Справа № 420/14345/21
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2021-11-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 листопада 2021 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки),-

ВСТАНОВИВ:

До суду 11 серпня 2021 року надійшла позовна заява ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДПС в Одеській області про сплату боргу від 19.02.2021 року № Ф-38846-51.

Ухвалою від 16 серпня 2021 року позовну заяву було прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження.

Позовна заява обґрунтована тим, що податковим органом сформовано вимогу про сплату боргу від 19.02.2021 року № Ф-38846-5, якою повідомлено позивача про те, що станом на 31.01.2021 року сума заборгованості зі сплати єдиного внеску становить 37788,74 грн.

Позивач зазначає, що податкову вимогу, засобами поштового зв`язку, було отримано 06.08.2021 року.

Також позивач звертає увагу на те, що контролюючий орган зобов`язаний був надіслати (вручити) позивачу вимогу про сплату боргу протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску, тобто до 15.03.2019 року. Проте оскаржувана вимога датована 19.02.2021 року, що створило можливість для штучного нарощування боргу позивача, з огляду на несвоєчасність формування оскаржуваної вимоги з пропуском більш ніж річного строку.

У зв`язку з чим, позивач вважає що вимога про сплату боргу є протиправною та підлягає скасуванню.

До суду 09 вересня 2021 року (вхід. № 49875/21) від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав та просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі, зазначивши, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційних систем органу доходів і зборів на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Відповідач звертає увагу, що згідно з п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення рішення.

Відповідно до внесених змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», з 01.01.2017 року на фізичних осіб-підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, у разі відсутності у них доходів у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду покладено обов`язок самостійно визначати базу для нарахування ЄСВ.

Отже станом на 31.01.2021 рік позивачу було нараховано єдиний соціальний внесок на загальну суму боргу в розмірі 37788,74 грн за 2017-2020 роки та на підставі даних ІС «Податковий блок» було сформовано вимогу про сплату боргу, відповідно до норм чинного законодавства, у зв`язку з чим, дана вимога є правомірною та законною.

Відповідь на відзив позивач не надала.

Ухвалою, що занесеною до протоколу підготовчого судового 13 жовтня 2021 року закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті на 05 листопада 2021 року.

На судове засідання сторони не з`явилися, повідомлені належним чином, про що свідчить розписка про повідомлення позивача та звіт про надсилання судової повістки на адресу відповідача.

Відповідно до ч. 9 ст. 205 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

За змістом спірних правовідносин, з урахуванням наданих позивачем пояснень по справи на підготовчому засіданні, суд дійшов висновку, що неявка позивача на судове засідання не перешкоджає подальшому розгляду справи.

З цих підстав, суд постановив ухвалу, яка занесена до протоколу судового засідання від 05 листопада 2021 року, про продовження розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних матеріалів.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Матеріалами справи підтверджено, що ОСОБА_1 зареєстрована як фізична особа-підприємець з 12.03.2009 року, номер запису: 0078306 та перебуває на обліку в Малиновській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області з 13.03.2009 року, що підтверджено даними з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань (а.с.30).

Так, суд встановив, що податковий борг у сумі 37788,74 грн. виник в результаті несплати єдиного соціального внеску за період з 2017 по 2020 роки, а саме:

- з 09.02.2018 року 8448,00 грн. нараховано розрахункову суму єдиного внеску за 2017 рік;

- з 19.04.2018 року 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 1 квартал 2018 року;

- з 19.07.2018 року - 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 2 квартал 2018 року;

- з 19.10.2018 року - 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 3 квартал 2018 року;

- з 21.01.2019 року - 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 4 квартал 2018 року;

- з 19.04.2019 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 1 квартал 2019 року;

- з 19.07.2019 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 2 квартал 2019 року;

- з 21.10.2019 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 3 квартал 2019 року;

- з 20.01.2020 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 4 квартал 2019 року;

- з 21.04.2020 року - 2078,12 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 1 квартал 2020 року;

- з 20.07.2020 року 1039,06 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 2 квартал 2020 року;

- з 19.10.2020 року 3178,12 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 3 квартал 2020 року;

- з 19.01.2021 року - 2200 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 4 квартал 2020 року.

Вказані нарахування підтверджені даними інтегрованої картки платника податку (а.с. 15-18).

Матеріалами справи підтверджено, що 19 лютого 2021 року податковим органом сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-38846-51, яку надіслано на адресу позивача та відповідно, яка отримана 06.08.2021 року.

Не згода позивача з отриманою податковою вимогою й стало підставою для звернення до суду з цим позовом.

Проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, враховуючи обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги не належать задоволенню з таких підстав.

Відповідно до п. 2 ст. 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі Закону України №2464), єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Згідно з п. 4 ст. 4 Закону України №2464, платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Також, Законом передбачено, що платник єдиного внеску зобов`язаний: своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску.

Суд зазначає, що з 01.01.2017 року до ст. 7 даного закону було внесено зміни, одна з яких стосується порядку нарахування єдиного соціального внеску фізичними особами підприємцями та особам, які проводять незалежну професійну діяльність, у разі відсутності у них доходу у звітному році або окремому місяці звітного року.

Пунктом 3 статті 7 Закону, зазначено, що єдиний внесок нараховується на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до п. 5 ст. 8 Закону, Єдиний внесок для платників, передбачених п. 4 ст. 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

У разі якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума єдиного внеску розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки єдиного внеску.

Отже, фізичні особи-підприємці у 2017 році, мали нараховувати єдиний соціальний внесок за себе у розмірі не меншому ніж 704 грн., відповідно Законом України «Про державний бюджет України на 2017 рік» встановлювався розмір мінімальної заробітної плати на весь 2017 рік становив 3200 грн, тобто 3200*22/100=704. Отже за цілий 2017 рік розмір єдиного соціального внеску складає: 704*12=8448 грн.

Законом України «Про державний бюджет України за 2018 рік» розмір мінімальної заробітної плати встановлено 3728 грн., тобто за один квартал 2018 року визначений розмір ЄСВ складає: 3723*22/100*3=2457,18 грн.

Законом України «Про державний бюджет України за 2019 рік» розмір мінімальної заробітної плати встановлено 4173 грн., тобто за один квартал 2019 року визначений розмір ЄСВ складає: 4173*22/100*3=2754,18 грн.

Тому, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що станом на 31.01.2021 року у позивача виникла заборгованість по сплаті єдиного внеску в загальній сумі 37 788,74 грн., у тому числі:

- з 09.02.2018 року 8448,00 грн. нараховано розрахункову суму єдиного внеску за 2017 рік;

- з 19.04.2018 року 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 1 квартал 2018 року;

- з 19.07.2018 року - 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 2 квартал 2018 року;

- з 19.10.2018 року - 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 3 квартал 2018 року;

- з 21.01.2019 року - 2457,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 4 квартал 2018 року;

- з 19.04.2019 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 1 квартал 2019 року;

- з 19.07.2019 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 2 квартал 2019 року;

- з 21.10.2019 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 3 квартал 2019 року;

- з 20.01.2020 року - 2754,18 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 4 квартал 2019 року;

- з 21.04.2020 року - 2078,12 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 1 квартал 2020 року;

- з 20.07.2020 року 1039,06 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 2 квартал 2020 року;

- з 19.10.2020 року 3178,12 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 3 квартал 2020 року;

- з 19.01.2021 року - 2200 грн. нараховано ЄВ ФО-П, в т.ч. на спрощеній системі оподаткування та фермерам за 4 квартал 2020 року.

У зв`язку з чим, податковим органом сформовано та направлено на адресу позивача вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ф-38846-51 від 19.02.2021 року.

Відповідно до ч. 4 ст. 25 Закону України №2464, податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки з єдиного внеску, винесена з метою стягнення недоїмки з єдиного внеску у разі його несплати платником у визначені цим Законом строки, надсилається податковим органом платнику в паперовій та/або електронній формі у порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

У разі несплати частини суми страхових внесків, що сплачується за рахунок коштів державного бюджету відповідно до Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, інформує про це платників єдиного внеску.

Суд зазначає, що у справі відсутні докази на спростування правомірності дій відповідача щодо перерахування єдиного внеску позивача.

Так, матеріалами справи підтверджено, що у період з 2017 року по 2020 року позивач зареєстрована в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань як фізична особа підприємець та перебуває на обліку як платник податків у Малиновській ДПІ ГУ ДПС в Одеській області з 13.03.2009 року. Суду не надано докази сплати єдиного внеску у мінімальному розмірі у цей період за іншими підставами, наприклад: сплати єдиного внеску роботодавцем за позивача, укладення договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування тощо.

Таким чином, суд доходить висновку, що позивач є платником єдиного внеску та повинна була перераховувати та сплачувати єдиний внесок за період з 2017 -2020 роки.

Позовні вимоги обґрунтовані лише тим, що контролюючий орган відповідно до п. 3 розділу УІ Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 (надалі Інструкція № 449), зобов`язаний був надіслати (вручити) позивачу вимогу про сплату боргу протягом 15 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску, тобто до 15.03.2019 року. Проте оскаржувана вимога датована 19.02.2021 року, що створило можливість для штучного нарощування боргу позивача, з огляду на несвоєчасність формування оскаржуваної вимоги з пропуском більш ніж річного строку.

Надаючи оцінку цим доводам позивача, суд виходить з такого.

Так, відповідно до п. 1, 2 розділу УІ Інструкції № 449, до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

У разі виявлення платником своєчасно не нарахованих сум єдиного внеску такі платники зобов`язані самостійно обчислити ці внески, відобразити їх у звітності, що подається платником до податкових органів, та сплатити їх. До такого платника застосовуються штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Згідно з п. 3 розділу УІ цієї Інструкції, податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску податковими органами;

платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним податковим органом протягом 15 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.

Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

платникам, зазначеним у пункті 1 статті 4 Закону, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Під частковим зменшенням суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованості зі сплати фінансових санкцій) для цілей цього пункту вважається зменшення загальної суми боргу (недоїмки) з єдиного внеску, яка включає нараховані та несплачені суми єдиного внеску (фінансових санкцій) за останній календарний місяць, в якому відбулось таке зменшення.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС (далі - ІТС) на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Відповідно до ч. 8 ст. 9 Закону України №2464, платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5--1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідачем сформовано вимоги 19.02.2021 року за період 2017 -2020 рр., тобто після спливу встановленого Інструкцією № 449 строку.

Однак, суд звертає увагу, що недотримання порядку направлення вимоги податковим органом не звільняє позивача від обов`язку сплати боргу, правомірність нарахування якого не спростовано під час розгляду справи.

Таким чином, враховуючи вище встановлені та з`ясовані судом обставини, суд доходить висновку, що відповідачем доведено правомірність нарахування та сформування вимоги про сплати боргу позивачем, при цьому не своєчасне надсилання вимоги про сплату боргу (недоїмки) не позбавляє позивача обов`язку дотримуватись вимог законодавства щодо сплати податків та зборів та не звільняє від обов`язку сплати боргу.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідач, заперечуючи проти позову довів, з посиланням на відповідні докази, правомірність свого рішення, а тому позовні вимоги не належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

З огляду на те, що такі судові витрати відповідачем не понесені, жодні судові витрати не належать стягненню з позивача на користь відповідача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовної заяви ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, місцезнаходження: 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5) про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) відмовити в повному обсязі.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко

.