Справа № 580/2295/21
Суддя: Василенко Ярослав Миколайович
Дата ухвалення: 2021-11-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 580/2295/21 Головуючий у 1 інстанції - Тимошенко В.П.
Суддя-доповідач - Василенко Я.М.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 листопада 2021 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Василенка Я.М.,

суддів Ганечко О.М., Кузьменка В.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області на рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 07.07.2021 у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Сетар Інвест Менеджмент» до Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішення та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» звернулось до суду першої інстанції з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207621/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 07.05.2020 № 12 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207616/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача № 14 від 07.05.2020 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішенням Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207618/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 07.05.2020 № 15 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішенням Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207617/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 22.05.2020 № 17 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207627/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 22.05.2020 № 18 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207619/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 12.06.2020 № 19 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207620/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 24 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207622/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 26 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207624/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 27 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішенням Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207625/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 28 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207623/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 18.09.2020 № 29 в ЄРПН;

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області (регіонального податкового органу) від 07.12.2020 № 2207626/34608878 про відмову в реєстрації податкової накладної позивача від 25.09.2020 № 30 в ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 07.05.2020 № 12 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 63 на суму 6262,80 грн., в т.ч. ПДВ 1043,80 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 07.05.2020 № 14 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 13 На суму 155 616, 00 гри., в т.ч. ПДВ - 25 936,00 грн. за датою прийняття її до ЄРГІН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 07.05.2020 № 15 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 37 на суму 17937,60 грн., в т.ч. ПДВ - 2989,60 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 22.05.2020 № 17 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 65, а суму 199941,60 грн., в т.ч. ПДВ - 33323,60 грн.. за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 22.05.2020 № 18 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 23 на суму 76564,80 грн., в т.ч. ПДВ - 12760,80 грн., за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 12.06.2020 № 19 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 43 на суму 9196,40 грн., в т.ч. ПДВ - 8199,40 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 18.09.2020 № 24 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень (покрівля) ДНЗ № 45 на суму 48157,20 грн., в т.ч. ПДВ - 8026,20 грн. за датою прийняття її до ЄРПН; від 18.09.2020 № 26 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 10, а суму 49503,60 грн., в т.ч. ПДВ - 8250,60 грн. за датою прийняття її до ЄРПН; від 18.09.2020 № 27 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту внутрішньої мережі опалення ДНЗ № 74 на суму 20 922,90 грн., в т.ч. ПДВ - 3487,15 грн., за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 18.09.2020 № 28 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 13 на суму 13234,80 грн., в т.ч. ПДВ - 2205,80 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 18.09.2020 № 29 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території ДНЗ № 13 на суму 4 009,20 грн., в т.ч. ПДВ - 668,20 грн. за датою прийняття її до ЄРПН;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну позивача від 25.09.2020 № 30 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту прилеглої території (зовнішнє водопостачання) ДНЗ № 45 на суму 33824,40 грн., в т.ч. ПДВ - 5 637,40 грн. за датою прийняття її до ЄРПН.

Рішенням Черкаського окружного адміністративного суду від 07.07.2021 позов задоволено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням Головне управління Державної податкової служби у Черкаській області звернулось із апеляційною скаргою, в якій просить скасувати оскаржуване рішення, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що зазначена апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що позивач є господарюючим суб`єктом, видами економічної діяльності якого є:

- 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель;

- 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи;

- 43.91 Покрівельні роботи;

- 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування;

- 42.99 Будівництво інших споруд.

24.03.2020 між ДНЗ « 63 «Тополька» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду № 4/2.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 № КБ-2в TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 63 «Тополька» на суму 6 262,80 грн., в т.ч. ПДВ - 1043,80 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 01.03.2020 № 12 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 63 на суму 6262,80 грн., в т.ч. ПДВ - 1043,80 грн.

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 1 податковим органом прийято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207621/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.05.2020 № 12 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

20.03.2020 між ДНЗ « 33 «Золотий ключик» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №3/3.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 13 «Золотий ключик» на суму 155 616 грн., в т.ч. ПДВ - 25 936 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 07.05.2020 №14 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 33 на суму 155616 грн., в т.ч. ПДВ - 25936 грн.

Згідно електронної квитанції від 31.05.2020 № податкова накладна № 14 від 07.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно овідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 2 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207616/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.05.2020 № 12 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

24.03.2020 між ДНЗ №37 «Ракета» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №6/2.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 01.04.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 37 «Ракета» на суму 17937,60 грн., в т.ч. ПДВ - 2989,60 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 07.05.2020 №15 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 37 на суму 17937,60 грн., в т.ч. ПДВ - 2989,60 грн.

Згідно електронної квитанції від 31.05.2020 № податкова накладна № 15 від 07.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 3 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207618/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 07.05.2020 № 15 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

15.04.2020 між ДНЗ №65 «Котигоршко» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №1/4.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 65 на суму 199941,60 грн., в т.ч. ПДВ - 33323,60 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 22.05.2020 №17 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 65 на суму 199941,60 грн., в т.ч. ПДВ - 33323,60 грн.

Згідно електронної квитанції від 15.06.2020 № податкова накладна № 17 від 22.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 4 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207617/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.05.2020 № 17 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

15.04.2020 між ДНЗ №23 «Струмок» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №4/3.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 07.05.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 23 на суму 76564,80 грн., в т.ч. ПДВ - 12760,80 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 22.05.2020 №18 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 23 на суму 76564,80 грн., в т.ч. ПДВ - 12760,80 грн.

Згідно електронної квитанції від 15.06.2020 № податкова накладна № 18 від 22.05.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 5 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207677/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.05.2020 № 18 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

28.05.2020 між ДНЗ №43 «Морська хвиля» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №2/5.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.06.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.06.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 43 на суму 49196,40 грн., в т.ч. ПДВ - 8199,40 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 12.06.2020 №19 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 43 на суму 49196,40 грн., в т.ч. ПДВ - 8199,40 грн.

Згідно електронної квитанції від 30.06.2020 № податкова накладна № 19 від 12.06.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 6 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207619/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 12.06.2020 № 19 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

03.09.2020 між ДНЗ №45 «Теремок» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №1/7.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 45 на суму 48157,20 грн., в т.ч. ПДВ - 8026,20 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №24 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 45 на суму 48157,20 грн., в т.ч. ПДВ - 8026,20 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № податкова накладна № 24 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 7 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207620/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 24 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

03.09.2020 між ДНЗ №10 «Ялинка» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №3/8.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 04.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 10 на суму 49503,60 грн., в т.ч. ПДВ - 8250,60 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №26 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 10 на суму 49503,60 грн., в т.ч. ПДВ - 8250,60 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № податкова накладна № 26 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 8 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207622/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 26 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

02.09.2020 між ДНЗ №74 «Лісова пісня» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №5/7.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 10 на суму 20922,90 грн., в т.ч. ПДВ - 3487,15 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №27 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 10 на суму 20922,90 грн., в т.ч. ПДВ - 3487,15 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № податкова накладна № 27 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 9 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207624/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 27 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

02.09.2020 між ДНЗ №13 «Золотий ключик» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №1/6.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 13 на суму 13324,80 грн., в т.ч. ПДВ - 2205,80 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №28 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 13 на суму 13324,80 грн., в т.ч. ПДВ - 2205,80 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № податкова накладна № 28 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 10 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207625/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 28 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

02.09.2020 між ДНЗ №13 «Золотий ключик» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №2/6.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 03.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 13 на суму 4009,20 грн., в т.ч. ПДВ - 668,20 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 18.09.2020 №29 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 13 на суму 4009,20 грн., в т.ч. ПДВ - 668,20 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № податкова накладна № 29 від 18.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 11 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207623/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 18.09.2020 № 28 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

14.09.2020 між ДНЗ №45 «Теремок» (замовник), Департаментом освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради (платник) та позивачем (підрядник укладено договір підряду №3/7.

На виконання умов договору, згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від 15.09.2020 № КБ-2в та довідки про вартість виконаних будівельних робіт від 15.09.2020 КБ-3 TOB «Сетар Інвест Менеджмент» виконало робіт по об`єкту будівництва ДНЗ № 45 на суму 33824,40 грн., в т.ч. ПДВ - 5637,40 грн.

Виконання робіт позивачем надавалося власними силами.

ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» складено податкову накладну від 25.09.2020 №30 на відпуск для Департаменту освіти та гуманітарної політики Черкаської міської ради робіт по поточному ремонту приміщень ДНЗ № 45 на суму 33824,40 грн., в т.ч. ПДВ - 5637,40 грн.

Згідно електронної квитанції від 08.10.2020 № податкова накладна № 30 від 25.09.2020 прийнята, реєстрація якої була зупинена. Підстави: платник податку, яким подано для реєстрації ПН в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Податковим органом запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

27.11.2020 ТОВ «Сетар Інвест Менеджмент» в електронному вигляді підготовлено письмове пояснення щодо господарської діяльності та 4 додатки.

Згідно повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено від 27.11.2020 року № 10 податковим органом прийнято в електронному вигляді 4 додатки та пояснення.

Рішенням регіонального податкового органу від 07.12.2020 № 2207626/34608878 відмовлено в реєстрації податкової накладної від 25.09.2020 № 30 в ЄРПН в зв`язку з ненаданням платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

Додаткова інформація: відсутні первинні документи по закупівлі будівельних матеріалів (договори, ВН, ТТН, платіжні доручення); договори, акти виконаних робіт з залученою технікою; невідповідність першої події (накладні складені по оплаті, але акти виконаних робіт раніше).

Вважаючи оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом за захистом своїх прав та інтересів.

Суд першої інстанції мотивував своє рішення тим, що оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті з порушенням норм чинного законодавства України, у зв`язку з чим позов підлягає задоволенню.

Апелянт у своїй скарзі зазначає, що оскільки платником податку не було надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації, згідно з пунктом 201.16. статті 201 Податкового кодексу України, то оскаржувані рішення прийнято комісією ГУ ДПС у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у межах та у спосіб, передбачений чинним законодавством України.

Колегія суддів вважає доводи апелянта необґрунтованими та погоджується з рішенням суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до п. 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 5 Порядку № 1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема: 8) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно п.6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (п.44 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 46 Порядку № 1165 у протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

В протоколі засідання комісії Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 160 від 07.12.2020 вказано про те, що платником податку не було надано повного переліку документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних. Однак, наведений протокол не містить чітких та зрозумілих обґрунтувань щодо того в чому полягає така невідповідність.

Отже, з наведеного рішення неможливо встановити, з яких саме підстав воно прийнято, що вказує на невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії та призводить до його протиправності.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку № 1165).

Відповідно до п.10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 12, 13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМ України № 1246 від 29 грудня 2010 року, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених п.12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року (далі - Порядок № 520), прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, з наведеного вбачається, що контролюючий орган має право вимагати від платника податку документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях. При цьому, рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Як вбачається зі змісту квитанцій, контролюючим органом було сформовано висновки, що платник податку відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Разом із тим, контролюючим органом не вказаний вичерпний перелік копій документів, які необхідно позивачу надати податковому органу для прийняття рішень про реєстрацію спірних податкових накладних.

Натомість, позивачем до контролюючого органу надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо таких спірних податкових накладних.

Всі надані з поясненнями документи відображають дійсність операції за ПН, і складені без порушення законодавства.

Тобто, позивачем було надано пояснення та усі необхідні документи, передбачені п.5 Порядку №520, що не дає підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Однак, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містять в собі мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Крім того, рішення про зупинення реєстрації податкової накладної не містять вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10 квітня 2020 року у справі №819/330/18.

Як свідчать матеріали справи, позивачем подано до контролюючого органу пояснення та відповідні документи для підтвердження реальності вчинення господарських операцій, які в повній мірі повністю розкривають зміст та обсяг господарської операції.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що контролюючим органом не зазначено конкретного переліку документів, які мають бути подані платником податків, а наведено лише загальне найменування з вичерпного переліку, що позбавляє можливості встановити, які саме документи не надані позивачем.

Разом з тим, платником податків разом із поясненнями було подано достатню кількість копій документів, з аналізу яких можна зробити висновок про здійснення господарських операцій.

При цьому, оспорюване рішення не містять мотивів відхилення наданих позивачем пояснень та документів.

Зазначене свідчить про те, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкової накладної є формальними та об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, а тому не можуть бути визнано законними та обґрунтованими.

Колегія суддів зазначає, що незважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, комісією відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄДПН або відмову в такій реєстрації та Державною податковою службою України протиправно прийнято рішення про відмову у реєстрації.

Аналізуючи зміст рішень, колегія суддів вважає, що комісія ГУ ДПС у Черкаській області, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясовувала специфіку проведених господарських операцій та не визначала документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.

Колегія суддів вважає, що позивачем було надані всі необхідні та достатні документи для обґрунтування і підтвердження господарської операції та розблокування накладної.

Верховний Суд у постанові від 23 жовтня 2018 року по справі №822/1817/18 зазначив, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Колегія суддів зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Однак, відповідач не навів жодного обґрунтування щодо підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.

Отже, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку про протиправність оскаржуваних рішень.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідні податкові накладні, колегія суддів виходить з наступного.

Згідно п. 28 Порядку зупинення реєстрації ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Аналогічні норми закріплені в п.19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою № 1246, згідно якого податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Відповідно до п.20 вказаного Порядку у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС.

За таких обставин, враховуючи відсутність обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати спірні податкові накладні позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи оцінку всім доводам учасників справи, судова колегія також враховує рішення ЄСПЛ по справі «Ґарсія Руіз проти Іспанії» (GarciaRuiz v. Spain), заява № 30544/96, п. 26, ECHR 1999-1, в якому суд зазначив, що «…хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не може розумітись як вимога детально відповідати на кожний довід…».

Отже, враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції прийняв законне та обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Апелянт не надав до суду належні докази, що підтверджують факт протиправності рішення суду першої інстанції.

Таким чином, колегія суддів вирішила згідно ст. 316 КАС України залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, з урахуванням того, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст.ст.242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області залишити без задоволення, а рішення Черкаського окружного адміністративного суду від 07.07.2021 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: Василенко Я.М.

Судді: Ганечко О.М.

Кузьменко В.В.