додатково. За фактом виконання доручення сторони підписують Акт наданих послуг.

Позивачем, як експедитором сформовані податкові накладні № 16 на суму 360 240,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 60 040,00 грн.), № 17 на суму 424 636,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 70 772,67 грн.), № 50 на суму 1 000 000,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 166 666,67 грн.), № 43 на суму 86 191,10 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 14 365,18 грн.), № 35 на суму 300 000,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 50 000,00 грн.) та засобами телекомунікаційного зв`язку подані на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанцій № 1 до вказаних податкових накладних - Документ прийнято.

Надалі позивачем направлені розрахунки коригування: №5 від 31.03.2021 до податкової накладної № 16 від 16.03.2021 р., №6 від 31.03.2021 до податкової накладної № 17 від 16.03.2021 р., №10 від 31.03.2021 до податкової накладної № 50 від 26.03.2021 р., №11 від 31.03.2021 до податкової накладної № 43 від 26.03.2021 р., №12 від 31.03.2021 до податкової накладної № 35 від 25.03.2021 р.

Фіскальною службою згідно з квитанціями від 13.04.2021 р. реєстрацію зазначених розрахунків коригування до податкових накладних було зупинено з підстав їх відповідності вимогам п.4, 5 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів.

Позивач 06.05.2021 року надіслав повідомлення № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування у кількості 21 додаток.

Однак, Рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2021 року:

№2643901/40711890 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №5 від 31.03.2021 року;

№2643902/40711890 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №26 від 31.03.2021 року;

№2643904/40711890 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №10 від 31.03.2021 року;

№2643906/40711890 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №11 31.03.2021 року;

№2643905/40711890 було відмовлено в реєстрації розрахунку коригування №12 від 31.03.2021 року,

з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Не погоджуючись з даним рішенням, позивачем було подано скаргу від 11.05.2021.

Як зазначає позивач, за результатами розгляду вищезазначеної скарги Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних винесено рішення від 01.06.2021 р.: №24351/40711890/2, №24352/40711890/2, №24353/40711890/2, №24364/40711890/2, №24363/40711890/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач зазначає, що ним були подані до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції та дають змогу відслідкувати суть та порядок надання послуг, не мають дефекту форми, змісту або походження.

Таким чином, вказівка в оскаржуваних рішеннях на те, що позивач не надав первинних документів, на думку позивача, є безпідставною, конкретний перелік документів при надісланні повідомлення про надання пояснень щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, не витребовувався податковим органом.

Відтак, позивач вважає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Як вказує позивач, загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі не зазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної не відповідає критерію обґрунтованості.

Позивач вважає, що рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, проте, оскаржувані рішення не містять чіткого визначення підстав для прийняття Комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, як і не містять у собі посилань на суть порушень при складанні первинних документів, їх переліку, як і не містить суті недостатності відповідних документів.

Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та його контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови у реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних.

Ухвалою від 12.07.2021 року прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання на 09.09.2021 року об 11:00 год.

У підготовчому засіданні 09.09.2021 року продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів.

Ухвалою від 09.09.2021 року суд, керуючись ч.6 ст. 162 КАС України, ухвалив про розгляд справи за наявними матеріалами без урахування відзиву, оскільки відзив подано представником відповідачів з пропуском 15-денного строку з дня отримання ухвали про відкриття провадження та представником відповідачів не надано заяви про продовження цього строку з обґрунтуванням поважності причин його пропуску.

Ухвалою від 23.09.2021 року закрито підготовче провадження і призначено справу до судового розгляду по суті.

У судове засідання, призначене на 15.11.2021 року о 14-30 год., представники Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України не з`явилися, про дату, час і місце розгляду справи були повідомлені належним чином та своєчасно.

Представник позивача у судовому засіданні 15.11.2021 року позов підтримав повністю та просив його задовольнити.

Заслухавши вступне слово представника позивача, дослідивши наявні у справі докази, суд встановив такі обставини.

ТОВ «ІНТВАЙС» є юридичною особою, зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 03.08.2016 року, запис № 0059462, перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби з 03.08.2016 року, що підтверджується відомостями з вказаного Реєстру.

У процесі здійснення господарської діяльності позивач - ТОВ «ІНТВАЙС», як Експедитором, 12.03.2021 року було укладено Договір №12032021 транспортно-експедиторського обслуговування з Товариством з обмеженою відповідальністю «МОДАЛЬНІ ТРАНСПОРТНІ ПЕРЕВЕЗЕННЯ», як Клієнтом. Відповідно до умов договору Клієнт доручає, а Експедитор приймає на себе обов`язки від свого імені та за рахунок Клієнта виконати доручення щодо здійснення транспортно-експедиторського обслуговування внутрішніх, експортно-імпортних та транзитних вантажів Клієнта залізничним, а також іншими видами транспорту (автомобільним, морським, авіа) по території України, країн СНД та інших держав. Клієнт зобов`язується прийняти та оплатити послуги в сумі, узгодженій сторонами в Заявці на перевезення. В суму доручення включаються витрати експедитора на виконання доручення та винагорода Експедитора. Заявки, узгоджені сторонами, регулюють взаємовідносини сторін щодо кожного окремого доручення Клієнта. В Заявках можуть відображатися також інші істотні умови щодо перевезення вантажу Клієнта, що не були обумовлені сторонами в момент підписання даного Договору. Заявки є невід`ємною частиною даного Договору. Клієнт здійснює оплату в розмірі заявленого обсягу перевезення вантажів шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Експедитора на підставі виставлених рахунків протягом 5 днів з моменту отримання рахунку, акту наданих послуг, якщо інший порядок та термін оплати не узгоджений сторонами додатково Заявкою. За фактом виконання доручення сторони підписують Акт наданих послуг.

На виконання умов договору ТОВ «МОДАЛЬНІ ТРАНСПОРТНІ ПЕРЕВЕЗЕННЯ» за організацію перевезення вантажів платіжним дорученням №97 від 16.03.2021 року перерахувало позивачу 360240,00 грн., в т.ч. ПДВ 60040,00 грн.; платіжним дорученням №106 від 25.03.2021 року перерахувало позивачу 300000,00 грн., в т.ч. ПДВ 50000,00 грн.; платіжним дорученням №107 від 26.03.2021 року перерахувало позивачу 86191,10 грн., в т.ч. ПДВ 14365,18 грн.: платіжним дорученням №110 від 26.03.2021 року перерахувало позивачу 1000000,00грн., в т.ч. ПДВ 166666,67 грн.

16.03.2021 р. ТОВ «ІНТВАЙС», як експедитором сформовано податкову накладну №16 на суму 360 240,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 60 040,00 грн.) та засобами телекомунікаційного зв`язку подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції № 1 - Документ прийнято (реєстраційний номер документа ).

31.03.2021 р. позивачем направлено розрахунок коригування № 5 до податкової накладної № 16 від 16.03.2021 р.

13.04.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 31.03.2021 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 49, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Сума компенсації вартості товару/послуги 52.29, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.03.2021 р. ТОВ «ІНТВАЙС», як експедитором сформовано податкову накладну №17 на суму 424 636,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 70 772,67 грн.) та засобами телекомунікаційного зв`язку подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції № 1 - Документ прийнято (реєстраційний номер документа - ).

31.03.2021 р. позивачем, направлено розрахунок коригування №6 до податкової накладної № 17 від 16.03.2021 р.

13.04.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 31.03.2021 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 49, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Сума компенсації вартості товару/послуги 52.29, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.03.2021 р. ТОВ «ІНТВАЙС», як експедитором сформовано податкову накладну №50 на суму 1 000 000,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 166 666,67 грн.) та засобами телекомунікаційного зв`язку подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції № 1 - Документ прийнято (реєстраційний номер документа - ).

31.03.2021 р. позивачем, направлено розрахунок коригування №10 до податкової накладної № 50 від 26.03.2021 р.

14.04.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 31.03.2021 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 49.20, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п.5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

26.03.2021 р. ТОВ «ІНТВАЙС», як експедитором сформовано податкову накладну №43 на суму 86 191,10 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 14 365,18 грн.) та засобами телекомунікаційного зв`язку подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції № 1 - Документ прийнято (реєстраційний номер документа - ).

31.03.2021 р. позивачем, направлено розрахунок коригування №11 до податкової накладної № 43 від 26.03.2021 р.

14.04.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 31.03.2021 №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 49.20, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25.03.2021 р. ТОВ «ІНТВАЙС», як експедитором сформовано податкову накладну №35 на суму 300 000,00 грн. (в т.ч. податок на додану вартість 50 000,00 грн.) та засобами телекомунікаційного зв`язку подано її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до квитанції № 1 - Документ прийнято (реєстраційний номер документа -).

31.03.2021 р. позивачем, направлено розрахунок коригування №12 до податкової накладної № 35 від 25.03.2021 р.

14.04.2020 року на адресу позивача з Автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України надійшла Квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН, згідно з якою документ прийнято, реєстрацію зупинено.

Як підставу зупинення реєстрації ПН зазначено: Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/PK від 31.03.2021 №12 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 49.20, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ТОВ «ІНТВАЙС» 06.05.2021 р. надіслано повідомлення № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по розрахункам коригування № 5,6,10,11,12 від 31.03.2021 р.. у кількості 21 додаток, а саме:

1. Рішення засновника від 19.02.2021;

2. Наказ № 9 від 19.02.2021;

3. Договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 25.02.2020. укладений з АТ «Українська залізниця»;

4. Повідомлення про укладення договору про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом № 40-40711890/2020-0002 від 01.06.2020;

5. Договір № 12032021 від 12.03.2021, укладений з ТОВ «Модальні транспортні перевезення;

6. Платіжне доручення № 96 від 16.03.2021;

7. Платіжне доручення № 96 від 16.03.2021;

8. Платіжне доручення № 106 від 25.03.2021;

9. Платіжне доручення № 107 від 26.03.2021;

10. Платіжне доручення № 110 від 26.03.2021;

11. Акт № 18 від 31.03.2021 виконаних робіт за березень 2021 до Договору № 12032021 від 12.03.2021;

12. СМГС 16.03.2021;

13. СМГС 18.03.2021;

14. СМГС 19.03.2021;

15. СМГС 20.03.2021;

16. СМГС 21.03.2021;

17. СМГС 23.03.2021;

18. СМГС 25.03.2021;

19. СМГС 25.03.2021;

20. CMІC 26.03.2021;

21. Пояснювальна записка

Проте Комісія ГУ ДПС прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.05.2021 року №№2643901/40711890, 2643902/40711890, 2643904/40711890, 2643906/40711890, 2643905/40711890 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/iнвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач не погоджуючись з даним рішенням подав скаргу від 11.05.2021 року до Комісії ДПС, за результатами розгляду якої прийняті рішення від 01.06.2021 р. №№24351/40711890/2, 24352/40711890/2, 24353/40711890/2, 24364/40711890/2, 24363/40711890/2 про залишення скарги без задоволення та рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач вважає вказані рішення Комісії ДПС протиправними та звернувся до суду з даним позовом.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

За правилами п.185.1 ст.185 ПКУ операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, в силу вимог п.187.1 ст.187 ПКУ вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п. 201.7 ст.201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пунктом 201.1 ст.201 ПКУ встановлений обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Пунктом 201.16 ст.201 ПКУ встановлено, що реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою КМ України від 11.12.2019 року № 1165 затверджено, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі за текстом Порядок № 1165).

Згідно з п.7, п.8 Порядку №1165, разі коли за результатами автоматизованого моніторингу ПН/РК встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пунктами 10,11 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 при зупиненні реєстрації податкової накладної зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 (далі за текстом - Порядок № 520).

Пунктами 4,5 Порядку №520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно приписів пункту 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9,10,11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У той же час п.3 Порядку №520 встановлено, що Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до п.4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому ст.42 Кодексу.

Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) и строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок №520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520, свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За таких обставин, суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний (може включати) перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі як ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

Пунктами 10,11 Порядку встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації ПН/РК зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд вважає обґрунтованими доводи позивача, що Комісія як суб`єкт владних повноважень повинна вказувати конкретний перелік необхідних їй документів для вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної.

Суд встановив, що реєстрація розрахунків коригування до податкових накладних позивача була зупинена з пропозицією надання додаткових документів без визначення його переліку, що неможливо вважати мотивованою вимогою контролюючого органу. Оскільки така вимога є передумовою подальшого дослідження наданих документів та прийняття рішення про реєстрацію або про відмову в реєстрації податкових накладних, дослідження наданих документів та прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав неповноти надання документів не є правомірними.

Таким чином, позовні вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень Комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкових накладних належить до задоволення.

Позивач зазначив, що він надав необхідні документи, які, на його думку, є достатніми для реєстрації розрахунків коригування та підтверджують реальність господарської діяльності позивача, у тому числі господарських операцій, за здійсненням яких подані розрахунки коригування податкових накладних.

Копії документів, які були надані до Комісії на підтвердження здійснення господарських операцій, надані до позову та досліджені судом. Вказані документи відповідають вимогам законодавства щодо їх складання, що не спростовується відповідачем.

Представник відповідача у відзиві зауважив, що позивачем не були надані в підтвердження реальності відображених у податкових накладних господарських операцій всіх необхідних документів.

Суд критично оцінює вказані доводи представника відповідача з огляду на те, що у квитанції про зупинення реєстрації розрахунку коригування ПН не наведено будь-якого переліку документів, які позивачу необхідно надати. Крім того, відповідач як суб`єкт владних повноважень, який повинен довести правомірність прийнятого рішення, не навів жодного доводу щодо невідповідності наданих документів вимогам законодавства, а також мотивів, з яких вони не підтверджують здійснення господарської операції.

Суд вважає, що відсутність в оскаржуваних рішеннях мотивів їх прийняття позбавляє взагалі можливості позивача навести аргументи щодо їх неправомірності. Акт індивідуальної дії не відповідає вимогам обґрунтованості та вмотивованості. Проте саме невідповідність акту індивідуальної дії вимогам обґрунтованості та вмотивованості призводить до його протиправності.

Вказана правова позиція викладена в постановах Верховного Суду (від 04.12.2018 року по справі №821/1173/17, від 09.07.2019 року у справі №140/2093/18).

Частиною 5 ст.242 КАС України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний Суд у постанові від 02.04.2019 року (справа №822/1878/18, адміністративне провадження №К/9901/4668/19) зазначив, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Враховуючи, суперечливість нормативного регулювання, наведене та проаналізоване вище, як підстави застосування презумпції правомірності рішень платника (підпункт 4.1.4 п.4.1 ст.4 ПКУ), а також вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій щодо безпідставності зупинення реєстрації податкової накладної Товариства та протиправності рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, суд робить висновок про визнання протиправними та скасувати рішень про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 11.05.2021 р. №2643903/40711890, №2643901/40711890, 2643902/40711890, №2643904/40711890, №2643906/40711890, №2643905/40711890, що ухвалені комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

У разі надходження до ДПС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

Для належного захисту прав позивача, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні/розрахунки коригування: №5 від 31.03.2021 до податкової накладної № 16 від 16.03.2021 р., №6 від 31.03.2021 до податкової накладної № 17 від 16.03.2021 р., №10 від 31.03.2021 до податкової накладної № 50 від 26.03.2021 р., №11 від 31.03.2021 до податкової накладної № 43 від 26.03.2021 р., №12 від 31.03.2021 до податкової накладної № 35 від 25.03.2021 р., подані ТОВ ІНТВАЙС за датою подання.

Разом з тим, у задоволенні вимоги про визнання протиправними та скасування рішень за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 01.06.2021 р. №№24351/40711890/2, 24352/40711890/2, 24353/40711890/2, 24364/40711890/2 №24363/40711890/2, що ухвалені комісією центрального рівня - з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України - слід відмовити, оскільки це не є ефективним способом захисту порушеного права позивача та не призведе до відновлення прав останнього.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи вищевикладені судом доводи, суд дійшов висновку, що відповідач не довів правомірність оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС в Одеській області, у той час як позивач довів їх протиправність, а тому позов Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТВАЙС підлягає частковому задоволенню, з урахуванням викладених вище доводів.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2270 грн. за вимоги про скасування рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (5 рішень) та зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування, які є похідними від вимог про скасування рішень про відмову реєстрації, а також за вимоги про визнання протиправними та скасування рішень за результатами розгляду скарги щодо рішень про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (5 рішень).

Згідно ч.3 ст.139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

З огляду на зазначене, суд присуджує позивачу здійснені ним документально підтверджені витрати зі сплати судового збору в розмірі 11350 грн. (за 5 рішень Комісії регіонального рівня) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТВАЙС (адреса: вул. Генерала Швигіна, 3, м. Одеса, 65059, ) до Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул.Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166), Державної податкової служби України (адреса: Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04053, ) задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 11.05.2021: №2643901/40711890, №2643902/40711890, №2643904/40711890, №2643906/40711890,

№2643905/40711890.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування: №5 від 31.03.2021 до податкової накладної № 16 від 16.03.2021 р., №6 від 31.03.2021 до податкової накладної № 17 від 16.03.2021 р., №10 від 31.03.2021 до податкової накладної № 50 від 26.03.2021 р., №11 від 31.03.2021 до податкової накладної № 43 від 26.03.2021 р., №12 від 31.03.2021 до податкової накладної № 35 від 25.03.2021 р., подані ТОВ ІНТВАЙС за датою їх подання.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (адреса: вул.Семінарська, 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТВАЙС (адреса: вул. Генерала Швигіна, 3, м. Одеса, 65059, ) судові витрати у розмірі 11350 грн (одинадцять тисяч триста п`ятдесят гривень).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 25 листопада 2021 року.

Суддя: В.В.Андрухів