Справа № 500/3030/21
Суддя: Мікула Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2021-11-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 листопада 2021 рокуЛьвівСправа № 500/3030/21 пров. № А/857/17883/21
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді - Мікули О. І.,

суддів - Курильця А. Р., Кушнерика М. П.,

з участю секретаря судового засідання - Ратушної М. І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові в залі суду апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області на рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 серпня 2021 року у справі № 500/3030/21 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя в 1-й інстанції - Осташ А. В.,

час ухвалення рішення - 16.08.2021 року,

місце ухвалення рішення - м. Тернопіль,

дата складання повного тексту рішення - 20.08.2021 року,

в с т а н о в и в:

Позивач- Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" звернулося в суд з позовом до відповідачів - Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому (з врахуванням збільшених позовних вимог) просило: визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 02 квітня 2021 року №2529330/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 березня 2021 року №1, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606726/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 березня 2021 року №2 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606724/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26 березня 2021 року №3 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606722/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29 березня 2021 року №4 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606723/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 березня 2021 року №5 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606725/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26 березня 2021 року №6 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 15 червня 2021 року №2767466/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18 травня 2021 року №10 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 15 червня 2021 року №2767467/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18 травня 2021 року №11 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 24 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 29 березня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 31 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 08 квітня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №3 від 26 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 14 квітня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №4 від 29 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 14 квітня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №5 від 31 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 14 квітня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №6 від 26 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 14 квітня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладу №10 від 18 травня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 03 червня 2021 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладу №11 від 18 травня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі накладних, датою її подання на реєстрацію 03 червня 2021 року.

Рішенням Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 серпня 2021 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606722/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 29 березня 2021 року №4 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606723/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 березня 2021 року №5 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606724/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26 березня 2021 року №3 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606725/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 26 березня 2021 року №6 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 28 квітня 2021 року №2606726/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 березня 2021 року №2 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 02 квітня 2021 року №2529330/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 24 березня 2021 року №1 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 15 червня 2021 року №2767466/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18 травня 2021 року №10 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області від 15 червня 2021 року №2767467/44057902 про відмову в реєстрації податкової накладної від 18 травня 2021 року №11 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №1 від 24 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №2 від 31 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №3 від 26 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №4 від 29 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №5 від 31 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладу №6 від 26 березня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладу №10 від 18 травня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер". Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладу №11 від 18 травня 2021 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер".

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням, відповідач - Головне управління ДПС у Тернопільській області оскаржило його в апеляційному порядку. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, з порушенням норм матеріального права та підлягає скасуванню, покликаючись на те, що судом першої інстанції не надано належної правової оцінки тому факту, що контролюючим органом встановлено, що платником податків надано не повний пакет первинних документів, розрахункових документів та сертифікатів якості по придбаних та реалізованих товарно-матеріальних цінностях. Зазначає, що по контрагентах ТОВ "Парк", ТОВ "Галнафтохім", ТОВ "Торговий дім "Макрохім" не надано товарно-транспортних накладних. По контрагенту ФОП ОСОБА_1 не надано акту-прийому-передачі та видаткової накладної. По контрагенту ТОВ "Трікса" та ТОВ "Галнафтохім" не подано документів щодо підтвердження якості продукції та по кожному із контрагентів не підтверджено проведення розрахунків. Звертає увагу, що контролюючий орган немає права згідно з квитанцією про зупинення реєстрації податкової накладної просити платника податків надати конкретні документи, перелік документів відомий платнику згідно з п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №520, тому платником з урахуванням переліку документів, визначених п.5 цього Порядку №520 повинно надаватися контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна. Таким чином, вважає, що на підставі податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, норм чинного законодавства, Товариству з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" правомірно відмовлено у реєстрації оскаржуваних податкових накладних. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення, яким у позові відмовити.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначає, що прийняттю контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів передує визначення контролюючим органом переліку документів, який повинен бути наданий для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, а також перевірка на засіданні комісії регіонального рівня відповідності поданих платником податків документів, переліку документів, який визначався контролюючим органом. Звертає увагу, що з метою прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, після зупинення реєстрації ПН в ЄРПН, надавались контролюючому органу разом із поясненнями договори поставки, додаткова угода про внесення змін до договору поставки, платіжні доручення, рахунки про оплату товару, товаро-транспортні накладні, видаткові накладні, договори-замовлення, договір відповідального зберігання, договір оренди, договір перевезення, акт про надання послуг з перевезення вантажу, сертифікати якості товару, акти приймання-передачі, платіжні доручення, заява про повернення надміру сплачених грошових коштів, банківські виписки та інші документи. Також зазначає, що між ТОВ «Парк» та ТОВ «Агрі.Едвайзер» попередньо укладався договір відповідального зберігання від 01 лютого 2021 року №01- 2021. Згідно з цим договором ТОВ «Парк» приймало від ТОВ «Агрі.Едвайзер» на зберігання добрива, у подальшому після укладення договору поставки від 23 березня 2021 року №1, передача товару здійснювалась шляхом видачі із складу та підписання актів-приймання передачі товару. Умова про самовивіз є складовою умовою договору поставки від 01 лютого 2021 року №01-2021, акти прийому-передачі товару надавались контролюючому органу разом із поясненнями, а також контролюючому органу надавались первинні документи, які підтверджують факти вчинення господарських операцій, за якими складені ПН. Вважає, що попри фактичну наявність ТТН, які надані до суду, сама відсутність доказів транспортування товарно-матеріальних цінностей за спірними господарськими операціями, зокрема, ТТН, не може свідчити про безтоварність таких операцій, оскільки ТТН, призначена виключно для обліку руху товарно-матеріальних цінностей та розрахунків за їх перевезення автомобільним транспортом. Позаяк, транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, тому за наявності документів, які підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як ТТН, не може свідчити про відсутність реальних господарських операцій. Враховуючи викладене, зауважує, що контролюючому органу разом із поясненнями надавались первинні документи бухгалтерського обліку, які підтверджують фактичний рух активів між сторонами (отримання товару та проведення оплати). Таким чином, враховуючи, що позивач є добросовісним платником податків та здійснює свою господарську діяльність у відповідності до вимог законодавства, вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, який ухвалив законне та обґрунтоване рішення, а тому просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Учасники справи у судове засідання не прибули, про дату, час та місце апеляційного розгляду повідомлені належним чином, тому колегія суддів вважає можливим проведення розгляду справи у відсутності сторін за наявними у справі матеріалами, та на основі наявних у ній доказів, згідно з ч.4 ст.229 КАС України без фіксування судового засідання технічними засобами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу у їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Агрі.Едвайзер" (далі - Позивач, ТОВ "Агрі.Едвайзер") зареєстровано платником податку на додану вартість з 01 лютого 2021 року відповідно до витягу №003 з реєстру платників податку на додану вартість, виданого Головним управлінням Державної податкової служби у Тернопільській області (далі - Відповідач 2, ГУ ДПС у Тернопільській області) т.1, а.с.16).

Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТОВ "Агрі.Едваейзр" здійснює оптову торгівлю хімічними продуктами (основний вид діяльності) КВЕД 46.75).

Директором ТОВ "Агрі.Едвайзер" є ОСОБА_2, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т.1, а.с.15) та витягом з наказу від 28 грудня 2020 року №1 (т.1, а.с.17).

Між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як орендодавцем, з однієї сторони, та ТОВ "Агрі.Едвайзер", як орендарем, з іншої сторони, укладено договір оренди від 04 січня 2021 року (т.1, а.с.18-20).

Предметом договору оренди виступають складські приміщення площею 65 кв.м. та земельна ділянка, на які розташований об`єкт оренди, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 (т.1, а.с.25).

Ціна договору - 1000 (одна тисяча) грн на місяць.

Строк договору - з 04 січня 2021 року по 04 грудня 2021 року.

Укладення договору підтверджується актом приймання-передачі від 04 січня 2021 року, що підписаний сторонами договору та підтверджує факт передачі об`єкта оренди у користування орендаря.

Актами надання послуг від 19 лютого 2021 року №1 та від 22 березня 2021 року №2 (т.1, а.с.23,24), що підписані орендарем та орендодавцем, підтверджується факт внесення щомісячних орендних платежів, а платіжними дорученнями №14 від 19 лютого 2021 року та №22 від 22 березня 2021 року - факт здійснення безготівкових розрахунків між орендарем та орендодавцем із сплати орендної плати в сумі 1000 (одна тисяч) грн на місяць, за кожним платіжним дорученням окремо (т.1, а.с.21, 22).

01 лютого 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "ПАРК (далі - ТОВ "ПАРК"), з однієї сторони, як зберігачем, та ТОВ "Агрі.Едвайзер", з іншої сторони, поклажодавцем, укладено договір відповідального зберігання №01-2021 (далі - Договір №01-2021) т.1, а.с.26, 27).

Згідно із Договором №01-2021 поклажодавець передає зберігачу, а зберігач приймає на відповідальне зберігання добрива, що належать поклажодавцю (Товар), кількість та асортимент Товару зазначається в Актах приймання-передачі товару.

Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 Договору №01-2021 Товари передаються поклажодавцем на зберігання на склад за адресою: м. Пустомити, вул. Радоцинська, 11, Львівська область. Факт передачі товарів на зберігання із зазначенням кількісно-якісних характеристик фіксуються Актом приймання-передачі, який підписується уповноваженими представниками сторін.

Пункт 4.1 Договору №01-2021 визначає, що місцем зберігання Товару є склади, вказані у відповідному Акті приймання-передачі.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРІКСА" (далі - ТОВ "ТРІКСА") Постачальник) та ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець) укладено договір поставки від 03 лютого 2021 року №03/02/21 (далі - Договір №03/02/01) т.1, а.с.28-32).

Відповідно до пункту 1.1 Договору №03/02/21 Постачальник зобов`язується передати (поставити) Покупцеві у його власність добрива, органічні сполуки тощо (надалі - Товар), а Покупець зобов`язується прийняти Товар і оплатити його.

Пункт 1.2 Договору №03/02/21 визначає, що найменування, асортимент та кількість Товару, визначається у специфікаціях, які є невід`ємною частиною цього договору.

Згідно з пунктом 1.3 Договору №03/02/21 загальна кількість та вартість Товару, що поставляється по даному Договору, визначається сукупністю усього Товару, що передається Постачальником у власність Покупця за всіма специфікаціями/видатковими накладними, протягом всього строку дії Договору.

Пункт 3.1 Договору №03/02/21 також передбачає, що ціна та загальна вартість Товару, зазначаються Сторонами у специфікаціях (Додатках), що є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно із пунктом 4.1 Договору №03/02/21 поставка Товару здійснюється окремими партіями транспортом та за рахунок Постачальника на склад Покупця. Конкретні умови та строк поставки товару, визначаються Сторонами у специфікаціях до цього Договору.

Пункт 4.4 Договору №03/02/21 визначає, що передача товару у місці поставки, здійснюється тільки при наявності в уповноваженої особи Покупця оригіналу довіреності на отримання Товару від Постачальника. Керівник Покупця вправі приймати Товар від Постачальника без довіреності.

Пункт 4.5 Договору 03/02/21 передбачає, що прийняття Товару здійснюється уповноваженими представниками Сторін: щодо кількості - відповідно до видаткової накладної та товарно-транспортної накладної (ТТН) на Товар; щодо якості - відповідно до технічних характеристик, сертифікату якості/відповідності Товару, а також інших нормативних документів.

Пункт 12.1 цього Договору вказує, що Договір набирає законної сили з моменту підписання обома сторонами і діє до 31 грудня 2021 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами взятих на себе зобов`язань за цим Договором. Цей Договір щоразу автоматично продовжується на новий наступний однорічний строк, якщо він не розірваний ні однією із Сторін шляхом направлення письмового повідомлення через засоби зв`язку, що забезпечуються підтвердження факту і дати одержання (наприклад: рекомендованим листом з повідомленням про вручення, факсимільною згодою), не пізніше ніж за один місяць до його спливу.

16 лютого 2021 року між ТОВ "Трікса" та ТОВ "Агрі.Едвайзер" укладено додаткову угоду до Договору поставки від 03 лютого 2021 року №03/02/21 (далі - Додаткова угода від 16 лютого 2021 року), якою внесені зміни до основного договору (т.1, а.с.225).

Пункт 1.2 Договору №03/02/21 (в редакції Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) передбачає, що найменування, асортимент та кількість Товару, визначаються в специфікаціях та/або видаткових накладних чи рахунках-фактурах.

Пункт 1.3 Договору №03/02/21 (в редакції Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) передбачає, що загальна кількість та вартість Товару, що поставляється по даному Договору, визначається сукупністю усього Товару, що передається Постачальником у власність Покупцеві за усіма специфікаціями/видатковими накладними, протягом усього строку дії Договору.

Згідно з пунктом 2.1 Договору №03/02/21 (в редакції Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) загальна вартість та кількість Товару, що поставляється по даному Договору, визначається сукупністю усього Товару, що передається Постачальником у власність Покупця за усіма специфікаціями/видатковими накладними, протягом усього строку дії Договору.

Пункт 3.1 Договору №03/02/21 (в редакції Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) передбачає, що ціна за одиницю та загальна вартість Товару, зазначаються Сторонами у специфікаціях (Додатках) та/або видаткових накладних чи рахунках-фактури до даного Договору.

Згідно з пунктом 3.2. Договору №03/02/21 (в редакції Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) протягом строку дії Договору грошові зобов`язання Покупця існують та підлягають сплаті у гривні. Оскільки Товар має імпортовану складову, Сторони у специфікаціях та/або рахунках-фактури, визначають еквівалент ціни Товару в іноземній валюті (долар США чи Євро) у відповідності до курсу продажу відповідної іноземної валюти відносно гривні, що склався на Міжбанківському валютному ринку України на дату, що передує даті підписанні специфікації.

Відтак Договір №03/02/21 (з урахування Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) носить строковий характер (до 31 грудня 2021 року), з можливістю пролонгацію договірних правовідносин відповідно до умов Договору, в порядку та у спосіб, що, передбачені законодавством. Поставка Товару здійснюється окремими партіями, ціна та кількість товару, визначається у специфікаціях/видаткових накладних.

16 лютого 2021 року складено Специфікацію до Договору №03/02/21 (т.1, а.с.35), за змістом якої ТОВ "ТРІКСА" (Постачальник) здійснює поставку ТОВ "Агрі.Едвайзер" наступного Товару: 1. ЕTIDOT-67 (динатрій октаборат тетрагідрат) 20/720 kg PLT) - 0,75 т; 2. Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA ZnNa) - 2,2 т; 3. Марганево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,45 т; 4. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 1,15 т; 5. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,45 т; 6. Монокалію фосфат 2 т.

Платіжним дорученням №9 від 16 лютого 2021 року, згідно із рахунком на оплату №44 від 16 лютого 2021 року, підтверджується факт проведення безготівкових розрахунків за Товар, який підлягає поставці відповідно до Специфікації від 16 лютого 2021 року (т.1, а.с.50).

15 березня 2021 року керівником ТОВ "Агрі.Едвайзер", ОСОБА_2 , видано Довіреність №3 (т.1, а.с.33), якою уповноважено засновника ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_3 (паспорт серії НОМЕР_2 від 08.02. 2021 року) на отримання від ТОВ "Трікса" цінностей за видатковою накладною №88 від 15 березня 2021 року, зокрема: 1. Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти 2 200 кг; 2. Маганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти 1450 кг; 3. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти 1115 кг; 4. Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти 450 кг.; 5. Монокалію фосфат 2 т.

15 березня 2021 року до Договору №03/02/21 складено видаткову накладну (далі - ВН) відповідно до якої представник ТОВ "Агрі.Едвайзер", ОСОБА_3 отримав всього на суму 559623 (п`ятсот п`ятдесят дев`ять тисяч шістсот двадцять три тисячі) 74 копійки (в тому числі ПДВ 93270 (дев`яносто три тисячі двісті сімдесят) грн 62 копійки), наступний товар (т.1, а.с.34): 1.Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA ZnNa) - 2,2 т; 2.Марганево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,45 т; 3.Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 1,15 т.; 4. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,45 т; 5. Монокалію фосфат 2 т.

При цьому, Товар ЕTIDOT-67 (динатрій октаборат тетрагідрат) 20/720 kg PLT) в кількості 0,75 т. включено до поставки в наступній партії, що підтверджується відомостями довіреності від 27 березня 2021 року №5А, ВН №116 від 29 березня 2021 року та ТТН №116 від 29 березня 2021 року.

15 березня 2021 року на виконання пункту 4.1 Договору №03/02/21, ТОВ "Агрі.Едвайзер" укладено договір перевезення №34 (т.1, а.с.51) з перевізником ФОП ОСОБА_4 (ІПН НОМЕР_3 ).

Здійснення перевезення вантажу підтверджується товарно-транспортною накладною (далі - ТТН) від 15 березня 2021 року №Р 88 (т.1, а.с.52), автомобілем Мерседес Атеро д.н.з. НОМЕР_4 (автомобільний перевізник ФОП ОСОБА_4 ) на замовлення ТОВ "Трікса" (вантажовідправник) здійснено перевезення вантажу з пункту навантаження за адресою м.Ходорів, вул. Шевченка, 165 до пункту розвантаження за адресою м.Пустомити, Львівська область, який передано в розпорядження вантажоодержувача, що підтверджується підписом засновника ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_3 .

Зміст ТТН від 15 березня 2021 року №Р 88 у розділі "Відомості про вантаж" свідчить, що в розпорядження вантажоодержувача передано вантаж найменування та маса якого кореспондує предмету Договору №03/02/21, що визначений ВН №88 від 15 березня 2021 року.

Оплата договору перевезення підтверджується платіжним дорученням від 15 березня 2021 року №19 (т.1, а.с.53), відповідно до якого ТОВ "Агрі.Едвайзер" (платник) перерахував на рахунок ФОП ОСОБА_4 (одержувач) грошові кошти в сумі 2400 (дві тисячі чотириста) грн, в якості оплати за вантажне перевезення.

15 березня 2021 року складено акт приймання-передачі до Договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року, згідно з яким ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Поклажодавець) передав, а ТОВ "Парк" (Зберігач) прийняв на відповідальне зберігання Товар, що відповідає найменуванню, одиницям виміру та кількісному вираженню предмету Договору №03/02/21 згідно із видатковою накладною №88 від 15 березня 2021 року, що виступав об`єктом договору перевезення від 15 березня 2021 року, про що вказано в ТТН від 15 березня 2021 року №Р 88, в розділі "Відомості про вантаж" (т.1, а.с.55).

24 березня 2021 року складено Специфікацію №1 до Договору №03/02/21 від 03 лютого 2021 року (т.1, а.с.37), відповідно до якої ТОВ "Трікса" (Постачальник) здійснює поставку наступного Товару ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупцеві): 1. Марганево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) 1,075 т; 2. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 0,650 т; 3. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,525 т; 4. Монокалій Фосфат (99%) - 2,1 т; 5.ETIDOT-67 - 0,76 т.

24 березня 2021 року складено Специфікацію №2 до Договору №03/02/21 від 03 лютого 2021 року (т.1, а.с.38), відповідно до якої ТОВ "Трікса" (Постачальник) здійснює поставку наступного Товару ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупцеві): 1. Марганево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) 0,475 т; 2. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 0,05 т; 3. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,025 т; 4. Монокалій Фосфат - 0,1 т.

27 березня 2021 року керівником ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_2 видано Довіреність №5А (т.1, а.с.36), якою уповноважено засновника ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_3 на отримання від ТОВ "Трікса" наступних цінностей за видатковими накладними: №№ 114, 121, 140, 116, зокрема: 1. Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) 1,075 т; 2. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 0,650 т; 3. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,525 т; 4. Монокалій Фосфат - 2,1 т; 5. ETIDOT-67 - 0,76 т.

29 березня 2021 року складено ВН №114 до Договору №03/02/21 (т.1, а.с.40), згідно з якою ОСОБА_3 отримав, усього на суму 251 998 (двісті п`ятдесят одна тисяча дев`ятсот дев`яносто вісім) грн 94 копійки, в тому числі ПДВ 41 999 (сорок одна тисяча дев`ятсот дев`яносто дев`ять) 82 копійки, наступний товар: 1. Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) 0,6 т; 2. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 0,6 т; 3. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,5 т; 4. Монокалій Фосфат - 2 т.

ТТН від 29 березня 2021 року №Р 114 (т.1, а.с.46) підтверджує, що ФОП ОСОБА_4 на замовлення ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) здійснив перевезення вантажу, згідно із ВН від 29 березня 2021 року №114, наданого для перевезення ТОВ "Трікса" (Вантажовідправник) для передачі у розпорядження ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Вантажоодержувач).

29 березня 2021 року складено ВН №116 до Договору №03/02/21, згідно з якою ОСОБА_3 отримав, усього на суму 38 521 (тридцять вісім тисяч п`ятсот двадцять одна) грн 36 копійок, наступний товар: ЕTIDOT-67 (динатрій октаборат тетрагідрат) 20/720 kg PLT) в кількості 0,75 т (т.1, а.с.42).

ТТН від 29 березня 2021 року №Р116 підтверджує, що ФОП ОСОБА_4 на замовлення ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) здійснив перевезення вантажу, згідно із ВН від 29 березня 2021 року №116, наданого для перевезення ТОВ "Трікса" (Вантажовідправник) для передачі у розпорядження ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Вантажоодержувач).

29 березня 2021 року складено ВН №121 до Договору №03/02/21 (т.1, а.с.41), згідно з якою ОСОБА_3 отримав, усього на суму 462 (чотириста шістдесят дві) грн 59 копійки наступний товар: ЕTIDOT-67 (динатрій октаборат тетрагідрат) 20/720 kg PLT) в кількості 0,01 т.

ТТН від 29 березня 2021 року №Р 121 (т.1, а.с.45) підтверджує, що ФОП ОСОБА_4 на замовлення ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) здійснив перевезення вантажу, згідно із ВН від 29 березня 2021 року №121, наданого для перевезення ТОВ "Трікса" (Вантажовідправник) для передачі у розпорядження ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Вантажоодержувач).

29 березня 2021 року складено ВН №140 до Договору №03/02/21 (т.1, а.с.39), згідно з якою ОСОБА_3 отримав, усього на суму 50839 (п`ятдесят тисяч вісімсот тридцять дев`ять) грн 55 копійок наступний товар: 1. Марганево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) 0,475 т; 2. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової (EDTA CuNa) - 0,05 т; 3. Залізно-натрієвий комплекс етилендфамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,025 т; 4. Монокалій Фосфат - 0,1 т.

ТТН від 29 березня 2021 року №Р 140 (т.1, а.с.43) підтверджує, що ФОП ОСОБА_4 на замовлення ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) здійснив перевезення вантажу, згідно із ВН від 29 березня 2021 року №140, наданого для перевезення ТОВ "Трікса" (Вантажовідправник) для передачі у розпорядження ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Вантажоодержувач).

01 квітня 2021 року складено акт приймання-передачі до Договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року, згідно з яким ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Поклажодавець) передав, а ТОВ "Парк" (Зберігач) прийняв на відповідальне зберігання Товар, що відповідає найменуванню, одиницям виміру та кількісному вираженню предмету Договору №03/02/21 згідно із ВН №140 від 29 березня 2021 року (т.1, а.с.56).

На виконання вимог пункту 4.5 Договору №03/02/21, ТОВ "Трікса" (Постачальником) надано ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупецю) сертифікати відповідності, які підтверджують виконання умови договору, що поставлення Товару належності якості (т.1, а.с.47-49).

15 лютого 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Макрохім" (далі - ТОВ "Торговий Дім "Макрохім") Постачальник), з однієї сторони, та ТОВ "Агрі.Едвайзер" укладено договір поставки №63/1-МХ (далі - Договір №63/1-МХ) т.1, а.с.57).

Згідно із Договором №63/1-МХ Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити хімічну сировину (далі - Продукція) в асортименті, кількості та по цінам, викладеним в Додатку до цього Договору, які є його невід`ємною частиною (пункт 1.1 Договору №63/1-МХ).

Пункт 2.2 Договору №63/1-МХ передбачає, що якість Продукції повинна відповідати вимогам діючих стандартів, технічних умов. Продукція повинна мати сертифікат якості Постачальника.

На виконання даного пункту цього Договору Постачальником надано сертифікати якості товару: на бурштинову кислоту, виробник Китай, партія 200726, дата виробництва 26 липня 2020 року, гарантійний термін зберігання 25 липня 2022 року; на амоній молібденовокислий чда, партія 20/07/161, дата виробництва 16 липня 2020 року, гарантійний термін зберігання 16 липня 2022 року.

Пункт 3.1 Договору №63/1-МХ визначає, що поставка продукції здійснюється окремими партіями, відповідно до поданих Покупцем та погоджених Постачальником заявок на поставку Продукції.

Пункт 3.6 цього Договору передбачає, що, якщо інше не зазначено у Додатках або додаткових угодах до цього Договору, всі витрати пов`язані із поставкою продукції на склад Покупця несе сам Покупець, а місце поставки є склад Постачальника, тобто поставка здійснюється на умовах EXW (Ex Works або Франко завод, термін Інкотермс 2010, який означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов`язання з постачання, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві чи в іншому названому місці), Київська обл., м. Бровари (відповідно до Інкотермс-2010). Міжнародні правила щодо тлумачення термінів "ІНКОТЕРМС" (редакція 2010), застосовуються із урахуванням особливостей, пов`язаних із внутрішньодержавним характером цього Договору та є необхідним при тлумаченні Договору, якщо інші умови не зазначені в Договорі, Додатках або доповненнях до нього.

Довіреністю №2 від 17 березня 2021 року (довіреність дійсна до 01 березня 2021 року), яка видана засновнику ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_3 (паспорт серії НОМЕР_2 від 08 лютого 2021 року), що підписана керівником підприємства ОСОБА_2, надано право ОСОБА_3 на отримання від ТОВ "Торговий Дім "Макрохім" цінностей за рахунком №ТМ 004578 від 17 лютого 2021 року (т.1, а.с.58).

На звороті зазначено перелік цінностей, які належить отримати ОСОБА_3 із зазначенням найменування товару, одиниць виміру та кількісних характеристик: 1. Амоній молібденовокислий чда - 50 кг; 2. Бурштинова кислота - 500 кг.

Довіреність підписана директором ОСОБА_2 з відтиском печатки.

Відповідно до ВН №ТХ002998 від 18 лютого 2021 року (т.1, а.с.59), на підставі рахунка №ТМ 004578 від 17 лютого 2021 року, ОСОБА_3 отримав продукцію, яка кореспондує за своїм найменуванням, одиницями виміру та кількісними характеристиками, продукції, яка визначалась на звороті довіреності про отримання товару, усього на суму 80490 (вісімдесят тисяч чотириста дев`яносто тисяч) 00 копійок (у тому числі ПДВ 13415 (тринадцять тисяч чотириста п`ятнадцять) грн.

Платіжне доручення №10 від 17 лютого 2021 року (т.1, а.с.60) підтверджує факт виконання Покупцем зобов`язання в частині оплати отриманої Продукції згідно із видатковою накладною №ТХ002998 від 18 лютого 2021 року, що складена до Договору №63/1-МХ.

Так, відповідно до платіжного доручення №10 платник, ТОВ "Агрі.Едвайзер", перерахував на рахунок отримувача, ТОВ "Торговий дім "Макрохім", грошові кошти на суму 80490 (вісімдесят тисяч чотириста дев`яносто тисяч) 00 копійок, згідно рахунка №ТМ 004578 від 17 лютого 2021 року (т.1, а.с.61).

На виконання пункту 3.6 Договору №63/1-МХ, ТОВ "Агрі.Едвайзер" укладено договір перевезення від 18 лютого 2021 року №39 з перевізником ФОП ОСОБА_5 .

Відповідно до Акту виконаних робіт по транспортному обслуговуванню від 19 лютого 2021 року, що складений до Договору перевезення від 18 лютого 2021 року №39, перевізник надав послугу із перевезення вантажу вантажним автомобілем марки "Рено" д.н.з. НОМЕР_5 , за отримав плату в розмірі 1100 (одна тисячі сто) грн (т.1, а.с.62).

Платіжне доручення №15 від 22 лютого 2021 року підтверджує факт проведення безготівкових розрахунків між ТОВ "Агрі.Едвайузер" та ФОП ОСОБА_5 , в сумі 1100 (одна тисяча сто) грн, згідно з рахунком №39 від 19 лютого 2021 року (т.1, а.с.63).

Відповідно до акту приймання-передачі товару до Договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року, Поклажодавець передав, а Зберігач прийняв на відповідальне зберігання Товар, що відповідає найменуванню, одиницям виміру та кількісному вираженню предмету Договору №63/1-МХ згідно із видатковою накладною №ТХ002998 від 18 лютого 2021 року та який виступав в якості об`єкту Договору перевезення від 18 лютого 2021 року №39 (т.1, а.с.66).

16 лютого 2021 року між ПрАТ "Галнафтохім" (Продавець), з однієї сторони, та ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець), з другої сторони, укладено договір від 16 лютого 2021 року №П-19/02-7063 (далі - Договір №П-19/02-7063) т.1, а.с.67).

Відповідно до пункту 1 Договору №П-19/02-7063 Продавець зобов`язується поставити, Покупець прийняти та своєчасно оплатити мінеральні добрива, засоби захисту рослин та товари технічної групи (далі - Товар).

Згідно з пунктами 2, 3 цього Договору поставка Товару здійснюється окремими партіями на підставі прийнятих Продавцем до виконання замовлень Покупця, кількість Товару у кожній конкретній партії вказується у видаткових накладних на Товар. Товар поставляється на умовах самовивозу Покупцем, який зобов`язується вивезти товар протягом 7 календарних днів з моменту зарахування попередньої 100% оплати вартості товару на розрахунковий рахунок Продавця.

Довіреністю №1 від 16 березня 2021 року (довіреність дійсна до 01 березня 2021 року), яка видана засновнику ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_3 (паспорт серії НОМЕР_2 від 08 лютого 2021 року), що підписана керівником підприємства ОСОБА_2, надано право ОСОБА_3 на отримання від ПрАТ "Галнафтохім" наступних цінностей: карбамід марка Б в мішках по 50 кг - 4 т (т.1, а.с.68).

Довіреність підписана директором ОСОБА_2 з відтиском печатки.

Відповідно до ВН №157 від 17 лютого 2021 року (т.1, а.с.69), на підставі Договору №П-19/02-7063, ОСОБА_3 отримав продукцію, яка кореспондує за своїм найменуванням, одиницями виміру та кількісними характеристиками, продукції, яка визначалась на звороті довіреності про отримання товару, усього на суму 51984 (п`ятдесят одна тисяча дев`ятсот вісімдесят чотири) грн 00 копійок (в тому числі ПДВ 8664 (вісім тисяч шістсот шістдесят чотири) грн 00 копійок).

Платіжне доручення №8 від 16 лютого 2021 року (т.1, а.с.70) підтверджує факт виконання Покупцем зобов`язання в частині оплати отриманої Продукції згідно із видатковою накладною №157 від 17 лютого 2021 року, що складена до Договору №П-19/02-7063.

Якісні характеристики Товару підтверджуються паспортом №31 на карбамід марки Б, ДСТУ 7312:2013 (т.1, а.с.71).

Відповідно до акту приймання-передачі товару до Договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року, Поклажодавець передав, а Зберігач прийняв на відповідальне зберігання Товар, що відповідає найменуванню, одиницям виміру та кількісному вираженню предмету Договору №П-19/02-7063 згідно із видатковою накладною №157 від 17 лютого 2021 року (т.1, а.с.72).

30 березня 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Торговий Дім "Агрохімпром" (Постачальник) та ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець) укладено договір поставки від 30 березня 2021 року №30/03-2021 (далі - Договір №30/03-2021) т.1, а.с.73-76).

Пункт 1.1 Договору №30/03-2021 визначає, що предметом договору виступає продукція виробничо-технічного призначення (Товар).

Пункт 2.1 Договору №30/03-2021 передбачає, що найменування, асортимент та кількість товару, визначається в специфікаціях, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Пункт 6.1 Договору №30/03-2021 передбачає, що якість товару, яка поставляється відповідає сертифікату якості.

30 березня 2021 року складено Специфікацію №1 до Договору №30/03-2021, відповідно до якої ТОВ "Торговий Дім "Агрохімпром" (Постачальник) здійснює поставку ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець) наступного товару: хелат цинку 15% (EDTA-ZN) - 1100 кг (т.1, а.с.77).

30 березня 2021 року ТОВ "Торговий Дім "Агрохімпром" складено рахунок на оплату №262, на суму 137504 (сто тридцять сім тисяч п`ятсот чотири) грн 40 копійок, що кореспондує Специфікації №1 до Договору №30/03- 2021.

Відповідно до платіжного доручення від 30 березня 2021 року №25 ТОВ "Агрі.Едвайзер", згідно з рахунком №262 від 30 березня 2021 року здійснило перерахунок грошових коштів в сумі 137504 (сто тридцять сім тисяч п`ятсот чотири) грн 40 копійок, на рахунок одержувача ТОВ "Торговий Дім "Агрохімпром" (т.1, а.с.84).

31 березня 2021 року складено ВН №257, якою підтверджується отримання ТОВ "Агрі.Едвайзер" хелату цинку 15% (EDTA-ZN) 1100 кг., на суму 137504 (сто тридцять сім тисяч п`ятсот чотири) грн 40 копійок (т.1, а.с.79).

31 березня 2021 року між ФОП ОСОБА_6 (Перевізник) та ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) укладено договір перевезення вантажів (т.1, а.с.81, 83).

Перевезення Товару відповідно до ВН №257 від 31 березня 2021 року підтверджується ТТН №257 від 31 березня 2021 року (т.1, а.с.79).

Згідно із платіжним доручення від 05 квітня 2021 року №27, ТОВ "Агрі.Едвайзер" здійснило оплату послуг ФОП ОСОБА_6 за перевезення вантажу, в сумі 2200 (дві тисячі двісті) грн (т.1, а.с.82).

Актом приймання передачі товару до Договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року, Поклажодавець передав, а Зберігач прийняв на відповідальне зберігання Товар, що відповідає найменуванню, одиницям виміру та кількісному вираженню предмету Договору №30/03-2021(т.1, а.с.85).

Між ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) та ТОВ "Парк" (Покупець) укладено договір поставки від 23 березня 2021 року №1 (далі - Договір №1) т.1, а.с.86-88).

За змістом пунктів 2.1 та 2.7 Договору №1 Постачальник приймає на себе зобов`язання поставляти і передавати у власність Покупця Товар, Покупець зобов`язується приймати та оплачувати Товар, в порядку і на умовах, визначених цим Договором. Приймання-передачі Товару за кількістю і якістю здійснюється на складі Покупця на підставі актів приймання-передачі товарів.

Специфікація №1 від 23 березня 2021 року до Договору (т.1, а.с.89) вказує на те, що Постачальник та Покупець домовились про поставку наступного Товару (пункт 1 Специфікації №1): 1.МоноКалій Фосфат (99%) - 650 кг; 2. Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти - 335 кг; 3. Маганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти - 310 кг; 4. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 200 кг; 5. Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 155 кг; 6. Амоній молібденовокислий чда - 5 кг; 7. Бурштинова кислота - 50 кг; 8. Карбамід марки Б - 1300 кг.

Пункт 2 Специфікації №1 визначає, що оплата Товару здійснюватиметься відповідно до видаткової накладної.

Пункт 3 Специфікації №1 передбачає, що поставка Товару здійснюватиметься шляхом переміщення із складу Зберігача Поклажодавцем відповідно до договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року.

Пункт 6 Специфікації №1 передбачає, що загальна вартість Товару становить: 439749 (чотириста тридцять дев`ять тисяч сімсот сорок дев`ять) грн 67 копійок, у т.ч. ПДВ 73291 (сімдесят три тисячі двісті дев`яносто одна) грн 61 копійка.

24 березня 2021 року складено ВН №1 від 24 березня 2021 року (т.1, а.с.90), що є відображення вчинення господарської операції, згідно із правилами бухгалтерського обліку та яка за своїм змістом, в частині визначення предмета Договору №1 його кількісних та вартісних характеристик, кореспондує Специфікації №1.

24 березня 2021 року складено Акт приймання-передачі товару до Договору №1 відповідно до якого ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) передає ТОВ "Парк" (Покупець) товар, який кореспондує Специфікації №1 та оплачений згідно ВН №1 від 24 березня 2021 року (т.1, а.с.91).

24 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" складено ПН №1 (т.1, а.с.92,93), яка є відображенням вчинення господарської операції відповідно до правил податкового обліку та яка за своїм змістом відповідає ВН №1 від 24 березня 2021 року, в частині визначення предмета Договору №1 (Товару), його кількісних та вартісних характеристик, що узгоджується із Специфікацією №1.

29 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" ПН №1 від 24 березня 2021 року подано на реєстрацію, що підтверджується Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Квитанція). Згідно із Квитанцією, ПН №1 від 24 березня 2021 року присвоєно в ЄРПН № (т.1, а.с.94).

Згідно із Квитанцією до ПН №1 реєстрація ПН №1 від 24 березня 2021 року в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

На виконання вимог Квитанції до ПН №1 від 24 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" через електронний кабінет (в електронній системі "M.E.Doc") складено Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (далі - Повідомлення), зокрема: виписку про державну реєстрацію ТОВ "Агрі.Едвайзер"; витяг з реєстру ПДВ ТОВ "Агрі.Едвайзер"; наказ про призначення директора ТОВ "Агрі. Едвайзер"; наказ про призначення бухгалтера; наказ про призначення завідувача складом; довідку про відкриття рахунка у банку; договір поставки з ТОВ "Трікса"; видаткова накладна ТОВ "Трікса"; довіреність щодо правовідносин з ТОВ "Трікса"; ТТН ТОВ "Трікса"; договір оренди складських приміщень; договір поставки з ТОВ "Макрохім"; видаткова накладна з ТОВ "Макрохім"; рахунок на оплату ТОВ "Макрохім"; рахунок на оплату від ТОВ "Макрохім"; довіреність від ТОВ "Макрохім"; рахунок на здійснення перевезення; договір на замовлення перевезень; акт до договору перевезень; сертифікат якості продукції ТОВ "Макрхім"; договір поставки з ТОВ "Галнафтохім"; довіреність ТОВ "Галнафтохім"; паспорт якості продукції від ТОВ "Галнафтохім"; договір відповідального зберігання з ТОВ "Парк"; акт приймання передачі товару на зберігання; договір поставки з ТОВ "Парк"; акт приймання передачі товару ТОВ "Парк"; рахунок на оплату ТОВ "Парк"; видаткова накладна ТОВ "Парк"; специфікації по взаємовідносинах з ТОВ "Парк"; відомість заробітної плати за січень-березень по працівниках підприємства; платіжні доручення по сплаті податків утриманих із заробітної плати працівників за січень-березень( ПДФО та військовий збір ) та нарахованого ЄСВ на заробітні плати працівників; протокол зборів засновників; статут ТОВ "Агрі.Едвайзер".

Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Рішення) від 02 квітня 2021 року №2529330/44057902 відмовлено в реєстрації ПН №1, у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.95,96).

07 квітня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" подано скаргу на Рішення від 02 квітня 2021 року №2529330/44057902 в порядку адміністративного оскарження.

Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20 квітня 2021 року №17319/44057902/2, залишено скаргу без задоволення та рішення регіональної комісії про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін (т.1, а.с.97).

Специфікація від 26 березня 2021 року №2 (т.1, а.с.98) до Договору, вказує на те, що Постачальник та Покупець домовились про поставку наступного Товару (пункт 1 Специфікації №2): 1. МоноКалій Фосфат (99%) - 1170 кг; 2. Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти - 603 кг; 3. Маганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти - 558 кг; 4. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 360 кг; 5. Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 279 кг; 6. Амоній молібденовокислий чда - 9 кг; 7. Бурштинова кислота - 90 кг; 8. Карбамід марки Б - 2340 кг.

Пункт 2 Специфікації №2 визначає, що оплата Товару здійснюватиметься із відстроченням платежу.

Пункт 3 Специфікації №2 передбачає, що поставка Товару здійснюватиметься шляхом переміщення із складу Зберігача Поклажодавцем відповідно до договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року.

Пункт 6 Специфікації №2 передбачає, що загальна вартість Товару становить: 791459 (сімсот дев`яносто одну тисячу чотириста п`ятдесят дев`ять) грн 40 копійок, в тому числі ПДВ 131924 (сто тридцять одна тисяча дев`ятсот двадцять чотири) грн 90 копійок.

26 березня 2021 року складно ВН №2 (т.1, а.с.99), що є відображення вчинення господарської операції, згідно із правилами бухгалтерського обліку та яка в частині визначення предмета договору (Товару), його кількісних та вартісних характеристик кореспондує Специфікації №2.

26 березня 2021 року складено Акт приймання-передачі товару №2 до Договору №1 (т.1, а.с.100), згідно з яким ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) передає ТОВ "Парк" (Покупець) товар відповідно до ВН №2 від 26 березня 2021 року, що кореспондує Специфікації №2 від 26 березня 2021 року.

26 березня 2021 року складено ПН №3, яка є відображенням вчинення господарської операції відповідно до правил податкового обліку та яка за своїм змістом відповідає ВН №2 від 26 березня 2021 року, в частині визначення предмету Договору №1 (Товару) та його вартісних і кількісних характеристик, що узгоджується із Специфікацією №2 (т.1, а.с.101,102).

14 квітня 2021 року ПН №3 подано на реєстрацію, що підтверджується Квитанцією. ПН №3 присвоєно реєстраційний № в ЄРПН.

Згідно з Квитанцією до ПН №3 реєстрація ПН №3 від 26 березня 2021 року в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (т.1, а.с.103).

На виконання вимог Квитанції до ПН №3 від 26 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" через електронний кабінет (в електронній системі "M.E.Doc") складено Повідомлення, до якого прикріплено пояснення та копії документів, аналогічним чином, як вказано вище.

Надіслане повідомлення із додатками прийнято, що підтверджується даним електронної системи "M.E.Doc".

Рішенням від 28 квітня 2021 року №2606724/44057902 відмовлено в реєстрації ПН №3 від 26 березня 2021 року, у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Крім цього, зазначено, що платником податків надано не повний комплекс первинних документів (ТТН), розрахункових документів та сертифікатів якості по придбаних та реалізованих ТМЦ (т.1, а.с.104, 105).

Специфікація від 26 березня 2021 року №3 до Договору №1 (т.1, а.с.106) вказує на те, що Постачальник та Покупець домовились про поставку наступного Товару (пункт 1 Специфікації №3): цинково-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA ZnNa) - 1080 кг.

Пункт 2 Специфікації №3 передбачає, що оплата здійснюватиметься із відстроченням платежу.

Пункт 3 Специфікації №3 передбачає, що поставка здійснюватиметься у спосіб переміщення Товару із складу Зберігача Поклажодавцем згідно із договором відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року.

Пункт 6 Специфікації №3 передбачає, що загальна вартість товару 193859 (сто дев`яносто три тисячі вісімсот п`ятдесят дев`ять) грн 57 копійок.

26 березня 2021 року складено ВН №3 (т.1, а.с.107), що є відображення вчинення господарської операції, згідно із правилами бухгалтерського обліку та зміст якої кореспондує із змістом Специфікації №3, в частині визначення найменування Товару, його кількісних та вартісних ознак.

26 березня 2021 року складено Акт приймання-передачі товару №3 до Договору №1 (т.1, а.с.108), відповідно до якого ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) передає ТОВ "Парк" (Покупець) товар, відповідно до ВН №3 від 26 березня 2021 року, що кореспондує Специфікації №3 від 26 березня 2021 року.

26 березня 2021 року складено ПН №6 від 26 березня 2021 року (т.1, а.с.109, 110), яка є відображенням вчинення господарської операції відповідно до правил податкового обліку та яка за своїм змістом відповідає ВН №3 від 26 березня 2021 року, в частині визначення предмета договору (Товару), його кількісних та вартісних характеристик, що узгоджується із Специфікацією №3.

14 квітня 2021 року ПН №6 від 26 березня 2021 року направлено для реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до Квитанції щодо ПН №6 від 26 березня 2021 року присвоєно в ЄРПН №.

Згідно із Квитанцією до ПН №6 від 26 березня 2021 року, реєстрація ПН №6 від 26 березня 2021 року в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (т.1, а.с.111).

На виконання вимог Квитанції до ПН №6 від 26 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" в електронному кабінет ( в електронній системі "M.E.Doc") складено Повідомлення, до якого прикріплено пояснення та копії документів, аналогічним чином, як зазначалось вище.

Надіслане повідомлення із додатками прийнято, що підтверджується даним електронної системи "M.E.Doc".

Рішенням від 28 квітня 2021 року №2606725/44057902 відмовлено в реєстрації ПН №6 від 26 березня 2021 року у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (т.1, а.с.112, 113).

Специфікація від 29 квітня 2021 року №4 до Договору №1 (т.1, а.с.114), вказує на те, що ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) зобов`язується поставити ТОВ "Парк" (Покупець) наступний Товар (пункт 1 Специфікації №4):1. МоноКалій Фосфат (99%) - 100 кг; 2. Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA ZnNa) - 67 кг; 3. Маганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти - 58 кг; 4. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 20 кг; 5. Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 19,5 кг; 6. Амоній молібденовокислий чда - 0,5 кг; 7. Бурштинова кислота - 5 кг; 8. Карбамід марки Б - 25 кг.

Пункт 2 Специфікації №4 передбачає, що оплата здійснюватиметься з відстроченням платежу.

Пункт 3 Специфікації №4 передбачає, що поставка здійснюватиметься шляхом переміщення із складу Зберігача Поклажодавця відповідно до договору відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року.

Пункт 5 Специфікації №4 зазначає, що загальна вартість товару становить 59965 (п`ятдесят дев`ять тисяч дев`ятсот шістдесят п`ять) грн 00 копійок у тому числі ПДВ 9994 (дев`ять тисяч дев`ятсот дев`яносто чотири) грн 17 копійок.

29 березня 2021 року складено ВН №4 (т.1, а.с.115), що є відображення вчинення господарської операції, згідно із правилами бухгалтерського обліку та яка кореспондує змісту Специфікації №4 від 29 березня 2021 року, в частині визначення предмета договору (Товару), його кількісних та вартісних характеристик.

29 березня 2021 року складено Акт приймання-передачі товару №4 до Договору №1 (т.1, а.с.116), згідно з яким ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) передає ТОВ "Парк" товар, відповідно до ВН №4 від 29 березня 2021 року, що кореспондує Специфікації №4 від 29 березня 2021 року.

29 березня 2021 року складено ПН №4 (т.1, а.с.117,118), яка є відображенням вчинення господарської операції відповідно до правил податкового обліку та яка за своїм змістом відповідає ВН №4, в частині визначення предмета Договору (Товару), його кількісних та вартісних характеристик, що узгоджується із Специфікацією №6.

14 квітня 2021 року ПН №4 від 29 березня 2021 року подано на реєстрацію.

Відповідно до Квитанції ПН №4 від 29 березня 2021 року в ЄРПН присвоєно №.

Згідно із Квитанцією до ПН №4 від 29 березня 2021 року реєстрація ПН №4 від 29 березня 2021 року в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (т.1, а.с.119).

На виконання вимог Квитанції до ПН №4 від 29 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" в електронному кабінету (в електронній системі "M.E.Doc") складено Повідомлення, до якого прикріплено пояснення та копії документів, аналогічним чином, як описано вище.

Надіслане повідомлення із додатками прийнято, що підтверджується даним електронного кабінету (електронної системи "M.E.Doc").

Рішенням від 28 квітня 2021 року №2606722/44057902 відмовлено в реєстрації ПН від 29 березня 2021 року №4 у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документі та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності) наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додатково зазначено, що платником податків надано не повний комплект первинних документів (ТТН) розрахункових документів та сертифікатів якості по придбаних та реалізованих ТМЦ (т.1, а.с.120, 121).

Специфікація №5 до Договору №1 (т.1, а.с.122), що складена 31 березня 2021 року свідчить про те, що ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) та ТОВ "Парк" (Покупець) дійшли про поставку наступного Товару (пункт 1 Специфікації №5): 1. МоноКалій Фосфат (99%) - 156 кг; 2.Цинково-настрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA ZnNa) - 80,4 кг; 3.Маганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти - 74,4 кг; 4. Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 48 кг; 5. Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 37,2 кг; 6. Амоній молібденовокислий чда - 1,2 кг; 7. Бурштинова кислота - 12 кг; 8. Карбамід марки Б - 312 кг.

Пункт 2 Специфікації від 31 березня 2021 року №5 до Договору №1 визначає, що оплата здійснюватиметься з розстроченням платежу.

Пункт 3 Специфікації від 31 березня 2021 року №5 визначає, що поставка здійснюється шляхом переміщення Товару із складу Зберігача Поклажодавцем згідно із договором відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року.

Пункт 6 Специфікації від 31 березня 2021 року №5 передбачає, що загальна вартість товару, який підлягає поставці становить 105539 (сто п`ять тисяч п`ятсот тридцять дев`ять) грн 82 копійки, в тому числі 17589 (сімнадцять тисяч п`ятсот вісімдесят дев`ять) грн 97 копійок.

31 березня 2021 року складено ВН №5 (т.1, а.с.123), що є відображення вчинення господарської операції, згідно із правилами бухгалтерського обліку та яка кореспондує змісту Специфікації №5, в частині визначення предмета договору (Товару), його кількісних та вартісних характеристик.

31 березня 2021 року складено Акт приймання-передавання товар №5 до Договору №1 (т.1, а.с.124), згідно з яким ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) передає ТОВ "Парк" (Покупець) товар, відповідно до ВН №5 від 31 березня 2021 року, що кореспондує Специфікації №5 від 31 березня 2021 року.

31 березня 2021 року складено ПН №5 (т.1, а.с.125, 126), яка є відображенням вчинення господарської операції відповідно до правил податкового обліку та яка за своїм змістом відповідає ВН №5, в частині визначення предмета Договору №1 (Товару), його кількісних та вартісних характеристик, що узгоджується із Специфікацією №5.

14 квітня 2021 року ПН від 31 березня 2021 року №5 подано на реєстрацію.

Відповідно до Квитанції ПН від 31 березня 2021 року №5 в ЄРПН присвоєно №.

Згідно з Квитанцією до ПН від 31 березня 2021 року №5 реєстрація ПН від 31 березня 2021 року №5 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (т.1, а.с.127).

На виконання вимог Квитанції до ПН №5 від 31 березня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" в електронному кабінеті (в електронній системі "M.E.Doc") складено Повідомлення, до якого прикріплено пояснення та копії документів, які за переліком та змістом відповідає переліку документів, який надавався з приводу зупинення реєстрації ПН №1 від 24 березня 2021 року.

Надіслане повідомлення із додатками прийнято, що підтверджується даним електронного кабінету (електронної системи "M.E.Doc").

Рішенням від 28 квітня 2021 року №2606723/44057902 відмовлено в реєстрації ПН в ЄРПН у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додатково зазначено, що платником податків надано не повний комплект первинних документів (ТТН), розрахункових документів та сертифікатів якості по придбаних та реалізованих ТМЦ (т.1, а.с.128, 129).

Специфікація №6 від 31 березня 2021 року до Договору №1 (т.1, а.с.130), свідчить про те, що ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) та ТОВ "Парк" (Покупець) домовились про поставку наступного Товару (пункт 1 Специфікації №6): Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтвої кислоти - 540 кг.

Пункт 2 Специфікації від 31 березня 2021 року №6 передбачає, що оплата здійснюватиметься з відстроченням платежу.

Пункт 3 Специфікації від 31 березня 2021 року №6 передбачає, що поставка здійснюватиметься шляхом переміщення із складу Зберігача Поклажодавцем згідно із договором відповідального зберігання №01-2021 від 01 лютого 2021 року.

Пункт 6 Специфікації від 31 березня 2021 року №6 визначає, що загальна вартість Товару становить 88236 (вісімдесят вісім тисяч двісті тридцять шість) грн 22 копійки, у тому числі ПДВ 14706 (чотирнадцять тисяч сімсот шість) грн 04 копійки.

31 березня 2021 року складено ВН №6 (т.1, а.с.131), яка є відображенням вчинення господарської операції за Договором №1, згідно із правилами бухгалтерського обліку та відповідає змісту Специфікації від 31 березня 2021 року №6, в частині визначення предмета Договору №1 (Товару), його кількісних та вартісних характеристик.

31 березня 2021 року складено Акт приймання-передачі товару №6 до Договору №1 (т.1, а.с.132), із змісту якого вбачається, що ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) передає товар ТОВ "Парк" (Покупець), відповідно до ВН №6 від 31 березня 2021 року, що кореспондує Специфікації №6 від 31 березня 2021 року.

31 березня 2021 року складено ПН №2 (т.1, а.с.133), яка є відображенням вчинення господарської операції за Договором №1, згідно із правилами податкового обліку та відповідає змісту ВН №6 від 31 березня 2021 року, в частині визначення предмета Договору №1 (Товару), його кількісних та вартісних характеристик, що узгоджується із Специфікацією від 31 березня 2021 року №6.

08 квітня 2021 року ПН №2 від 31 березня 2021 року подано для реєстрації в ЄРПН.

Відповідно до Квитанції, ПН №2 від 31 березня 2021 року в ЄРПН присвоєно №.

Згідно із Квитанцією до ПН від 31 березня 2021 року №2 реєстрація ПН від 31 березня 2021 року №2 в ЄРПН зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН (т.1, а.с.134).

На виконання вимог Квитанції до ПН №2 від 31 березня 2021 року, ТОВ "Агрі.Едвайзер" в електронному кабінету ( в електронній системі "M.E.Doc") складено Повідомлення, до якого прикріплено пояснення та копії документів, аналогічним чином, як описано вище.

Надіслане повідомлення із додатками прийнято, що підтверджується даним електронного кабінету (електронної системи "M.E.Doc").

Рішенням від 28 квітня 2021 року №2606726/44057902 відмолено в реєстрації ПН в ЄРПН у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Додатково зазначено, що платником податків надано не повний комплект первинних документів (ТТН), розрахункових документів та сертифікатів якості по придбаних та реалізованих ТМЦ (т.1, а.с.135).

12 травня 2021 року ТОВ "Трікса" (Постачальник) склало рахунок №174 (т.1, а.с.250), відповідно до якого ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець) зобов`язується сплатити на рахунок Постачальника 795566 (сімсот дев`яносто п`ять тисяч п`ятсот шістдесят шість) грн 47 копійок (в тому числі ПДВ 132594 (сто тридцять дві тисячі п`ятсот дев`яносто чотири) грн 47 копійок) за поставку наступного Товару, відповідно до умов Договору №03/02/21: ETIDOT - 67 (динатрій октаборат тетрагідрат) (20/720 PLT) - 0,5 т; МоноКалій Фосфат (99%) - 2,6 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 117" - 2,2 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 90" - 2,9 т; Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,75 т; Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 0,8 т; Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,625 т.

13 травня 2021 року відповідно до рахунку №174 від 12 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" перерахувало грошові кошти в сумі 795566 (сімсот дев`яносто п`ять тисяч п`ятсот шістдесят шість) грн 47 копійок на рахунок ТОВ "Трікса", що підтверджується платіжним дорученням від 13 травня 2021 року№42.

13 травня 2021 року директор ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_2 видала засновнику ТОВ "Агрі.Едвайзер" ОСОБА_3 довіреність №5А на отримання від ТОВ "Трікса" наступного Товару: ETIDOT - 67 (динатрій октаборат тетрагідрат) (20/720 PLT) - 0,5 т; МоноКалій Фосфат (99%) - 2,6 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 117" - 2,2 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 90" - 2,45 т; Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,75 т; Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 0,8 т; Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,625 т (т.1, а.с.251).

14 травня 2021 року складено видаткову накладну (далі - ВН) №365 (т.1, а.с.251), відповідно до якої ТОВ "Трікса" (Постачальник) передає ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець) на загальну суму 773153 (сімсот сімдесят три тисячі сто п`ятдесят три тисячі) грн 77 копійок (в тому числі ПДВ 128858 (сто двадцять вісім тисяч вісімсот п`ятдесят вісім) грн 96 копійок) наступний Товар: ETIDOT - 67 (динатрій октаборат тетрагідрат) (20/720 PLT) - 0,5 т; МоноКалій Фосфат (99%) - 2,6 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 117" - 2,2 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 90" - 2,45 т; Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,75 т; Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 0,8 т; Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,625 т.

На виконання умов пункту 4.5 Договору №03/02/21 (в редакції Додаткової угоди від 16 лютого 2021 року) ТОВ "Трікса" (Постачальник) надано ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупцю) сертифікати якості товару (т.1, а.с.253, 254).

14 травня 2021 року між ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) та ФОП " ОСОБА_4 " (Перевізник) укладено договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом (т.1, а.с.255).

14 травня 2021 року складено товаро-транспортну накладну (далі - ТТН) № Р 365, відповідно до якої ФОП ОСОБА_4 транспортом марки "Мерседес Бенс" д.н.з. НОМЕР_6 здійснив перевезення вантажу на замовлення ТОВ "Агрі.Едвайзер", що наданий вантажовідправником, ТОВ "Трікса", з пункту навантаження (м. Ходорів, вул. Шевченка, 65) до пункту розвантаження (м. Пустомити, Львівська область).

Найменування, кількісні, вартісні та якісні характеристики товару, що вказаний у ТТН №Р 365 від 14 травня 2021 року кореспондує аналогічним відомостям ВН від 14 травня 2021 року №365.

14 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" та ФОП ОСОБА_4 складено акт про надання послуг з перевезення вантажу за маршрутом м.Ходорів - м.Пустомити. Загальна вартість наданих послуг становить 4000 (чотири тисячі) грн, у тому числі ПДВ 666 (шістсот шістдесят шість) грн 67 копійок (т.1, а.с.256).

Відповідно до платіжного доручення №46 від 18 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" перерахувало на рахунок ФОП ОСОБА_4 4000 (чотири тисячі) грн в якості оплати за наданні послуги з перевезення (т.1, а.с.259).

14 травня 2021 року складено акт №7 приймання-передачі товару до Договору відповідального зберігання №01-2021 від 01 лютого 2021 року (т.1, а.с.260), відповідно ТОВ "Агрі.Едвайер" (Поклажодавець) передав на відповідальне зберігання ТОВ "Парк" ( Зберігач) наступний Товар: ETIDOT - 67 (динатрій октаборат тетрагідрат) (20/720 PLT) - 0,5 т; МоноКалій Фосфат (99%) - 2,6 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 117" - 2,2 т; Хелатний комплекс "ТРІКСА хелат цинку 90" - 2,45 т; Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,75 т; Мідно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA CuNa) - 0,8 т; Залізно-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (Fe 13%) - 0,625 т.

Місцем зберігання Товару є: м. Пустомити, вул. Радоцька, 11, Львівська область.

18 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" звернулось із заявою на адресою ТОВ "Трікса" про повернення коштів за Хелатний комплекс "Трікса хелат цинку 90" у сумі 22412 (двадцять дві тисячі чотириста дванадцять) грн 70 копійок, у тому числі ПДВ, покликаючись на те, що Покупцем здійснено оплату за даний товар в кількості 2,9 т, а отримано в кількості - 2,45 т (т.1, а.с.261).

19 травня 2021 року ТОВ "Трікса" повернуло надмірно сплачені грошові кошти за поставлений Товар, що підтверджується банківською випискою (т.1, а.с.262).

24 травня 2021 року ТОВ "Трікса" в межах укладеного Договору №03/02/21 склало рахунок на оплату №193 (т.1, а.с.263), із змісту якого вбачається, що ТОВ "Трікса" (Постачальник) поставляє ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Покупець), всього на суму 187936 (сто вісімдесят сім тисяч дев`ятсот тридцять шість) грн 57 копійок, в тому числі ПДВ 31322 (тридцять одна тисяча триста двадцять дві) грн 76 копійок, Товар, марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти, в кількості 1,8 т.

Платіжним дорученням від 24 травня 2021 року №51 підтверджується факт безготівкових розрахунків між ТОВ "Агрі.Едвайзер" та ТОВ "Трікса" за вказаним договірним правовідношенням (т.1, а.с.266).

24 травня 2021 року директором ТОВ "Агрі.Едвайзер" видано довіреність №6А засновнику ТОВ "Агрі.Едвайзер", ОСОБА_3 , на отримання від ТОВ "Трікса" наступного товару: марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,8 т (т.1, а.с.264).

25 травня 2021 року складено видаткову накладну №389 (т.1, а.с.265), яка засвідчує факт отримання Товару (марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 1,8 т) представником Покупця, ТОВ "Агрі.Едвайзер", - ОСОБА_3

25 травня 2021 року укладено Договір-замовлення №4 між ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) та ФОП Леськів (Перевізник) (т.1, а.с.268).

Предметом цього договору є надання послуг з перевезення вантажу.

Об`єктом цього договору виступав вантаж - марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти, масою 1,8 т.

25 травня 2021 року складено ТТН №Р 389 (т.1, а.с.270), відповідно до якої ФОП ОСОБА_7 (Перевізник) на замовлення ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Замовник) здійснив перевезення вантажу (марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти, в кількості 1,8 т), наданого ТОВ "Трікса" (Вантажовідправником) для передачі ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Вантажоодержувач), за маршрутом: м. Ходорів, вул. Шевченка, 165 - м.Пустомити, Львівська обл.

25 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" та ФОП ОСОБА_7 складено та підписано акт здачі прийняття робіт (надання послуг) №4, що підтверджує факт виконання договірних зобов`язань, що виникли з Договору-замовлення №4 (т.1, а.с.269).

25 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" перерахувало на рахунок ФОП ОСОБА_7 1800 (одну тисячі вісімсот) грн як оплату за надану послугу за Договором-замовлення №4 (т.1, а.с.271).

25 травня 2021 року складено акт приймання-передачі товару за Договором відповідального зберігання №01-2021 від 01 лютого 2021 року, згідно з яким ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Поклажодавець) передав ТОВ "Парк" (Зберігач), а Зберігач прийняв на відповідальне зберігання марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa), масою 1,8 т, за адресою: м. Пустомити, вул. Радоцинська, 11, Львівська обл (т.1, а.с.272).

18 травня 2021 року складено Специфікацію №10 до Договору поставки №1 від 23 березня 2021 року (т.1, а.с.273), відповідно до якої ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) та ТОВ "Парк" (Покупець) узгодили між собою наступні умови виконання Договору №1:

1. Предмет поставки - Хелатний комплекс "Трікса" хелат цинку - 2450 кг;

2. Умови оплати - з відстроченням платежу;

3. Умови поставки - переміщення із складу Зберігача, Поклажодавцем згідно із договором відповідального зберігання №01-2021 від 01 лютого 2021 року;

4. Ціна - 199675 (сто дев`яносто дев`ять тисяч шістсот сімдесят п`ять) грн 10 копійок, у тому числі ПДВ 33279 (тридцять три тисячі двісті сімдесят дев`ять) грн 18 копійок.

18 травня 2021 року складено ВН №10 (т.1, а.с.274), яка підтверджує факт отримання ТОВ "Парк" (Покупцем) від ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) Хелатний комплекс "Трікса" хелат цинку - 2450 кг, загальною вартістю - 199675 (сто дев`яносто дев`ять тисяч шістсот сімдесят п`ять) грн 10 копійок, у тому числі ПДВ 33279 (тридцять три тисячі двісті сімдесят дев`ять) грн 18 копійок.

18 травня 2021 року складено акт приймання-передачі товару №10 (т.1, а.с.275), який засвідчує факт виконання ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник), передбаченого Договором №1 обов`язку передати товар ТОВ "Парк" (Покупцеві), у строк та в місці, що передбачені даним Договором.

18 травня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" складено податкову накладну (далі - ПН) №10, яка відображає вчинення господарської операції з поставки Товару відповідно до ВН №10 від 18 травня 2021 року (т.1, а.с.238).

03 червня 2021 року ПН №10 від 18 травня 2021 року подано на реєстрацію, що підтверджується Квитанцією (т.1, а.с.239).

Відповідно до Квитанції ПН №10 від 18 травня 2021 року в ЄРПН присвоєно №.

Згідно із Квитанцією до ПН №10 реєстрація ПН від 18 травня 2021 року №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонується подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

11 червня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" в електронній формі через електронний кабінет у відповідності до Порядку обміну документами з контролюючими органами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України 06 червня 2017 року №557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261), зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року №959/30827, подано повідомлення про надання пояснень разом із копіями документів до ПН від 18 травня 2021 року №10 та ПН від 18 травня 2021 року №11, оскільки такі податкові накладні складались на одного отримувача - платника податку та за одним і тим самим Договором №1.

Відповідно до рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Рішення) від 15 червня 2021 року №2767466/44057902 відмолено в реєстрації ПН від 18 травня 2021 року №10 у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.240).

18 травня 2021 року складено специфікацію №11 до Договору №1 (т.1, а.с.276), відповідно до якої ТОВ "Агрі.Едвайзер" (Постачальник) та ТОВ "Парк" (Покупець) узгодили між собою наступні умови виконання договірних зобов`язань:

1. Предмет поставки - Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 540 кг;

2. Умови оплати - з відстроченням платежу;

3. Умови поставки - переміщення із складу Зберігача, Поклажодавцем згідно із договором відповідального зберігання №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року;

4. Ціна - 87922 (вісімдесят сім тисяч дев`ятсот двадцять дві) грн 78 копійок, у тому числі ПДВ 14653 (чотирнадцять тисяч шістсот п`ятдесят три) грн 80 копійок.

18 травня 2021 року складено ВН №11, яка підтверджує факт отримання товару (Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 540 кг) ТОВ "Парк" (Покупець), за ціною, що визначена в специфікації №11 від 18 травня 2021 року (т.1, а.с.277).

18 травня 2021 року складено акт приймання-передачі товару №11 до Договору №1, який засвідчує факт виконання ТОВ "Агрі.Едвайзер"(Постачальником) обов`язку передати товар (Марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa) - 540 кг) у власність ТОВ "Парк" (Покупець), у строк, в місці та за ціною, що визначені даним Договором (т.1, а.с.278).

18 травня 2021 року складено ПН №11, яка за своїм змістом є відображенням вчинення господарської операції відповідно до ВН від 18 травня 2021 року №11 (т.1, а.с.241).

03 червня 2021 року ПН №11 від 18 травня 2021 року подано на реєстрацію.

Відповідно до Квитанції ПН від 18 травня 2021 року №11 в ЄРПН присвоєно №.

Згідно із Квитанцією до ПН від 18 травня 2021 року №11 реєстрація ПН від 18 травня 2021 року №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонується надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних (т.1, а.с.242).

11 червня 2021 року ТОВ "Агрі.Едвайзер" в електронній формі через електронний кабінет у відповідності до Порядку обміну документами з контролюючими органами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України 06 червня 2017 року №557 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року №261), зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року №959/30827, подано повідомлення про надання пояснень разом із копіями документів до ПН від 18 травня 2021 року №10 та ПН від 18 травня 2021 року №11, оскільки такі податкові накладні складались на одного отримувача - платника податку та за одним і тим самим Договором №1.

Так, на підтвердження інформації зазначеної в ПН від 18 травня 2021 року №10 та ПН від 18 травня 2021 року №11 контролюючому органу надано наступні копії документів: 1. Договір поставки від 03 лютого 2021 року №03/02/21; 2. Додаткову угоду від 16 лютого 2021 року до Договору від 03 лютого 2021 року №03/02/21; 3. Платіжне доручення від 13 травня 2021 року №42; 4. Заяву про повернення надміру сплачених грошових коштів ТОВ "Трікса"; 5. Банківську виписку про повернення надміру сплачених грошових коштів від ТОВ "Трікса"; 6. Рахунок на оплату товару від 12 травня 2021 року №174; 7. Видаткова накладна від 14 травня 2021 року №365; 8. ТТН від 14 травня 2021 року №Р 365; 9. Договір-замовлення від 14 травня 2021 року; 10. Акт про надання послуг з перевезення вантажу від 14 травня 2021 року; 11. Платіжне доручення №46; 12. Сертифікати якості товару; 13. Договір поставки від 23 березня 2021 року №1; 14. Договір відповідального зберігання від №01- 2021 року від 01 лютого 2021 року; 15. Акт передання на зберігання від 25 травня 2021 року (марганцево-натрієвий комплекс етилендіамінтетраоцтової кислоти (EDTA MnNa), масою 1,8 т); 16. Видаткова накладна від 18 травня 2021 року №10; 17. Специфікація від 18 травня 2021 року №10; 18. Акт від 18 травня 2021 року №10 (перехід права власності на товар від постачальника до покупця); 19. Видаткову накладну від 18 травня 2021 року №11; 20. Специфікацію від 18 травня 2021 року №11; 21. Акт приймання-передачі товару №11 від 18 травня 2021 року; 22. Видаткова накладна від 25 травня 2021 року №389; 23. Рахунок на оплату від 24 травня 2021 року №193; 24. Платіжне доручення від 24 травня 2021 року №51; 25. Пояснення щодо заміни цинково-натрієвого комплексу на марганцево-натрієвий комплекс; 26. ТТН від №Р 389 від 25 травня 2021 року; 27. Договір замовлення транспортних послуг від 25 травня 2021 року №4; 28. Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 25 травня 2021 року №4; 29. Платіжне доручення від 25 травня 2021 року №52.

Рішенням від 15 червня 2021 року №2767467/44057902 відмовлено в реєстрації ПН від 18 травня 2021 року №11 у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів:

- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (т.1, а.с.243).

Встановлені обставини справи та письмові докази надані на їх підтвердження дають підстави для висновку, що між ТОВ "Арі.Едвайзер" та ГУ ДПС у Тернопільській області виникли правовідносини з приводу реєстрації ПН в ЄРПН.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивачем надано контролюючому органу документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, однак податковим органом прийнято оскаржувані рішення без врахування пояснень та копій документів, які надавались платником податків, не у спосіб визначений законом, а тому для забезпечення ефективного захисту прав та інтересів ТОВ "Агрі.Едвайзер" та вирішення спору по суті, необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати подані податкові накладні: від 24 березня 2021 року №1; від 31 березня 2021 року №2; від 26 березня 2021 року №3; від 29 березня 2021 року №4; від 31 березня 2021 року №5; від 26 березня 2021 року №6; від 18 травня 2021 року №10; від 18 травня 2021 року №11 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідають нормам матеріального права та фактичним обставинам справи і є правильними, законними та обґрунтованими, виходячи з наступного.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзац 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За змістом п.201.1 ст.201 ПК України у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Відповідно до п.201.2 ст 201 ПК України форма і порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма податкової накладної, затверджена Порядок №1307.

Порядок №1307, визначає порядок заповнення податкової накладної.

Абзац 1 пункту 1 Порядку №1307, передбачає, що податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Згідно з п.2 Порядку №1307 податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

За змістом п.4, 5 Порядку №1307 податкова накладна заповнюється державною мовою.

Податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

Пункт 201.7 статті 201 ПК України передбачає, що податкова накладна складається на повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п.201.8 ст.201 ПК України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Згідно з п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної, податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

За порушення строків реєстрації податкових накладних застосовуються санкції, передбачені ПК України.

Пункт 201.16 статті 201 ПК України передбачає, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2 , 3 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Згідно з п.4 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Пункт 5 Порядку №1246 передбачає, що податкова накладна приймається до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пункту 10 Порядку №1246 після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб постачальника (продавця) у такому порядку: електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера); електронний цифровий підпис, який за правовим статусом прирівнюється до печатки (у разі наявності).

При цьому, постановою Кабінету Міністрів України від 21 квітня 2021 року №378 внесено зміни до пункту 10 Порядку №1246, за змістом яких до ЄРПН приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Відповідно до п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної до ДПС в автоматизованому порядку здійснюється їх розшифрування та проводиться перевірка, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Згідно з п.13, 14 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 17 Порядку №1246 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

За приписами п.19 Порядку №1246 податкова накладна реєстрацію якої зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної.

Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні, що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної, які передбачені цим пунктом:

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п.4-6 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної визначено, що податкова накладна відповідає одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація такої податкової накладної не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладену, що не відповідає жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податків.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (Додаток 4 до Порядку №1165). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (пункт 8 Порядку №1165).

Пункти 10, 11 Порядку №1165 передбачають, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додаток №1 до Порядку №1165 визначають Критерії ризиковості платника податків на додану вартість (далі - Критерії ризиковості).

За змістом пункту 8 Критеріїв ризиковості у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пункт 1 Порядку №520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Зі змісту пункту 3 Порядку №520 вбачається, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з п.4-7 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної в Реєстрі, платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, яка зазначена у податковій накладній. До таких документів можуть належати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Такі документи платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних, якщо такі податкові накладні складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пояснення та документи надаються в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку.

Відповідно до п.9-12 Порядку №520 пояснення та копії документів розглядаються комісією регіонального рівня, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрацію якої зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Матеріалами справи підтверджується, що спір, який виник між сторонами стосується правомірності дій контролюючого органу під час прийняття рішення про реєстрацію (відмову в реєстрації) в ПН в ЄРПН. Тому, вирішуючи спір між сторонами, суд першої інстанції правильно оцінював лише наявність або відсутність підстав для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Відтак обов`язок скласти та зареєструвати ПН в ЄРПН пов`язується із датою виникнення податкових зобов`язань (ч.1 ст.201 ПК). Водночас, дата виникнення податкових зобов`язань пов`язується із двома подіями, зокрема, датою зарахування коштів або датою відвантаження товару (ч.1 ст.187 ПК).

Таким чином, у спірних правовідносинах оцінці підлягає поведінка платника податків на предмет дотримання загальних вимог договірного права під час вчинення правочинів (укладення договорів), зокрема: наявність укладених договорів поставки, які свідчать про те, шо платником податків придбавався товар; наявність договорів поставки, які свідчать про те, що платником податків поставлявся товар іншим контрагентам (покупцям); наявність відповідності між товаром, що придбався та товаром, який збувався, а також поведінка контролюючого органу, який із своєї сторони повинен був діяти згідно із дотриманням процедури прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем на виконання вимог квитанцій про зупинення реєстрації ПН надано договори: 1) між ТОВ "Агрі.Едвайзер" та ТОВ "Трікса", ТОВ "Галнафтохім", ТОВ "Торговий дім "Макрохім"; 2) між ТОВ "Парк" та ТОВ "Агрі.Едвайзер"; 3) між ТОВ "Агрі.Едвайзер" та ТОВ "Парк".

Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, у позивача виникли, передбачені податковим законодавством підстави для складання ПН та подання на реєстрацію в ЄРПН (ч.1 ст.187, ч.1 ст.201 ПК).

У зв`язку із чим позивач склав ПН та подав для реєстрації в ЄРПН податкові накладні: №1 від 24 березня 2021 року; №2 від 31 березня 2021 року; №3 від 26 березня 2021 року; №4 від 29 березня 2021 року; №5 від 31 березня 2021 року; №6 від 26 березня 2021 року; №10 від 18 травня 2021 року; №11 від 18 травня 2021 року.

Вказані ПН складені згідно із формою, яка відповідає Порядку №1307 та заповнені відповідно до вимог Порядку №1307.

ПН складені з урахуванням вимог пунктів 3, 5, 10 Порядку №1246.

Обов`язкові реквізити відповідають вимогам пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.

ПН подано на реєстрацію з урахуванням відповідно до строків, що передбачені пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України.

З врахуванням наведеного вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що позивач дотримався передбачених законом вимог, які визначають підстави складання ПН, форму ПН, обов`язкові реквізити та порядок заповнення ПН, строки та порядок надіслання ПН до ЄРПН для реєстрації.

Крім того, наведене узгоджується із позицією контролюючого органу, який не заперечує, що платник податків на етапі складання та подання ПН для реєстрації в ЄРПН діяв у відповідності із вимогами податкового законодавства.

Разом з тим, реєстрацію цих ПН було зупинено з однакової підстави - платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН, відповідає пункту 8 Критерії ризиковості платника податку. Позивачу пропонувалось надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН (т.1, а.с.94; т.1, а.с.103; т.1, а.с.111; т.1, а.с.119; т.1, а.с.127; т.1, а.с.134; т.1, а.с.239; т.1, а.с.241).

Колегія суддів зазначає, що контролюючий орган, за визначених законом підстав (пп. 5,6 Порядку №1165) наділений правом прийняти рішення про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН.

Разом з тим, праву контролюючого органу прийняти рішення про зупинення реєстрації ПН в ЄРПН кореспондує обов`язок визначити умови, за дотримання яких платником податків, реєстрацію ПН в ЄРПН буде здійснено.

Пункт 11 Порядку №1165 та пункти 4, 5 Порядку №520 вказують на те, що в Квитанції, серед іншого, контролюючим органом визначається перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

За змістом п.5 Порядку №520 перелік документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких/якої зупинена може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Наведене свідчить про те, що законодавець послуговуючись лінгвістичною конструкцією "може включати", передбачає примірний перелік документів, серед яких, контролюючий орган зобов`язаний визначити документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН.

Процедурі прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, після того, як реєстрація ПН в ЄРПН була зупинена, в контексті спірних правовідносин, передує процедура визначення переліку документів, які необхідні для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН. При цьому, такий перелік документів, визначається контролюючим органом самостійно та вказується у квитанції виходячи, зокрема, із критеріїв ризиковості платника податків, до яких попередньо віднесено платника податків. Визначення вичерпного переліку документів у Квитанції є обов`язком контролюючого органу, а подання таких документів правом платником податків. Ступінь реалізації такого права (надання документів згідно із переліком/ненадання документів) повинен бути оцінений комісією регіонального рівня під час засідання, на якому повинно бути прийняте рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

Зміст Квитанцій свідчить, що контролюючий орган обмежився лише пропозицією надати пояснення та копій документів без конкретизації чіткого переліку, як того вимагають норми податкового законодавства.

Колегія суддів зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Таким чином, як правильно зазначив суд першої інстанції, контролюючий орган зобов`язаний визначати у Квитанції конкретний перелік документів, з урахуванням вимог пункту 5 Порядку №520, які є необхідними на думку суб`єкта владних повноважень для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено.

З наведеного вбачається, що дії контролюючого органу, які полягають у не конкретизації переліку документів у Квитанції, є вчиненими в межах повноважень контролюючого органу (ГУ ДПС у Тернопільській області), однак не у спосіб, що передбачений податковим законодавством, яке визначає порядок реєстрації податкових накладних та прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Колегія суддів відхиляє доводи апелянта про те, що податковий орган не має просити платника податків надати конкретні документи, а платник податків з урахуванням переліку документів, визначених п.5 цього Порядку №520 повинен самостійно надавати контролюючому органу конкретні договори, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції і т.д. щодо своєї господарської операції, на яку виписана конкретна податкова накладна, оскільки такі спростовуються наведеними вище мотивами.

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в ЄРПН та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податковим кодексом України (пункт 3 Порядку №520; абзац 2 пункту 25 Порядку №1165).

Прийняттю рішення передбаченого пунктом 3 Порядку №520, передує розгляд комісією регіонального рівня на своєму засіданні поданих платником пояснень та документів (пункт 9 Порядку №520).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, що передбачені Порядку №520 та Порядком №1165 (пункт 26 Порядку №1165).

Перелік питань, які підлягають розгляду на засіданні комісії регіонального рівня, визначається головою комісії (пункт 34 Порядку №1165).

Згідно з п.40 Порядку №1165 під час засідання комісії регіонального рівня, серед іншого, секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.

Відповідно до п.44-46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії регіонального рівня включає доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

На засіданні комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої/яких було зупинено (пункт 10 Порядку №1165), при цьому рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН приймається у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію яких зупинено ЄРПН; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №1165).

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, визначена Додатком до Порядку №1165.

Так, як правильно зазначив суд першої інстанції, форма рішення, що передбачена Додатком до Порядку №1165 свідчить на користь висновку, що у випадку прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів, то комісія зобов`язана шляхом підкреслення визначити, які конкретно документи (документ) не надано платником податків.

Наведене узгоджується із означеними вище приписами Порядку №1165 та Порядку №520. Оскільки для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої було зупинено, голова комісії протягом п`яти днів з дня отримання від платника податків пояснень та копій документів для прийняття вказаного рішення, скликає засідання комісії, визначивши перелік питань, які стануть предметом розгляду засідання комісії. Комісія на своєму засіданні розглядає питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої було зупинено. Для прийняття такого рішення комісія розглядає пояснення та копії документів, які надані платником податків. Вирішує питання про те, чи надано платником податків пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН, реєстрацію яких зупинено; чи надано платником податків копії документів, які визначались у Квитанції про зупинення реєстрації ПН; якщо документи надані, то чи складені (оформлені) вказані документи у відповідності із вимогами законодавства.

Вказані питання повинні знайти своє відображення в протоколі засідання комісії регіонального рівня.

Після цього, комісія регіонального рівня приймає рішення, яке повинно ґрунтуватись на обставинах та документах, що були предметом розгляду на засіданні комісії. При цьому, саме на засіданні комісії вирішується питання про те, яких документів платником податків не надано, що відображається в Рішенні шляхом підкреслення, як того вимагає Додаток до Порядку №1165.

Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимоги контролюючого органу ТОВ "Агрі.Едвайзер" надано письмові пояснення та копії документів для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких було зупинено.

Комісією регіонального рівня прийнятті Рішення: від 02 квітня 2021 року №2529330/44057902; від 28 квітня 2021 року №2606726/44057902; від 28 квітня 2021 року №2606724/44057902; від 28 квітня 2021 року №2606722/44057902; від 28 квітня 2021 року №2606723/44057902; від 28 квітня 2021 року №2606725/44057902; від 15 червня 2021 року №2767466/44057902; від 15 червня 2021 року №2767467/44057902 про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, які мотивовані тим, що платником податків не надано копій документів без конкретизації переліку (не підкресливши документи, які не надано).

Зокрема, в оскаржуваних рішеннях зазначається, що платником податків не надано первинні документи щодо постачання/придбання товарів, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження, актів приймання-передачі товарів, розрахункових документів.

Разом з тим, перелік документів, який надавався контролюючому органу, вказано вище. Серед названих документів наявні договори поставки про придбання товару, рахунки, видаткові накладні, договори перевезення, товаро-транспортні накладні, акти наданих послуг з перевезення, акти приймання-передачі товару на зберігання, договори поставки на збут товару, специфікації, видаткові накладні, акти-приймання-передачі товару, платіжні доручення.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що оскаржувані рішення приймались без врахування пояснень та копій документів, які надавались платником податків для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких було зупинено.

Із наведеного вбачається, що оскаржувані рішення прийнятті комісією регіонального рівня, хоча й в межах повноважень, які визначенні Порядком №1165 та Порядком №520, однак не у спосіб, що визначений законом.

Щодо доводів апелянта про ненадання позивачем окремих документів під час вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН, то колегія суддів вважає такі безпідстаними, оскільки визначення вичерпного переліку документів, які підлягають наданню платником податків для вирішення питання про прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН, так само, як визначення переліку документів, які не подано платником податків, для цієї мети, належить до повноважень Державної податкової служби. Крім того, рішення про визначення переліку документів, які не надано платником податків приймається на засіданні комісії регіонального рівня, про що зазначається в протоколі засідання комісії та відображається у Рішенні, а не під час судового розгляду справи у суді про скасування такого Рішення.

З наведеного вище вбачається, що у квитанціях та в оскаржуваних рішеннях відсутній перелік документів, які повинен надати (не надав) платник податків, тому визначення такого переліку документів на стадії судового оскарження знаходиться поза межами повноважень відповідачів та поза межами процедури прийняття рішення про визначення переліку документів, які підлягають наданню (не надані) платником податків.

Так, пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку встановлено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як правильно звернув увагу суд першої інстанції та встановлено судом вище, у квитанції не зазначено конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якої здійснено зупинення реєстрації податкової накладної Підприємства, а зазначено лише загальне посилання на відповідність платника податку критерію ризиковості платника податку.

Крім того, у квитанції відсутній перелік документів, необхідних для подання позивачем для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС зареєструвати в ЄРПН спірні ПН, то відповідно до пункту 19 Порядку №1246, крім іншого, визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку №1246).

З урахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача, є зобов`язання ДПС зареєструвати податкові накладні: №1 від 24 березня 2021 року; №2 від 31 березня 2021 року; №3 від 26 березня 2021 року; №4 від 29 березня 2021 року; №5 від 31 березня 2021 року; №6 від 26 березня 2021 року; №10 від 18 травня 2021 року; №11 від 18 травня 2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги відповідача не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Крім того, колегія суддів зазначає, що інші зазначені відповідачем в апеляційній скарзі обставини, крім вищеописаних обставин, ґрунтуються на довільному трактуванні фактичних обставин справи і норм матеріального права, а тому такі не вимагають детальної відповіді або спростування.

Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torijav. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості в межах відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду.

З врахуванням вищенаведеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про підставність позовних вимог, правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, тому відповідно до ст.316 КАС України апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду - без змін.

Оскільки апеляційний суд залишає без змін рішення суду першої інстанції, то відповідно до ч.6 ст.139 КАС України понесені сторонами судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст. 139, 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Тернопільській області залишити без задоволення, а рішення Тернопільського окружного адміністративного суду від 16 серпня 2021 року у справі № 500/3030/21 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку лише у випадках, передбачених ст.328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя О. І. Мікула
судді А. Р. Курилець
М. П. Кушнерик
Повне судове рішення складено 22 листопада 2021 року.