Справа № 480/6143/21
Суддя: Є.Д. Кравченко
Дата ухвалення: 2021-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
11 листопада 2021 року Справа № 480/6143/21
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Кравченка Є.Д.,
за участю секретаря судового засідання - Сізової К.О.,
представника позивача - Думал О.С.,
представника відповідача - Савченко С.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 480/6143/21
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумська девелоперська компанія"
до Головного управління ДПС у Сумській області
про визнання протиправним та скасування наказу,-
В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Сумська девелоперська компанія" (далі - позивач) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області (далі - відповідач), в якій просить визнати протиправним і скасувати наказ від 06.07.2021 № 1113-кп «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Договір про спільну діяльність від 28.04.2017 № 17/1- уповноважена особа ТОВ «Сумська девелоперська компанія 41232488».
Позовні вимоги мотивовані тим, що 07.07.2021 від головного бухгалтера ТОВ «Сумська девелоперська компанія» Шевченко О.В. до Товариства надійшла службова записка в якій вона зазначила, що 06.07.2021 їй зателефонував працівник ГУ ДПС у Сумській області та повідомив, що їй необхідно прибути до ГУ ДПС у Сумській області. Наступного дня ОСОБА_1 з`явилась за адресою ГУ ДПС у Сумській області де їй було вручено копію повідомлення від 06.07.2021 № 362/4/18-28-07-05-11 та копію наказу від 06.07.2021 № 1113-кп «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Договір про спільну діяльність від 28.04.2017 № 17/1-уповноважена особа ТОВ «Сумська девелоперська компанія 41232488». При цьому ОСОБА_1 повідомила працівника ГУ ДПС у Сумській області, що на даний час вона не виконує обов`язки головного бухгалтера ТОВ «Сумська девелоперська компанія», адже перебуває у відпустці з 05.07.2021 по 19.07.2021. Проте її зауваження до уваги прийнято не було. Тобто 07.07.2021 ТОВ «Сумська девелоперська компанія» стало відомо, що з 16 липня 2021 року буде здійснюватися документальна планова виїзна перевірка Договір про спільну діяльність від 28.04.2017 № 17/1 тривалістю 10 робочих днів.
Виходячи із аналізу норм п.77.4 ст.77 ПК України у разі прийняття контролюючим органом наказу про проведення планової документальної перевірки, платник податків повинен бути повідомлений не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня її проведення шляхом надсилання / вручення копії відповідного наказу та письмового повідомлення.
Проте, контролюючим органом не було дотримано строків передбачених п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України, а документи були вручені неуповноваженій особі.
З огляду на викладене ТОВ «Сумська девелоперська компанія» вважає, що оскаржуваний наказ прийнятий не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачений податковим законодавством, а контролюючий орган не виконав вимоги щодо повідомлення платника податків про перевірку до початку її проведення.
Ухвалою суду від 13.07.2021 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі, призначено справу до розгляду в порядку загального позовного провадження у підготовчому судовому засіданні.
Відповідач подав до суду відзив на позовну заяву, в якому позовні вимоги не визнав. зазначивши, що у відповідності п.77.4 ст.77 ПКУ наказ на проведення перевірки від 06.07.2021 № 1112-кп та повідомлення від 06.07.2021 №362/4/18-28-07-05-11 направлено 06.07.2021 поштовим відправленням з повідомленням про вручення з дотриманням вимог п. 42.2 ст. 42 ПКУ, а також вручено головному бухгалтеру підприємства, про що свідчить відповідна відмітка в направленні.
Таким чином, порядок проведення документальних планових перевірок був дотриманий в повному обсязі та здійснений відповідно до вимог чинного законодавства, адже відповідно до ст. 77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки (п.77.4 ст.77 Податкового кодексу України).
Від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив, в якій він з аргументами, наведеними у відзиві, не погодився, наполягав на задоволенні позовних вимог, зазначивши, що твердження відповідача щодо належного вручення копії наказу про проведення перевірки не відповідає дійсності, адже 07.07.2021 Товариством було отримано лише незавірену ксерокопію наказу.
Ухвалою суду від 11.10.2021 закрито підготовче провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд їх задовольнити.
Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив суд відмовити у його задоволенні.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовна заява не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що 28.04.2017 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Сумська девелоперська компанія" (ідентифікаційний код 41232488) (Сторона 1) та ФОП ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ) (Сторона 2) укладено договір № 17/1 про спільну діяльність (простого товариства), відповідно до умов якого сторони беруть зобов`язання об`єднати свої вклади та спільно діяти з метою досягнення спільної мети, як учасники цього договору про спільну діяльність. Спільною метою є проектування, будівництво і введення у експлуатацію багатоквартирного житлового будинку за адресою: АДРЕСА_1 на земельній ділянці площею 0, 4416 га (а.с. 74-79).
Відповідно до пунктів 41.1, 4.3 вищевказаного договору під час ведення спільних справ діяти від імені всіх учасників мас право виключно Сторона-1 - Уповноважений учасник. Бухгалтерський облік, оподаткування результатів Спільної діяльності і звіти з операцій, пов`язаних з виконанням умов цього Договору, здійснюється Стороною-1 окремо від обліку результатів його господарської діяльності. З цією метою, а також для проведення розрахунків як за цим Договором безпосередньо, так і за укладеними для його здійснення угодами (договорами, контрактами), Стороні-1 доручається відкрити окремий банківський рахунок.
Договір про спільну діяльність від 28.04.2017 №17/1 - уповноважена особа ТОВ «Сумська девелоперська компанія» 41232488 зареєстрований як платник податків, включений до Реєстру платників податків, йому присвоєний податковий номер НОМЕР_2 , він взятий на облік як платник податків у ГУ ДПС у Сумській області на підставі заяви форми № 1-ОПП від 04.05.2017 (зв. бік. а.с. 89- а.с. 91).
Договір про спільну діяльність від 28.04.2017 №17/1- уповноважена особа ТОВ «Сумська девелоперська компанія» 41232488 (код 100005971) включено Головним управлінням ДПС у Сумській області до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік шляхом коригування у березні 2021 року, який затверджено в.о. Голови Державної податкової служби та оприлюднено на офіційному веб-сайті ДПС 26.03.2021. Початок документальної перевірки заплановано на липень 2021 року. Вказані обставини підтверджуються інформаційно-аналітичною довідкою щодо діяльності підприємства, яке включається до плану-графіка перевірок та витягом з плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік (а.с. 38-39, 63).
На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, статті 77, пункту 82.1 статті 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, статті 13 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» Головним управлінням ДПС у Сумській області прийнято наказ "Про проведення документальної планової виїзної перевірки TОB "Сумська девелоперська компанія" від 06.07.2021 № 1112-кп (а.с. 61).
Головним управлінням ДПС у Сумській області було складено акт про недопуск до проведення перевірки № 718/18-28-07-02/41232488 від 16.07.2021 (а.с. 66).
Надаючи оцінку правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Умови та порядок проведення перевірок встановлені нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України).
Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
За правилами пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 75.1.2 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.
Порядок проведення документальних планових перевірок врегульовано приписами статті 77 ПК України.
Пунктом 77.1 указаної статті визначено, що документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Абзацами першим-третім пункту 77.2 статті 77 ПК України встановлено, що до плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.
Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.
Порядок формування та затвердження плану-графіка, перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Абзац третій пункту 1 розділу І Порядку №524 (тут і далі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлює, що план-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. Оновлення річного плану-графіка здійснюється у разі його коригування.
Формування (коригування) планів-графіків територіальних органів Державної податкової служби України (далі - територіальні органи ДПС) здійснюється у порядку, встановленому у розділах III - V цього Порядку (абзац перший пункту 2 розділу І Порядку №524).
Відповідно до пункту 3 розділу І Порядку №524 проекти річних планів-графіків складаються територіальними органами ДПС не пізніше 01 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.
Проекти коригування планів-графіків у разі здійснення такого коригування формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа останнього місяця першого або другого кварталу засобами інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.
У випадку, коли зміни пов`язані із змінами найменування (прізвища, імені, по батькові (за наявності)) платника податків та/або виправленням технічних помилок, проекти коригування планів-графіків формуються територіальними органами ДПС не пізніше 15 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.
Разом з проектом плану-графіка (коригування плану-графіка) формуються інформаційно-аналітичні довідки за кожним платником податків з використанням інформаційно-телекомунікаційних систем контролюючих органів.
План-графік складається з планів-графіків територіальних органів ДПС та затверджується Головою Державної податкової служби України (далі - Голова ДПС).
Після затвердження Головою ДПС плану-графіка (коригування плану-графіка) територіальними органами ДПС надаються підрозділам, до функцій яких входить здійснення контрольно-перевірочної роботи щодо податків і зборів юридичних та фізичних осіб, засобами автоматизованої інформаційної системи "Управління документами" плани-графіки (коригування планів-графіків) з відповідними додатками та обґрунтування підстав включення платника податків до плану-графіка (коригування плану-графіка) (абзаци перший-другий п. 5 розділу І Порядку №524).
Процедуру прийняття рішень про проведення перевірки платника податків врегульовано Методичними рекомендаціями щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затвердженому наказом ДФС від 31 липня 2014 року № 22 (у редакції наказу ДФС 23 червня 2018 року № 398) (далі - Методичні рекомендації №22, в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Пунктом 1.2.1 розділу І Методичних рекомендацій встановлено, що рішення про проведення документальної планової, позапланової та фактичної перевірки відповідно до пункту 77.4 статті 77, пункту 78.4, статті 78, пункту 79.2 статті 79, пункту 80.2 статті 80 та пункту 81.1 статті 81 Кодексу оформлюється наказом, який підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) органу ДФС. У такому наказі зазначається дата видачі, найменування органу ДФС, який його видав та органу ДФС, який буде проводити таку перевірку (у випадках призначення такої перевірки органом ДФС вищого рівня відповідно до підпунктів 78.1.5 та 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Кодексу), найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова виїзна/невиїзна або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) органу ДФС та скріплення відповідною печаткою цього органу.
При організації документальної планової перевірки підставою для видання наказу про її проведення є включення платника податків до плану-графіка документальних планових перевірок, який оприлюднено на офіційному веб-порталі ДФС (пункт 1.2.2 розділу І Методичних рекомендацій №22).
Відповідно до пункту 1.2.7 розділу І Методичних рекомендацій №22 після усунення причин, передбачених підпунктами 1.4.5-1.4.6 пункту 1.4 розділу І Методичних рекомендацій, через які своєчасно не розпочато перевірку, видається наказ про внесення відповідних змін до попереднього наказу на проведення перевірки, або видається новий наказ про її проведення (з дотриманням порядку, встановленого пунктом 1.2 розділу І Методичних рекомендацій), копія якого вручається платнику податків у встановленому Кодексом порядку.
У разі якщо після видання наказу про проведення перевірки платника податків виникли або виявлені обставини, які унеможливлюють її проведення на підставі цього наказу, керівником структурного підрозділу, що повинен здійснювати (очолювати) таку перевірку, готується доповідна (службова) записка на ім`я керівника (заступника керівника, уповноваженої особи) органу ДФС, який видавав цей наказ, з наведенням обставин, що унеможливлюють його реалізацію та проведення перевірки. У цьому випадку на підставі зазначеної доповідної записки видається відповідний наказ про скасування наказу на проведення перевірки, як такого, що нереалізований.
Документальна планова перевірка платника податків проводиться згідно із затвердженим Державною фіскальною службою України планом-графіком проведення документальних планових перевірок на відповідний рік (пункт 1.4.1 розділу І Методичних рекомендацій №22).
Підпунктами 1.4.5, 1.4.6 розділу І Методичних рекомендацій №22 регулюють організацію роботи контролюючого органу у разі відсутності платника податків за місцезнаходженням (підпункт 1.4.5) та у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу державної фіскальної служби до проведення перевірки (підпункт 1.4.6).
Аналіз норм ПК України та Порядку №524 дозволяє зробити висновок про те, що план-графік проведення перевірок на відповідний рік повинен складатися територіальними органами ДФС не пізніше 1 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, оприлюднюватися на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки, та включати платників податків, які мають найбільші критерії ризику, визначені у відповідності до вищевказаного Порядку, у тому числі за даними інформаційних систем контролюючого органу.
Метою оприлюднення плану-графіка є попередження платників податків про проведення такої перевірки, окреслення її орієнтовного предмету. Визначення її конкретної мети та періоду, за який перевірку буде проведено, здійснюється у наказі про проведення документальної планової перевірки. Врегулювання порядку проведення податкових перевірок на рівні закону у наведений вище спосіб свідчить, що законодавцем це питання розуміється в контексті гарантій прав платників податків.
Суд зауважує, що у цій справі факт внесення Договору про спільну діяльність від 28.04.2017 №17/1- уповноважена особа ТОВ «Сумська девелоперська компанія» 41232488 (код 100005971) до плану-графіка проведення документальних планових перевірок платників податків на 2021 рік позивачем не оскаржується.
Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України, і пунктами 1.2.2, 1.4.1 розділу І Методичних рекомендацій № 22 встановлено, що обов`язковою умовою для видання наказу про проведення планової перевірки є включення платника податків до плану-графіка у відповідному періоді.
Таким чином, системне тлумачення наведених норм права дає підстави для висновку, що наказ про проведення планової перевірки обов`язково має відповідати плану-графіку. У разі, якщо планова перевірка, призначена на законних підставах, не була проведена у строк, встановлений планом-графіком, з огляду на судове оскарження наказу про її проведення, необхідним є коригування такого графіку та прийняття нового наказу про проведення перевірки, який би відповідав такому коригуванню.
За змістом пункту 77.4 статті 77 ПК України про проведення документальної планової перевірки керівником контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Конструкція вказаної правової норми передбачає два способи повідомлення особи про проведення перевірки - вручення під розписку копії наказу та письмового повідомлення не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки або надіслання рекомендованим листом з повідомленням про вручення таких документів не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки.
Таким чином, платник податків має право бути повідомлений належним чином про дату та час проведення перевірки до початку проведення такої. Однак норма пункту 77.4 статті 77 ПК України не містить застереження щодо ознайомлення платника з вказаними документами саме за 10 днів до початку проведення такої перевірки за умови надсилання платнику податків копії наказу та письмового повідомлення рекомендованим листом з повідомленням про вручення.
Аналогічна правова позиція вже висловлювалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 29 жовтня 2018 року (справа №819/1013/16), від 26 листопада 2018 року (справа №817/697/17).
Отже, матеріалами справи підтверджується факт направлення відповідачем копії наказу про проведення перевірки рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу платника податків за 10 днів до початку проведення планової перевірки, що, на переконання суду, свідчить про належне виконання податковим органом свого обов`язку щодо повідомлення особи про проведення перевірки.
Так, п. 77.4 ст. 77 ПК України містить обов`язок контролюючого органу повідомляти про проведення перевірки саме платника податків, а не його засновника.
Згідно із п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).
Відповідно до п. 16.1.11 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи - підприємця.
Отже, саме ця адреса є адресою місцезнаходження платника податків Договору про спільну діяльність від 28.04.2017 № 17/1- уповноважена особа ТОВ «Сумська девелоперська компанія» 41232488 (код 100005971), а тому відповідач правомірно направив копію наказу про проведення перевірки за вказаною адресою.
Відтак, враховуючи встановлені обставини справи, предмет спору, оцінивши докази у справі в їх сукупності та норми чинного законодавства, суд дійшов висновку, що підстави для задоволення позовних вимог відсутні.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумська девелоперська компанія" до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування наказу відмовити.
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Є.Д. Кравченко

Повний текст рішення складений та підписаний 22.11.2021.