Справа № 160/10725/21
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2021-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

18 листопада 2021 року м. Дніпросправа № 160/10725/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-Промислова Компанія "МЕРИДІАН" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.09.2021 ( суддя першої інстанції Голобутовський Р.З.) в адміністративній справі №160/10725/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-Промислова Компанія "МЕРИДІАН" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

01.07.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ МЕРИДІАН звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, у якій просило:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2471742/40615411 від 16.03.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 26.02.2021 року;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 26.02.2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ МЕРИДІАН в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 05.03.2021 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач не міститься в переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Спірні рішення містять лише загальні твердження, проте в них не вказано, які саме документи не подані при реєстрації спірної податкової накладної та яких документів не вистачає для прийняття рішення про її реєстрацію в ЄРПН. Отже, у спірних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкової накладної, складених позивачем. Позивач вважає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.09.2021 у задоволені позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду, Товариством з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-Промислова Компанія "МЕРИДІАН" подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення сууд першої інстанції, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

У відзиві відповідач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Переглядаючи справу за наявними у ній доказами, перевіряючи законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів зазначає про таке.

З матеріалів справи встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-промислова компанія "МЕРИДІАН" веде фінансово - господарську діяльність ( КВЕД 46.21 Оптова торгівля зерном, насінням і кормами для тварин) з 01.08.2016 року.

Основною господарською діяльністю Позивача є поставка товару - кукурудза відповідно до укладеного господарського договору № 10062019-1 від 10.06.2019 року з ТОВ «АГРО-ОВЕН» ().

В 2019 році постачання кормів для тварин було вибрано як основне направлення діяльності, для цього було укладено Договір поставки ТМЦ № 10062019-1 від 10 червня 2019р. з ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "АГРО-ОВЕН" (25522107). Для виконання чого придбаємо зернові та корма у виробників на території України. Для послуги доставки продукції від постачальників до покупців укладено договір про надання транспортних послуг з ПП «АНТРАНС» (24987896).Складських та виробничих приміщень не має. Закуплена продукція завантажується в автотранспорт автоперевізника та зберігається до моменту прийняття покупцем.

За період 24.02.2021 - 26.02.2020 р. було здійснено поставку кукурудзи для ТОВ "АГРО-ОВЕН" (25522107) на суму 2 820 213,68 грн (Два мільйона вісімсот двадцять тисяч двісті тринадцять гривень 68 копійок) згідно видатковим накладним та ТТН . В кожній ТТН є відмітка вагової ТОВ "АГРО-ОВЕН" про факт прийому ТМЦ з зазначенням ваги.

Для здійснення поставки підприємство придбало кукурудзу згідно Договору поставки №240221-1 від 24.02.2021р. у Сільськогосподарського виробничого кооперативу «Україна» (00706243) згідно видаткових накладних та ТТН. СВК «Україна» є платником єдиного податку 4 групи сільськогосподарських рослин на посівних площах, про що свідчать звіти до державних органів. Бухгалтером СВК «Україна» при реєстрації податкової накладної № 1 від 24.02.2021р. реєстраційний номер допущено помилку, невірно вказано код товару згідно УКТЗЕД (прописом вказано вірне найменування товару) , в подальшому помилку було виправлено шляхом реєстрації РК №8 від 24/02/2021 р. реєстраційний номер

.

24.02.2021 року між сторонами договору поставки була підписана Специфікація К-1 . найменування товару - кукурудза, кількість 332 т.. суму 2 35 1 665.56 грн. . 470 33.3.1 1 грн. ПДВ.

Поставка товару була здійснена 25.02.2021 року та 26.02.2021 року згідно видаткової накладної №12 від 25.02.2021 року на 35.08 т., на суму 298 179,86 грн., разом із ПДВ, та №15 від 26.02.2021 року, оформлені рахунку та наявні ТТН № 125 від 25.02.2021 року та № №128 від 26.02.2021 року що підтверджують факт транспортних послуг. Транспортні послуги надавалися згідно договору № 010220/1 від 01.02.2020 року з Перевізником ПП «Антранс».

З метою належного виконання умов договору по договору № 10062019-1 від 10.06.2019 року з ГОВ «АГРО-ОВЕН» Позивачем, відповідно до умов договору поставки № 24022 1 -1 від 24.02.202 1 року укладеного з Сільськогосподарський виробничий кооператив «Україна» () та специфікаціям до нього, було придбано товар - кукурудза. Відповідно до рахунку №3. та платіжному дорученню від 24.02.2021 року було здійснено оплату на загальну суму І 542 91 5.00 грн. та згідно рахунку № 4 та платіжного доручення № 305 від 25.02.2021 року на загальну суму 627 750,00 грн. Поставка була здійснена відповідно до накладної № 11. 12, 13 та ІТИ від 24.02.202 І року за № 349727. 349726, 349728, 349729. від 25.02.2021 року № 349730. 349732. ВІД 26.02.2021 РОКУ №349734, 349733. 349735.

05.03.2021 року Сільськогосподарським виробничим кооперативом «Україна» () було подано до ЄРПН податкову накладну №1 від 24.02.2021 року, на загальну суму І 542 91 5,00 грн., в т.ч. 257 І 52,50 грн. ПДВ, номенклатура товару -кукурудза . із зазначенням УКТ ЗЕД , яка успішно пройшла реєстрацію, що підтверджено квитанцією при прийняття документу.

Позивач 05.03.2021 року подав на реєстрацію податкову накладну № 10 від 26.02.2021 року по взаємовідносинам з ТОВ «АГРО-ОВЕН» на суму ПДВ- 56 694,97 грн. номенклатура - кукурудза , із зазначенням УКТ ЗЕД 1005, реєстрація якої була відповідно до квитанції від 09.03.2021 року, зупинена , з посиланням на відсутність кодів товару УКТЗЕД 1005 в таблиці даних платника податку на додану вартість , які на постійний основі постачаються . що відповідає п. 1. Критеріям ризиковості здійснення операції.

В даному випадку було встановлено помилковість зазначення УКТ ЗЕД 8481 100500 у ПН №1 від 24.02.2021 року (придбання товару Позивачем), оскільки вірний код для товару кукурудза - 1005.

09.03.2021 року Сільськогосподарським виробничим кооперативом «Україна» (код ЄДРГІОУ 00706243) було подано на реєстрацію розрахунок коригування №8 до податкової накладної №1 щодо коду товару УКТ ЗЕД з 8481 на 1005, яка успішна пройшла реєстрацію 10.03.2021 року.

Після реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної №1. Позивачем було подано повідомлення №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, до якого було надано податкова накладна №1 від 24.02.202! року та розрахунок коригування № 8.

Проте Рішення від 16.03.2021 року за № 2471742/4061541 1 було відмовлено в реєстрації ПН №10, оскільки не було надано первинних документів. Які підтверджують операції.

Позивач звернувся із відповідною скаргою, та надав копії документів у кількості 44 шт., але за результатами розгляду скарги було винесено 29.03.2021 року Рішення № 14204/4061 54 І 1/2 за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, згідно якої залишено скаргу без задоволення.

Не погодившись з рішеннями про відмову в реєстрації ПН позивач звернувся до суду з адміністративним позовом у даній справі.

Відмовляючи у задоволені позову, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами доведено правомірність спірного рішення.

Колегія суддів з висновками суду першої інстанції не погоджується.

Як встановлено, підставою відмови відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 26.02.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних було вказано ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як було встановлено судом першої інстанції зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Таким чином, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Матеріалами справи не підтверджено факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товару кукурудзи власного виробництва, дані про який зазначено у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

У зв`язку з зазначеним, також не враховано судом першої інстанції, що у квитанції не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та рішення не містить конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття та не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної не вказано, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд зазначає про недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції, вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж є протиправним.

З урахуванням встановлених обставин, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкової накладної.

Колегія суддів зазначає, що з метою відновлення прав та інтересів позивача, необхідно зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 26.02.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Суд враховує й те, що згідно п. 41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

За таких обставин колегія суддів вважає що судом першої інстанції надано невірну оцінку встановленим по справі обставинам, що призвело до помилкового вирішення справи по суті спору, та відповідно до ст. 317 КАС України є підставою для скасування оскаржуваного судового рішення та прийняття нового про задоволення позову.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 317, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-Промислова Компанія "МЕРИДІАН" задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.09.2021 в адміністративній справі №160/10725/21 скасувати та прийняти нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-Промислова Компанія "МЕРИДІАН" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2471742/40615411 від 16.03.2021 року про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 26.02.2021 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №10 від 26.02.2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю ТОРГІВЕЛЬНО-ПРОМИСЛОВА КОМПАНІЯ МЕРИДІАН в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем її подання 05.03.2021 року.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку в порядку та строки передбачені ст.329 КАС України.

Повний текст судового рішення складено 19 листопада 2021 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва