Справа № 360/4459/21
Суддя: О.В. Ірметова
Дата ухвалення: 2021-11-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛУГАНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

Іменем України

11 листопада 2021 рокуСєвєродонецькСправа № 360/4459/21

Луганський окружний адміністративний суд у складі

Головуючого судді: Ірметової О.В.

за участю

секретаря судового засідання: Попової Н.І.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом адвоката Петрощук Катерини Володимирівни в інтересах ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

25 серпня 2021 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява адвоката Петрощук Катерини Володимирівни в інтересах ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що 18 серпня 2021 року ОСОБА_1 було отримано податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214 Головного управління ДПС у Луганській області, згідно якого визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб, які є власниками об`єкту нерухомості за 2020 рік в сумі 221770 грн. 04 коп.

18 серпня 2021 року ОСОБА_1 було отримано податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214 Головного управління ДПС у Луганській області, згідно якого визначено суму податкового зобов`язання за платежем: податок на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб, які є власниками об`єкту нерухомості за 2020 рік в сумі 28121 грн. 73 коп.

Проаналізувавши податкові повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214 та від 03.05.2021 № 0-1214 Головного управління ДПС у Луганській області,позивач вказує, що ОСОБА_1 не володіє такою кількістю нерухомого майна відмінної від земельної ділянки, оподаткування якого в сумі двох податкових вимог могло б становить 249891,77 кв.м. Крім того зазначено, що зважаючи на суми, зазначені у оспорюваних податкових повідомленнях-рішеннях можна дійти висновку, що податковим органом не було зменшено базу оподаткування на виконання вимог пункту 266.4.1 статті 266 Податкового кодексу України.

З огляду на зазначене, позивач вважає оспорювані податкові повідомлення-рішення незаконними та необґрунтованими, а просить суд:

- визнати податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214 Головного управління ДПС у Луганській області протиправним та скасувати;

- визнати податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214 Головного управління ДПС у Луганській області протиправним та скасувати.

16 вересня 2021 року Головне управління ДПС у Луганській області надало відзив на позовну заяву (а.с. 41-45). У відзиву відповідач зазначив, що рішенням Сєвєродонецької міської ради шістдесят п`ятої (позачергової-) сесії сьомого скликання № 3712 від 12.06.2019 встановлено ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб у розмірі 0,5% за 1 кв.м від розмір мінімальної заробітної плати.

Відповідно до даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, фізична особа- підприємець ОСОБА_1 є власником нежитлової нерухомості:

- захисної споруди цивільного захисту, сховище обліковий № ВГ 11645, загальною площею 1299,1 кв. м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації приватної власності - 25.11.2019;

- частка будівлі корпусу №50 (п`ятиповерхова будівля) в розмірі 95/100, загальною площею 10244,8 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації приватної власності - 22.01.2014.

Враховуючи зазначене, контролюючим органом направлено позивачу податкове повідомлення - рішення від 03.05.2021 за № 0-1214 на суму 28121,73 грн., яке розраховується: розмір мінімальної заробітної плати за 2020 рік - 4723,00 грн, ставка 0,5% = 23,615 (за 1 кв. м.) загальна площа об`єкта 1299,10 кв.м. (1299,10 х 23,615- 2556,52 грн = 28121,73 грн) за 11 місяців 2020 року.

Крім того, контролюючим органом позивачу направлено податкове повідомлення -рішення від 03.05.2021 за № 0-1214 на суму 221770,04 грн, яке розраховується: розмір мінімальної заробітної плати за 2020 рік - 4723,00 грн, ставка 0,5% = 23,615 (за 1 кв.м.) загальна площа об`єкта 10244,80 кв.м. (10244,80 х 23,615 - 20160,91 = 221770,04 грн) за 11 місяців 2020 року.

Зазначені податкові повідомлення - рішення були отримані особисто представником позивача Панасенко Є.О. за довіреністю 24.06.2021.

Щодо відсутності податкової пільги із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у позивача, відповідач зазначив наступне.

Враховуючи, що ОСОБА_1 відповідно до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна є власником нежитлової нерухомості, отже застосування податкової пільги встановленої підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України - не можливе.

З урахуванням зазначеного відповідач просив відмовити у задоволенні позову.

24 вересня 2021 року представником позивача подано відповідь на позовну заяву (а.с. 76-78). У відповіді представник позивача зазначив, що не погоджеється з доводами відповідача. Головне управління ДПС у Луганській області зазначає такі розрахунки щодо частки будівлі корпусу №50 (п`ятиповерхова будівля) в розмірі 95/100, загальною площею 10244,8 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації приватної власності -22.01.2014.

Податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 за№ 0-1214 на суму 221770,04 грн., яке розраховується: розмір мінімальної заробітної плати за 2020 рік - 4723,00, ставка 0,5%=23,615 (за 1 кв.м.) загальна площа 10244,80 кв.м. (10244,80 х 23,615 - 20160,91 = 221770,04 грн) за 11 місяців 2020 року.

Однак позивач вважає, що в даному випадку обчислення суми податку у податковому повідомлення-рішенні від 03.05.2021 за № 0-1214 є неправильним.

Згідно витягу наданого Головним управлінням ДПС у Луганській області з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, фізична особапідприємець ОСОБА_1 має у власності частку будівлі корпусу №50 (п`ятиповерхова будівля) в розмірі 95/100.

Загальна площа приміщення будівлі корпусу №50 становить 10703.6 м.кв., тобто в даному випадку частка ОСОБА_1 буде 10703.6 x 95 : 100 = 10168.42 м.кв., а не 10244,80 кв.м., як зазначає Головне управління ДПС у Луганській області.

Зважаючи на це, правильний обрахунок податкового повідомлення-рішення від 03.05.2021 за № 0-1214 є (10168.42 х 23.615 - 20010.6 = 220116,64).

Тому позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 року № 0-1214 Головного управління ДПС у Луганській області є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

01 жовтня 2021 року відповідач подав заперечення (а.с. 83-85), у яких зазначено, що в Реєстрі прав власності на нерухоме майно в розділі «додаткові відомості» щодо об`єкта нерухомого майна наявна інформація щодо часток п`ятиповерхової будівлі корпусу № 5 літери «А-5, а-а 4, загальна площа якої становить 10703,60 кв.м, із зазначенням їх площі, які становлять 95/100 (дев`яносто п`ять сотих) часток, які належать на праві власності платнику податків ОСОБА_1 , а саме: приміщення першого поверху № 1, 3-26, 53-59, 65-142, тамбур - І, VI, X, XII, сходова клітина - IV, VII, VIII, IX, XIII, загальною площею 2255,2 кв.м.; частка приміщення № 2 площею 102,30 кв.м., частка сходової клітини - III площею 16,4 кв.м.; приміщення, сходові клітини, перехідні галереї другого поверху загальною площею 3010,1 кв.м.; приміщення, сходові клітини третього поверху загальною площею 2810,90 кв.м.; приміщення, сходові клітини четвертого поверху загальною площею 1288,9 кв.м.; приміщення, сходові клітини п`ятого поверху загальною площею 761,0 кв.м.; ганок - а2-а4. Загальна площа всіх вище перелічених часток п`ятиповерхової будівлі складає 10244,8 кв.м

З огляду на вищевикладене, під час формування податкового повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214 на суму 221770,04 грн, ГУ ДПС у Луганській області використало відомості щодо об`єкта нерухомого майна, зазначені в розділі «додаткові відомості», тобто обчислення суми грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік у ППР від 03.05.2021 № 0-1214 є таким: розмір мінімальної заробітної плати за 2020 рік - 4723,00 грн, ставка 0,5% = 23,615 (за 1 кв. м.) загальна площа об`єкта 10244,80 кв.м. (10244,80 х 23,615 - 20160,91 = 221770,04 грн) за 11 місяців 2020 року.

Ухвалою суду від 28 серпня 2021 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та призначено розгляд за правилами загального позовного провадження (а.с. 17-18).

Ухвалою суду ві 09 вересня 2021 року заяву представника Головного управління ДПС у Луганській області про продовження строку для надання відзиву на позовну заяву задоволено. Продовжено строк для подання відзиву на позовну заяву - протягом п`яти робочих днів з дня отримання копії ухвали суду (а.с.27).

Ухвалою суду від 21 жовтня 2021 року підготовче провадження у справі закрито та призначено справу до розгляду у відкритому судовому засіданні (а.с. 94).

08 листопада 2021 року від представника пощивача надійшло клопотання про розгляд справи без участі позивача та його представника. Також зазначено про підтримання позовних вимог.

Дослідивши матеріали справи, врахував доводи сторін, викладені у відповідних заявах, надав оцінку доказам в межах вимог ст.ст. 72-79, 90 КАС України, суд дійшов висновку необгрунтованості позовних вимог з огляду на наступне.

Матеріалами справи встановлено та підтверджено належними та допустимими доказами наступні обставини справи.

ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець, перебуває на обліку як платник податків в Сєвєродонецькій ДПІ Головного управління ДПС у Луганській області, освновий від діяльності: надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерудомого майна (код КВЕД 68.20) (а.с.41-42).

Відповідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, ОСОБА_1 є власником нежитлової нерухомості (а.с. 50-65):

- захисної споруди цивільного захисту, сховище обліковий № ВГ 11645, загальною площею 1299,1 кв. м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації приватної власності - 25.11.2019;

- частка будівлі корпусу №50 (п`ятиповерхова будівля) в розмірі 95/100, загальною площею 10244,8 кв.м., розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , дата реєстрації приватної власності -22.01.2014.

Головним управлінням ДПС у Луганській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214, яким ОСОБА_1 нараховано зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб, які є вланиками об`єкту нерухомості за 2020 рік у розмірі 221770,04 грн (а.с.10).

Головним управлінням ДПС у Луганській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 03.05.2021 № 0-1214, яким ОСОБА_1 нараховано зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки з фізичних осіб, які є вланиками об`єкту нерухомості за 2020 рік у розмірі28121,73 грн (а.с.11).

Вирішуючи спір по суті суд враховує наступні норми права.

Правове врегулювання нарахування податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки визначено статтею 266 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Підпунктом 266.3.2. пункту 266.3. статті 266 ПК України зазначено, що базою оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 статті 266 ПК України зазначено, що обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів нежитлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості виходячи із загальної площі кожного з об`єктів нежитлової нерухомості та відповідної ставки податку.

Аналіз зазначених норм вказує, що платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні особи, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. При цьому базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх частка. Податковий орган нараховує податок на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Підпунктом 12.3.3. пункту 12.3 статті 12 ПК України встановлено, що сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, надсилають у десятиденний строк з дня прийняття рішень, але не пізніше 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлених місцевих податків та/або зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів, до контролюючого органу, в якому перебувають на обліку платники відповідних місцевих податків та/або зборів, в електронному вигляді інформацію щодо ставок та податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку та за формою, затвердженими Кабінетом Міністрів України, та копії прийнятих рішень про встановлення місцевих податків та/або зборів та про внесення змін до таких рішень.

Так, рішенням Сєвєродонецької міської ради шістдесят п`ятої (позачергової) сесії сьомого скликання № 3712 від 12.06.2019 встановлено ставку податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, для об`єктів нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб у розмірі 0,5% за 1 кв.м від розмір мінімальної заробітної плати.

Слід зазначити, що Законом України від 30.03.2020 № 540-ІХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОУШ-19)» платників звільнено від сплати податку на нерухомість за березень 2020 року.

Дана норма є застосовчою під час розрахунку розміру податку на нерухоме майно за 2020 рік.

Враховуючи дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, розмір ставки податку на нерухоме майно, встановленої рішенням органу місцевого самоврядування, розмір мінімальної заробітної плати за 2020 рік - 4723,00 грн, розмір податку на нерухоме майно, загальна площа якого:

- 1299,10 кв.м. - складає 28121,73 грн. = 1299,10 кв.м. х 23,615 грн. - 2556,52 грн;

- 10244,80 кв.м. - складає 221770,04 грн = 10244,80 кв.м. х 23,615грн. - 20160,91 грн.

З огляду на встановлене, суд дійшов висновку, що податковим органом не було допущено помилку під час розрахунку позивачу податку на нерухоме майно відмінне від зсемельної ділянки.

Доводи представника позивача на не врахування податковим органом вимог підпункту 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України є неприйнятні судом з огляду на наступне.

Підпунктом 266.4.1 пункту 266.4 статті 266 ПК України визначено, що база оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік).

Аналіз зазначеної норми вказує, що така пільга надається на об`єкти житлової нерухомості.

В свою чергу, матеріалами справи підтверджено, що оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями нараховано податок на нежитлову нерухомість, а тому дія п.п. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 ПК України на спірні правовідносини не розповсюджуються.

Доводи представника позивача про неправільний розрахунок податку на нерухому майно у податковому повідомленні-рішенні від 03.05.2021 за № 0-1214, а саме те, що загальна площа приміщення будівлі корпусу № 50 становить 10703,6 м.кв., тобто в даному випадку частка ОСОБА_1 буде 10703.6 x 95 : 100=10168.42 м.кв., а не 10244,80 кв.м., як зазначає Головне управління ДГ1С у Луганській області, також є неприйнятними, оскільки до Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, відповідно до норм чинного законодавства внесені дані про площі такого нерухомого нежитлового майна: 2255,2 кв.м. + 102,30 кв.м. + 16,4 кв.м. + 3010,1 кв.м. + 2810,90 кв.м. + 1288,9 кв.м. +761,0 кв.м. = 10244,80 кв.м.

Саме з наявності відмостей в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, відповідно до вимог підпункту 266.3.2. пункту 266.3. статті 266 ПК України.

Оскільки, у судовому засіданні на підставі належних доказів судом встановлено, що Головне управління ДПС у Луганській області на підставі відомостей в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно про зареєстроване за ОСОБА_1 об`єктів нерухомого нежитлового майна, з урахуванням ставки податку на нерухоме майно, встановлене органом місцевого самоврядування, правомірно та правильно здійснив нарахування ОСОБА_1 податку на нерухоме майно відмінне від зсемельної ділянки, які зазначені в податкових повідомленнях-рішеннях від 03.05.2021 № 0-1214 та № 0-1214, підстав для скасування зазначених податкових повідомлень-рішень судом не встановлено.

З огляду на зазначене, вимоги позивача та його представника є необгрунтованими та у задоволені позову слід відмовити.

Питання щодо розподілу судових витрат в силу вимог ст. 139 КАС України, судом не вирішується.

Керуючись статтями 2, 8, 9, 19, 20, 32, 72, 77, 241-246, 250, 255, 262, 263 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову адвоката Петрощук Катерини Володимирівни в інтересах ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Першого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 22 листопада 2021 року.

Суддя О.В. Ірметова