Справа № 810/1725/17
Суддя: Хохуляк В.В.
Дата ухвалення: 2021-11-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2021 року

м. Київ

справа № 810/1725/17

адміністративне провадження № К/9901/5238/17

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду:

судді-доповідача Хохуляка В.В., суддів: Бившевої Л.І., Ханової Р.Ф.,

секретар судового засідання Драга Р.В.,

за участю представника відповідача Лук`янчук М.Р.,

розглянув у відкритому судовому засіданні як суд касаційної інстанції справу №810/1725/17 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Верест" до Києво-Святошинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, касаційне провадження у якій відкрито за касаційною скаргою Києво-Святошинської об`єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області на постанову Київського окружного адміністративного суду від 19.07.2017 (суддя Кушнова А.О.) та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017 (головуючий суддя Беспалов О.О., судді: Грибан І.О., Сорочко Є.О.),

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Верест" звернулось до адміністративного суду з позовом до Києво-Святошинської ОДПІ про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Київського окружного адміністративного суду від 19.07.2017, залишеним без змін постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017, адміністративний позов задоволено.

Не погоджуючись з рішеннями судів першої та апеляційної інстанцій, Києво-Святошинська ОДПІ звернулась з касаційною скаргою до Вищого адміністративного суду України, в якій просить скасувати постанову Київського окружного адміністративного суду від 19.07.2017, ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017 та ухвалити нове рішення, яким відмовити в задоволенні адміністративного позову повністю.

Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16.11.2017 касаційну скаргу залишено без руху.

Відповідно до Кодексу адміністративного судочинства України в редакції Закону України "Про внесення змін до Господарського процесуального кодексу України, Цивільного процесуального кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та інших законодавчих актів" від 03.10.2017 №2147-VIII з Вищого адміністративного суду України до Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду передано матеріали касаційної скарги №810/1725/17 за правилами підпункту 4 частини першої Розділу VІІ "Перехідні положення" цього кодексу.

За результатами автоматизованого розподілу судової справи між суддями Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду суддею-доповідачем у даній справі визначено Хохуляка В.В.

Ухвалою Верховного Суду від 29.12.2017 прийнято до розгляду матеріали касаційної скарги.

Ухвалою суду від 11.01.2018 відкрито касаційне провадження за касаційною скаргою Києво-Святошинської ОДПІ у справі № 810/1725/17.

Ухвалою від 01.11.2021 касаційний розгляд справи призначено у судовому засіданні на 16.11.2021.

В обґрунтування вимог касаційної скарги податковий орган посилається на порушення судами попередніх інстанцій норм матеріального і процесуального права. Доводи, наведені в касаційній скарзі, обґрунтовані посиланням на обставини, викладені у запереченні на адміністративний позов. Зміст касаційної скарги відтворює апеляційну скаргу. Норм матеріального, процесуального права, які на думку відповідача, судами не застосовані до спірних правовідносин або застосовані неправильно чи порушені судами - заявником касаційної скарги не наведено.

Також, відповідачем заявлено клопотання про заміну сторони її правонаступником, яке з урахуванням положень статті 52 КАС України підлягає задоволенню.

У відзиві на касаційну скаргу позивач просить залишити касаційну скаргу податкового органу без задоволення, а рішення судів першої та апеляційної інстанції про задоволення позову - без змін.

Верховний Суд, переглянувши постанову суду першої інстанції, ухвалу суду апеляційної інстанції в межах доводів та вимог касаційної скарги, на підставі встановлених фактичних обставин справи, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, не вбачає підстав для задоволення касаційної скарги, з огляду на наступне.

Судами попередніх інстанцій встановлено, що ТОВ «Верест» (ідентифікаційний код 32243028, адреса місцезнаходження: 08700, Київська область, Обухівській район, с. Романків, вул. Лісова, буд. 8-Б) зареєстровано як юридична особа 30.10.2002, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії ААБ №052005 від 07.11.2011 (том 1, а.с. 45).

У період з 17.11.2016 по 25.11.2016 відповідно до направлень на перевірку від 17.11.2016 №6437 та №6438 (том 1, а.с. 151) та наказу Головного управління ДФС у Київській області про проведення перевірок від 31.10.2016 №618 (а.с. 152) посадовими особами Головного управління ДФС у Київській області проведено фактичну перевірку кафе-бару, який розташований за адресою: Київська область, с. Романків, вул. Лісова, буд. 8-Б суб`єкта господарської діяльності ТОВ «Верест».

За результатами перевірки складено акт перевірки від 28.11.2016 №3044/1000/14/32243028 (том 1, а.с. 144-145).

В ході перевірки встановлено, що на момент перевірки кафе-бару ТОВ «Верест» за адресою: Київська область, с. Романків, вул. Лісова, буд. 8-Б встановлено у перевіряємому періоді факт продажу за готівку та у безготівковій формі алкогольних напоїв та тютюнових виробів із застосуванням РРО. Перевіркою встановлено факт подання до органу ДФС звіту форми №1-РА (місячна) з недостовірними відомостями про обсяги обігу алкогольних напоїв за жовтень 2016 року, так наприклад: станом на 31.10.2016 надано звіт, у якому вказано залишок на кінець звітного періоду пива солодового 218 850,0 л., ром - 21 785,0 л., джин - 795,0 л., коньяк - 9 543,0 л., що не відповідає фактичним залишкам алкогольних напоїв станом на 31.10.2016.

При перевірці була присутня бухгалтер ТОВ «Верест» ОСОБА_1 .

У відповідності до пункту 6 розділу ІІІ Порядку реєстрації та застосування РРО, що застосовується для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.06.2016 №547 (зі змінами та доповненнями), внесення чи видача готівки з місця проведення розрахунків повинні реєструватись через РРО з використанням операцій «службове внесення» та «службова видача», якщо такі внесення чи видача не пов`язані з проведенням розрахункових операцій. Перевіркою книги ОРО та Z-звіту РРО за 04.07.2016 №0181 встановлено факт здійснення операцій «службова видача» готівки з місця проведення розрахунків на суму 3069740,00 грн.

Перевіркою касової книги ТОВ «Верест», прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, книги обліку розрахункових операцій, Z-звітів реєстратора розрахункових операцій, контрольних стрічок РРО, встановлено факт не оприбуткування готівкових коштів в касовій книзі ТОВ «Верест» в сумі 3'039' 142,60грн., а саме: згідно Z-звіту реєстратора розрахункових операцій з фіскальним номером № від 04.07.2016 №0181 з місця проведення розрахунків операціями «службова видача» видано готівкою 3' 069'740,00грн. У касовій книзі ТОВ «Верест» 04.07.2016 за прибутковим касовим ордером №122 оприбутковано 30597,40грн.

Перевіркою встановлено факт неоприбуткування готівки, виданої з місця проведення розрахунків операцією РРО «службова видача» в касовій книзі ТОВ «Верест» на суму 3' 039'142,60грн.

З акту перевірки слідує, що в ході перевірки надавався акт від 04.07.2016 про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку на суму 3' 069' 740,00грн. В акті перевірки вказано, що наданий акт врахований перевіряючими, але не скасовує виявлені порушення. Так, даний акт складається у випадку скасування саме помилково проведених сум розрахунків, а не службових операцій «службової видачі» сум готівки з місця проведення розрахунків.

Перевіркою встановлено порушення статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 №481/95-ВР (зі змінами та доповненнями); пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного Банку України від 15.12.2004 №637 (зі змінами та доповненнями)».

Позивач з висновками акту перевірки не погодився, про що свідчить відповідний запис в графі «зауваження до акту перевірки» (т. 1, а.с. 144-145).

Посадовими особами Головного управління ДФС у Київській області був складений акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 25.11.2016 №70 (т.1, а.с. 149).

Не погоджуючись з актом фактичної перевірки позивач подав заперечення на акт перевірки від 01.12.2016 до ДПІ в Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області (т. 1, а.с. 85-88).

За наслідками розгляду скарги позивача листом «Про розгляд заперечення» від 08.12.2016 №9744/10/10-13-14-08 повідомлено, що докази, надані в запереченнях від 01.12.2016 на акт фактичної перевірки кафе-бару ТОВ «Верест» прийняті до уваги, але не спростовують порушення, виявлені під час проведення перевірки (том 1, а.с. 169-171).

На підставі акту перевірки Києво-Святошинською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.12.2016 №, яким до позивача, за порушення пункту 2.6 Постанови Правління Національного Банку України «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 №637, застосовано штраф у розмірі 15' 195' 713,00грн. (том 1, а.с. 6).

Не погоджуючись з прийнятим Києво-Святошинською ОДПІ податковим повідомленням-рішенням, Товариство звернулось з позовом до суду про його скасування.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що висновки контролюючого органу про неоприбуткування готівки, виданої з місця проведення розрахунків операцією РРО «службова видача» в касовій книзі ТОВ «Верест» на суму 3'039' 142,60грн., не відповідають дійсності, є бездоказовими та спростовуються матеріалами справи.

Колегія суддів апеляційного суду з висновками суду першої інстанції погодилась.

Відповідно до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 2.6 Постанови №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цієї постанови, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Згідно з абзацом 3 статті 1 Указу Президента "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 №436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб`єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п`ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як слідує з акту перевірки, під неоприбуткуванням готівки, виданої з місця проведення розрахунків операцією РРО «службова видача» в касовій книзі ТОВ «Верест» на суму 3' 039' 142,60грн., відповідач розуміє нездійснення позивачем оприбуткування готівкових коштів на суму 3' 039' 142,60грн. в касовій книзі підприємства у зв`язку з проведенням через РРО операції «службова видача» згідно Z-звіту за 04.07.2016 №0181.

Висновки відповідача про виявлене перевіркою порушення полягають у наявності у позивача готівкових коштів у сумі 3' 039' 142,60грн., як виручки кафе-бару за період 01.07.2016 - 03.07.2016, неоприбуткованих в касовій книзі підприємства.

Судами встановлено, що ТОВ «Верест» здійснює господарську діяльність у кафе-барі за адресою: Київська область, Обухівський район, с. Романків, вул. Лісова, буд. 8-Б.

На об`єкті торгівлі - у кафе-барі, розташованому за адресою: Київська область, Обухівський район, с. Романків, вул. Лісова, буд. 8-Б, встановлений реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером , модель РРО - МІNІ-ФП54.01, заводський номер РРО: ПР, зареєстрований 21.01.2016, що підтверджується реєстраційним посвідченням № від 21.01.2016, виданим ДПІ в Обухівському районі ГУ ДФС у Київській області (том 1, а.с. 67).

Реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером опломбований, що підтверджується відповідною довідкою центру сервісного обслуговування ТОВ «Науково-виробниче комерційне підприємство «Сітек» від 29.05.2017 №2707, в якій вказано, що зазначений РРО виготовлений 17.12.2015, введений в експлуатацію 20.01.2016 за адресою господарської одиниці - кафе-бар, розташований за адресою: Київська область, Обухівський район, с. Романків, вул. Лісова, буд. 8-Б (а.с.68).

На вказаний реєстратор розрахункових операцій ДПІ в Обухівському районі ГУ Міндоходів у Київській області 21.01.2016 зареєстровано Книгу обліку розрахункових операцій №Р/1 (розпочата - 01.02.2016, закінчена - 05.07.2016), яка є пронумерованою, прошнурованою та скріпленою відбитком печатки підприємства, витяг з якої міститься у матеріалах справи (том 1, а.с. 69-84, 220).

За результатом огляду у судових засіданнях Книги обліку розрахункових операцій №Р/1, суд першої інстанції констатував, що за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 через реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером кафе-бару ТОВ «Верест» надійшли готівкові та безготівкові кошти у вигляді виручки кафе-бару на загальну суму 38525,78грн., з яких готівкою до каси кафе-бару надійшло 30597,40грн., які були своєчасно та у повному обсязі оприбутковані, що підтверджується роздрукованими та підклеєними до розділу І Книги обліку розрахункових операцій Z-звітами за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 №0177, №0178, №0179, №0180, а також записами у розділі ІІ Книги обліку розрахункових операцій про рух готівки та суми розрахунків.

Загальна сума розрахунків за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 у розмірі 38525,78грн. складається із суми розрахунків через банківські картки (безготівкові розрахунки) у розмірі 7928,38грн. та суми готівкових коштів 30597,40грн.

Станом на 04.07.2016 (понеділок) сума готівки, яка зберігалася на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції РРО ТОВ «Верест» становила 30697,40грн., яка складалася з розмінної монети - 100,00грн. та готівкової виручки попередніх вихідних днів, що знаходилась в РРО - 30597,40грн.

Отже, загальна сума готівкових коштів, які надійшли до каси кафе-бару ТОВ «Верест» за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 складає 30597,40грн., яка була належним чином оприбуткована в КОРО, жодних порушень щодо оприбуткування даної суми за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 в ході перевірки не встановлено.

Разом з тим, 04.07.2016 під час здійснення операції «службове внесення» в реєстраторі розрахункових операцій касиром товариства ОСОБА_2 було допущено технічну помилку, яку було негайно усунуто та складено акт від 04.07.2016 про скасування помилково проведеної через РРО суми розрахунку на суму 3' 069' 740,00грн.

У даному випадку для оприбуткування готівки до каси підприємства касир повинен спочатку провести операцію «службове внесення», яка використовується для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції, що проводиться після виконання Z-звіту, оскільки модель реєстратора розрахункових операцій не реєструє в автоматичному режимі суму готівки, відтак перед здійсненням операції «службова видача» виникає потреба у проведенні операції «службове внесення».

З денного Z-звіту реєстратора розрахункових операцій за 04.07.2016 №0181 слідує, що 04.07.2016 о 12:04:50 год. в реєстраторі розрахункових операцій з фіскальним номером для реєстрації суми готівки, яка зберігається на місці проведення розрахунків на момент реєстрації першої розрахункової операції проведено операцію «службове внесення» на суму 3' 069' 740,00грн.

З метою скасування помилково проведеної операції «службове внесення» касиром підприємства 04.07.2016 було проведено дві операції «службова видача», одна з яких о 12:05:14 год. на суму 3' 059' 740,00грн. та друга о 12:05:40 год. на суму 9900,00грн., на загальну суму 3' 069' 640,00грн.

Суди попередніх інстанцій з`ясували, що готівкові кошти, які надійшли до каси кафе-бару ТОВ «Верест» за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 в сумі 30597,40грн., були оприбутковані в касовій книзі підприємства 04.07.2016, що підтверджується відповідним прибутковим касовим ордером №122 від 04.07.2016 на суму 30597,40грн., яка внесена на поточний розрахунковий рахунок ТОВ «Верест» у ПАТ «Приватбанк», що підтверджується відповідним видатковим касовим ордером та квитанцією банку про внесення коштів на рахунок із призначенням платежу: надходження торговельної виручки від продажу товарів на суму 34700,00грн. (том 1, а.с. 19-20, 239).

Як зазначено в акті перевірки, у ході проведення перевірки касової книги ТОВ «Верест», прибуткових касових ордерів, видаткових касових ордерів, книги ОРО, Z-звітів, контрольних стрічок РРО встановлено, що 04.07.2016 на початку робочої зміни в РРО з фіскальним номером здійснено операцію «службова видача» готівкових коштів на місці проведення розрахунків в сумі 3' 069' 740,00грн., при цьому, в цей же день оформлено касовий ордер та оприбутковано до каси ТОВ «Верест» готівкові кошти лише в сумі 30597,40грн.

Таким чином, перевіркою встановлено факт неоприбуткування готівки, виданої з місця проведення розрахунків операцією РРО «службова видача» в касовій книзі ТОВ «Верест» на суму 3' 039' 142,60грн. (різниця між сумою, виданою з місця проведення розрахунків «службова видача» - 3'069' 740,00грн. та сумою готівки, оприбуткованої до касової книги - 30597,40грн.).

З метою з`ясування всіх обставин справи судом першої інстанції допитані в якості свідків ОСОБА_1 , яка є головним бухгалтером ТОВ «Верест», касир товариства ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , який працює у відділі фактичних перевірок, контролю за проведенням розрахункових операцій ГУ ДФС у Київській області

Оцінюючи в сукупності наявні в матеріалах справи докази суди дійшли висновку про безпідставність тверджень відповідача про неоприбуткування готівкових коштів в касовій книзі ТОВ «Верест» 04.07.2016 на суму 3' 039' 142,60грн. згідно Z-звіту реєстратора розрахункових операцій з фіскальним номером № від 04.07.2016 №0181, адже встановлено, що загальна сума готівкових коштів, які надійшли до каси кафе-бару ТОВ «Верест» за період з 01.07.2016 по 03.07.2016, складає 30597,40грн., що підтверджується роздрукованими та підклеєними до розділу І Книги обліку розрахункових операцій Z-звітами за період з 01.07.2016 по 03.07.2016, а також записами у розділі ІІ Книги обліку розрахункових операцій про рух готівки та суми розрахунків.

Доказів надходження готівки в сумі 3' 039' 142,60грн. за період з 01.07.2016 по 03.07.2016 до каси кафе-бару ТОВ «Верест» - відповідачем не надано.

З урахуванням наведеного, враховуючи, що помилка, яка була допущена касиром товариства, виявлена позивачем самостійно, виправлена та зафіксована належних чином, враховуючи, що матеріали справи містять вичерпні докази щодо суми фактичних надходжень готівки та її оприбуткування в КОРО та касовій книзі, суди попередніх інстанцій правомірно вважали необґрунтованими висновки податкового органу про порушення Товариством з обмеженою відповідальністю «Верест» пункту 2.6 постанови Національного Банку України «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 №637 про неоприбуткування в касовій книзі готівкових коштів на загальну суму 3' 039'142,60грн. З вказаного можна зробити висновок про відсутність підстав для застосування до позивача штрафних санкцій, передбачених статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки від 12.06.1995 № 436/95.

З встановлених у сукупності обставин слідує, що доводи та вимоги касаційної скарги відповідача не можна вважати обґрунтованими.

КАС України встановлює, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з частиною другою статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За правилами частини другої статті 341 КАС України суд касаційної інстанції не має права встановлювати або вважати доведеними обставини, що не були встановлені у рішенні або постанові суду чи відхилені ним, вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу, про перевагу одних доказів над іншими, збирати чи приймати до розгляду нові докази або додатково перевіряти докази.

Як встановлено пунктом 1 частини першої статті 349 КАС України суд касаційної інстанції за наслідками розгляду касаційної скарги має право залишити судові рішення судів першої та (або) апеляційної інстанцій без змін, а скаргу без задоволення.

Керуючись статтями 52, 340, 349, 355, 356, 359 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Клопотання відповідача про заміну сторони її правонаступником задовольнити. Замінити Києво-Святошинську об`єднану державну податкову інспекцію Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області правонаступником - Головним управлінням Державної податкової служби у Київській області ().

Касаційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області залишити без задоволення.

Постанову Київського окружного адміністративного суду від 19.07.2017 та ухвалу Київського апеляційного адміністративного суду від 19.10.2017 у справі №810/1725/17 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

-------------------

-------------------

-------------------

В.В. Хохуляк

Л.І. Бившева

Р.Ф. Ханова

Судді Верховного Суду