Справа № 440/10944/21
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2021-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2021 року м. ПолтаваСправа № 440/10944/21

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Карпінської М.Д.,

представника позивача Войтенко К.В.,

представника відповідача Клименко Д.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОПТ ЦЕНТР" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОРГОПТ ЦЕНТР" (далі по тексту - позивач / ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту - відповідач / ГУ ДПС у Полтавській області) в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 серпня 2021 року № 64360 про відповідність ТОВ "Торгопт центр" критеріям ризиковості платника податку,

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити ТОВ "Торгопт центр" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості,

- встановити судовий контроль.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено, що оскаржуване рішення не містить обґрунтованих підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до Критеріїв ризиковості платників податку, а саме не зазначено згідно якої наявної податкової інформації ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платників податків, та не містить доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій позивача з посиланнями на відповідні документи.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20 вересня 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, вирішено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

08 жовтня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив ГУ ДПС у Полтавській області на позов. У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував, вказуючи на правомірність оскаржуваного рішення, стверджуючи, що ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" неспростована інформація щодо участі у схемі формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ. Крім того, ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" наявне у списках звіту ТСК ВРУ розслідування оприлюднених у ЗМІ фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади (т.1 а.с. 87-89).

18 жовтня 2021 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшла відповідь позивача на відзив. У відповіді на відзив позивач наполягав на правомірності своїх вимог, вказуючи на необгрунтованість оскаржуваного рішення. Стверджував, що підприємство здійснює реальні господарські операції та має достатньо для цього ресурсів, що підтверджується первинними документами (т.2 а.с. 75-78)/

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував.

Суд дослідив матеріали справи на підтвердження й спростування заявлених вимог в їх сукупності, надав їм юридичну оцінку та встановив наступне.

26 липня 2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення № 57468, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165. В графі податкова інформація зазначено "Учасник схеми формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ" (т.1 а.с. 14).

11 серпня 2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення № 62167, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165. В графі податкова інформація зазначено "Неспростована інформація щодо участі у схемі формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ" (т.1 а.с. 15).

16 серпня 2021 року ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" подано до ГУ ДПС у Полтавській області в електронній формі засобами електронного зв`язку інформацію, у формі повідомлення про надання інформації (т.1 а.с. 219) та лист-пояснення за вих. № 1608/01 (т.2 а.с. 64-65).

Також ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" подано до ГУ ДПС у Полтавській області копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (т.1 а.с. 105-250, т.2 а.с. 1-63):

- штатний розклад (т.1 а.с. 102 зворотній бік),

- товарно-транспортні накладні (т.1 а.с. 105-193),

- специфікації та додаткові угоди (т.1 а.с. 194-202),

- реєстри накладних на прийняття зерна (т.1 а.с. 203-218),

- платіжні доручення (т.1 а.с. 220-223, 225-227),

- наказ про призначення директора (т.1 а.с. 224),

- договір поставки № 74 від 01 липня 2021 року з додатками (т.1 а.с. 228-230),

- договір поставки № 147 від 21 квітня 2021 року з додатками (т.1 а.с. 232-233),

- договір поставки № NF-00118 від 13 липня 2021 року (т.1 а.с. 234-237),

- договір поставки № 15-2111 від 01 лютого 2021 року з додатками (т.1 а.с. 238-239),

- договір оренди складського приміщення № 21 від 20 вересня 2020 року (т.1 а.с. 240),

- акт приймання-передачі приміщень від 20 вересня 2020 року (т.1 а.с. 241),

- договір поставки № 303 від 22 лютого 2021 року з додатками (т.1 а.с. 241-250, т.2 а.с. 1-2),

- договір поставки № 11/03/21 від 11 березня 2021 року (т.2 а.с. 3-5),

- договір № 0406/02 транспортного експедирування від 04 червня 2021 року (т.2 а.с. 6-7),

- договір № 109 про виконання послуг з приймання, сушки, зберігання та відпуску зернових, олійних культур та зерна кукурудзи від 22 червня 2021 року з додатками (т.2 а.с. 8-11),

- договір № 58 про виконання послуг з приймання, сушки, зберігання та відпуску зернових, олійних культур та зерна кукурудзи від 23 червня 2021 року (т.2 а.с. 12-15),

- договір № 15/09/2020 від 15 вересня 2020 року оренди нежитлового приміщення (т.2 а.с. 16-17),

- договір № 15 складського зберігання від 22 червня 2021 року (т.2 а.с. 18-20),

- довідки про проведення кредитових операцій (т.2 а.с. 21-23),

- видаткові накладні та довіреності на отримання товару (т.2 а.с. 24-63),

- акти наданих послуг (т.2 а.с. 70-71).

26 серпня 2021 року відбулося засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області, яке оформлено протоколом № 162 (т.1 а.с. 100-101).

Згідно Витягу з протоколу засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 26 серпня 2018 року № 162 ГДІ відділу моніторингу операцій та ризиків, роботи з ризиками управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків Мирна Н. довела до відома присутніх, що ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" повторно подано повідомлення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку на додану вартість від 16 серпня 2021 року. Платника 26 липня 2021 року включено за пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку як учасника схеми формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ. Проведеним аналізом баз даних ДПС України встановлено, що ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавській області (м.Полтава) з 04 грудня 2018 року, зареєстровано платником ПДВ з 01 січня 2019 року, кількість працюючих - 11 осіб. Інформація щодо основних фондів відсутня. Відповідно до Повідомлення за формою 20-ОПП використовує в господарській діяльності: магазин (м. Дніпро, провулок Вільний, буд 12), комплекс нежитлових будівель та споруд механізованого току (Дніпропетровська область, Царичанський район, с. Ляшківка, вул. Центральна, буд. 52), склад (м. Полтава, вул. Заводська, буд. 21), офіс (м. Полтава, вул. Вячеслава Чорновола, 12). Основний вид діяльності - оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням, кормами для тварин. Показники податкової декларації з ПДВ за січень - червень 2021 року: обсяги постачання на митній території України - 34 174,4 тис.грн.; рахується від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту за червень 2021 року в розмірі 7 521,11 тис.грн. Відповідно до даних ЄРПН протягом 2020 року платником реалізовано товари широкого вжитку, які імпортовано з Китаю. В грудні 2020 року придбано у ТОВ "Дрілл-Ресурс" будівлі: ангари, теплиця, колодязь, пожежний резервуар, зерносушильні установки, мостіння, вагові, погріб зі входом, склади, продовольчий склад на суму ПДВ 17 051,0 тис.грн. Підприємство доводилось до відпрацювання по Наказу № 543 в якості "вигодоформуючого суб`єкта господарювання" за квітень 2021 року. До оперативного управління ГУ ДФС у Полтавській області надано запит про встановлення місцезнаходження платника податків за податковою адресою ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР", за результатами якого отримано листи від 12 липня 2021 року № 2932/10/16-97-04-02-12 та від 19 серпня 2021 року № 3357/10/16-97-04-02-12, відповідно до яких не встановлено місцезнаходження платника за податковою адресою, за адресою реєстрації відсутні ознаки здійснення діяльності, під час бесіди з власником будівель, останній повідомив, що дане підприємство йому не відоме, договори оренди або суборенди з ним не заключались. Крім того, ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" наявне у списках звіту ТСК ВРУ з питань розслідування оприлюднених у ЗМІ фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України як підприємство, що здійснює операції з реалізації товарів платникам, що задіяні у транспортуванні податкової вигоди у листопада 2020 року. ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" є фігурантом кримінальних проваджень:

- згідно листа Полтавської обласної прокуратури від 24 лютого 2021 року № 11-4038-20 кримінальне провадження від 15 липня 2020 року № 0000019 за частиною першою статті 2051 Кримінального кодексу України;

- згідно листа ОВП ДФС України від 16 червня 2021 року № 1267/7/28-97-03-03-08 в кримінальному провадженні від 19 липня 2019 року № 00000138 за частиною п`ятою статті 191, частиною третьою статті 209, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України, згідно якого встановлено підміну товарів в ланцюгах постачання ТОВ "Абрау Купаж", яке постачало протягом березня-квітня 2021 року на адресу ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" пшеницю на суму обсягів постачання 10,4 млн.грн.

За підсумками обговорення, члени комісії прийшли до висновку, що ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" неспростовано інформацію щодо формування, використання та розповсюдження сум ризикого податку на додану вартість, так як до повідомлення платником надано договір оренди та акт приймання-передачі складу площею 350,0 кв.м, розташованого за адресою: м.Полтава, вул. Заводська, буд. 21 у ТОВ "Вітакарт Україна" У Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутні відомості щодо наявності в даного платника нерухомого майна, що ставить під сумнів використання складських об`єктів ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" (т.1 а.с. 100-101).

26 серпня 2021 року Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення № 64360, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, передбачених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165. В графі податкова інформація зазначено "Неспростована інформація щодо участі у схемі формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ" (т.1 а.с. 102).

Не погоджуючись із рішенням від 26 серпня 2021 року № 64630, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Суд, визначаючись щодо заявлених вимог по суті, виходить з того, що відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово - господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених Порядком №1165 та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правомочним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.

Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.

Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку №1165).

Згідно пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до пункту 46 Порядку №1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний суд у постановах від 16 грудня 2020 року у справі №340/474/20, від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 зауважив, що при вирішенні спорів такої категорії (щодо оскарження рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відповідність платника податку на додану вартість пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання характер цих відносин мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також у постановах від 05 січня 2021 року у справі №640/11321/20 та у справі №640/10988/20 вказано, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

У формі рішенні вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Верховний Суд зауважив, що навіть, якщо Порядком №1165 затверджено форму рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, проте не виконання відповідачем обов`язку доказування, встановленого частиною другою статті 77 КАС України, а саме недоведеність суду правомірності прийняття рішення (що воно прийняте обґрунтовано, добросовісно, розсудливо, за наявності визначених Порядком №1165 підстав), є підставою для визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення.

Судом встановлено, що у рішенні від 26 липня 2021 року № 57468, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація "Учасник схеми формування, використання та розповсюдження ймовірно ризикових сум ПДВ" (т.1 а.с. 14).

У рішенні від 11 серпня 2021 року № 62167, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація "Неспростовано податкову інформацію щодо участі у формуванні, використанні та розповсюдженні ймовірно ризикових сум ПДВ" (т.1 а.с. 15).

У рішенні від 26 серпня 2021 року № 64360, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, підставою його прийняття зазначено в графі податкова інформація "Неспростовано податкову інформацію щодо участі у формуванні, використанні та розповсюдженні ймовірно ризикових сум ПДВ" (т.1 а.с. 16).

Із вказаних рішень не простежуються конкретні підстави відповідності ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, адже у них не зазначено яка саме податкова інформація наявна у контролюючих органів, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Також невідомо, щодо яких податкових накладних/розрахунку коригування встановлено таку інформацію.

У свою чергу, судом також досліджено протоколи засідань Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 26 липня 2021 року № 141, від 11 серпня 2021 року та від 26 серпня 2021 року № 162 (т.1 а.с. 91-92, 97-98, 100-101).

Згідно вищевказаних протоколів судом встановлено наступне:

- приймаючи рішення від 26 липня 2021 року № 57468, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, Комісія виходила із того, що "ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" мало господарські відносини із контрагентами, які відповідають критеріям ризиковості";

- приймаючи рішення від 11 серпня 2021 року № 64360, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, Комісія виходила із того, що "до оперативного управління ГУ ДФС у Полтавській області надано запит про встановлення місцезнаходження платника податків за результатами якого отримано відповідь щодо не встановлено місцезнаходження платника за податковою адресою. Крім того, ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" наявне у списках звіту ТСК ВРУ з питань розслідування оприлюднених у ЗМІ фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України як підприємство, що здійснює операції з реалізації товарів платникам, що задіяні у транспортуванні податкової вигоди у листопада 2020 року";

- приймаючи рішення від 26 серпня 2021 року № 64630, яким ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків, Комісія виходила із того, що "підприємство доводилось до відпрацювання по Наказу № 543 в якості "вигодоформуючого суб`єкта господарювання" за квітень 2021 року. До оперативного управління ГУ ДФС у Полтавській області надано запит про встановлення місцезнаходження платника податків за податковою адресою ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР", за результатами якого отримано листи від 12 липня 2021 року № 2932/10/16-97-04-02-12 та від 19 серпня 2021 року № 3357/10/16-97-04-02-12, відповідно до яких не встановлено місцезнаходження платника за податковою адресою, за адресою реєстрації відсутні ознаки здійснення діяльності, під час бесіди з власником будівель, останній повідомив, що дане підприємство йому не відоме, договори оренди або суборенди з ним не заключались. Крім того, ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" наявне у списках звіту ТСК ВРУ з питань розслідування оприлюднених у ЗМІ фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України як підприємство, що здійснює операції з реалізації товарів платникам, що задіяні у транспортуванні податкової вигоди у листопада 2020 року. ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" є фігурантом кримінальних проваджень:

- згідно листа Полтавської обласної прокуратури від 24 лютого 2021 року № 11-4038-20 кримінальне провадження від 15 липня 2020 року № 0000019 за частиною першою статті 2051 Кримінального кодексу України;

- згідно листа ОВП ДФС України від 16 червня 2021 року № 1267/7/28-97-03-03-08 в кримінальному провадженні від 19 липня 2019 року № 00000138 за частиною п`ятою статті 191, частиною третьою статті 209, частиною третьою статті 212 Кримінального кодексу України, згідно якого встановлено підміну товарів в ланцюгах постачання ТОВ "Абрау Купаж", яке постачало протягом березня-квітня 2021 року на адресу ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" пшеницю на суму обсягів постачання 10,4 млн.грн.

До повідомлення платником надано договір оренди та акт приймання-передачі складу площею 350,0 кв.м, розташованого за адресою: м.Полтава, вул. Заводська, буд. 21 у ТОВ "Вітакарт Україна" У Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутні відомості щодо наявності в даного платника нерухомого майна, що ставить під сумнів використання складських об`єктів ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" .

Однак, на переконання суду, вищевказані посилання Комісії не можуть безпосередньо вказувати на наявність ознак ризиковості здійснення операцій, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Так, під час розгляду справи, контролюючим органом не спростовано наявність у позивача належних первинних документів, фізичних і технічних можливостей для здійснення операцій з придбання та в подальшому постачання товарів, а також не спростовано наявність зв`язку між фактом придбання такого товару і подальшою господарською діяльністю позивача, що, в свою чергу, є обов`язковою умовою підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Крім того, посилання Комісії на наявність відкритих кримінальних проваджень, без відповідного вироку, самі по собі не можуть свідчити про участь позивача у схемі формування, використання та розповсюдження ризикового податкового кредиту та пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

Стосовно тверджень відповідача про відсутність зареєстрованого у Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно за ТОВ "Вітакарт Україна" переданого в оренду ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" нерухомого майна, що ставить під сумнів Комісії використання складських приміщень, не може бути безумовною підставою для відповідності саме ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податків.

Варто також зазначити, що в ході розгляду справи відповідачем не спростовано використання ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" орендованого приміщення за адресою: м.Полтава, вул. Заводська, буд. 21.

Посилання відповідача на наявну в базах даних ДПС України податкову інформацію, яка стала відома відповідачу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування не приймається судом до уваги.

Однак суд зазначає, що відповідач повинен обґрунтувати суду на підставі якої інформації Комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази на підтвердження вказаних обставин, у свою чергу прийняття необґрунтованого рішення порушує права та охоронювані законом інтереси позивача, оскільки фактично позбавляє можливості належним чином проводити свою господарську діяльність.

Суд зауважує, що Комісія під час прийняття рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості повинна також враховувати наслідки для платника податків від такого рішення, а саме зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування (пункт 6 Порядку № 1165).

А тому, приймаючи рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості, Комісія повинна враховувати, що визначає таку ризиковість не будь-яка інформація, а інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, щодо здійснення конкретної господарської операції.

Судом в межах даної справи не досліджуються взаємовідносини позивача та його контрагентами, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Суд також зазначає, що для належного захисту прав позивача, порушеним рішенням від 26 серпня 2021 року № 64360 про відповідність ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, окрім скасування вказаного рішення, необхідно також зобов`язати ГУ ДПС у Полтавській області виключити ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Наведене також знаходить нормативне закріплення у пункті 6 Порядку № 1165.

Щодо вимоги позивача про встановлення судового контролю за виконанням рішення суду шляхом зобов`язання відповідача подати до суду у звіт про його виконання, суд зазначає про відсутність підстав для його задоволення, з огляду на таке.

Відповідно до частини першої статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення.

Отже, за приписами вказаної норми покладення таких зобов`язань на суб`єкта владних повноважень є правом, а не обов`язком суду. При цьому, у суду відсутні підстави вважати, що відповідач добровільно не виконає рішення суду.

Згідно вимог частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 72-77, 139, 241-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОПТ ЦЕНТР" (, вул. Половки, 64, м. Полтава, 36034) до Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 серпня 2021 року № 64360 про відповідність ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" критеріям ризиковості платника, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області виключити ТОВ "ТОРГОПТ ЦЕНТР" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОРГОПТ ЦЕНТР" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 2 270 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлено 22 листопада 2021 року.

Суддя С.О. Удовіченко