Справа № 140/6854/21
Суддя: Ксензюк Андрій Ярославович
Дата ухвалення: 2021-11-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 листопада 2021 року ЛуцькСправа № 140/6854/21

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Ксензюка А.Я.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» (далі ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2), та з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області № 1195 від 30.03.2021 про відповідність ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області № 2120 від 14.07.2021 про відповідність ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати ГУ ДПС у Волинській області виключити ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» з переліку ризикових платників податку;

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області №2935741/41579579 від 03.08.2021; №2922927/41579579 від 30.07.2021; №2922922/41579579 від 30.07.2021; №2922923/41579579 від 30.07.2021; №2922924/41579579 від 30.07.2021; №2922925/41579579 від 30.07.2021; №2922926/41579579 від 30.07.2021; №2935734/41579579 від 03.08.2021; №2935737/41579579 від 03.08.2021; №2935740/41579579 від 03.08.2021; №2935742/41579579 від 03.08.2021; №2935743/41579579 від 03.08.2021; №2935745/41579579 від 03.08.2021; №2935748/41579579 від 03.08.2021; №2935749/41579579 від 03.08.2021; №2935750/41579579 від 03.08.2021; №2935751/41579579 від 03.08.2021; №2935752/41579579 від 03.08.2021; №2935753/41579579 від 03.08.2021; №2935754/41579579 від 03.08.2021; №2935756/41579579 від 03.08.2021; №2935757/41579579 від 03.08.2021; №2935758/41579579 від 03.08.2021; №2935759/41579579 від 03.08.2021; №2935760/41579579 від 03.08.2021; №2935761/41579579 від 03.08.2021; №2935764/41579579 від 03.08.2021; №2935766/41579579 від 03.08.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2803180/41579579 від 25.06.2021; №2737958/41579579 від 07.06.2021; №2709550/41579579 від 31.05.2021; №2709535/41579579 від 31.05.2021; №2713748/41579579 від 01.06.2021; №2722637/41579579 від 02.06.2021; №2722636/41579579 від 02.06.2021; №2722642/41579579 від 02.06.2021; №2722641/41579579 від 02.06.2021; №2803179/41579579 від 25.06.2021; №2935385/41579579 від 03.08.2021; №2722638/41579579 від 02.06.2021; №2713902/41579579 від 01.06.2021; №2709537/41579579 від 31.05.2021; №2709538/41579579 від 31.05.2021; №2737596/41579579 від 07.06.2021; №2737595/41579579 від 07.06.2021; №2697717/41579579 від 27.05.2021; №2709533/41579579 від 31.05.2021; №2709534/41579579 від 31.05.2021; №2709553/41579579 від 31.05.2021; №2722631/41579579 від 02.06.2021; №2722633/41579579 від 02.06.2021; №2722632/41579579 від 02.06.2021; №2709547/41579579 від 31.05.2021; №2709548/41579579 від 31.05.2021; №2922892/41579579 від 30.07.2021; №2922897/41579579 від 30.07.2021; №2922895/41579579 від 30.07.2021; №2922891/41579579 від 30.07.2021; №2922890/41579579 від 30.07.2021; №2922898/41579579 від 30.07.2021; №2922896/41579579 від 30.07.2021; №2922894/41579579 від 30.07.2021; №2922893/41579579 від 30.07.2021; №2707643/41579579 від 28.05.2021; №2709549/41579579 від 31.05.2021; №2707644/41579579 від 28.05.2021; №2710666/41579579 від 31.05.2021; №2707653/41579579 від 28.05.2021; №2707652/41579579 від 28.05.2021; №2693427/41579579 від 26.05.2021; №2693428/41579579 від 26.05.2021; №2935155/41579579 від 03.08.2021; №2733809/41579579 від 04.06.2021; №2709532/41579579 від 31.05.2021; №2709536/41579579 від 31.05.2021; №2709546/41579579 від 31.05.2021; №2709540/41579579 від 31.05.2021; №2709539/41579579 від 31.05.2021; №2707654/41579579 від 28.05.2021; №2709551/41579579 від 31.05.2021; №2709552/41579579 від 31.05.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2693432/41579579 від 26.05.2021; №2693433/41579579 від 26.05.2021; №2693429/41579579 від 26.05.2021; №2693430/41579579 від 26.05.2021; №2693431/41579579 від 26.05.2021; №2713745/41579579 від 01.06.2021; №2713744/41579579 від 01.06.2021; №2722635/41579579 від 02.06.2021; №2722634/41579579 від 02.06.2021; №2709544/41579579 від 31.05.2021; №2709543/41579579 від 31.05.2021; №2709545/41579579 від 31.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2825162/41579579 від 02.07.2021; №2825163/41579579 від 02.07.2021; №2825164/41579579 від 02.07.2021; №2825165/41579579 від 02.07.2021; №2825166/41579579 від 02.07.2021; №2825167/41579579 від 02.07.2021; №2825168/41579579 від 02.07.2021; №2825169/41579579 від 02.07.2021; №2825170/41579579 від 02.07.2021; №2814759/41579579 від 30.06.2021; №2709556/41579579 від 31.05.2021; №2707645/41579579 від 28.05.2021; №2707646/41579579 від 28.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2707655/41579579 від 28.05.2021; №2707656/41579579 від 28.05.2021; №2707649/41579579 від 28.05.2021; №2707648/41579579 від 28.05.2021; №2722640/41579579 від 02.06.2021; №2722639/41579579 від 02.06.2021; №2709542/41579579 від 31.05.2021; №2709541/41579579 від 31.05.2021; №2697720/41579579 від 27.05.2021; №2697713/41579579 від 27.05.2021; №2697714/41579579 від 27.05.2021; №2697722/41579579 від 27.05.2021; №2697721/41579579 від 27.05.2021; №2697718/41579579 від 27.05.2021; №2697719/41579579 від 27.05.2021; №2707651/41579579 від 28.05.2021; №2707650/41579579 від 28.05.2021; №2697715/41579579 від 27.05.2021; №2697716/41579579 від 27.05.2021; №2707642/41579579 від 28.05.2021; №2707641/41579579 від 28.05.2021; №2707647/41579579 від 28.05.2021; №2697723/41579579 від 27.05.2021; №2697724/41579579 від 27.05.2021; №2693425/41579579 від 26.05.2021; №2693426/41579579 від 26.05.2021; №2707536/41579579 від 28.05.2021; №2707539/41579579 від 28.05.2021; №2707538/41579579 від 28.05.2021; №2707537/41579579 від 28.05.2021; №2709554/41579579 від 31.05.2021; №2709555/41579579 від 31.05.2021; №2709559/41579579 від 31.05.2021; №2709560/41579579 від 31.05.2021; №2709557/41579579 від 31.05.2021; №2709558/41579579 від 31.05.2021; №2713747/41579579 від 01.06.2021; №2713746/41579579 від 01.06.2021; №2935257/41579579 від 03.08.2021; №2935261/41579579 від 03.08.2021; №2935260/41579579 від 03.08.2021; №2935259/41579579 від 03.08.2021; №2935258/41579579 від 03.08.2021; №2922909/41579579 від 30.07.2021; №2922911/41579579 від 30.07.2021; №2922910/41579579 від 30.07.2021; №2922872/41579579 від 30.07.2021; №2922874/41579579 від 30.07.2021; №2922873/41579579 від 30.07.2021; №2935177/41579579 від 03.08.2021; №2935178/41579579 від 03.08.2021; №2955687/41579579 від 06.08.2021; №2955688/41579579 від 06.08.2021; №2955686/41579579 від 06.08.2021; №2955693/41579579 від 06.08.2021; №2955692/41579579 від 06.08.2021; №2955691/41579579 від 06.08.2021; №2955690/41579579 від 06.08.2021; №2955689/41579579 від 06.08.2021; №2935370/41579579 від 03.08.2021; №2935371/41579579 від 03.08.2021; №2922933/41579579 від 30.07.2021; №2922935/41579579 від 30.07.2021; №2922934/41579579 від 30.07.2021; №2935067/41579579 від 03.08.2021; №2935073/41579579 від 03.08.2021; №2935072/41579579 від 03.08.2021; №2935071/41579579 від 03.08.2021; №2935070/41579579 від 03.08.2021; №2935069/41579579 від 03.08.2021;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021, днем їх подання на реєстрацію, що складені ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль».

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відповідність ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку відповідно до Порядку, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1165 від 11.12.2019, є протиправними та підлягають скасуванню.

Позивач вважає, що такі дії контролюючого органу створюють реальну перешкоду їхній підприємницькій діяльності, повністю ставлячи її у залежне положення від його протиправних рішень. Це збільшує собівартість, як товарів так і послуг підприємства, що спричиняє відтік потенційних клієнтів до конкурентів, зменшенню рентабельності підприємства і завершенню господарської діяльності.

Позивач зазначає, що оскаржувані рішення не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення підприємства до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку за вказаною ознакою.

Позивач вважає, що розгляд комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку здійснено всупереч передбаченій Порядком №1165 процедурі.

Також позивач, вказує, що з часу прийняття відповідачем 1 рішення №1195 від 30.032021 про відповідність ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризику, подані позивачем на реєстрацію накладні були зупинені, з підстав відповідності ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» пункту 8 критеріям ризиковості платника податку. У квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних було зазначено про необхідність подання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. На виконання зазначеного, підприємство подало відносно кожної податкової накладної, реєстрацію яких було зупинено, пояснення з документами, що підтверджують зазначену в них господарську операцію, тобто такі документи, які позивач вважав достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач звертає увагу, що у квитанції не зазначено конкретної інформації щодо ризиковості платника податку, достатньої для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі якої здійснено зупинення реєстрації податкової накладної підприємства, а зазначено лише загальне посилання на відповідність платника податку критерію ризиковості платника податку. При цьому, у квитанції відсутній перелік документів, необхідних для подання позивачем для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. Вказане свідчить, що рішення відповідача 1 щодо зупинення реєстрації податкових накладних позивача не відповідають вимогам законодавства та є протиправними.

Позивач вказує, що незважаючи на надані позивачем документи, ГУ ДПС у Волинській області отримавши подані пояснення з відповідними документами, прийняла щодо кожної податкової накладної рішення про відмову у їх реєстрації.

З наведених підстав позивач просив позовні вимого задовольнити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 09.07.2021 заяву ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» забезпечення позову задоволено, зупинено дію рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області №1195 від 30.03.2021у про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 09.07.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у даній справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву від 27.07.2021 представник відповідача 1 не погоджується з адміністративним позовом позивача, оскільки підставою для включення ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування. Так, в ході здійснення моніторингу податкових накладних 30.03.2021 встановлено подання на реєстрацію ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» податкових накладних датою виписки 28.02.2021 на постачання бензину автомобільного в кількості 4580 л та дизельного палива в кількості 18113,97 л в адресу ТОВ «Крайн Енерджі» () в кількості 45,0 тис л на загальну суму ПДВ 84,4 тис гривень. ТОВ «Крайн Енерджі» перебуває на обліку ГУ ДПС у м. Києві (Печерський р-н м. Києва), основний вид діяльності - оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, платник ПДВ з 01.02.2018. Регіональною комісією по ТзОВ «Крейн Енерджі» 12.02.2021 прийнято рішення про відповідність п.8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість в зв`язку із здійсненням придбання нафтопродуктів в суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «Енерджер» (код 42738144), ТОВ «Воля Оіл» (код 43003649), ТОВ «Старлайт Глобал» (код 42671148).

Враховуючи вищевикладене, з метою запобігання формування для інших платників схемного податкового кредиту та його подальшого розповсюдження по ланцюгах постачання запропоновано розглянути питання щодо відповідності ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

За результатами, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення від 30.03.2021 №1195 про відповідність ТОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника. Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку позивачем на адресу Комісії не подавались.

ТОВ «Крайн Енерджі» (41826969), внесений до переліку ризикових платників податків 12,02.21. Згідно відомостей АІС «Податковий блок», у ТОВ «Крайн Енерджі» відсутні об`єкти оподаткування, зокрема транспортні засоби та місця для зберігання придбаного товару. ТОВ «Крайн Енерджі» (41826969) було перейменоване, та мало назву «ТОВ «Техойл нафтохімія», що зокрема підтверджується поданим директором фінансовим звітом суб`єкта малого підприємництва від 01.07.2018.

Відповідач також, вказує, що у позовній заяві ТОВ «Паливно-Торгова фірма «Укр-Петроль» не наводить жодних обставин на підтвердження реальності здійсненої господарської операції.

Крім того, представник відповідача 1 вказує, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку. У свою чергу, реальність здійснення господарських операцій товариства з його контрагентами та їх ризиковість, підлягає з`ясуванню під час оскарження дій та рішень контролюючого органу у разі відмови в реєстрації податкових накладних. Критерії ризиковості платника податків застосовані до фінансово - господарських операцій, здійснених до їх прийняття, оскільки віднесення платника податків до переліку ризикових не є формою юридичної відповідальності, а лише служить додатковим елементом контролю держави у сфері податків.

З наведених підстав представник відповідача 1 просив у задоволені позову відмовити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 26.08.2021 клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» про уточнення позовних вимог та залучення другого відповідача задоволено; прийнято до розгляду збільшені позовні вимоги, згідно поданої заяви від 19 серпня 2021 року; залучено до участі у справі в якості співвідповідача - Державну податкову службу України.

У запереченнях на заяву про збільшення позовних вимог від 19.03.2021 представник відповідачів не погоджується з позовними вимогами позивача, оскільки позивачу було відмовлено в реєстрації спірних податкових накладних у зв`язку з тим, що ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» не було надано копії всіх необхідних документів, що підтверджують реальність вчинення господарських операцій, визначених Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 12.12.2019 №520, зокрема не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури /інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки накладних, розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків. Тому у ГУ ДПС у Волинській області були всі підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні представник відповідача 1 вказує, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. З наведених підстав представник відповідача 1 просив у задоволені позову відмовити повністю.

Інші заяви по суті справи до суду не надходили.

Щодо заявленого у відзиві клопотання про розгляд справи за участю представника відповідача, суд зазначає наступне.

Відповідно до приписів частин п`ятої та шостої статті 262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін. Суд може відмовити в задоволенні клопотання сторони про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, якщо характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі незначної складності не вимагають проведення судового засідання з повідомленням сторін для повного та всебічного встановлення обставин справи.

Частиною шостою статті 12 КАС України визначено перелік справ незначної складності. Відповідно до пункту 10 вказаної норми справами незначної складності є інші справи, у яких суд дійде висновку про їх незначну складність, за винятком справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження.

Частиною четвертою статті 257 КАС України встановлено перелік категорій справ, які не можуть бути розглянуті за правилами спрощеного позовного провадження. Дана адміністративна справа не підпадає під вказаний перелік.

Таким чином, з огляду на характер спірних правовідносин та предмет доказування у справі, дана адміністративна справа є справою незначної складності, а тому, беручи до уваги, що відповідачем було надано суду та позивачу відзив на адміністративний позов, суд не вбачав підстав для розгляду справи в судовому засіданні з повідомленням сторін, які беруть участь у справі.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» зареєстроване як юридична особа 08.09.2017, види діяльності товариства (згідно Кодів КВЕД): 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 49.31 Пасажирський наземний транспорт міського та приміського сполучення; 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н. в. і. у.; 56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування.

30.03.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №1195 про відповідність ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості на підставі податкової інформації: 30.03.2021 платником подано на реєстрацію 2 податкові накладні в адресу ТОВ «Крайн енерджі» (41829696) на реалізацію бензину автомобільного А-92 2330 л., бензину автомобільного А-95 2250 л., палива дизельного 18113,97 л на загальну суму ПДВ 84,4 тис гривень. Стосовно ТОВ «Крайн енерджі» наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (рішення від 12.02.2021 №32759).

Як слідує з матеріалів справи, за результатами господарських операцій ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» було виписано та надано на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних податкові накладні: №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021.

Однак, відповідно до квитанцій реєстрація зазначених податкових накладних була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанціях позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень по вищезазначених податкових накладних та документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області винесено Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2935741/41579579 від 03.08.2021; №2922927/41579579 від 30.07.2021; №2922922/41579579 від 30.07.2021; №2922923/41579579 від 30.07.2021; №2922924/41579579 від 30.07.2021; №2922925/41579579 від 30.07.2021; №2922926/41579579 від 30.07.2021; №2935734/41579579 від 03.08.2021; №2935737/41579579 від 03.08.2021; №2935740/41579579 від 03.08.2021; №2935742/41579579 від 03.08.2021; №2935743/41579579 від 03.08.2021; №2935745/41579579 від 03.08.2021; №2935748/41579579 від 03.08.2021; №2935749/41579579 від 03.08.2021; №2935750/41579579 від 03.08.2021; №2935751/41579579 від 03.08.2021; №2935752/41579579 від 03.08.2021; №2935753/41579579 від 03.08.2021; №2935754/41579579 від 03.08.2021; №2935756/41579579 від 03.08.2021; №2935757/41579579 від 03.08.2021; №2935758/41579579 від 03.08.2021; №2935759/41579579 від 03.08.2021; №2935760/41579579 від 03.08.2021; №2935761/41579579 від 03.08.2021; №2935764/41579579 від 03.08.2021; №2935766/41579579 від 03.08.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2803180/41579579 від 25.06.2021; №2737958/41579579 від 07.06.2021; №2709550/41579579 від 31.05.2021; №2709535/41579579 від 31.05.2021; №2713748/41579579 від 01.06.2021; №2722637/41579579 від 02.06.2021; №2722636/41579579 від 02.06.2021; №2722642/41579579 від 02.06.2021; №2722641/41579579 від 02.06.2021; №2803179/41579579 від 25.06.2021; №2935385/41579579 від 03.08.2021; №2722638/41579579 від 02.06.2021; №2713902/41579579 від 01.06.2021; №2709537/41579579 від 31.05.2021; №2709538/41579579 від 31.05.2021; №2737596/41579579 від 07.06.2021; №2737595/41579579 від 07.06.2021; №2697717/41579579 від 27.05.2021; №2709533/41579579 від 31.05.2021; №2709534/41579579 від 31.05.2021; №2709553/41579579 від 31.05.2021; №2722631/41579579 від 02.06.2021; №2722633/41579579 від 02.06.2021; №2722632/41579579 від 02.06.2021; №2709547/41579579 від 31.05.2021; №2709548/41579579 від 31.05.2021; №2922892/41579579 від 30.07.2021; №2922897/41579579 від 30.07.2021; №2922895/41579579 від 30.07.2021; №2922891/41579579 від 30.07.2021; №2922890/41579579 від 30.07.2021; №2922898/41579579 від 30.07.2021; №2922896/41579579 від 30.07.2021; №2922894/41579579 від 30.07.2021; №2922893/41579579 від 30.07.2021; №2707643/41579579 від 28.05.2021; №2709549/41579579 від 31.05.2021; №2707644/41579579 від 28.05.2021; №2710666/41579579 від 31.05.2021; №2707653/41579579 від 28.05.2021; №2707652/41579579 від 28.05.2021; №2693427/41579579 від 26.05.2021; №2693428/41579579 від 26.05.2021; №2935155/41579579 від 03.08.2021; №2733809/41579579 від 04.06.2021; №2709532/41579579 від 31.05.2021; №2709536/41579579 від 31.05.2021; №2709546/41579579 від 31.05.2021; №2709540/41579579 від 31.05.2021; №2709539/41579579 від 31.05.2021; №2707654/41579579 від 28.05.2021; №2709551/41579579 від 31.05.2021; №2709552/41579579 від 31.05.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2693432/41579579 від 26.05.2021; №2693433/41579579 від 26.05.2021; №2693429/41579579 від 26.05.2021; №2693430/41579579 від 26.05.2021; №2693431/41579579 від 26.05.2021; №2713745/41579579 від 01.06.2021; №2713744/41579579 від 01.06.2021; №2722635/41579579 від 02.06.2021; №2722634/41579579 від 02.06.2021; №2709544/41579579 від 31.05.2021; №2709543/41579579 від 31.05.2021; №2709545/41579579 від 31.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2825162/41579579 від 02.07.2021; №2825163/41579579 від 02.07.2021; №2825164/41579579 від 02.07.2021; №2825165/41579579 від 02.07.2021; №2825166/41579579 від 02.07.2021; №2825167/41579579 від 02.07.2021; №2825168/41579579 від 02.07.2021; №2825169/41579579 від 02.07.2021; №2825170/41579579 від 02.07.2021; №2814759/41579579 від 30.06.2021; №2709556/41579579 від 31.05.2021; №2707645/41579579 від 28.05.2021; №2707646/41579579 від 28.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2707655/41579579 від 28.05.2021; №2707656/41579579 від 28.05.2021; №2707649/41579579 від 28.05.2021; №2707648/41579579 від 28.05.2021; №2722640/41579579 від 02.06.2021; №2722639/41579579 від 02.06.2021; №2709542/41579579 від 31.05.2021; №2709541/41579579 від 31.05.2021; №2697720/41579579 від 27.05.2021; №2697713/41579579 від 27.05.2021; №2697714/41579579 від 27.05.2021; №2697722/41579579 від 27.05.2021; №2697721/41579579 від 27.05.2021; №2697718/41579579 від 27.05.2021; №2697719/41579579 від 27.05.2021; №2707651/41579579 від 28.05.2021; №2707650/41579579 від 28.05.2021; №2697715/41579579 від 27.05.2021; №2697716/41579579 від 27.05.2021; №2707642/41579579 від 28.05.2021; №2707641/41579579 від 28.05.2021; №2707647/41579579 від 28.05.2021; №2697723/41579579 від 27.05.2021; №2697724/41579579 від 27.05.2021; №2693425/41579579 від 26.05.2021; №2693426/41579579 від 26.05.2021; №2707536/41579579 від 28.05.2021; №2707539/41579579 від 28.05.2021; №2707538/41579579 від 28.05.2021; №2707537/41579579 від 28.05.2021; №2709554/41579579 від 31.05.2021; №2709555/41579579 від 31.05.2021; №2709559/41579579 від 31.05.2021; №2709560/41579579 від 31.05.2021; №2709557/41579579 від 31.05.2021; №2709558/41579579 від 31.05.2021; №2713747/41579579 від 01.06.2021; №2713746/41579579 від 01.06.2021; №2935257/41579579 від 03.08.2021; №2935261/41579579 від 03.08.2021; №2935260/41579579 від 03.08.2021; №2935259/41579579 від 03.08.2021; №2935258/41579579 від 03.08.2021; №2922909/41579579 від 30.07.2021; №2922911/41579579 від 30.07.2021; №2922910/41579579 від 30.07.2021; №2922872/41579579 від 30.07.2021; №2922874/41579579 від 30.07.2021; №2922873/41579579 від 30.07.2021; №2935177/41579579 від 03.08.2021; №2935178/41579579 від 03.08.2021; №2955687/41579579 від 06.08.2021; №2955688/41579579 від 06.08.2021; №2955686/41579579 від 06.08.2021; №2955693/41579579 від 06.08.2021; №2955692/41579579 від 06.08.2021; №2955691/41579579 від 06.08.2021; №2955690/41579579 від 06.08.2021; №2955689/41579579 від 06.08.2021; №2935370/41579579 від 03.08.2021; №2935371/41579579 від 03.08.2021; №2922933/41579579 від 30.07.2021; №2922935/41579579 від 30.07.2021; №2922934/41579579 від 30.07.2021; №2935067/41579579 від 03.08.2021; №2935073/41579579 від 03.08.2021; №2935072/41579579 від 03.08.2021; №2935071/41579579 від 03.08.2021; №2935070/41579579 від 03.08.2021; №2935069/41579579 від 03.08.2021.

Даним рішеннями було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено: відсутні видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки); розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки) не завірені банківською установою; не надано відомості на відпуск нафтопродуктів, що передбачено договором купівлі-продажу; відсутні документи складського обліку; відсутні відомості на отримання нафтопродуктів згідно договору купівлі-продажу; не надано на розгляд документи на підтвердження відпустку нафтопродуктів по талонах; не надано документів про прийом старт-карти на відпуск нафтопродуктів, що передбачено договором купівлі-продажу; не надано талони на відпуск нафтопродуктів, що передбачено договором купівлі-продажу; не надано на розгляд документи на підтвердження відпустку нафтопродуктів по відомостях.

Крім того, 14.07.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №2120 про відповідність ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості на підставі податкової інформації: 30.03.2021 платником подано на реєстрацію 6 податкових накладних в адресу ТзОВ «Торговий дім міжнародна трейдингова компанія» () на постачання бензину автомобільного А-92 вт кількості 9000 л, бензину автомобільного А-95 в кількості 1000 л та дизельного палива в кількості 13000 л на загальну суму ПДВ 97,0 тис гривень. Стосовно ТзОВ «Торговий дім міжнародна трейдингова компанія» наявне рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (рішення від 03.06.2021 №29373). Інформація про відповідність ТзОВ «Торговий дім міжнародна трейдингова компанія» критеріям ризиковості отримана листом Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 03.06.2021 №4471/7/04-36-18-02-11.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку №1165).

Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення (абзац 8 пункту 40 Порядку 1165).

Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку №1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Аналізуючи вищевикладене, суд зазначає, що положеннями Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Так, згідно з пунктом 5 наведеного Порядку визначено, що перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, підлягає тільки той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Тобто, процедура перевірки особи щодо її відповідності критеріям ризиковості платника податку ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.

Право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком №1165 не передбачено.

При цьому відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Як вбачається із оскаржуваних рішень від 30.03.2021 №1195 та від 14.07.2021 №2120 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, воно прийнято на підставі пункту 6 Порядку №1165 та з урахуванням критерія ризиковості платника податків, передбачено пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додатку 1 до Порядку №1165).

Так, зміст наявної у контролюючого органу податкової інформації полягає у тому, що позивач постачає нафтопродукти суб`єктам господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «Крайн енерджі» (код 41829696), ТзОВ «Торговий дім міжнародна трейдингова компанія» (код 43621716).

Суд звертає увагу, що у затвердженій формі рішення про відповідність / невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -». У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Разом з тим, в оскаржуваних рішеннях від 30.03.2021 №1195 та від 14.07.2021 №2120 відповідачем 1 не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках «у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності» або «з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №».

Крім того, в обґрунтування правомірності оскаржуваних рішень від 02.12.2020 №373547 відповідачі покликаються на прийняті відносно ТОВ «Крайн енерджі» (код 41829696), ТзОВ «Торговий дім міжнародна трейдингова компанія» (код 43621716) рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника від 12.02.2021 №32759 та від 03.06.2021 №29373 відповідно.

Рішення від 03.06.2021 №29373 відповідачами суду не надано.

Разом з тим, суд відхиляє покликання відповідачів на вказане рішення 12.02.2021 №32759, позаяк у ньому лише вказано, що підприємство здійснює придбання товару: пальне у суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «ЕНЕРДЖЕР» (код 42738144), ТОВ «Воля ОІЛ» (код 43003649), ТОВ «СТАРЛАЙТ ГЛОБАЛ» (код 42671148), однак не зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення відносно ТОВ «Крайн енерджі», не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції. Крім того, серед зазначених контрагентів ТОВ «Крайн енерджі» не значиться ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль».

Крім того, суд враховує, що за загальнодоступними відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань ТОВ «Крайн енерджі» (код 41829696), ТзОВ «Торговий дім міжнародна трейдингова компанія» (код 43621716) зареєстровані як юридичні особи, знаходяться на податковому обліку, є діючими підприємствами, щодо яких відсутні відомості про перебування в процесі припинення чи в процесі провадження у справі про банкрутство.

При цьому з витягу з протоколу засідання комісії №2 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.03.2021 №56 слідує, що на Комісії розглядалось питання про відповідність суб`єктів господарювання критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Під час розгляду даного питання слухали Вадима Іванова, який повідомив про надходження на розгляд Комісії службового листа відділу прогнозу, аналізу та звітності, моніторингу операцій та ризиків управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків від 30.03.2021 №1763/03-20-18-01-04.

В протоколі засідання Комісії зазначено, що під час здійснення моніторингу податкових накладних 30.03.2021 встановлено подання на реєстрацію ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» податкових накладних датою виписки 28.02.2021 на постачання бензину автомобільного в кількості 4580 л та дизельного палива в кількості 18113,97 л в адресу ТОВ «Крайн енерджі» () в кількості 45,0 тис л на загальну суму ПДВ 84,4 тис грн. Регіональною комісією по ТОВ «Крайн енерджі» прийнято рішення про відповідність п.8 критерії ризиковості платника податку на додану вартість у зв`язку із здійсненням придбання нафтопродуктів у суб`єктів господарювання, які здійснюють ризикову діяльність, а саме: ТОВ «ЕНЕРДЖЕР» (код 42738144), ТОВ «Воля ОІЛ» (код 43003649), ТОВ «СТАРЛАЙТ ГЛОБАЛ» (код 42671148).

ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» за категорією податкової поведінки по здійснених операціях має ознаки постачальника зустрічного транзиту.

Враховуючи вищевикладене, з метою запобігання формування для інших платників схемного податкового кредиту та його подальшого розповсюдження по ланцюгах постачання запропоновано розглянути питання щодо відповідності ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

За наслідками обговорення питання щодо відповідності ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку члени Комісії ухвалили прийняти рішення про відповідність товариства пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

Відповідно до частини другої статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Верховний Суд у постановах від 16.12.2020 року у справі № 340/474/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/10988/20, від 5 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначав, що при вирішенні спорів такої категорії суди попередніх інстанцій з огляду на правове регулювання, характер цих відносин, мають досліджувати і надавати оцінку змісту оскаржуваного Рішення, змісту протоколу засідання комісій та наданих податковим органом документів, порядку прийняття рішення та повноваженням комісії контролюючого органу.

Також суд касаційної інстанції зазначав, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, це не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

При вирішенні даної справи суд враховує вищенаведені висновки Верховного Суду та зауважує, що на підтвердження доводів щодо правомірного віднесення ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» до ризикових платників на підставі рішення від 30.03.2021№ 1195 відповідач не надав жодного документального доказу зазначеної в протоколі засідання Комісії №2 від 30.03.2021 інформації, а саме: податкової інформації, яка була використана під час прийняття вказаного рішення; документів, які були враховані під час прийняття вказаного рішення; матеріалів засідання комісії з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних в частині прийняття вказаного рішення тощо. Крім того, на підтвердження доводів щодо правомірного віднесення ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» до ризикових платників на підставі рішення від 14.07.2021 №2120 відповідачем не надано суду протоколу засідання та усіх матеріалів, які приймалися до уваги комісією під час прийняття рішення від 14.07.2021 №2120.

Суд дійшов висновку, що оскаржувані рішення від 30.03.2021 №1195 та від 14.07.2021 №2120 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку не містять належних обґрунтувань підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, та суду не надано належних доказів, які б вказували на наявність ознак ризиковості здійснення операцій, що зумовило включення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Тобто, рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не містять належних мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості. Крім того, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України. При цьому, на думку суду, віднесення контрагентів позивача до ризикових платників податків не може бути самостійною підставою для прийняття відносно позивача рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Суд відхиляє посилання відповідачів на висновки Верховного Суду, викладені в постанові від 20.11.2019 у справі №480/4006/18, оскільки вони здійснені з питань застосування норм Порядку зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №117 від 21.02.2018, що втратив чинність 01.02.2020, і положення якого не надавали платнику права оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника зокрема в судовому порядку (постанови Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 16.12.2020 у справі №340/474/20, від 05.01.2021 у справі №640/11321/20).

З урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд у даній справі дійшов висновку про те, що відповідач 1 належними та допустимими доказами не довів правомірності рішень Комісії ДПС у Волинській області від 30.03.2021 №1195 та від 14.07.2021 №2120 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, у зв`язку із чим, виходячи із наданих частиною другою статті 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування вказаного рішення належить задовольнити.

За приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відтак, оскільки суд дійшов висновку про необхідність задоволення позовної вимоги про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ДПС у Волинській області від 30.03.2021 №1195 та від 14.07.2021 №2120, тому підлягає до задоволення також і похідна позовна вимога про зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Щодо позовних вимог товариства про визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні днем їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд зазначає, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно такого переліку. Крім того, суд зазначає, що конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Тобто, наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено ПН чи РК.

Відповідно до пункту 9 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як було встановлено судом реєстрація податкових накладних №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021 була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України, у зв`язку з тим, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН в ЄРПН відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У квитанції позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим, у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, яких було б достатньо для прийняття рішення про реєстрацію вказаних податкових накладних, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Суд зауважує, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 по справі №815/2985/18.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Слід зазначити, що конкретний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 5 Порядку №520, може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

В той же час, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу.

Пунктом 9 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Згідно пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як установлено судом, рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області №2935741/41579579 від 03.08.2021; №2922927/41579579 від 30.07.2021; №2922922/41579579 від 30.07.2021; №2922923/41579579 від 30.07.2021; №2922924/41579579 від 30.07.2021; №2922925/41579579 від 30.07.2021; №2922926/41579579 від 30.07.2021; №2935734/41579579 від 03.08.2021; №2935737/41579579 від 03.08.2021; №2935740/41579579 від 03.08.2021; №2935742/41579579 від 03.08.2021; №2935743/41579579 від 03.08.2021; №2935745/41579579 від 03.08.2021; №2935748/41579579 від 03.08.2021; №2935749/41579579 від 03.08.2021; №2935750/41579579 від 03.08.2021; №2935751/41579579 від 03.08.2021; №2935752/41579579 від 03.08.2021; №2935753/41579579 від 03.08.2021; №2935754/41579579 від 03.08.2021; №2935756/41579579 від 03.08.2021; №2935757/41579579 від 03.08.2021; №2935758/41579579 від 03.08.2021; №2935759/41579579 від 03.08.2021; №2935760/41579579 від 03.08.2021; №2935761/41579579 від 03.08.2021; №2935764/41579579 від 03.08.2021; №2935766/41579579 від 03.08.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2803180/41579579 від 25.06.2021; №2737958/41579579 від 07.06.2021; №2709550/41579579 від 31.05.2021; №2709535/41579579 від 31.05.2021; №2713748/41579579 від 01.06.2021; №2722637/41579579 від 02.06.2021; №2722636/41579579 від 02.06.2021; №2722642/41579579 від 02.06.2021; №2722641/41579579 від 02.06.2021; №2803179/41579579 від 25.06.2021; №2935385/41579579 від 03.08.2021; №2722638/41579579 від 02.06.2021; №2713902/41579579 від 01.06.2021; №2709537/41579579 від 31.05.2021; №2709538/41579579 від 31.05.2021; №2737596/41579579 від 07.06.2021; №2737595/41579579 від 07.06.2021; №2697717/41579579 від 27.05.2021; №2709533/41579579 від 31.05.2021; №2709534/41579579 від 31.05.2021; №2709553/41579579 від 31.05.2021; №2722631/41579579 від 02.06.2021; №2722633/41579579 від 02.06.2021; №2722632/41579579 від 02.06.2021; №2709547/41579579 від 31.05.2021; №2709548/41579579 від 31.05.2021; №2922892/41579579 від 30.07.2021; №2922897/41579579 від 30.07.2021; №2922895/41579579 від 30.07.2021; №2922891/41579579 від 30.07.2021; №2922890/41579579 від 30.07.2021; №2922898/41579579 від 30.07.2021; №2922896/41579579 від 30.07.2021; №2922894/41579579 від 30.07.2021; №2922893/41579579 від 30.07.2021; №2707643/41579579 від 28.05.2021; №2709549/41579579 від 31.05.2021; №2707644/41579579 від 28.05.2021; №2710666/41579579 від 31.05.2021; №2707653/41579579 від 28.05.2021; №2707652/41579579 від 28.05.2021; №2693427/41579579 від 26.05.2021; №2693428/41579579 від 26.05.2021; №2935155/41579579 від 03.08.2021; №2733809/41579579 від 04.06.2021; №2709532/41579579 від 31.05.2021; №2709536/41579579 від 31.05.2021; №2709546/41579579 від 31.05.2021; №2709540/41579579 від 31.05.2021; №2709539/41579579 від 31.05.2021; №2707654/41579579 від 28.05.2021; №2709551/41579579 від 31.05.2021; №2709552/41579579 від 31.05.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2693432/41579579 від 26.05.2021; №2693433/41579579 від 26.05.2021; №2693429/41579579 від 26.05.2021; №2693430/41579579 від 26.05.2021; №2693431/41579579 від 26.05.2021; №2713745/41579579 від 01.06.2021; №2713744/41579579 від 01.06.2021; №2722635/41579579 від 02.06.2021; №2722634/41579579 від 02.06.2021; №2709544/41579579 від 31.05.2021; №2709543/41579579 від 31.05.2021; №2709545/41579579 від 31.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2825162/41579579 від 02.07.2021; №2825163/41579579 від 02.07.2021; №2825164/41579579 від 02.07.2021; №2825165/41579579 від 02.07.2021; №2825166/41579579 від 02.07.2021; №2825167/41579579 від 02.07.2021; №2825168/41579579 від 02.07.2021; №2825169/41579579 від 02.07.2021; №2825170/41579579 від 02.07.2021; №2814759/41579579 від 30.06.2021; №2709556/41579579 від 31.05.2021; №2707645/41579579 від 28.05.2021; №2707646/41579579 від 28.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2707655/41579579 від 28.05.2021; №2707656/41579579 від 28.05.2021; №2707649/41579579 від 28.05.2021; №2707648/41579579 від 28.05.2021; №2722640/41579579 від 02.06.2021; №2722639/41579579 від 02.06.2021; №2709542/41579579 від 31.05.2021; №2709541/41579579 від 31.05.2021; №2697720/41579579 від 27.05.2021; №2697713/41579579 від 27.05.2021; №2697714/41579579 від 27.05.2021; №2697722/41579579 від 27.05.2021; №2697721/41579579 від 27.05.2021; №2697718/41579579 від 27.05.2021; №2697719/41579579 від 27.05.2021; №2707651/41579579 від 28.05.2021; №2707650/41579579 від 28.05.2021; №2697715/41579579 від 27.05.2021; №2697716/41579579 від 27.05.2021; №2707642/41579579 від 28.05.2021; №2707641/41579579 від 28.05.2021; №2707647/41579579 від 28.05.2021; №2697723/41579579 від 27.05.2021; №2697724/41579579 від 27.05.2021; №2693425/41579579 від 26.05.2021; №2693426/41579579 від 26.05.2021; №2707536/41579579 від 28.05.2021; №2707539/41579579 від 28.05.2021; №2707538/41579579 від 28.05.2021; №2707537/41579579 від 28.05.2021; №2709554/41579579 від 31.05.2021; №2709555/41579579 від 31.05.2021; №2709559/41579579 від 31.05.2021; №2709560/41579579 від 31.05.2021; №2709557/41579579 від 31.05.2021; №2709558/41579579 від 31.05.2021; №2713747/41579579 від 01.06.2021; №2713746/41579579 від 01.06.2021; №2935257/41579579 від 03.08.2021; №2935261/41579579 від 03.08.2021; №2935260/41579579 від 03.08.2021; №2935259/41579579 від 03.08.2021; №2935258/41579579 від 03.08.2021; №2922909/41579579 від 30.07.2021; №2922911/41579579 від 30.07.2021; №2922910/41579579 від 30.07.2021; №2922872/41579579 від 30.07.2021; №2922874/41579579 від 30.07.2021; №2922873/41579579 від 30.07.2021; №2935177/41579579 від 03.08.2021; №2935178/41579579 від 03.08.2021; №2955687/41579579 від 06.08.2021; №2955688/41579579 від 06.08.2021; №2955686/41579579 від 06.08.2021; №2955693/41579579 від 06.08.2021; №2955692/41579579 від 06.08.2021; №2955691/41579579 від 06.08.2021; №2955690/41579579 від 06.08.2021; №2955689/41579579 від 06.08.2021; №2935370/41579579 від 03.08.2021; №2935371/41579579 від 03.08.2021; №2922933/41579579 від 30.07.2021; №2922935/41579579 від 30.07.2021; №2922934/41579579 від 30.07.2021; №2935067/41579579 від 03.08.2021; №2935073/41579579 від 03.08.2021; №2935072/41579579 від 03.08.2021; №2935071/41579579 від 03.08.2021; №2935070/41579579 від 03.08.2021; №2935069/41579579 від 03.08.2021 відмовлено у реєстрації в ЄРПН податкових накладних: №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021 відповідно у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, а саме: документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації зазначено: відсутні видаткові накладні, розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки); розрахункові документи (платіжні доручення, банківські виписки) не завірені банківською установою; не надано відомості на відпуск нафтопродуктів, що передбачено договором купівлі-продажу; відсутні документи складського обліку; відсутні відомості на отримання нафтопродуктів згідно договору купівлі-продажу; не надано на розгляд документи на підтвердження відпустку нафтопродуктів по талонах; не надано документів про прийом старт-карти на відпуск нафтопродуктів, що передбачено договором купівлі-продажу; не надано талони на відпуск нафтопродуктів, що передбачено договором купівлі-продажу; не надано на розгляд документи на підтвердження відпустку нафтопродуктів по відомостях.

Проте в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не містять підкреслень за найменуваннями первинних документів, яких не надав платник. Наведене дає підстави для неоднозначного розуміння прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення та не дозволяє встановити, неподання яких саме документів не дало можливості прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Суд звертає увагу, що головною рисою індивідуальних актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акту нормам чинного законодавства.

Натомість, оскаржувані рішення контролюючого органу не відповідають наведеним вище вимогам щодо чіткості та зрозумілості, та породжує їх неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на не можливість реалізації свого права або обов`язку платником податків щодо виконання юридичного волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Суд враховує те, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних було виключно віднесення 30.03.2021 ТзОВ «ПТФ «Укр-Петроль» до переліку ризикових платників податків, про протиправність якого судом зроблено висновок вище.

Відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б ставили під сумнів реальність здійснених позивачем вищевказаних господарських операцій, свідчили б про невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків.

Відповідно до вимог частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідач 1, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навів обґрунтованих мотивів законності прийняття оскаржуваних рішень, яким відмовлено в реєстрації податкових накладних №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021.

Крім того, суд зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово викладалась Верховним Судом, зокрема у постановах від 28.11.2019 у справі №1640/2650/18, від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про обґрунтованість та необхідність задоволення позовної вимоги позивача про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від №2935741/41579579 від 03.08.2021; №2922927/41579579 від 30.07.2021; №2922922/41579579 від 30.07.2021; №2922923/41579579 від 30.07.2021; №2922924/41579579 від 30.07.2021; №2922925/41579579 від 30.07.2021; №2922926/41579579 від 30.07.2021; №2935734/41579579 від 03.08.2021; №2935737/41579579 від 03.08.2021; №2935740/41579579 від 03.08.2021; №2935742/41579579 від 03.08.2021; №2935743/41579579 від 03.08.2021; №2935745/41579579 від 03.08.2021; №2935748/41579579 від 03.08.2021; №2935749/41579579 від 03.08.2021; №2935750/41579579 від 03.08.2021; №2935751/41579579 від 03.08.2021; №2935752/41579579 від 03.08.2021; №2935753/41579579 від 03.08.2021; №2935754/41579579 від 03.08.2021; №2935756/41579579 від 03.08.2021; №2935757/41579579 від 03.08.2021; №2935758/41579579 від 03.08.2021; №2935759/41579579 від 03.08.2021; №2935760/41579579 від 03.08.2021; №2935761/41579579 від 03.08.2021; №2935764/41579579 від 03.08.2021; №2935766/41579579 від 03.08.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2803180/41579579 від 25.06.2021; №2737958/41579579 від 07.06.2021; №2709550/41579579 від 31.05.2021; №2709535/41579579 від 31.05.2021; №2713748/41579579 від 01.06.2021; №2722637/41579579 від 02.06.2021; №2722636/41579579 від 02.06.2021; №2722642/41579579 від 02.06.2021; №2722641/41579579 від 02.06.2021; №2803179/41579579 від 25.06.2021; №2935385/41579579 від 03.08.2021; №2722638/41579579 від 02.06.2021; №2713902/41579579 від 01.06.2021; №2709537/41579579 від 31.05.2021; №2709538/41579579 від 31.05.2021; №2737596/41579579 від 07.06.2021; №2737595/41579579 від 07.06.2021; №2697717/41579579 від 27.05.2021; №2709533/41579579 від 31.05.2021; №2709534/41579579 від 31.05.2021; №2709553/41579579 від 31.05.2021; №2722631/41579579 від 02.06.2021; №2722633/41579579 від 02.06.2021; №2722632/41579579 від 02.06.2021; №2709547/41579579 від 31.05.2021; №2709548/41579579 від 31.05.2021; №2922892/41579579 від 30.07.2021; №2922897/41579579 від 30.07.2021; №2922895/41579579 від 30.07.2021; №2922891/41579579 від 30.07.2021; №2922890/41579579 від 30.07.2021; №2922898/41579579 від 30.07.2021; №2922896/41579579 від 30.07.2021; №2922894/41579579 від 30.07.2021; №2922893/41579579 від 30.07.2021; №2707643/41579579 від 28.05.2021; №2709549/41579579 від 31.05.2021; №2707644/41579579 від 28.05.2021; №2710666/41579579 від 31.05.2021; №2707653/41579579 від 28.05.2021; №2707652/41579579 від 28.05.2021; №2693427/41579579 від 26.05.2021; №2693428/41579579 від 26.05.2021; №2935155/41579579 від 03.08.2021; №2733809/41579579 від 04.06.2021; №2709532/41579579 від 31.05.2021; №2709536/41579579 від 31.05.2021; №2709546/41579579 від 31.05.2021; №2709540/41579579 від 31.05.2021; №2709539/41579579 від 31.05.2021; №2707654/41579579 від 28.05.2021; №2709551/41579579 від 31.05.2021; №2709552/41579579 від 31.05.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2693432/41579579 від 26.05.2021; №2693433/41579579 від 26.05.2021; №2693429/41579579 від 26.05.2021; №2693430/41579579 від 26.05.2021; №2693431/41579579 від 26.05.2021; №2713745/41579579 від 01.06.2021; №2713744/41579579 від 01.06.2021; №2722635/41579579 від 02.06.2021; №2722634/41579579 від 02.06.2021; №2709544/41579579 від 31.05.2021; №2709543/41579579 від 31.05.2021; №2709545/41579579 від 31.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2825162/41579579 від 02.07.2021; №2825163/41579579 від 02.07.2021; №2825164/41579579 від 02.07.2021; №2825165/41579579 від 02.07.2021; №2825166/41579579 від 02.07.2021; №2825167/41579579 від 02.07.2021; №2825168/41579579 від 02.07.2021; №2825169/41579579 від 02.07.2021; №2825170/41579579 від 02.07.2021; №2814759/41579579 від 30.06.2021; №2709556/41579579 від 31.05.2021; №2707645/41579579 від 28.05.2021; №2707646/41579579 від 28.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2707655/41579579 від 28.05.2021; №2707656/41579579 від 28.05.2021; №2707649/41579579 від 28.05.2021; №2707648/41579579 від 28.05.2021; №2722640/41579579 від 02.06.2021; №2722639/41579579 від 02.06.2021; №2709542/41579579 від 31.05.2021; №2709541/41579579 від 31.05.2021; №2697720/41579579 від 27.05.2021; №2697713/41579579 від 27.05.2021; №2697714/41579579 від 27.05.2021; №2697722/41579579 від 27.05.2021; №2697721/41579579 від 27.05.2021; №2697718/41579579 від 27.05.2021; №2697719/41579579 від 27.05.2021; №2707651/41579579 від 28.05.2021; №2707650/41579579 від 28.05.2021; №2697715/41579579 від 27.05.2021; №2697716/41579579 від 27.05.2021; №2707642/41579579 від 28.05.2021; №2707641/41579579 від 28.05.2021; №2707647/41579579 від 28.05.2021; №2697723/41579579 від 27.05.2021; №2697724/41579579 від 27.05.2021; №2693425/41579579 від 26.05.2021; №2693426/41579579 від 26.05.2021; №2707536/41579579 від 28.05.2021; №2707539/41579579 від 28.05.2021; №2707538/41579579 від 28.05.2021; №2707537/41579579 від 28.05.2021; №2709554/41579579 від 31.05.2021; №2709555/41579579 від 31.05.2021; №2709559/41579579 від 31.05.2021; №2709560/41579579 від 31.05.2021; №2709557/41579579 від 31.05.2021; №2709558/41579579 від 31.05.2021; №2713747/41579579 від 01.06.2021; №2713746/41579579 від 01.06.2021; №2935257/41579579 від 03.08.2021; №2935261/41579579 від 03.08.2021; №2935260/41579579 від 03.08.2021; №2935259/41579579 від 03.08.2021; №2935258/41579579 від 03.08.2021; №2922909/41579579 від 30.07.2021; №2922911/41579579 від 30.07.2021; №2922910/41579579 від 30.07.2021; №2922872/41579579 від 30.07.2021; №2922874/41579579 від 30.07.2021; №2922873/41579579 від 30.07.2021; №2935177/41579579 від 03.08.2021; №2935178/41579579 від 03.08.2021; №2955687/41579579 від 06.08.2021; №2955688/41579579 від 06.08.2021; №2955686/41579579 від 06.08.2021; №2955693/41579579 від 06.08.2021; №2955692/41579579 від 06.08.2021; №2955691/41579579 від 06.08.2021; №2955690/41579579 від 06.08.2021; №2955689/41579579 від 06.08.2021; №2935370/41579579 від 03.08.2021; №2935371/41579579 від 03.08.2021; №2922933/41579579 від 30.07.2021; №2922935/41579579 від 30.07.2021; №2922934/41579579 від 30.07.2021; №2935067/41579579 від 03.08.2021; №2935073/41579579 від 03.08.2021; №2935072/41579579 від 03.08.2021; №2935071/41579579 від 03.08.2021; №2935070/41579579 від 03.08.2021; №2935069/41579579 від 03.08.2021 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання ДПС України зареєструвати вказані податкові накладні в ЄРПН датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Так, згідно із нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України. У випадку зупинення реєстрації податкової накладної та прийняття відповідною комісією рішення про відмову в її реєстрації така податкова накладна реєструється у день набрання чинності судовим рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021 датою їх подання на реєстрацію.

Зазначений висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, викладеній у постановах від 28.11.2019 по справі №1640/2650/18, від 22.07.2019 року по справі №815/2985/18.

За наведених вище обставин справи та положення чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог повністю.

Крім того, відповідно до вимог статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржувані рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 9080,00 грн.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» (44761, Волинська область, Володимир-Волинський район, село Микуличі, вулиця Мілашенкова, 35, ) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, майдан Київський, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області № 1195 від 30.03.2021 та № 2120 від 14.07.2021 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» з переліку ризикових платників податку.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №2935741/41579579 від 03.08.2021; №2922927/41579579 від 30.07.2021; №2922922/41579579 від 30.07.2021; №2922923/41579579 від 30.07.2021; №2922924/41579579 від 30.07.2021; №2922925/41579579 від 30.07.2021; №2922926/41579579 від 30.07.2021; №2935734/41579579 від 03.08.2021; №2935737/41579579 від 03.08.2021; №2935740/41579579 від 03.08.2021; №2935742/41579579 від 03.08.2021; №2935743/41579579 від 03.08.2021; №2935745/41579579 від 03.08.2021; №2935748/41579579 від 03.08.2021; №2935749/41579579 від 03.08.2021; №2935750/41579579 від 03.08.2021; №2935751/41579579 від 03.08.2021; №2935752/41579579 від 03.08.2021; №2935753/41579579 від 03.08.2021; №2935754/41579579 від 03.08.2021; №2935756/41579579 від 03.08.2021; №2935757/41579579 від 03.08.2021; №2935758/41579579 від 03.08.2021; №2935759/41579579 від 03.08.2021; №2935760/41579579 від 03.08.2021; №2935761/41579579 від 03.08.2021; №2935764/41579579 від 03.08.2021; №2935766/41579579 від 03.08.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2803180/41579579 від 25.06.2021; №2737958/41579579 від 07.06.2021; №2709550/41579579 від 31.05.2021; №2709535/41579579 від 31.05.2021; №2713748/41579579 від 01.06.2021; №2722637/41579579 від 02.06.2021; №2722636/41579579 від 02.06.2021; №2722642/41579579 від 02.06.2021; №2722641/41579579 від 02.06.2021; №2803179/41579579 від 25.06.2021; №2935385/41579579 від 03.08.2021; №2722638/41579579 від 02.06.2021; №2713902/41579579 від 01.06.2021; №2709537/41579579 від 31.05.2021; №2709538/41579579 від 31.05.2021; №2737596/41579579 від 07.06.2021; №2737595/41579579 від 07.06.2021; №2697717/41579579 від 27.05.2021; №2709533/41579579 від 31.05.2021; №2709534/41579579 від 31.05.2021; №2709553/41579579 від 31.05.2021; №2722631/41579579 від 02.06.2021; №2722633/41579579 від 02.06.2021; №2722632/41579579 від 02.06.2021; №2709547/41579579 від 31.05.2021; №2709548/41579579 від 31.05.2021; №2922892/41579579 від 30.07.2021; №2922897/41579579 від 30.07.2021; №2922895/41579579 від 30.07.2021; №2922891/41579579 від 30.07.2021; №2922890/41579579 від 30.07.2021; №2922898/41579579 від 30.07.2021; №2922896/41579579 від 30.07.2021; №2922894/41579579 від 30.07.2021; №2922893/41579579 від 30.07.2021; №2707643/41579579 від 28.05.2021; №2709549/41579579 від 31.05.2021; №2707644/41579579 від 28.05.2021; №2710666/41579579 від 31.05.2021; №2707653/41579579 від 28.05.2021; №2707652/41579579 від 28.05.2021; №2693427/41579579 від 26.05.2021; №2693428/41579579 від 26.05.2021; №2935155/41579579 від 03.08.2021; №2733809/41579579 від 04.06.2021; №2709532/41579579 від 31.05.2021; №2709536/41579579 від 31.05.2021; №2709546/41579579 від 31.05.2021; №2709540/41579579 від 31.05.2021; №2709539/41579579 від 31.05.2021; №2707654/41579579 від 28.05.2021; №2709551/41579579 від 31.05.2021; №2709552/41579579 від 31.05.2021; №2693436/41579579 від 26.05.2021; №2693435/41579579 від 26.05.2021; №2693434/41579579 від 26.05.2021; №2693432/41579579 від 26.05.2021; №2693433/41579579 від 26.05.2021; №2693429/41579579 від 26.05.2021; №2693430/41579579 від 26.05.2021; №2693431/41579579 від 26.05.2021; №2713745/41579579 від 01.06.2021; №2713744/41579579 від 01.06.2021; №2722635/41579579 від 02.06.2021; №2722634/41579579 від 02.06.2021; №2709544/41579579 від 31.05.2021; №2709543/41579579 від 31.05.2021; №2709545/41579579 від 31.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2825162/41579579 від 02.07.2021; №2825163/41579579 від 02.07.2021; №2825164/41579579 від 02.07.2021; №2825165/41579579 від 02.07.2021; №2825166/41579579 від 02.07.2021; №2825167/41579579 від 02.07.2021; №2825168/41579579 від 02.07.2021; №2825169/41579579 від 02.07.2021; №2825170/41579579 від 02.07.2021; №2814759/41579579 від 30.06.2021; №2709556/41579579 від 31.05.2021; №2707645/41579579 від 28.05.2021; №2707646/41579579 від 28.05.2021; №2825161/41579579 від 02.07.2021; №2825160/41579579 від 02.07.2021; №2707655/41579579 від 28.05.2021; №2707656/41579579 від 28.05.2021; №2707649/41579579 від 28.05.2021; №2707648/41579579 від 28.05.2021; №2722640/41579579 від 02.06.2021; №2722639/41579579 від 02.06.2021; №2709542/41579579 від 31.05.2021; №2709541/41579579 від 31.05.2021; №2697720/41579579 від 27.05.2021; №2697713/41579579 від 27.05.2021; №2697714/41579579 від 27.05.2021; №2697722/41579579 від 27.05.2021; №2697721/41579579 від 27.05.2021; №2697718/41579579 від 27.05.2021; №2697719/41579579 від 27.05.2021; №2707651/41579579 від 28.05.2021; №2707650/41579579 від 28.05.2021; №2697715/41579579 від 27.05.2021; №2697716/41579579 від 27.05.2021; №2707642/41579579 від 28.05.2021; №2707641/41579579 від 28.05.2021; №2707647/41579579 від 28.05.2021; №2697723/41579579 від 27.05.2021; №2697724/41579579 від 27.05.2021; №2693425/41579579 від 26.05.2021; №2693426/41579579 від 26.05.2021; №2707536/41579579 від 28.05.2021; №2707539/41579579 від 28.05.2021; №2707538/41579579 від 28.05.2021; №2707537/41579579 від 28.05.2021; №2709554/41579579 від 31.05.2021; №2709555/41579579 від 31.05.2021; №2709559/41579579 від 31.05.2021; №2709560/41579579 від 31.05.2021; №2709557/41579579 від 31.05.2021; №2709558/41579579 від 31.05.2021; №2713747/41579579 від 01.06.2021; №2713746/41579579 від 01.06.2021; №2935257/41579579 від 03.08.2021; №2935261/41579579 від 03.08.2021; №2935260/41579579 від 03.08.2021; №2935259/41579579 від 03.08.2021; №2935258/41579579 від 03.08.2021; №2922909/41579579 від 30.07.2021; №2922911/41579579 від 30.07.2021; №2922910/41579579 від 30.07.2021; №2922872/41579579 від 30.07.2021; №2922874/41579579 від 30.07.2021; №2922873/41579579 від 30.07.2021; №2935177/41579579 від 03.08.2021; №2935178/41579579 від 03.08.2021; №2955687/41579579 від 06.08.2021; №2955688/41579579 від 06.08.2021; №2955686/41579579 від 06.08.2021; №2955693/41579579 від 06.08.2021; №2955692/41579579 від 06.08.2021; №2955691/41579579 від 06.08.2021; №2955690/41579579 від 06.08.2021; №2955689/41579579 від 06.08.2021; №2935370/41579579 від 03.08.2021; №2935371/41579579 від 03.08.2021; №2922933/41579579 від 30.07.2021; №2922935/41579579 від 30.07.2021; №2922934/41579579 від 30.07.2021; №2935067/41579579 від 03.08.2021; №2935073/41579579 від 03.08.2021; №2935072/41579579 від 03.08.2021; №2935071/41579579 від 03.08.2021; №2935070/41579579 від 03.08.2021; №2935069/41579579 від 03.08.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» податкові накладні: №586 від 26.02.2021; №567 від 31.03.2021; №84 від 30.03.2021; №86 від 30.03.2021; №85 від 30.03.2021; №88 від 30.03.2021; №87 від 30.03.2021; №573 від 30.06.2021; №134 від 30.04.2021; №233 від 31.03.2021; №315 від 28.02.2021; №557 від 31.05.2021; №270 від 30.06.2021; №108 від 30.06.2021; №140 від 31.05.2021; №482 від 10.04.2021; №368 від 31.03.2021; №642 від 31.05.2021; №333 від 30.06.2021; №92 від 30.04.2021; №123 від 11.03.2021; №193 від 30.06.2021; №237 від 30.04.2021; №483 від 30.04.2021; №536 від 30.06.2021; №185 від 30.04.2021; №124 від 11.03.2021; №127 від 11.03.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №531 від 28.02.2021; №532 від 28.02.2021; №537 від 28.02.2021; №539 від 28.02.2021; №541 від 28.02.2021; №545 від 28.02.2021; №546 від 28.02.2021; №550 від 28.02.2021; №551 від 28.02.2021; №552 від 28.02.2021; №133 від 09.03.2021; №456 від 28.02.2021; №553 від 28.02.2021; №366 від 28.02.2021; №367 від 28.02.2021; №156 від 15.03.2021; №154 від 15.03.2021; №380 від 28.02.2021; №368 від 28.02.2021; №165 від 28.02.2021; №365 від 28.02.2021; №263 від 28.02.2021; №373 від 28.02.2021; №374 від 28.02.2021; №421 від 28.02.2021; №422 від 28.02.2021; №493 від 02.06.2021; №119 від 15.03.2021; №116 від 10.03.2021; №114 від 01.03.2021; №118 від 10.03.2021; №432 від 05.04.2021; №3 від 02.06.2021; №433 від 21.04.2021; №500 від 11.05.2021; №155 від 28.02.2021; №159 від 28.02.2021; №157 від 28.02.2021; №499 від 28.02.2021; №300 від 28.02.2021; №301 від 28.02.2021; №573 від 28.02.2021; №454 від 28.02.2021; №151 від 11.03.2021; №577 від 28.02.2021; №576 від 28.02.2021; №574 від 28.02.2021; №575 від 28.02.2021; №579 від 28.02.2021; №95 від 28.02.2021; №207 від 28.02.2021; №208 від 28.02.2021; №583 від 28.02.2021; №580 від 28.02.2021; №209 від 28.02.2021; №222 від 28.02.2021; №210 від 28.02.2021; №582 від 28.02.2021; №94 від 28.02.2021; №584 від 28.02.2021; №211 від 28.02.2021; №413 від 28.02.2021; №461 від 28.02.2021; №423 від 28.02.2021; №424 від 28.02.2021; №270 від 28.02.2021; №508 від 28.02.2021; №298 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №131 від 02.03.2021; №135 від 05.03.2021; №140 від 12.03.2021; №146 від 19.03.2021; №150 від 23.03.2021; №153 від 25.03.2021; №137 від 10.03.2021; №144 від 18.03.2021; №148 від 22.03.2021; №138 від 09.03.2021; №296 від 26.02.2021; №572 від 28.02.2021; №288 від 28.02.2021; №206 від 26.02.2021; №205 від 25.02.2021; №299 від 28.02.2021; №571 від 28.02.2021; №570 від 28.02.2021; №297 від 28.02.2021; №460 від 28.02.2021; №458 від 28.02.2021; №364 від 28.02.2021; №363 від 26.02.2021; №184 від 28.02.2021; №186 від 28.02.2021; №187 від 28.02.2021; №189 від 28.02.2021; №190 від 28.02.2021; №180 від 28.02.2021; №181 від 28.02.2021; №200 від 28.02.2021; №196 від 28.02.2021; №197 від 28.02.2021; №201 від 28.02.2021; №202 від 28.02.2021; №192 від 28.02.2021; №185 від 28.02.2021; №193 від 28.02.2021; №194 від 28.02.2021; №265 від 28.02.2021; №585 від 28.02.2021; №162 від 15.03.2021; №163 від 17.03.2021; №161 від 12.03.2021; №160 від 11.03.2021; №165 від 26.03.2021; №166 від 16.03.2021; №167 від 25.03.2021; №159 від 10.03.2021; №157 від 04.03.2021; №158 від 09.03.2021; №371 від 28.02.2021; №372 від 28.02.2021; №220 від 31.05.2021; №305 від 30.06.2021; №215 від 31.05.2021; №306 від 30.06.2021; №216 від 31.05.2021; №253 від 31.03.2021; №255 від 30.06.2021; №205 від 30.04.2021; №171 від 18.03.2021; №174 від 19.03.2021; №177 від 25.03.2021; №231 від 31.05.2021; №303 від 30.06.2021; №75 від 31.05.2021; №76 від 31.05.2021; №518 від 31.03.2021; №84 від 30.06.2021; №86 від 30.06.2021; №26 від 30.04.2021; №214 від 31.03.2021; №357 від 30.04.2021; №298 від 30.06.2021; №246 від 31.05.2021; №130 від 31.05.2021; №349 від 31.03.2021; №83 від 30.04.2021; №317 від 30.06.2021; №252 від 31.05.2021; №599 від 30.06.2021; №251 від 31.05.2021; №296 від 30.06.2021; №253 від 31.05.2021 датою подання їх на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливно-Торгова Фірма «Укр-Петроль» судовий збір у розмірі 9080,00 грн. (дев`ять тисяч вісімдесят грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя А.Я. Ксензюк