Справа № 620/5583/21
Суддя: Бужак Наталія Петрівна
Дата ухвалення: 2021-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 620/5583/21
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Судді-доповідача: Бужак Н. П.

Суддів: Костюк Л.О., Кобаля М.І.

За участю секретаря: Шевченко Е.П.

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2021 року, суддя Житняк Л.О., у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства СК "Імпульс" до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

У С Т А Н О В И Л А:

Фермерське господарство СК "Імпульс" звернулось до Чернігівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України, у якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації: від 25.03.2021 №2497336/39735960 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.03.2021 №1; від 25.03.2021 №2497354/39735960 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.03.2021 №2; від 13.04.2021 №2561883/39735960 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.04.2021 №2;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 02.03.2021 №1, від 19.03.2021 №2 та від 07.04.2021 №2, що складені позивачем.

Позовні вимоги обґрунтувано тим, що оскаржувані рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акту індивідуальної дії, що породжує його неоднозначне трактування і, в свою чергу, впливає на можливість виконати платником податків юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень. Тобто, контролюючий орган зазначив різні підстави для неврахування таблиці даних платника податку і відхилення податкових накладних, хоча ніяких змін у складі основних засобів та штатному розкладі позивача не відбулося, що свідчить про те, що контролюючий орган не проводив реальну оцінку відповідності основних засобів та трудових ресурсів позивача його господарській діяльності, а зазначив ці причини довільно, тому оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2021 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління ДПС у Чернігівській області звернулось з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Частиною 2 статті 311 КАС України визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.

Колегія суддів, враховуючи обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю учасників справи у відкритому судовому засіданні.

В матеріалах справи достатньо письмових доказів для вирішення апеляційної скарги, а особиста участь сторін у розгляді справи не обов`язкова.

З огляду на викладене, колегія суддів визнала можливим розглянути справу в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено, що Фермерське господарство СК "Імпульс" зареєстрований як суб`єкт господарювання 07.04.2015, про що внесено відповідний запис до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за №0000427.

Основним видом діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (код КВЕД 01.11).

Одним з контрагентів позивача є ПСП "Рекорд". В ході господарської діяльності, маючи на меті реалізувати вирощену на орендованих земельних ділянках с/г продукцію (пшениця врожаю 2020 року), ФГСК "Імпульс" уклало Договір поставки від 20.01.2021 №20/01-2021 з ПСП "Рекорд".

Відповідно до умов п.1.1 вищезазначеного Договору, постачальник зобов`язується поставити, та передати у власність покупця кукурудзу врожаю 2020 року, за що Покупець зобов`язується сплатити вчасно та в повному розмірі кошти.

Пунктом 4.1 Договору передбачено, що передача товару здійснюється на умовах EXW.

Згідно умов Договору, а саме п.4.4 оплату за товар покупець проводить на розрахунковий рахунок за фактично поставлену кількість товару шляхом перерахування: 80% вартості відвантаженого товару в той же день на підставі рахунка-фактури; 20% вартості відвантаженого товару після реєстрації податкової накладної.

01.03.2021 постачальником складено рахунок на оплату №5 на загальну суму 126 885,49 грн.

На виконання п.1.1. та п.4.4 умов Договору поставки від 20.01.2021 №20/01-2021, покупець здійснив оплату за товар (кукурудза врожаю 2020 року) згідно платіжних доручень від 02.03.2021 №112 на суму 81 303,06 грн та від 02.03.2021 №158 на суму 30 000,00 грн.

З метою здійснення реалізації сільськогосподарської продукції (кукурудзи) ПСП "Рекорд" та на виконання умов Договору, а саме його п.4.1, Постачальником було замовлено транспортний засіб для перевезення кукурудзи зі складу с. Суничне до елеватора ПВКП "Імпульс", в результаті чого складено товарно-транспортну накладну від 02.03.2020 №21.

В результаті проведеної реалізації ПВКП "Імпульс" (зерновий склад) склав акт від 02.03.2021 №38 на послуги по прийманню, перевезенню та відвантаженню на автотранспорт зерна кукурудзи на загальну суму 8 593,58 грн та рахунок на оплату наданих послуг від 02.03.2021 №38. Оплату за отримані послуги проведено 17.03.2021 платіжним дорученням №889 в повному обсязі.

02.03.2021 ФГСК "Імпульс" здійснило відвантаження продукції кукурудзи врожаю 2020 року, про що свідчить складення видаткової накладної від 02.03.2021 №5 в кількості 23,07 т на загальну суму 126 885,49 грн (з ПДВ) та товарно-транспортної накладної від 02.03.2021 №1.

За правилом першої події (відвантаження товару згідно видаткової накладної від 02.03.2021 №5 позивачем, враховуючи вимоги податкового законодавства України, виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 02.03.2021 №1, яка складена ФГСК "Імпульс" (постачальник) на адресу ПСП "Рекорд" (отримувач), щодо реалізації кукурудзи врожаю 2020 року вагою 23,07 т на загальну суму 126 885,49 грн (з ПДВ).

Реєстрація податкової накладної від 02.03.2021 №1 зупинена, про що свідчить квитанція від 17.03.2021 № щодо доставлення для реєстрації до центрального рівня ДПС України податкової накладної від 02.03.2021 №1.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду наданих пояснень від 17.03.2021 №17 та копій документів щодо податкової накладної від 02.03.2021 №1 ГУ ДПС у Чернігівській області було прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2497336/39735960 від 25.03.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В розділі додаткова інформація вказано: ненадання платником ТТН, які засвідчують транспортування зерна до складу, складські квитанції.

ФГСК "Імпульс" подало до ДПС України скаргу на вищенаведене рішення, однак за результатами розгляду скарги ДПС України 01.04.2021 прийнято рішення №15355/39735960/2 яким останню залишено без задоволення, підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також, з матеріалів справи вбачається, що в ході господарської діяльності, маючи на меті реалізувати вирощену на орендованих земельних ділянках с/г продукцію (насіння соняшника) врожаю 2020 року, ФГСК "Імпульс" (постачальник) уклало Договір поставки від 11.03.2021 №11/03-2021 з ТОВ "Щорсагроімпульс" ().

Відповідно до умов п.1.1 вищезазначеного Договору, постачальник (позивач) зобов`язується передавати (поставляти) у зумовлені строки ТОВ "Щорсагроімпульс" товар (насіння соняшнику), а ТОВ "Щорсагроімпульс" зобов`язується приймати товар і сплачувати за товар певну грошову суму на умовах цього Договору.

Пунктом 4.1 Договору передбачено, що постачальник поставляє товар окремими партіями на умовах EXW (франко - склад) (ПВКП "Імпульс" елеватор).

Згідно умов Договору, а саме п.8.1, оплата буде здійснюватися в два етапи шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок постачальника, вказаний у реквізитах у цьому Договорі: 1 етап - в розмірі 5 636 841,84 грн ( сума без ПДВ ) протягом 3 календарних днів після відвантаження продукції; 2 етап - в розмірі 789 158,16 грн ( сума ПДВ ) після реєстрації податкової накладної.

19.03.2021 зерновим складом ПВКП "Імпульс" проведено приймання та доробку зерна соняшника до ДСТУ, а саме очищення зерна соняшника врожаю 2020 року, власником якого є ФГСК "Імпульс", про що складено відповідний акт №ІМ000000001-1 згідно якого кількість отриманого після очистки насіння соняшника склало 252,5 тон.

В результаті проведеної операції ПВКП "Імпульс" склав акт від 19.03.2021 №42 на послуги по прийманню, очищенню та переоформленню зерна соняшнику на загальну суму 61 144,60 грн та рахунок на оплату наданих послуг від 19.03.2021 №42.

Оплату за отримані послуги проведено 19.03.2021 платіжним дорученням №890 в сумі 12 700,00 грн та 22.03.2021 платіжним дорученням №896 в сумі 48 444,60 грн, тобто у повному обсязі. Перевезення до зернового складу здійснювалось ПВКП "Імпульс". Також, 19.03.2021 постачальником складено рахунок на оплату №6 на загальну суму 6 438 749,70 грн та здійснено реалізацію насіння соняшника ТОВ "Щорсагроімпульс" у кількості 252,5 т, в межах виконання ФГСК "Імпульс" взятих на себе зобов`язань за Договором поставки від 11.03.2021 №11/03-2021.

На підтвердження реалізації ФГСК "Імпульс" насіння соняшника на адресу ТОВ "Щорсагроімпульс" у кількості 252,5 т було складено видаткову накладну №6 на загальну суму 6 438 749,70 грн, трьохсторонній акт від 19.03.2021 між продавцем, покупцем та зерновим складом ПВКП "Імпульс" про те, що сторони провели приймання-передачу зерна, картку аналізу зерна від 19.03.2021 №263 та виписано складську квитанцію на зерно від 19.03.2021 №45.

Оплату за отриману продукцію (насіння соняшника) покупцем, у відповідності до умов Договору, проведено 22.03.2021, платіжним дорученням №5568 на суму 4 183 500,00 грн та платіжним дорученням №5569 на суму 1 464 526,05 грн.

За правилом першої події (відвантаження товару згідно видаткової накладної від 19.03.2021 №6 позивачем, враховуючи вимоги податкового законодавства України, виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 19.03.2021 №2, яка складена ФГСК "Імпульс" (постачальник) на адресу ТОВ Щорсагроімпульс", щодо реалізації насіння соняшника врожаю 2020 року вагою 252,5 т на загальну суму 6 438 749,70 грн (з ПДВ).

Однак, реєстрація податкової накладної від 19.03.2021 №2 - зупинена, про що свідчить квитанція від 19.03.2021 № щодо доставлення для реєстрації до центрального рівня ДПС України податкової накладної від 19.03.2021 №2.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду наданих ФГСК "Імпульс" пояснень №18 та копій документів щодо податкової накладної від 19.03.2021 №2 ГУ ДПС у Чернігівській області було прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.03.2021 №2497354/39735960, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В розділі додаткова інформація вказано: ненадання платником ТТН, які засвідчують транспортування зерна до складу, складські квитанції.

ФГСК "Імпульс" подало до ДПС України скаргу на вищенаведене рішення, однак за результатами розгляду скарги ДПС України 02.04.2021 прийнято рішення №15681/39735960/2 яким останню залишено без задоволення, підстава:/ ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

Так, в ході господарської діяльності, маючи на меті реалізувати вирощену на орендованих земельних ділянках с/г продукцію (кукурудзу та жито) врожаю 2020 року, ФГСК "Імпульс" (постачальник) уклало Договір поставки від 02.04.2021 №02/04-2021 з ПСП "Сновський".

Згідно умов Договору, а саме п.1.1, постачальник зобов`язується передавати "поставляти) у зумовлені строки покупцеві товар (кукурудзу та жито), а покупець зобов`язується приймати товар і сплачувати за товар певну грошову суму на умовах цього Договору.

Пунктом 4.1 Договору передбачено, що постачальник поставляє товар окремими партіями на умовах EXW (франко - склад) (ПВКП "Імпульс" елеватор).

Згідно умов Договору, а саме п.8.1, оплата буде здійснюватися в два етапи шляхом безготівкового переказу на поточний рахунок постачальника, вказаний у реквізитах у цьому Договорі: 1 етап - протягом 5 календарних днів після відвантаження продукції в розмірі обсягу постачання без урахування ПДВ; 2 етап - після реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в розмірі суми ПДВ.

07.04.2021 ФГСК "Імпульс" складено рахунок на оплату №8 на загальну суму 1 865 266,23 грн, та цього ж дня платіжним дорученням №5207 покупцем проведено оплату за продукцію згідно рахунку в повному обсязі, а саме в сумі 1 865 266,23 грн.

За правилом першої події (надходження 07.04.2021 коштів на рахунок продавця позивачем, враховуючи вимоги податкового законодавства України, виписано та направлено на реєстрацію податкову накладну від 07.03.2021 №2, яка складена ФГСК "Імпульс" (постачальник) на адресу ПСП "Сновський", щодо попередньої оплати за реалізацію кукурудзи та жита врожаю 2020 року вагою 352,2 т на загальну суму 1 865 266,23 грн (з ПДВ).

Однак, як зазначалось вище, реєстрація податкової накладної від 07.04.2021 №2 - зупинена, про що свідчить квитанція від 08.04.2021 № щодо доставлення для реєстрації до центрального рівня ДПС України податкової накладної від 07.04.2021 №2.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1002/1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду наданих позивачем пояснень від 08.04.2021 №22 та копій документів щодо податкової накладної від 07.04.2021 №2 ГУ ДПС у Чернігівській області було прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2561883/39735960 від 13.04.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

На підтвердження отримання ГУ ДПС у Чернігівській області направленого повідомлення від 09.04.2021 №2 з додатками (поясненнями від 08.04.2021 №22 та копій документів щодо податкової накладної від 07.04.2021 №2) в матеріалах справи міститься квитанція від 09.04.2021 №2, відповідно до якої ГУ ДПС у Чернігівській області було прийнято зазначений документ.

ФГСК "Імпульс", керуючись вимогами ст.56 ПК України подало до ДПС України скаргу на вищенаведене рішення, однак за результатами розгляду скарги ДПС України 23.04.2021 прийнято рішення №19046/39735960/2 яким останню залишено без задоволення, підстава: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи зазначені рішення комісії протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам чинного законодавства, позивач з метою захисту своїх прав та інтересів звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пп.201.16.1 п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України визначалося, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

У відповідності до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування: реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами: відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Положеннями пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

При цьому, зазначені норми податкового законодавства кореспондуються і з постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, якою затвердженні порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 6 вказаного Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктом 7, 8 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520 (далі -Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного Порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).

У відповідності до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (пункт 9).

Згідно з пунктом 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Форма такого рішення передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано, повинні бути підкресленими, тобто конкретно вказані.

Як вбачається зі змісту квитанцій контролюючим органом сформовано висновки, що відображена у спірних податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Разом з тим, матеріали справи свідчать, що реєстрація податкової накладної від 02.03.2021 №1 зупинена, про що свідчить квитанція від 17.03.2021 № щодо доставлення для реєстрації до центрального рівня ДПС України податкової накладної від 02.03.2021 №1.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду наданих пояснень від 17.03.2021 №17 та копій документів щодо податкової накладної від 02.03.2021 №1 ГУ ДПС у Чернігівській області було прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2497336/39735960 від 25.03.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В розділі додаткова інформація вказано: ненадання платником ТТН, які засвідчують транспортування зерна до складу, складські квитанції.

Також, зупинена реєстрація податкової накладної від 19.03.2021 №2, про що свідчить квитанція від 19.03.2021 № щодо доставлення для реєстрації до центрального рівня ДПС України податкової накладної від 19.03.2021 №2.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду наданих ФГСК "Імпульс" пояснень №18 та копій документів щодо податкової накладної від 19.03.2021 №2 ГУ ДПС у Чернігівській області було прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.03.2021 №2497354/39735960, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В розділі додаткова інформація вказано: ненадання платником ТТН, які засвідчують транспортування зерна до складу, складські квитанції.

Зупинено і реєстрація податкової накладної від 07.04.2021 №2, про що свідчить квитанція від 08.04.2021 № щодо доставлення для реєстрації до центрального рівня ДПС України податкової накладної від 07.04.2021 №2.

Згідно квитанції реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, так як коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1002/1005, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачу також було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду наданих позивачкм пояснень від 08.04.2021 №22 та копій документів щодо податкової накладної від 07.04.2021 №2 ГУ ДПС у Чернігівській області було прийняте Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2561883/39735960 від 13.04.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено.

Колегія суддів звертає увагу, що контролюючим органом в рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не наведено обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкових накладних. Зокрема, податковим органом не вказано, які саме документи платник податків повинен надати на підтвердження інформації, вказаній у податкових накладних та які вимоги законодавства порушено при складанні документів чи яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Разом з тим, оскаржувані рішення повинні містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, розрахункових документів та/або банківських виписок з особливих рахунків.

Колегія суддів зазначає, що головною рисою актів індивідуальної дії є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства, тоді як оскаржуване рішення комісії не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку позивача виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарських операцій, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (придбання товарів/послуг або отримання коштів), що підтверджується тільки первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Таким чином, вимога контролюючого органу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд звертає увагу на той факт, що недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020 у справі № 819/330/18.

Матеріали справи свідчать, що позивачем до контролюючого органу було подано документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Разом з тим, комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, незважаючи на вищевказані повідомлення позивача та додані до нього документи, підтверджуючі факти, викладені у повідомленнях, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи вищевикладне, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що спірні рішення комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 25.03.2021 №2497336/39735960 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.03.2021 №1, від 25.03.2021 №2497354/39735960 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.03.2021 №2, від 13.04.2021 №2561883/39735960 про відмову в реєстрації податкової накладної від 07.04.2021 №2 є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні від 02.03.2021 №1, від 19.03.2021 №2 та від 07.04.2021 №2, то колегія суддів зазначає, що зазначені вимоги є похідними та також підлягають задоволенню.

Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).

Таким чином, оскільки рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд першої інстанції дійшов вірного висновку про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати складені Фермерським господарством СК "Імпульс" податкові накладні від 02.03.2021 №1, від 19.03.2021 №2, від 07.04.2021 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх направлення до реєстрації.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та «Вуліч проти Швеції» суд визначив, що «... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління».

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним, підстави для його скасування відсутні, так як суд, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив спір у відповідності з нормами матеріального та процесуального права, що підлягають застосуванню до даних правовідносин.

При цьому судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому не можуть бути підставою для скасування рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2021 року.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст. ст. 241, 242, 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,-

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 09 серпня 2021 року - без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду у строк визначений ст. 329 КАС України.

Суддя-доповідач: Бужак Н.П.

Судді: Костюк Л.О.

Кобаль М.І.